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SISTEMASDEINFORMACIONCONTABLE
OBJETIVOSDEAPRENDIZAJE:
Definiralossistemasdeinformacinyalossistemasdeinformacincontable.
Identificarlasetapasparaimplantarunsistemadeinformacin
contable.
Definiralacontabilidadfinanciera.
IdentificarlasNormasdeInformacinFinanciera(NIFs)relativasalainformacinfinancieraqueproducelaContabilidad.
ESTADOSFINANCIEROSBASICOS
17
SISTEMASDEINFORMACIONCONTABLE
1.CONCEPTOSEIMPORTANCIA
Lasentidades,sinimportarelgiroalquesedediquenoalsector
econmico al que pertenezcan, necesitan de informacin que les
auxilie en el proceso de toma de decisiones, ya que no podran
realizarsusactividadesconxito,sinocuentanconinformacinverdica,confiableyoportunaquelesmuestreelestadoqueguardala
administracinylosresultadosquehanobtenidoendeterminados
perodos.
Enunaempresaexistendiversossistemasdeinformacinystossedefinencomo:
Los sistemas de informacin comprenden todos aquellos mediosatravsdeloscualeseladministradorseallegadelosdatose
informesrelativosalfuncionamientodetodasycadaunadelasactividadesdelaorganizacin.Lossistemasdeinformacinquepuede
utilizarunaempresasonmltiplesyvariablesydebenestablecerse
deacuerdoconlasparticularidadesdecadaempresa.Lossistemas
deinformacincomprendentcnicastalescomo:contabilidad,auditora,presupuestos...1
Conjuntosistemticoyformaldecomponentes,capazderealizaroperacionesdeprocesamientodedatos.2
Tambinsedicequeesaqulqueaceptadatosdeentrada,los
procesaygenerainformacintilparalosusuarios.3
Sistemadeinformacineselquerecibeyprocesadatosylos
transformaeninformacin4 ,debiendocubriralmenoscincotipos
de datos generales: 1) de los clientes, 2) de las operaciones, 3)
1 MunchGalindo,LourdesyGarcaMartnez,Jos.FundamentosdeAdministracin.Trillas.QuintaEdicin.Sextareimpresin.Mxico1997.p.196.
2 Burch, John, et al. Diseo de sistemas de informacin. Noriega. Mxico. 1992.
p. 19 en Calleja Bernal, Francisco Javier. Contabilidad Financiera 1. Addison
WesleyLongman.Primeraedicin,primerareimpresin.Mxico1998.p.17.
3 GIDOJack,CLEMENSP.James.Administracinexitosadeproyectos.CENGAGELearning.QuintaEdicin.Mxico.2012.Pgina121.
4 LUCAS Henry. Conceptos de los sistemas de informacin para la Administracin.McGrawHill.Mxico.1998.Pgina8enCALLEJABERNALFranciscoJavier.ContabilidadFinan...Ibidem
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EDICIONESFISCALESISEF
delosempleados,4)delosproveedores,sociosycolaboradores
aliados,y5)acercadeldesempeofinanciero5
Un sistema se define como un conjunto de procedimientos,
procesos,mtodos,rutinas,tcnicasomquinasyequipos,unidos
por alguna forma de interaccin regulada, para constituir un todo
organizadorespectoalossistemasdeinformacinparalaadministracin,stospuedendefinirsecomoaquelloqueestdiseado
paraproporcionarlesalosadministradoresdeunaorganizacinlos
informesquenecesitanparaestaralcorrientedelasituacinactual
ycomprenderlasimplicacionesypodertomaryaplicarlasdecisionesapropiadasdefuncionamiento.6
Respectoalossistemas,tambinsedicequeesunacoleccin
de elementos relacionados, especialmente cuando las relaciones
soncomplejasoloselementosnumerosos,yqueesunacoleccin
deobjetososucesos,deacuerdoconunplan;elplanensmismo7.Eltrminosistema,implica:orden,distribucinypropsito.8
Desdeelpuntodevistacontable,resultaconvenienterecordarla
definicindeContabilidadFinancieraqueofrecaelantiguoBoletn
A1delIMCPendondeestablecaquelacontabilidadfinancieraes
unatcnicaqueseutilizaparaproducirsistemticayestructurada
mente informacin cuantitativa expresada en unidades monetarias
delastransaccionesquerealizaunaentidadeconmicaydeciertos
eventoseconmicosidentificablesycuantificablesquelaafectan,
conobjetodefacilitaralosdiversosinteresadoseltomardecisiones
enrelacincondichaentidadeconmica.
Actualmenteelprrafo3delaNIFA1EstructuradelasNormas de Informacin Financiera, establece que la contabilidad es
una tcnica que se utiliza para el registro de las operaciones que
afectaneconmicamenteaunaentidadyqueproducesistemtica
y estructuradamente informacin financiera. Las operaciones que
afectaneconmicamenteaunaentidadincluyenlastransacciones,
transformacionesinternas yotroseventos.
Porelloseafirmaquelacontabilidad,comotcnicadeinformacinhalogradopredominioabsolutoysehaeliminadoelprejuicio
deconsiderarlasolounregistrodehechoshistricos.9
5 THOMPSON, Arthur, A., GAMBLE, E. Jolin, PETERAF, A. Margaret, & STRICKLAND,A.J.Administracinestratgica.TeorayCasos.McGrawHill.Mxico.
18Edicin.2012.Pgina370.
6 BOCCHINOA.William.SistemasdeInformacinparalaAdministracin.Tcnicaseinstrumentos.TRILLAS.Mxico.1999.PrimeraEdicin.Pgina45.
7 COOPERWilliam,IJIRIYuji.DiccionarioKohlerparacontadores.NORIEGALIMUSA.Mxico.2005.SextaEdicin.Pgina654.
8 ROBBINS Stephen P., COULTIER, Mary. Administracin. PEARSON EDUCACION.Mxico.2005.Pgina473.
9 RAMIREZ,PADILLA,DavidNoel.ContabilidadAdministrativa.Mxico.2008.8
Edicin.Pgina10.
ESTADOSFINANCIEROSBASICOS
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20
EDICIONESFISCALESISEF
3. ETAPASPARALAIMPLANTACIONDEUNSISTEMADEINFORMACIONFINANCIERA
Estasistematizacinimplicalassiguientesetapas:
Seleccin
Diseo
Instalacin
Seleccindelsistemadeinformacinfinanciera:
Estaetapainicialconsisteenlaidentificacinyeleccindelos
procedimientos que de acuerdo con las necesidades de informacindelaempresaresultenlosadecuadosparalaobtencindela
misma.
Diseodelsistemadeinformacinfinanciera:
Estasegundaetapaserefierealaconstruccinensdelsistema
contable,paraellohabrdeconsiderarseelcatlogodecuentasa
utilizar,losdocumentosfuente,losflujogramas,lasguasdecontabilizacinoprocesamientoylosinformesqueresultarncomoproducto del sistema. En esta parte resulta trascendental considerar
quealdisearelsistemadebentomarseencuentalosprincipios
decostobeneficioyoportunidadafindequeseobtenganlosbeneficiosperseguidosyevitarpapeleoexcesivoensuimplantacin.
Instalacindelsistemadeinformacinfinanciera:
Esta ltima etapa bsicamente consiste en la obtencin de la
aprobacindelsistemadiseadoporquienestomandecisionesen
laempresa,suimplantacinyoperacinimplicatambin,laadquisicindelosinsumosnecesariosylacontratacinycapacitacin
delosrecursoshumanosqueoperarnelsistema.
Las etapas descritas anteriormente pueden ilustrarse de la siguientemanera:16
16 Ibidem.Resumenpginas82a105.
ESTADOSFINANCIEROSBASICOS
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Figura1:EtapasparaimplantarunSistemade
InformacinFinanciera.
SELECCION
DISEO
INSTALACION
Enlaseleccindelsistemadeinformacinresultanecesario:
Figura2:Requerimientosbsicosparalaseleccin
delSistemadeInformacinFinanciera
Elconocimiento
delaentidad
Seleccin
del
sistema
Actividad
Marcolegal
Perodocontable
Polticas
Recursosyfuentes
Estructuraorganizacional
Manual
Eleccindel
procedimiento
deprocesa
miento
Mecnico
Continental
Tabular
Centralizador
Plizas
Electrnico
Eneldiseodelsistemadeinformacinintervienen:
Figura3:Elementosaconsideraraldisear
unSistemadeInformacinFinanciera
Diseodelsistema
Catlogodecuentas
Documentosfuente
Flujogramas
Guasdecontabilizacinoprocesamiento
Informes
Enlainstalacindelsistemadeinformacinintervienen:
Figura4:RequisitosparalaInstalacindel
SistemadeInformacinFinanciera
Aprobacindelsistema
Instalacindelsistema Adquisicindeinsumos
Contratacinycapacitacindelpersonal
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EDICIONESFISCALESISEF
Encadaunadeestasetapasdebenatenderselasdisposiciones
delasNormasdeInformacinFinanciera(NIF),queproporcionan
elsoportetericoparasustentarlaprcticacontable.
4.NORMASDEINFORMACIONFINANCIERA
DeacuerdoconelConsejoMexicanodeNormasdeInformacin
Financiera,A.C.(CINIF);eltrminoNormasdeInformacinFinancierarefierealconjuntodepronunciamientosnormativos,conceptualesy particulares,que regulanla informacin contenidaenlos
estadosfinancierosysusnotas,enunlugaryfechadeterminados,
quesonadoptadosdemaneraampliaygeneralizadaportodoslos
usuariosdelainformacinfinanciera(NIFA1,prrafo6).
Para ordenar estos pronunciamientos normativos, actualmente
lasNIFseclasificanencincoseries,mismasquesemuestranenla
figura5.
Figura5:SeriesquecontienenalasNormas
deInformacinFinanciera
NORMASDEINFORMACIONFINANCIERA
SERIENIFA
MARCOCONCEPTUAL
SERIENIFB
NORMASAPLICABLESALOSESTADOSFINANCIEROSENSUCONJUNTO
SERIENIFC NORMASAPLICABLESACONCEPTOSESPECIFICOSDELOSESTADOSFINANCIEROS
SERIENIFD NORMASAPLICABLESAPROBLEMASDEDETERMINACIONDERESULTADOS
NORMASAPLICABLESALASACTIVIDADES
SERIENIFE ESPECIALIZADASDEDISTINTOSSECTORES
LaserieNIFAestableceelMarcoConceptual,definidocomo
un sistema coherente de objetivos y fundamentos interrelacionados,quebuscanservircomosustentoracionalparaeldesarrollode
normasdeinformacinfinancieraycomoreferenciaenlasolucin
delosproblemasquesurgendelaprcticacontable;estintegrada
porlasocho normasquesedescribenenlafigura6:
ESTADOSFINANCIEROSBASICOS
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Figura6:NormasqueintegranalMarcoConceptual,
contenidoenlaserieNIFA
NIFA1
ESTRUCTURADELAS
NORMASDEINFORMACION
FINANCIERA
NIFA2
POSTULADOS
BASICOS
NIFA8
SUPLETORIEDAD
MARCO
CONCEPTUAL
NIFA7
PRESENTACIONY
REVELACION
NIFA3
NECESIDADES
DELOSUSUARIOSY
OBJETIVOSDELOS
ESTADOSFINANCIEROS
NIFA4
CARACTERISTICAS
CUALITATIVASDELOS
ESTADOSFINANCIEROS
NIFA6
RECONOCIMIENTO
YVALUACION
NIFA5
ELEMENTOS
BASICOSDELOS
ESTADOSFINANCIEROS
LaserieNIFBrelativaalasNormasAplicablesalosEstados
Financierosensuconjunto,buscaregularelcontenidodeloscuatroestadosfinancierosbsicos,estableciendoparaellolanormatividad aplicable en cuanto a reglas de presentacin, valuacin y
revelacindelosmismos;actualmenteseintegrapor15normasy
1boletntransferidoporlaComisindePrincipiosdeContabilidad
delInstitutoMexicanodeContadoresPblicos(CPCdelIMCP).
Lasnormasqueintegranaestaserie,puedenapreciarseenesta
tabla:
NORMASAPLICABLESALOSESTADOSFINANCIEROS
ENSUCONJUNTO(SERIENIFB)
NORMA
NOMBRE
INICIODE
VIGENCIA
NIFB1
Enero2006
Enero2008
Enero2013
Enero2013
Enero2011
Enero2013
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EDICIONESFISCALESISEF
NORMA
NOMBRE
NIFB7 Adquisicionesdenegocios
NIFB8 Estados financieros consolidados o
combinados
NIFB9 Informacinfinancieraafechasintermedias
NIFB10 Efectosdelainflacin
NIFB12 Compensacin de activos financieros y
pasivosfinancieros
NIFB13 Hechosposterioresalafechadelosestadosfinancieros
B14
Utilidadporaccin
NIFB15 Conversindemonedasextranjeras
NIFB16 Estados financieros de entidades con
propsitosnolucrativos
INICIODE
VIGENCIA
Enero2009
Enero2013
Enero2011
Enero2008
Enero2014
Enero2007
Enero1997
Enero2008
Enero2010
LaserieNIFC,cuyocontenidorefierealasNormasaplicables
aconceptosespecficosdelosestadosfinancieros;actualmentese
integra por las 20 disposiciones que se describen en la siguiente
tabla.
NORMASAPLICABLESACONCEPTOSESPECIFICOS
DELOSESTADOSFINANCIEROS(SERIENIFC)
NORMA
NOMBRE
NIFC1 Efectivoyequivalentesdeefectivo
C2
Instrumentosfinancieros
C2
Documentodeadecuacionesalboletn
C2
C3
Cuentasporcobrar
NIFC3 Cuentasporcobrar
NIFC4 Inventarios
NIFC5 PagosAnticipados
NIFC6 Propiedades,plantayequipo
NIFC7 Inversionesenasociadas,negociosconjuntosyotrasinversionespermanentes
NIFC8 ActivosIntangibles
C9
Pasivos,provisiones,activosypasivos
contingentesycompromisos
INICIODE
VIGENCIA
Enero2010
Enero2001
Enero2005
Julio1974
Enero2016
Enero2011
Enero2011
Enero2011
Enero2013
Enero2009
Enero2003
ESTADOSFINANCIEROSBASICOS
NORMA
C10
NIFC11
NIFC12
NIFC13
NIFC14
C15
NIFC18
NIFC20
NIFC21
NOMBRE
Instrumentosfinancierosderivadosy
operacionesdecobertura
CapitalContable
Instrumentosfinancierosconcaractersticasdepasivoydecapital
Partesrelacionadas
Transferenciaybajadeactivosfinancieros
Deterioroenelvalordelosactivosde
largaduracinysudisposicin
Obligacionesasociadasconelretirode
propiedades,plantayequipo
Instrumentosdefinanciamientoporcobrar
Acuerdosconcontrolconjunto
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INICIODE
VIGENCIA
Enero2005
Enero2014
Enero2014
Enero2007
Enero2014
Enero2004
Enero2011
Enero2016
Enero2013
LaserieNIFD;relacionadaconseisdisposicionesyquecontienelasnormasaplicablesaproblemasdedeterminacinderesultados;mismasquesemuestranenlafigura7:
Figura7:Normasaplicablesaproblemasde
determinacinderesultados(SerieNIFD)
NIF BENEFICIOSALOSEMPLEADOS
D3
(Enero2008)
NIF
IMPUESTOSALAUTILDAD
D4 (enero2008)
RIE
SE IFD
N
NIF
ARRENDAMIENTOS
D5 (Enero1991)
NIF
CAPITALIZACIONDELRESULTADOINTEGRALDE
D6 FINANCIAMIENTO(Enero2007)
CONTRATOSDECONSTRUCCIONYDEFABRICACION
NIF
DE CIERTOSBIENESDECAPITAL(Enero2001)
D7
NIF PAGOSBASADOSENACCIONES
D8 (Enero2009)
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EDICIONESFISCALESISEF
4.1. NormasRelacionadasconlosSistemasdeInformacin
Contable
Comosehavisto,sonnumerosasyvariadaslasNormasdeInformacin Financiera, que tienen que ver con el proceso de elaboracin de la Informacin Financiera; sin embargo, existen dos
disposicionesespecficasqueestndirectamenterelacionadascon
lossistemasdeinformacincontable:
a)PostuladosBsicos(NIFA2),y
b)CaractersticasCualitativasdelaInformacinFinanciera(NIF
A4)
Respectoalosprimeros,sedefinencomolosfundamentosque
configuranelsistemadeinformacincontableyrigenelambiente
bajoelcualdebeoperar;detalformaquetieneninfluenciaentodas las fases que comprende dicho sistema, es decir, inciden en
laidentificacin,anlisis,interpretacin,captacin,procesamiento
y, finalmente en el reconocimiento contable de las transacciones,
transformacionesinternasyotroseventos,quellevaacabooque
afectaneconmicamenteaunaentidad.Entotalsonochopostuladosylafigura9muestrasuclasificacin.
ESTADOSFINANCIEROSBASICOS
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Figura9:ClasificacindelosPostulados
Bsicos(NIFA2)
RespectoalasCaractersticasCualitativasdelaInformacinFinanciera,laNIFA4sealaquelainformacinfinancieracontenida
enlosestadosfinancierosdebereunirdeterminadascaractersticas
cualitativasconlafinalidaddesertilparalatomadedecisionesde
losusuariosgenerales:
LaUTILIDADcomocaractersticafundamentaldelainformacin
financieraeslacualidaddeadecuarsealasnecesidadescomunes
delusuariogeneral.Constituyeelpuntodepartidaparaderivarlas
caractersticas cualitativas restantes de la informacin financiera,
lascualesseclasificanen:
a)caractersticasprimarias,y
b)caractersticassecundarias
Lascaractersticascualitativasprimariasdelainformacinfinanciera son la CONFIABILIDAD, la RELEVANCIA, la COMPRENSIBILIDAD y la COMPARABILIDAD; existen otras caractersticas
secundarias,queseconsideranasociadasconlasdosprimeras.
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EDICIONESFISCALESISEF
LascaractersticascualitativassecundariasorientadasalaCONFIABILIDAD,sonlaveracidad,larepresentatividad,laobjetividad,
laverificabilidadylainformacinsuficiente.
Las caractersticas cualitativas secundarias orientadas a la RELEVANCIA,sonlaposibilidaddeprediccinyconfirmacin,ascomolaimportanciarelativa.
Enlaprcticaesnecesarioencontrarunequilibrioentrelascaractersticas mencionadas para satisfacer en forma adecuada las
necesidadesdelosusuariosgeneralesy,conello,cumplirconlos
objetivosdelainformacinfinanciera.
Unresumen,deestascaractersticas,semuestraenlasiguiente
figura10:
Figura10:CaractersticasCualitativasdela
InformacinFinanciera
CARAC
TERISTICA
FUNDAMENTAL
CARACTERISTICAS
PRIMARIAS
CARACTERISTICAS
SECUNDARIAS
CONFIABILIDAD
Veracidad
Representatividad
Objetividad
Verificabilidad
InformacinSuficiente
RELEVANCIA
PosibilidaddePrediccin
yConfirmacin
Importanciarelativa
UTILIDAD
COMPRENSIBILIDAD
COMPARABILIDAD
PRINCIPALESRESTRICCIONESALASCARACTERISTICASCUALITATIVAS
Oportunidad
Relacinentrecostobeneficio
Equilibrioentrecaractersticascualitativas
CAPITULOII
ESTADOSFINANCIEROSBASICOS.
CARACTERISTICASYOBJETIVOS
OBJETIVOSDEAPRENDIZAJE:
Definiralosestadosfinancierosbsicos.
Identificarlosobjetivosdelosestadosfinancierosbsicos.
Conocerlaslimitantes delosestadosfinancieros.
Explicarlaimportanciadelasnotasalosestadosfinancieros
comoparteintegrantedelosmismos.
ESTADOSFINANCIEROSBASICOS
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ESTADOSFINANCIEROSBASICOS.
CARACTERISTICASYOBJETIVOS
1.ESTADOSFINANCIEROSBASICOS
Todas las entidades, para auxiliarse en el proceso de toma de
decisiones,necesitandeinformacin,ydentrodelossistemasexistentes,unodelosmsimportantesloconstituyeelsistemadeinformacinfinanciera.
Enesesentido,lacontabilidadfinanciera,persigueelpropsito
deproducirinformacincuantitativa;mismaquesepresentaatravsdeloqueseconocecomoEstadosFinancieros.
RespectoalanormatividadespecficaquerigealosEstadosFinancieros,laSerieNIFBNormasaplicablesalosestadosfinancieros en su conjunto contienen las principales reglas relacionadas
condichosestadosfinancieros.Apesardeello,convieneprecisar
queenlaNIFA3Necesidadesdelosusuariosyobjetivosdelos
estadosfinancieroslaquelosconceptualiza,sealandoque:
Losestadosfinancierossonlamanifestacinfundamentaldela
informacinfinanciera;sonlarepresentacinestructuradadelasituacinydesarrollofinancierodeunaentidadaunafechadeterminada o por un perodo definido. Su propsito general es proveer
informacin de una entidad acerca de la posicin financiera, del
resultadodesusoperacionesyloscambiosensucapitalcontable
opatrimoniocontableyensusrecursosofuentes,quesontiles
alusuariogeneralenelprocesodelatomadesusdecisioneseconmicas.Losestadosfinancierostambinmuestranlosresultados
delmanejodelosrecursosencomendadosalaadministracinde
laentidad,porloque,parasatisfacereseobjetivo,debenproveer
informacinsobrelaevolucinde:losactivos,lospasivos,elcapital
contableopatrimoniocontable,losingresos,costosogastos,los
cambiosenelcapitalcontableopatrimoniocontable, ylosflujosde
efectivoo,ensucaso,loscambiosenlasituacinfinanciera.
Estainformacinasociadaconlaprovistaenlasnotasalosestadosfinancieros,asistealusuariodelosestadosfinancierospara
anticiparlasnecesidadesogeneracindeflujosdeefectivofuturos
delaentidad,enparticular,sobresuperiodicidadycertidumbre.
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EDICIONESFISCALESISEF
Otrasdefinicionesrespectoaestadosfinancierossealan:
Es el documento suscrito por una entidad econmica y en el
cualseconsignandatosvaluadosenunidadesmonetariasreferentesalaobtencinyaplicacinderecursosmateriales.17
Losestadosfinancierossoninformesatravsdeloscualeslos
usuariosdelainformacinfinancierapercibenlarealidaddelasempresasyengeneraldecualquierorganizacineconmica.Dichos
informesconstituyenelproductofinaldelllamadociclocontable.18
Losestadosfinancierosconstituyenunadelasprincipalesfuentes de informacin a la que con frecuencia recurre el hombre de
negocios.Lasfuncionesprincipalessonauxiliarlesenelcontrolde
lasempresasyparatomardecisionesfundadas.19
Presentacin formal de los nombres de las cuentas y sus importes, usualmente en orden convencional, o de grupos de estas
cuentas,preparadoconobjetodemostrarlasituacinfinanciera,los
resultadosdelasoperacionesyotrosdatossimilares.
Unresumendelastransaccionesentreundeudoryunacreedor,
duranteunperodocontable,presentadoporelacreedoraldeudor,
conelobjetodemostrarelimportevencidooqueseledebe;un
estadodecuenta.20
Porloanterior,puedeafirmarsequelosestadosfinancierosconstituyenelmedioatravsdelcualsepresentalainformacinfinancieraqueproducelacontabilidad,mismaqueseutilizarenelproceso
detomadedecisiones.
Estamismanorma,sealaquelosestadosfinancierosbsicos
querespondenalasnecesidadescomunesdelusuariogeneralya
losobjetivosdelosestadosfinancierosson:
Elestadodesituacinfinanciera,tambinllamadoestadode
posicin financiera o balance general, que muestra informacin relativa a una fecha determinada sobre los recursos y
obligaciones financieros de la entidad; por consiguiente, los
activosenordendesudisponibilidad,revelandosusrestricciones; los pasivos atendiendo a su exigibilidad, revelando
susriesgosfinancieros;ascomo,elcapitalcontableopatrimoniocontableadichafecha.
17ELIZONDO LOPEZ Arturo. Proceso Contable 2. Thomson. Segunda Edicin.
Mxico.2003.Pgina30
18GUAJARDOCANTUGerardo.LaContabilidad...Op.Cit.Pgina152.
19MACIASPINEDARoberto,SANTILLANAGONZALEZJuanRamn.Elanlisisde
losestadosfinancieros.Lasdeficienciasenlasempresas.ECAFSA/THOMSON.
PrimeraEdicin.Mxico.2004.Pgina4.
20COOPERWilliam,IJIRIYuji.DiccionarioKohler..Op.Cit.Pgina322.
ESTADOSFINANCIEROSBASICOS
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Elestadoderesultadosintegral(presentadoenunooendos
estados,deacuerdoalaNIFB3),paraentidadeslucrativas
o,ensucaso,estadodeactividades,paraentidadesconpropsitos no lucrativos, que muestra la informacin relativa al
resultadodesusoperacionesenunperodoy,porende,de
losingresos,gastos;ascomo,delautilidad(prdida)netao
cambionetoenelpatrimoniocontableresultanteenelperodo.
Elestadodecambiosenelcapitalcontableenelcasodeentidadeslucrativas,quemuestraloscambiosenlainversinde
losaccionistasodueosduranteelperodo;y
Elestadodeflujodeefectivo,queindicainformacinacerca
deloscambiosenlosrecursosylasfuentesdefinanciamiento
de la entidad en el perodo, clasificados por actividades de
operacin,deinversinyfinanciamiento.
Lasnotasalosestadosfinancierossonparteintegrantedelos
mismos,ysuobjetoescomplementarlosestadosbsicosconinformacin relevante. Los estados financieros tienden progresivamenteaincrementarsumbitodeaccin,aspirandoasatisfacerlas
necesidadesdelusuariogeneralmsampliamente.
En este sentido, la Norma Internacional de Informacin Financiera (NIIF) para PyMES; establece que un conjunto completode
estadosfinancierosdeunaentidad,incluirlosiguiente:
a)Unestadodesituacinfinancieraalafechasobrelaquese
informa.
b)Unauotradelassiguientesinformaciones:
a.Unsoloestadoderesultadosintegralparaelperiodosobre
elqueseinforma,quemuestretodaslaspartidasdeingresos y gastos reconocidas durante el periodo, incluyendo
aquellasreconocidasaldeterminarelresultadoylaspartidasdeotroresultadointegral,o
b. Unestadoderesultadosseparadoyunestadodelresultadointegralseparado.
c)Unestadodecambiosenelpatrimoniodelperiodosobreel
queseinforma.
d)Un estado de flujos de efectivo del periodo sobre el que se
informa.
34
EDICIONESFISCALESISEF
e)Notas,quecomprendenunresumendelaspolticascontablessignificativasyotrainformacinexplicativa21.
Detalformaque,existeuniformidaddecriteriosentrelasNormas
Mexicanas y las Normas Internacionales, respecto a lo que debe
entenderseporEstadosFinancierosBsicos;losqueenformade
resumen,semuestranenlafigura11.
Figura11:EstadosFinancierosBsicosysusnotas
2.OBJETIVOSDELOSESTADOSFINANCIEROSBASICOS
De acuerdo a lo sealado en la NIF A3, la informacin financieraescualquiertipodedeclaracinqueexpreselaposicinyel
desempeofinancierodeunaentidad,siendosuobjetivoesencial
serdeutilidadalusuariogeneralenlatomadesusdecisioneseconmicas.
Losobjetivosdelosestadosfinancierossederivanprincipalmentedelasnecesidadesdelusuariogeneral,lascualesasuvezdependensignificativamentedelanaturalezadelasactividadesdela
entidad.Sinembargo,losestadosfinancierosnosonunfinens
mismos,dadoquenopersigueneltratardeconvencerallectorde
unciertopuntodevistaodelavalidezdeunaposicin;masbien,
sonunmediotilparalatomadedecisioneseconmicasenelanlisisdealternativasparaoptimizarelusoadecuadodelosrecursos
delaentidad.
21CONSEJODENORMASINTERNACIONALESDECONTABILIDAD(IASB).NIIF
paralasPYMES.IMCP.2009.Mxico.Pgina29.
ESTADOSFINANCIEROSBASICOS
35
Porello,losestadosfinancierosdebenproporcionarelementos
dejuicioconfiablesquepermitanalusuariogeneralevaluar:
a)elcomportamientoeconmicofinancierodelaentidad,suestabilidadyvulnerabilidad;ascomo,suefectividadyeficiencia
enelcumplimientodesusobjetivos;y
b)lacapacidaddelaentidadparamanteneryoptimizarsusrecursos, obtener financiamientos adecuados, retribuir a sus
fuentes de financiamiento y, en consecuencia, determinar la
viabilidaddelaentidadcomonegocioenmarcha.
Estadobleevaluacinseapoyaespecialmenteenlaposibilidad
deobtenerrecursosydegenerarliquidezyrequiereelconocimientodelasituacinfinancieradelaentidad,desuactividadoperativa
ydesuscambiosenelcapitalcontableopatrimoniocontableyen
losflujosdeefectivo.Porconsiguiente,considerandolasnecesidades comunes del usuario general, los estados financieros deben
serletilespara:
a)Tomardecisionesdeinversinoasignacinderecursosalas
entidades.
b)Tomardecisionesdeotorgarcrditoporpartedelosproveedoresyacreedoresqueesperanunaretribucinjustaporla
asignacinderecursosocrditos.
c)Evaluar la capacidad de la entidad para generar recursos o
ingresosporsusactividadesoperativas;
d)Distinguirelorigenylascaractersticasdelosrecursosfinancierosdelaentidad,ascomoelrendimientodelosmismos
e)Formarseunjuiciodecmosehamanejadolaentidadyevaluarlagestindelaadministracin,y
f) Conocer de la entidad, entre otras cosas, su capacidad de
crecimiento, la generacin y aplicacin del flujo de efectivo,
suproductividad,loscambiosensusrecursosyensusobligaciones, el desempeo de la administracin, su capacidad
para mantener el capital contable o patrimonio contable, el
potencialparacontinuaroperandoencondicionesnormales,
la facultad para cumplir su responsabilidad social a un nivel
satisfactorio.
Porconsiguiente,enespecialseaducequelosestadosfinancierosdeunaentidadsatisfacenalusuariogeneral,sistosproveen
elementosdejuicio,entreotrosaspectos,respectoasunivelogradode:
36
EDICIONESFISCALESISEF
a)Solvencia(estabilidadfinanciera)
b)Liquidez,
c)Eficienciaoperativa
d)Riesgofinanciero,y
e)Rentabilidad
3.USUARIOSDELOSESTADOSFINANCIEROS
Estamismanormaestablecequeelusuariogeneraldelainformacinfinancierapuedeclasificarsedemanerasignificativaenlos
siguientesgrupos:
a)Accionistas o dueos, que incluye a socios, asociados y
miembros, que proporcionan recursos a la entidad que son
directayproporcionalmentecompensadosdeacuerdoasus
aportaciones(entidadeslucrativas);
b)Patrocinadores,queincluyeapatronos,donantes,asociados
ymiembros,queproporcionanrecursosquenosondirectamente compensados (entidades con propsitos no lucrativos);
c)Organosdesupervisinyvigilanciacorporativos,internos
oexternos,quesonlosresponsablesdesupervisaryevaluar
laadministracindelasentidades;
d)Administradores,quesonlosresponsablesdecumplirconel
mandatodeloscuerposdegobiernoydedirigirlasactividadesoperativas;
e)Proveedores, que son los que proporcionan bienes y serviciosparalaoperacindelaentidad;
f) Acreedores,incluyendoainstitucionesfinancierasyotrotipo
deacreedores;
g)Empleados;
h)Clientesybeneficiarios,quienesrecibenserviciosoproductosdelasentidades;
i) Unidadesgubernamentales,responsablesdeestablecerpolticaseconmicas,monetariasyfiscales,ascomo,participar
enlaactividadeconmicaalconseguirfinanciamientosyasignarpresupuestogubernamental;
ESTADOSFINANCIEROSBASICOS
37
38
EDICIONESFISCALESISEF
amenosquedependandelacontinuidaddelaempresapor
serstaunclienteimportante.
Clientes:Losclientesestninteresadosenlainformacinacercadelacontinuidaddelaempresa,especialmentecuandotienencompromisosalargoplazo,odependencomercialmente
deella.
Elgobiernoysusorganismospblicos:Elgobiernoysusorganismospblicosestninteresadosenladistribucindelosrecursosy,portanto,enlaactuacindelasempresas.Tambin
recabaninformacinpararegularlaactividaddelasempresas,
fijarpolticasfiscalesyutilizarlacomobaseparalaconstruccindelasestadsticasdelarentanacionalyotrassimilares.
Pblico en general: Cada ciudadano est afectado de muchas formas para la existencia y actividad de las empresas.
Porejemplo,lasempresaspuedencontribuiraldesarrollode
la economa local de varias maneras, entre las que pueden
mencionarseelnmerodepersonasqueempleanosuscomprascomoclientesdeproveedoreslocales.Losestadosfinancieros pueden ayudar al pblico suministrando informacin
acercadelosdesarrollosrecientesylatendenciaquesiguela
prosperidaddelaempresa,ascomosobreelalcancedesus
actividades.22
4.CARACTERISTICASDELOSESTADOSFINANCIEROS
ApartirdeconsiderarquelosEstadosFinancieros,sonlamanifestacinfundamentaldelainformacinfinancieradelasentidades;
lascaractersticasquestosdebenreunir,sonsimilaresalassealadasenlaNIFA4;esdecir,lasquecorrespondenalasCaractersticasCualitativasdelaInformacinFinanciera,queson:
a)Utilidad:Comocaractersticafundamental.
b)Confiabilidad:Queasuvezimplicalaveracidad,representatividad,objetividad,verificabilidadeinformacinsuficiente.
c)Relevancia:Queimplicalaposibilidaddeprediccinyconfirmacinylaimportanciarelativa.
d)Comprensibilidad.
e)Comparabilidad.
22IMCPIASB.NormasInternacionalesdeContabilidad2001.IMCP.Mxico,2001.
Pginas50y51.
ESTADOSFINANCIEROSBASICOS
39
5.PARTESQUEINTEGRANALOSESTADOSFINANCIEROS
LaComisindePrincipiosdeContabilidaddelIMCP;ensumomento, a travs del Boletn A5 (prrafos 25 y 26) estableci tres
partesintegrantesdecualquierestadofinanciero:
Encabezado:Enestapartedeberanotarseelnombre,razno
denominacinsocialdelaentidadyestablecerlafechaoelperodo
contableporelcualestnformulados.
Ttulo de un balance general o de otro estado financiero; comnmenteseconsiderancomorequisitosmnimostreselementos:
el nombre de la organizacin; el nombre del estado (o una frase
descriptivaindicandoelcontenido,sinoexisteunnombrecomn),
ylafechaoperodo.23
Cuerpo: En esta parte se refleja la parte medular de cualquier
estadofinanciero,esdecirelresultadodelasoperaciones,lasituacinfinanciera,loscambiosenstaolasvariacionesocurridasen
elcapitalcontable.
Pie:Normalmenteestaparteseintegraconlosnombresyfirmas
delaspersonasqueintervinieronensuformulacinyautorizacin,
sin olvidar que la responsabilidad de rendir informacin sobre la
entidadrecaeensuadministracin,demaneraqueinvariablemente
debernaparecerlosnombresyfirmasdelcontadorquepreparla
informacinydelgerentegeneral,administradoropropietariodela
empresa.Otrodatoimportanteenestapartedelestadofinanciero
loconstituyeellugarylafechadeformulacinyautorizacin,esnecesarioenfatizarenesteltimodato,lafecha,yaqueparaefectos
deidentificarelperodoposteriordeberprecisarseellapsocomprendidoentrelafechadelosestadosfinancierosylafechaenque
sonautorizadosporlaadministracinparasuemisinaterceros.
Laspartesenunciadas,semuestranenlafigura12,ejemplificadasenunEstadodeSituacinFinanciera.
23COOPERWilliam,IJIRIYuji.DiccionarioKohler...Op.Cit.Pgina311.
40
EDICIONESFISCALESISEF
Figura12:PartesdeunEstadoFinancieroBsico
ENCABEZADO
ELTRIUNFADOR,S.A.DEC.V.
EstadodeSituacinFinancieraal31deDiciembredel2014
ACTIVO
ACORTOPLAZO:
Efectivoyequivalen
tedeefectivo
$100
PASIVOYCAPITAL
ACORTOPLAZO
Prstamosbancarios
CuentasporCobrar
aClientes
Inventarios
300
100
ALARGOPLAZO
PagosAnticipados
200
$ 200
100
$ 300
DeudaFinanciera
200
Beneficiosaempleados
Totalalargoplazo
TOTALPASIVO
500
$700
700
1,000
500
TOTALACTIVO
CAPITALCONTABLE
1,500
$2,200
CONTRIBUIDO
CapitalSocial
GANADO:
Utilidadacumuladas
TotalCapitalContable
1,000
200
1,200
TOTALPASIVO+
CAPITAL
$2,200
TuxtlaGutirrez,Chiapas,a20deenerodel2015
LASNOTASQUESEADJUNTANFORMANPARTEINTEGRANTE
DELPRESENTEESTADOFINANCIERO
FORMULADOPOR:
C.P.C.J.CarlosRomnRamos
CONTADORGENERAL
CUERPO
AUTORIZADOPOR:
C.P.C.CeciliaRamosRamrez
ADMINISTRADORAGENERAL
PIE
ESTADOSFINANCIEROSBASICOS
41
Porsuparte,laNIF A7Presentacinyrevelacin,sealaque:
Losestadosfinancierosdebencontenerlasiguienteinformacin
demaneraprominente:
a)Elnombre,raznodenominacinsocialdelaentidadeconmicaqueemitelosestadosfinancierosycualquiercambioen
estainformacinocurridoconposterioridadalafechadelos
ltimosestadosfinancierosemitidos;enelcasodequeeste
cambio haya ocurrido durante el perodo o el inmediato anterior,deberindicarseelnombre,raznodenominacinsocialprevio;
b)Laconformacindelaentidadeconmica;esdecir,siesuna
personafsicaomoraloungrupodeellas;
c)La fecha del balance general y del perodo cubierto por los
otrosestadosfinancierosbsicos;
d)Si se presenta informacin en miles o millones de unidades
monetarias,elcriterioutilizadodebeindicarseclaramente;
e)Lamonedaenquesepresentanlosestadosfinancieros;
f) Lamencindequelascifrasestnexpresadasenpesosde
poderadquisitivoaunafechadeterminada;y
g)Ensucaso,elnivelderedondeoutilizadoenlascifrasquese
presentanenlosestadosfinancieros.
Estosrequerimientosnormalmentesecumplenmedianteencabezados de pgina y breves encabezados de columnas en cada
pginadelosestadosfinancieros.Serequieredeljuicioprofesional
paradeterminarlamejormaneradepresentarlainformacin.
Losestadosfinancierosdebenpresentarseenformacomparativaporlomenosconelperodoanterior,exceptocuandosetratedel
primerperododeoperacionesdeunaentidad.
6. LIMITACIONES EN EL USO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Alrespectola NIFA3establecequelosobjetivosdelosestados
financierossevenafectadosnosloporelambientedenegocios
en donde opera la entidad, sino tambin por las caractersticas y
limitaciones del tipo de informacin que los estados financieros
puedenproporcionar,porloqueelusuariogeneraldeunaentidad
debe tener presente las siguientes limitaciones de los estados financieros:
42
EDICIONESFISCALESISEF
Lastransformacionesinternas,transaccionesyotroseventos,
que afectan econmicamente a la entidad, son reconocidas
conforme a normas particulares que pueden ser aplicadas
condiferentesalternativas,locualpuedeafectarlacomparabilidad;
Los estados financieros, especialmente el balance general,
presentanelvalorcontabledelosrecursosyobligacionesde
laentidad,cuantificablesconfiablementeconbaseenlasNormas de Informacin Financiera y no pretenden presentar el
valor razonable de la entidad en su conjunto. Por ende, los
estadosfinancierosnoreconocenotroselementosesenciales
delaentidad,talescomolosrecursoshumanosocapitalintelectual,elproducto,lamarca,elmercado,etc.;y
Porreferirseanegociosenmarcha,estnbasadosenvarios
aspectosenestimacionesyjuiciosquesonelaboradosconsiderandolosdistintoscortesdeperodoscontables,motivopor
elcualnopretendenserexactos.
7.NOTASALOSESTADOSFINANCIEROS
ConformealaNIFA7, paracumplirconNormasdeInformacin
Financiera,unaentidaddebepresentarloscuatroestadosfinancierosbsicosyconsiderarque:
Losestadosfinancierosysusnotas:
Formanuntodoounidadinseparabley,porlotanto,deben
presentarse conjuntamente en todos los casos. La informacinquecomplementalosestadosfinancierospuedeirenel
cuerpooalpiedelosmismosoenpginasporseparado.
Son representaciones alfanumricas que clasifican y describen mediante ttulos, rubros, conjuntos, cantidades y notas
explicativas,lasdeclaracionesdelosadministradoresdeuna
entidad,sobresusituacinfinanciera,susresultadosdeoperacin,loscambiosensucapitalopatrimoniocontableylos
cambiosensusituacinfinanciera.
Por limitaciones prcticas de espacio, es frecuente que los estadosfinancierosrequierandenotas,lascualessonexplicaciones
que amplan el origen y significado de los datos y cifras que se
presentanendichosestados;proporcionaninformacinacercade
la entidad y sus transacciones, transformaciones internas y otros
eventos,quelahanafectadoopodranafectarlaeconmicamente;
ascomo,sobrelarepercusindepolticascontablesydecambios
significativos.Debidoaloanterior,lasnotasexplicativasaqueseha
hechoreferenciaformanpartedelosestadosfinancieros.
ESTADOSFINANCIEROSBASICOS
43
Lasnotasalosestadosfinancierosdebenpresentarsesiguiendounordenlgicoyconsistente,considerandolaimportanciade
lainformacincontenidaenellas,enlamedidaqueseaprctico.
Lasnotasquecorrespondenainformacinsignificativadebenrelacionarseconloscorrespondientesrenglonesdelosestadosfinancieros.
Normalmente, las notas se presentan en el siguiente orden, el
cualcontribuyealentendimientoporpartedelosusuariosdelainformacinquesepresentaenlosestadosfinancierosdelaentidad
yalacomparacindestosconlosdeotrasentidades:
DeclaracinenlaquesemanifiesteexplcitamenteelcumplimientocabalconlasNormasdeInformacinFinanciera,para
lograrunapresentacinrazonable.Encasocontrario,deberevelarseestehecho;
Descripcindelanaturalezadelasoperacionesdelaentidad
ydesusprincipalesactividades;
Resumendelaspolticascontablessignificativasaplicadas;
Informacinrelativaapartidasquesepresentanenelcuerpo
delosestadosfinancierosbsicos,enelordenenelquese
presentacadaestadofinancieroylaspartidasquelointegran;
Fecha autorizada para la emisin de los estados financieros
ynombre(s)del(los)funcionario(s)urgano(s)delaadministracinquelaautorizaron;y
Otrasrevelacionesincluyendo:
Pasivoscontingentesycompromisoscontractualesnoreconocidos;
Revelaciones de informacin no financiera; por ejemplo,
losobjetivosypolticasrelativosalaadministracinderiesgos;y
Nombredelaentidadcontroladoradirectaydelacontroladoradeltimoniveldeconsolidacin.
Otras definiciones de notas a los estados financieros afirman
que:
Lasnotasalosestadosfinancierossonparteintegrantedelos
mismosyconellassepretendenexplicarconmayordetallesituacionesespecialesqueafectanciertaspartidasdentrodelosestados
44
EDICIONESFISCALESISEF
financieros.Lasnotasdebenpresentarseenformaclara,ordenaday
referenciadaparafacilitarsuidentificacin.24
Medio para proporcionar informacin adicional, generalmente
enformanarrativa,conndicedellamadaquecorrespondeaalgn
incisoenparticular.Serequierenlosdatosassuministradosentodaocasinenqueelttuloqueseacostumbraponeraunapartida
monetariaesinadecuadoparaunacomprensinprecisa.Lasnotas
depiedeestadoseredactanenformatalqueseanentendiblespara
ellectorcomn.25
Demaneraquedebemosentenderquelasnotasqueseintegran
alosestadosfinancierosservirnparaquelosusuariosdelosmismostenganloselementossuficientesynecesariosparajuzgarlos
resultadosdeoperacinylasituacinfinancieradelaentidad,es
decir,complementanelcontenidodelosmismosyauxilianensu
interpretacin.
Acontinuacinenlasiguientetablasepresentanalgunosejemplosdenotasalosestadosfinancieros.
EJEMPLOS
DENOTASALOSESTADOSFINANCIEROS
Tipodenota
Ejemplo
Amplanelorigenysignifi-
cacindelosdatosycifras
que se presentan en los
estadosfinancieros
24GUAJARDOCANTUGerardo.LaContabilidad...Op.Cit.Pgina57.
25COOPERWilliam,IJIRIYuji.DiccionarioKohler...Op.Cit.Pgina509.
ESTADOSFINANCIEROSBASICOS
Proporcionan informacin
acerca de ciertos eventos
econmicosquehanafectadoopodranafectarala
entidad
45
Cambiosenreglasdevaluacinde
inversionestemporales.
Cambiosenmtodosdevaluacin
deinversionespermanentes.
7.1.RevelacindePolticasContablesSignificativas
Mencin especial merece la revelacin de polticas contables
que la misma NIF A7 las define como los criterios de aplicacin
de las normas particulares, que la administracin de una entidad
considera como los ms apropiados en sus circunstancias para
presentarrazonablementelainformacincontenidaenlosestados
financierosbsicos.
Elformatoyubicacindeestainformacinesflexible;sinembargo,elresumendepolticascontablesquesepreparedebecontener
lasmssignificativasadoptadasporlaentidad.Esteresumendebe
presentarsedentrodelasprimerasnotasalosestadosfinancieros.
Conelfindeproporcionarinformacinsuficiente,laentidadpuede
detallarsuspolticascontablesennotassubsecuentes.
Larevelacindelaspolticascontablesenlosestadosfinancierosnodebeduplicardetallespresentadosenalgunaotranota.
46
EDICIONESFISCALESISEF
Porsuparte,laNIC1,ensumomentoafirmque:laspolticaso
prcticascontablessonlosprincipios,mtodos,convenciones,reglasyprocedimientosadoptadosporlaempresaenlapreparacin
ypresentacindesusestadosfinancieros.
Eslagerenciadelaempresalaquedebeseleccionaryaplicar
laspolticascontablesdebedesarrollarlosprocedimientosoportunos para asegurar que los estados financieros suministran informacinquees:
relevanteparaelprocesodetomadedecisionesdelosusuarios;y
confiable,enelsentidodequelosestados:
presentan razonablemente los resultados de las operacionesylasituacinfinancieradelaempresa;
reflejanlaesenciaeconmicadelossucesosytransacciones,ynomeramentesuformalegal;
sonneutrales,esdecir,libresdeprejuiciososesgos;
sonprudentes;y
estncompletosentodossusextremossignificativos.26
DeacuerdoconlaNIFA7,ejemplosderevelaciones,entreotros,
quenormalmentedebenhacerlasentidadesconrespectoalaaplicacindenormasparticulares,incluyenlasrelativasa:
Basesparaelreconocimientodelosefectosdelainflacin;
Basesdeconsolidacin;
Mtodosdedepreciacin;
Valuacindeinventarios;
Valuacinyamortizacindeactivosintangibles;
Basesdevaluacindeinstrumentosfinancieros;
Estimacionesparacuentasincobrables;
Estimacionesdeinventariosdelentomovimientoyobsoletos;
Deteriorodeactivosdelargaduracin;
26 IMCPIASB.NormasInternacionalesdeCont.Op.Cit.Pginas97y98.
ESTADOSFINANCIEROSBASICOS
Impuestosdiferidos;
Arrendamientos;
Conversindemonedaextranjera;
Garantadeproductos;
Obligacioneslaborales;
Reconocimientodeingresos.
47
CAPITULOIII
ESTADODESITUACIONFINANCIERA
OBJETIVOSDEAPRENDIZAJE:
DefiniralEstadodeSituacinFinanciera.
Identificarlosobjetivosquesepersiguenalformularlo.
Conocerlasformasdepresentacinexistentesyloscriterios
declasificacindesusprincipalescomponentes.
AplicarlasNormasdeInformacinFinanciera,enespecialla
NIFB6.
ElaborarelEstadodeSituacinFinanciera.
ESTADOSFINANCIEROSBASICOS
51
ELESTADODESITUACIONFINANCIERA
1.CONCEPTOS
LaNormadeInformacinFinancieraA3,sealaqueunodelos
estados financieros bsicos es el estado de situacin financiera,
tambinllamadoestadodesituacinfinancieraoestadodeposicinfinanciera,quemuestrainformacinrelativaaunafechadeterminadasobrelosrecursosyobligacionesfinancierosdelaentidad.
Sedefinecomoelestadofinancieroquealmostraradeterminadafechalosactivos,pasivosycapitalqueconstituyenlaestructura
financiera de una entidad ilustra la dualidad econmica; es decir,
todos los recursos identificables y cuantificables con que cuenta
una empresa y el origen de estos recursos, tanto externos como
internos.
Otrasdefinicionessobreesteestadofinancierosealan:
Elestadodeorigenyaplicacinderecursosal,obalancegeneralesunestadofinancieroquemuestralosrecursosdequedispone
laentidadparalarealizacindesusfines(activo)ylasfuentesexternaseinternasdedichosrecursos(pasivomscapitalcontable),
aunafechadeterminada.Desuanlisiseinterpretacinpodemos
conocer,entreotrosaspectos,lasituacinfinancierayeconmica,
laliquidezyrentabilidaddeunaentidad.27
Elestadodesituacinfinanciera,tambinconocidocomobalancegeneral,presentaenunmismoreportelainformacinnecesaria
paratomardecisionesenlasreasdeinversinydefinanciamiento.
Dichoestadoincluyeenelmismoinformeambosaspectos,debido
a que se basa en la idea de que los recursos con que cuenta el
negociodebencorrespondersedirectamenteconlasfuentesnecesariasparaadquirirdichosrecursos.28
Estadodesituacinfinancieraeselquemuestradichasituacin
enunaentidad,aunafechadeterminada.Dichoestadoseelabora
conapegoalaecuacincontable...,lacualestablecequeelActivo
27ROMEROLOPEZlvaroJavier.PrincipiosdeContabilidad.McGrawHill.SegundaEdicin.Mxico2002.Pgina198.
28GUAJARDOCANTUGerardo.LaContabilidad...Op.Cit.Pgina52.
52
EDICIONESFISCALESISEF
esigualalasumadelPasivomselCapital...esdecarcteresttico,
puessucontenidoinformativoserefiereaunafechadeterminada.29
Elestadodesituacinfinancieraobalancegeneralmuestralasituacinfinancieradeunaentidadeconmicaaunafechadeterminada,mediantelarelacindesusrecursos,obligacionesypatrimonio,
debidamentevaluadosentrminosmonetarios.30
Documentoquemuestralasituacinfinancieradelaentidada
unafechadeterminada.31
Unestadodeposicinfinancieradecualquierunidadeconmicaqueponeenconocimientoenunmomentodadosusactivos,al
costo,elcostodepreciado,uotrovalorindicado;suspasivos;ysu
patrimonioenpropiedad.32
Podr observarse que todas las definiciones anteriores coincidenenquelaintencindelbalancegeneralesmostrarculesla
situacinfinancieradeunaentidadaunafechadeterminadaypara
ellomuestraelconjuntoderecursosdequedispone(Activo)ylas
fuentesdelosmismos(PasivoyCapital).
Esdecir,esteestadofinancieroeselqueilustralaigualdaddela
ecuacincontable(Figura13)representadaporlafrmuladeActivo
esigualaPasivomsCapital.
Figura13:Igualdaddelaecuacincontable
ACTIVO=PASIVO+CAPITAL
Apartirdelosejerciciosiniciadosenelao2013;lanormaespecficaparaelaboraresteestadofinanciero,eslaNIFB6Estadode
SituacinFinanciera;adicionalmenteresultanecesarioremitirseal
contenidodelaSerieNIFCNormasaplicablesaconceptosespecficosdelosestadosfinancierosparasuformulacinrazonable.
29ELIZONDOLOPEZArturo.ProcesoContable2...Op.Cit.Pgina31.
30ELIZONDOLOPEZArturo.ContabilidadBsica1...Op.Cit.Pgina48.
31PRIETOAlejandro.Principiosdecontabilidad.EditorialBancayComercio.DcimasptimaEdicin.Mxico.1987.Pgina15
32COOPERWilliam,IJIRIYuji.DiccionarioKohler...Op.Cit.Pgina96.
ESTADOSFINANCIEROSBASICOS
53
2.OBJETIVOSQUEPERSIGUE
EnlasdiferentesdefinicionessobreelEstadodeSituacinFinanciera,destacalaintencinprincipaldetraspasarlasimpleideade
igualarlaspartidasquelointegran,puessebuscamostrarlasituacinfinancieradelaempresaaunadeterminadafecha.
Desuanlisiseinterpretacin,losencargadosdetomardecisiones,podrnconocer:
Suliquidezocapacidaddepagoinmediataoacortoplazo;es
decir,lacapacidaddelaempresadehacerfrenteasuscompromisosuobligacionesfinancierasacortoplazo.
Elcapitaldetrabajo,mismoquesedeterminardeladiferenciadelosactivoscirculantesylospasivoscirculantes.
El porcentaje de los recursos del negocio que ha sido aportadoporlosacreedoresyporlospropietarios,paraconocer
quinposeerealmentelaentidadyprevenirlosriesgosdeque
laempresaquedeenmanosdelosacreedores.
Elrendimientoorentabilidadsobrelainversin,lacualseconocercomparandolasutilidadesquereporteelestadoderesultados,mismasqueaparecenenelbalancegeneraldentro
delcapitalganado,contralainversinorecursosquemuestra
elestado,parasabersilaempresaesrentableono;esdecir,
sisetratadeunbuenomalnegocio.33
3.FORMASDEPRESENTACION
Diversosautores,coincidenenquelasformasdepresentacin
delEstadodeSituacinFinancieraoBalanceGeneralpuedenreducirseatresmodelosdiferentes:
a)Enformadecuenta.
b)Enformadereporte.
c)Enformainglesa.
Esimportantenoperderdevistaqueestosmodelosdepresentacinexclusivamentesecircunscribenalaforma,noasalcontenido
ya que ste, independientemente del modelo elegido permanece
inalterable.
Laformatradicionalquemssesigueparaelbalancegenerales
laformadecuenta,conactivosalaizquierdaypasivosypatrimonio
de los dueos a la derecha; en la prctica britnica y continental,
33ROMEROLOPEZlvaroJavier.Principiosde...Op.Cit.Pgina197.
54
EDICIONESFISCALESISEF
seinvierteporlogeneralelordendelosactivosypasivos.Enaos
recientessehanhechosintentosexperimentalesparasimplificarla
presentacindelainformacindelbalancegeneral,yelresultado
hasidolaformadereporte,connumerosasvariantes,quehanvenidousandoalgunoscontadoresparainformacinexterna.34
3.1.PresentacinenFormadeCuenta
Este tipo de presentacin responde a la ecuacin contable de
A = P + C; a travs de esta presentacin se logra visualizar con
mayorfacilidadladualidadeconmicadelasentidades,ytomasu
nombrejustamentedelarepresentacingrficadeunacuentaen
dondeenlaparteizquierdaaparecernlosrecursosdequedisponelaentidad,esdecirelActivoyenlapartederechalasfuentesde
dichosrecursos(externaseinternas),esdecir,elPasivoyelCapital
Contable.
Figura14:Presentacinenformadecuenta
ACTIVO
Efectivo y equiva
lentesdeefectivo $
CuentasporCobrar
aClientes
Inventarios
PagosAnticipados
TOTALACTIVO
PASIVO
CuentasporpagaraProvee
100 dores
$ 200
200 Beneficiosaempleados
100
300 TotalPasivo:
300
100 CAPITALCONTABLE
CapitalSocial
400
$ 700 TOTALPASIVO+CAPITAL $ 700
EnEstadosUnidosdeNorteamrica,dondesetieneunamayor
cantidaddedatossobreinformacincontabledelasempresas,se
conocequedelas600quecotizanenlaBolsadeValores31por
cientousanelformatodecuenta.35
3.2.PresentacinenFormadeReporte
SebasaenloquecomnmentesedenominafrmuladeCapital,
esdecir:AP=Capital; consisteenlapresentacindetodaslas
cuentasenformavertical,locualpermiterestaraltotaldelActivo
el importe del Pasivo total y por diferencia obtener el importe del
CapitalContable.
34COOPERWilliam,IJIRIYuji.DiccionarioKohler...Op.Cit.Pgina96.
35HORNGREN Charles, et. al. Accounting. Editorial PrenticeHall. Third Edition.
USA.1996enCALLEJABERNALFranciscoJavier.ContabilidadFinanciera1...
Op.Cit.Pgina33.
ESTADOSFINANCIEROSBASICOS
55
Figura15:Presentacinenformadereporte
ACTIVO
Efectivo y equivalentes de
Efectivo
Cuentas por Cobrar a Clientes
Inventarios
PagosAnticipados
TotalActivo:
MENOS:
PASIVO
CuentasporpagaraProveedores
Beneficiosaempleados
TotalPasivo:
IGUALA:
CAPITALCONTABLE
CapitalSocial
$100
200
300
100
700
200
100
300
$400
36Ibidem.Pgina34.
56
EDICIONESFISCALESISEF
Figura16:Presentacinenformainglesa
CAPITALCONTABLE
CapitalSocial
ACTIVO
$ 400 EfectivoyequivalentesdeEfectivo
$ 100
PASIVO
Cuentas por Cobrar
aClientes
200
Cuentas por pagar a Provee
Inventarios
300
dores
200
100 PagosAnticipados
100
Beneficiosaempleados
TotalPasivo:
300
TOTALCAPITAL+PASIVO: $700 TOTALACTIVO: $ 700
3.4.FormasdepresentacinsegnlaNIFB6
Elprrafo52.3delaNIFaplicableaesteestadofinanciero,sealaqueusualmentesepresentaencualesquieradelosdosformatos
siguientes:
a)En forma de cuenta: es la presentacin ms utilizada;
tradicionalmente en ella se muestran, horizontalmente, del
ladoizquierdoelactivoydelladoderechoelpasivoyelcapital
contable o se muestran en este orden en forma vertical. En
esteformatoelactivoesigualalasumadelpasivoydelcapital
contable.
b)En forma de reporte: se presenta verticalmente, en primer
lugarsemuestraelactivo,enseguidaseincluyeelpasivoyal
finalsepresentaelcapitalcontable.Aqulafrmulaeslaque
sealaqueelcapitalcontableesigualaladiferenciaentreel
activomenoselpasivo.
4.DEFINICIONDECONCEPTOSBASICOS
LaNIFB6,sealaqueelEstadodeSituacinFinancieramuestra
informacinrelativaalosrecursosyobligacionesfinancierosdela
entidadaunafechadeterminada;siendonecesarioconceptualizar
laspartesquelointegran.
4.1.Activo
ParaFinneyMillerelactivoestconstituidoporlascosasdevalorqueseposeen.37
37FINNEYMILLER.CursodeContabilidad.IntroduccinI.EditorialUTHEA.TerceraEdicin.Pgina5.enROMEROLOPEZlvaroJavier.Principiosde...Op.Cit.
Pgina148.
ESTADOSFINANCIEROSBASICOS
57
ParaGordon,MirnyGordonShillinglawtodoactivoeselderechoquetienevalorparasusdueos.38
Elactivoestintegradoportodosaquellosrecursosdequedisponelaentidadparalarealizacindesusfines,loscualesdeben
representar beneficios econmicos futuros fundadamente esperados y controlados por una entidad econmica, provenientes de
transacciones o eventos realizados, identificables y cuantificables
enunidadesmonetarias.39
Unactivoesunrecursoeconmico,propiedaddeunaentidad,
que seesperaquerindabeneficioseconmicosenelfuturo.40
Elactivoeselconjuntodebienesyderechosconquecuenta
unaentidadeconmicaparaobtenersusobjetivos.41
Cualquier objeto fsico (tangible) o derecho (intangible) sobre
elquesetienepropiedadconvaloreconmicoparasupropietario;
unconceptoofuentederiquezaconbeneficiocontinuoparaperodosfuturos,queseexpresa,parafinescontables,entrminosdesu
costouotrovalor,comocostocorrienteodereposicinyserefleja
enelbalance.
ElConsejodeNormassobreContabilidadFinanciera(FASB)definelosactivoscomobeneficioseconmicos probablesfuturosque
puedenserobtenidosocontroladosporunaempresaparticularcomoresultadodetransaccionesosucesospasadosqueafectenala
empresa.42
Porsuparte,elIMCPensumomento, atravsdelantiguoBoletn
A11definialactivocomoelconjuntoosegmento,cuantificable,
de los beneficios econmicos futuros fundadamente esperados y
controladosporunaentidad,representadosporefectivo,derechos,
bienesoservicios,comoconsecuenciadetransaccionespasadas
odeotroseventosocurridos.
EnlaactualNIFA5ElementosbsicosdelosEstadosFinancieros,sedefinealactivocomounrecursocontroladoporunaentidad,identificado,cuantificadoentrminosmonetarios,delquese
esperan fundadamente beneficios econmicos futuros, derivados
deoperacionesocurridasenelpasado,quehanafectadoeconmicamenteadichaentidad.
38MIRONJ.GORDONYGORDONSHILLINGLAW.Contabilidad:Unenfoqueadministrativo:EditorialDiana.Pp48y49enROMEROLOPEZlvaroJavier.Principiosde...Op.Cit.Pgina148.
39ROMEROLOPEZlvaroJavier.Principiosde...Op.Cit.Pgina152.
40GUAJARDOCANTUGerardo.LaContabilidad...Op.Cit.Pgina48.
41ELIZONDOLOPEZArturo.Procesocontable3Contabilidaddelactivoypasivo
THOMSON.TerceraEdicin.Mxico2004.Pgina4.
42COOPERWilliam,IJIRIYuji.DiccionarioKohler...Op.Cit.Pgina45.
58
EDICIONESFISCALESISEF
Analizaloselementosdeladefinicinanteriordelasiguientemanera:
Recurso controlado por una entidad: Un recurso es controlado
porunaentidad,cuandostatieneelderechodeobtenerparas
misma,losbeneficioseconmicosfuturosquederivandelactivoy
deregularelaccesodetercerosadichosbeneficios.Todoactivoes
controladoporunaentidaddeterminada,porloquenopuedeser
controladosimultneamenteporotraentidad.
Identificado:Unactivohasidoidentificadocuandopuedendeterminarselosbeneficioseconmicosquegeneraralaentidad.Lo
anteriorselogracuandoelactivopuedesepararseparavenderlo,
rentarlo,intercambiarlo,licenciarlo,transferirloodistribuirsusbeneficioseconmicos.
Cuantificadoentrminosmonetarios:Unactivodebecuantificarseentrminosmonetariosconfiablemente.
Beneficioseconmicosfuturos:Representanelpotencialdeun
activo para impactar favorablemente a los flujos de efectivo de la
entidad u otros equivalentes, ya sea de forma directa o indirecta.
Losequivalentesdeefectivocomprendenvaloresacortoplazo,de
altogradodeliquidez,quesonfcilmenteconvertiblesenefectivo
yquenoestnsujetosaunriesgosignificativodecambiosensu
monto.
La capacidad de generar beneficios econmicos futuros, es la
caracterstica fundamental de un activo. Este potencial se debe a
que el activo interviene en el proceso productivo, constituyendo
parte de las actividades operativas de la entidad econmica; es
convertibleenefectivooenotraspartidasequivalentes;obien,tiene la capacidad de reducir costos en el futuro, como cuando un
procesoalternodemanufacturareduceloscostosdeproduccin.
Un activo debe reconocerse en los estados financieros, slo
cuandoesprobablequeelbeneficioeconmicofuturoquegenerar,fluyahacialaentidad.
Derivado de operaciones ocurridas en el pasado: Todo activo
debe reconocerse como consecuencia de operaciones que han
ocurridoenelpasado;porlotanto,aquellasqueseesperaocurran
enelfuturo,nodebenreconocersecomounactivo,puesnohan
afectadoeconmicamentealaentidad.
TiposdeActivos:Atendiendoasunaturaleza,losactivosdeuna
entidadpuedenserdediferentestipos:
Efectivoyequivalentes;
ESTADOSFINANCIEROSBASICOS
59
Derechosarecibirefectivooequivalentes;
Derechosarecibirbienesoservicios;
Bienesdisponiblesparalaventaoparasutransformaciny
posteriorventa;
Bienesdestinadosalusooparasuconstruccinyposterior
uso;y
Aquellosquerepresentanunaparticipacinenelcapitalcontableopatrimoniocontabledeotrasentidades.
4.2.Pasivo
FinneyMillerdicequeelpasivoestconstituidoporlassumas
queelnegocioadeudaalosacreedores.43
ParaGordonMirnJ.yGordonShillinglawhaydosfuentesde
financiamientodelosactivosdelaempresa:suspropietarios ysus
acreedores.Todoacreedoresaquldequienlaempresahaadquiridobienesoserviciosqueestobligadaapagar,obienaprestar
serviciosporellosenelfuturo.Elimportedelosactivosfinanciados
porlosacreedoresdelacompaa,dalamedidadesupasivoode
losderechosdelosacreedores.44
El pasivo representa los recursos de que dispone una entidad
paralarealizacindesusfines,quehansidoaportadosporlasfuentesexternasdelaentidad(acreedores),derivadadetransacciones
oeventoseconmicosrealizados,quehacennacerunaobligacin
presentedetransferirefectivo,bienesoserviciosvirtualmenteineludiblesenelfuturo,querenanlosrequisitosdeseridentificablesy
cuantificablesrazonablementeenunidadesmonetarias.45
Elpasivorepresentaloqueelnegociodebeaotraspersonaso
entidadesconocidascomoacreedores.Losacreedorestienenderechoprioritariosobrelosactivosdelnegocio,antesquelosdueos,quienessiempreocuparnelltimolugar.46
Elpasivo,porsuparte,eseltotaldeadeudoscontradosporla
entidadparaallegarserecursosfinancierosyadquiriras,losbienes
necesariosparasuoperacin.47
43Ibidem(31)enROMEROLOPEZlvaroJavier.Principiosde...Op.Cit..Pgina
161.
44Ibidem(32)enROMEROLOPEZlvaroJavier.Principiosde...Op.Cit.Pgina
164.
45ROMEROLOPEZlvaroJavier.Principiosde...Op.Cit.Pgina165.
46GUAJARDOCANTUGerardo.LaContabilidad...Op.Cit.Pgina49.
47ELIZONDOLOPEZArturo.Procesocontable3Contabilidad...OpCit.Pgina4.
60
EDICIONESFISCALESISEF
Lospasivossonprobablessacrificiosfuturosdelosbeneficios
econmicosquesederivandelasobligacionespresenteslegales,
equitativasoconstructivas,deunaempresaparticulardetransferir
activosfijosoproporcionarserviciosaotrasentidadesenelfuturo
comoresultadodetransaccionespasadasodeeventosqueafecten
alaempresa.48
ElIMCP,ensumomentodefinialpasivocomoconjuntoosegmento,cuantificable,delasobligacionespresentesdeunaentidad
particular, virtualmente ineludibles, de transferir efectivo, bienes o
serviciosenelfuturoaotrasentidades,comoconsecuenciadetransaccionesoeventospasados.
La NIF A5, seala que es una obligacin presente de la entidad,virtualmenteineludible,identificada,cuantificadaentrminos
monetariosyquerepresentaunadisminucinfuturadebeneficios
econmicos,derivadadeoperacionesocurridasenelpasado,que
hanafectadoeconmicamenteadichaentidad.
Cuyoselementoslosdescribedelasiguienteforma:
Obligacin presente: Es una exigencia econmica identificada
enelmomentoactual,decumplirenelfuturoconunaresponsabilidadadquiridaporlaentidad.
Obligacinvirtualmenteineludible:Unpasivoesvirtualmenteineludiblecuandoexistelaprobabilidad,aunquenolacertezaabsolutadedarcumplimientoalaobligacin.
Identificada: Cuando puede determinarse la salida de recursos
que generar a la entidad, por lo que todo pasivo debe tener un
propsito definido, es decir, no debe reconocerse con fines indeterminados.
Cuantificadaentrminosmonetarios:Unpasivodebecuantificarseentrminosmonetariosconsuficienteconfiabilidad.
Disminucinfuturadebeneficioseconmicos:Representalaprobable salida de recursos de la entidad, para dar cumplimiento a
unaobligacin.Ladisminucindebeneficioseconmicosocurreal
transferiractivos,instrumentosfinancierosdecapitalemitidosporla
propiaentidad,oproporcionarproductosyservicios.
Derivada de operaciones ocurridas en el pasado: Todo pasivo
debe reconocerse como consecuencia de operaciones que han
ocurridoenelpasado;porlotanto,aquellasqueseesperaocurran
enelfuturo,nodebenreconocersecomounpasivo,puesnohan
afectadoeconmicamentealaentidad.
48COOPERWilliam,IJIRIYuji.DiccionarioKohler...Op.Cit.Pgina535.
ESTADOSFINANCIEROSBASICOS
61
Tiposdepasivos:Atendiendoasunaturaleza,lospasivosdeuna
entidadpuedenserdediferentestipos:
Obligacionesdetransferirefectivooequivalentes;
Obligacionesdetransferirbienesoservicios;y
Obligaciones de transferir instrumentos financieros emitidos
porlapropiaentidad.
4.3.CapitalContable
FinneyMillerconceptaalcapitalcontablecomocapitallquido
y seala que el exceso del activo sobre el pasivo de un negocio
constituyesucapitallquido.49
La definicin adoptada por FASB en su declaracin nmero 3,
prrafo43,citadoporEarlA.Spiller,Jr.yMartinL.Gosman,afirma
queelcapital(elcapitalcontable)eslapropiedadresidualdelos
activosdeunaentidadquepermanecedespusdededucirsuspasivos.Enunaempresa,elcapitalcorrespondealosinteresesdelos
propietarios.50
Elcapitalcontablerepresentalosrecursosdequedisponelaentidadparalarealizacindesusfines,loscualeshansidoaportados
porfuentesinternasrepresentadasporlospropietariosodueos,y
losprovenientesdelasoperacionesrealizadasyotroseventoseconmicosycircunstanciasqueloafecten.Lospropietariosadquieren
underechoresidualsobrelosactivos,netoselcualseejercemediantereembolsoodistribucin.51
Elcapitalcontablerepresentatodoslosrecursosdequedispone una entidad para la realizacin de sus operaciones y han sido
aportadosporfuentesinternasdelaentidad(dueosopropietarios,
sociosoaccionistas),porloquesurgelaobligacindelaentidad
paraconellosderetribuirles,enefectivo,enbienes,enservicios,en
derechos,obien,mediantereembolsoodistribucin.52
Elcapitaleslaaportacindelosdueosconocidoscomoaccionistas.Representalapartedelosactivosquepertenecenalos
dueosdelnegocio.53
49Ibidem(31)enROMEROLOPEZlvaroJavier.Principiosde...Op.Cit..Pgina
170.
50A.SPILLERJR,EARLYL.GOSMANMartin.ContabilidadFinanciera2McGraw
Hill.CuartaEdicin.Pgina34enROMEROLOPEZlvaroJavier.Principiosde...
Op.Cit..Pgina170.
51Ibidem.Pgina172.
52ROMEROLOPEZlvaroJavier.ContabilidadIntermedia.McGrawHill.SegundaEdicin.2001.Pgina491.
53GUAJARDOCANTUGerardo.LaContabilidad...Op.Cit.Pgina49.
62
EDICIONESFISCALESISEF
Debeentenderseporcapitalladiferenciaentreeltotaldelosrecursosqueposeeunaentidadparaellogrodesusobjetivos(Activo)
yelimportedesusdeudas(Pasivo).54
Esterubrorepresentalainversindelosaccionistasosociosde
unaentidad,normalmenteestintegradoporlasaportaciones,ms
omenoslautilidadoprdidaacumulada,msreservasyotrotipode
supervit,ensucaso.55
Total de las participaciones que aparecen en los registros de
contabilidadrepresentandoelintersdelpropietario;elexcesodel
valordelnegocio(oempresa)enmarchadelactivosobreelpasivo
afavordeterceros;enelcasodeunasociedadannima,eltotaldel
capitalaportadoointegrado,delasutilidadesretenidasydelsupervitreservadooasignado;enunnegocioindividual,lacuentadel
propietario;enunasociedaddepersonas,lasumadelascuentas
delossocios.Untrminobritnicoequivalentequeseempleaalgunasveceseseldeparticipacintotal.56
Asuvez,elIMCP,definialcapitalcontablecomoelderechode
lospropietariossobrelosactivosnetosquesurgeporaportaciones
delosdueos,portransaccionesyotroseventosocircunstancias
queafectanunaentidadyelcualseejercemediantereembolsoo
distribucin.
LaNIFA5definealcapitalcontablecomoelvalorresidualdelos
activosdelaentidad,unavezdeducidostodossuspasivos.
Estanormaaclaraquetratndosedeentidadeslucrativasseutiliza en entidades lucrativas y el de patrimonio contable, para las
entidadesconpropsitosnolucrativos.
Los elementos de la definicin de capital, los analiza de la siguientemanera:
Valorresidualdelosactivos:Elcapitalcontableopatrimoniocontablerepresentaelvalorquecontablementetienenparalaentidad
susactivosypasivossujetosdereconocimientoenlosestadosfinancieros;porestarazn,tambinseleconocecomoactivosnetosdeunaentidad(activosmenospasivos).
Tipos de capital contable: El capital contable de las entidades
lucrativasseclasificadeacuerdoconsuorigen,en:
54ELIZONDOLOPEZArturo.ProcesoContable4.ContabilidaddelCapital.ECAFSA.CuartaEdicin.Mxico.2000.Pgina25.
55RESA GARCIA Manuel. Contabilidad de Sociedades. ECAFSA. Novena Edicin.Mxico.2001.Pgina25.
56COOPERWilliam,IJIRIYuji.DiccionarioKohler...Op.Cit.Pgina123.
ESTADOSFINANCIEROSBASICOS
63
64
EDICIONESFISCALESISEF
ESTADOSFINANCIEROSBASICOS
65
vosacortoplazo,aunquesevayanaliquidardespusdelosdoce
mesesposterioresalafechadelestadodesituacinfinanciera,si
seliquidandentrodelciclonormaldeoperaciones.
Para la clasificacin de los activos y pasivos debe aplicarse el
mismocriterioencuantoalciclonormaldeoperacionesdelaentidad.Cuandoelciclonormaldeoperacinnoseaclaramenteidentificable,debeasumirsequesuduracinesdedocemeses.
Lospasivosfinancierosqueproporcionanfinanciamientoalargo
plazo(esdecir,noformanpartedelcapitaldetrabajoutilizadoenel
ciclonormaldeoperacindelaentidadyquenodebenliquidarse
dentrodelosdocemesesposterioresalafechadecierredelperodoenelqueseinforma,sonpasivosalargoplazo.
Siunaentidadtienelaexpectativayademslafacultadpararenovarorefinanciarconelmismoacreedorunaobligacinalmenos
durantelosdocemesesposterioresalafechadecierredelperiodo
sobreelqueseinforma,deacuerdoconlascondicionesdefinanciamientoexistentes,laobligacindebeclasificarsealargoplazo,
auncuandodeotromodovenzaenunperodomscorto;cuando
elrefinanciamientooextensindelplazonoseafacultaddelaentidad,nodebetomarseencuentaelrefinanciamientopotencialyla
obligacindebeclasificarseacortoplazo.
Figura17:ClasificacindeActivo,PasivoyCapital
Activo
Pasivo
Capital
Contable
Acortoplazo
(circulante)
Acortoplazo
(circulante)
Contribuido
Alargoplazo
(No
circulante)
Alargoplazo
(No
circulante)
Ganado
66
EDICIONESFISCALESISEF
6. ESTRUCTURADELESTADODESITUACIONFINANCIERA
EntrminosdelaNIFB6,elestadodesituacinfinancieraest
conformadoporrenglones,loscualesseidentificancomorubroso
niveles(totalesosubtotales);losrubros,asuvez,seintegranpor:
Clases:lasquedefinenlosdistintostiposdeactivos,pasivoso
elementosdecapitalcontablequeintegrancadaunodesusrubros,
cuyaclasificacindependedeltipoogirodelaentidad;porejemplo,elrubrodePropiedades,plantayequipo,puedeintegrarse
porlassiguientesclases:edificios,terrenos,equiposdetransporte,
maquinaria,entreotros;estasclases,asuvezsesegreganen:
Partidas:Sonlasunidadesindividualesdecadaclasedeactivos,pasivosoelementosdecapitalcontable,ejemplo:unamaquinaria individual dentro de la clase maquinaria, dentro del rubro
propiedades,plantayequipo.Estaspartidas,enalgunoscasos
sonsegregadosen:
Componentes:Quesonlaspartesconcaractersticasdistintas
delrestodelasotraspartesquecomponenunapartida;porejemplo,unapartidademaquinariasesegregaencomponentescuya
vidatilesclaramentedistintadelresto.
Elestadodesituacinfinancieradebeincluir,segnproceda,los
siguientesniveles:
Total(suma)deactivosacortoplazo(circulantes)
Total(suma)deactivos
Total(suma)depasivosacortoplazo(circulantes)
Total(suma)depasivos
Total(suma)decapitalcontable,incluyendolaporcindela
participacinnocontroladoraylaparticipacincontroladora.
Total (suma) de pasivos y capital contable, a excepcin de
cuandoseutilicelaformadereporte.
Serecomiendaincluirlossiguientesniveles(segnproceda):
Total(suma)deactivosalargoplazo(nocirculantes)
Total(suma)depasivosalargoplazo(nocirculantes)
ESTADOSFINANCIEROSBASICOS
67
Enlatablasiguiente,sepresentanlosprincipalesrubrosyejemplosdeclasesqueconformanlosrenglonesdelEstadodeSituacinFinanciera,ascomolanormaparticularqueresultaaplicable
acadarubro.
RENGLONES,RUBROSYCLASESINTEGRANTESDEL
ESTADODESITUACIONFINANCIERA
RENGLON
RUBROS
EJEMPLOSDECLASES
Activos
a Efectivoyequiva- Caja
corto plazo lentesdeefectivo
Bancos
(circulantes)
InversionesTemporales
NORMA
APLICABLE
NIFC1
Efectivoyequiva- Caja
NIFC1
lentesdeefectivo
Bancos
restringidos
Inversiones
Temporales
(siemprequelarestriccinexpiredentrodelosdocemeses
siguientesalafechadelEstadodeSituacinFinanciera)
Inversionesacor- Instrumentos financieros de BOLETINC2
toplazo
deuda
Inversionestemporales
(Refiere aquellos instrumentos financieros con fines de
negociacin, en los que desde el momento de invertir en
ellos se tiene la intencin de
negociarlos en el corto plazo
y en fechas anteriores a su
vencimiento,conelobjetode
obtenerganancias)
Cuentas y docu- Cuentas y documentos por Boletn
C3
mentos por cocobraraClientes
y NIF C3 (a
brar a clientes y
partir del ao
Otras cuentas y documentos 2016,estaren
otros,neto
porcobrar
vigorlaNIFC3
que sustituir
al actual BoletnC3)
Inventarios,neto MateriasPrimasyMateriales NIFC4
ProductosenProceso
ProductosTerminados
Artculos entregados en consignacinoendemostracin
Inventariosentrnsito
Refacciones, suministros y
herramentales
68
RENGLON
EDICIONESFISCALESISEF
RUBROS
Activos
cos
EJEMPLOSDECLASES
biolgi- Plantaciones
NORMA
APLICABLE
BoletnE1
Piesdecra
Arbustos
Viedos
Arbolesfrutales
BoletnC15
ESTADOSFINANCIEROSBASICOS
RENGLON
RUBROS
EJEMPLOSDECLASES
69
NORMA
APLICABLE
NIFC13
Asociadas
Inversinnetapa- Inversiones en arrendamien BoletnD5
ra el arrendador toscapitalizables
en arrendamientoscapitalizables
Activos
a Inventarios,neto MateriasPrimasyMateriales
largo plazo
ProductosenProceso
(nocirculantes)
ProductosTerminados
NIFC4
(Cuandosetrate de inventarios que por la
naturaleza de
Artculos entregados en con- la entidad, tensignacinoendemostracin ga en existencia inventarios
Inventariosentrnsito
quesernven Refacciones, suministros y didos o utilizados despus
herramentales
dedocemeses
posterioresala
fecha del estadodeposicin
financiera.
Inversiones
Instrumentosfinancierosman- BoletnC2
tenidosasuvencimiento.
(Refiereaquellosinstrumentos
financieros mantenidos a su
vencimientocuyoplazoexcedededocemesesposteriores
alafechadelestadodesituacinfinanciera)
Otras
cuentas
y
documentos
otros,neto
porcobrar
70
RENGLON
EDICIONESFISCALESISEF
RUBROS
EJEMPLOSDECLASES
NORMA
APLICABLE
NIFC7
P r o p i e d a d e s , Terrenos
plantayequipo
Edificios
NIFC6
Maquinaria
EquipodeTransporte
EquipodeCmputo
Propiedades de Propiedadesdeinversin
inversin
Circular55
Activos
cos
BoletnE1
biolgi- Plantaciones
Piesdecra
Arbustos
Viedos
Arbolesfrutales
NIFC8
Patentes
Activo neto pro- Fondo de beneficios directos NIFD3
yectado de plaalargoplazo
nesdebeneficios
aempleados
Activosporinstru- Inversin en instrumentos fi BoletnC10
mentosderivados nancierosderivados
ydecobertura
Inversin en instrumentos financierosdecobertura
Efectivoyequiva- Caja
lentesdeefectivo
Bancos
restringidos
InversionesTemporales
(Siempre que la restriccin
exceda a los doce meses siguientesalafechadelEstado
deSituacinFinanciera)
NIFC1
ESTADOSFINANCIEROSBASICOS
RENGLON
RUBROS
EJEMPLOSDECLASES
71
NORMA
APLICABLE
NIFC13
Asociadas
Activo por im- Impuestos a la utilidad diferi- NIFD4
puesto a la utilido
daddiferido
Activo por parti- BeneficiosporPTUdiferida
cipacin de los
trabajadoresenla
utilidaddiferida
NIFD3
BoletnC9
BoletnC9
72
RENGLON
EDICIONESFISCALESISEF
RUBROS
EJEMPLOSDECLASES
NORMA
APLICABLE
BoletnC9
BoletnC9
NIFD4
Provisinporobligacionesle- BoletnC9
gales
Provisinporreestructuracin
Provisin
de Provisin por prdidas en BoletnD7
prdidas sobre contratosdeconstruccin
contratos
de
construccin
Partes relaciona- Obligaciones pendientes de NIFC13
das
cubrirapartesrelacionadas
Pasivos relacio- Pasivosrelacionadosconacti- BoletnC15
nados con activosdisponiblesparasuventa
vos disponibles
parasuventa
Pasivos
rela- Pasivos relacionados con BoletnC15
cionados
con operacionesdiscontinuadas
operaciones discontinuadas
ESTADOSFINANCIEROSBASICOS
RENGLON
RUBROS
EJEMPLOSDECLASES
73
NORMA
APLICABLE
Cualquierobligacindelaen- BoletnC9
tidad,cuyoplazoexcedaalos
doce meses posteriores a la
fechadelEstadodeSituacin
Financiera.
NIFC12
NIFC11
NIFC11
NIFC11
74
RENGLON
EDICIONESFISCALESISEF
RUBROS
EJEMPLOSDECLASES
NORMA
APLICABLE
NIFC11
NIFB3
7.PROCESODEELABORACION
ParaformularelEstadodeSituacinFinancieradeunaentidad,
deben contemplarse los renglones y rubros especficos que integranalActivo,PasivoyCapitalContable,debidamenteclasificados
yvaluadosdeacuerdoalasreglasparticularesqueparacadacaso
haestablecidolaSerieNIFC;porloqueelcontenidodeesteestadofinancieroseintegraconlossaldosfinalesdelperodocontable
quearrojacadaunadelasclasesqueconformanacadarubro.
Conviene tener presente que de acuerdo con el prrafo 41 de
la NIF A2 el concepto de perodo contable asume que la actividadeconmicadelaentidad,lacualtieneunaexistenciacontinua,
puedeserdividida enperodosconvencionales,loscualesvaran
enextensin,yqueesteestadofinancieropresentarlasituacin
financiera,esdecir,losrecursosconquesecuentan,lasobligacionespresentesyelderechodelospropietariosaunafechadeterminada,deahquealgunosautoresloclasifiquencomounestado
financieroesttico.
8.PRACTICASRESUELTAS
1.Suponiendoquelassiguientescantidadescorrespondenalos
saldos finales de las cuentas de balance de la empresa El
Amanecer, S.A.; formular el Estado de Situacin Financiera
enformadecuentaal31deDiciembrede2014,consideran-
ESTADOSFINANCIEROSBASICOS
75
doqueelperodocontableesde12mesesyquesoncifras
expresadasenmilesdepesos.
Acreedoresdiversos
Acreedoresbancarios
3,000 Gastosdeinstalacin
1,100
5,000 Gastos investigacin y desarrollo
1,500
Acreedorhipotecario
2,000 Rentas cobradas por anticipado
2,000
Anticipodeclientes
1,500 Reservalegal
400
Bancos
2,000 Depsitosengaranta
600
Caja
3,500 PTUporpagar
800
Clientes
11,500 Construccionesenproceso 1,000
Derechosdeautor
1,890 Inventarios
8,000
Otrosdeudores
3,000 Inversionestemporales
2,000
Propagandaypublicidad
100 Maquinaria
6,000
Proveedores
6,610 Marcasregistradas
1,500
ISRporpagar
2,000 Mobiliarioyequipo
1,500
Rentas pagadas por anticiObligacionesencirculacin 10,000
pado
2,160
Primaenventadeacciones 2,000 Primasdeseguros
1,000
Edificios
14,850 Capitalsocial
28,000
Equipodetransporte
5,000 Terrenos
5,000
Fondofijo
10 Utilidaddelejercicio
3,400
Funcionariosyempleados
500 Utilidadesacumuladas
7,000
NOTASALAINFORMACION:
1.Del saldo total de Acreedores Bancarios, el 50% es pagadero
dentrode6mesesyelrestoa2aos.
2.ElsaldototaldeAcreedoresHipotecariosseliquidardentrode
3aos.
3.Lasprimasdesegurosyfianzas,correspondenalpagodesegurosquesedevengarnenun50%enunaoyelrestoparael
aosiguiente.
4.La Propaganda y Publicidad se utilizar en un 50% en el ao
siguienteyelrestoalargoplazo.
5.Las Rentas Pagadas por Anticipado corresponden a los prximos18meses.
6.LasRentasCobradasporAnticipadocorrespondenalosprximos6meses.
7.Elperodocontabledelaempresacomprende12meses.
76
SOLUCION:
ELAMANECER,S.A.
EstadodeSituacinFinancieraal31deDiciembrede2014
(Milesdepesos)
ACTIVO
Acortoplazo
Efectivoyequivalentesdeefectivo1
Cuentasporcobraraclientesyotros2
Inventarios3
Pagosanticipados4
TotalActivoacortoplazo
$ 7,510
15,000
8,000
1,990
$32,500
PASIVO
ACORTOPLAZO
Proveedores,pasivosacumuladosyotros8
Prstamosbancarios9
AnticipodeClientes10
Pasivoporimpuestoalautilidadcausado11
Otrospasivos12
$9,610
2,500
1,500
2,000
2,800
Totalpasivoacortoplazo
Alargoplazo
Propiedades,plantayequipo5
Activosintangibles6
Pagosanticipadosyotrosactivos7
$33,350
5,990
1,870
TOTALACTIVO
$73,710
$4,500
Pasivoporemisindeobligaciones14
10,000
Totalpasivoalargoplazo
Totalpasivo
CapitalContable
CapitalSocial15
Primaenventadeacciones16
ReservasdeCapital17
Utilidadesacumuladas18
TotalCapitalContable
TotalPasivomsCapitalContable
$14,500
$32,910
28,000
2,000
400
10,400
40,800
$73,710
TuxtlaGutirrez,Chiapas,28deenerode2015
LASNOTASQUEACOMPAANALPRESENTEESTADOFINANCIERO
SONPARTEINTEGRANTEDELMISMO
FORMULO:
AUTORIZO:
C.P.SaraE.FuentesEscandn
CONTADORAGENERAL
Sr.NicolsRomnCamacho
PROPIETARIO
EDICIONESFISCALESISEF
$41,210
TotalActivoalargoplazo
$18,410
Alargoplazo
Deudaalargoplazo13
ESTADOSFINANCIEROSBASICOS
77
NOTAS:
1)El saldo que muestra el rubro de Efectivo y equivalentes de
efectivo,seintegraporlassiguientesclases:
Caja
FondoFijo
Bancos
InversionesTemporales
TotaldelrubroEfectivoyequivalentes
deefectivo:
$3,500
$ 10
$2,000
$2,000
$7,510
2)ElrubrodeCuentasporcobraraclientesyotrosdeudores,
estintegradoporlassiguientesclases:
Clientes
OtrosDeudores
Funcionariosyempleados
Total del rubro Cuentas por cobrar a
clientesyotros:
$11,500
$ 3,000
$ 500
$15,000
3)Elrubrodeinventarios,seintegrapor:
Inventariosdeproductosterminados
$ 8,000
4)ElrubrodePagosAnticipadosseintegraconlasclasessiguientes:
PropagandayPublicidad $
78
EDICIONESFISCALESISEF
$ 5,000
$14,850
$ 1,000
$ 6,000
$ 1,500
$ 5,000
$33,350
$1,890
$1,500
$1,500
$1,100
$5,990
7)ElrubrodePagosAnticipadosyOtrosActivos,seintegracon
lasclasessiguientes:
PropagandayPublicidad
Primasdeseguros
RentasPagadasporAnticipado
DepsitosenGaranta
Total del rubro Pagos Anticipados y
otrosActivos:
$1,870
ESTADOSFINANCIEROSBASICOS
79
8)ElrubrodeProveedores,pasivosacumuladosyotrascuentas
porpagar,seconformapor:
Proveedores
Acreedoresdiversos
TotaldelrubrodeProveedoresypa
sivosacumulados:
$6,610
$3,000
$9,610
9)ElrubrodePrstamosBancariosincluye,lassiguientesclases:
Acreedores Ban
carios
$2,000
$ 800
$2,800
13)ElrubroDeudaalargoplazo,seintegrapor:
AcreedoresBancarios
AcreedoresHipotecarios
TotaldelrubroDeudaalargoplazo:
$2,500
$2,000
$4,500
14)ElrubroPasivoporemisindeObligaciones,seintegraporla
clasedenominada:ObligacionesenCirculacin.
15)ElrubroCapitalSocial,estintegradoporlaclasedelmismo
nombre.
16) El rubro Prima en Venta de Acciones, est integrado por la
clasedelmismonombre.
17)ElrubroReservasdeCapital,seintegraporlaclasedenominadaReservaLegal.
80
EDICIONESFISCALESISEF
$ 3,400
$10,400
2.Supongaquelasiguienteinformacincorrespondealossaldosfinalesdelperodoterminadoel31deDiciembrede2014dela
empresa,ElContadordelFuturo,S.A.,porloquedeberformular
elEstadodeSituacinFinancieraaesafecha.
AcreedoresBancarios
AcreedoresDiversos
AcreedoresHipotecarios
CapitalSocial
DocumentosporPagar
Inventarios
ISRxPagar
Proveedores
PTUxPagar
ReservadeReinversin
ReservaLegal
UtilidaddelEjercicio
UtilidadesAcumuladas
DepreciacinAcumuladade
MobiliarioyEquipo
AmortizacinAcumuladade
MarcasRegistradas
AmortizacinAcumuladade
Patentes
AmortizacinAcumuladade
DerechosAutor
DerechosdeAutor
MarcasRegistradas
Patentes
13,000
2,000
10,000
30,600
4,000
2,800
2,000
3,000
1,000
4,000
1,000
4,483
8,000
125
200
160
200
1,000
1,200
800
DocumentosporCobrar
3,000
FondoFijo
500
OtrosDeudores
2,000
Rentas Pagadas por Anticipado
600
Caja
7,630
PropagandayPublicidad
1,000
InversionesTemporales
8,000
Bancos
25,000
Clientes
8,000
MobiliarioyEquipo
1,500
Edificios
4,000
Maquinaria
2,000
Terrenos
12,500
DepreciacinAcumuladade
EquipodeTransporte
312
DepreciacinAcumuladade
Maquinaria
200
AmortizacinAcumuladade
GastosPreoperativos
150
DepreciacinAcumuladade
Edificios
200
EquipodeTransporte
2,500
GastosPreoperativos
600
NOTASALAINFORMACION:
1.LosAcreedoresBancarioseHipotecariossonalargoplazo.
2.TodoslosPagosAnticipadosseconsumirnenelcortoplazo.
ESTADOSFINANCIEROSBASICOS
SOLUCION:
ELCONTADORDELFUTURO,S.A.
EstadodeSituacinFinancieraal31deDiciembrede2014
ACTIVO
PASIVO
Acortoplazo
Acortoplazo
Proveedores,pasivosacumuladosyotros7
$ 5,000
Pasivoporimpuestoalautilidadcausado8
2,000
$41,130
Efectivoyequivalentesdeefectivo
Cuentasporcobraraclientesyotros2
Inventarios3
2,800
Alargoplazo
Pagosanticipados4
1,600
Deudaalargoplazo10
TotalActivoacortoplazo
1,000
Otrospasivos
Totalpasivoacortoplazo
13,000
$58,530
Alargoplazo
$ 8,000
$27,000
$27,000
Totalpasivoalargoplazo
$35,000
TotalPasivo
CapitalContable
Propiedades,plantayequipo5
Activosintangibles6
CapitalSocial11
$21,663
TotalActivoalargoplazo:
TotalActivo:
30,600
ReservasdeCapital12
2,890
$24,553
$83,083
5,000
Utilidadesacumuladas13
TotalCapitalContable
TotalPasivomsCapitalContable
12,483
$48,083
$83,083
TuxtlaGutirrez,Chiapas,20deEnerode2015
LASNOTASQUEACOMPAANALPRESENTEESTADOFINANCIERO,SONPARTEINTEGRANTEDELMISMO
FORMULO:
AUTORIZO:
SR.ARMANDORAMOSCANALES
PROPIETARIO
81
C.P.MARIADEJESUSRAMIREZ
CONTADORGENERAL
82
EDICIONESFISCALESISEF
NOTAS:
1) El saldo que muestra el rubro de Efectivo y equivalentes de
efectivo,seintegraporlassiguientesclases:
Caja
FondoFijo
Bancos
InversionesTemporales
Total del rubro Efectivo y equivalentes de efectivo:
$ 7,630
$ 500
$25,000
$ 8,000
$41,130
2)ElrubrodeCuentasporcobraraclientesyotrosdeudores,
estintegradoporlassiguientesclases:
Clientes
Documentosporcobrar
OtrosDeudores
TotaldelrubroCuentasporcobraraclientesyotros:
$ 8,000
$ 3,000
$ 2,000
$13,000
3)Elrubrodeinventarios,seintegraporlaclasedelmismonombre.
4)ElrubrodePagosAnticipadosseintegraconlasclasessiguientes:
PropagandayPublicidad
Rentaspagadasporanticipado
TotaldelrubroPagosAnticipados:
$ 600
$1,000
$1,600
$12,500
$4,000
($200)
$2,000
($200)
$1,500
($125)
$2,500
($312)
$ 3,800
$ 1,800
$ 1,375
$ 2,188
$21,663
ESTADOSFINANCIEROSBASICOS
83
$1,000
($200)
$1,200
($200)
$ 800
($160)
$ 600
($150)
$ 800
$1,000
$ 640
$ 450
$2,890
7)ElrubrodeProveedores,pasivosacumuladosyotrascuentas
porpagar,seconformapor:
Proveedores
Acreedoresdiversos
Total del rubro de Proveedores y pasivos acumulados:
$3,000
$2,000
$5,000
$10,000
$13,000
$23,000
11)ElrubroCapitalSocial,estintegradoporlaclasedelmismo
nombre.
12)ElrubroReservasdeCapital,seintegraporlassiguientesclases:
ReservadeReinversin
ReservaLegal
TotaldelrubroReservasdeCapital:
$4,000
$1,000
$5,000
84
EDICIONESFISCALESISEF
13)ElrubroUtilidadesAcumuladas,estconformadoporlassiguientesclases:
UtilidadesAcumuladas
UtilidaddelEjercicio
TotaldelrubroUtilidadesAcumuladas:
$ 8,000
$ 4,483
$12,483
8.1.EjerciciosparaResolver:
FormularlosEstadosdeSituacinFinanciera,suponiendoque
deacuerdoaloscatlogosdecuentasvigentes,lassiguientescantidadesrepresentanlossaldosfinalesdelao2014:
AnticipoaProveedores
Bancos
CapitalSocial
Clientes
DerechosdeAutor
DocumentosporCobrar
DocumentosporPagar
FondoFijo
FuncionariosyEmpleados
Inventarios
ImpuestosporPagar
MercancasenTrnsito
1,300 GastosdeInstalacin
100,000 Maquinaria
200,000 Terrenos
128,000 EquipodeTransporte
3,000 Patentes
116,000 InversionesTemporales
16,500 AcreedoresHipotecarios
1,500 Edificios
22,000 MarcasRegistradas
100,000 GastosPreoperativos
245,000 MobiliarioyEquipo
2,500 PTUporPagar
cobradas por anPapelerayArtculosdeOficina
600 Rentas
ticipado
DividendosporPagar
41,400 UtilidaddelEjercicio
AcreedoresBancarios
12,000 ReservaLegal
RentasPagadasporAnticipado
2,000
800 ObligacionesenCirculacin
6,000
122,000 ConstruccionesenProceso
4,500
120,000 GastosdeInvestigacin
4,000
12,500 MaquinariaNoUtilizada
51,000
1,000 AcreedoresDiversos
5,700
8,000 DeudoresDiversos
2,000
3,000 PropagandayPublicidad
3,000
224,000 DepsitosenGaranta
1,500
2,200 PrimaenVentadeAcciones
16,000
1,600 Utilidadesacumuladas
120,000
11,500 TerrenosNoUtilizados
15,000
70,000 Proveedores
17,800
Aportaciones
para
Futuros
Aumentos
4,000 deCapital
14,000
385,000 AnticipodeClientes
13,500
5,600 Caja
114,000
ESTADOSFINANCIEROSBASICOS
LAINFORMACIONDELFUTURO,S.A.
85
86
EDICIONESFISCALESISEF
NOTASALAINFORMACION:
1.LaPropagandayPublicidadcorrespondena18meses.
2.El80%delasRentasCobradasporAnticipadosedevengarnel
prximoejercicio.
3.Deltotaldelosdocumentosporpagar,$10,000sonacortoplazo.
4.El40%delosAcreedoresBancariosseliquidarelprximoejercicio.
5.Elperodocontabledelaempresaesde12meses.
AcreedoresBancarios
AcreedoresDiversos
AcreedoresHipotecarios
AnticipoaProveedores
AnticipodeClientes
Bancos
Caja
CapitalSocial
Clientes
DocumentosporCobrar
GastosPreoperativos
DepsitosenGaranta
DerechosdeAutor
OtrosDeudores
DocumentosporPagar
Depreciacin Acumulada
deEquipodeTransporte
Amortizacin Acumulada
deGastosdeInstalacin
Amortizacin Acumulada
dePatentes
12,000
5,700
3,000
1,300
13,500
100,000
14,000
100,000
128,000
116,000
1,600
1,500
3,000
2,000
16,500
Edificios
EquipodeTransporte
MercancasenConsignacin
FondoFijo
FuncionariosyEmpleados
MercancasenTrnsito
PrimaenVentadeAcciones
MaquinariaNoUtilizada
GastosdeInstalacin
TerrenosNoUtilizados
MarcasRegistradas
ImpuestosporPagar
Inventarios
MobiliarioyEquipodeOficina
ConstruccionesenProceso
500 InversionesTemporales
Acumulada de Mo300 Depreciacin
biliarioyEquipo
200 Amort.Acum.deMar.Reg.
224,000
12,500
4,000
1,500
22,000
2,500
16,000
51,000
800
15,000
2,200
245,000
100,000
11,500
4,500
ObligacionesenCirculacin
ResultadodelEjercicio
DividendosporPagar
PTUporPagar
PapelerayUtilesdeOficina
Patentes
Aport.P./Fut./Aum.deCapital
Maquinaria
PropagandayPublicidad
Proveedores
UtilidadesAcumuladas
Terrenos
ReservaLegal
RentasCobradasporAnticipado
RentasPagadasporAnticipado
Acumulada de Edi8,000 Depreciacin
ficios
500 AmortizacinAcumuladadeDerechosdeAutor
Acumulada de Ma200 Depreciacin
quinaria
6,000
376,300
41,400
70,000
600
1,000
14,000
22,000
3,000
17,800
20,000
120,000
5,600
4,000
2,000
ESTADOSFINANCIEROSBASICOS
ELPORVENIR,S.A.
4,000
1,000
2,000
87
88
EDICIONESFISCALESISEF
NOTASALAINFORMACION:
1.LasRentasCobradasporAnticipadocorrespondenalosprximos24meses.
2.Las Rentas Pagadas por Anticipado corresponden a los prximos18meses.
3.DeltotaldeDocumentosporPagar,$8,500seliquidarnenlos
prximos12meses.
4.El50%deAcreedoresBancariosseliquidardentrodelosprximos12meses.
5.Elperodocontabledelaempresacomprende12meses.
CAPITULOIV
ESTADODERESULTADOSINTEGRAL
OBJETIVOSDEAPRENDIZAJE:
1.DefiniralEstadoderesultadosintegral.
2.Identificarlosobjetivosquesepersiguenalformularlo.
3.AnalizarsuestructuradeacuerdoconlaNIFB3.
4.Conocerlosprincipalesconceptosquelointegran.
5.Elaborarelestadoderesultados.
6.Elaborarenformaconjuntaelestadoderesultadosyelestado
desituacinfinanciera.
ESTADOSFINANCIEROSBASICOS
91
ELESTADODERESULTADOSINTEGRAL
1.CONCEPTOS
Eselestadofinancierobsicoquemuestralautilidadoprdida
resultanteenunperodocontable,atravsdelenfrentamientoentre
losingresosyloscostosygastosquelessonrelativos.
LaNIFA3sealaqueelestadoderesultadosmuestralainformacin relativa al resultado de sus operaciones en un perodo y,
porende,delosingresos,gastos,ascomo,delautilidad(prdida)
neta.
Los antecedentes de la NIF que actualmente norma la formulacindeesteestadofinancierobsicoseencuentraenelBoletn
B3,queestuvovigenteapartirdelosejerciciosiniciadosen1995;
posteriormente se promulg la NIF B3, denominada Estado de
Resultadosvigenteapartirdelosejerciciosiniciadoselao2007;
yapartirdelosejerciciosiniciadosenEnerode2013;debeatenderselaactualNIFB3,EstadodeResultadosIntegral,lacualcon
basealaNIFA5;sealaqueesunestadofinancieroquemuestra
informacin relativa a las operaciones de una entidad durante un
perodocontable,medianteunadecuadoenfrentamientodesusingresosconloscostosygastosrelativos,paradeterminarlautilidad
oprdidaneta,ascomoelresultadointegraldelperodo.
Otrasdefinicionessealan:
Elestadoderesultadosesunestadofinancieroquemuestralos
ingresos,identificadosconsuscostosygastoscorrespondientesy,
comoresultadodetalenfrentamiento,lautilidadoprdidanetadel
perodocontable.57
Es un estado financiero que trata de determinar el monto por
el cual los ingresos contables superan a los gastos contables.
Al remanente se le llama resultado, el que puede ser positivo o
negativo. Si es positivo se le llama utilidad, y si es negativo se le
denominaprdida.58
57RomeroLpez,AlvaroJavier.Op.cit.p.221.
58GuajardoCant,Gerardo.Op.cit.p.51.
92
EDICIONESFISCALESISEF
Elestadoderesultadosmuestraelorigendelautilidadoprdida
expresadaenelEstadodesituacinfinanciera.59
Estadoquemuestralosingresos,costos,gastosylautilidadola
prdidaresultanteenelperodo.60
Resumendelosingresosygastos,queincluyelasgananciasy
prdidasqueprocedendeconceptosextraordinariosyoperaciones
discontinuadas, de una entidad contable, o de un grupo de tales
unidadesquetienecomoresultadounacifradeingresonetopara
unperodoespecificado.61
2.OBJETIVOSQUEPERSIGUE
DeacuerdoconlaNIFA3,retomadaporlaNIFB3;lainformacincontenidaenelestadoderesultadosintegral,juntoconlade
losotrosestadosfinancierosbsicos,estilalusuariogeneralpara
contarconelementosdejuiciorespecto,entreotrascuestiones,al
niveldeeficienciaoperativa,rentabilidad,riesgofinanciero,grado
desolvencia(estabilidadfinanciera)yliquidezdelaentidad,loque
semuestraenlaFigura18.
Figura18:ObjetivosdelEstadodeResultadosIntegral
LainformacindelEstadoderesultadosIntegral,
juntosconlosotrosestadosfinancierosbsicos,estilpara:
Nivelde
Eficiencia
Operativa
Liquidezde
laentidad
Rentabilidad
Contarcon
elementos
dejuicio,
respectoa:
Gradode
solvencia
RiesgoFinanciero
ESTADOSFINANCIEROSBASICOS
93
3.RUBROSYNIVELESDERESULTADOS
El estado de resultados integral, debe incluir como mnimo,
cuando proceda, los rubros y niveles de utilidad o resultados,
mostradosenlaFigura19.
Figura19:Rubrosynivelesdeutilidaddel
EstadodeResultadosIntegral
a) Ventasoingresos,netos
b) Costosygastos(atendiendolaclasificacinempleada)
c) ResultadoIntegraldeFinanciamiento
d) Participacinenlautilidadoprdida
netadeotrasentidades
RubrosyNivelesdeutilidad
delEstadode
ResultadosIn
tegral
e) Utilidadoprdidaantesdeimpuestosalautilidad
f) Impuestosalautilidad
g) Utilidadoprdidadeoperaciones
continuas
h) Operacionesdiscontinuadas
i) Utilidadoprdidaneta
j) Otrosresultadosintegrales
k) Participacinenlosresultadosintegralesdeotrasentidades
l) ResultadoIntegral
3.1.DefinicindelosRubrosqueloIntegran
DeacuerdoconlaNIFB3;losprincipalesrubrosqueintegran
alEstadodeResultadosIntegral,sedefinendelasiguienteforma:
Ventasoingresos,netos:rubroqueseintegraprincipalmente
porlosingresosquegeneraunaentidadporlaventadeinventarios,
lapresentacindeserviciosoporcualquierotroconceptoquese
derivedesusactividadesdeoperacinyquerepresentanlaprincipalcuentadeingresosparalaentidad.
Los descuentos y bonificaciones comerciales otorgados a los
clientesidentificadosconlosingresosoventasdelperodo,ascomolasdevolucionesefectuadas,debendisminuirsedelasventaso
ingresosparaasobtenerelimportedelasventasoingresosnetos,
sepermitelapresentacindeesosrubrosenformaseparada.
94
EDICIONESFISCALESISEF
Alrespecto,laNIFA5,definealosingresoscomoelincremento
delosactivosoeldecrementodelospasivosdeunaentidad,duranteunperodocontable,conunimpactofavorableenlautilidado
prdidanetao,ensucasoenelpatrimoniocontable(entidadesno
lucrativas)y,consecuentemente,enelcapitalganadoopatrimonio
contable,respectivamente.
Costosygastos:Aqudebenincluirseloscostosygastosrelativosalasactividadesdeoperacindeunaentidadyqueseidentifican con las ventas o ingresos, netos. Existen algunos gastos,
queauncuandonosonfrecuentes,soninherentesalasactividadesoperativasdelaentidad,porloquedebenpresentarseeneste
apartado;eselcasodeloscostosdeunahuelgaolasreparaciones
pordaosdeunfenmenonatural.
PorsupartelaNIFA5,alreferirsealoscostosygastos,establece que tanto el costo como el gasto, son decrementos de los
activos,oincrementosenlospasivos,deunaentidad,duranteun
perodo contable, con la intencin de generar ingresos y con un
impactodesfavorableenlautilidadoprdidanetao,ensucaso,en
elcambionetoenelpatrimoniocontabley,consecuentemente,en
sucapitalganadoopatrimoniocontable,respectivamente.
Tambinenestadisposicinsesealaqueporcostodebeentenderse,parafinesdelosestadosfinancieros,elvalordelosrecursosqueseentreganoprometenentregaracambiodeunbien
ounservicioadquiridoporlaentidad,conlaintencindegenerar
ingresos.Cuandoloscostostienenunpotencialparageneraringresosenelfuturo,representanunactivo.
Cuandoseobtieneelingresoasociadoaunactivo,sucostorelativoseconvierteengasto(tambinllamadocostoexpirado)sin
embargo,alreconocerseenelestadoderesultadosodeactividades,asocindoloexpresamenteconelingresorelativo,escomn
queselesigallamandocosto,porejemplo;costodeventasocosto
porventadepropiedades,plantayequipo.
Resultado integral de financiamiento (RIF): se conforma por
ingresosygastosrelacionadosconactividadesdetipofinanciero,
siemprequestasseanaccesoriasparalaentidad;esdecir,cuandoelRIF noconstituyeunaactividadprincipalenlaoperacinde
laentidad.
DentrodelRIFdebenpresentarsepartidastalescomo:
a)Gastosporintereses;
b)Ingresosporintereses;
c)Fluctuacionescambiarias;
ESTADOSFINANCIEROSBASICOS
95
d)Cambiosenelvalorrazonabledeactivosypasivofinancieros;
e)Ganancias o prdidas a la fecha de la reclasificacin o baja
porlavaluacinavalorrazonabledeunactivofinancieroque
estabavaluadoacostoamortizado;
f) Resultadoporposicinmonetaria.
Debedesglosarseencadaunodesuscomponentes,yaseaen
elcuerpodelestadoderesultadointegraloennotasalosestados
financieros.
Participacinenlautilidadoprdidanetadeotrasentidades:
enesterubrodebepresentarse,siemprequeseconsidereunaactividadaccesorialaparticipacinenlautilidadoprdidanetadelos
negociosconjuntosylasasociadas,cuandosepresentanestados
financierosnoconsolidados,tambindebeincluirselaparticipacin
enlautilidadoprdidanetadesubsidiarias.Dichoimporteresulta
delaaplicacindelmtododeparticipacindelavaluacindelas
inversionespermanentesenotrasentidades.
Utilidadoprdidaantesdeimpuestosalautilidad:estenivel
representaelimportequeresultadeenfrentarlosingresos,costos
ygastosincluidosenelestadoderesultadointegral,sinconsiderar
los impuestos a la utilidad, las operaciones discontinuadas y los
otrosresultadosintegrales.
Impuestosalautilidad:Enesterubroseinformaelimportede
losimpuestosalautilidaddelperododeterminadoconformeala
NIFD4,Impuestosalautilidad,sinincluirelimpuestoatribuiblea
operacionesdiscontinuadasyotrosresultadosintegrales.
Utilidadoprdidadeoperacionescontinuas:Eslasumaalgebraicadelautilidadoprdidaantesdeimpuestosalautilidadyel
rubrodeimpuestosalautilidad.Encasodenoexistiroperaciones
discontinuadasesteniveldebeconsiderarsecomolautilidadoprdidaneta.
Operaciones discontinuadas: se presentan los ingresos, costosygastosderivadosdelasoperacionesdiscontinuadas;deben
incluirselosresultadosdelperodo,netosdeimpuestosalautilidad
yparticipacindelostrabajadoresenlautilidaddelasempresas
(PTU)relativosa:
a)La operacin del negocio que est en proceso de
discontinuacin, pero que mientras tanto, sigue operando,
o bien, del negocio que dej de operar durante el propio
perodo.
b)Lavaluacinasuvalorrazonablemenoscostosporvenderde
96
EDICIONESFISCALESISEF
losactivosnetosdelsegmentoenprocesodediscontinuidad.
c)Laventadelosactivosnetosdelaoperacindiscontinuidad.
Debeentendersecomooperacindiscontinuada,elprocesode
interrupcindefinitivadeunaactividaddenegociosignificativade
laentidad.Unaactividaddenegociossignificativacomprendeoperacionesyflujosdeefectivoquepuedenserclaramentedistinguidosdelrestodelaentidadoperacionalmenteyparapropsitosde
un informe financiero; puede ser un segmento del negocio o un
segmentogeogrfico,unasubsidiariaounaunidadgeneradorade
efectivo.
Utilidadoprdidaneta:eslasumaalgebraicadelautilidado
prdidadeoperacionescontinuasyensucaso,elrubrodeoperacionesdiscontinuadas.
Alrespecto,laNIFA5,sealaquelautilidadnetaeselvalorresidualdelosingresosdeunaentidadlucrativa,despusdehaber
disminuidosuscostosygastosrelativosreconocidosenelestado
deresultados,siemprequeestosltimosseanmenoresadichos
ingresos,duranteunperodocontable.Encasocontrario,esdecir,
cuandoloscostosygastosseansuperioresalosingresos,laresultanteesunaprdidaneta.
Otrosresultadosintegrales:aqu,laentidaddebepresentarlos
movimientos del perodo relativos a cada uno de los otros resultados integrales (ORI) clasificados por la naturaleza, su impuesto
alautilidadysuPTU,relativos;paraello,puedepresentardichos
resultadosyasea:
a)antes de los efectos fiscales y mostrando en renglones por
separadolosimportesdelimpuestoalautilidadascomode
laPTUrelativosadichosORI,o
b)netos de los efectos de impuestos a la utilidad y PTU
relacionados y desglosando estas partidas en notas a los
estadosfinancieros.
Enelestadodesituacinfinanciera,elsaldoacumuladodelos
ORIdebepresentarsedentrodelcapitalcontableenformaseparadadelasutilidadesoprdidasnetasacumuladas.
LosORI,entrminosdelaNIFA5soningresos,costosygastos
quesibienyaestndevengados,estnpendientesderealizacin,
peroadems:
a)Surealizacinseprevamedianoolargoplazo.
b)Es probable que su importe vare debido a cambios en el
ESTADOSFINANCIEROSBASICOS
97
valorrazonabledelosactivosopasivosquelesdieronorigen,
motivoporelcual,podraninclusonorealizarseenunaparte
oensutotalidad.
Estamismanorma,sealaquedebidoalriesgoquetienendeno
realizarse,seconsideracuestionableladistribucindelosORIpor
partedelospropietariosdelaentidad.Porlotanto,losORI deben
presentarse:
a)en el estado de resultado integral, inmediatamente despus
delautilidadoprdidaneta,esdecir,debenpresentarseen
formaseparadadelautilidadoprdidaneta
b)en el estado de situacin financiera, dentro del capital
contable, en forma separada de las utilidades o prdidas
netasacumuladas.
Elprrafo66CdelaNIFA5requiereque,almomentoderealizarse,losORIdebenreciclarse.Esdecir,debendejardereconocerse como un elemento separado dentro del capital contable y
reconocerseenlautilidadoprdidanetadelperodoenelquese
realicen los activos o pasivos que les dieron origen. Por lo tanto,
reciclarimplicamostrarenlautilidadoprdidanetadelperodo,y
despus en utilidades o prdidas ventas acumuladas, conceptos
queenunperodoanteriorfueronreconocidoscomoORI.
Participacinenlosotrosresultadosintegralesdeotrasentidades:enesterubrodebepresentarselaparticipacinenlosORI
delperiododeotrasentidades,derivadadelaaplicacindelmtododeparticipacinenlavaluacindelasinversionespermanentes.
Esteimportedebeincluirelimpuestoalautilidad,ascomolaPTU,
relativos.
Resultadointegral:eslasumaalgebraicadelautilidadoprdidaneta,losORIylaparticipacinenlosORIdeotrasentidades.
4.CLASIFICACIONDECOSTOSYGASTOS
LaNIFB3;establecequeenatencinalasprcticasdelsectoro
industriaalquepertenece,laentidaddebeutilizaralgunodelosdos
criterios siguientes, o una combinacin de ambos, para clasificar
suscostosygastos:
a)Elquesebasaenlafuncindeloscostosygastos.
b)Elquesebasaenlanaturalezadeloscostosygastos,o
c)Unacombinacindeamboscriterios
98
EDICIONESFISCALESISEF
Laclasificacinconbaseenlafuncinmuestraenrubrosgenricoslostiposdecostosygastosatendiendoasucontribucinalos
diferentesnivelesdeutilidadoprdidadentrodelestadoderesultadointegral.Estafuncintienecomocaractersticafundamentalel
quepresentaelcostodeventasodeserviciosenformaseparada
delosdemscostosygastosgenerales.Comnmente,lossectorescomercialeindustrialutilizanestaclasificacin
La clasificacin con base en la naturaleza desglosa los rubros
decostosygastos,atendiendoalaesenciaespecificadeltipode
costoygastodelaentidad;esdecir,noseagrupanenrubrosgenricos,usualmenteelsectorserviciosutilizaaestaclasificacin.
La clasificacin combinada, est permitida por esta norma, de
talformaquelaentidadpuedehacerunapresentacinqueincluya ciertos gastos clasificados por funcin y algunos otros, clasificados por naturaleza. Por ejemplo, en el sector de hotelera, los
gastos departamentales: renta de habitaciones, restaurantes, bar,
entreotros,seclasificannormalmenteporfuncin;mientrasquelos
gastosgeneralessuelenpresentarsepornaturaleza.LaFigura20,
muestraejemplosdenivelesutilizadoslasprimerasdosopciones
declasificacin.
Figura20:Nivelesdeclasificacindecostosygastos
CostosdeVentas
Por
Funcin
CLASIFICACION
DECOS
TOSY
GASTOS
Por
Naturaleza
Gastos
generales
Gastosdeventasydistri
bucin
GastosdeAdministracin
GastosdeInvestigacin
Consumodeinventarios
SueldosyPrestaciones
Depreciaciones
Comisiones
Mantenimiento
Arrendamientos
Publicidad
Otros
Laclasificacinadoptadaporlaentidadparalapresentacinde
suscostosygastosdebeutilizarsedeformaconsistente.
ESTADOSFINANCIEROSBASICOS
99
100
EDICIONESFISCALESISEF
6.1.EstructuradelEstadodeResultadosIntegral(unsoloestado)
ELGANADOR,S.A.DEC.V.
EstadodeResultadosIntegralporelaoterminado
el31deDiciembrede2014
Ingresosnetos
()Costodeventas
UtilidadBruta
Gastosgenerales
Utilidaddeoperacin(opcional)
ResultadoIntegraldeFinanciamiento
Participacinenasociadas
Utilidadantesdeimpuestosalautilidad
Impuestosalautilidad
Utilidaddeoperacionescontinuas
Operacionesdiscontinuadas(neto)
UtilidadNeta
OtrosResultadosIntegrales
Resultadoporconversindeoperacionesextranjeras
Valuacindecoberturasdeflujodeefectivo
ParticipacinenlosORIdeasociadas
ImpuestosalautilidaddelosORI
ResultadoIntegral
Utilidadnetadistribuiblea:
Participacincontroladora
Participacinnocontroladora
ResultadoIntegralatribuiblea:
Participacincontroladora
Participacinnocontroladora
Utilidadbsicaporaccinordinaria
ESTADOSFINANCIEROSBASICOS
101
6.2.EstructuradelEstadodeResultadosIntegral(endosestados)
PrimerEstado:
ELGANADOR,S.A.DEC.V.
EstadodeResultadosIntegralporelaoterminado
el31deDiciembrede2014
Ingresosnetos
()Costodeventas
UtilidadBruta
Gastosgenerales
Utilidaddeoperacin(opcional)
ResultadoIntegraldeFinanciamiento
Participacinenasociadas
Utilidadantesdeimpuestosalautilidad
Impuestosalautilidad
Utilidaddeoperacionescontinuas
Operacionesdiscontinuadas(neto)
UtilidadNeta
Utilidadnetadistribuiblea:
Participacincontroladora
Participacinnocontroladora
Utilidadbsicaporaccinordinaria
SegundoEstado:
UtilidadNeta
OtrosResultadosIntegrales
Resultadoporconversindeoperacionesextranjeras
Valuacindecoberturasdeflujodeefectivo
ParticipacinenlosORIdeasociadas
ImpuestosalautilidaddelosORI
ResultadoIntegral
Utilidadnetadistribuiblea:
Participacincontroladora
Participacinnocontroladora
ResultadoIntegralatribuiblea:
Participacincontroladora
Participacinnocontroladora
102
EDICIONESFISCALESISEF
Nota:Puedeobservarsequeenlasestructuraspropuestas,no
apareceunrubroquetradicionalmentesehabaconsideradodentrodeesteestadofinancieroyqueeselrelativoaOtrosIngresosy
Gastos,laraznporlaquenoseincluye,puedeapreciarseenel
prrafo11delaIntroduccindelaactualNIFB3;quesealase
consideraqueelrubrodeotrosingresosygastosnodebeincluir
partidasconsideradascomooperativas;porello,esterubrodebe
contener normalmente importes poco relevantes, por lo que esta
NIFnorequieresupresentacinenformasegregada.Noobstante,
si una entidad considera adecuada su presentacin en forma separada,lopuedehacer.ElCINIFharloscambiosnecesariosen
elrestodelasNIFparaevitarquepartidasoperativascomolautilidadoprdidaenventadepropiedades,plantayequipoolaPTU,
consideradascomooperativas,sereconozcanenotrosingresosy
gastos.
7.PRACTICASRESUELTAS
1.SuponiendoquelassiguientescantidadesconstituyenlossaldosfinalesdelascuentasdelEstadodeResultadosdelaempresa
ElTriunfador,S.A.deC.V.,porelaoterminadoel31deDiciembrede2014,deberformularseconformeadisposicionesdelaNIF
B3,elEstadodeResultadosintegralcorrespondiente.
Considerequelaempresanocotizaenlabolsadevalores(por
ellonopresentadatosrelativosalautilidadporaccin),tampoco
tieneparticipacinaccionariaenotrasempresas,deahquenotengasubsidiariasoasociadasynoincurrienoperacionesdiscontinuadas,deigualformanosereportandatosrelacionadosaotros
resultadosintegralesporresultadoporconversindeoperaciones
extranjerasoporvaluacindecoberturasdeflujosdeefectivo.
CUENTAS
GASTOSDEVENTA
GASTOSDEADMINISTRACION
INVENTARIOINICIAL
VENTAS
I.S.R.
PRODUCTOSFINANCIEROS
DEVOLUCIONESSOBREVENTAS
RESULTADOPORPOSICIONMONETARIA
GASTOSDECOMPRA
REBAJASSOBRECOMPRA
GASTOSPORINTERESES
REBAJASSOBREVENTAS
COMPRAS
PERDIDAPORFLUCTUACIONESCAMBIARIAS
SALDOS
173,000
217,000
245,000
2075,000
170,000
35,000
55,000
(13,000)
85,000
120,000
48,000
50,000
970,000
29,000
ESTADOSFINANCIEROSBASICOS
103
CUENTAS
INVENTARIOFINAL
DESCUENTOSSOBREVENTAS
GANANCIASPORFLUCTUACIONESCAMBIARIAS
DEVOLUCIONESSOBRECOMPRAS
GASTOSDEINVESTIGACION
SALDOS
423,000
39,000
27,000
64,000
34,000
SOLUCION:
ELTRIUNFADOR,S.A.DEC.V.
EstadodeResultadosporelaoquetermina
el31deDiciembrede2014
IngresosNetos1
Costodelovendido2
=UtilidadBruta
GastosGenerales3
UtilidaddeOperacin
ResultadoIntegraldeFinanciamiento3
Participacinenlosresultadosdesubsidiariasno
consolidadasyasociadas
Utilidadantesdeimpuestosalautilidad
Impuestosala utilidad(ISR)
UTILIDADNETA
$ 1931,000
693,000
$1238,000
424,000
814,000
28,000
0
$ 786,000
170,000
$ 616,000
TuxtlaGutirrez,Chiapas,a24deenerode2015
LASNOTASQUESEADJUNTANFORMANPARTE
INTEGRANTEDELPRESENTEESTADOFINANCIERO
FORMULADOPOR:
AUTORIZADOPOR:
C.P.C.JuanCarlosRomn
C.P.C.CeciliaRamos
Ramos
Ramrez
CONTADORGENERAL
ADMINISTRADORGENERAL
104
EDICIONESFISCALESISEF
NOTASACLARATORIAS:
1)Losingresosnetos,sehandeterminadodelasiguientemanera:
VentasTotales:
$2075,000
Devolucionessobreventas: $55,000
Rebajassobreventas:
$50,000
Descuentossobreventas:
$39,000 $ 144,000
=VentasNetas:
$1931,000
2)Elcostodelovendidosedetermindelaformasiguiente:
Inventarioinicial
$ 245,000
Compras:
$ 970,000
+Gastosdecompra:
=Comprastotales:
$1055,000
85,000
Devolucioness/compra:
$ 64,000
Rebajass/compra:
$120,000 $ 184,000
=Comprasnetas:
$ 871,000
=Mercancasdisponibles
p/vender:
$1116,000
Inventariofinal:
$ 423,000
=COSTODEVENTAS:
$ 693,000
3)Losgastosgeneralesseintegranas:
GastosdeAdministracin:
$217,000
(+)GastosdeVenta:
$173,000
(+)GastosdeInvestigacin:
$ 34,000
=TotalGastosGenerales:
$424,000
ESTADOSFINANCIEROSBASICOS
105
3) ElResultadointegraldefinanciamientosedeterminas:
Productosfinancieros:
$35,000
Gananciasporfluctuacionescambiarias:
$27,000 $62,000
Menos:
Resultadoporposicinmonetaria:*
$13,000
Gastosporintereses
$48,000
Prdidaporfluctuacionescambiarias:
$29,000 $90,000
=Resultadointegraldefinanciamiento:
$28,000
*EnestecasoelResultadoporposicinmonetariaenlosdatosproporcionados
aparecenegativo,raznporloquesesumaalosgastosporinteresesyalaprdida
porfluctuacionescambiarias,porloquedebesentendersequesetratadeunaposicinmonetarialarga.
2. Suponiendo que las siguientes cantidades constituyen los
saldosfinalesdelascuentasderesultadosdelaempresaElEmprendedor,S.A.,dedicadaalaprestacindeserviciosdeasesora
yconsultaraintegral,porelaoterminadoel31deDiciembredel
2014,deberformularseconformeadisposicionesdelaNIFB3,
el Estado de Resultados Integral correspondiente. Considere que
laempresanocotizaenlabolsadevalores(porellonopresenta
datosrelativosalautilidadporaccin),tampocotieneparticipacin
accionariaenotrasempresas,deahquenotengasubsidiariaso
asociadasynoincurrienoperacionesdiscontinuadas.
Deigualformanosereportandatosrelacionadosaotrosresultadosintegralesporresultadoporconversindeoperacionesextranjerasoporvaluacindecoberturasdeflujosdeefectivo.
106
EDICIONESFISCALESISEF
CUENTAS
SALDOS
INGRESOSPORPRESTACIONDESERVICIOSAPERSONASMORALES
2115,000
HONORARIOSPAGADOS
1042,000
SUELDOS,SALARIOSYBENEFICIOSAEMPLEADOS 1390,000
INGRESOSPORPREST.DESERVICIOSAENTIDADES
GUBERNAMENTALES
1447,000
I.S.R.
PRODUCTOSFINANCIEROS
COMBUSTIBLES
576,000
78,000
120,000
RESULTADOPORPOSICIONMONETARIA
29,500
COMISIONES
80,000
INGRESOSPORPRESTACIONDESERVICIOSAPERSONASFISICAS
1000,000
PUBLICIDAD
120,000
GASTOSPORINTERESES
328,000
DEPRECIACIONESYAMORTIZACIONES
100,000
ENERGIAELECTRICA
125,000
PERDIDAPORFLUCTUACIONESCAMBIARIAS
145,000
SERVICIOTELEFONICO
70,000
OTROSGASTOSGENERALES
30,000
GANANCIASPORFLUCTUACIONESCAMBIARIAS
76,000
ESTADOSFINANCIEROSBASICOS
107
SOLUCION:
ELEMPRENDEDOR,S.A.DEC.V.
Estadoderesultadosporelaoquetermina
el31dediciembredel2014
INGRESOSNETOS1
GASTOSGENERALES
Sueldos,salariosybeneficiosalosempleados
Honorariospagados
Combustibles
Publicidad
Depreciacionesyamortizaciones
Comisiones
Energaelctrica
Serviciotelefnico
Otrosgastosgenerales
Totaldegastosgenerales:
ResultadoIntegraldeFinanciamiento2
Participacinenresultadosdesubsidiariasno
consolidadasyasociadas
UtilidadantesdeimpuestosalaUtilidad:
Impuestosalautilidad(ISR)
UTILIDADNETA
$4562,000
1390,000
1042,000
120,000
120,000
100,000
80,000
125,000
70,000
30,000
3077,000
289,500
0
1195,500
576,000
$ 619,500
TuxtlaGutirrez,Chiapas,a21deenerode2015
LASNOTASQUESEADJUNTANFORMANPARTEINTEGRANTE
DELPRESENTEESTADOFINANCIERO
FORMULADOPOR:
AUTORIZADOPOR:
C.P.C.J.CarlosRomnRamos
CONTADORGENERAL
C.P.C.CeciliaRamosRamrez
ADMINISTRADORGENERAL
NOTASACLARATORIAS:
1)Losingresosnetos,sehandeterminadodelasiguientemanera:
IngresosporprestacindeserviciosaPersonasMorales:
IngresosporprestacindeserviciosaEntidadesGubernamentales
Ingresosporprestacindeserviciosapersonasfsicas:
TotaldeIngresosNetos:
$2115,000
$1447,000
$1000,000
$4562,000
108
EDICIONESFISCALESISEF
2) ElResultadointegraldefinanciamientosecalculas:
Productosfinancieros:
Gananciasporfluctuaciones
cambiarias:
Resultadoporposicinmonetaria:*
Menos:
Gastosporintereses
Prdidaporfluctuacionescambiarias:
=Costointegraldefinanciamiento:
*
$ 78,000
76,000
29,500 183,500
328,000
145,000 473,000
$289,500
EnestecasoelResultadoporposicinmonetariaenlosdatosproporcionados
aparece positivo, razn por lo que se suma a los productos financieros y a la
gananciaporfluctuacionescambiarias,porloquedebesentendersequesetrata
deunaposicinmonetariacorta.
7.1.Ejerciciospararesolver
INSTRUCCIONES:Formularlossiguientes3estadosderesultadosintegrales,considerandoquecorrespondenacifrasdelejercicio2014.Considerequelasempresasnocotizanenlabolsade
valores (por ello no presentaran datos relativos a la utilidad por
accin), tampoco tienen participaciones accionarias en otras empresas,deahquenotengansubsidiariasoasociadasynoincurrieronenoperacionesdiscontinuadas.Deigualformanosereportan
datosrelacionadosaotrosresultadosintegralesporresultadopor
conversindeoperacionesextranjerasoporvaluacindecoberturasdeflujosdeefectivo.
ESTADOSFINANCIEROSBASICOS
109
CUENTAS
7.2.PrcticaconjuntadeEstadodeResultadosIntegralyEstadodeSituacinFinanciera
Con el siguiente ejercicio se pretende aplicar las normas estudiadasparaformularunEstadodeResultadosintegralyunEstado
de Situacin Financiera de manera conjunta, con el propsito de
ilustrarparcialmenteelprocesodeobtencindelainformacinfinanciera,paraellodeberconsiderarseque:
Se proporcionan saldos finales de cuentas de Balance y de
ResultadosdelaempresaLaIntegral,S.A.deC.V.,correspondientesalao2014.
Primero deber formularse el Estado de Resultados Integral,
conelpropsitodeconocerelresultadoobtenido,recordando
queestacuenta(lautilidadolaprdida)constituyeelenlace
entreambosestadosfinancieros.
Anycuandoenelestadoderesultadosseutilizanlascuentas
de ISR e Inventarios, debe considerarse que tambin aparecernenelEstadodeSituacinFinanciera,ladeISRformar
partedelPasivoacortoplazodentrodelrubroPasivoporIm-
110
EDICIONESFISCALESISEF
puestoalaUtilidadCausadoyenelcasodelosinventarios,
podrnotarsequeaparecen2(inicialyfinal),ambosseutilizarnparadeterminarelcostodeventasyelfinalapareceren
elEstadodeSituacinFinanciera.
13,000 DescuentossobreVentas
10,000 Gastosdecompra
10,000
2,000 FondoFijo
500 DerechosdeAutor
1,000
10,000 OtrosDeudores
4,000 MarcasRegistradas
1,200
Rentas Pagadas por Antici800
Patentes
CapitalSocial
36,065 pado
600
DocumentosporPagar
4,000 Caja
26,930 EquipodeTransporte
2,500
InventarioFinal
2,800 PropagandayPublicidad
1,000 DepsitosenGaranta
3,000
Depreciacin Acumulada de
ISRporPagar
2,000 InversionesTemporales
8,000 Edificios
200
Proveedores
3,000 Bancos
12,683 RebajassobreVenta
5,000
GananciaCambiaria
100 Clientes
9,000 Compras
50,000
ReservaLegal
5,000 MobiliarioyEquipo
1,500 InventarioInicial
5,000
VentasTotales
105,000 Edificios
12,500 GastosdeAdministracin
12,500
UtilidadesAcumuladas
8,000 Maquinaria
2,000 GastosdeInvestigacin
300
GastosdeInstalacin
2,100 Terrenos
10,000 Rebajassobrecompra
3,000
GastosporIntereses
1,500 ObligacionesenCirculacin
8,000 AmortizacinAcumuladadePatentes
160
Amortizacin Acumulada de
PrimaenVentadeAcciones
1,500 GastosdeInstalacin
650 PrdidaCambiaria
200
Resultado por Posicin MoneGastosdeVenta
15,500 Devolucionessobrecompras
5,000 taria
1,000
Depreciacin Acumulada de
ProductosFinancieros
300 Devolucionessobreventas
2,000 Maquinaria
200
Amortizacin Acumulada de DeAmortizacin Acumulada de
Aportaciones para futuros AurechosAutor
200 MarcasRegistradas
200 mentosdeCapital
2,000
Depreciacin Acumulada de
Depreciacin Acumulada de
EquipodeTransporte
313 Maquinaria
125
RentasCobradasporAnticipado 2,000
ESTADOSFINANCIEROSBASICOS
AcreedoresBancarios
AcreedoresDiversos
AcreedoresHipotecarios
111
112
EDICIONESFISCALESISEF
INFORMACIONADICIONAL:
1.LasRentasPagadasporAnticipadocomprendenunperodo
de15meses.
2.LaPropagandayPublicidadcorrespondena20meses.
3.LasRentasCobradasporAnticipadoabarcan12meses.
4.Los Acreedores bancarios, hipotecarios y documentos por
pagarsonalargoplazo.
5.Elciclofinancierodelaempresaesde12mesesylascifras
estndadasenmilesdepesos.
ESTADOSFINANCIEROSBASICOS
113
SOLUCION:
LAINTEGRAL,S.A.DEC.V.
Estadoderesultadosporelaoquetermina
el31dediciembrede2014
(Milesdepesos)
IngresosNetos1
Costodelovendido2
=UtilidadBruta
GastosGenerales3
UtilidaddeOperacin
ResultadoIntegraldeFinanciamiento3
Participacin en los resultados de subsidiarias no
consolidadasyasociadas
Utilidadantesdeimpuestosalautilidad
Impuestosala utilidad(ISR)
UTILIDADNETA
$88,000
54,200
$33,800
28,300
5,500
300
0
$ 5,200
2,000
$ 3,200
TuxtlaGutirrez,Chiapas,a24deenerode2015
LASNOTASQUESEADJUNTANFORMANPARTE
INTEGRANTEDELPRESENTEESTADOFINANCIERO
FORMULADOPOR:
C.P.C.J.CarlosRomnRamos
CONTADORGENERAL
AUTORIZADOPOR:
C.P.C.CeciliaRamosRamrez
ADMINISTRADORGENERAL
114
EDICIONESFISCALESISEF
NOTASACLARATORIAS:
1)Losingresosnetos,sehandeterminadodelasiguientemanera:
VentasTotales:
Devolucionessobreventas
Rebajassobreventas:
Descuentossobreventas:
=VentasNetas:
$105,000
$ 2,000
$ 5,000
$10,000 17,000
$88,000
2)Elcostodelovendidosedetermindelasiguienteforma:
Inventarioinicial
Compras:
+Gastosdecompra:
=Comprastotales:
Devolucioness/compra:
Rebajass/compra:
=Comprasnetas:
=Mercancasdisponiblesp/vender:
Inventariofinal:
=Costodeventas:
$ 5,000
50,000
10,000
60,000
5,000
3,000 8,000
52,000
57,000
2,800
$54,200
3)ElResultadointegraldefinanciamientosecalculas:
Productosfinancieros:
$ 300
Gananciasporfluctuacionescambia
100
rias:
Resultadoporposicinmonetaria:* 1,000
Menos:
Gastosporintereses
Prdidaporfluctuacionescambiarias:
=Costointegraldefinanciamiento:
*
1,500
200
1,400
1,700
$300
EnestecasoelResultadoporposicinmonetariaenlosdatosproporcionados
aparece positivo, razn por lo que se suma a los productos financieros y a la
gananciaporfluctuacionescambiarias,porloquedebeentendersequesetrata
deunaposicinmonetariacorta.
ESTADOSFINANCIEROSBASICOS
115
LAINTEGRAL,S.A.DEC.V.
EstadodeSituacinFinancieraal31deDiciembrede2014
(Milesdepesos)
ACTIVO
Acortoplazo
Efectivoyequivalentesde
$48,113
efectivo1
Cuentasporcobrara
clientesyotros2
13,000
2,800
Inventarios3
4
1,080
Pagosanticipados
TotalActivoacortoplazo
PASIVO
Acortoplazo
Proveedores,pasivos
$ 5,300
acumuladosyotros8
Pasivoporimpuestoala
9
utilidadcausado
2,000
2,000
Otrospasivos10
Totalpasivoacorto
plazo
Alargoplazo
Deudaalargoplazo11
Pasivoporemisinde
obligaciones12
Totalpasivoalargo
$64,993 plazo
TotalPasivo
Alargoplazo
$ 9,300
$27,000
8,000
$35,000
$44,300
CapitalContable
Contribuido
Propiedades,plantay
equipo5
Activosintangibles6
Pagosanticipadosyotros
activos7
$27,662
3,890
3,520
CapitalSocial13
$36,065
AportacionesparafuturosaumentosCapital14
2,000
Primaenventadeac15
ciones
1,500
$39,565
TotalCapitalContribuido
Ganado
TotalActivoalargoplazo:
TotalActivo:
UtilidadesAcumuladas16
$ 35,072 ReservasdeCapital17
TotalCapitalGanado
TotalCapitalContable
TotalPasivomsCapi$100,065 talContable
11,200
5,000
16,200
$ 55,765
$100,065
TuxtlaGutirrez,Chiapas,a28deenerode2015
LASNOTASQUEACOMPAANALPRESENTEESTADOFINANCIERO,
SONPARTEINTEGRANTEDELMISMO
FORMULADOPOR:
C.P.C.J.CarlosRomnRamos
CONTADORGENERAL
AUTORIZADOPOR:
C.P.C.CeciliaRamosRamrez
ADMINISTRADORGENERAL
NOTAS:
1) El saldo que muestra el rubro de Efectivo y equivalentes de
efectivo,seintegraporlassiguientesclases:
Caja
FondoFijo
Bancos
InversionesTemporales
TotaldelrubroEfectivoyequivalentes
deefectivo:
$26,930
$ 500
$12,683
$ 8,000
$48,113
116
EDICIONESFISCALESISEF
2)ElrubrodeCuentasporcobraraclientesyotrosdeudores,
estintegradoporlassiguientesclases:
Clientes
$ 9,000
OtrosDeudores
$ 4,000
TotaldelrubroCuentasporcobraraclientesyotros:
$13,000
3)Elrubrodeinventarios,seintegrapor:
Inventariosdeproductosterminados
$2,800
4)ElrubrodePagosAnticipadosseintegraconlasclasessiguientes:
PropagandayPublicidad
Rentaspagadasporanti
cipado
$ 600(Queeselimportea
devengarenelcorto
plazo)
(Queeselimportea
$ 480 devengarenelcorto
plazo)
TotaldelrubroPagosAnticipados:
$1,080
5) El rubro de Propiedades, planta y equipo, lo conforman las
siguientesclases:
Terrenos
Edificios
DepreciacinAcumulada
Maquinaria
DepreciacinAcumulada
MobiliarioyEquipo
DepreciacinAcumulada
EquipodeTransporte
DepreciacinAcumulada
TotaldelrubroPropiedades,plantay
equipo:
$10,000
$12,500
(200)
$ 2,000
(200)
$ 1,500
(125)
$ 2,500
(313)
$12,300
$ 1,800
$ 1,375
$ 2,187
$27,662
ESTADOSFINANCIEROSBASICOS
117
6)ElrubrodeActivosIntangibles,seintegraconlassiguientesclases:
DerechosdeAutor
AmortizacinAcumulada
Patentes
AmortizacinAcumulada
MarcasRegistradas
AmortizacinAcumulada
GastosdeInstalacin
AmortizacinAcumulada
TotaldelrubroActivosIntangibles:
$1,000
(200)
$ 800
(160)
$1,200
(200)
$2,100
(650)
$ 800
$ 640
$1,000
$1,450
$3,890
7)ElrubrodePagosAnticipadosyOtrosActivos,seintegraconlas
clasessiguientes:
PropagandayPublicidad
RentasPagadasporAnticipado
DepsitosenGaranta
TotaldelrubroPagosAnticipadosyotrosActivos:
$ 400(Queeselimporte
adevengaralargo
plazo)
$ 120(Queeselimporte
adevengaralargo
plazo)
$3,000
$3,520
8)ElrubrodeProveedores,pasivosacumuladosyotrascuentas
porpagar,seconformapor:
Proveedores
Acreedoresdiversos
TotaldelrubrodeProveedoresypasivosacumulados:
$3,300
$2,000
$5,300
118
EDICIONESFISCALESISEF
11)ElrubroDeudaalargoplazo,seintegrapor:
AcreedoresBancarios
AcreedoresHipotecarios
Documentosporpagar
TotaldelrubroDeudaalargoplazo:
$13,000
$10,000
$ 4,000
$27,000
12)ElrubroPasivoporemisindeObligaciones,seintegraporla
clasedenominada,ObligacionesenCirculacin.
13)ElrubroCapitalSocial,estintegradoporlaclasedelmismo
nombre.
14)ElrubroAportacionesparafuturosaumentosdecapital,est
integradoporlaclasedelmismonombre.
15) El rubro Prima en Venta de Acciones, est integrado por la
clasedelmismonombre.
16)ElrubroUtilidadesAcumuladas,seintegraporlassiguientes
clases:
UtilidadesAcumuladas
UtilidaddelEjercicio
TotaldelrubroUtilidades
Acumuladas:
$ 8,000
$ 3,200 (Utilidadque
arrojaelEstadode
Resultados)
$11,200
17)ElrubroReservasdeCapital,seintegraporlaclasedenominadaReservaLegal.
ESTADOSFINANCIEROSBASICOS
119
Cuenta Duracinsegn
notaadicional
Rentas
Pagadas
por
Anticipado
Clculo
15
meses
(600/15)x12= 480
La diferencia entre lo que se presentar en el Activo
a Largo Plazo y el importe total se presentar como
ActivoaLargoplazo(Intangible)
480600=120
Propaganday
Publicidad
20
meses
Igualquelaanterior:
(1,000/20)x12= 600(A.C.P.)
6001,000=400(A.AL.P.)
DeberecordarsequetratndosedePagosAnticipados(eneste
casolasRentaspagadasporanticipadoylaPropagandayPublicidad)laNIFC5sealaquesepresentanformandopartedelActivo
acortoplazoocirculantecuandoelperododebeneficiosfuturos
esmenoraunaooalciclofinancieroacortoplazo;sinembargocuandoexistanpagosanticipadosporperodossuperioresaun
aooalciclofinancieroacortoplazo,dichaporcinseclasificar
comoActivoaLargoPlazo.
7.3.EjercicioparaResolver
ELABORACIONCONJUNTADELESTADODERESULTADOSY
EL ESTADODESITUACIONFINANCIERA
Aligualquelaprcticaanterior,esteejerciciopersiguelaintencindequeellectorapliquelasnormasestudiadasparaformular
elEstadodeResultadosIntegralyelEstadodeSituacinFinancierademaneraconjuntayaplicarlanormatividadenelprocesode
obtencindelainformacinfinanciera,paraellodeberconsiderar
que:
Se proporcionan saldos finales de cuentas de Balance y
de Resultados de la empresa El Intrpido, S.A. de C. V.,
correspondientesalao2014.
PrimerodeberformularseelEstadodeResultadosIntegral,
conelpropsitodeconocerelresultadoobtenido,recordando
120
EDICIONESFISCALESISEF
queestacuenta(lautilidadolaprdida)constituyeelenlace
entreambosestadosfinancieros.
GastosporIntereses
ResultadoporPosicinMonetaria
RentasPagadasporAnticipado
DepreciacinAcumuladadeEquipodeTransporte
300,000
340,000
400,000
1550,000
475,000
120,000
494,000
320,000
399,000
5,000
3240,000
500,000
200,000
PrimasdeSeguros
12,000
FondoFijo
2,000
OtrosDeudores
130,000
ProductosFinancieros
40,000
Caja
10,000
InversionesTemporales
200,000
Bancos
171,000
Clientes
550,000
MobiliarioyEquipo
340,000
Edificios
1200,000
Maquinaria
800,000
Terrenos
450,000
Devolucionessobrecompras 100,000
EquipodeTransporte
750,000
GastosdeInstalacin
420,000
Prdidacambiaria
45,000
DepsitosenGaranta
15,000
GananciaCambiaria
35,000
RebajassobreVenta
20,000
Compras
1330,000
InventarioInicial
300,000
GastosdeAdministracin 500,000
OtrosGastos
130,000
Gastosdecompra
50,000
Rebajassobrecompra
90,000
Depreciacin Acumulada
deEdificios
200,000
120,000 Devolucionessobreventas
80,000 DescuentossobreVentas 120,000
(80,000) Depreciacin acumulada de 120,000 AmortizacinAcumulada
MobiliarioyEquipo
deGastosdeInstalacin
180,000
6,000 RentasCobradasporAnticipado
6,000
300,000 Aportaciones para futuros
AumentosdeCapital
200,000
AmortizacinAcumulada
deDerechosAutor
DepreciacinAcumulada
deMaquinaria
ESTADOSFINANCIEROSBASICOS
AcreedoresBancarios
AcreedoresDiversos
AcreedoresHipotecarios
CapitalSocial
InventarioFinal
ISRporPagar
Proveedores
DerechosdeAutor
GastosdeVenta
ReservaLegal
VentasTotales
UtilidadesAcumuladas
PrimaenVentadeAcciones
120,000
180,000
121
122
EDICIONESFISCALESISEF
INFORMACIONADICIONAL:
1.LasRentasPagadasporAnticipadocorrespondena15meses.
2.LasPrimasdeSeguroscorrespondena12meses.
3.LasRentascobradasporAnticipadocorrespondena15meses.
4.El50%delosAcreedoresBancariossonacortoplazo.
5.Elciclofinancierodelaempresaesde12meses.
CAPITULOV
ELESTADODEFLUJOS
DEEFECTIVO
OBJETIVOSDEAPRENDIZAJE:
Definiralestadodeflujosdeefectivo.
Identificarlosobjetivosquesepersiguenalformularlo.
AnalizarsuestructuradeacuerdoalaNIFB2yalaNIFA5.
Conocerlosprincipalesconceptosquelointegran,lasnormas
de presentacin y los criterios para clasificar las actividades
realizadasporlasentidades.
Conocer los procedimientos establecidos para formularlo,
utilizandocualquieradelosdosmtodosestablecidos.
Elaborarelestadodeflujosdeefectivo.
ESTADOSFINANCIEROSBASICOS
125
ELESTADODEFLUJOS
DEEFECTIVO
1.CONCEPTOS
Es uno de los cuatro estados financieros bsicos que muestra
informacin especfica sobre los flujos de efectivo generados por
laentidadenunperododeterminado;parasuformulacindeben
observarseloslineamientossealadosenlasNIFA3,A4,A5yla
actualNIFB2quesustituyealanteriorBoletnB12,quesealaba
lanormatividaddelEstadodecambiosenlasituacinfinanciera.
Otrasdefinicionessobreesteestadofinancierosealan:
Enelestadodeflujosdeefectivosepresentanlosprincipales
ingresos y egresos de efectivo de una empresa durante un perodo proporciona informacin til acerca de la capacidad de una
empresaparagenerarefectivoconsustransacciones,mantenery
ampliarsucapacidaddeoperaciones,cumplirconsusobligaciones
financierasypagardividendos.62
Elflujodeefectivo,juntoconelbalancegeneralyelestadode
resultados, constituye unaparte bsicade los estados financieros
deunaempresa.Elflujodeefectivoindicalosefectosdelasactividades de operacin, inversin y financiamiento de una empresa
ensubalancedeefectivo.Elpropsitoprincipaldeladeclaracin
delflujodeefectivoconsisteenproporcionarinformacinrelevante
acercadelosingresosypagosenefectivodeunaempresa,durante
un perodo contable especfico. Este estado proporciona indicios
mscompletosdelasfuentes(yusos)delosrecursosdeefectivo
deunaempresaeneltranscursodeltiempo.63
Elestadodeflujosdeefectivoesunodelosestadosfinancierosbsicos.Estilparaquelosgerentesevalenlasoperaciones
pasadas,ascomoparaplanearlasinversionesyactividadesdefinanciamiento. Resulta til para que los inversionistas, acreedores
y otras personas evalen el potencial de la empresa para generar
62WarrenS.Carl,ReeveM.James,FessPhilipE.Contabilidadfinanciera.THOMSON.Novenaedicin.Mxico2005.p.641.
63MoyerR.Charles,McGuiganR.James,KretlowJ.William.AdministracinFinancieraContempornea.THOMSON.Sptimaedicin.Mxico2000.p.101.
126
EDICIONESFISCALESISEF
ESTADOSFINANCIEROSBASICOS
127
AfirmacinquesereiteraenlaNIFB2,cuandoelprrafo5sealaquelaimportanciadelestadodeflujosdeefectivoradicano
sloenelhechodedaraconocerelimpactodelasoperaciones
delaentidadensuefectivo;tambinendaraconocerelorigende
losflujosdeefectivogeneradosyeldestinodelosflujosdeefectivo
aplicados.Porejemplo,unaentidadpudohaberincrementadode
maneraimportanteenelperodosusaldodeefectivo;sinembargo,
noeslomismoquedichosflujosfavorablesprovengandelasactividadesdeoperacin,aqueprovengandeunfinanciamientocon
costo.Paracubrirlanecesidadrespectoaestainformacin,elestadodeflujodeefectivoestclasificadoenactividadesdeoperacin,
deinversinydefinanciamiento.
2.OBJETIVOS
Elprrafo6delaNIFB2establecequeelEstadodeFlujosde
Efectivo,juntoconlosdemsestadosfinancierosbsicos,proporcionainformacinquepermitealosusuariosevaluar:
Los cambios en los activos y pasivos de la entidad y en su
estructurafinanciera(incluyendosuliquidezysolvencia).
Lacapacidaddelaentidadparamodificarlosimportesyperodosdecobrosypagosconelfindeadaptarsealascircunstanciasyalasoportunidadesdegeneracinyaplicacinde
fondos,mismasquesuelencambiarconstantemente.
3.DEFINICIONDECONCEPTOS
DeacuerdoconlaNIFA5,debeentendersepor:
Origenderecursos:Aumentosdelefectivo,duranteunperodo
contable, provocados por la disminucin de cualquier otro activo
distintoalefectivo,elincrementodepasivos,oporincrementosal
capitalcontableopatrimoniocontableporpartedelospropietarios
oensucaso,patrocinadoresdelaentidad.
Lafigura21,muestralostiposdeorigenderecursosquepueden
identificarseenunaentidad.
128
EDICIONESFISCALESISEF
Figura21:Tiposdeorigenderecursosenunaentidad
TiposdeOrigendeRecursos
DeOperacin
Deinversin
DeFinanciamiento
Seobtienencomo
consecuencia de
llevar a cabo las
actividades que
representan
la
principalfuentede
ingresos para la
entidad.
Derivan de la
disposicin
de activos de
larga
duracin
y representan la
recuperacin del
valor econmico
delosmismos.
Obtenidos
de
acreedores
financieros o de
los propietarios
de la entidad,
para
sufragar
actividades
de
operacin
e
inversin.
Aplicacinderecursos:Disminucionesdelefectivo,duranteun
perodo contable, provocado por el incremento de cualquier otro
activo distinto al efectivo, la disminucin de pasivos, o por la disposicindelcapitalcontable,porpartedelospropietariosdeuna
entidadlucrativa.
Tiposdeaplicacinderecursos:Sedistinguenlossiguientestiposdeaplicacinderecursos:
Deoperacin,quesonlosquesedestinanalasactividades
que representan la principal fuente de ingresos para la entidad;
Deinversin,quesonlosquesedestinanalaadquisicinde
activosdelargaduracin;y
Definanciamiento,recursosqueseaplicanpararestituiralos
acreedoresfinancierosyalospropietariosdelaentidad,que
ensusmomentoscanalizaronhacialaentidad.
Asuvez,NIFB2precisalossiguientesconceptos:
Efectivo: es la moneda de curso legal en caja y en depsitos
bancariosdisponiblesparalaoperacindelaentidad;talcomolas
disponibilidadesencuentasdecheques,girosbancarios,telegrficosopostalesyremesasentrnsito.
Equivalentes de efectivo: son valores a corto plazo, de gran
liquidez, fcilmente convertibles en efectivo, que estn sujetos a
riesgospocosignificativosdecambiosensuvalor;talescomo:mo-
ESTADOSFINANCIEROSBASICOS
129
130
EDICIONESFISCALESISEF
unaoperacinyelcualestrepresentado,enelprimercaso,porel
costodeadquisicin;enelsegundocaso,porelrecursohistrico.
Monedadeinforme:eslamonedaelegidayutilizadaporlaentidadparapresentarsusestadosfinancieros.
Operacinextranjera:conbaseenlaNIFB15,Conversinde
monedasextranjeras,esunaentidadcuyasactividadesestnbasadasosellevanacaboenunpasomonedadistintosalosdelaentidadinformante.Paraestospropsitospuedeserunasubsidiaria,
asociada, sucursal, un negocio conjunto o cualquier otra entidad
querealizaunamonedadeinformedistintaasumonedafuncional,
oensucaso,asumonedaderegistro.
Tipodecambiohistrico:eseltipodecambiodecontadoreferidoalafechaenlaquesellevacabounatransaccindeterminada.
4.ESTRUCTURAGENERALDELESTADO
De acuerdo con la NIF B2, para la estructura de este estado
financiero,debeobservarse:
NormasdePresentacin:conbaseenlaNIFB10,Efectosdela
inflacin,cuandosuentornoeconmicoescalificadocomoentorno
no inflacionario, la entidad debe presentar su estado de flujos de
efectivo expresado en valores nominales. Cuando dicho entorno
econmico es calificado como inflacionario, la entidad debe presentarelestadodeflujosdeefectivoexpresadoenunidadesmonetariasdepoderadquisitivoalafechadecierredelperodoactual.
Laentidaddebeexcluirdelestadodeflujosdeefectivo,todaslas
operacionesquenoafectaronlosflujosdeefectivo.Algunosejemplosdeestasoperacionesson:
a)Adquisicinacrditodeinmuebles,maquinariayequipo;por
ejemplo,adquisicinatravsdeesquemasdearrendamiento
capitalizableyotrotipodefinanciamientossimilares;
b)Fluctuacionescambiariasdevengadasnorealizadas;
c)Efectosporreconocimientodelvalorrazonable;
d)Conversindedeudaacapitalydistribucindedividendosen
acciones;
e)Adquisicindeunnegocioconpagoenacciones;
f) Pagosenaccionesalosempleados;
ESTADOSFINANCIEROSBASICOS
131
g)Donacionesoaportacionesdecapitalenespecie;
h)Operacionesnegociadasconintercambiodeactivos;o
i) Creacindereservasycualquierotrotraspasoentrecuentas
decapitalcontable.
Enloscasosenlosqueelentornoeconmicodelaentidadesun
entornoinflacionario,comopartedelasoperacionesquenoafectaronlosflujosdeefectivo,debenexcluirselosefectosdelainflacin
reconocidosenelperododentrodelosestadosfinancieros;esto
conelobjetodedeterminarunestadodeflujosdeefectivoavalores
nominales.Finalmente,dichosflujosdeefectivodebenpresentarse
expresadosenunidadesmonetariasdepoderadquisitivoalafecha
decierredelperodoactual.
EstructuraBsica
Laentidaddebeclasificarypresentarlosflujosdeefectivo,segnlanaturalezadelosmismos,enactividadesdeoperacin,de
inversinydefinanciamiento.
Para clasificar un flujo de efectivo en alguna de las categoras
antesmencionadas,debeatenderseasusustanciaeconmicayno
alaformaqueseutilizparallevarlaacabo.
Laestructurabsicadelestadodeflujosdeefectivo,semuestra
enlaFigura22,conlosrubrosaincluir,segnproceda:
Figura22:RubrosaincluirdentrodelEstado
deFlujosdeEfectivo
a) Actividadesdeoperacin;
b) Actividadesdeinversin;
c) Actividadesdefinanciamiento;
Rubros
aincluir
d) Incrementoodisminucinnetade
efectivoyequivalentesdeefectivos;
e) Efectosporcambiosenelvalordel
efectivo;
f) Efectivoyequivalentedeefectivoal
principiodelperodo;y
g) Efectivoyequivalentedeefectivoal
finaldelperodo
132
EDICIONESFISCALESISEF
ESTADOSFINANCIEROSBASICOS
133
Ejemplosdeflujosdeefectivoporactividadesdeoperacinson:
a)cobrosenefectivoprocedentesdelaventadebienesydela
prestacindeservicios;
b)cobrosenefectivoderivadosderegalas,cuotas,comisiones
yotrosingresos;
c)pagosenefectivoaproveedoresporelsuministrodebienesy
servicios;
d)pagosenefectivoporbeneficiosalosempleados,ascomo
pagosenefectivoefectuadosensunombre;
e)pagosodevolucionesenefectivo,deimpuestosalautilidad;
f) pagos o devoluciones de otros impuestos derivados de la
operacindelaentidad,diferentesalimpuestoalautilidad;
g)cobrosopagosenefectivoderivadosdecontratosquesetienenparanegociacin;talescomo,losflujosdeefectivoque
se derivan de operaciones con instrumentos financieros de
deuda,decapitaloderivados(enesteltimocaso:contratos
de precio adelantado, futuros, opciones y swaps) utilizados
confinesdenegociacin;olosrelacionadosconcontratosde
factoraje;
h)cobros o pagos en efectivo relacionados con instrumentos
financieros con fines de cobertura de posiciones primarias
cuyosflujosdeefectivoseclasificancomodeoperacin;
i) cobrosopagosenefectivodelasentidadesdesegurospor
conceptodeprimasyprestaciones,anualidadesyotrasobligacionesderivadasdelasplizassuscritas;y
j) cualquierotrocobroopagoquenopuedaserasociadocon
lasactividadesdeinversinoconlasdefinanciamiento.
Cuandouncontratosetratacontablementecomounaoperacin
decobertura,losflujosdeefectivodedichocontratodebenclasificarsedelamismaformaquelosflujosdeefectivoprocedentesde
laposicinprimariacubierta.Porejemplo,silosflujosdeefectivo
de la partida cubierta son actividades de operacin, los flujos de
efectivoderivadosdelinstrumentodecobertura,tambinloson.
Impuestosalautilidad
Losflujosdeefectivorelacionadosconlosimpuestosalautilidad
debenpresentarseenunrubroporseparadodentrodelaclasificacindeactividadesdeoperacin,amenosqueconbaseenalguna
134
EDICIONESFISCALESISEF
ESTADOSFINANCIEROSBASICOS
135
Inversionesensubsidiariasnoconsolidadas,asociadasynegociosconjuntos
Laentidadtenedoradesubsidiariasnoconsolidadas,deasociadasodenegociosconjuntos,debepresentarenelestadodeflujos
deefectivo,losflujosdeefectivo habidosentreellaytalesentidades;esdecir,nodebeneliminarselosflujosdeefectivoocurridos
entredichasentidades;porejemplo,losflujosdeefectivorelacionadosconoperacionesintercompaasoconelcobrodedividendos.
Adquisicionesydisposicionesdesubsidiariasyotrosnegocios
Losflujosdeefectivoderivadosdeadquisicionesodisposiciones
desubsidiariasyotrosnegociosdebenclasificarseenactividades
deinversin;asimismo,debenpresentarseenunnicorenglnpor
separadoqueinvolucretodalaoperacindeadquisicino,ensu
caso,dedisposicin,enlugardepresentarlaadquisicinodisposicinindividualdelosactivosypasivosdedichosnegocios,ala
fechadeadquisicinodisposicin.Losflujosdeefectivoderivados
de las adquisiciones no deben compensarse con los de las disposiciones. Los flujos de efectivo pagados por la adquisicin de
subsidiariasyotrosnegociosdebenpresentarsenetosdelsaldode
efectivoadquiridoendichaoperacin.
Losflujosdeefectivocobradosporladisposicindesubsidiarias
yotrosnegocios(operacionesdiscontinuadas)debenpresentarse
netosdelsaldodeefectivodispuestoendichaoperacin.Asimismo,esteimportedebeestarnetodelimpuestoalautilidadatribuibleataldisposicin.Enelcasodesubsidiariasextranjeras,debe
mostrarseesteimportenetodelajusteacumuladoporconversin
atribuibleadichassubsidiarias.
Efectivo excedente para aplicar en actividades de financiamientooefectivoaobtenerdeactividadesdefinanciamiento
Antes de mostrar las actividades de financiamiento, se recomiendadeterminarypresentarlasumaalgebraicadelosflujosde
efectivo de los rubros de actividades de operacin y actividades
de inversin. Cuando este resultado es positivo, se le denomina
efectivo excedente para aplicar en actividades de financiamiento;
cuandoesnegativo,seledenominaefectivoaobtenerdeactividadesdefinanciamiento.Elpresentardichorubroayudaaidentificar
lasposibilidadesquesetienendeaplicarrecursosalasactividades
definanciamientoolasnecesidadesquetienelaentidaddeobtener
financiamiento,ensucaso.
136
EDICIONESFISCALESISEF
Actividadesdefinanciamiento
Enestaseccinsemuestranlosflujosdeefectivodestinadosa
cubrirlasnecesidadesdeefectivodelaentidadcomoconsecuenciadecompromisosderivadosdesusactividadesdeoperacine
inversin.Asimismo,tambinsemuestralacapacidaddelaentidad
pararestituirasusacreedoresfinancierosyasuspropietarios,los
recursosquecanalizaronensumomentoalaentidady,ensucaso,
parapagarlesrendimientos.
Ejemplosdeflujosdeefectivoporactividadesdefinanciamiento
son:
a)cobrosenefectivoprocedentesdelaemisindeaccionesy
otros instrumentos de capital de la propia entidad, netos de
losgastosdeemisinrelativos;
b)pagosenefectivoalospropietariosporreembolsosdecapital,pagodedividendosorecompradeacciones;
c)cobrosenefectivoprocedentesdelaemisin,porpartedela
entidad,deinstrumentosdedeuda,ensucaso,netosdelos
gastosdeemisin;ascomocobrosenefectivoporlaobtencindeprstamos,yaseaacortooalargoplazo;
d)reembolsos en efectivo de los recursos tomados en prstamo;y
e)pagosenefectivorealizadosporlaentidadcomoarrendataria
parareducirladeudapendientedeunarrendamientocapitalizableuotrosfinanciamientossimilares.
Compraoventadeaccionesdeunasubsidiariaalaparticipacinnocontroladora
Enloscasosenlosqueunaentidadcontroladoracompraovendeaccionesdeunasubsidiariaalaparticipacinnocontroladora,
losflujosdeefectivoasociadoscondichaoperacindebenpresentarsecomoactividadesdefinanciamiento,dentrodelestadodeflujosdeefectivoconsolidado;loanteriordebidoaqueseconsidera
queestaoperacinesunatransaccinentreaccionistasopropietarios.
Incrementoodisminucinnetadeefectivo
Despus de clasificar los flujos de efectivo en actividades de
operacin, actividades de inversin y de financiamiento, deben
presentarse los flujos de efectivo netos de estas tres secciones;
esteimportenetosedenominaincrementoodisminucinnetade
efectivo.Cuandoesteimporteespositivo,sedenominaincremento
ESTADOSFINANCIEROSBASICOS
137
138
EDICIONESFISCALESISEF
Consideracionesadicionales:
Intereses
Los flujos de efectivo derivados de intereses cobrados deben
presentarseenunrubroespecficodentrodelmismogrupodeactividadesenelquesepresentanlosflujosdeefectivodelapartida
conlaqueestnasociados.Porejemplo,lasentradasdeflujosde
efectivoporinteresesdeinstrumentosfinancierosdenegociacin
deben presentarse, al igual que dichos instrumentos, en actividadesdeoperacin;silosinteresessederivandeuninstrumentoclasificadocomodisponibleparalaventa,elflujodeefectivorelativo
debepresentarseenactividadesdeinversin.
Los intereses pagados, siempre que se trate de entidades no
financieras, deben presentarse dentro de actividades de financiamientodebidoaquerepresentanloscostosdehaberobtenidorecursosporpartedelosacreedoresfinancierosdelaentidad;dichos
interesespagadosdebenincluirlosinteresescapitalizadosenactivos.
Dividendos
Losflujosdeefectivoderivadosdedividendoscobradosdeben
presentarseenunrubroespecficodentrodelmismogrupodeactividadesenelquesepresentanlosflujosdeefectivodelapartida
conlaqueestnasociadas.Porejemplo:lasentradasdeflujosde
efectivo por dividendos cobrados de instrumentos financieros de
negociacindebenpresentarse,aligualquedichosinstrumentos,
enactividadesdeoperacin;silosdividendoscobradossederivan
deunainversinpermanenteenunaentidadasociada,dichosflujosdeefectivodebenpresentarseenactividadesdeinversin.
Lassalidasdeefectivopordividendospagadosdebenpresentarse en actividades de financiamiento debido a que representan
la retribucin a los propietarios de una entidad por los recursos
obtenidosdesuparte.
Partidasnoordinarias
Las partidas no ordinarias deben clasificarse como actividades
deoperacin,deinversinodefinanciamientodependiendodesu
sustanciaeconmica;porejemplo:elcasodelaganancianoordinariaderivadadeunaadquisicindenegociosdebepresentarseen
actividadesdeinversincomopartedelosflujosdeefectivonetos
asociadosataladquisicin.
Enloscasosenlosquedichaspartidasnoordinariasnopuedan
identificarseclaramenteconalgunadelasseccionesestablecidas,
debenclasificarsecomoactividadesdeoperacin.
ESTADOSFINANCIEROSBASICOS
139
5.MECANISMOPARASUELABORACION
ParaelaboraresteestadofinancieroydeacuerdoconlosealadoenlaNIFB2,elprocedimientoadesarrollareselsiguiente:
Actividadesdeoperacin
Laentidaddebedeterminarypresentarlosflujosdeefectivode
lasactividadesdeoperacinusandounodelosmtodossiguientes:
a)Mtododirecto,segnelcualdebenpresentarseporseparadolasprincipalescategorasdecobrosypagosentrminos
brutos;
b)Mtodoindirecto,segnelcual,preferentemente,sepresenta
enprimerlugarlautilidadoprdidaantesdeimpuestosala
utilidado,ensucaso,elcambionetoenelpatrimoniocontable;dichoimporteseajustaporlosefectosdeoperacionesde
perodosanteriorescobradasopagadasenelperodoactual
y,poroperacionesdelperodoactualdecobroopagodiferidohaciaelfuturo;asimismo,seajustaporoperacionesyque
estnasociadasconlasactividadesdeinversinodefinanciamiento.
Mtododirecto
En este mtodo, la determinacin de los flujos de efectivo de
actividadesdeoperacindebehacerseconcualquieradelosprocedimientossiguientes:
a)utilizando directamente los registros contables de la entidad
respectodelaspartidasqueseafectaronporentradasopor
salidasdeefectivo;o
b)modificandocadaunodelosrubrosdelestadoderesultados
odelestadodeactividadespor:
a.loscambioshabidosduranteelperodoenlascuentaspor
cobrar,enlascuentasporpagaryenlosinventarios,derivadosdelasactividadesdeoperacin;
b.otraspartidassinreflejoenelefectivo;y
c.otras partidas que se eliminan por considerarse flujos de
efectivodeinversinodefinanciamiento.
Elsiguienteesunejemplodelincisob)delprrafoanterior:se
ajustanlasventasnetasporcargosadicionalesalcliente,losimportesnocobradosenelperodo,ascomoporlosimportescobrados
140
EDICIONESFISCALESISEF
enelperodorelacionadosconventasdeperodospasadosy,consecuentemente,sedeterminaelrubrodecobrosaclientes;asimismo,seajustaelcostodeventasporlosmovimientosdeinventarios,
desusproveedoresycargosadicionalesdestosalaentidad,para
as,determinarelrubrodepagosaproveedoresenelperodo.
Enlaaplicacindelmtododirecto,debenpresentarseporseparadoycomomnimo,lasactividadesdeoperacinsiguientes:
a)cobrosenefectivoaclientes;
b)pagosenefectivoaproveedoresdebienesyservicios;
c)pagosenefectivoalosempleados;
d)pagosocobrosenefectivoporimpuestosalautilidad.
Lospagosrelacionadosconproveedoresyempleados,pueden
presentarsesumadosenunsolorubrodenominadopagosenefectivoaempleadosyproveedoresdebienesyservicios.Asimismo,
losflujosdeefectivoquenosepresentanenformasegregadapuedenpresentarsedentrodelosconceptos:otroscobrosenefectivo
poractividadesdeoperacinuotrospagosenefectivoporactividadesdeoperacin.
Mtodoindirecto
Enelmtodoindirecto,losflujosdeefectivodelasactividades
de operacin deben determinarse partiendo, preferentemente, de
lautilidadoprdidaantesdeimpuestosalautilidado,ensucaso,
del cambio neto en el patrimonio contable; dicho importe se aumentaodisminuyeporlosefectosde:
a)Partidasqueseconsideranasociadascon:
a.Actividadesdeinversin;porejemplo,ladepreciacinyla
utilidadoprdidaenlaventadeinmuebles,maquinariay
equipo; la amortizacin de activos intangibles; la prdida
pordeteriorodeactivosdelargaduracin;ascomolaparticipacinenasociadasyennegociosconjuntos;
b.Actividadesdefinanciamiento;porejemplo,losinteresesa
cargosobreunprstamobancarioylasgananciasoprdidasenextincindepasivos.
b)Cambioshabidosduranteelperodoenlosrubros,decorto
o largo plazo, que forman parte del capital de trabajo de la
entidad;talescomo:inventarios,cuentasporcobrarycuentas
porpagar.
ESTADOSFINANCIEROSBASICOS
141
142
EDICIONESFISCALESISEF
inicialdeefectivocomolosflujosdeefectivodelperodo,altipode
cambiodecierreconelqueseconvirtielsaldofinaldeefectivo.
Estadodeflujosdeefectivoconsolidado
Enlaelaboracindelestadodeflujosdeefectivoconsolidado,
debeneliminarselosflujosdeefectivoqueocurrieronenelperodo
entrelasentidadeslegalesqueformanpartedelaentidadeconmica que se consolida. Ejemplos de lo anterior, son los flujos de
efectivo derivados de operaciones intercompaas, de aportacionesdecapitalydedividendospagados.
Estadosdeflujosdeefectivocomparativos
Enloscasosenlosqueelentornoeconmicodelaentidades
noinflacionario,losestadosdeflujosdeefectivocomparativosde
perodosanterioresdebenpresentarseexpresadosenvaloresnominales.Sielentornoeconmicodelaentidadesinflacionario,los
estadosdeflujosdeefectivocomparativosdeperodosanteriores
deben presentarse expresados en unidades monetarias de poder
adquisitivodelafechadecierredelperodoactual.
Cuandoelentornoinflacionariodelaentidadhayacambiadode
noinflacionarioainflacionario,losestadosdeflujosdeefectivode
perodosanterioresdebenpresentarseexpresadosenunidadesmonetariasdepoderadquisitivodelafechadecierredelperodoactual.
Enloscasosenlosqueelentornoeconmicodelaentidadhaya
cambiadodeinflacionarioanoinflacionario,losestadosdeflujos
deefectivodeperodosanterioresdebenpresentarseexpresados
enlasunidadesmonetariasdepoderadquisitivodelltimoestado
deflujosdeefectivopresentadodentrodeunentornoinflacionario
eincluidoendichapresentacincomparativa.
6.CLASIFICACION DE LAS PRINCIPALES PARTIDAS DEL
ESTADODESITUACIONFINANCIERAPORTIPODEACTIVIDAD
Conelpropsitodesimplificarelprocesodeclasificacindelas
actividadesquerealizaunaentidad,relacionndolasconlasprincipalespartidasycuentasquepodranintegraralestadodesituacin
financierayalestadoderesultados,acontinuacinsepresentala
siguientetablagua:
ESTADOSFINANCIEROSBASICOS
143
ACTIVIDADES
OPERACION
FINANCIAMIENTO
INVERSION
Interesescobrados,dividendoscobrados
Convieneaclararquealgunascuentasdebernserobjetodeun
anlisisminuciosoparalograrlacorrectaclasificacindelasmismasenesteestadofinanciero,porejemplo:
Sienlaempresaseutilizalacuentadeotrosdeudoresyenella
seregistranadeudosdeterceraspersonasporconceptodeprstamosotorgadosporlaempresa,entoncesseclasificarcomouna
cuentadeinversin,perosienstaseregistranlosadeudosdeterceraspersonasporconceptodeventadedesperdicios,entonces
seclasificarcomounaactividaddeOperacin.
7.VARIACIONESDELASPRINCIPALESPARTIDASQUEINTEGRAN UN ESTADO DE SITUACION FINANCIERA Y REPERCUSIONESENELESTADODEFLUJOSDEEFECTIVO
Cuando el estado de flujos de efectivo se formula a travs del
mtodoindirecto,convienerecordarlosefectosqueproducenlas
variacionesenlossaldosdelascuentasqueintegranlosestados
desituacinfinancieracomparativos;parafacilitarlacomprensin
deestasvariacionesysusefectos,sepresentalasiguientetabla:
144
EDICIONESFISCALESISEF
Tipodevariacin:
Partida
Positiva Negativa
Representa
paralaentidad:
Origen Aplicacin
Cuentasporcobrar
Inventarios
Pagosanticipados
Propiedades,plantayequipo
Intangibles
Pasivos
Capitalcontable
Ejemplosparautilizarlatablaanterior:
Suponiendo que los balances comparativos de una empresa,
presentanlossiguientessaldos:
Cuentas
Ao2
Ao1
Variacin
Efecto
Clientes
2,000
1,500
500
Terrenos
1,000
2,000
(1,000)
Origen
Proveedores
4,000
3,000
1,000
Origen
CapitalSocial
3,000
4,000
(1,000)
Aplicacin
Aplicacin
Cabeaclararqueenunmismoperodocontable,slopodrpresentarseencadacuentaunsolotipodevariacin(positivaonegativa),porloquecadacuentaslopodrtenerelefectodeOrigeno
Aplicacin,nuncalosdosefectos.
8.PASOSYRECOMENDACIONESMINIMOSPARALAFORMULACIONDELESTADODEFLUJOSDEEFECTIVO
LospasosmnimosaobservarenlaelaboracindeunEstadode
FlujosdeEfectivo,son:
ESTADOSFINANCIEROSBASICOS
145
146
EDICIONESFISCALESISEF
Recomendaciones:
Alformularlahojadetrabajoatravsdeestemtododeber
preverse incluir las filas necesarias para incorporar los conceptosadicionalesquesurgirnconmotivodelasreclasificaciones(porejemplo:comprasdeactivofijo,ventasdeactivo
fijo, realizacin de pagos anticipados, emisin de acciones,
pagosdedividendos,entreotros).
Enelespacio endondeseanotarnlosnombresdelascuentas de los Estados de Situacin Financiera comparativos,
debernincluirselosdatosdelascuentasdelestadoderesultados del perodo de que se trate, de manera que no se
incluyelautilidadoprdidanetadelejercicio,sinoquesta
quedainmersaalincorporartodoelestadoderesultados.(Ver
ejemplosresueltos).
Deber observarse que al anotar las eliminaciones y reclasificacionesdeterminadas,stasdebenestardebidamentecorrespondidasentreelgrupodeActivoconelPasivoyCapital
o en su caso debern quedar saldadas entre s; de manera
quealfinalizarelregistrodetodaslaseliminacioneselimporte
total de las diferencias netas que corresponden al grupo de
ActivodeberserigualaltotaldelasdiferenciasnetasdePasivoyCapital.(Verejemplosresueltos).
Cuandoelestadofinancieroseformulaatravsdelmtodoindirecto,lahojadetrabajodebercontenerlossiguienteselementos:
ColumnaparalosnombresdelascuentasdelosEstadosde
SituacinFinancieracomparativos.
Doscolumnasparaanotarlossaldosfinalesdecadaunode
losEstadosdeSituacinFinancierainvolucrados.
Unacolumnaparaanotarlasdiferenciasdelossaldosdelas
cuentasentreunperodoyotro.
Lascolumnasnecesariasparaanotarlaseliminacionesyre
clasificaciones determinadas, cuyo nmero depender del
nmero de eliminaciones y reclasificaciones que se hayan
determinado con base en la informacin presentada en los
EstadosdeSituacinFinanciera,enelestadoderesultadosy
enlasnotasadicionales.
Unacolumnafinalparadeterminarlasdiferenciasnetas,mismaqueunavezfinalizadoelprocesodebermostrarnicamente los importes de los conceptos que debern aparecer
enelestadofinanciero,incluyendolasdiferenciasnetasentre
los saldos de las cuentas que conforman las actividades de
ESTADOSFINANCIEROSBASICOS
147
operacin,yqueadiferenciadelmtododirecto,atravsde
esteprocedimientonofueroneliminadas.
Recomendaciones:
Alformularlahojadetrabajoatravsdeestemtododeber
preverseelincluirlasfilasnecesariasparaincorporarlosconceptosadicionalesquesurgirnconmotivodelasreclasificaciones(porejemplo:comprasdeactivofijo,ventasdeactivo
fijo, realizacin de pagos anticipados, emisin de acciones,
pagosdedividendos,entreotros).
Adiferenciadelmtodoanterior,bajoesteprocedimientoen
elespacio endondeseanotarnlosnombresdelascuentas
nicamenteseanotarnlosdatosdelosEstadosdeSituacin
Financiera comparativos, sin incluir el estado de resultados,
enconsecuenciasseanotarelimportedelautilidadoprdidaneta,conceptoqueserobjetodediversosajustes.(Ver
ejemplosresueltos).
Deberobservarsequealanotarlaseliminacionesyreclasificacionesdeterminadas,stasdebenestardebidamentecorrespondidasentreelgrupodeActivoconelPasivoyCapital,
oensucaso,debernquedarsaldadasentres;demanera
quealfinalizarelregistrodetodaslaseliminaciones,elimporte total de las diferencias netas que corresponden al grupo
deActivodeberserigualaltotaldelasdiferenciasnetasde
PasivoyCapital.(Verejemplosresueltos).
5.Conlainformacinquearrojanlasdiferenciasnetasdelahoja
detrabajo,procederaelaborarelestadofinanciero,presentndolo
deacuerdoconlosealadoenlaNIFB2.(Verejemplos).
148
EDICIONESFISCALESISEF
9.PRACTICASRESUELTAS
1.EnseguidaseejemplificalaformulacindelEstadodeFlujos
deEfectivo,tantoporelmtododirectocomoporelindirecto,para
elloseproporcionalasiguienteinformacin;haciendolaaclaracin
dequelainformacinquesepresentaenlosestadosdesituacin
financiera(balancesgenerales)semuestraanivelcuenta,envez
derubroscomosealalaactualNIFB6;conelpropsitodeilustrar
acabalidadlasvariacionesocurridasencadaunadelaspartidas,
entreunperodoyotro:
LAILUSION,S.A.DEC.V.
ESTADOSDESITUACIONFINANCIERACOMPARATIVOS
ACTIVO
2014
2013
ACORTOPLAZO
Efectivo (cajayban
cos)
327,000 465,000
InversionesTempo
rales
400,000 400,000
Clientes
570,000 400,000
Inventarios
98,000 100,000
PrimasdeSegurosy
14,000
11,000
Fianzas
TotalActivoACorto
Plazo
1409,000 1376,000
ALARGOPLAZO
Terrenos
350,000
Edificios
800,000
Dep.Acum.Edificios (125,000)
Maquinaria
335,000
Dep.Acum. Maqui
naria
(90,000)
Mob.yEquipode
Oficina
93,000
Dep.Acum.Mob.y
Equipo
(21,000)
EquipodeTransporte 425,000
PASIVO
ACORTOPLAZO
Proveedores
AcreedoresDiversos
ISRporPagar
PTUporpagar
AcreedoresBancarios
2014
2013
593,000 470,000
80,000 120,000
175,000 225,000
105,000 90,000
0 300,000
Interesesporpagar
5,000 10,000
TotalPasivoaCorto
958,0001215,000
Plazo
ALARGOPLAZO
400,000 AcreedoresHipotecarios
1000,000 800,000
500,000 TotalPasivoaLargo
Plazo
1000,000 800,000
(100,000) TOTALPASIVO
1958,0002015,000
335,000 CAPITALCONTABLE:
CONTRIBUIDO
(80,000)
CapitalSocial
445,000 410,000
93,000
Aport.p/Fut.Aum.
(13,000) Capital
30,000
0
325,000 TotalCapitalContribuido
475,000 410,000
Dep.Acum.Eq.de
Transp.
(200,000) (125,000)
Patentes
320,000 320,000
Amort.Acum.de
Patentes
(160,000) (100,000)
MarcasRegistradas
110,000 110,000
Amort.Acum. Mar.
(60,000) (45,000)
Reg.
TotalALargoplazo 1777,000 1620,000
TOTALACTIVO
3186,000 2996,000
GANADO
UtilidadesAcumuladas 456,000 501,000*
ReservasEstatutarias 100,000 70,000
UtilidaddelEjercicio
197,000
TotalCapitalGanado
753,000 571,000
TOTALCAPITAL
1228,000 981,000
PASIVOMAS
CAPITAL
3186,000 2996,000
* Estacuentaincluyeunimportepor$201,000;quecorrespondenalautilidad
deesemismoejercicio.
ESTADOSFINANCIEROSBASICOS
149
INFORMACIONRESPECTOALESTADODERESULTADOS:
LAILUSION,S.A.DEC.V.
Estadoderesultadosporelaoque
terminael31dediciembrede2014
IngresosNetos:
Costodelovendido
=UtilidadBruta
GastosGenerales
ResultadoIntegraldeFinanciamiento
Interesesacargo:
Interesesafavor
Prdidacambiaria
Utilidadantesdeimpuestosalautilidad
Impuestosalautilidad(ISR)
UTILIDADNETA
$1350,000
670,000
$ 680,000
293,000
15,000
20,000
10,000
5,000
$ 372,000
175,000
$ 197,000
NOTASADICIONALES:
1. Impuestos a la utilidad: El ISR del perodo ascendi a
$175,000,mismosqueseliquidarndentrodelprimertrimestre
delejerciciosiguiente;elsaldoinicialregistradoenelEstadode
SituacinFinancieradelaoanteriorfueliquidadoconefectivo
ensutotalidad.
2. Fluctuaciones cambiarias: Los $ 5,000 que se reflejan en el
estadoderesultados,correspondenasaldooriginadodelacarteradeclientes.
3. Pagos anticipados: Se refieren a Primas de Seguros y Fianzas,mismasqueduranteelperodofueronconsumidasporun
importe de $ 9,000 (cargados a resultados) y a su vez se renovaronaquellascuyavigenciasevencialfinalizarelperodo
pagandoconefectivo$12,000.
4. Acreedoresdiversos:Dentrodeacreedoresdiversosseregistranlosadeudosporconceptodegastosdeoperacin.
5. Pago de PTU: La PTU que se muestra en los Estados de Situacin Financiera, corresponde a beneficios a los empleados; de la cual se liquidaron con
efectivo $ 85,000 de la correspondiente al perodo 2013 y
$ 100,000 se devengaron en el presente ejercicio, registrada
dentrodegastosgenerales.
6. Depreciacinyamortizacindelejercicio:Loscargospordepreciacindelperodoascendierona$118,000yporconcepto
150
EDICIONESFISCALESISEF
deamortizacina$75,000;mismosqueseencuentranregistradosenelestadoderesultadosdentrodelosgastosgenerales.
7. Venta de propiedades, planta y equipo: Se vendi la octava
partedelterreno,obteniendounautilidadde$40,000,reconocidadentrodelosingresos.
8. Adquisicindepropiedades,plantayequipo:Aledificiosele
efectuaronadaptaciones,reparacionesymejoras;mismasque
fueroncapitalizadasporunmontode$300,000;deloscuales
$100,000seliquidaronconefectivoy$200,000mediantefinanciamiento hipotecario. Asimismo se adquiri un automvil por
$100,000,liquidadoconefectivo.
9. Interesesafavor:Duranteelperodofuerondevengadosycobrados $ 10,000 de intereses, generados por las inversiones
temporales.
10.Interesesacargo:Duranteelperodosedevengaron$20,000
deintereses,delosqueseliquidaronconefectivo$15,000,ms
losinteresesregistradosenelperodoanterior.
11.Pagodeacreedoresbancarios:Duranteelperodoseliquid
elpasivobancarioacortoplazo.
12.Pago de dividendos: Los socios decretaron y liquidaron con
efectivo$15,000dedividendos.
13.Traspasodereservas:Aliniciodelejercicio2014,delsaldode
lacuentautilidadesacumuladas(quetieneincluidoelresultado
delejercicio2013)setraspasaron$30,000alasreservasestatutarias.
14.Aportacionesdecapital:Lossociosrealizaronnuevasaportacionesenefectivopor$35,000,queyafueronprotocolizadas,
mientrasquealfinalizarelperodoserecibiunanuevaaportacinenefectivopor$30,000;annoprotocolizadaenelacta
constitutiva.
ESTADOSFINANCIEROSBASICOS
151
SOLUCIONATRAVESDELMETODODIRECTO:
I.Planteamientodeeliminacionesyreclasificaciones:
I.1.Determinacindelasactividadesdeoperacin:
1)Cobrosaclientes:
Saldoinicialdeclientes:
() Saldofinaldeclientes:
= Movimientoencuentadeclientes:
(+) Ventasdelperodo:
() Prdidacambiariaoriginadaenclientes:
Cobrosnetosaclientes:
$ 400,000
$ 570,000
($ 170,000)
$1350,000
($ 5,000)
$1175,000
2)Pagosaproveedores:
Saldoinicialdeproveedores:
() Saldofinaldeproveedores:
= Movimientoencuentadeproveedores:
Movimientoencuentadeinventarios:
Saldoinicialdeinventarios:
() Saldofinaldeinventarios:
Suma:
(+) Costodeventasdelperodo:
= Movimientoeninventarios:
Pagosaproveedores:
$ 470,000
$ 593,000
$ 123,000
$ 100,000
$ 98,000
$
2,000
($670,000)
($668,000)
($545,000)
3) Adquisicindeprimasdesegurosyfianzas:
()
=
(+)
=
Saldoinicialdepagosanticipados:
Saldofinaldepagosanticipados:
Movimientoenpagosanticipados:
Pagosanticipadosconsumidos:
Totaldepagosanticipadosrealizados:
$ 11,000
$ 14,000
($ 3,000)
($ 9,000)
($ 12,000)
152
EDICIONESFISCALESISEF
4)Movimientodeacreedoresdiversos:
()
()
()
()
=
$ 120,000
$
80,000
$ 40,000
$ 233,000
($118,000)
($ 75,000)
($
9,000)
Totaldepagosefectuadosaacreedoresdiversos:
$ 31,000
($71,000)
5) MovimientodePTU:
SaldoinicialdePTU:
() SaldofinaldePTU:
= Diferencia:
(+) PTUgeneradaenelperodo:
= PTUliquidadaconefectivo:
$ 90,000
($105,000)
($ 15,000)
$ 100,000
$ 85,000
Partidasasociadasconactividadesdeinversin:
6) Se reclasifican las depreciaciones $ 118,000 y amortizaciones
$75,000delperodo,reconocidosdentrodelestadoderesultados,contralasdepreciacionesyamortizacionesacumuladas.
Partidasasociadasconactividadesdefinanciamiento:
7) Impuestos a la utilidad: Los impuestos a la utilidad devengadosenelperodosetraspasaronalISRporpagar,posterioral
traspaso,elsaldoenestacuentaesde$225,000,mismoque
ESTADOSFINANCIEROSBASICOS
153
correspondealpagoefectuadoduranteelperodoyquecorrespondialsaldoinicial.
I.2.Partidasasociadasconactividadesdeinversin:
8) Ventadepropiedades,plantayequipo:Lagananciaporlaventa del terreno $ 40,000 se traspasa a las actividades de inversinysesumaalcostodeadquisicindelinmueble$50,000
($ 400,000/8 = 50,000); de manera que dentro del estado de
flujos de efectivo se presentarn $ 90,000 por el importe total
cobradoenefectivopordichaventa.
9) Adquisicindepropiedades,plantayequipo:Eltotaldeadquisicionesespor$400,000($300,000correspondenaEdificiosy
$100,000aequipodetransporte)seseparaloquecorresponde
alpagoenefectivoyaloadquiridomedianteelcrditohipotecario.
10)Interesesafavor:Setraspasanlos$10,000deinteresesafavor
alasinversionestemporales,conceptoquelosgenerysepresentarndentrodelasactividadesdeinversin.
I.3.Partidasasociadasconactividadesdefinanciamiento:
11)Interesesacargo:Setraspasaelimportedevengadoenelperodoalsaldodeinteresesporpagar.Despusdeltraspaso,el
movimientoserpor$25,000,quecorrespondena$10,000del
perodoanteriory$15,000quesepagarondelos$20,000que
sedevengaronenesteperodo.
12)Pago de pasivos bancarios: Se considera el pago del pasivo
bancarioacortoplazo.
13)Pagodedividendos:Sesegregaelmontopagadoenefectivo
porconceptodedividendosysecancelaeltraspasoefectuado
deutilidadesacumuladasalasreservasestatutarias.
14)Emisindecapital:Seseparaelefectivorecibidoporelincrementodecapital,incluyendoelqueannoseprotocolizaenel
actaconstitutiva.
154
II.Elaboracindehojadetrabajoqueconcentraeliminacionesyreclasificaciones:
LAILUSION,S.A.DEC.V.
Hojadetrabajoparaformularelestadodeflujosdeefectivoporelaoqueterminael31dediciembrede2014
2013
Diferenc.
1
465,000 138,000
400,000
0
400,000 170,000 170,000
100,000
2,000
10
11
12
13
10,000
2,000
11,000
400,000
500,000
(100,000)
335,000
(80,000)
93,000
3,000
50,000
300,000
25,000
0
10,000
0
(13,000)
325,000
8,000
100,000
8,000
(125,000)
320,000
75,000
0
75,000
(100,000)
110,000
(45,000)
60,000
0
15,000
60,000
14 Dif.Netas
138,000
10,000
0
0
0
3,000
50,000
0
0
0
0
0
0
0
300,000
25,000
10,000
100,000
0
0
0
0
0
0
12,000
15,000
12,000
71,000
90,000
200,000
2996,000
190,000 170,000
2,000
9,000 71,000
0 193,000 40,000
0 200,000 10,000
300,000
0 300,000
71,000
90,000
200,000
300,000
345,000
EDICIONESFISCALESISEF
CUENTAS
2014
Efectivo (cajaybancos) 327,000
InversionesTemporales
400,000
Clientes
570,000
Inventarios
98,000
PrimasdeSegurosy
Fianzas
14,000
Terrenos
350,000
Edificios
800,000
Dep.Acum.Edificios
(125,000)
Maquinaria
335,000
Dep.Acum. Maquinaria (90,000)
Mob.yEquipodeOficina
93,000
Dep.Acum.Mob.y
Equipo
(21,000)
EquipodeTransporte
425,000
Dep.Acum.Eq.de
Transp.
(200,000)
Patentes
320,000
Amort.Acum.dePatentes
(160,000)
MarcasRegistradas
110,000
Amort.Acum. Mar.Reg. (60,000)
AdquisicindePrimas
deSeg.
PagoaAcreed.Diversos
VentadeTerrenos
Comprasdeactivofijo
Pagodepasivobancario
TOTALACTIVO
3186,000
ESTADOSFINANCIEROSBASICOS
CUENTAS
2014
2013 Diferenc.
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14 Dif.Netas
Proveedores
593,000 470,000 123,000
123,000
0
AcreedoresDiversos
80,000 120,000 40,000
40,000
0
ISRporPagar
175,000 225,000 50,000
175,000
225,000
PTUporpagar
105,000
90,000 15,000
100,000
85,000
AcreedoresBancarios
0 300,000 300,000
300,000
0
Interesesporpagar
5,000
10,000
5,000
20,000
25,000
AcreedoresHipotecarios
1000,000 800,000 200,000
200,000
0
TOTALPASIVO
1958,0002015,000 57,000
0123,000
040,000100,000
0
0175,000200,000
020,000 300,000
0
0 335,000
CapitalSocial
445,000 410,000 35,000
35,000
0
Aport.p/Fut.Aum.
Capital
30,000
0 30,000
30,000
0
EmisindeCapital
65,000
65,000
UtilidadesAcumuladas
456,000 501,000 45,000
45,000
0
ReservasEstatutarias 100,000
70,000 30,000
30,000
0
PagodeDividendos
15,000
15,000
UtilidaddelEjercicio
Ventas
1350,000
1350,000 175,000
1175,000
670,000
670,000
125,000
545,000
Costodelovendido
GastosGenerales
293,000
293,000
100,000
40,000
0
ConsumodePrimas
9,000
deseg.
Depreciacionesy
Amortizac.
193,000
GastosvaAcreed.
divers.
31,000
Interesesacargo
20,000
20,000
20,000
0
Interesesafavor
10,000
10,000
10,000
0
Prdidacambiaria
5,000
5,000
5,000
0
Impuestosalautilidad 175,000
175,000
175,000
0
TOTALCAPITAL
1228,000 981,000 247,000170,000 125,000 9,00031,000 100,000193,00040,000 175,000
010,000 20,000
0
0
0 680,000
PASIVOMAS
CAPITAL
3186,0002996,000 190,000170,000 2,000 9,00071,000
0193,00040,000
0200,00010,000
0 300,000
0
0 345,000
155
156
EDICIONESFISCALESISEF
III.ELABORACIONDELESTADODEFLUJOSDEEFECTIVO
METODODIRECTO
LAILUSION,S.A.DEC.V.
Estadodeflujosdeefectivodel1o.deenero
al31dediciembrede2014
ACTIVIDADESDEOPERACION
Cobrosaclientes
$1175,000
Pagosaproveedores
545,000
PagodePTUaempleados
85,000
Pagoaacreedoresdiversos(proveedoresdebienesyservicios)
71,000
Pagosporcontratacindeprimasdesegurosyfianzas
12,000
Pagoporimpuestosalautilidad
225,000
Flujosnetosdeefectivodeactividadesdeoperacin
237,000
ACTIVIDADESDEINVERSION
Adquisicindepropiedades,plantayequipo
200,000
Cobrosporventadepropiedades,plantayequipo
90,000
Interesescobrados
10,000
Flujosnetosdeefectivodeactividadesdeinversin
100,000
Efectivo excedente para aplicar en actividades de financiamiento
137,000
ACTIVIDADESDEFINANCIAMIENTO
Entradasdeefectivoporemisindecapital
65,000
Pagodepasivosbancarios
300,000
Interesespagados
25,000
Dividendospagados
15,000
Flujosnetosdeefectivodeactividadesdefinanciamiento 275,000
Decrementonetodeefectivoyequivalentesdeefectivo
138,000
Efectivoyequivalentesdeefectivoalprincipiodelperodo
865,000
Efectivoyequivalentesdeefectivoalfinaldelperodo
727,000
TuxtlaGutirrez,Chiapas,a25deenerode2015
LASNOTASQUESEADJUNTANFORMANPARTE
INTEGRANTEDELPRESENTEESTADOFINANCIERO
FORMULADOPOR:
C.P.C.J.CarlosRomnRamos
CONTADORGENERAL
AUTORIZADOPOR:
C.P.C.CeciliaRamosRamrez
ADMINISTRADORGENERAL
ESTADOSFINANCIEROSBASICOS
157
SOLUCIONATRAVESDELMETODOINDIRECTO:
I.Planteamientodeeliminacionesyreclasificaciones:
I.1.Determinacindelasactividadesdeoperacin:
1) Impuestos a la utilidad: Los impuestos a la utilidad devengadosenelperodosetraspasaronalISRporpagar,posterioral
traspaso,elsaldoenestacuentaesde$225,000,mismoque
correspondealpagoefectuadoduranteelperodoyquecorrespondialsaldoinicial.
I.2.Partidasasociadasconactividadesdeinversin:
2) Depreciacinyamortizacindelperodo:Sereclasificanlasdepreciaciones$118,000yamortizaciones$75,000delperodo;
reconocidosdentrodelestadoderesultados,contralasdepreciacionesyamortizacionesacumuladas.
Ventadepropiedades,plantayequipo:Lagananciaporlaventa del terreno $ 40,000 se traspasa a las actividades de inversinysesumaalcostodeadquisicindelinmueble$50,000
($ 400,000/8 = 50,000); de manera que dentro del estado de
flujos de efectivo se presentarn $ 90,000 por el importe total
cobradoenefectivopordichaventa.
Adquisicindepropiedades,plantayequipo:Eltotaldeadquisicionesespor$400,000($300,000correspondenaEdificiosy
$100,000aequipodetransporte)seseparaloquecorresponde
alpagoenefectivoyaloadquiridomedianteelcrditohipotecario.
Interesesafavor:Setraspasanlos$10,000deinteresesafavor
alasinversionestemporales,conceptoquelosgenerysepresentarndentrodelasactividadesdeinversin.
I.3.Partidasasociadasconactividadesdefinanciamiento:
Interesesacargo:Setraspasaelimportedevengadoenelperodoalsaldodeinteresesporpagar.Despusdeltraspaso,el
movimientoserpor$25,000,quecorrespondena$10,000del
perodoanteriory$15,000quesepagarondelos$20,000que
sedevengaronenesteperodo.
Pagodedividendos:Sesegregaelmontopagadoenefectivo
porconceptodedividendosysecancelaeltraspasoefectuado
deutilidadesacumuladasalasreservasestatutarias.
Emisindecapital:Seseparaelefectivorecibidoporelincrementodecapital,incluyendoelqueannoseprotocolizaenel
actaconstitutiva.
158
II.Elaboracindehojadetrabajoqueconcentraeliminacionesyreclasificaciones:
LAILUSION,S.A.DEC.V.
Hojadetrabajoparaformularelestadodeflujosdeefectivoporelaoqueterminael31dediciembrede2014
2014
327,000
400,000
570,000
98,000
14,000
350,000
800,000
(125,000)
335,000
(90,000)
93,000
(21,000)
425,000
(200,000)
320,000
(160,000)
110,000
(60,000)
2013
Diferencias
465,000
138,000
400,000
0
400,000
170,000
100,000
2,000
11,000
3,000
400,000
50,000
500,000
300,000
(100,000)
25,000
335,000
0
(80,000)
10,000
93,000
0
(13,000)
8,000
325,000
100,000
(125,000)
75,000
320,000
0
(100,000)
60,000
110,000
0
(45,000)
15,000
10,000
50,000
300,000
25,000
10,000
8,000
100,000
75,000
60,000
15,000
90,000
3186,000 2996,000
593,000
470,000
80,000
120,000
175,000
225,000
105,000
90,000
0
300,000
5,000
10,000
1000,000
800,000
1958,000 2015,000
445,000
410,000
30,000
0
456,000
100,000
501,000
70,000
197,000
0
1228,000
981,000
3186,000 2996,000
190,000
193,000
123,000
40,000
50,000 175,000
15,000
300,000
5,000
200,000
57,000 175,000
35,000
30,000
200,000
40,000 200,000
10,000
20,000
200,000
200,000
20,000
35,000
30,000
65,000
45,000
30,000
197,000 175,000 193,000
247,000 175,000 193,000
190,000
0 193,000
45,000
30,000
15,000
40,000
40,000
0
40,000 200,000
10,000
10,000
10,000
20,000
20,000
0
0
0
0
0
Dif.Netas
138,000
10,000
170,000
2,000
3,000
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
90,000
200,000
133,000
123,000
40,000
225,000
15,000
300,000
25,000
0
452,000
0
0
65,000
0
0
15,000
535,000
585,000
133,000
EDICIONESFISCALESISEF
CUENTAS
Efectivo (cajaybancos)
InversionesTemporales
Clientes
Inventarios
PrimasdeSegurosyFianzas
Terrenos
Edificios
Dep.Acum.Edificios
Maquinaria
Dep.Acum. Maquinaria
Mob.yEquipodeOficina
Dep.Acum.Mob.yEquipo
EquipodeTransporte
Dep.Acum.Eq.deTransp.
Patentes
Amort.Acum.dePatentes
MarcasRegistradas
Amort.Acum. Mar.Reg.
VentadeTerrenos
Comprasdeactivofijo
TOTALACTIVO
Proveedores
AcreedoresDiversos
ISRporPagar
PTUporpagar
AcreedoresBancarios
Interesesporpagar
AcreedoresHipotecarios
TOTALPASIVO
CapitalSocial
Aport.p/Fut.Aum.Capital
EmisindeCapital
UtilidadesAcumuladas
ReservasEstatutarias
PagodeDividendos
UtilidadNetadelejercicio
TOTALCAPITAL
PASIVOMASCAPITAL
ESTADOSFINANCIEROSBASICOS
159
III.ELABORACIONDELESTADODEFLUJOSDEEFECTIVO
METODOINDIRECTO
LAILUSION,S.A.DEC.V.
Estadodeflujosdeefectivodel1o.deenero
al31dediciembrede2014
ACTIVIDADESDEOPERACION
Utilidadantesdeimpuestosalautilidad
Partidasrelacionadasconactividadesdeinversin
Depreciacionesyamortizaciones
Gananciaporventadepropiedades,plantayequipo
Interesesafavor
Partidasrelacionadasconactividadesdefinanciamiento:
Interesesacargo
Suma:
Incrementoencuentasporcobrar
Disminucineninventarios
Incrementoenpagosanticipados
Incrementoenproveedores
Disminucinenacreedoresdiversos
Impuestosalautilidadpagados
IncrementoenPTU
Flujosnetosdeefectivodeactividadesdeoperacin
ACTIVIDADESDEINVERSION
Adquisicindepropiedades,plantayequipo
Cobrosporventadepropiedades,plantayequipo
Interesescobrados
Flujosnetosdeefectivodeactividadesdeinversin
Efectivoexcedenteparaaplicarenactividadesde
financiamiento
ACTIVIDADESDEFINANCIAMIENTO
Entradasdeefectivoporemisindecapital
Pagodepasivosbancarios
Interesespagados
Dividendospagados
Flujosnetosdeefectivodeactividadesdefinanciamiento
Decrementonetodeefectivoyequivalentesdeefectivo
Efectivoyequivalentesdeefectivoalprincipiodelperodo
Efectivoyequivalentesdeefectivoalfinaldelperodo
$372,000
193,000
40,000
10,000
20,000
535,000
170,000
2,000
3,000
123,000
40,000
225,000
15,000
237,000
200,000
90,000
10,000
100,000
137,000
65,000
300,000
25,000
15,000
275,000
138,000
865,000
727,000
TuxtlaGutirrez,Chiapas,a25deenerode2015
LASNOTASQUESEADJUNTANFORMANPARTEINTEGRANTE
DELPRESENTEESTADOFINANCIERO
FORMULADOPOR:
AUTORIZADOPOR:
C.P.C.J.CarlosRomnRamos
CONTADORGENERAL
C.P.C.CeciliaRamosRamrez
ADMINISTRADORGENERAL
ACTIVO
CIRCULANTE
Efectivo
Clientes
Inventarios
TotalActivoACortoPlazo
2014
2,200
4,000
5,000
11,200
40,000
205,000
(70,000)
90,000
(20,000)
245,000
TOTALACTIVO
256,200
*Estacuentaincluyeunimportepor$20,000,quecorrespondenalautilidaddeesemismoejercicio.
2014
2013
200
400
600
350
1,550
150
1,250
300
200
1,900
70,000
40,000
110,000
111,550
70,000
0
70,000
71,900
90,000
45,000
7,000
2,650
144,650
256,200
90,000
35,000*
5,000
20,000
150,000
221,900
EDICIONESFISCALESISEF
ALARGOPLAZO
Terrenos
Edificios
DepreciacinAcum. Edificios
Maquinaria
Dep.Acumuladade Maquinaria
TotalActivoALargoPlazo
ELAMANECER,S.A.DEC.V.
Balancegeneralcomparativo
(Milesdepesos)
2013
PASIVO
ACORTOPLAZO
1,900
Proveedores
3,000
AcreedoresDiversos
4,000
ISRporPagar
PTUporPagar
TotalPasivoaCortoPlazo
8,900
ALARGOPLAZO
AcreedoresHipotecarios
ArrendamientoFinanciero
40,000
TotalPasivoaLargoPlazo
150,000
TOTALPASIVO
(40,000)
CAPITALCONTABLE
75,000
CapitalSocial
(12,000)
UtilidadesAcumuladas
213,000
ReservaLegal
UtilidaddelEjercicio
CAPITALCONTABLE
221,900
PASIVO+CAPITAL
160
2.Conlasiguienteinformacin,formularelEstadodeFlujosdeEfectivo,tantoporelmtododirectocomopor
elindirecto.
ESTADOSFINANCIEROSBASICOS
161
INFORMACIONRESPECTOALESTADODERESULTADOS(MILES
DEPESOS):
ELAMANECER,S.A.DEC.V.
Estadoderesultadosporelaoquetermina
el31dediciembrede2014
IngresosNetos:
Costodelovendido
UtilidadBruta
GastosGenerales
ResultadoIntegraldeFinanciamiento
Interesesacargo
Prdidacambiaria
Utilidadantesdeimpuestosalautilidad
Impuestosalautilidad(ISR)
UTILIDADNETA
$486,750
350,000
$136,750
132,000
1,500
1,000
500
$ 3,250
600
$ 2,650
NOTASADICIONALES:
1. Impuestosalautilidad:ElISRdelperodoascendia$600,
mismos queseliquidarn dentrodel primer trimestredel ejerciciosiguiente;elsaldoinicialregistradoenelbalancedelao
anteriorfueliquidadoconefectivoensutotalidad.
2. Fluctuaciones cambiarias: Los $ 5,000 que se reflejan en el
estadoderesultados,correspondenaunsaldooriginadodela
carteradeclientes.
3. AcreedoresDiversos:Dentrodeacreedoresdiversosseregistranlosadeudosporconceptodegastosdeoperacin.
4. PagodePTU:LaPTUquesemuestraenlossituacinfinancieracorrespondeabeneficiosalosempleados;delacualseliquidaronconefectivo$200quecorrespondanalperodo2013y
$350sedevengaronenelpresenteejercicio,registradadentro
deGastosGenerales.
5. Depreciacin del Ejercicio: Los cargos por depreciacin del
perodoascendierona$40,000,mismosqueseencuentranregistradosenelestadoderesultadosdentrodelosgastosgenerales.
6. Venta de propiedades, planta y equipo: Se vendi una maquinariaen$3,000,cuyocostodeadquisicinerade$7,000y
unadepreciacinacumuladade$2,000,reconocidadentrode
gastosgenerales.
7. Adquisicindepropiedades,plantayequipo:Aledificiosele
efectuaronadaptaciones,reparacionesymejoras,mismasque
fueron capitalizadas por un monto de $ 55,000; de los cuales
$15,000seliquidaronconefectivoy$40,000mediantearren-
162
EDICIONESFISCALESISEF
damientofinanciero.Asimismo,seadquiriunamaquinariapor
$22,000,liquidadaconefectivo.
8. Interesesacargo:Duranteelperodosedevengaronypagaronensutotalidad$1,000deintereses.
9. Pago de Dividendos: Los socios decretaron y liquidaron con
efectivo$8,000dedividendos.
10.Traspasodereservas:Aliniciodelejercicio2014,delsaldode
lacuentautilidadesacumuladas(quetieneincluidoelresultado
delejercicio2013)setraspasaron$2,000alareservalegal.
SOLUCIONATRAVESDELMETODODIRECTO:
I.Planteamientodeeliminacionesyreclasificaciones:
I.1.Determinacindelasactividadesdeoperacin:
1)Cobrosaclientes:
Saldoinicialdeclientes:
() Saldofinaldeclientes:
= Movimientoencuentadeclientes:
(+) Ventasdelperodo:
() Prdidacambiariaoriginadaenclientes
Cobrosnetosaclientes:
$ 3,000
$ 4,000
($ 1,000)
$486,750
($
500)
$485,250
2)Pagosaproveedores:
Saldoinicialdeproveedores:
() Saldofinaldeproveedores:
= Movimientoencuentadeproveedores:
Movimientoencuentadeinventarios:
Saldoinicialdeinventarios:
() Saldofinaldeinventarios:
Suma:
(+) Costodeventasdelperodo:
= Movimientoeninventarios:
Pagosaproveedores:
$
$
$
150
200
50
$ 4,000
$ 5,000
($ 1,000)
($350,000)
($351,000)
($350,950)
3)Movimientodeacreedoresdiversos:
Saldoinicialdeacreedoresdiversos: $ 1,250
() Saldofinaldeacreedoresdiversos:
$
400
Movimientodeacreedoresdiversos:
$
Movimientodegastosdeoperacin:
Montototalreflejadoenestadoderesultados:
$ 129,650
850
ESTADOSFINANCIEROSBASICOS
163
() Cargosporconceptodedepreciaciones:
($ 40,000)
= Totaldegastosdeoperacinpagados
conefectivo:
$ 89,650
Totaldepagosefectuadosaacreedoresdiversos:
($90,500)
4) MovimientodePTU:
SaldoinicialdePTU:
() SaldofinaldePTU:
= Diferencia
(+) PTUGeneradaenelperodo:
= PTUliquidadaconefectivo:
$
($
($
$
$
200
350)
150)
350
200
Partidasasociadasconactividadesdeinversin:
5) Sereclasificanlasdepreciacionespor$40,000quecorresponden al perodo, reconocidos dentro del estado de resultados,
contralasdepreciacionesacumuladas.
Partidasasociadasconactividadesdefinanciamiento:
6) Impuestosalautilidad:Losimpuestosalautilidaddevengados
enelperodosetraspasaronalISRporpagar,posterioraltraspaso,elsaldoenestacuentaesde$300,mismoquecorrespondealpagoefectuadoduranteelperodoyquecorrespondi
alsaldoinicial.
I.2.Partidasasociadasconactividadesdeinversin:
7) Venta de propiedades, planta y equipo: La prdida por la
venta de la maquinaria $ 2,000 se traspasa a las actividades
de inversin y se suma al costo de adquisicin del inmueble
$7,000;demaneraquedentrodelestadodeflujosdeefectivo
sepresentarn$3,000porelimportetotalcobradoenefectivo
pordichaventa.
8) Adquisicindepropiedades,plantayequipo:Eltotaldeadquisicionesespor$77,000($55,000correspondenaedificiosy
$22,000amaquinaria)seseparaloquecorrespondealpago
enefectivoyaloadquiridomediantearrendamientofinanciero.
I.3.Partidasasociadasconactividadesdefinanciamiento:
Interesesacargo:Setraspasaelimportedevengadoypagado
enelperodocorrespondientealpagodeintereses.
164
EDICIONESFISCALESISEF
Pagodedividendos:Sesegregaelmontopagadoenefectivo
porconceptodedividendosysecancelaeltraspasoefectuado
deutilidadesacumuladasalasreservasestatutarias.
ELAMANECER,S.A.DEC.V.
Hojadetrabajoparaformularelestadodeflujosdeefectivoporelaoterminadoel31dediciembre2014
CUENTAS
Efectivo(cajaybancos)
Clientes
Inventarios
Terrenos
Edificios
Dep.Acum.Edificios
Maquinaria
Dep.Acum. Maquinaria
Pagoaacreed.diversos
VentadeMaquinaria
Comprasdeactivofijo
Pagodeinteresesdevengados
TOTALACTIVO
Proveedores
AcreedoresDiversos
ISRporPagar
PTUporpagar
AcreedoresHipotecarios
ArrendamientoFinanciero
TOTALPASIVO
CapitalSocial
UtilidadesAcumuladas
ReservasEstatutarias
PagodeDividendos
UtilidaddelEjercicio
Ventas
Costodelovendido
Gastosdeadmn.yventa
Depreciaciones
GastosvaAcreed.divers.
Interesesacargo
Prdidacambiaria
Impuestosalautilidad
TOTALCAPITAL
PASIVOMASCAPITAL
2014
2,200
4,000
5,000
40,000
205,000
(70,000)
90,000
(20,000)
2013
Diferencias
1,900
300
3,000
1,000
4,000
1,000
40,000
0
150,000
55,000
(40,000)
30,000
75,000
15,000
(12,000)
8,000
10
1,000
1,000
55,000
30,000
7,000 22,000
2,000
10,000
90,500
3,000
37,000
256,200
200
400
600
350
70,000
40,000
111,550
90,000
45,000
7,000
221,900
150
1,250
300
200
70,000
0
71,900
90,000
55,000
5,000
486,750
350,000
129,650
34,300
50
850
300
150
0
40,000
39,650
0
10,000
2,000
486,750
350,000
129,650
1,000 1,000
50
90,500
40,000
2,000 40,000
1,000
1,000
40,000
0 40,000
850
600
350
0
50
850
350
600
Dif.Netas
300
0
0
0
0
0
0
0
90,500
3,000
37,000
1,000
125,800
0
0
300
200
0
0
500
0
10,000
0
2,000
0
8,000
8,000
1,500
ESTADOSFINANCIEROSBASICOS
II.Elaboracindehojadetrabajoqueconcentraeliminacionesyreclasificaciones:
485,250
350,950
0
950
40,000
89,650
1,000
500
600
144,650
256,200
150,000
221,900
1,000
500
600
5,350
34,300
1,000
500
1,000 1,000
1,000 1,000
89,650
90,500
350
0
40,000
40,000
600
600
0
2,000
0
2,000 40,000
1,000
1,000
0
0
0
0
0
126,300
125,800
165
166
EDICIONESFISCALESISEF
ELABORACIONDELESTADODEFLUJOSDEEFECTIVO
METODODIRECTO
ELAMANECER,S.A.DEC.V.
Estadodeflujosdeefectivodel1o.deenero
al31dediciembrede2014
(MILESDEPESOS)
ACTIVIDADESDEOPERACION
Cobrosaclientes
Pagosaproveedores
PagodePTUaempleados
Pagoaacreedoresdiversos(proveedoresdebienesyservicios)
Pagoporimpuestosalautilidad
Flujosnetosdeefectivodeactividadesdeoperacin:
ACTIVIDADESDEINVERSION
Adquisicindepropiedades,plantayequipo
Cobrosporventadepropiedades,plantayequipo
Flujosnetosdeefectivodeactividadesdeinversin
Efectivoexcedenteparaaplicarenactividadesdefinanciamiento
ACTIVIDADESDEFINANCIAMIENTO
Interesespagados
Dividendospagados
Flujosnetosdeefectivodeactividadesdefinanciamiento
Incrementonetodeefectivoyequivalentesdeefectivo
Efectivoyequivalentesdeefectivoalprincipiodelperodo
Efectivoyequivalentesdeefectivoalfinaldelperodo
$485,250
350,950
200
90,500
300
43,300
37,000
3,000
34,000
9,300
1,000
8,000
9,000
300
1,900
2,200
TuxtlaGutirrez,Chiapas,a25deenerode2015
LASNOTASQUESEADJUNTANFORMANPARTEINTEGRANTE
DELPRESENTEESTADOFINANCIERO
FORMULADOPOR:
C.P.C.J.CarlosRomnRamos
CONTADORGENERAL
AUTORIZADOPOR:
C.P.C.CeciliaRamosRamrez
ADMINISTRADORGENERAL
SOLUCIONPORELMETODOINDIRECTO
I.Planteamientodeeliminacionesyreclasificaciones:
I.1.Determinacindelasactividadesdeoperacin:
1) Impuestosalautilidad:Losimpuestosalautilidaddevengados
enelperodosetraspasaronalISRporpagar,posterioraltraspaso,elsaldoenestacuentaesde$300,mismoquecorrespondealpagoefectuadoduranteelperodoyquecorrespondi
alsaldoinicial.
ESTADOSFINANCIEROSBASICOS
167
I.2.Partidasasociadasconactividadesdeinversin:
2) Sereclasificanlasdepreciacionespor$40,000quecorresponden al perodo, reconocidos dentro del estado de resultados,
contralasdepreciacionesacumuladas.
3) Venta de propiedades, planta y equipo: La prdida por la
venta de la maquinaria $ 2,000 se traspasa a las actividades
de inversin y se suma al costo de adquisicin del inmueble
$7,000;demaneraquedentrodelestadodeflujosdeefectivo
sepresentarn$3,000porelimportetotalcobradoenefectivo
pordichaventa.
4) Adquisicindepropiedades,plantayequipo:Eltotaldeadquisicionesespor$77,000($55,000correspondenaedificiosy
$22,000amaquinaria)seseparaloquecorrespondealpago
enefectivoyaloadquiridomediantearrendamientofinanciero.
I.3.Partidasasociadasconactividadesdefinanciamiento:
5) Interesesacargo:Setraspasaelimportedevengadoypagado
enelperodo,correspondientealpagodeintereses.
6) Pagodedividendos:Sesegregaelmontopagadoenefectivo
porconceptodedividendosysecancelaeltraspasoefectuado
deutilidadesacumuladasalasreservasestatutarias.
168
II.Elaboracindehojadetrabajoqueconcentraeliminacionesyreclasificaciones:
ELAMANECER,S.A.DEC.V.
Hojadetrabajoparaformularelestadodeflujosdeefectivoporelaoterminadoel31dediciembre2014
2014
2,200
4,000
5,000
40,000
205,000
(70,000)
90,000
(20,000)
2013
Diferencias
1,900
300
3,000
1,000
4,000
1,000
40,000
0
150,000
55,000
(40,000)
30,000
75,000
15,000
(12,000)
8,000
55,000
30,000
10,000
7,000
2,000
3,000
22,000
37,000
256,200
200
400
600
350
70,000
40,000
111,550
90,000
45,000
7,000
221,900
150
1,250
300
200
70,000
0
71,900
90,000
55,000
5,000
34,300
50
850
300
150
0
40,000
39,650
0
10,000
2,000
2,650
144,650
256,200
150,000
221,900
2,650
5,350
34,300
40,000
2,000
40,000
1,000
1,000
40,000
40,000
600
600
10,000
2,000
8,000
600
600
0
40,000
40,000
40,000
2,000
2,000
2,000
0
40,000
1,000
1,000
1,000
0
0
Dif.Netas
300
1,000
1,000
0
0
0
0
0
3,000
37,000
1,000
37,300
50
850
300
150
0
0
950
0
0
0
8,000
46,250
38,250
37,300
EDICIONESFISCALESISEF
CUENTAS
Efectivo (cajaybancos)
Clientes
Inventarios
Terrenos
Edificios
Dep.Acum.Edificios
Maquinaria
Dep.Acum. Maquinaria
VentadeMaquinaria
Comprasdeactivofijo
Pagodeinteresesdevengados
TOTALACTIVO
Proveedores
AcreedoresDiversos
ISRporPagar
PTUporpagar
AcreedoresHipotecarios
ArrendamientoFinanciero
TOTALPASIVO
CapitalSocial
UtilidadesAcumuladas
ReservasEstatutarias
PagodeDividendos
Utilidadantesdeimpuestos
TOTALCAPITAL
PASIVOMASCAPITAL
ESTADOSFINANCIEROSBASICOS
169
ELABORACIONDELESTADODEFLUJOSDEEFECTIVO
METODOINDIRECTO
ELAMANECER,S.A.DEC.V.
Estadodeflujosdeefectivodel1o.deenero al31dediciembrede2014
(MILESDEPESOS)
ACTIVIDADESDEOPERACION:
Utilidadantesdeimpuestosalautilidad
Partidasrelacionadasconactividadesdeinversin
Depreciaciones
Prdidaporventadepropiedades,plantayequipo
Partidasrelacionadasconactividadesdefinanciamiento
Interesesacargo
Suma:
Incrementoencuentasporcobrar
Incrementoeninventarios
Incrementoenproveedores
Disminucinenacreedoresdiversos
Impuestosalautilidadpagados
IncrementoenPTU
Flujosnetosdeefectivodeactividadesdeoperacin:
ACTIVIDADESDEINVERSION
Adquisicindepropiedades,plantayequipo
Cobrosporventadepropiedades,plantayequipo
Flujosnetosdeefectivodeactividadesdeinversin:
Efectivoexcedenteparaaplicarenactividadesdefinanciamiento:
ACTIVIDADESDEFINANCIAMIENTO
Interesespagados
Dividendospagados
Flujosnetosdeefectivodeactividadesdefinanciamiento
Incrementonetodeefectivoyequivalentesdeefectivo
Efectivoyequivalentesdeefectivoalprincipiodelperodo
Efectivoyequivalentesdeefectivoalfinaldelperodo
$ 3,250
40,000
2,000
1,000
46,250
1,000
1,000
50
850
300
150
43,300
37,000
3,000
34,000
9,300
1,000
8,000
9,000
300
1,900
2,200
TuxtlaGutirrez,Chiapas,a25deenerode2015
LASNOTASQUESEADJUNTANFORMANPARTEINTEGRANTE
DELPRESENTEESTADOFINANCIERO
FORMULADOPOR:
C.P.C.J.CarlosRomnRamos
CONTADORGENERAL
AUTORIZADOPOR:
C.P.C.CeciliaRamosRamrez
ADMINISTRADORGENERAL
170
EDICIONESFISCALESISEF
PagodePTUaempleados:
SaldoinicialdePTUxpagar
+PTUincurridaenelejercicio
SaldofinaldePTUxpagar
=PTUpagadaenelperodo
Pagosanticipados:
Saldoinicialdepagosanticipados
Saldofinaldepagosanticipados
Consumodepagosanticipados
=Pagosanticipadosrealizados
PagosaAcreed.Diversos:
$
$
$
$
$
$
$
$
SaldoInicialdeAcreed.Div.
+GastosPagadosconEfvo.
SaldoFinaldeAcreed.Div.
=PagosaAcreed.Diversos
Pagosporimpuestos:
SaldoinicialdeISR
+ISRdelperodo
SaldofinaldeISR
=ISRpagadoduranteelperodo
$
$
$
$
$
$
$
Paradeterminargastospagados
conefectivo:
Totaldegastosdeoperacin
Depreciaciones
Amortizaciones
Consumo de pagos anticipados
deperodosanteriores
Estimaciones por ctas. incobrables
ProvisindePTU
=Gastospagadosconefectivo
$
$
$
$
$
$
$
$
$
ESTADOSFINANCIEROSBASICOS
PRINCIPALESACTIVIDADESDEOPERACION:
Pagosaproveedores:
Cobrosaclientes:
Paradeterminarcompras:
$ Saldoinicialdeprovedores
Saldoinicialdeclientes
$ Inv.Inicial
$ +Compras
+Ventasnetasdelperodo
$ +Compras
Saldofinaldeclientes
$ Saldofinaldeproveedores
$ =Mcas.Disp.paraVender
Prd.Camb.Rel.conClienteso $ =Pagosaproveedores
$ Inv.Final
+Gan.Camb.Rel.conClientes
$
=Costodelovendido
=Cobrosaclientes
$
$
$
$
$
171
PRINCIPALESACTIVIDADESDEINVERSION
Interesescobrados
$
$
$
$
$
$
$
EDICIONESFISCALESISEF
PRINCIPALESACTIVIDADESDEFINANCIAMIENTO
Pagodedividendos:
Retirodesocios:
$ SaldoInicialdeUtil.Acumuladas
$ Saldoinicialdecapital
$ + Traspaso de la utililidad del ejer$ Saldofinaldecapital
cicio
$ =Decrementodecapital
$ Traspasoareservas
=Incrementodecapital
$ Reembolsos enespecie
$ =Saldofinaldeutil.acumuladas
Aportacionesenespecie
En caso de existir diferencia, esta
=Salidas de efectivo porreem=Entradasdeefectivoporemisin
$ bolsodecapital
$ diferencia ser el importe de los
decapital
dividendospagados
Obtencindeprstamos:
Interesespagados:
Si:
$ Saldoinicialdeacreedores(bancaSaldoinicialdeinteresesxpagar
Saldofinal>saldoinicial=
rios,hipotecarios,etc.)
$
$ Saldofinaldeacreedores(banca+Interesesdevengadosacargo
Prstamoobtenido
rios,hipotecarios,etc.)
$
$ =Diferencia
Saldofinaldeinteresesxpagar
$ Si:
=Interesespagadosconefectivo
$ Estadiferenciapuedeimplicarlo
Saldofinal<saldoinicial=
siguiente:
Pagodepasivo
Emisindecapital:
Saldoinicialdecapital
Saldofinaldecapital
172
Adquisicindepropiedades,planta
Venta de propiedades, planta y
Saldoinicialdeinteresesporcobrar
yequipo
equipo
ImportetotaldecomprasdepropiedaValorenlibrosdelbien
$ +Interesesdevengadosdelperodo
des,plantayequipo
$
= Adquisicin de propiedades,
+ o utilidad o prdida en ven- $ Saldofinaldeinteresesporcobrar
planta yequipo
$ ta
=Efectivorecibidoporventa
$ =Interesescobradosenelperodo
ESTADOSFINANCIEROSBASICOS
173
10.1EjemplodeUtilizacindelasFrmulasPropuestas:
SsupongaquelossiguientesdatosconstituyenelEstadodeSituacinFinancieraInicialdeElEmprendedor,S.A.
ELEMPRENDEDOR,S.A.
EstadodeSituacinFinanciera
al1o.deenerode2014
(Milesdepesos)
ACTIVO
ACORTO
PLAZO
Bancos
Clientes
$ 500
200
Inventarios
500
TOTAL
CORTO
PLAZO
ALARGO
PLAZO
Terrenos
Edificios
Dep.
Acumulada
Equipode
Transporte
Dep.
Acumulada
TOTALLAR
GOPLAZO
TOTAL
ACTIVO
PASIVOA
CORTO
PLAZO
Proveedores $ 300
Acreedores
Diversos
150
Impuestospor
pagar
150
PTU
porpagar
100
$1,200
PASIVOA
CORTO
PLAZO
ALARGO
PLAZO
Acreedor
Hipotecario
TOTAL
PASIVO
CAPITAL
CONTABLE
CONTRIBUI
DO
CapitalSocial
300
750
(50)
600
$ 700
200
200
900
1,000
(100)
1,500
$2,700
GANADO
Utilidaddel
Ejercicio
TOTAL
CAPITAL
TOTAL
PASIVOMAS
CAPITAL
800
1,800
$2,700
174
EDICIONESFISCALESISEF
ConsiderequealfinalizarelperodocontableelEstadodeResultadosyelEstadodeSituacinFinancierafinal,muestranlassiguientescifras:
ELEMPRENDEDOR,S.A.
Estadoderesultadosporelaoterminado
el31dediciembrede2014
(Milesdepesos)
IngresosNetos
$ 3000
CostodeVentas
1000
=UtilidadBruta
$ 2000
GastosGenerales
750
RIF
50
Utilidadantesdeimpuestosalautilidad
$ 1,200
ISR
200
UTILIDADNETA:
1,000
ELEMPRENDEDOR,S.A.
EstadodeSituacinFinancieraal31deDiciembrede2014
(Milesdepesos)
ACTIVO
PASIVO
ACORTOPLAZO
ACORTOPLAZO
Bancos
$ 710
Proveedores
$ 400
Clientes
700
AcreedoresDiversos
170
Inventarios
900
Impuestosporpagar
200
TOTALCORTO
PTUporpagar
150
PLAZO
$ 2,310
PASIVOACORTO
PLAZO
$ 920
ALARGOPLAZO
ALARGOPLAZO
Terrenos
300
AcreedorHipotecario
200
200
Edificios
750
TOTALPASIVO
1,120
CAPITALCONTABLE
Dep.Acumulada (100)
Equipode
CONTRIBUIDO
Transporte
600
CapitalSocial
1,500
Dep.Acumulada (200)
Maquinaria
500
GANADO
UtilidadesAcumuladas
500
ReservaLegal
40
1,000
TOTALLARGO
UtilidaddelEjercicio
PLAZO
1,850
TOTALCAPITAL
3,040
TOTALACTIVO
$4,160
TOTALPASIVOMAS
CAPITAL
$4,160
ESTADOSFINANCIEROSBASICOS
175
NOTAS:
Dentro de los gastos generales, considerados en el Estado de
Resultados,seencuentranregistrados$150porconceptodelas
depreciaciones del ejercicio. El RIF se refiere a $ 50 de intereses
pagados,derivadosdelAcreedorHipotecario.LaPTU(gastosgenerales)delejerciciofuepor$150.Alfinalizarelejercicioseadquirialcontadounamaquinariapor$500yseincorporunnuevo
socioaportandoenefectivo$500.Lossocioscobraron$260por
concepto de dividendos. En Acreedores Diversos se registran los
gastosdeoperacinqueseadeudanalfinalizarelperodo.ElISR
inicial se liquid durante el perodo y se adeuda el ISR causado
duranteelperodo.
Conlosdatosanteriores,seinfiereque:
1.Elefectivoseincrementdeunaoaotroen$210.
2.LoscobrosaClientesfueron:SALDOINICIAL$200+VENTAS
$3,000SALDOFINALDECLIENTES$700=$2,500.Queesla
cantidadcobradaaclientesdurantetodoelperodo.
3.ParadeterminarlospagosaProveedoresdebencalcularselas
compras,paraelloseutilizalafrmuladelcostodeventas,perose
iniciaalainversa,esdecirconlosdatosconocidosparadeterminarpordiferenciaelimportedelascompras:
Inventario Inicial (dato del Estado de Situacin FinancieraInicial)
=$ 500
+ Compras (dato buscado, determinado por dife=$1,400
rencia)
=Mercancasdisponiblesparavender
=$1,900
Inventario Final (Estado de Situacin Financiera
Final)
=$ 900
=Costodeventas(datodelestadodeResultados)
=$1,000
Todaslascomprasfueronalcontado?
Para contestar lo anterior, se utilizan los saldos de Proveedores
(EstadodeSituacinFinanciera):
Saldo Inicial de Proveedores (dato del Estado de
SituacinFinanciera)
=$ 300
+Compras(datodeterminadopordiferencia)
=$1,400
=$ 400
SaldoFinaldeProveedores(datodelESFFinal)
= Importe de pagos a proveedores efectuados
duranteelperodo
=$1,300
176
EDICIONESFISCALESISEF
=$150
=$450*
=$170
=$430
* $450,sedeterminaconsiderandoeltotaldegastosdeoperacinpresentadosenelEstadodeResultados:$750$150(depreciaciones
del periodo), $ 150 (PTU pendiente de pago) consignados en a la
informacin.
5.RespectoalmovimientodeISRporPagar:
SaldoInicialdeISRporpagar(datodelESFInicial)
+ ISR causado durante el perodo (dato del Edo.
deResultados)
SaldoFinaldeISRporpagar(datodelESFFinal)
= Impuestos a la utilidad pagados durante el
perodo
*Datoquesecorroboraconlasnotasproporcionadasenlainformacin.
6.RespectoalmovimientodePTUporPagar:
Saldo Inicial de PTU por pagar (dato del ESF Inicial)
+PTUcausadoduranteelperodo(datodelEdo.
deResultados)
SaldoFinaldePTUporpagar(datodelESFFinal)
=PagodePTUaempleadosefectuadosduranteelperodo
=$ 150
=$ 200
=$ 200
=$ 150*
=$ 100
=$ 150
=$ 150
=$ 100
=$
=$ 800
=$ 40
=$ 760
ESTADOSFINANCIEROSBASICOS
177
11. EJERCICIOSPARARESOLVER
CASONo.1
Conlasiguienteinformacin,utilizandoelmtododirectoformularelEstadodeFlujosdeEfectivo,porelaoterminadoel31de
diciembrede2014.
178
EDICIONESFISCALESISEF
ELPORVENIR,S.A.DEC.V.
ESTADOSDESITUACIONFINANCIERACOMPARATIVOS
ACTIVO
2014
2013
ACORTOPLAZO
Efectivoencajay
bancos
1015,000
900,000
Inversionestemporales 550,000
550,000
Clientes
836,000
600,000
Inventarios
500,000
400,000
Rentaspagadaspor
anticipado
28,000
22,000
TotalActivoACorto
plazo
2929,000 2472,000
ALARGOPLAZO
Terrenos
Edificios
800,000
800,000
1600,000 1350,000
Depreciacinacum.
Edificios
(225,000)
Maquinaria
400,000
Dep.Acumuladade
Maquinaria
(90,000)
MobiliarioyEquipode
Oficina
100,000
Dep.Acumulada Mob.
yEquipo
(21,000)
EquipodeTransporte
800,000
Dep.Acum. Equipode
Transp.
(200,000)
Patentes
480,000
Amort.Acumuladade
Patentes
(170,000)
MarcasRegistradas
110,000
Amort.Ac. Marcas
Registradas
(60,000)
TotalActivoLargo
plazo:
3524,000
TOTALACTIVO
6453,000
(200,000)
475,000
PASIVO
ACORTOPLAZO
Proveedores
Acreedoresdiversos
ISRporpagar
PTUporpagar
TotalPasivoaCorto
Plazo
ALARGOPLAZO
AcreedoresHipotecarios
AcreedoresBancarios
TotalPasivoaLargo
Plazo
TOTALPASIVO
2014
2013
1364,000 1140,000
300,000
192,000
120,000
340,000
250,000
100,000
1976,000 1830,000
1150,000 1000,000
1760,000 1200,000
2910,000 2200,000
4886,000 4030,000
CAPITALCONTABLE
CONTRIBUIDO
(80,000)
CapitalSocial
875,000
510,000
93,000
(14,000)
425,000
(140,000)
370,000
(105,000)
110,000
TotalCapitalContri875,000
buido
GANADO
UtilidadesAcumuladas 800,000
ReservaLegal
ReservadeReinversin
510,000
881,000*
72,000
50,000
60,000
30,000
ResultadodelEjercicio (230,000)
TotalCapitalGanado
692,000
0
971,000
(45,000)
3039,000
5511,000
TOTALCAPITAL
1567,000 1481,000
TOTALPASIVO+
CAPITAL
6453,000 5511,000
* Estacuentaincluyeunimportepor$181,000;quecorrespondealautilidad
delejercicio2013.
ESTADOSFINANCIEROSBASICOS
179
INFORMACIONRESPECTOALESTADODERESULTADOS:
ELPORVENIR,S.A.DEC.V.
Estadoderesultadosporelaoquetermina
el31dediciembrede2014
IngresosNetos:
$1150,000
Menos:
Costodelovendido
780,000
UtilidadBruta
$ 370,000
GastosGenerales
373,000
Menos:
ResultadoIntegraldeFinanciamiento
35,000
Interesesacargo:
25,000
Interesesafavor
5,000
Prdidacambiaria
15,000
Prdidaantesdeimpuestos
($ 38,000)
Menos:
Impuestosala utilidad(ISR)
192,000
PERDIDANETA
($ 230,000)
NOTASADICIONALES:
1. Impuestos a la utilidad: El ISR del perodo ascendi a
$192,000,mismosqueseliquidarndentrodelprimertrimestre
delejerciciosiguiente;elsaldoinicialregistradoenelEstadode
SituacinFinancieradelaoanteriorfueliquidadoconefectivo
ensutotalidad.
2. Fluctuacionescambiarias:Los$15,000quesereflejanenel
estadoderesultados,correspondenaunsaldooriginadodela
carteradeclientes.
3. Pagos Anticipados: Las rentas pagadas por anticipado del
perodo inicial fueron consumidas en su totalidad (cargadas a
resultados) y al finalizar el perodo se pag por adelantado el
saldoqueapareceenelEstadodeSituacinFinancierafinal.
4. AcreedoresDiversos:Dentrodeacreedoresdiversosseregistranlosadeudosporconceptodegastosdeoperacin.
5. PagodePTU:LaPTUquesemuestraenlosEstadodeSituacinFinanciera,correspondeabeneficiosalosempleados;de
lacualseliquidconefectivo$100,000quecorrespondenal
perodo2013y$120,000sedevengaronenelpresenteejercicio,registradadentrodegastosgenerales.
6. Depreciacin y Amortizacin del Ejercicio: Los cargos por
concepto de depreciaciones ($ 137,000) y amortizaciones
180
EDICIONESFISCALESISEF
($80,000)correspondientesalperodoseencuentranregistradosenelestadoderesultadosdentrodelosgastosdeventay
administracin.
7. Ventadepropiedades,plantayequipo:Sevendienefectivo
unamaquinariaen$60,000,lacualtenauncostodeadquisicin de $ 75,000 y una depreciacin acumulada de $ 35,000.
Porloanterior,segenerunagananciade$20,000,reconocida
enelestadoderesultadosdentrodelosingresosnetos.
8. Adquisicindepropiedades,plantayequipoeintangibles:Al
edificioseleefectuaronadaptaciones,reparacionesymejoras;
mismasquefueroncapitalizadasporunmontode$250,000;de
loscuales$100,000seliquidaronconefectivoy$150,000mediante financiamiento hipotecario. Asimismo, se adquiri equipo de transporte por un importe de $ 375,000, liquidado con
efectivo,deigualformaseadquirimobiliariopor$7,000yuna
patentepor$110,000.
9. Interesesafavor:Duranteelperodofuerondevengadosycobrados$5,000deintereses,generadosporlasinversionestemporales.
10.Interesesacargo:Duranteelperodosedevengaron$25,000
deintereses,liquidadosensutotalidad.
11.Acreedoresbancarios:Duranteelperodosecontratunnuevopasivobancarioporunimportede$560,000.
12.Pago de Dividendos: Los socios decretaron y liquidaron con
efectivo$49,000dedividendos.
13.Traspaso de reservas: De las utilidades acumuladas se traspasaron$12,000alareservalegaly$20,000alareservade
reinversin.
14.Aportacionesdecapital:Lossociosrealizaronnuevasaportacionesenefectivopor$365,000,queyafueronprotocolizadas
enelactarespectiva.
Conlasiguienteinformacin,utilizandoelmtodoindirectoformularelEstadodeFlujosdeEfectivo,porelao
terminadoel31dediciembrede2014.
ACTIVO
ACORTOPLAZO
EfectivoenCajayBancos
Clientes
Inventarios
TotalActivoaCortoplazo
ALARGOPLAZO
Inmuebles,MaquinariayEquipo
Terrenos
Edificios
Dep.Acum.deEdificios
Maquinaria
Dep.Acum.deMaquinaria
TotalActivoaLargoPlazo
TOTALACTIVO
ELPROGRESO,S.A.DEC.V.
EstadosdeSituacinFinancieraComparativos
2014
2013
PASIVO
ACORTOPLAZO
Proveedores
AcreedoresDiversos
15,100
1,900
ISRporPagar
11,000
3,000
PTUporpagar
5,000
4,000
Totalpasivoacortoplazo
31,100
8,900
ALARGOPLAZO
AcreedoresHipotecarios
AcreedoresBancarios
TotalPasivoalargoplazo
TOTALPASIVO
50,000
40,000
CAPITALCONTABLE
150,000 150,000
CONTRIBUIDO
(50,000) (40,000)
CapitalSocial
80,000
75,000
GANADO
(20,000) (12,000)
UtilidadesAcumuladas
ReservasEstatutarias
210,000 213,000
UtilidaddelEjercicio
TOTALCAPITAL
241,100 221,900
TOTALPASIVO+CAPITAL
203
200
400
600
350
1,550
150
450
300
200
1,100
20,000
60,000
80,000
81,550
56,250
52,000
108,250
109,350
70,000
58,000
26,550
23,000
40,000
159,550
241,100
37,550*
17,000
0
112,550
221,900
181
*Estacuentaincluyeunimportepor$20,000;quecorrespondealautilidaddelejercicio2013.
2014
ESTADOSFINANCIEROSBASICOS
CASONo.2
182
EDICIONESFISCALESISEF
INFORMACIONRESPECTOALESTADODERESULTADOS:
ELPROGRESO,S.A.DEC.V.
Estadoderesultadosporelaoquetermina
el31dediciembrede2014
IngresosNetos:
$565,600
Menos:
Costodelovendido
355,000
UtilidadBruta
$ 210,600
Menos:
GastosGenerales
135,000
Menos:
ResultadoIntegraldeFinanciamiento
35,000
Interesesacargo:
30,000
Prdidacambiaria
5,000
Utilidadantesdeimpuestosalautilidad
$ 40,600
Menos:
Impuestosala utilidad(ISR)
600
UTILIDADNETA
$ 40,000
NOTASADICIONALES:
1. Impuestosalautilidad:ElISRdelperodoascendia$600,
mismosqueseliquidarndentrodelprimertrimestredelejerciciosiguiente;elsaldoinicialregistradoenelEstadodeSituacinFinancieradelaoanteriorfueliquidadoconefectivoensu
totalidad.
2. Fluctuaciones cambiarias: Los $ 5,000 que se reflejan en el
estadoderesultados,correspondenaunsaldooriginadodela
carteradeclientes.
3. AcreedoresDiversos:Dentrodeacreedoresdiversosseregistranlosadeudosporconceptodegastosdeoperacin.
4. PagodePTU:LaPTUquesemuestraenlosEstadodeSituacinFinanciera,correspondeabeneficiosalosempleados;de
la cual se liquid con efectivo $ 200 que corresponden al perodo2013ylos$350queaparecenenelbalance2014sedevengaronenelpresenteejercicio,registradadentrodegastos
generales.
5. Depreciacin del Ejercicio: Los cargos por concepto de depreciaciones($18,000)correspondientesalperodoseencuentranregistradosenelestadoderesultadosdentrodelosgastos
generales.
ESTADOSFINANCIEROSBASICOS
183
6. Adquisicindepropiedades,plantayequipo:Secomprun
terrenoen$10,000yunamaquinariaen$5,000;ambasoperacionesliquidadasconefectivo.
7. Interesesacargo:Duranteelperodosedevengaron$30,000
deintereses,liquidadosensutotalidad.
8. Acreedoresbancarios:Duranteelperodosecontratunnuevopasivobancarioporunimportede$8,000.
9. Acreedores Hipotecarios: Durante el perodo se liquidaron
$36,250delcrditohipotecario.
10.Pago de Dividendos: Los socios decretaron y liquidaron con
efectivo$5,000dedividendos.
11.Traspasodereservas:Delasutilidadesacumuladassetraspasaron$6,000alasreservasestatutarias.
12.Aportacionesdecapital:Lossociosrealizaronnuevasaportacionesenefectivopor$12,000,queyafueronprotocolizadasen
elactarespectiva.
Conlasiguienteinformacin,formularelEstadodeFlujosdeEfectivo,porelaoterminadoel31dediciembre
de2014,utilizandoelmtododesueleccin.
*Estacuentaincluyeunimportepor$10,000;quecorrespondealautilidaddelejercicio2013.
2014
2013
1,200
400
600
350
2,550
89,000
89,000
91,550
1,500
650
900
300
3,350
95,250
95,250
98,600
68,000
64,750
28,000
24,550
20,000
140,550
232,100
37,550*
17,000
0
119,300
217,900
EDICIONESFISCALESISEF
ELVENCEDOR,S.ADEC.V.
ESTADOSDESITUACIONFINANCIERACOMPARATIVOS
ACTIVO
2014
2013
PASIVO
ACORTOPLAZO
ACORTOPLAZO
Proveedores
Efectivo
1,800
1,100
AcreedoresDiversos
InversionesTemporales
1,300
1,300
ISRporPagar
Clientes
4,000
3,500
PTUporpagar
Inventarios
5,000
4,000
ALARGOPLAZO
TotalActivoACortoPlazo
12,100
9,900
AcreedoresBancarios
ALARGOPLAZO
TotalPasivoalargoplazo
Terrenos
55,000
40,000
TOTALPASIVO
Edificios
150,000 150,000
CAPITALCONTABLE
DepreciacinAcum.Edificios
(55,000) (40,000)
CONTRIBUIDO
Maquinaria
85,000
70,000
CapitalSocial
Depreciacin Ac. Maquinaria
(25,000) (12,000)
GANADO
Patentes
15,000
0
UtilidadesAcumuladas
Amort.AcumuladadePatentes
(5,000)
0
ReservasEstatutarias
TotalActivoALargoPlazo
220,000 208,000
UtilidaddelEjercicio
TOTALCAPITALCONTABLE
TOTALACTIVO
232,100 217,900
TOTALPASIVO+CAPITAL
184
CASONo.3
ESTADOSFINANCIEROSBASICOS
185
INFORMACIONRESPECTOALESTADODERESULTADOS:
ELVENCEDOR,S.A.DEC.V.
Estadoderesultadosporelaoquetermina
el31dediciembrede2014
IngresosNetos
$378,400
Costodelovendido
245,000
UtilidadBruta
133,400
GastosGenerales
105,500
ResultadoIntegraldeFinanciamiento
7,300
Interesesacargo
8,000
Interesesafavor
200
Gananciacambiaria
500
Utilidadantesdeimpuestosalautilidad
20,600
Impuestosalautilidad(ISR)
600
UTILIDADNETA
$ 20,000
NOTASADICIONALES:
1. Impuestosalautilidad:ElISRdelperodoascendia$600,
mismosqueseliquidarndentrodelprimertrimestredelejerciciosiguiente;elsaldoinicialregistradoenelEstadodeSituacinFinancieradelaoanteriorfueliquidadoconefectivoensu
totalidad.
2. Fluctuacionescambiarias:Los$500quesereflejanenelestado de resultados, corresponden a un saldo originado de la
carteradeclientes.
3. AcreedoresDiversos:Dentrodeacreedoresdiversosseregistranlosadeudosporconceptodegastosdeoperacin.
4. Pago de PTU: La PTU que se muestra en los Estado de SituacinFinanciera,correspondeabeneficiosalosempleados;
de la cual se liquid con efectivo $ 300 que corresponden al
perodo 2009 y $ 350 se devengaron en el presente ejercicio,
registradadentrodeotrosgastosgenerales.
5. Depreciacin y Amortizacin del Ejercicio: Los cargos por
concepto de depreciaciones ($ 32,000) y amortizaciones
($5,000)correspondientesalperodoseencuentranregistrados
enelestadoderesultadosdentrodelosgastosgenerales.
6. Ventadepropiedades,plantayequipo:Sevendienefectivo
unamaquinariaen$2,000,lacualtenauncostodeadquisicin
de $ 8,000 y una depreciacin acumulada de $ 4,000. Por lo
anterior se gener una prdida de $ 2,000, reconocida en el
estadoderesultadosdentrodegastosgenerales.
7. Adquisicindepropiedades,plantayequipo:Seadquiriun
nuevoterrenovaluadoen$15,000;asimismoseadquiriuna
186
EDICIONESFISCALESISEF
maquinariapor$23,000yunapatentepor$15,000;todasestas
operacionesseefectuaronalcontado.
8. Intereses a favor: Durante el perodo fueron devengados y
cobrados $ 200 de intereses, generados por las inversiones
temporales.
9. Interesesacargo:Duranteelperodosedevengaron$8,000
deintereses,liquidadosensutotalidad.
10.Acreedores bancarios: Durante el perodo se liquid parcialmenteelpasivobancarioporunimportede$6,250.
11.Pago de Dividendos: Los socios decretaron y liquidaron con
efectivo$2,000dedividendos.
12.Traspasodereservas:Delasutilidadesacumuladassetraspasaron$7,550alasreservasestatutarias.
13.Aportacionesdecapital:Lossociosrealizaronnuevasaportacionesenefectivopor$3,250,queyafueronprotocolizadasen
elactarespectiva.
CAPITULOVI
ELESTADODECAMBIOS
ENELCAPITALCONTABLE
OBJETIVOSDEAPRENDIZAJE:
DefiniralEstadodecambiosenelCapitalContable.
Identificarlosobjetivosquesepersiguenalformularlo.
Definirlosprincipalesconceptosquelointegranyloscriterios
aseguirparasupresentacin,deacuerdoconlaNIFA5ya
laNIFB4.
Elaborarelestadodecambiosenelcapitalcontable.
ESTADOSFINANCIEROSBASICOS
189
ELESTADODECAMBIOS
ENELCAPITALCONTABLE
1.CONCEPTOS
Esunestadofinancierobsicoquemuestralasmodificaciones
ocurridasenlainversindelospropietariosdeunaentidad,durante
unperodocontabledeterminado,deahqueseconsiderequeesun
estadofinancierodinmico.
Apartirdelosejerciciosiniciadosel1o.deenerode2013;est
vigentelaNIFB4,denominadaEstadodeCambiosenelCapital
Contable; la cual establece las normas generales para la presentacinyestructuradeesteestadofinanciero,ascomolosrequerimientos mnimos de su contenido y las normas generales de
revelacin.
LaNIFA3lodefinecomoelestadofinancieroquemuestralos
cambiosocurridosenlainversindelosaccionistasodueosduranteelperodo.
Otrasdefinicionessealanque:
eselestadofinancierodinmicoquenosmuestraelmovimiento
deudoryacreedordelascuentasdelcapitalcontabledeunaempresadeterminada67
Estadofinancieroquemuestralossaldosinicialesyfinalesas
comolosmovimientosdelascuentasdelcapitalcontable,relativos
aunejercicio.68
Muestralosmovimientoshabidosenlascuentasqueregistran
precisamente sus aportaciones, es decir, que registran el importe
delosrecursosdequepodrndisponerenunmomentodado,as
como el comportamiento de la administracin en el logro de sus
objetivos,yaquetambinsepresentanlascuentasdeutilidadeso
67
190
EDICIONESFISCALESISEF
prdidastantodelejerciciocomodeejerciciosanterioresylosmovimientosefectuadosentalescuentasdecapital.69
Esunestadofinancierodinmicoquemuestralasmodificacionessufridasporlainversindelosaccionistasdeunaentidad,duranteunperododeterminado.Dichoestadopartedelossaldosde
lascuentasdecapitalcontablealfinalizarelejercicioprecedente,
sumandoyrestandolosmovimientosadichascuentas,hastallegar
alsaldofinaldelltimoejercicio.70
...esunestadofinancierobsicoquepretendeexplicar,atravs
deunaformadesglosada,lascuentasquehangeneradovariacionesenlacuentadecapitalcontable.71
Estadofinancieroqueapareceenlosinformesanualesalosaccionistas;muestra elimportedelcapitalpagadoydelasganancias
retenidasascomoloscambiosenestaspartidasenrelacinconel
informeprecedente.72
2.OBJETIVOSQUEPERSIGUE
Delasdefinicionesanteriores,seinfierequeelestadodecambiosenelcapitalcontable,proporcionainformacinrelevanterelativaaunperododeterminado,paraquelosusuariosdelosestados
financierostenganelementosadicionalesalosproporcionadospor
losotrosestadosfinancierospara:
a)Conocer los movimientos ocurridos en las cuentas que reflejan las inversiones de los socios o accionistas durante un
perododeterminado.
b)Evaluarelcomportamientodelaadministracinenellogrode
los objetivos fijados, al mostrar las modificaciones ocurridas
dentrodelascuentasqueintegranalcapitalganado.
c)Evaluarloscambiosexperimentadosenelcapitalcontablede
laentidad,derivadosdecapitalizaciones,aportaciones,reembolsos, distribuciones, traspasos, etc., ocurridos durante un
perododeterminado.
3.CONCEPTOSBASICOS
LaNIFA5seestablecequeesteestadofinancieroesemitidopor
lasentidadeslucrativasyseconformaporlossiguienteselementos
69ROMEROLOPEZJavier.Principiosdecontabilidad...Op.Cit.Pgina245.
70ELIZONDOLOPEZArturo.ContabilidadBsica2...Op.Cit.Pgina356.
71GUAJARDOCANTUGerardo.ContabilidadFinan...Op.Cit.Pgina52.
72COOPERWilliam,IJIRIYuji.DiccionarioKohler...Op.Cit.Pgina329.
ESTADOSFINANCIEROSBASICOS
191
192
EDICIONESFISCALESISEF
otros conceptos de capital contribuido, tales como, aportaciones para futuros aumentos de capital y prima en venta
deacciones;estosmovimientosrepresentantraspasosentre
cuentasdelcapitalcontribuidoy,consecuentemente,nomodificaneltotaldelcapitalcontabledelaentidad;
e)Capitalizacionesdeutilidadesoprdidasintegrales,queson
asignacionesalcapitalcontribuidoprovenientesdelasutilidadesoprdidasgeneradasporlaentidad;estosmovimientos
representantraspasosentreelcapitalganadoyelcapitalcontribuidoy,consecuentemente,nomodificaneltotaldelcapital
contabledelaentidad.
f) Capitalizaciones de reservas creadas, que son asignaciones
al capital contribuido provenientes de reservas creadas con
anterioridad y con un fin especfico inicial que a la fecha ha
expirado; estos movimientos representan traspasos entre el
capitalganadoyelcapitalcontribuidoy,consecuentemente,
nomodificaneltotaldelcapitalcontabledelaentidad.
Movimientosdereservas:Representanunasegregacindelas
utilidadesnetasacumuladasdelaentidad,confinesespecficosy
creadas por decisiones de sus propietarios. Las reservas se cancelan cuando se utilizan o cuando expira el propsito por el que
fueroncreadas.
Anlisisdeladefinicin:
Segregacindelasutilidadesnetasacumuladas:Lacreacinde
reservasnoesungasto,representalapartedelcapitalganadoque
esdestinadaporlospropietariosparafinesdistintosaldecretode
dividendosoalacapitalizacindeutilidades.Secreanenatencin
aleyes,reglamentos,alosestatutosdelapropiaentidadoconbaseendecisionesdelaasambleadeaccionistas.
Resultado integral:eselincrementoodecrementodelcapital
ganadodeunaentidadlucrativa,derivadodesuoperacin,durante
unperodocontable,derivadodelautilidadoprdidaneta,mslos
otrosresultadosintegrales.
Anlisisdeladefinicin:
Elincrementoodecrementoenelcapitalganadodeunaentidad
est determinado por el resultado integral del perodo, dado que
sterepresentalaconsecuenciadelaoperacindelaentidaden
unperodocontabledeterminado.
Duranteunperodocontable:serefiereallapsoconvencionalen
quesedividelavidadelaentidad,afindedeterminarenformaperidica,entreotrascuestiones,suresultadointegral.
ESTADOSFINANCIEROSBASICOS
193
Porotraparte,laNIFC11destacalossiguientesconceptos:
Capitalcontable:eselvalorresidualdelosactivosdelaentidad,
unavezdeducidostodossuspasivos.Porloanterior,tambinse
denominacomoactivosnetos.
Escisin:esunaformadereestructuracuyoresultadoeslacreacindeunaomsentidadesalasquelasociedadescindenteaportalatotalidadounapartedesusactivos,pasivosycapitalcontable.
Instrumento financiero de capital: es cualquier contrato que
evidencia una participacin residual en los activos netos de una
entidad.
Otrosresultadosintegrales(ORI):soningresos,costosygastos,quesibienyaestndevengados,estnpendientesderealizacin,peroadems:
surealizacinseprevamedianoolargoplazo,y
esprobablequesuimportevaredebidoacambiosenelvalorrazonabledelosactivosopasivosquelesdieronorigen,
motivoporelcualpodraninclusonorealizarseenunaparte
oensutotalidad.
Propietariooinversionista:estodapersonaqueparticipacontractualonocontractualmenteenlosbeneficiosyriesgoseconmicosdelosactivosnetosdeunaentidad.
Reservasdecapital:representanunasegregacindelasutilidadesacumuladasdelaentidad,confinesespecficosycreadas
pordecisionesdesuspropietariosy/orequerimientoslegales.
Resultado integral:eselincrementoodecrementodelcapital
ganadodeunaentidadlucrativa,derivadodesuoperacin,durante
unperodocontable,originadoporlautilidadoprdidaneta,ms
losotrosresultadosintegrales.
Splitysplitinverso:eselaumento(split)oladisminucin(split
inverso)enelnmerodeaccionesencirculacinquenomodifican
elmontodecapitalsocialdelaentidadynorepresentancambioen
laparticipacinproporcionaldelospropietariosenelcapitalcontablenienelvalordesuinversin.
Utilidades o prdidas acumuladas: se integran por el monto
netodelasutilidadesoprdidasnetas,queannohansidodistribuidasporlospropietariosoresarcidasporlosresultadosdelas
operaciones,respectivamente.
194
EDICIONESFISCALESISEF
Utilidadoprdidaneta:lautilidadnetaeselvalorresidualde
losingresosdeunaentidadlucrativa,despusdehaberdisminuido
suscostosygastosrelativosreconocidosenelestadoderesultados,duranteunperodocontable,siemprequeestosltimossean
menoresadichosingresos.Encasocontrario,esdecir,cuandolos
costosygastosseansuperioresalosingresos,laresultanteesuna
prdidaneta.
Estanormaestablecetambinquedeacuerdoasuorigen,elcapitalcontableseclasificaencapitalcontribuidoyencapitalganado.
Capital contribuido lo integran las aportaciones de los propietariosrecibidasporlaentidadyelmontodeotrosinstrumentosfinancierosemitidosporlaentidadquecalificancomocapital.Enel
capitalcontribuidoseincluyentambin:lasaportacionesparafuturosaumentosdecapital,lasprimasenemisindeaccionesyotros
instrumentosfinancierosqueporsusustanciaeconmicacalifican
comocapital.
Capitalganadoincluyelossaldosdelasutilidadesacumuladas,
incluyendolasretenidasenreservasdecapital,lasprdidasacumuladasy,ensucaso,losotrosresultadosintegralesacumulados.
4.NORMASDEPRESENTACION
DeacuerdoconlaNIFB4;esteestadofinancierobsico,debe
mostrarunaconciliacinentrelossaldosinicialesyfinalesdelperodo,decadaunodelosrubrosqueformanpartedelcapitalcontable.Entrminosgeneralesynolimitativos,losprincipalesrubros
queintegranelcapitalcontableson:
del capital contribuido: conformado por aportaciones de los
propietarios de la entidad: capital social, aportaciones para
futurosaumentosdecapital,primapagadaencolocacinde
acciones.
Delcapitalganado:queseconformaporlasutilidadesyprdidas generadas por la operacin de la entidad: resultados
integralesacumuladosyreservas
Cuandosetratedeestadosfinancierosconsolidados,losmovimientospresentadosenelestadodecambiosenelcapitalcontable
debenpresentarsesegregadoslosimportesquecorrespondanala
participacincontroladoraylaparticipacinnocontroladora.
4.1.Estructurabsica
Lafigura23,muestraconbasealaNIFB4,losimportesqueen
formasegregadayporcadaperodoporlosquesepresenteeste
estadofinanciero,debenincluirse,ensucaso:
ESTADOSFINANCIEROSBASICOS
195
Figura23:EstructurabsicadelEstadodeCambios
enelCapitalContable
a) Saldosinicialesdelcapitalcontable
b) Ajustesporaplicacinretrospectivapor
cambioscontablesycorreccionesde
errores
Estructura
bsica
c) Saldosinicialesajustados
d) Movimientosdepropietarios
e) Movimientosdereservas
f)
Resultadointegral,y
g) Saldosfinalesdelcapitalcontable
Dentrodelosmovimientosdepropietarios,destacanlossiguientes:
Aportaciones de capital: recursos entregados a una entidad
porsuspropietarios,loscualesrepresentanaumentosdesu
inversiny,consecuentemente,delcapitalcontable
Reembolsosdecapital:recursosentregadosporlaentidada
lospropietarios,productodeladevolucindesusaportaciones,porloquerepresentandisminucionesdesuinversiny
delcapitalcontable
Decretosdedividendos:distribucionesdelasutilidadesnetas
alospropietariosdelaentidad;stosdisminuyenelcapital
contable
Capitalizaciones: son asignaciones al capital social provenientes de otros conceptos de capital contable; tales como:
prima pagada en colocacin de acciones o utilidades netas
acumuladas(conocidoscomodividendosenacciones);estos
movimientossontraspasosentrerubrosdelcapitalcontable,
quenomodificanelvalortotaldeste,y
Cambiosenlaparticipacincontroladoraquenoimplicanprdidadecontrol:loscualesrepresentanmodificacionesenla
participacindelassubsidiariasconsolidadas.
Asimismo,respectoalresultadointegral,seestablecequeenun
nicorengln,laentidaddebepresentarelresultadointegraldesglosadoenlossiguientescomponentes:
Utilidadoprdidaneta
196
EDICIONESFISCALESISEF
Otrosresultadosintegrales(ORI),(dentrodestosfiguran:resultadoporconversindeoperacionesextranjerasyvaluacin
decoberturasdeflujosdeefectivo)
ParticipacinenlosORIdeotrasentidades,talescomoasociadasoinversionesconjuntas.
Convienedestacarquerespectoalosperodosporlosquedebe
presentarseesteestadofinancierobsico,estanormasealaque
debeemitirseencongruenciaconelestadoderesultadosintegral,
porlomenosunavezalao,abarcandounperodoanual,amenos
quesetratedelprimerperododeoperacionesdeunaentidad,en
cuyocaso,dichoperodopuedesermenoraunao.
4.2.Ejemplosdepresentacin
DeacuerdoalapndiceAdelacitadaNIFB4;acontinuacin
se describen los modelos sugeridos para la formulacin de este
estadofinancierobsico.
EJEMPLO1
(Presentandolosotrosresultados
integralesenformasegregada):
EmpresaX,S.A.
EstadodecambiosenelCapitalContable,porelperodoterminadoel31deDiciembrede2014.(Cifrasenmilesdepesos)
Saldosal1o.de
Enerode2013
$720,000 $141,720
Ajustes
retrospectivos
porcorreccinde
errores
0
480
Saldosal1o.de
Enerode2013
Ajustados
720,000
142,200
Dividendos
decretados
0
(12,000)
Resultadointegral
0
62,880
Saldosal31de
Diciembrede
2013
720,000
193,080
Cambiosenel
capitalen2014:
Capitalemitido:
60,000
0
Dividendos
decretados
(18,000)
Resultadointegral
0
116,400
Saldosal31de
Diciembrede
2014
$780,000 $291,480
$(2,880)
$2,400
(2,880)
Totalparticipa
cindela
controladora
Participacin TotalCapital
delano
Contable
controladora
861,240
$35,760
$ 897,000
480
120
600
2,400
861,720
35,880
897,600
0
28,247
0
(2,688)
0
(672)
(12,000)
87,767
0
21,942
(12,000)
109,709
25,367
(288)
(672)
937,487
57,822
995,309
60,000
60,000
0
(12,365)
0
(448)
0
384
(18,000)
103,971
0
25993
(18,000)
129,964
$13,002
$ (736)
$(288)
$1083,458
$83,814
$1167,272
ESTADOSFINANCIEROSBASICOS
Capital
Social
*Esteejemplo,seformulsobrelassiguientesbases:
197
198
EDICIONESFISCALESISEF
LaempresaX,esdueadel80%delasaccionesconderecho
avotodeotraentidad,porlotantorefiereunestadofinanciero
consolidado.
Latasadelimpuestoalautilidadconsideradaesde30%
LaentidadnocausaPTU
El estado financiero se presenta comparativo con el ao 2013.
EJEMPLO2
(Presentandolosotrosresultados
integralesenformaagrupada):
EmpresaX,S.A.
EstadodecambiosenelCapitalContable,porelperodoterminadoel31deDiciembrede2014.(Cifrasenmilesdepesos)
Saldosal1o.deEnerode2013
Ajustesretrospectivosporcorreccinde
errores
Saldosal1o.deEnerode2013Ajustados
Dividendosdecretados
Resultadointegral
Saldosal31deDiciembrede2013
Utilidades
Otros
Acumuladas resultados
integrales
Total
participacin
dela
controladora
Participacin TotalCapital
delano
Contable
controladora
$720,000
$141,720
$ (480)
$ 861,240
$35,760 $ 897,000
480
480
120
720,000
142,200
(480)
861,720
35,880
897,600
(12,000)
(12,000)
(12,000)
600
62,880
24,887
87,767
21,942
109,709
720,000
193,080
24,407
937,487
57,822
995,309
60,000
60,000
60,000
Cambiosenelcapitalen2014:
Capitalemitido:
Dividendosdecretados
Resultadointegral
Saldosal31deDiciembrede2014
(18,000)
(18,000)
(18,000)
116,400
(12,429)
103,971
25,993
129,964
$780,000
$291,480
$11,978
$1083,458
ESTADOSFINANCIEROSBASICOS
Capital
Social
$83,814 $1167,272
Alutilizarelejemplo2,daorigenalanecesidadderevelarlosmovimientosysaldosdeloscomponentesde
losotrosresultadosintegrales,loquesepresentaradelasiguienteforma:
199
200
EDICIONESFISCALESISEF
EmpresaX,S.A.
EstadodecambiosenelCapitalContable,
porelperodoterminadoel31deDiciembrede2014
RevelacindelosmovimientosysaldosdeloscomponentesdelosORI.
(Cifrasenmilesdepesos)
Resultado Valuacinde Participacin
porConvercoberturas enlosORIde
sinde
deflujosde
asociadas
operaciones
efectivo
extranjeras
Saldosal1o.
deEnerode
2013
Ajustes
retrospectivos
porcorreccin
deerrores
Saldosal
1o.deEnero
de2013
Ajustados
Movimientos
2013
Saldosal31
deDiciembre
de2013
Resultado
integral
Saldosal31
deDiciembre
de2014
Total
ORI
$(2,880)
$2,400
$(480)
(2,880)
2,400
(480)
28,247
(2,688)
(672)
24,887
25,367
(288)
(672)
24,407
(12,365)
(448)
384
(12,429)
$13,002
$(736)
$(288)
$11,978
5.PASOSPARASUELABORACION
Elprocesoparasuformulacinesrelativamentesencillo,mismo
quepuederesumirseenlossiguientespasos:
1o.Contarconlainformacinrelativaasaldosinicialesysaldos
finalesdelperododequesetratedelascuentasqueintegranel
CapitalContable,ascomolainformacinadicionalnecesaria.
2o. Identificar los movimientos ocurridos en cada una de las
cuentasycorroborarlosconlainformacinadicionalproporcionada.
ESTADOSFINANCIEROSBASICOS
201
3o.Iniciarlaelaboracinpartiendodelossaldosiniciales,para
que en forma posterior se anoten los aumentos y disminuciones
ocurridosduranteelperodo,encadaunadelascuentasdelCapitalContable.
4o.Sumarorestaralossaldosiniciales,lasmodificacionesidentificadas;obteniendocomoresultadolossaldosfinalesdecadauna
delascuentas.
Resultadegranutilidadparalaformulacindeesteestadofinanciero,lainformacinrecabadaylahojadetrabajoelaboradaenel
desarrollodelEstadodeFlujosdeEfectivo,analizadaenelcaptulo
anterior.
6.PRACTICASRESUELTAS
Paraejemplificarsuelaboracin,seretomanlosdatosplanteadosenlosejerciciosutilizadosparaformularlosEstadosdeFlujos
de Efectivo, en el captulo anterior, de las empresas La Ilusin,
S.A.deC.V.yElAmanecer,S.A.deC.V.
202
LaIlusin,S.A.deC.V.
EstadodeCambiosenelCapitalContableporelaoterminadoel31deDiciembrede2014
Capital
Social
$410,000
0
410,000
0
0
410,000
Utilidad
del
Ejercicio
$201,000
0
201,000
0
0
201,000
35,000
30,000
171,000
0
30,000
(15,000)
0
$445,000
$30,000
$456,000
$100,000
(171,000)
(30,000)
Total
Capital
Contable
$ 981,000
0
981,000
0
0
981,000
35,000
30,000
0
(15,000)
197,000
197,000
$197,000 $1228,000
TuxtlaGutirrez,Chiapas,a25deenerodel2015
LASNOTASQUESEADJUNTANFORMANPARTEINTEGRANTEDELPRESENTEESTADOFINANCIERO
FORMULADOPOR:
C.P.C.J.CarlosRomnRamos
CONTADORGENERAL
AUTORIZADOPOR:
C.P.C.CeciliaRamosRamrez
ADMINISTRADORGENERAL
EDICIONESFISCALESISEF
Saldosal31deDiciembrede2013
Ajustesretrospectivosporcorreccindeerrores
Saldosal31deDiciembrede2013Ajustados
Dividendosdecretados
Resultadointegral
Saldosal31deDiciembrede2013
Cambiosenelcapitalen2014:
CapitalEmitido:
Aportacionesaunnoprotocolizadas
TraspasodelaUtilidad
TraspasoaReservas:
Dividendosdecretados
Resultadointegral
Saldosal31deDiciembrede2014
Aportaciones
Utilidades
Reservas
parafuturos
Acumuladas Estatutarias
aumentosde
capital
$0
$300,000
$ 70,000
0
0
0
0
300,000
70,000
0
0
0
0
0
0
0
300,000
70,000
Capital
Social
Saldosal31deDiciembrede2013
Utilidades
Acumuladas
Reservas
Estatutarias
Utilidaddel
Ejercicio
TotalCapital
Contable
90,000
35,000
5,000
20,000
Ajustesretrospectivosporcorreccindeerrores
Saldosal31deDiciembrede2013Ajustados
90,000
35,000
5,000
20,000
150,000
Dividendosdecretados
Resultadointegral
90,000
35,000
5,000
20,000
150,000
Saldosal31deDiciembrede2013
150,000
Cambiosenelcapitalen2014:
TraspasodelaUtilidad
18,000
TraspasoaReservas:
(18,000)
2,000
Dividendosdecretados
(8,000)
Resultadointegral
Saldosal31deDiciembrede2014
(2,000)
(8,000)
90,000
45,000
7,000
2,650
2,650
2,650
144,650
ESTADOSFINANCIEROSBASICOS
ElAmanecer,S.A.deC.V.
EstadodeCambiosenelCapitalContableporelaoterminadoel31deDiciembrede2014
TuxtlaGutirrez,Chiapas,a25deenerodel2015
LASNOTASQUESEADJUNTANFORMANPARTEINTEGRANTEDELPRESENTEESTADOFINANCIERO
FORMULADOPOR:
C.P.C.CeciliaRamosRamrez
ADMINISTRADORGENERAL
203
C.P.C.J.CarlosRomnRamos
CONTADORGENERAL
AUTORIZADOPOR:
204
EDICIONESFISCALESISEF
6.1.EjerciciosparaResolver
FormularlosEstadosdeCambiosenelCapitalContabledelas
empresas:
El Porvenir, S.A. de C.V., El Progreso, S.A. de C.V. y El
Vencedor,S.A.deC.V.,cuyosdatosfueronplanteadosenel
captuloanterior.
CAPITULOVII
PROCESOINTEGRALDE
ELABORACIONDELOS
ESTADOSFINANCIEROS
BASICOS
OBJETIVOSDEAPRENDIZAJE:
Identificarelprocesoarealizaralformularloscuatroestados
financierosbsicos.
Desarrollar los registros contables auxiliares mnimos para
obtenerlainformacinapresentarenlosestadosfinancieros.
Formularintegralmenteloscuatroestadosfinancierosbsicos
que conforman la informacin financiera producidos por la
contabilidad.
ESTADOSFINANCIEROSBASICOS
207
PROCESOINTEGRALDEELABORACION
DELOSESTADOSFINANCIEROSBASICOS
1.CONSIDERACIONESPARASUSOLUCION
Conelpresentecaptulosepretendeilustrarelprocesoaseguir
paraformularloscuatroestadosfinancierosbsicos.Paralograrlo
anterior, se proporciona informacin sobre saldos iniciales de un
Estado de Situacin Financiera y las operaciones realizadas por
unaempresaenundeterminadoperodo,seregistranestasoperacionesenrayadodediario,seformulanlospasesaesquemasde
mayor,sedeterminansaldosyseprocedeadeterminarelestado
deresultadoscorrespondiente,posteriormentesedeterminaelEstadodeSituacinFinancieradecierre.
RealizarloanteriorpermitircontarconlosdosEstadodeSituacinFinanciera(inicialyfinal)loquefacilitarformularlosbalances
comparativosparaelaborarelestadodeflujosdeefectivoyelde
cambiosenelcapitalcontable.
Durantetodoelprocesodeelaboracinconvienetenerpresente
losiguiente:
Lossaldosinicialesqueseproporcionandebernordenarse
yclasificarsecorrectamenteparaformularelEstadodeSituacinFinancierainicial.
Lasoperacionesqueserealizanduranteelperodoseregistran en forma global, en el entendido de que en la prctica
profesionalestoserealizaindividualmenteyconmayorgrado
dedetalle.
Losdatosadicionalesqueseproporcionanpermitenresolver
las principales dudas que durante el desarrollo del ejercicio
pudieransurgir.
La comprensin de este tipo de ejercicios requiere conocimientosmnimossobre:reglasbsicasdelcargoydelabono;
naturaleza de los saldos y movimientos de las cuentas de
balance y de resultados; consideraciones mnimas sobre la
elaboracinypresentacindelainformacinfinanciera.
208
EDICIONESFISCALESISEF
Conestosejerciciossepersiguequeellectorcomprendademaneraintegralelprocesolgicoaobservarenlaformulacindelos
cuatroestadosfinancierosbsicos,demaneraqueleresultetilal
aplicarloensuejercicioprofesional.
Lasolucincompleta delejerciciocomprende:
o
EstadodeSituacinFinancierainicial.
Registrodeoperacionesendiario.
Pasesalmayor.
ElaboracindelEstadoderesultados.
ElaboracindelEstadodeSituacinFinancieraFinal.
FormulacindeEstadodeSituacinFinancieracomparativos.
HojadetrabajoparaformularelEstadodeFlujosdeEfectivo.
EstadodeFlujosdeEfectivo.
EstadodeCambiosenelCapitalContable.
Sepresentaunejercicioresueltoyalfinalseproponendosms
pararesolverlosindividualmente.
ESTADOSFINANCIEROSBASICOS
209
2.PLANTEAMIENTO
1.LaEmpresaElOportuno,S.A.deC.V.,presentalossiguientessaldosinicialesdeEstadodeSituacinFinancieraal31dediciembredel2013:(Informacinenmilesdepesos)
AcreedoresBancarios
AcreedoresDiversos
Acreedores Hipotecarios
CapitalSocial
Inventarios
ISRporPagar
Proveedores
PTUporPagar
ReservaLegal
UtilidaddelEjercicio
Terrenos
Amortizacin Acumulada Gastos de Instalacin
Amortizacin AcumuladadeGastospreop.
EquipodeTransporte
Gastospreoperativos
1,000 UtilidadesAcumuladas
4,500
462 Rentas Pagadas por
Anticipado
150
Caja
10
7,000
6,000 PapelerayUtiles
260
1,000 Bancos
1,200
120 Clientes
1,800
400 MobiliarioyEquipo
500
80 Edificios
12,000
225 Maquinaria
1,000
583 Depreciacin Acumulada de Equipo de
Transporte
400
890 Depreciacin AcumuladadeMaquinaria
400
Depreciacin Acumulada de Mobiliario y
630 Equipo
100
Depreciacin Acumula900 dadeEdificios
1,080
1,000 GastosdeInstalacin
1,970
2,000
INFORMACIONADICIONAL:
Lospagosanticipadostienenlasiguienteduracin:
Lasrentaspagadasabarcan15meses
Lapapeleraytilesesacortoplazo
Losacreedoresbancarios, sonacortoplazo
Elciclofinancierodelaempresaacortoplazocomprende12
meses
Considerarqueduranteelejercicio2014,ocurrilosiguiente:
210
EDICIONESFISCALESISEF
Decretarypagarundividendoalossociospor$750.
$18,050
$ 1,400
ServiciodeAgua
70
Comisiones
$ 7,000
ServicioTelefnico
Papeleraytiles
$
$
800
800
ESTADOSFINANCIEROSBASICOS
211
Porcentaje
Tipodebien
3% Mobiliarioyequipo
11% Gastosdeinstalacin
20% GastosPreoperativos
Porcentaje
8%
20%
25%
NOTA:Losgastosqueoriginanlasdepreciacionesy/oamortizacionesseaplicanporpartesigualesagastosdeadministracinya
gastosdeventa.
12.Alformularelnuevoestadoderesultados,considerarquepor
conceptodeISRporpagar,seestiman$8,700.
13.Alfinalizarelperodo,lossociosaportaron$15,000enefectivoprotocolizadosenelactaconstitutiva.
14.Seadquiriequipodetransportevaluadoen$1,200,porlo
cual se liquid el 50% en efectivo y la diferencia mediante
arrendamientofinanciero.
15.Se pagaron $ 150 del arrendamiento financiero relativo al
equipodetransporte.
3.SOLUCION
1er.Paso:FormularelEstadodeSituacinFinancieraInicial
212
$ 862
1,000
120
80
$2,062
$7,000
$7,000
$ 9,062
6,000
4,500
225
583
$11,308
$20,370
TuxtlaGutirrez,Chiapas,28deEnerode2014
LASNOTASQUEACOMPAANALPRESENTEESTADOFINANCIERO,SONPARTEINTEGRANTEDELMISMO
FORMULO:
C.P.SaraE.FuentesEscandn
CONTADORGENERAL
AUTORIZO:
SR.NicolasRomnCamacho
PROPIETARIO
EDICIONESFISCALESISEF
ELOPORTUNO,S.A.
EstadodeSituacinFinancieraal31deDiciembrede2013
(MILESDEPESOS)
ACTIVO
PASIVO
Acortoplazo
Acortoplazo
Proveedores,pasivosacumuladosyotros8
Prstamosbancarios9
Pasivoporimpuestoalautilidadcausado10
Efectivoyequivalentesdeefectivo1
$ 1,210
1,800
Otrospasivos11
Cuentasporcobraraclientesyotros2
1,000
Totalpasivoacortoplazo
Inventarios3
380
Alargoplazo
Pagosanticipados4
Deudaalargoplazo12
TotalActivoacortoplazo
$ 4,390 Totalpasivoalargoplazo
TotalPasivo
Alargoplazo
CapitalContable
Contribuido
$13,410
CapitalSocial13
Propiedades,plantayequipo5
Activosintangibles6
2,540
Ganado
30
Utilidadesacumuladas14
Pagosanticipadosyotrosactivos7
ReservasdeCapital15
TotalActivoalargoplazo:
$15,980 UtilidaddelEjercicio16
TotalCapitalContable
TotalActivo:
$20,370 TotalPasivomsCapitalContable
ESTADOSFINANCIEROSBASICOS
213
NOTAS:
1) El saldo que muestra el rubro de Efectivo y equivalentes de
efectivo,seintegraporlassiguientesclases:
Caja
10
Bancos
$1,200
TotaldelrubroEfectivoyequivalentesdeefectivo:
$1,210
2)ElrubrodeCuentasporcobraraclientesyotrosdeudores,
estintegradoexclusivamenteporlaclase:Clientes
3)Elrubrodeinventarios,seintegraporlaclasedelmismonombre.
4)ElrubrodePagosAnticipadosseintegraconlasclasessiguientes:
PapelerayUtiles
$ 260(Queeselimportea
devengarenelcorto
plazo)
Rentaspagadasporanticipado $ 120(Queeselimportea
devengarenelcorto
plazo)
Total del rubro Pagos Anticipados:
$ 380
5) El rubro de Propiedades, planta y equipo, lo conforman las
siguientesclases:
Terrenos
Edificios
$12,000
DepreciacinAcumulada
$(1,080)
Maquinaria
$ 1,000
DepreciacinAcumulada
$ (400)
MobiliarioyEquipo
$10,920
600
400
600
500
DepreciacinAcumulada
$ (100)
EquipodeTransporte
$ 1,000
DepreciacinAcumulada
$ (400)
TotaldelrubroPropiedades,plantayequipo:
890
$13,410
214
EDICIONESFISCALESISEF
$2,000
AmortizacinAcumulada
$(800)
GastosdeInstalacin
$1,970
AmortizacinAcumulada
$(630)
TotaldelrubroActivosIntangibles:
$1,200
$1,340
$2,540
7)ElrubrodePagosAnticipadosyOtrosActivos,seintegrapor
elimportedelaclaseRentasPagadasporAnticipadoadevengarsealargoplazo.
8)ElrubrodeProveedores,pasivosacumuladosyotrascuentas
porpagar,seconformapor:
Proveedores
$ 400
Acreedoresdiversos
$ 462
$ 862
9)ElrubrodePrstamosBancariosrefierelaclaseAcreedorBancario.
10) ElrubrodePasivoporimpuestosalautilidadcausado,se
integraporlaclaseISRporpagar.
11) DentrodelrubrodeOtrosPasivos,sehaincluidolaclasePTU
porpagar.
12) ElrubroDeudaalargoplazo,refierealosAcreedoresHipotecarios.
13) ElrubroCapitalSocial,estintegradoporlaclasedelmismo
nombre.
14) ElrubroUtilidadesAcumuladas,seintegraporlaclasedelmismonombre
15) ElrubroReservasdeCapital,seintegraporlaclaseReserva
Legal.
16) ElrubroUtilidaddelEjercicio,refierealaclasedelmismonombre.
ESTADOSFINANCIEROSBASICOS
215
Debe
$
10
Bancos
1,200
Clientes
1,800
Inventarios
1,000
Papeleraytiles
260
Rentaspagadasporanticipado
150
Terrenos
890
Edificios
12,000
Maquinaria
Mobiliarioyequipo
Haber
1,000
500
Equipodetransporte
1,000
Gastosdeinstalacin
1,970
GastosPreoperativos
2,000
Proveedores
400
Acreedoresdiversos
462
ISRporpagar
120
PTUporpagar
80
Acreedoresbancarios
1,000
Acreedoreshipotecarios
7,000
Depreciacinacumuladadeedificios
1,080
Depreciacinacumuladademaquinaria
400
Depreciacinacumuladademobiliarioyequipo
100
Depreciacinacumuladadeequipodetransporte
400
Amortizacinacumuladadegastosdeinstalacin
630
Amortizacinacumuladadegastospreoperativos
800
Capitalsocial
6,000
Utilidadesacumuladas
4,500
Reservalegal
225
Utilidaddelejercicio
583
Asientodeapertura
216
EDICIONESFISCALESISEF
Concepto
2-
Utilidaddelejercicio
Parcial
Debe
Haber
583
Reservalegal
30
Utilidadesacumuladas
553
750
Dividendosporpagar
750
750
Bancos
750
1,800
Clientes
1,800
Porelcobrodel100%delsaldoinicial
6Proveedores
400
Acreedoresdiversos
462
Bancos
862
Porlaliquidacindel100%delsaldoinicial
7Acreedoresbancarios
1,000
Bancos
1,000
Porlaliquidacindelacreedorbancario
8ISRporpagar
120
PTUporpagar
80
Bancos
PorelpagodelISRylaPTU
200
ESTADOSFINANCIEROSBASICOS
Concepto
9-
217
Parcial
Gastosdeadministracin
Papeleraytiles
Debe
Haber
260
260
Gastosdeventa
120
Arrendamientos
120
Papeleraytiles
260
Rentaspagadasporanticipado
120
Pararegistrarelconsumodelospagosanticipados
10Bancos
107,800
Clientes
46,200
Ventas
154,000
Pararegistrarlasventastotalesefectuadas
11Rebajassobreventas
10,200
Clientes
10,200
Pararegistrarlasrebajassobreventasconcedidasa
clientes
12Compras
87,000
Bancos
78,300
Proveedores
8,700
Pararegistrareltotaldecomprasrealizadas
13Proveedores
5,800
Rebajassobrecompras
5,800
Pararegistrarlasrebajassobrecomprasquesenos
concedieron
14Gastosdecompra
Bancos
Porelpagodelosfletesocasionadosporlacompra
demercancas
1,900
1,900
218
EDICIONESFISCALESISEF
Concepto
15-
Parcial
Gastosdeadministracin
Salariosybeneficiosalosempleados
ServicioTelefnico
Debe
Haber
8,448
7,220
320
ServiciodeAgua
28
EnergaElctrica
560
Papeleraytiles
320
Gastosdeventa
19,672
Salarios
10,830
Comisiones
7,000
ServicioTelefnico
480
ServiciodeAgua
42
EnergaElctrica
840
Papeleraytiles
480
Bancos
28,120
$1,400
ParticipacindelosTrabajadoresenlasutilidades
Gastosdeventas
$1,400
ParticipacindelosTrabajadoresenlasutilidades
PTUporpagar
$2,800
PararegistrarlaPTUincurridaenelejercicio
17Bancos
400
Dep.acumuladadeequipodetransporte
200
Equipodetransporte
Gananciaenventadepropiedades,plantayequipo
Para registrar la venta del activo fijo y la ganancia
obtenida
500
100
ESTADOSFINANCIEROSBASICOS
Concepto
219
Parcial
Debe
Haber
18Gastosfinancieros
1,500
Bancos
1,500
Pararegistrarelpagodelosgastosporintereses
19Prdidaporfluctuacionescambiarias
500
Clientes
500
752
180
DepreciacindeMaquinaria
55
DepreciacindeMobiliarioyEquipo
20
DepreciacindeEquipodeTransporte
50
AmortizacindeGastosPreoperativos
250
AmortizacindeGastosdeInstalacin
197
Gastosdeventa
DepreciacindeEdificios
752
180
DepreciacindeMaquinaria
55
DepreciacindeMobiliarioyEquipo
20
DepreciacindeEquipodeTransporte
50
AmortizacindeGastosPreoperativos
250
AmortizacindeGastosdeInstalacin
197
Depreciacinacumuladadeedificios
360
Depreciacinacumuladademaquinaria
110
Depreciacinacumuladademobiliarioyequipo
40
Depreciacinacumuladadeequipodetransporte
100
Amortizacinacumuladadegastospreoperativos
500
Amortizacinacumuladadegastosdeinstalacin
394
220
EDICIONESFISCALESISEF
Concepto
Parcial
Debe
Haber
21Bancos
15,000
Capitalsocial
15,000
Pararegistrarlaaportacinenefectivorealizadapor
lossocios,segnregistroenactaconstitutiva
22Equipodetransporte
1,200
Bancos
600
Pasivoporarrendamientofinanciero
600
Pararegistrarlaadquisicindelequipodetransporte
adquiridoparcialmenteenefectivoymediantearrendamientofinanciero
23
Pasivoporarrendamientofinanciero
150
Bancos
150
Pararegistrarelpagodelarrendamientofinanciero
AJUSTESPARADETERMINAREL
RESULTADODELEJERCICIO
Concepto
24Ventas
Parcial
Debe
Haber
10,200
Rebajassobreventas
10,200
Ajusteparadeterminarlasventasnetas
25Compras
1,900
Gastosdecompra
1,900
Ajusteparadeterminarlascomprastotales
26Rebajassobrecompra
Compras
Ajusteparadeterminarlascomprasnetas
5,800
5,800
ESTADOSFINANCIEROSBASICOS
Concepto
221
Parcial
Debe
Haber
27Compras
1,000
Inventarios
1,000
10,500
Compras
10,500
Ajusteparadeterminarelcostodeventas
29Ventas
73,600
Compras
73,600
Ajusteparadeterminarlautilidadbruta
30Ventas
70,200
Prdidasyganancias
70,200
10,860
Gastosdeadministracin
10,860
Ajusteparacancelarelsaldodelosgastosdeadministracin
32Prdidasyganancias
21,944
Gastosdeventa
21,944
Ajusteparacancelarelsaldodelosgastosdeventa
33Prdidasyganancias
Gastosfinancieros
Ajuste para cancelar el saldo de los gastos financieros
1,500
1,500
222
EDICIONESFISCALESISEF
Concepto
Parcial
Debe
Haber
34Prdidasyganancias
500
Prdidaporfluctuacionescambiarias
500
Paracancelarelsaldodelasprdidasporfluctuacionescambiarias
35Gananciaporventadepropiedades,plantayequipo
100
100
Prdidasyganancias
Ajuste para cancelar el saldo de la ganancia por
ventadepropiedades,plantayequipo
36PERDIDASYGANANCIAS
8,700
ISRPORPAGAR
8,700
AjusteparadeterminarlaprovisindeISR
37PERDIDASYGANANCIAS
26,796
UTILIDADDELEJERCICIO
26,796
Ajusteparadeterminarelresultadodelejercicio
3er.Paso:Formularlospasesalmayor
CAJA
1) 10
BANCOS
1) 1,200
750(4
5) 1,800
862(6
10)107,800 1,000(7
17)
400
200(8
21) 15,000 78,300(12
1,900(14
28,120(15
1,500(18
600(22
150(23
126,200 113,382
12,818
CLIENTES
INVENTARIOS
1) 1,000 1,000 (27
1) 1,800 1,800(5
10)46,200 10,200(11 28)10,500
500(19
11,5001,000
10,500
48,000
12,500
35,500
ESTADOSFINANCIEROSBASICOS
PAPELERIAY
UTIL.
1) 260 260 (9
MAQUNARIA
RENTAS
PAG.XANT
1) 150 120 (9
30
MOB.YEQUIPO
1) 1,000
1) 500
GASTOS
PREOPERATIVOS
1) 2,000
PROVEEDORES
PTU
PORPAGAR
8) 80
80(1
2,800(16
80 2,880
2,800
DEP.
ACUM.MAQUIN.
400(1
110(20
510
AMOR.AC.
GASTOSPREOP.
800 (1
500 (20
1,300
223
TERRENOS
1) 890
EQ.DE
TRANSPORTE
1) 1,000
500(17
22) 1,200
2,200
500
1,700
EDIFICIOS
1) 12,000
GASTOSDE
INSTALACION
1) 1,970
ACREED.
DIVERSOS
6) 462
462(1
ISRPOR
PAGAR
8) 120 120(1
8,700(36
120 8,820
8,700
ACREED.
BANCARIOS
7) 1,0001,000 (1
ACREED.
HIPOTEC.
7,000 (1
DEP.
ACUM.EDIF.
1,080(1
360(20
1,440
DEP.
ACUM.MOB.
100(1
40(20
140
DEP.ACUM.
EQ.TRNS.
16) 200 400(1
100(20
200 500
300
AMRT.ACUM.
G.INST.
630(1
394(20
1,024
CAPITAL
SOCIAL
6,000(1
15,000(21
21,000
UTIL.
ACUMUL.
3) 750 4,500(1
553(2
750 5,053
4,303
RESERVA
LEGAL
225(1
30(2
255
6) 400 400(1
13) 5,800 8,700(12
6,200 9,100
2,900
224
EDICIONESFISCALESISEF
UTIL.DEL
EJERCICIO
2) 583
583(1
26,796(37
583 27,379
26,796
DIVIDENDOS
XPAGAR
4) 750 750 (3
VENTAS
24) 10,200 154,000(10
29) 73,600
83,800 154,000
30) 70,200 70,200
GASTOSDE
COMPRA
14)1,900 1,900(25
GASTOS
DEVENTA
9) 120
15)19,672
16) 1,400
20) 752
21,944 21,944(32
ARREND.
REBAJAS
FINANC.
S/COMPRAS
23) 150 600 (22 26) 5,800 5,800(13
450
REBAJAS
S/VENTAS
11)10,200 10,200(24
GANXVTAACTI
VOF.
35) 100 100 (17
COMPRAS
12)87,000 5,800(26
25) 1,900 10,500(28
27) 1,000
89,900 16,300
73,600 73,600(29
GASTOS
FINANC.
18)1,500 1,500(33
GASTOS
DEADMON.
9) 260
15)8,448
16)1,400
20) 752
10,860 10,860(31
PERD.
XFLUC.CAMB.
19) 500 500 (34
PERD.
YGANANCIAS
31)10,860 70,200(30
32)21,944
100(35
33) 1,500
34) 500
36) 8,700
43,504
70,300
37)26,796
26,796
ESTADOSFINANCIEROSBASICOS
225
4o.Paso:FormularelEstadodeResultados
ELOPORTUNO,S.A.DEC.V.
Estadoderesultadosporelaoqueterminael
31dediciembrede2014
(Milesdepesos)
143,900
IngresosNetos:1
2
73,600
Costodelovendido
=UtilidadBruta
70,300
32,804
GastosGenerales3
UtilidaddeOperacin
37,496
4
2,000
ResultadoIntegraldeFinanciamiento
Participacinenlosresultadosdesubsidiariasnoconsolidadasyasociadas
0
Utilidadantesdeimpuestosalautilidad
35,496
Impuestosalautilidad(ISR)
8,700
UTILIDADNETA
$ 26,796
TuxtlaGutirrez,Chiapas,a24deenerode2015
LASNOTASQUESEADJUNTANFORMANPARTE
INTEGRANTEDELPRESENTEESTADOFINANCIERO
FORMULO:
C.P.SaraE.FuentesEscandn
CONTADORAGENERAL
AUTORIZO:
Sr.NicolsRomnCamacho
PROPIETARIO
226
EDICIONESFISCALESISEF
NOTASACLARATORIAS:
1)Losingresosnetos,sehandeterminadodelasiguienteforma:
VentasTotales:
Menos:
Rebajassobreventas:
VentasNetas:
Ms:
Gananciaporventadeactivofijo:
TotaldeIngresosNetos:
$154,000
$ 10,200
143,800
84,100
100
$143,900
2)Elcostodelovendidosedetermindelasiguienteforma:
Inventarioinicial
Compras:
+Gastosdecompra:
=Comprastotales:
Rebajass/compra:
=Comprasnetas:
=Mercancasdisponiblesp/vender:
Inventariofinal:
=COSTODEVENTAS:
$ 1,000
87,000
1,900
88,900
5,800
83,100
84,100
10,500
$73,600
3)Losgastosgeneralesseintegranas:
GastosdeAdministracin:
$10,860
(+)GastosdeVenta:
$21,944
= TotalGastosGenerales:
$32,804
4)ElResultadointegraldefinanciamientosecalculas:
Gastosfinancieros
$1,500
Prdidaporfluctuacionescambiarias: $ 500
=CostoIntegraldeFinanciamiento:
$2,000
Enestecaso,laempresanoreportagananciasporfluctuaciones
cambiariasytampocointeresescobrados
ELOPORTUNO,S.A.
EstadodeSituacinFinancieraal31deDiciembrede2014
(MILESDEPESOS)
ACTIVO
PASIVO
Acortoplazo
Acortoplazo
Proveedores,pasivosacumuladosyotros7
Pasivoporimpuestoalautilidadcausado8
$12,828
Otrospasivos9
Efectivoyequivalentesdeefectivo1
Totalpasivoacortoplazo
35,500
Cuentasporcobraraclientesyotros2
Alargoplazo
10,500
Inventarios3
30
Deudaalargoplazo10
Pagosanticipados4
Totalpasivoalargoplazo
TotalActivoacortoplazo
$58,858 TotalPasivo
CapitalContable
Alargoplazo
Contribuido
CapitalSocial11
5
Ganado
$13,700
Propiedades,plantayequipo
1,646
Utilidadesacumuladas12
Activosintangibles6
ReservasdeCapital13
TotalActivoalargoplazo:
$15,346 UtilidaddelEjercicio14
TotalCapitalContable
TotalActivo:
$74,204 TotalPasivomsCapitalContable
$2,900
8,700
2,800
$14,400
$7,450
$ 7,450
$21,850
21,000
ESTADOSFINANCIEROSBASICOS
5o.Paso:FormularelEstadodeSituacinFinanciera
4,303
255
26,796
$52,354
$74,204
TuxtlaGutirrez,Chiapas,a28deenerode2015
LASNOTASQUESEADJUNTANFORMANPARTEINTEGRANTEDELPRESENTEESTADOFINANCIERO
FORMULO:
Sr.NicolsRomnCamacho
PROPIETARIO
227
C.P.SaraE.FuentesEscandn
CONTADORAGENERAL
AUTORIZO:
228
EDICIONESFISCALESISEF
NOTAS:
1) El saldo que muestra el rubro de Efectivo y equivalentes de
efectivo,seintegraporlassiguientesclases:
Caja
10
Bancos
$12,818
TotaldelrubroEfectivoyequivalentesdeefectivo:
$12,828
2)ElrubrodeCuentasporcobraraclientesyotrosdeudores,est
integradoexclusivamenteporlaclase:Clientes
3)Elrubrodeinventarios,seintegraporlaclasedelmismonombre.
4) El rubro de Pagos Anticipados se integra por la clase Rentas
PagadasporAnticipado.
5)ElrubrodePropiedades,plantayequipo,loconformanlassiguientesclases:
Terrenos
Edificios
$12,000
DepreciacinAcumulada
$(1,440)
Maquinaria
$ 1,000
DepreciacinAcumulada
$ (510)
MobiliarioyEquipo
DepreciacinAcumulada
$ (140)
EquipodeTransporte
$ 1,700
DepreciacinAcumulada
$ (300)
890
$10,560
$
490
360
500
TotaldelrubroPropiedades,planta
yequipo:
$ 1,400
$13,700
$ 2,000
$(1,300)
$ 1,970
$(1,024)
$ 700
$ 946
$1,646
ESTADOSFINANCIEROSBASICOS
229
7)ElrubrodeProveedores,pasivosacumuladosyotrascuentas
porpagar,seconformaporlaclaseProveedores.
8) El rubro de Pasivo por impuestos a la utilidad causado, se
integraporlaclaseISRporpagar.
9)DentrodelrubrodeOtrosPasivos,sehaincluidolaclasePTU
porpagar.
10) ElrubroDeudaalargoplazo,refiere:
AcreedorHipotecario
$7,000
ArrendamientoFinanciero
$ 450
Totaldeudaalargoplazo:
$7,450
11) ElrubroCapitalSocial,estintegradoporlaclasedelmismo
nombre.
12) El rubro Utilidades Acumuladas, se integra por la clase del
mismonombre
13) ElrubroReservasdeCapital,seintegraporlaclaseReserva
Legal.
14) ElrubroUtilidaddelEjercicio,refierealaclasedelmismonombre.
6o.Paso:ElaborarEstadosdeSituacinFinancieracomparativos(comosehaexplicado,sepresentanlossaldosdelascuentas
queintegrancadarubrodeesteestadofinanciero,conelpropsito
deilustrarconclaridadlasvariacionesocurridasduranteelejercicio)
230
EDICIONESFISCALESISEF
ELOPORTUNO,S.A.DEC.V.
Balancescomparativos
(Milesdepesos)
ACTIVO
ACORTO
PLAZO
Caja
Bancos
Clientes
2014
$
10
12,818
35,500
Inventarios
10,500
PapelerayUtiles
0
RentasPag.por
Anticipado
30
TotalActivo
Circulante
58,858
ALARGOPLAZO
Terrenos
Edificios
Deprec.AcumuladaEdificios
Maquinaria
Deprec.AcumuladadeMaq.
Mobiliarioy
Equipo
Deprec.Acu.
Mob.yEquipo
Equipode
Transporte
Deprec.Acum.
Eq.deTransp.
Gastosde
Instalacin
Amort.Acum.
GastosInstal.
GastosPreoperativos
Amort.Acum.
GastosPreop.
RentasPag.por
Anticipado
TotalNo
Circulante:
TOTALACTIVO
890
$12,000
(1,440)
1,000
(510)
500
(140)
1,700
(300)
1,970
(1,024)
2,000
(1,300)
0
15,346
74,204
2013 PASIVO
ACORTOPLAZO
$
10 Proveedores
1,200 Acreedores
Diversos
1,800 Acreedores
Bancarios
1,000 ISRporPagar
260 PTUporPagar
TotalPasivoa
120 CortoPlazo
4,390 ALARGOPLAZO
Acreedores
Hipotecarios
890 Arrendamiento
$ 12,000 Financiero
TotalPasivoa
(1,080) largoPlazo:
1,000 TOTALPASIVO
CAPITAL
(400) CONTABLE
CONTRIBUIDO
500
CapitalSocial
(100)
TotalCapital
1,000 Contribuido
GANADO
(400)
Utilidades
1,970 Acumuladas
ReservaLegal
(630)
Utilidaddel
2,000 Ejercicio
TotalCapital
(800) Ganado
30 TOTALCAPITAL
15,980
20,370 PASIVOMAS
CAPITAL
2014
2013
$ 2,900
$ 400
462
0
8,700
2,800
1,000
120
80
14,400
2,062
7,000
7,000
450
7,450
21,850
7,000
9,062
21,000
6,000
21,000
6,000
4,303
255
4,500
225
26,796
583
31,354
5,308
52,354
11,308
74,204
20,370
ESTADOSFINANCIEROSBASICOS
231
7o.Paso:PlanteamientodeeliminacionesyreclasificacionesparaelaborarlahojadetrabajoparaformularelEstadodeFlujosde
Efectivo.(Acontinuacinseformulaelestadodeflujosdeefectivo,
tantoporelmtododirectocomoporelindirecto,sloparaefectos
didcticos,deberecordarsequeelprrafo43delaNIFB2seala
quelaentidaddebedeterminarypresentarlosflujosdeefectivode
lasactividadesdeoperacinusandounodelosdosmtodos).
SOLUCIONATRAVESDELMETODODIRECTO:
I.1.DeterminacindelasActividadesdeOperacin:
1)Cobrosaclientes:
Saldoinicialdeclientes:
()Saldofinaldeclientes:
=Movimientoencuentadeclientes:
(+)Ventasnetasdelperodo:
()Prdidacambiariaoriginadaenclientes
Cobrosnetosaclientes:
2)Pagosaproveedores:
Saldoinicialdeproveedores:
()Saldofinaldeproveedores:
=Movimientoencuentadeproveedores:
Movimientoencuentadeinventarios:
Saldoinicialdeinventarios:
()Saldofinaldeinventarios:
Suma:
(+)Costodeventasdelperodo:
=Movimientoeninventarios:
Pagosaproveedores
$
$
($
$
($
$
1,800
35,500
33,700)
143,800
500)
109,600
$
$
($
400
2,900
2,500)
$
$
($
($
($
($
1,000
10,500
9,500)
73,600)
83,100)
80,600)*
232
EDICIONESFISCALESISEF
3)MovimientosdePagosAnticipados:
Saldoinicialdepagosanticipados:
RentasPagadasporAnticipado:
150
Papeleraytiles:
260
410
()Saldofinaldepagosanticipados:
RentasPagadasporAnticipado:
30
Papeleraytiles:
0
30
=Movimientoenpagosanticipados:
($ 380)**
**RegistradosengastosdeAdministracinyVenta,sinqueimpliquenmovimientosdeefectivo
4)Movimientodeacreedoresdiversos:
Saldoinicialdeacreedoresdiversos:
() Saldo final de acreedores diversos:
Movimientodeacreedoresdiversos:
$ 462
$
0
$ 462
Movimientodegastosgenerales:
Monto total reflejado en estado de
resultados:
()Cargosporconceptodedepreciaciones:
() Cargos por concepto de amortizaciones:
()Cargosporpagosanticipadosya
consideradosennumeral3:
() Cargos por provisin de PTU del
ejercicio
=Totaldegastosdeoperacinpagadosconefectivo:
5)MovimientodePTU:
SaldoinicialdePTU:
$
80
()SaldofinaldePTU:
($2,800)
=Diferencia
($2,720)
(+)PTUGeneradaenelperodo:
$ 2,800
=PTUliquidadaconefectivo:
$
80
Partidasasociadasconactividadesdeinversin
$ 32,804
($
610)
($
894)
($
380)
($ 2,800)
$28,120
(Ver Asiento15)
ESTADOSFINANCIEROSBASICOS
233
234
EDICIONESFISCALESISEF
8o.Paso:Elaboracindelahojadetrabajo
ELOPORTUNO,S.A.DEC.V.
Hojadetrabajoparaformularelestadodeflujosdeefectivo
porelaoqueterminael31dediciembrede2014
CUENTAS
2014
2013 Diferen1
2
3
cias
Caja
$
10 $
10
0
Bancos
12,818 1,200 11,618
Clientes
35,500 1,800 33,700 33,700
Inventarios
10,500 1,000
9,500
9,500
Papeleraytiles
0
260
260
260
Rentaspagadasporanticipado
30
150
120
120
Terrenos
890
890
0
Edificios
12,000 12,000
0
Dep.Acum.Edificios
(1,440) (1,080)
360
Maquinaria
1,000 1,000
0
Dep.Acum. Maquinaria
(510) (400)
110
Mob.yEquipodeOficina
500
500
0
Dep.Acum.Mob.yEquipo
(140) (100)
40
EquipodeTransporte
1,700 1,000
700
Dep.Acum.Eq.deTransp.
(300) (400)
100
GastosdeInstalacin
1,970 1,970
0
Amor.Acum.degastosdeins. (1,024) (630)
394
GastosPreoperativos
2,000 2,000
0
Amor.Acum.Gastospreoper.
(1,300) (800)
500
Pagoaacreed.Diversos
VentaEquipodeTransporte
Comprasdeactivofijo
Pagodeintereses
Pagodepasivobancario
TOTALACTIVO
74,204 20,370 53,834 33,700 9,500
380
Proveedores
$ 2,900 $ 400
2,500
2,500
AcreedoresDiversos
0
462
462
AcreedoresBancarios
0 1,000 1,000
ISRporPagar
8,700
120
8,580
PTUporpagar
2,800
80
2,720
AcreedoresHipotecarios
7,000 7,000
0
ArrendamientoFinanciero
450
0
450
TOTALPASIVO
21,850 9,062 12,788
0 2,500
0
CapitalSocial
21,000 6,000 15,000
EmisindeCapital
UtilidadesAcumuladas
4,303 5,083
780
ReservaLegal
255
225
30
PagodeDividendos
UtilidaddelEjercicio
VentasNetas
143,800
143,800 34,200
Costodelovendido
73,600
73,600
7,000
GastosGenerales
32,804
32,804
ConsumodePrimasdeseg.
380
DepreciacionesyAmortizac.
GananciaVentaActivofijo
2,700
2,700
Interesesacargo
1,500
1,500
Prdidacambiaria
500
500
500
Impuestosalautilidad
8,700
8,700
TOTALCAPITAL
52,354 11,308 41,046 33,700 7,000
380
PASIVOMASCAPITAL
74,204 20,370 53,834 33,700 9,500
380
462
462
462
462
462
462
ESTADOSFINANCIEROSBASICOS
235
ELOPORTUNO,S.A.DEC.V.
Hojadetrabajoparaformularelestadodeflujosdeefectivo
porelaoqueterminael31dediciembrede2010
5
10
11
12
13
360
110
40
500
200
100
1,200
394
500
400
600
1,500
0
1,504
100
600
1,500
1,000
1,000
0
15,000
15,000
1,000
8,700
2,800
2,800
8,700
600
600
1,000
780
30
750
1,504
2,800
100
1,500
0
0
1,504
1,504
8,700
8,700
0
100
100
0
600
1,500
1,500
0
1,000
0
0
0
0
Dif.
Netas
0
11,618
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
462
400
600
1,500
1,000
14,780
0
0
0
120
80
0
150
350
0
15,000
0
0
750
0
109,600
80,600
28,120
0
0
0
0
0
0
15,130
14,780
236
EDICIONESFISCALESISEF
9o.Paso:FormularelEstadodeFlujosdeEfectivo
ELOPORTUNO,S.A.DEC.V.
Estadodeflujosdeefectivodel1o.deenero
al31dediciembrede2014
ACTIVIDADESDEOPERACION
Cobrosaclientes
$ 109,600
Pagosaproveedores
80,600
PagodePTUaempleados
80
Pagoaacreedoresdiversos
462
Pagosaempleadosyotrosproveedoresdebienesy
servicios
28,120
Pagoporimpuestosalautilidad
120
Flujosnetosdeefectivodeactividadesdeoperacin
218
ACTIVIDADESDEINVERSION
Adquisicindepropiedades,plantayequipo
600
Cobrosporventadepropiedades,plantayequipo
400
Flujosnetosdeefectivodeactividadesdeinversin
200
Efectivoexcedenteparaaplicarenactividadesdefinanciamiento
18
ACTIVIDADESDEFINANCIAMIENTO
Entradasdeefectivoporemisindecapital
15,000
Pagodepasivosbancarios
1,000
Interesespagados
1,500
Pagodepasivosderivadosdearrendamientofinanciero
150
Dividendospagados
750
Flujosnetosdeefectivodeactividadesdefinanciamiento
11,600
Incrementonetodeefectivoyequivalentesdeefectivo
11,618
Efectivoyequivalentesdeefectivoalprincipiodelperodo
1,210
Efectivoyequivalentesdeefectivoalfinaldelperodo
12,828
TuxtlaGutirrez,Chiapas,a31deenerode2015
LASNOTASQUESEADJUNTANFORMANPARTEINTEGRANTE
DELPRESENTEESTADOFINANCIERO
FORMULO:
C.P.SaraE.FuentesEscandn
CONTADORAGENERAL
AUTORIZO:
Sr.NicolsRomnCamacho
PROPIETARIO
ESTADOSFINANCIEROSBASICOS
237
CONSIDERACIONADICIONALSOBRELOSFLUJOSDEEFECTIVOATRAVESDELMETODODIRECTO:
Cuandoseconocenconprecisinlosmovimientosdeefectivo
ocurridosduranteelperododeregistro,comoeselcasodeeste
ejercicio,deberecordarsequelapropiaNIFB2,sealaquecuandoseutilizaelmtododirectopuedenemplearsedirectamentelos
registros contables de la entidad respecto de las partidas que se
afectaronporentradasoporsalidasdeefectivo.
Enesesupuestobastarconanalizarlosmovimientosqueafectaron el efectivo, y sin necesidad de realizar ajustes y eliminaciones, a travs de la hoja de trabajo puede determinarse dicho
estado;retomemoselejemploquevenimosdesarrollando:
1er.Paso:Identificarlaolascuentasquereflejanlosmovimientosdeefectivo(enesteejerciciosetratadelacuentadeBancos)y
losmovimientosquelaafectaron,queparaestaprcticafueronlos
siguientes:
SaldoInicial:
CobroinicialdeClientes
Ventasenefectivo
Ventadeactivonocirculante
Aportacindesocio
BANCOS
750(4
1) 1,200
862(6
5) 1,800
1,000(7
10)107,800
200(8
17)
400
21) 15,000 78,300(12
1,900 (14
28,120(15
1,500(18
600(22
150(23
126,200 113,382
12,818
Pagodedividendos
PagodeAcreedores(462)yProveedores(400)
PagodeAcreedorbancario
PagodeISR(120)yPTU(80)
Comprasenefectivo
Pagodegastosdecompra
Pagoenefectivodegastosdeoperacin
PagodeIntereses
AdquisicindeEquipodeTransporte
Pagodearrendamientofinanciero
1. LosCobrosaclientesseobtienendelasumadelosasientos
5y10(1,800+107,800)=109,600.
2. Lospagosaproveedoressedeterminandelasumadelos
asientos6,12y14(400+78,300+1,900)=80,600.
3. ElpagodePTUseobtienedelasiento8.
4. Pagoaacreedoresdiversos,seobtienedelasiento6.
5. Pagos a empleados y otros proveedores de bienes y servicios,seobtienedelasiento15.
6. Pagosporimpuestosalautilidad,sedeterminaenelasiento8.
7. Adquisicindepropiedades,plantayequipo,seobtieneenel
asiento22.
238
EDICIONESFISCALESISEF
8. Cobrosporventadepropiedades,plantayequipo,seregistrenelasiento17.
9. Entradasdeefectivoporemisindecapital,seregistrenel
asiento21.
10.Pagodepasivosbancarios,seobtieneenelasiento7.
11.Interesespagados,seregistrenelasiento18.
12.Pago de pasivos derivados de arrendamiento financiero se
obtienedelasiento23.
13.Pagodedividendosseregistrenelasiento4.
14.El efectivo y equivalentes de efectivo al principio del perodo, corresponde al saldo inicial de caja y de bancos
(10+1,200)=1,210.
15.El efectivo y equivalentes de efectivo al final del perodo, corresponde al saldo final de caja y de bancos
(12,818+10)=12,828.
16.Elincrementonetodeefectivoesladiferenciaentreelsaldo
inicialyfinaldelefectivo(1,21012,828)=11,618.
Demaneraquecuandosetieneconocimientodetodoslosregistrosefectuadosduranteelperodocontable,paraformularelestado
deflujosdeefectivo,bastarconanalizarlascuentasrelacionadas
con el efectivo y los movimientos que las afectaron y proceder a
suformulacin,sinnecesidaddeformularlahojadetrabajoylas
eliminacionesyadescritas.
SOLUCIONATRAVESDELMETODOINDIRECTO:
I.1.DeterminacindelasActividadesdeOperacin:
1)Impuestosalautilidad:LosimpuestosalautilidaddevengadosenelperodosetraspasaronalISRporpagar,posterior
altraspaso,elsaldoenestacuentaesde$8,700,mismoque
correspondealpagoefectuadoduranteelperodoyquecorrespondialsaldoinicial.
I.2.PartidasAsociadasconActividadesdeInversin:
2)Se reclasifican las depreciaciones $ 610 y amortizaciones
$894delperodo,reconocidosdentrodelestadoderesultados,contralasdepreciacionesyamortizacionesacumuladas.
ESTADOSFINANCIEROSBASICOS
239
3)Ventadepropiedades,plantayequipo:Lautilidadporlaventa
delequipodetransporte$100setraspasaalasactividades
deinversinysesumaalcostodeadquisicindelbien$300;
demaneraquedentrodelestadodeflujosdeefectivosepresentarn $ 400 por el importe total cobrado en efectivo por
dichaventa.
4)Adquisicindepropiedades,plantayequipo:Eltotaldeadquisicionesespor$1,200 seseparaloquecorrespondeal
pagoenefectivoyaloadquiridomediantearrendamientofinanciero.
I.3.Partidasasociadasconactividadesdefinanciamiento:
5)Interesesacargo:Setraspasaelimportedevengadoypagadoenelperodopor$1,500.
6)Pagodedividendos:Sesegregaelmontopagadoenefectivo
porconceptodedividendosysecancelaeltraspasoefectuadodeutilidadesacumuladasalasreservasestatutarias.
7)Emisindecapital:Seseparaelefectivorecibidoporelincrementodecapital.
Elaboracindelahojadetrabajo:
240
EDICIONESFISCALESISEF
ELOPORTUNO,S.A.DEC.V.
Hojadetrabajoparaformularelestadodeflujosdeefectivo
porelaoqueterminael31dediciembrede2014
Cuentas
2014
2013
Caja
10
10
Bancos
12,818
1,200
Clientes
35,500
1,800
Inventarios
10,500
1,000
Papeleraytiles
0
260
Rentaspagadasporanticipado
30
150
Terrenos
890
890
Edificios
$12,000 $12,000
Dep.Acum.Edificios
(1,440) (1,080)
Maquinaria
1,000
1,000
Dep.Acum.Maquinaria
(510)
(400)
Mob.yEquipodeOficina
500
500
Dep.Acum.Mob.yEquipo
(140)
(100)
EquipodeTransporte
1,700
1,000
Dep.Acum.Eq.deTransp.
(300)
(400)
GastosdeInstalacin
1,970
1,970
Amor.Acum.deGastosdeins.
(1,024)
(630)
GastosPreoperativos
2,000
2,000
Amor.Acum.gastospreop.
(1,300)
(800)
VentadeEquipodeTransporte
Comprasdeactivofijo
Pagodeintereses
TOTALACTIVO
74,204 20,370
Proveedores
$ 2,900 $ 400
AcreedoresDiversos
0
462
AcreedoresBancarios
0
1,000
ISRporPagar
8,700
120
PTUporPagar
2,800
80
AcreedoresHipotecarios
7,000
7,000
ArrendamientoFinanciero
450
0
TOTALPASIVO
21,850
9,062
CapitalSocial
21,000
6,000
EmisindeCapital
UtilidadesAcumuladas
4,303
5,083
ReservaLegal
255
225
PagodeDividendos
UtilidaddelEjercicio
26,796
TOTALCAPITAL
PASIVOMASCAPITAL
52,354
74,204
11,308
20,370
Diferencias
0
11,618
33,700
9,500
260
120
0
0
360
0
110
0
40
700
100
0
394
0
500
53,834
0
2,500
462
1,000
8,580 8,700
2,720
0
450
12,788 8,700
15,000
780
30
26,796
8,700
41,046
53,834
8,700
0
ESTADOSFINANCIEROSBASICOS
241
ELOPORTUNO,S.A.DEC.V.
Hojadetrabajoparaformularelestadodeflujosdeefectivo
porelaoqueterminael31dediciembrede2014
2
360
110
40
100
500
200
1,200
394
500
400
600
1,504
100
600
1,500
1,500
600
600
0
15,000
15,000
780
30
750
1,504
100
1,504
1,504
100
100
1,500
0
600
1,500
1,500
0
0
0
0
0
Dif.
Netas
0
11,618
33,700
9,500
260
120
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
400
600
1,500
56,138
2,500
462
1,000
120
2,720
0
150
3,488
0
15,000
0
0
750
38,400
52,650
56,138
242
EDICIONESFISCALESISEF
PresentacindelEstadodeFlujosdeEfectivo(mtodoindirecto):
ELOPORTUNO,S.A.DEC.V.
Estadodeflujosdeefectivodel1o.deenero
al31dediciembrede2014
ACTIVIDADESDEOPERACION:
Utilidadantesdeimpuestosalautilidad
$ 35,496
Partidasrelacionadasconactividadesdeinversin:
Depreciacionesyamortizaciones
1,504
Gananciaporventadepropiedades,plantayequipo
100
Partidasrelacionadasconactividadesdefinanciamiento:
Interesesacargo
1,500
Suma:
38,400
Incrementoencuentasporcobrar
33,700
Incrementoeninventarios
9,500
Disminucinenpagosanticipados
380
Incrementoenproveedores
2,500
Disminucinenacreedoresdiversos
462
Impuestosalautilidadpagados
120
IncrementoenPTU
2,720
Flujosnetosdeefectivodeactividadesdeoperacin
218
ACTIVIDADESDEINVERSION:
Adquisicindepropiedades,plantayequipo
600
Cobrosporventadepropiedades,plantayequipo
400
Flujosnetosdeefectivodeactividadesdeinversin
200
Efectivoexcedenteparaaplicarenactividadesdefinanciamiento
18
ACTIVIDADESDEFINANCIAMIENTO:
Entradasdeefectivoporemisindecapital
15,000
Pagodepasivosbancarios
1,000
Interesespagados
1,500
Pagodepasivosderivadosdearrendamientofinanciero
150
Dividendospagados
750
Flujosnetosdeefectivodeactividadesdefinanciamiento
11,600
Incrementonetodeefectivoyequivalentesdeefectivo
11,618
Efectivoyequivalentesdeefectivoalprincipiodelperodo
1,210
Efectivoyequivalentesdeefectivoalfinaldelperodo
12,828
TuxtlaGutirrez,Chiapas,a31deenerode2015
LASNOTASQUESEADJUNTANFORMANPARTEINTEGRANTEDEL
PRESENTEESTADOFINANCIERO
FORMULO:
C.P.SaraE.FuentesEscandn
CONTADORAGENERAL
AUTORIZO:
Sr.NicolsRomnCamacho
PROPIETARIO
ESTADOSFINANCIEROSBASICOS
243
10o.Paso:FormularelEstadodeCambiosenelCapitalContable
ELOPORTUNO,S.A.DEC.V.
EstadodeCambiosenelCapitalContablepor
elaoterminadoel31deDiciembrede2014
Utilida- Reser- Utilidad
Total
Capital
des
vas
del
Capital
Social Acumu- Estatu- Ejercicio
Contable
ladas tarias
Saldos al 31 de Diciembre de
2013
$ ,000 $4,500
Ajustes
retrospectivos
por
correccindeerrores
0
0
Saldos al 31 de Diciembre de
2013Ajustados
6,000
4,500
Dividendosdecretados
0
0
Resultadointegral
0
0
Saldos al 31 de Diciembre de
2013
6,000
4,500
Cambiosenelcapitalen2014:
CapitalEmitido:
15,000
TraspasodelaUtilidad
553
TraspasoaReservas:
Dividendosdecretados
(750)
Resultadointegral
0
Saldos al 31 de Diciembre de
2014
$21,000 $4,303
$225 $
583 $11,380
225
0
0
583
0
0
11,380
0
0
225
583
11,380
30
(553)
(30)
26,796
15,000
0
0
(750)
26,796
TuxtlaGutirrez,Chiapas,a25deenerode2015
LASNOTASQUESEADJUNTANFORMANPARTEINTEGRANTEDEL
PRESENTEESTADOFINANCIERO
FORMULO:
C.P.SaraE.FuentesEscandn
CONTADORAGENERAL
AUTORIZO:
Sr.NicolsRomnCamacho
PROPIETARIO
244
EDICIONESFISCALESISEF
3.1.Ejerciciospararesolver
1.LaEmpresaElIntrpido,S.A.deC.V.,presentalossiguientes saldos finales de su Estado de Situacin Financiera al 31 de
diciembrede2013:
1000,000
AcreedoresBancarios
167,000
AcreedoresDiversos
2350,000
CapitalSocial
300,000
Inventarios
30,000
ISRporPagar
150,000
Proveedores
8,000
PTUporPagar
DepreciacinAcumu30,000
ladaEquipodeCmputo
24,000
ReservaLegal
100,000
UtilidaddelEjercicio
300,000
Terrenos
AmortizacinAcumulada
60,000
GastosdeInstalacin
875,000
EquipodeTransporte
300,000
GastosdeInstalacin
400,000
UtilidadesAcumuladas
RentasPagadaspor
30,000
Anticipado
Efectivoencajayban635,000
cos
85,000
EquipodeCmputo
335,000
Clientes
400,000
Mobiliario
1000,000
Edificios
600,000
Maquinaria
28,000
PrimasdeSeguros
DepreciacinAcumuladaEquipodeTransp. 170,000
DepreciacinAcumu51,000
ladadeMaquinaria
DepreciacinAcumu50,000
ladadeMobiliario
DepreciacinAcumu250,000
ladadeEdificios
48,000
ReservadeReinversin
INFORMACIONADICIONAL:
Lospagosanticipadossonacortoplazo.
El20%delosacreedoresbancarios,esacortoplazo.
Elciclofinancierodelaempresa,acortoplazocomprende12
meses.
Considerarqueduranteelejercicio2014,ocurrilosiguiente:
1.Delautilidadobtenidaenelejercicio2013,setraspasel5%a
lareservalegal,el10%alareservadereinversinyelrestoa
utilidadesacumuladas,posteriormentelaasambleadeaccionistasdecretunpagodedividendosde$100,000,quefue
pagadoenefectivo.
2.ElsaldoinicialdeClientes,ProveedoresyAcreedoresDiversosfueroncobrados(depositadosalbanco)oensucasopagados,medianteloschequesrespectivosenun95%.
ESTADOSFINANCIEROSBASICOS
245
3. ElsaldoinicialdeISRporpagaryPTUporpagar,fueronliquidadosmediantecheque.
4. Lospagosanticipadosconsumidosduranteelciclofinanciero a corto plazo, afectaron por partes iguales a los gastos
generales.
5. Las ventas totales del ejercicio fueron por $ 1985,000; de
lascualesseefectuaronrebajaspor$85,200(mismasque
afectaronalasventasacrdito).Lasventasdelejerciciose
realizaronenun80%alcontado(depositadasenelbanco)y
ladiferenciaacrdito.
6. Lascomprastotalesdelejerciciofueronpor$1435,000,de
lascuales50%serealizaronacrditoyladiferenciasepagconelchequerespectivo,adicionalmentenosotorgaron
rebajassobrecompraspor$54,800,lascualesafectarona
lascomprasrealizadasacrdito.Estascomprastambinoriginarongastosporconceptodefletespor$34,000,mismos
quesepagaronconelchequerespectivo.Alfinalizarelperodo,elinventariodemercancasfuede$489,500.
7. Seincurrieronenlossiguientesgastosdeoperacin:
Salarios y beneficios
Comisiones
$ 10,180
aempleados
$242,050
Energaelctrica
$ 69,475 Serviciotelefnico $ 72,500
Serviciodeagua
$ 18,765 Papeleraytiles $ 12,800
El criterio establecido por la empresa para la aplicacin de
estos gastos generales es: 50% para gastos de venta (con
excepcindelascomisionesqueseaplicarnal100%)yel
restoagastosdeadministracin.
8. Suponga que por concepto de PTU durante el ejercicio se
devengaron$24,000;mismasquedebernprovisionardentrodelrubrodeGastosgenerales.
9. MedianteelchequerespectivoseliquidaalAcreedorBancarioacortoplazo.
10.Se vendi al contado parte del mobiliario en $ 8,000; cuyo
costodeadquisicinerade$12,000,conunadepreciacin
acumuladade$3,000.
11.Seincurrieronengastosporintereses,pagadosdelacuenta
debancos,por$5,600,existiunaprdidaporfluctuacin
cambiariapor$3,875,relacionadaconlacuentadeclientes.
246
EDICIONESFISCALESISEF
PorcenTipodebien
Porcentaje
taje
Edificios
4%
Mobiliario
10%
Maquinaria
10% Equipodecmputo
20%
Equipodetransporte
18% Gastosdeinstalacin 25%
NOTA:Losgastosqueoriginanlasdepreciacionesy/oamortizacionesseaplicanporpartesigualesagastosdeadministracinya
gastosdeventa.
13.Alformularelnuevoestadoderesultados,considerarquepor
conceptodeISRporpagar,seestiman$37,500.
14.Lossociosdeterminanincrementarelcapital,paraellorealizanunaaportacinenefectivopor$150,000.
15.Durante el ejercicio se adquirieron los siguientes propiedades,plantayequipo:
Terrenovaluadoen$150,000pagadoalcontado.
2.LaEmpresaElExitoso,S.A.deC.V.,presentalossiguientes
saldosfinalesdesuEstadodeSituacinFinancieraal31dediciembrede2013:
ESTADOSFINANCIEROSBASICOS
AcreedoresBancarios
AcreedoresDiversos
CapitalSocial
Inventarios
ISRporPagar
1500,000
85,000
2300,000
460,000
42,000
UtilidadesAcumuladas
AcreedorHipotecario
Propaganda y Publicidad
247
720,000
850,000
90,000
PTUporPagar
ReservaLegal
Depreciacin Acumulada
Equipo
de
270,000 Cmputo
16,000 Efectivo en caja y ban
36,000 cos
500,000
PrdidadelEjercicio
(24,000) Clientes
915,000
Proveedores
28,000
Terrenos
AmortizacinAcumulada
GastosdeInstalacin
530,000 Mobiliario
185,000
Edificios
1625,000
125,000 MarcasRegistradas
400,000
GastosPreoperativos
125,000 PrimasdeSeguros
86,000
EquipodeTransporte
1500,000 Depreciacin AcumuladaEquipodeTransp. 320,000
AmortizacinAcumulada
deGastosPreoperativos
65,000 Amortizacin Acumulada Marcas Registra 120,000
GastosdeInstalacin
375,000 das
EquipodeCmputo
98,000 Depreciacin AcumuladadeMobiliario
39,000
Depreciacin AcumuladadeEdificios
325,000
ReservadeReinversin
72,000
INFORMACIONADICIONAL:
Todos los pagos anticipados son a cortoplazo, conexcepcindelasprimasdesegurosquecomprenden18meses.
El30%delosAcreedoresBancarios, esacortoplazo.
Elciclofinancierodelaempresaacortoplazocomprende12
meses.
Considerarqueduranteelejercicio2014,ocurrilosiguiente:
1. Laprdidaobtenidaenelejercicio2013,setraspasautilidadesacumuladas.
2. ElsaldoinicialdeClientes,ProveedoresyAcreedoresDiversos, fueron cobrados (depositados al banco) o en su caso
pagadosmedianteloschequesrespectivosenun100%.
248
EDICIONESFISCALESISEF
3. ElsaldoinicialdeISRporpagarylaPTUporpagar,fueron
liquidados formulando el cheque correspondiente, al igual
queelAcreedorBancarioacortoplazo.
4. Lospagosanticipadosconsumidosduranteelciclofinancieroacortoplazo,afectaronenelcasodelapropagandaalos
gastosdeventa,yenelcasodesegurosel50%agastosde
administracinyladiferenciaalosgastosdeventa.
5. Las ventas totales del ejercicio fueron por $ 2785,000, de
lascualesseefectuaronrebajaspor$156,200(mismasque
afectaronalasventasacrdito).Lasventasdelejerciciose
realizaronenun70%alcontado(depositadasenelbanco)y
ladiferenciaacrdito.
6. Lascomprastotalesdelejerciciofueronpor$2035,000;de
lascuales un60%serealizaronacrdito,yladiferenciase
pagconelchequerespectivo,adicionalmentenosotorgaronrebajassobrecompraspor$143,876lascualesafectaron
a las compras realizadas a crdito. Estas compras tambin
originarongastosporconceptodefletespor$56,000,mismosquesepagaronconelchequerespectivo.Alfinalizarel
perodoelinventariodemercancasfuede$789,600.
7. Seincurrieronenlossiguientesgastosdeoperacin:
Salarios y beneficios
Comisiones
$ 25,180
aempleados
$385,350
Energaelctrica
$ 89,495 Serviciotelefnico $ 92,700
Serviciodeagua
$ 21,795 Papeleraytiles $ 22,778
El criterio establecido por la empresa para la aplicacin de
estos gastos generales es 50% para gastos de venta (con
excepcindelascomisionesqueseaplicarnal100%)yel
restoagastosdeadministracin.
8. Seincurrieronengastosporinterses,pagadosdelacuenta
debancospor$11,600;existiunaprdidaporfluctuacin
cambiaria por $ 5,875, originada de la cuenta de clientes;
considerartambinquedentrodeGastosgeneralesdeber
provisionar la cantidad de $ 36,800 que corresponden a la
PTUdelejercicio,quealcierreestpendientedeliquidar.
9. Conforme a las NIF C6 y NIF C8, la empresa utiliza para
calcular las depreciaciones y/o amortizaciones, el mtodo
delnearecta,paraellohadeterminadolassiguientestasas
anuales:
ESTADOSFINANCIEROSBASICOS
249
Tipodebien
PorcenTipodebien
Porcentaje
taje
Edificios
5%
Mobiliario
8%
Equipodetransporte
22% Equipodecmputo
25%
GastosPreoperativos 24% Gastosdeinstalacin 22%
MarcasRegistradas
15%
NOTA:Losgastosqueoriginanlasdepreciacionesy/oamortizaciones,seaplicanporpartesigualesagastosdeadministraciny
agastosdeventa,conexcepcinalasmarcasregistradasquese
aplicarnenformaexclusivaalosgastosdeventa.
10.Alformularelnuevoestadoderesultados,considerarquepor
conceptodeISRporpagar,seestiman$107,500.
11.Lossociosrealizanunaaportacinde$150,000enefectivo,
aunqueannoseprotocolizaenelactaconstitutiva.
12.Durante el ejercicio se realizan las siguientes adquisiciones
depropiedades,plantayequipo:
Terrenovaluadoen$125,000pagadoalcontado.
13.Sevendipartedelequipodetransporteen$110,000,recibiendoelefectivocorrespondiente.Elequipoenajenadotenauncostodeadquisicinde$200,000yunadepreciacin
acumuladade$120,000.
CAPITULOVIII
LAINFLACIONYLAREEXPRESIONDELA
INFORMACIONFINANCIERA
OBJETIVOSDEAPRENDIZAJE:
Definiralainflacin,analizandolascausasinternasyexternas
quelaprovocan.
Conoceryexplicarlosefectosdelainflacinenlainformacin
financierahistrica.
ConocerlosantecedentesdelaNIFB10.
IdentificarlosmtodosdereexpresinaplicablesenMxico.
Describirlanormatividadvigenteparareexpresarinformacin
financiera,contenidaenlaNIFB10.
Definir los conceptos bsicos para reexpresar informacin
financiera.
Conocer la aplicacin prctica del mtodo integral de reexpresin.
Analizar la normatividad internacional aplicable en la reexpresin.
ESTADOSFINANCIEROSBASICOS
253
LAINFLACIONYLAREEXPRESIONDELA
INFORMACIONFINANCIERA
1.CONCEPTOSDEINFLACION
Lainflacinesunproblemaeconmicoqueimplicalaexistencia
de un desequilibrio entre los factores de produccin, la cantidad
dedineroencirculacinylademandadebienesoservicios,que
normalmentesevereflejadaenunincrementogeneralizadoenlos
preciosdedichosbienesoservicios.
EneldiccionarioLaroussesedefinecomo:Desequilibrioeconmico caracterizado por la subida general de los precios y que
provienedelaumentodelpapelmoneda.73
Otrasdefinicionesestablecen:
Presencia,enloscanalescirculatorios,deunamasadepapel
monedasobranteenrelacinconlasnecesidadesdecirculacinde
lasmercancasLainflacinhacequeelpapelmonedasedesvaloriceencomparacinconelmaterialmonetario(oro),enlamedida
enquelacirculacindelprimerorebasalacantidaddedinerooro
necesarioparalacirculacindemercancaslainflacindaorigen
a un crecimiento rpido, incesante y sumamente desigual de los
preciosdelasmercancas.74
Lainflacinesundesequilibrioquepuedeserentendidodesde
elpuntodevistadelacirculacinmonetariaydelaproduccinde
mercancas.
Desdeelpuntodevistadelacirculacinmonetaria,seentiende
porinflacinelexcesodecirculantemonetarioenrelacinconlas
necesidadesdelacirculacindemercancas;esdecir,undesequilibrioentredinerocirculanteyproduccin,loqueprovocaunincrementogeneralizadodeprecios.
254
EDICIONESFISCALESISEF
Desdeelpuntodevistadelaproduccin,lainflacinseentiende
como desequilibrio entre la oferta y la demanda de mercancas y
servicios,locualseexplicaporexcesodedemandaocomoinsuficienciadeoferta,loqueprovocaunincrementogeneralizadode
precios.75
Dichodeotraforma:Desdeelpuntodevistadelaproduccin,
lainflacinsepresentacomoundesequilibrioentrelaofertatotal,
osealaproduccinglobaldelasociedad,ylademandatotal.Este
desequilibriopuedesercausadoporinsuficienciadeofertaenrelacinconlademanda,oporexcesodedemandaenrelacincon
laoferta.
Desdeelpuntodevistadelacirculacin,lainflacinseexplica
por un desequilibrio de dinero circulante en relacin con las necesidadesdelaproduccin.Enestecaso,eldesequilibriopuede
sercausadoporinsuficienciadelaproduccinenrelacinconel
circulanteoporunexcesodedinerocirculanteenrelacinconla
produccindemercancasyservicios;esdecir,hayexcesodemediosdepagoenrelacinconlaproduccindebienesyservicios.76
Lo que realmente es inflacin es el aumento generalizado de
los precios, pero a diferentes velocidades. Esto es, aumentan los
preciosdelosbienesylossalarios,perostosmenosqueaqullos.
Esentoncescuandolosagenteseconmicospercibenlainflacin
ysuscostos.
Esto es un fenmeno constante, existe inflacin en todos los
pasesyentodoslostiempos,sobretododespusdelaSegunda
GuerraMundial.Hayinflacionesde23%anualenpasesdesarrollados,einflacionesde100010,000%enotrosnotandesarrollados.Esprecisamenteenaqullosdondesedaelfenmenodeuna
inflacingeneralquenoespercibida.
Lainflacinsepuedecatalogarporlavelocidadalaquesuben
losprecioscuandolosndicesdepreciosaumentanaunavelocidadmenoral1020%anual,seconsideraqueesunainflacin
moderada.Aumentosmayores,peroinferioresa2030%mensual,
seconsideraninflacionesgalopantes.Porencimadeestepunto,la
inflacinseconvierteenhiperinflacin.Hayautoresqueconsideran
que50%mensualeslamedidadelahiperinflacin.77
ESTADOSFINANCIEROSBASICOS
255
256
EDICIONESFISCALESISEF
78 MndezMorales,JosSilvestre.Op.cit.pp.247y248.
79 GarcaMendoza,Alberto.AnlisiseInterpretacindelaInformacinFinanciera
Reexpresada. CECSA. Tercera edicin, Cuarta reimpresin. Mxico 2002. p.
122.
ESTADOSFINANCIEROSBASICOS
257
TASASDEINFLACIONANUALYTIPODECAMBIO
PERIODO1935201480
PresidentedelaRepblicaenturno
Ao Tasaanual Tipode
deinfla- cambio
cin
frenteal
dlar
3.60
0.67
LzaroCrdenasdelRo
1935
3.60
5.96
LzaroCrdenasdelRo
1936
3.60
LzaroCrdenasdelRo
1937 18.75
4.52
4.47
LzaroCrdenasdelRo
1938
5.18
2.77
LzaroCrdenasdelRo
1939
5.40
0.49
LzaroCrdenas/ManuelAvilaCamacho
1940
4.86
6.10
ManuelAvilaCamacho
1941
4.85
ManuelAvilaCamacho
1942 10.57
4.85
ManuelAvilaCamacho
1943 19.96
4.85
ManuelAvilaCamacho
1944 28.25
4.85
8.11
ManuelAvilaCamacho
1945
4.85
ManuelAvila/MiguelAlemnValds
1946 18.75
5.74
2.11
MiguelAlemnValds
1947
8.01
6.19
MiguelAlemnValds
1948
8.65
5.83
MiguelAlemnValds
1949
8.65
MiguelAlemnValds
1950 11.01
8.65
MiguelAlemnValds
1951 18.24
8.65
MiguelAlemn/AdolfoRuizCortines
1952 2.19
8.65
2.09
AdolfoRuizCortines
1953
11.34
AdolfoRuizCortines
1954 16.37
12.50
9.44
AdolfoRuizCortines
1955
12.50
0.58
AdolfoRuizCortines
1956
12.50
6.58
AdolfoRuizCortines
1957
12.50
3.90
AdolfoRuizCortines/AdolfoLpezMateos 1958
12.50
AdolfoLpezMateos
1959 0.04
12.50
4.84
AdolfoLpezMateos
1960
12.50
AdolfoLpezMateos
1961 0.33
12.50
3.12
AdolfoLpezMateos
1962
12.50
0.20
AdolfoLpezMateos
1963
12.50
5.40
AdolfoLpezMateos/GustavoDazOrdaz 1964
12.50
0.65
GustavoDazOrdaz
1965
12.50
2.58
GustavoDazOrdaz
1966
12.50
1.43
GustavoDazOrdaz
1967
12.50
2.43
GustavoDazOrdaz
1968
12.50
4.87
GustavoDazOrdaz
1969
12.50
4.69
GustavoDazOrdaz/LuisEcheverraAlvarez 1970
12.50
4.96
LuisEcheverraAlvarez
1971
12.50
5.56
LuisEcheverraAlvarez
1972
80 http://www.mexicomaxico.org/voto/super.htm. Sper Tabla Histrica mostrando el valor promedio anual del tipo de cambio, Inflacin, Devaluacin, Deuda
Externa. Mxico 18102010. Aguirre Botello, Manuel. somewebuser@148.222.
60.49.6demayode2010,completadaconlosdatosdelBancodeMxico.
258
PresidentedelaRepblicaenturno
EDICIONESFISCALESISEF
Ao Tasaanual Tipode
deinfla- cambio
cin
frenteal
dlar
LuisEcheverraAlvarez
1973
LuisEcheverraAlvarez
1974
LuisEcheverraAlvarez
1975
LuisEcheverraAlvarez/JosLpezPortillo 1976
JosLpezPortillo
1977
JosLpezPortillo
1978
JosLpezPortillo
1979
JosLpezPortillo
1980
JosLpezPortillo
1981
JosLpezPortillo/MigueldelaMadridH. 1982
MigueldelaMadridHurtado
1983
MigueldelaMadridHurtado
1984
MigueldelaMadridHurtado
1985
MigueldelaMadridHurtado
1986
MigueldelaMadridHurtado
1987
MigueldelaMadridH./CarlosSalinasdeG. 1988
CarlosSalinasdeGortari
1989
CarlosSalinasdeGortari
1990
CarlosSalinasdeGortari
1991
CarlosSalinasdeGortari
1992
CarlosSalinasdeGortari
1993
CarlosSalinas/ErnestoZedilloPoncede
Len
1994
ErnestoZedilloPoncedeLen
1995
ErnestoZedilloPoncedeLen
1996
ErnestoZedilloPoncedeLen
1997
ErnestoZedilloPoncedeLen
1998
ErnestoZedilloPoncedeLen
1999
ErnestoZedillo/VicenteFoxQuesada
2000
VicenteFoxQuesada
2001
VicenteFoxQuesada
2002
VicenteFoxQuesada
2003
VicenteFoxQuesada
2004
VicenteFoxQuesada
2005
VicenteFoxQuesada/
FelipeCaldernHinojosa
2006
FelipeCaldernHinojosa
2007
FelipeCaldernHinojosa
2008
FelipeCaldernHinojosa
2009
*
21.37
20.60
11.30
27.20
20.66
16.17
20.02
29.84
28.69
98.85
80.78
59.16
63.75
105.75
159.17
51.66
19.69
29.93
18.79
11.94
8.01
Apartirde1993,alpesomexicanoselequitaron3ceros.
7.05
51.97
27.70
15.72
18.61
12.32
8.96
4.40
5.70
3.98
5.19
3.33
4.05
3.76
6.53
3.57
12.50
12.50
12.50
15.69
22.69
22.76
22.82
22.95
24.51
57.28
150.29
185.19
310.28
637.87
1,405.60
2,289.58
2,483.37
2,838.35
3,016.15
3,094.08
3.26*
3.41
6.60
7.65
8.03
9.94
9.52
9.36
9.17
10.36
11.20
11.22
10.71
10.90
10.90
13.77
13.04
ESTADOSFINANCIEROSBASICOS
PresidentedelaRepblicaenturno
FelipeCaldernHinojosa
FelipeCaldernHinojosa
FelipeCaldernHinojosa/
EnriquePeaNieto
EnriquePeaNieto
EnriquePeaNieto
259
Ao Tasaanual Tipode
deinfla- cambio
cin
frenteal
dlar
4.40**
12.3496*
2010
3.82** 13.9478**
2011
2012
2013
2014
3.57** 12.9658**
3.97** 13.0843**
4.00*** 13.00***
* Apartirde1993,alpesomexicanoselequitaron3ceros.
** CifrasdelBancodeMxico.
***Cifraspronosticadas.
4. EFECTOSDELAINFLACIONENLAINFORMACIONFINANCIERA
Puedeapreciarseenlatablaanterior,quelainflacinenMxico
haestadopresentedesdetiempoatrsyanprevalece;desdeel
punto de vista contable, este fenmeno econmico provoca que
la informacin financiera que se genera, cuando las entidades se
desenvuelvenenambientesinflacionarios,sedistorsioneylascifras
presentadasenlosestadosfinancierosnoseansignificativas,situacinqueafectaelprocesodetomadedecisiones.
Debe recordarse que la NIF A1, establece que la informacin
financieraqueemanadelacontabilidadesinformacincuantitativa,
expresada en unidades monetarias y descriptiva, que muestra la
posicinydesempeofinancierodeunaentidad,ycuyoobjetivo
esencialeseldesertilalusuariogeneralenlatomadesusdecisioneseconmicas.Sumanifestacinfundamentalsonlosestados
financieros. Se enfoca esencialmente a proveer informacin que
permita evaluar el desenvolvimiento de la entidad, as como en
proporcionar elementos de juicio para estimar el comportamiento
futuro de los flujos de efectivo, entre otros aspectos. La multiplicidad de participantes en la vida econmica y su diversidad de
intereses, determinan que la informacin financiera sea de uso y
aplicacingeneraly,porlotanto,debesertilparalosdiferentes
interesados.
Deahqueresultenecesarioreexpresarlainformacinfinanciera
histrica,conelpropsitodequestapuedacumplirconlascaractersticas de utilidad, confiabilidad, relevancia, comprensibilidad y
comparabilidad,eliminandolasdistorsionesquelapropiainflacin
provocaenlascifrashistricas.
Porquelacontabilidadfinancieratradicional,esdecir,concifras
histricas:
260
EDICIONESFISCALESISEF
a)Proporcionaunautilidadcontabledelperodoincorrecta,que
noincluyealaprdidaoalagananciaportenenciadeactivosmonetarios.Esdecir,ignoraelmantenimientodecapitaldelaentidad
enelcursodeltiempo,cuyopoderdecomprasedeteriora.
b)Elinversionistacarecedelainformacincorrectaparacalcular
elrendimientodelcapitaly,portanto,nopuedehacerpronsticos
adecuados,niconfirmarlacorreccinoincorreccindedecisiones
previas.
c) La informacin comparativa de la entidad con informes de
aosprevios,proporcionacifrasdecrecimientosmonetariosquese
confundenconcrecimientosreales.Sinosepuedecompararvlidamenteeldesarrollodelnegocioysustendenciasenelpasado,la
informacinfinancieraresultadepocovalorparallegaraconclusionesrespectodelfuturo.
Osealascifrasdelosestadosfinancierosenestascondiciones
carecendesignificadoorelevanciaparalosusuariosexternos,no
obstantelaconfiabilidadporelefectodelainflacin,ensmisma
noseafecta,porquelascifrasdelacontabilidadtradicionalsiguen
representandofielmentelastransaccionesocurridasenpesosnominalesysiguensiendoverificables.Loquepasaesqueestasrepresentacionesaunqueconfiables,dejandeserrelevantes.81
La reexpresin de la informacin financiera no es violatoria de
los postulados bsicos de la contabilidad, ya que el propio postuladodeValuacinestablecidoenlaNIFA2,alreferirsealvalor
econmicomsobjetivo,sealaqueenunreconocimientoinicial,
elvaloreconmicomsobjetivoeselvalororiginaldeintercambio
al momento en que se devengan los efectos econmicos de las
transacciones,transformacionesinternasyotroseventos.Enelreconocimientoposterior,dichovalorpuedemodificarseoajustarse,
enatencinaloestablecidoporlasnormasparticulares,encasode
quecambienlascaractersticasolanaturalezadelelementoaser
valuado;estoes,enfuncinasusatributos,ascomo,deacuerdo
aloseventosycircunstanciasparticularesqueloshayanafectado
desdesultimavaluacin.
5.CUANTIFICACIONDELAINFLACIONENMEXICO
En el pas, es el Banco de Mxico el encargado de la cuantificacin de la inflacin, a travs del clculo mensual de un ndice
generaldeprecios,denominadoIndiceNacionaldePreciosalConsumidor,mismoquesepublicaenelDiarioOficialdelaFederacin
dentrodelosprimerosdiezdasdelmessiguientealquecorresponda.
Elprocedimientodeclculosesujetaalassiguientesreglas:
81 CocinaMartnez,Javier.Op.cit.pp.405y406.
ESTADOSFINANCIEROSBASICOS
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262
EDICIONESFISCALESISEF
quedurantesuvigenciaseleagregaronseisdocumentosdeadecuaciones.
7. PRINCIPALES ADECUACIONES AL BOLETIN B10, COMO
PRECEDENTEDELAACTUALNIFB10
Son seis los documentos de modificaciones que se emitieron
duranteelperododevigenciadelboletnB10,elcualconstituyeel
precedenteinmediatoalaactualNIFB10vigente,destacandopor
losiguiente:
PRIMERDOCUMENTODEADECUACIONES:Esaprobadopara
su promulgacin el 16 de octubre de 1985 y sus disposiciones
fueron obligatorias en estados financieros de ejercicios sociales
queconcluyanel,odespusdel31dediciembrede1985.Deroga el contenido de algunas circulares con el propsito de darles
elcarcternormativoyobligatorioaltratamientodelosactivosno
monetarios,elcapitalcontable,elefectomonetario,elresultadopor
tenenciadeactivosnomonetarios,entreotros.
Asimismo, seala que las partidas de los estados financieros,
quedebenactualizarseson:
En el balance: todas las partidas no monetarias, incluyendo
comotalesalasintegrantesdelcapitalcontable.
En el estado de resultados: los costos o gastos asociados
con los activos no monetarios y, en su caso, los ingresos
asociadosconpasivosnomonetarios.
SEGUNDODOCUMENTODEADECUACIONES:Sepromulgaen
diciembre de 1987 y es obligatoria su aplicacin en los estados
financierosdeejerciciosqueseiniciaronapartirdeenerode1988;
elpropsitoquepersiguifueeldeadecuaralgunosaspectosde
lasnormascontablesrelativasalaformadereflejarenlosestados
financierosbsicoselefectodelainflacin,conelfindeincrementarelsignificadoyconsecuentementelacalidaddelainformacin
contenidaendichosestados.
Adecuabalossiguientesaspectos:
Tratamientodelefectomonetariofavorable.
Comparabilidadconlosestadosfinancierosdeperodosanteriores.
Informacincomplementariarelativaalcostohistricooriginal
delaspartidasnomonetarias.
ESTADOSFINANCIEROSBASICOS
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EDICIONESFISCALESISEF
cinacumuladaydelperodo;porlotanto,proponedescontinuar
elmtododecostosespecficos,aunquesealalaposibilidadde
revelar en notas a los estados financieros, los costos especficos
relativosaestosactivos.
QUINTO DOCUMENTO DE ADECUACIONES (MODIFICADO):
Inicisuvigenciaapartirdel1o.deenerode1997yreemplazel
Quinto Documento de Adecuaciones; su propsito fue establecer
las nuevas reglas que modificaron al quinto documento original,
pretendiendo a un tiempo la mxima homologacin con los principios internacionales y permitir opciones de actualizacin que
pudierandiferirdelconceptodecostohistricoindizado,bajodeterminadassituacionesparticulares.
Confirmacomoreglageneralparaactualizarlosactivosnomonetarios,elmtododeajustesporcambiosenelnivelgeneralde
precios,yaqueeselquemejorseapegaalconceptodecostohistricooriginal,basedelosprincipiosinternacionalesmsreconocidos;noobstante,permitelaopcindeutilizarcostosdereposicin
parareconocerlosefectosdelainflacinenlosinventariosyelcostodeventasydeindizacinespecficaparamaquinariayequipo,y
sudepreciacinbajociertasreglasparticulares.
Esdedestacarqueapartirdelao2001,laComisindePrincipiosdeContabilidadaprobincorporarenellibrodePrincipios
deContabilidadGeneralmenteAceptadoslaversinintegradadel
Boletn B10 Reconocimiento de los efectos de la inflacin en la
informacinfinanciera,conelpropsitodefacilitarsuconsultay
durante algn tiempo (hasta 2007) ese mismo Boletn se incluy
dentrodelasnormasdelaserieNIFB;sinembargo,apartirdel1o.
deenerode2008eseboletnesderogadoconlaaparicindela
NIFB10denominadaEfectosdelainflacin.
8.METODOSDEREEXPRESION
DurantelavigenciadelantiguoBoletnB10losmtodosdereexpresinofrecidoscomorespuestasparaincorporarlosefectosdela
inflacinenlainformacinfinancierafueron:
a) Mtodo de ajuste al costo histrico por cambios en el nivel
generaldeprecios,queconsistiencorregirlaunidaddemedida
empleadaporlacontabilidadtradicional,utilizandopesosconstantesenvezdepesosnominales.
b)Mtododeactualizacindecostosespecficos,llamadotambin valores de reposicin, el cual se fundaba en la medicin de
valoresquesegeneranenelpresente,enlugardevaloresprovocadosporintercambiosrealizadosenelpasado.
ESTADOSFINANCIEROSBASICOS
265
c)Mtododeindizacinespecfica(sloparamaquinariayequipoysudepreciacinrespectiva).Estemtodosepropusoapartir
de la modificacin del Quinto Documento de Adecuaciones y su
utilizacinseconcretamaquinariayequipo,incluyendolosdefabricacin,eldecmputoyeldetransportecuandoexistaunaclara
identificacindelcostohistricoenlamonedadelpasdeorigen,
ya sea porque se adquiri en el extranjero, o porque habindose
compradoenMxicoeldestinodeorigeneraelextranjero,considerandoastecomoelcostohistricoaactualizar.Estaactualizacin
seefectuarutilizandoelIndicedePreciosalConsumidor(IPC)del
pas de origen, cuya resultante se converta a pesos utilizando el
tipodecambiodemercadoalmomentodevaluacin.
ConlaaparicindelaactualNIFB10,seestablecendosentornoseconmicosenlosquepuedeoperarlaentidadendeterminadomomento:
a)Inflacionario:quesepresentacuandolainflacinesigual
omayorqueel26%acumuladoenlostresejerciciosanuales
anteriores(promedioanualde8%);y
b) Noinflacionario:surgecuandolainflacinesmenoral26%
acumuladoenlosltimostresejerciciosanuales.
Derivadodeloanteriorseestableceque:
Cuando el ambiente en que opera la entidad es inflacionario,
deben reconocerse los efectos de la inflacin en la informacin
financieraaplicandoelmtodointegral;cuandoelentornoescalificado como no inflacionario, no deben reconocerse los efectos
delainflacinenelperodo;porlotantopuedeafirmarsequeenla
actualidadelnicomtodoparareexpresarinformacinfinanciera
eseldenominadomtodointegral,atravsdelcualsereconocen
losefectosdelainflacinenlainformacinfinanciera,determinandopara:
partidas monetarias, la afectacin a su poder adquisitivo,
mismaquesedenominaResultadoporposicinmonetaria;
partidasnomonetarias,elefectodereexpresinnecesario
parapoderexpresarlasenunidadesmonetariasdepoderadquisitivoalafechadecierredelbalancegeneral.
Porlotanto,alaplicarestemtodotodoslosrubrosqueconformanlaestructurafinancieradelaentidaddebenclasificarsecomo
partidasmonetariasonomonetarias,segnproceda.
266
EDICIONESFISCALESISEF
ESTADOSFINANCIEROSBASICOS
267
dequesuusopermiteemitirestadosfinancierosconmayor
oportunidad;
Valuacin de inventarios a costos de reposicin (costos especficos)seeliminadeestanormaeltemadevaluacinde
inventariosacostodereposicin;portalrazn,lavaluacin
deesteconceptodebeatenderaloqueestablecelaNorma
deInformacinFinancierarelativaaInventarios;
Valuacindeactivosfijosdeprocedenciaextranjerasederogaelmtododevaluacindeactivosdeprocedenciaextranjera(indizacinespecfica)queestablecielQuintoDocumento
deAdecuacionesalBoletnB10(modificado).Estosedebe
aquedichomtodonoestsustentadoenlaNIFA6,Reconocimientoyvaluacin,lacualasuvezestenconvergencia
conlasNIIF;
Entornoseconmicosseestablecendosentornoseconmicosenlosquepuedeoperarlaentidadendeterminadomomento:a)inflacionario,cuandolainflacinesigualomayor
queel26%acumuladoenlostresejerciciosanualesanteriores(promedioanualde8%);yb)noinflacionario,cuandola
inflacinesmenorquedicho26%acumulado;
Mtodosdereexpresindependiendodeltipodeentornoen
elqueoperalaentidad,seestablecelosiguiente:a)enunentornoinflacionariodebenreconocerselosefectosdelainflacinenlainformacinfinancieraaplicandoelmtodointegral;
yb)enunentornonoinflacionarionodebenreconocerselos
efectosdelainflacinenelperodo;
Desconexin de la contabilidad inflacionaria se establece
queanteelcambiodeunentornoeconmicoinflacionarioa
unonoinflacionario,nodebenreconocerselosefectosdela
inflacindelperodoque,aunqueenmnimogrado,pueden
existirenestetipodeentorno(desconexindelacontabilidad
inflacionaria);
Reconexindelacontabilidadinflacionariaanteelcambio
deunentornoeconmiconoinflacionarioaunoinflacionario,
seestablecequedebenreconocerselosefectosacumulados
de la inflacin no reconocida en los perodos en los que el
entornofuecalificadocomonoinflacionario.Conbaseenla
NIFB1,cambioscontablesycorreccionesdeerrores,dicha
reconexindebehacersedemaneraretrospectiva;
Resultadoportenenciadeactivosnomonetarios(RETANM)
en prrafos transitorios, se requiere, en relacin con el
RETANM acumulado a la fecha de entrada en vigor de esta
NIF,losiguiente:a)reclasificarloaresultadosacumulados,si
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EDICIONESFISCALESISEF
esqueseidentificacomorealizado;yb)siesquenoestrealizadotodava,serequieremantenerlocomocapitalcontable
yreciclarloalautilidadoprdidanetadelosperodosenlos
queserealicelapartidaqueledioorigen.Porsentidoprctico,sepermitequelasentidadesquenopuedanidentificarel
RETANMrealizadodelnorealizado,reclasifiqueneltotaldel
RETANM acumulado a resultados acumulados, en lugar de
llevaracaboelprocedimientoanteriormentedescrito.Envirtuddequeseeliminanlosmtodosdevaluacinquerequeran el reconocimiento del RETANM, este concepto tiende a
desaparecerdelosestadosfinancierosunavezqueserecicle
ensutotalidad;
Resultadoporposicinmonetaria(REPOMO)patrimonialen
prrafostransitorios,estanormarequierereclasificararesultadosacumuladoscualquierREPOMOpatrimonialsegregado
dentrodelcapitalcontable.Loanteriorsedebeaquedicho
concepto se considera un resultado devengado y realizado,
porloquenosejustificasupresentacincomouncomponenteseparadodentrodelcapitalcontableopatrimoniocontable;
Exceso/insuficiencia en la actualizacin del capital contablesederogalaposibilidaddeutilizaresterubro,dadoque
los dos conceptos que agrupaba tienden a desaparecer:
RETANM y REPOMO patrimonial. Mientras el RETANM por
realizarexistentealafechadeentradaenvigordeestanormatermineporreciclarsealestadoderesultados,stedebe
presentarseenlosestadosfinancierosprecisamentebajoel
nombredeRETANM;
Definicionesseincorporaunespaciodedefiniciones.
9.3.ConceptosBsicosContenidosenlaNorma
Entorno inflacionario es el ambiente econmico en el que
operaunaentidad,elcual,endeterminadomomento,puede
ser:
inflacionario cuando los niveles de inflacin provocan
que la moneda local se deprecie de manera importante
en su poder adquisitivo y, en el presente, puede dejarse
de considerar como referente para liquidar transacciones
econmicas ocurridas en el pasado; adems, el impacto
de dicha inflacin incide en el corto plazo en los indicadoreseconmicos,talescomotiposdecambio,tasasde
inters,salariosyprecios.Paraefectosdeestanorma,se
considera que el entorno es inflacionario cuando la inflacin acumulada de los tres ejercicios anuales anteriores
esigualosuperiorqueel26%(promedioanualde8%)y,
adems, de acuerdo con los pronsticos econmicos de
ESTADOSFINANCIEROSBASICOS
269
losorganismosoficiales,seesperaunatendenciaenese
mismosentido;
noinflacionariocuandolainflacinespocoimportante
ysobretodo,seconsideracontroladaenelpas,porloanterior,dichainflacinnotieneincidenciaenlosprincipales
econmicosdelpas.Paraefectosdeestanorma,seconsideraqueelentornoeconmicoesnoinflacionariocuando
la inflacin acumulada de los tres ejercicios anuales anterioresesmenorqueel26%,yadems,deacuerdocon
los pronsticos econmicos de los organismos oficiales,
seidentificaunatendenciaenesemismosentido:inflacin
baja;
Inflacin es el incremento generalizado y sostenido en el
niveldepreciosdeunacanastadebienesyserviciosrepresentativosenunaeconoma;lainflacinprovocaunaprdida
enelpoderadquisitivodelamoneda.
Indicedepreciosesunindicadoreconmicoquemideperidicamente el comportamiento de la inflacin. Para efectos de esta norma y siempre que se trate de entidades que
operanenMxico,debeserelIndiceNacionaldePreciosal
Consumidor (INPC) o, en su caso, el valor de las Unidades
deInversin(UDI),elcualesunaderivacindelpropioINPC.
Utilizar cualquiera de estos indicadores se considera vlido,
dadoqueambossonemitidospororganismosoficialesenel
pas,ademsdeserdeusogeneralizadoporlosparticipantesenlaeconomanacional.Cuandounaentidadoperaenel
extranjerodebeutilizarseunndicedepreciosequiparableal
INPC,perocorrespondientealpasenelqueopera.
Partidasmonetariassonaquellasqueseencuentranexpresadas en unidades monetarias nominales sin tener relacin
con precios futuros de determinados bienes o servicios; su
valornominalnocambiaporlosefectosdelainflacin,porlo
queseoriginauncambioensupoderadquisitivo.Sonpartidasmonetarias,eldinero,losderechosarecibirdineroylas
obligacionesdepagardinero.
Partidasnomonetariassonaquellascuyovalornominalvaradeacuerdoconelcomportamientodelainflacin,motivo
porelcual,derivadodedichainflacin,notienenundeterioro
ensuvalor;staspuedenseractivos,pasivos,capitalcontableopatrimoniocontable.
Reexpresinmtodoatravsdelcualsereconocenlosefectos de la inflacin en los estados financieros bsicos en su
conjuntoo,ensucaso,enunapartidaenloindividual.
270
EDICIONESFISCALESISEF
9.4.NormasdeReexpresindelMtodoIntegralAplicablea
EntornosInflacionarios
Aspectosgenerales
Cuando su entorno econmico es calificado como entorno inflacionario,laentidaddebereconocerlosefectosdelainflacinen
susestadosfinancierosmediantelaaplicacindelmtodointegral.
Estereconocimientodebehacerseantesdeaplicarcualquiertcnicadevaluacin;porejemplo:valorrazonable,mtododeparticipacin,etctera.
Laestructurafinancieradelaentidadestconformadaporpartidasmonetariasynomonetarias.Cadaunadeestaspartidastiene
uncomportamientodiferenteenrelacinconlainflacin,motivopor
elcualelmtodointegralconsisteendeterminar:
a)para partidas monetarias, la afectacin a su poder adquisitivo, la cual se denomina resultado por posicin monetaria
(REPOMO);y
b)parapartidasnomonetarias,elefectodereexpresinnecesarioparapoderexpresarlasenunidadesmonetariasdepoder
adquisitivoalafechadecierredelbalancegeneral.
Enlaaplicacindelmtodointegral,todoslosrubrosqueconformanlaestructurafinancieradelaentidad,sinexcepcinalguna,
deben clasificarse como partidas monetarias o como partidas no
monetarias,segnproceda.
Cuandoexistealgnrubrodentrodelbalancegeneralqueagrupapartidasmonetariasynomonetarias,debehacerselasegregacindelasmismasparadareltratamientocorrespondienteacada
unadeellas.Ejemplodeloanteriorescuandosecontrolanenun
solorubrolosbienesadquiridosoadjudicadosacambiodecuentasporcobrar,elcualpuedeagruparbienesinmuebles,equipode
transporte,instrumentosfinancierosdecapital,derechosdecobro,
etctera.
Alhacerunreconocimientointegraldelosefectosdetodaslas
partidas de la estructura financiera de la entidad, la suma de los
efectos de reexpresin del perodo de las partidas no monetarias
debeserequivalentealREPOMOdelmismoperodo.
Comopartedelmtodointegraldebeobservarselosiguiente:
a)Cifrabase,eslaquecorrespondealvalorcontabledelapartidasujetadeserreexpresada.Enlaprimerareexpresin,es
suvalornominalutilizadoenelreconocimientoinicialdeuna
partida;enclculossubsecuentes,ademsdedichovalorno-
ESTADOSFINANCIEROSBASICOS
271
minal,debenincluirsetodoslosefectosdereexpresinreconocidosenperodosanteriores.
b)Fecha base es, en el primer clculo de la cifra reexpresada
deunapartida,lafechaenlaquesehizosureconocimiento
inicial. En perodos subsecuentes de reexpresin, es la que
correspondealaltimareexpresinreconocidacontablemente.
c)Fechadereexpresin,eslaquecorrespondealmomentoen
elcualsedeterminaunareexpresin;normalmenteeslafechadelosestadosfinancierostambinconocidacomofecha
decierredelbalancegeneral.
d)Indicedeprecios,eselquelaentidadeligeentreelINPCyel
valordelasUDI;dichadecisindebetomarseapoyndoseen
eljuicioprofesionaly,preferentementeatendiendoalasprcticasdelsectorenelqueoperalaentidad;unavezhechala
eleccin,elndiceseleccionadodebeserutilizadodemanera
consistente.Elndicedepreciospuedereferirseaun:
a. Indicedepreciosbase,elcualcorrespondealafechabase;o
b. Indicedepreciosdereexpresin,elcualcorrespondeala
fechadereexpresin.
e)Factor de reexpresin es el resultado de dividir el ndice de
preciosdereexpresinentreelndicedepreciosbase.
f) Porcentajedeinflacineselniveldeinflacindeunperodo,
expresadoentrminosporcentuales.Sedeterminarestndolelaunidadalfactordereexpresin;esteresultadosemultiplicaporcien.
g)Cifrareexpresadaeslaqueresultademultiplicarlacifrabase
porelfactordereexpresincorrespondiente.
h)Efectodereexpresinesladiferenciaentrelacifrareexpresadadeunapartidaysucifrabase.
Partidasmonetarias
Algunosdelosactivosmonetariosmscomunesquepuedetenerunaentidadson:efectivo,instrumentosfinancieros,cuentaspor
cobrareimpuestosporcobrar.Losanticiposaproveedoresseconsideranpartidasmonetariassloenloscasosenlosquenoserecibirnbienesoservicios,encantidadycaractersticasdeterminadas
ynoestgarantizadounpreciodecompraventa.
272
EDICIONESFISCALESISEF
Asimismo,algunosdelospasivosmonetariosmscomunesque
puedetenerunaentidadson:prstamosbancarios,proveedores,
sueldosporpagareimpuestosporpagar.Losanticiposdeclientes
se consideran partidas monetarias slo en los casos en los que
stosnorepresentanobligacionesdetransferirbienesoservicios,
encantidadycaractersticasfijasodeterminadas;ynoestgarantizadoelpreciodecompraventa.
Resultadoporposicinmonetaria
Por todas las partidas monetarias debe determinarse el
REPOMO;estodebidoalosiguiente:
a)Unactivomonetarioprovocaprdidasporlosefectosdela
inflacin. Lo anterior ocurre porque cuando la entidad hace
usodeunactivomonetario,disponedeunacantidaddedineroigualalimportenominaly,alhaberinflacin,dichoimporte
tieneunmenorpoderadquisitivo;y
b) Unpasivomonetarioprovocagananciasporlosefectosde
lainflacin.Loanteriorocurreporquecuandolaentidadpaga
unpasivomonetario,lohaceconunacantidaddedineroigual
alimportenominaly,alhaberinflacin,dichoimportetieneun
menorpoderadquisitivo.
Laposicinmonetariaesladiferenciaentrelosactivosmonetariosdeunaentidadysuspasivosmonetarios.Estapuedeserde
trestipos:
a)largaoactivaesaqullaenlaqueelimportedelosactivosmonetariosessuperioraldelospasivosmonetariosy,por
consecuencia,generaunaprdidanetaporinflacin;
b) cortaopasivaesaqullaenlaqueelimportedelosactivosmonetariosesinferioraldelospasivosmonetariosy,por
consecuencia,generaunaganancianetaporinflacin;y
c)nivelada es aqulla en la que el importe de los activos
monetariosesigualaldelospasivosmonetarios,porlocual
seneutralizaelefectodelainflacin.
El REPOMO debe determinarse mensualmente. Para lograr lo
anterior,debemultiplicarselaposicinmonetariaaliniciodecada
mes(finaldelmesanterior)porelporcentajedeinflacindelmismo
mes.Posteriormente,elREPOMOdecadamesdebeexpresarseen
unidadesmonetariasdepoderadquisitivoalafechadecierredel
balancegeneral,porloquedebedeterminarsesucifrareexpresada
adichafecha.
ESTADOSFINANCIEROSBASICOS
273
Lacifrareexpresadaalaqueserefiereelprrafoanterior,debe
determinarsemultiplicandocadaREPOMOmensualporelfactorde
reexpresincorrespondientealafechadecierredelbalancegeneral.Lasumatoriadetodosestosresultadosmensualesrepresenta
paralaentidaduningresooungastodelperodo.
Consideracionesadicionales
Losactivosypasivosmonetariosdenominadosenmonedaextranjeradebenincluirsecomopartedelaposicinmonetaria;para
talefecto,debenconsiderarselossaldoscorrespondientesenmonedanacional.
Porotraparte,puedehaberpartidasesencialmentemonetarias
que,sinembargo,pordisposicindeunaNIFparticulardebenser
consideradascomonomonetarias.Entalescasos,debeatenderse
adichasNIFparticulares.
Partidasnomonetarias
BalanceGeneral
Algunos ejemplos de activos no monetarios son: inventarios,
propiedades, planta y equipo (activos no circulantes), activos intangibles, inversiones permanentes en acciones y los anticipos a
proveedores.
Asimismo,algunosejemplosdepasivosnomonetariosson:las
provisionesquereflejancompromisosdepagoyaseaenespecieo
conbaseenvaloresdemercado(porejemplo,algunasprovisiones
paracoberturaderiesgosdeunaaseguradora)ylosanticiposde
clientes.
Porloqueserefierealcapitalcontableo,ensucaso,alpatrimoniocontable,todoslosrubrosquelosintegransonpartidasno
monetarias.Consecuentemente,todoslosrubrosqueconformanel
estadoderesultadoso,ensucaso,elestadodeactividades,tambinsonpartidasnomonetarias.
Todaslaspartidasnomonetariasdebenexpresarseenunidades
monetarias de poder adquisitivo a la fecha de cierre del balance
general.
Lacifrareexpresadadelaspartidasnomonetariasdebedeterminarsemultiplicandosucifrabaseporelfactordereexpresina
lafechadecierredelbalancegeneral.Dichacifrabasedebeincluir
todoslosreconocimientoscontablesposterioresalreconocimiento
inicialquesehayanhechoencadapartida.
274
EDICIONESFISCALESISEF
ESTADOSFINANCIEROSBASICOS
275
comolasdisminucionesporprdidaspordeterioroo,ensucaso,
lasreversionesdedichasprdidas.
Cada uno de los rubros que componen los activos fijos debe
reexpresarseporseparado,porejemplo:edificio,maquinaria,mobiliario,etctera.
Enloscasosdeactivosenetapadeconstruccin,todaslasinversionesefectuadasenlaobradebenreexpresarsedesdelafecha
enquesellevaronacabo;enlafechadetrminodelaconstruccin,losimportesreexpresadosdebentraspasarsealrubrodeactivoalquecorresponden.
Enprimerlugar,debedeterminarselacifrareexpresadadelcosto
deadquisicindelosactivosfijosy,sobreestabase,debedeterminarsesudepreciacinacumulada.Porlotanto,lacifrareexpresada
deladepreciacinacumuladadebecorresponderalresultadode
multiplicar la cifra reexpresada a la fecha de cierre del balance
general, de los activos fijos, por el porcentaje de depreciacin
acumuladaalamismafecha.Respectoalastasas,mtodosyvidastilesprobablesdefinidosparadepreciarlosactivosfijos,debe
habercongruenciaentrelosqueseaplicanantesdelareexpresin
ydespusdesta.
Anticiposaproveedores
Lacifrabaseparadeterminarelvalorreexpresadodelosanticiposaproveedoresnomonetariosslodebeincluiraqullosporlos
que se recibirn bienes o servicios, en cantidad y caractersticas
fijasodeterminadasyenlosquesehapactadounpreciodecompraventagarantizado.
Activosintangibles
Los reconocimientos posteriores al reconocimiento inicial de
losactivosintangiblesquedebenincluirseenlacifrabasedeeste
rubroson,entreotros:capitalizacionesdelRIFyprdidaspordeterioroo,ensucaso,reversionesdedichasprdidas.
Cada uno de los rubros que componen los activos intangibles
debereexpresarseporseparado,porejemplo:marcas,costosde
desarrollo,gastospreoperativos,etctera.
Todas las inversiones efectuadas durante la etapa de diseo o
desarrollodeactivos(porejemplo:unsoftware)debenreexpresarsedesdelafechaenlaquesellevaronacabo;altrminodeldesarrollo,losimportesreexpresadosdebentraspasarsealrubrode
activoalquecorresponden.
276
EDICIONESFISCALESISEF
Enprimerlugar,debedeterminarselacifrareexpresadadelcosto
de adquisicin de los activos intangibles y, sobre esta base, debe determinarse su amortizacin acumulada. Por lo tanto, la cifra
reexpresada de la amortizacin acumulada debe corresponder al
resultadodemultiplicarlacifrareexpresadaalafechadecierredel
balance general, de los activos intangibles, por el porcentaje de
amortizacinacumuladaalamismafecha.Debeexistircongruenciaentrelastasas,mtodosyperodosdeamortizacindefinidos
antesdelareexpresinydespusdesta.
Inversionespermanentesenacciones
Losreconocimientosposterioresalreconocimientoinicialdelas
inversionespermanentesenaccionesquedebenincluirseenlacifrabasedeesterubroson,entreotros:participacionesadicionales
enelcapitalcontabledelainvertida,prdidaspordeterioroo,en
su caso, reversiones de dichas prdidas; y utilidades o prdidas
integralesreconocidasenperodosanteriorescomoconsecuencia
delaaplicacindelmtododeparticipacin.
Cada una de las inversiones debe reexpresarse por separado
delasquehayenotrasentidades;porejemplo:lainversinenla
entidad A, en la entidad B, etc.La cifra reexpresada de las inversionespermanentesenaccioneseslabasesobrelacualdebe
reconocerse,encasodeproceder,elmtododeparticipacindel
perodo,deacuerdoconlaNIFrelativa.
Anticiposdeclientes
La cifra base para determinar el valor reexpresado de los anticiposdeclientesconsideradoscomopartidasnomonetariasslo
debeincluiraqullosporlosqueseentregarnbienesoservicios,
encantidadycaractersticasfijasodeterminadas,enlosqueest
garantizadoelpreciodecompraventa.
Capitalcontableopatrimoniocontable
Los movimientos que afectan al capital contable y que deben
incluirseenlacifrabasedeesterubroson,entreotros:reembolsos
de capital, dividendos decretados y capitalizacin de resultados
acumulados.
Cadaunodelosrubrosquecomponenelcapitalcontableo,en
sucaso,elpatrimoniocontable,debereexpresarseporseparado;
porejemplo:capitalsocial,primaencolocacindeacciones,reservas,resultadosacumulados,etc.Porloqueserefierealautilidad
oprdidanetayalcambioenelpatrimoniocontable,stosdeben
reexpresarseconbaseenloestablecidoporestanorma.
ESTADOSFINANCIEROSBASICOS
277
Enloscasosdeinstrumentosfinancieroscombinados,laparte
identificadacomopasivodebeconsiderarsecomopartidamonetariaylaparteidentificadacomocapital,comopartidanomonetaria.
Estadoderesultadosyestadodeactividades
Dentrodelestadoderesultadosodelestadodeactividades,todos los ingresos, costos y gastos deben expresarse en unidades
monetarias de poder adquisitivo a la fecha de cierre del balance
general,porloquedebedeterminarsesucifrareexpresadaadicha
fecha.
Lacifrareexpresadadecadaunodelosingresos,costosygastosmensuales,debedeterminarsemultiplicandosucifrabasepor
elfactordereexpresinalafechadecierredelbalancegeneral.
Asimismo,debecompararselacifrareexpresadaconlacifrabasedecadaingreso,costoygastoparaobtener,pordiferencia,el
efectodereexpresindelperodo;dichoefectodebereconocerse
dentrodelestadoderesultadosodeldeactividades,encadauno
delosrubrosqueledieronorigen.Porejemplo:elefectodereexpresindelasventasdebereconocersecomopartedelrubrode
ventasyeldelcostodeventas,comopartedeste.
Ingresos
Eltotaldeingresosdelperodocontabledebecorresponderala
sumadelosingresosmensualesreexpresados,cadaunodeellos,
en unidades monetarias de poder adquisitivo a la fecha de cierre
delbalancegeneral.
Pueden existir ingresos provenientes de anticipos de clientes
que hayan sido considerados como no monetarios. La cifra base
de estos ingresos debe incluir todos los efectos de reexpresin
determinadosdesdelafechaenlaquesehizoelreconocimiento
inicialdedichopasivoenelbalancegeneral,hastalafechadesu
reconocimientocomoingreso.
Costosygastos
El total de costos y gastos del perodo contable debe corresponder a la suma de los costos y gastos mensuales expresados,
cadaunodeellos,enunidadesmonetariasdepoderadquisitivoa
lafechadecierredelbalancegeneral.
Enelcasodeuncostoodeungastoderivadodeunactivono
monetario,lacifrabasedebeincluirtodoslosefectosdereexpresin
determinadosdesdelafechaenlaquesehizoelreconocimiento
inicialdedichoactivoenelbalancegeneral,hastalafechadesu
reconocimiento como costo o gasto. Por las particularidades que
tienen este tipo de costos y gastos, a continuacin se describen
278
EDICIONESFISCALESISEF
puntosaconsiderarenladeterminacindelacifrareexpresadade
losrubrosquesuelenserimportantesparaunaentidad,talescomo
costodeventas,depreciacinyamortizacin.
Costodeventas
Paraefectosdesureexpresin,elcostodeventasdebedividirse
en:costodeinventariosvendidos,depreciacinyamortizacindel
perodoyotroselementos,estosltimossedeterminanrestndolealcostodeventas,losinventariosvendidosyladepreciaciny
amortizacinincluidosenelpropiocosto;cadaunodeestoselementosdebereexpresarseporseparado.
Lacifrareexpresadadelcostodeventastotaldebecorresponder
alasumadelcostodeinventariosvendidosdeladepreciaciny
laamortizacindelperodoydelosotroselementosdelcostode
ventas reexpresados, cada uno de ellos a la fecha de cierre del
balancegeneral.
Depreciacindelperodo
Lacifrareexpresadadeladepreciacindelperododebecorresponderalresultadodemultiplicarlacifrareexpresadaalafechade
cierredelbalancegeneraldelosactivosfijos,porelporcentajede
depreciacindelperodo.
Amortizacindelperodo
Lacifrareexpresadadelaamortizacindelperododebecorresponderalresultadodemultiplicarlacifrareexpresadaalafechade
cierredelbalancegeneraldelosactivosintangibles,porelporcentajedeamortizacindelperodo.
Adicionalmente, debe considerarse que tambin forma parte
delestadoderesultadosoestadodeactividadesreexpresado,el
REPOMO.
NORMASDEPRESENTACION
EstadodeSituacinFinanciera
Todaslaspartidasdebalancegeneraloestadodesituacinfinanciera deben presentarse expresadas en unidades monetarias
depoderadquisitivoalafechadecierredelbalancegeneral.Porlo
tanto,elefectoporreexpresindelaspartidasnomonetariasdebe
presentarsesumadoalacifrabase.
AlgunasNIFparticularesestablecenqueelajusteporvaluacin
deciertosactivosdebereconocerseenelcapitalcontabledentro
deotraspartidasintegrales.Cuandosetratadeunactivomoneta-
ESTADOSFINANCIEROSBASICOS
279
rio,dichoajusteporvaluacingeneraunREPOMO,elcualtambin
debe presentarse en el capital contable, incorporado a las otras
partidas integrales. Por ejemplo, el REPOMO atribuible al ajuste
por valor razonable de instrumentos financieros disponibles para
laventadebepresentarseincorporadoadichoajusteporvaluacin
formandopartedeotraspartidasintegrales;porloqueserefiereal
REPOMOcorrespondientealcostodeadquisicindelinstrumento
financiero,stedebellevarsealestadoderesultados.
En los casos en los que por disposicin especfica de la NIF
relativa,elREPOMOdealgunospasivoshayasidocapitalizadoen
ciertosactivosporestardirectamenterelacionadoconsucostode
adquisicin,dichoREPOMOdebepresentarseformandopartedel
costodeadquisicindedichosactivos.
Estadoderesultadosoestadodeactividades
Cadaunodelosingresos,costosygastos,enloindividual,debe
presentarseexpresadoenunidadesdepoderadquisitivoalafecha
decierredelbalancegeneral,sinhacerunaseparacindelascifras
baseysusefectosdereexpresin.
ElREPOMOquenohayasidopresentadodirectamenteenelcapitalcontableytampocohayasidocapitalizado,debepresentarse
enelestadoderesultadoso,ensucaso,enelestadodeactividades,comopartedelRIF.
ConbaseenlaNIFB3,elRIFdebeincluirintereses,fluctuacionescambiarias,cambiosenelvalorrazonabledeactivosypasivos
financieros y el REPOMO. Por lo tanto, con la incorporacin del
REPOMO,elRIFrepresentaparalaentidadelgastoo,ensucaso,
elingresoentrminosrealesderivadodesusactividadesdefinanciamientoduranteelperodo.
Estadosfinancieroscomparativos
Paraefectoscomparativos,losestadosfinancierosdeperodos
anterioresdebenpresentarseexpresadosenunidadesmonetarias
depoderadquisitivodelafechadecierredelestadofinancieroms
reciente.
Normasderevelacin
ConbaseenlaNIFA7,Presentacinyrevelacin,losestadosfinancierosreexpresadosdebencontener,demaneraprominente,la
mencindequelascifrasestnexpresadasenmonedasdepoder
adquisitivoaunafechadeterminada.
280
EDICIONESFISCALESISEF
Portodoslosestadosfinancierosreexpresadosquesepresentencomparativos,deberevelarseennotasalosestadosfinancieros
lasiguienteinformacin:
a)elhechodehaberoperadoenunentornoeconmicoinflacionarioy,consecuentemente,dehaberreexpresadolosestados
financieros;
b)el porcentaje de inflacin acumulada de los tres ejercicios
anualesanteriores,ascomoelporcentajedeinflacindelperodo;
c)nombredelndicedepreciosutilizado;
d)enelcasodequeserequiera,porrazoneslegalesodeotra
ndole, pueden informarse los valores nominales del capital
contableo,ensucaso,delpatrimoniocontable.
Salvolosealadoenelincisod)delprrafoanterior,entrminos
generalesnodeberevelarseinformacinexpresadaenvaloresnominales.
9.5.NormasdeReexpresinenunEntornonoInflacionario
Cuando su entorno econmico es calificado como no inflacionario,laentidadnodebereconocerensusestadosfinancieroslos
efectosdelainflacindelperodo.
Noobstanteloanterior,laentidaddebemantenerensusactivos,
pasivos y capital contable o patrimonio contable, los efectos de
reexpresindeterminadoshastaelltimoperodoenelqueoper
enunentornoinflacionario.
Dichos efectos deben darse de baja en la misma fecha y con
el mismo procedimiento, con los que se dan de baja los activos,
pasivos, o componentes del capital contable o patrimonio contablealosquepertenecentalesefectos.Porejemplo,losefectosde
reexpresindeunactivofijosevaneliminandocuandoelactivose
deprecia,sedeterioraosevende.
Normasdepresentacin
Laentidaddebepresentarenlosestadosfinancierosdelperodo
actuallosefectosdereexpresindeterminadosenperodosanterioresyquetodavanohayadadodebaja.Elefectodereexpresin
delaspartidasnomonetariasdebepresentarsesumadoalacifra
base.
ESTADOSFINANCIEROSBASICOS
281
Estadosfinancieroscomparativos
Paraefectoscomparativos,losestadosfinancierosdeperodos
anterioresdebenpresentarseexpresadosenlasunidadesmonetariasdepoderadquisitivoenlasquecadaunodeellosfueemitido
originalmenteo,ensucaso,enlasquefueronemitidoslosltimos
estadosfinancierosenlosqueseaplicelmtodointegral.
Normasderevelacin
Deberevelarselosiguiente:
a)elhechodehaberoperadoenunentornoeconmiconoinflacionarioy,consecuentemente,denohaberreexpresadolos
estadosfinancieros;
b)fecha de la ltima reexpresin reconocida en los estados financieros;
c)elporcentajedeinflacindecadaperodoporelquesepresentanestadosfinancieros,ascomo,elporcentajedeinflacinacumuladadelostresejerciciosanualesanteriores.
9.6.CambiodeEntornoEconmico
Aliniciodecadaperodocontableanual,laentidaddebeanalizarsihubocambiodelentornoeconmicoenelqueopera;ante
laconfirmacindecambio,laentidaddebeatenderalasnormas
dereconocimientocontableestablecidasporestaNIFaplicablesa
nuevoentornoeconmico.
9.7.CambiodeunEntornoEconmicoInflacionarioaunono
Inflacionario
A partir del inicio del perodo anual en el que se confirma el
cambio de entorno, la entidad deja de reconocer en sus estados
financieroslosefectosdelainflacindelperodo(desconexinde
la contabilidad inflacionaria). No obstante, debe mantener en sus
estadosfinancieros,losefectosdereexpresinreconocidoshasta
elperodoinmediatoanterior,siemprequecorrespondanaactivos,
pasivosocomponentesdecapitalcontableopatrimoniocontable
quesiganvigentes,esdecir,quenosehayandadodebaja.
Enelperododelcambio,losestadosfinancieroscomparativos
deperodosanterioresdebenpresentarseexpresadosenunidades
monetariasdepoderadquisitivodelosltimosestadosfinancieros
enqueseaplicelmtodointegral.
Enadicinalasrevelacionesrequeridascuandoseemitenestadosfinancierosenunentornonoinflacionario,enelperodode
282
EDICIONESFISCALESISEF
cambiodelentornoeconmicodeberevelarseennotasalosestadosfinancieroselhechodehabercambiadodeunentornoeconmicoinflacionarioaunonoinflacionario.
9.8.CambiodeunEntornoEconmiconoInflacionarioauno
Inflacionario
Antelaconfirmacindecambiodeunentornoeconmiconoinflacionarioaunoinflacionario,laentidaddebereconocerlosefectos
delainflacinenlainformacinfinanciera(conexindelacontabilidadinflacionaria).Estehechosecatalogacomouncambiocontabley,conbaseenlaNIFB1,Cambioscontablesycorreccionesde
errores,debereconocersemedianteaplicacinretrospectiva.
La aplicacin retrospectiva implica que los estados financieros
bsicosdeperodosanterioresquesepresentancomparativoscon
losdelperodoactualdebenajustarseparareconocerlosefectos
acumuladosdelainflacinqueexistidurantetodoslosperodos
enlosqueseestuvoenunentornonoinflacionario.Detalmanera,
los estados financieros comparativos deben presentarse expresados en unidades monetarias de poder adquisitivo de la fecha de
cierredelestadofinancieromsreciente.
Parallevaracabolaaplicacinretrospectiva,primerodebeajustarseelsaldoinicialdelestadofinancieromsantiguoquesepresentaenformacomparativa,comosigue:
a)deben reexpresarse todos los activos y pasivos no monetarios, existentes a la fecha de clculo, tomando como cifra
baselaquecorresponde,yaseaalaltimareexpresinreconocida,obien,alafechadedevengacin,segnseaelcaso;
b)debenreexpresarsetodosycadaunodelosmovimientosen
elcapitalcontableoenelpatrimoniocontabledelaentidad,
tomandocomocifrabaselaquecorresponde,yaseaalaltimareexpresinreconocida,obien,alafechaenquesegenercadamovimientoencuestin;y
c)debenafectarselosresultadosacumuladosporlosajustesa
los que hacen referencia los incisos anteriores; dichos ajustes,ensucaso,debenreconocersenetosdelosimpuestosa
lautilidad.
Despus de haber hecho el reconocimiento de los efectos
acumuladosinicialesalosquehacereferenciaelprrafoanterior,
los efectos de reexpresin de los estados financieros del perodo
actual,ascomodelosestadosfinancierospresentadosdemanera
comparativaconelactual,debenreconocerseaplicandoelmtodo
integral.
ESTADOSFINANCIEROSBASICOS
283
Enelperododelcambio,losestadosfinancieroscomparativos
deperodosanterioresdebenpresentarseexpresadosenunidades
monetarias de poder adquisitivo de la fecha de cierre del estado
financieromsreciente.
Enadicinalasrevelacionesrequeridascuandoseemitenestadosfinancierosenunentornoinflacionario,deberevelarseennotas
alosestadosfinancieroselhechodehabercambiadodeunentornoeconmiconoinflacionarioaunoinflacionario.
10. CASO PRACTICO DE REEXPRESION UTILIZANDO EL METODOINTEGRAL
Tomando como base la explicacin conceptual del mtodo integralcontenidaenapndiceAdelaNIFB10,acontinuacinse
presentauncasodereexpresindeunbalancegeneralenunentornoinflacionario.
a)Conposicinmonetariacortaopasiva,parageneraruna
gananciaporinflacin:
PLANTEAMIENTO
Elresplandor,S.A.deC.V.presentalasiguienteinformacin
ensuEstadodeSituacinFinanciera:
ACTIVO
ACORTOPLAZO
Efectivo
CuentasporCobrar
Inventarios
PagosAnticipados
TotalCortoplazo
NOTA:Considerarquelaentidadsedesenvuelveenunambienteinflacionario,suponiendoquelainflacin
enelperododereexpresinascendiaun40%anual.
EDICIONESFISCALESISEF
ALARGOPLAZO
Propiedades,planta
yEquipo
Intangibles
TotalLargoPlazo
TOTALACTIVO
PASIVO
ACORTOPLAZO
$ 50,000
Proveedores
$ 50,000
100,000
Acreedoresdiversos
20,000
50,000
Anticipodeclientes
30,000
20,000
TotalPasivoacortoplazo
$ 100,000
$ 220,000 ALARGOPLAZO
Acreedoresbancarios
100,000
TotalPasivoalargoplazo
100,000
TOTALPASIVO
$ 200,000
200,000
100,000
CAPITALCONTABLE
300,000 CapitalSocial
320,000
$ 520,000 TOTALPASIVOMASCAPITAL
$ 520,000
284
ELRESPLANDOR,S.A.DEC.V.
ESTADODESITUACIONFINANCIERAAL31DEDICIEMBREDE2014
ESTADOSFINANCIEROSBASICOS
285
SOLUCION:
1er.Paso:
ClasificarlaspartidasdelEstadodeSituacinFinanciera enmonetariasynomonetarias:
Partidasmonetarias:
Deactivo:
Efectivo
Cuentasporcobrar
Depasivo:
Proveedores
Acreedoresdiversos
Acreedoresbancarios
PartidasNomonetarias:
Deactivo:
Inventarios
Propiedades,plantayequipo
Intangibles
Depasivo:
Anticipodeclientes
Decapital:
CapitalSocial
2o.Paso:
Elaborarlasiguientetabladereexpresin:
Cifracon
inflacin
Efectode
reexpresin
Activosmonetarios
Efectivo
Cuentasporcobrar
(Factorde
reexpresin:1.4)
$210,000
$150,000
20,000
70,000
50,000
40,000
140,000
100,000
Pasivosmonetarios
Proveedores
Acreedoresdiversos
Acreedoresbancarios
50,000
20,000
100,000
POSICION
MONETARIA
($28,000)
(42,000)
(30,000)
(42,000)
(320,000)
$148,000
20,000
8,000
80,000
40,000
70,000
28,000
280,000
140,000
(30,000)
($8,000)
$518,000
$370,000
50,000
20,000
200,000
100,000
(448,000)
($20,000)
$518,000
70,000
28,000
280,000
140,000
(12,000)
(12,000)
(42,000)
(12,000)
(128,000)
Ganancianetaporinflacin
COMPROBACIONDELA
POSICIONMONETARIA
(170,000)
50,000
20,000
100,000
(448,000)
(8,000)
$20,000
$28,000
$8,000
$20,000
EDICIONESFISCALESISEF
Activosnomonetarios
Inventarios
PagosAnticipados
Propiedades,plantayequipo
Intangibles
Pasivosnomonetarios
Anticipodeclientes
CapitalSocial
($20,000)
50,000
100,000
(20,000)
( 8,000)
(40,000)
(70,000)
(28,000)
(140,000)
$150,000
$60,000
(68,000)
(238,000)
(170,000)
Cifra
reexpresadacon
NIFB10
286
Conceptos
Cifra
base
ESTADOSFINANCIEROSBASICOS
287
Explicacindelascolumnas:
Conceptos:SeanotarntodaslaspartidasqueconformanelEstadodeSituacinFinanciera,agrupadasenmonetariasynomonetarias.
Cifrabase:Seanotaelimportetotaldelasumatoriadelaspartidasqueconformanlosactivosypasivosmonetarios,ascomolos
activos,pasivosycapital,queintegranlaspartidasnomonetarias.
Debeobservarsequelaposicinmonetariaquearrojalacomparacindelaspartidasmonetariases,entrminosabsolutos,igualala
cifraqueseobtienealcompararlaspartidasnomonetarias.
Enesteejemplo,laposicinmonetariaescortaopasiva,envirtuddequeelimportedelosactivosmonetariosesinferioraldelos
pasivosmonetariosy,porconsecuencia,generaunaganancianeta
porinflacin.
Cifra con inflacin: En esta columna se anota el resultado de
multiplicarlacifrabaseporelfactordereexpresin,queparaeste
ejemplosuponeunainflacindel40%,porlotantoelfactores1.4.
Efecto de reexpresin: En esta columna se anota la diferencia
entrelacifrareexpresadaylacifrabase,loquedalugaralreconocimientocontable,procediendoarealizarelsiguienteasiento:
Concepto
Parcial
Debe
Haber
Efecto de reexpresin de Activos
NoMonetarios
$148,000
Inventarios
$ 20,000
PagosAnticipados
8,000
Propiedades,plantayequipo
80,000
Intangibles
40,000
EfectodereexpresindePasivosNoMonetarios
$ 12,000
Anticipodeclientes
12,000
EfectodereexpresindeCapitalContable
$128,000
REPOMO(Resultadoporposicinmonetaria)
$ 8,000
Registro de los efectos de reexpresindelascuentasdelEstado
de Situacin Financiera a travs
delmtodointegral
SUMASIGUALES
$148,000 $148,000
CifraconNIFB10:enestacolumnasepresentanlascifrasque
incluyenelreconocimientodelosefectosdelainflacin;recordandoqueenlorelacionadoconlaspartidasmonetariassemantienen
288
EDICIONESFISCALESISEF
Efecto Cifrareex
Cifra dereex
histrica presin presada
ACTIVO
ACORTOPLAZO
Efectivo
CuentasporCobrar
Inventarios
PagosAnticipados
TotalCirculante
$ 50,000
100,000
50,000
20,000
$ 220,000
ALARGOPLAZO
Propiedades,plantayEquipo
Intangibles
TotalNoCirculante
TOTALACTIVO
0 $ 50,000
0 100,000
20,000
70,000
8,000
28,000
28,000 $248,000
PASIVO
Efecto Cifrareex
Cifra dereexhistrica presin presada
ACORTOPLAZO
Proveedores
$ 50,000
0 $ 50,000
Acreedores diversos
20,000
0
20,000
Anticipodeclientes
30,000 12,000
42,000
TotalPasivoacortoplazo $100,000 12,000 $112,000
ALARGOPLAZO
Acreedoresbancarios
100,000
0 100,000
TotalPasivoalargoplazo 100,000
0 100,000
TOTALPASIVO
$200,000 12,000 $212,000
CAPITALCONTABLE
CapitalSocial
320,000 128,000 448,000
UtilidadNeta*
0
8,000
8,000
TotalCapital
320,000 136,000 $456,000
PASIVO+CAPITAL
520,000 148,000 $668,000
289
*ParaefectosdeesteejerciciolautilidadnetaseconsideraquenicamenteestintegradaporelREPOMO
generadoconmotivodelareexpresin.
ESTADOSFINANCIEROSBASICOS
ELRESPLANDOR,S.A.DEC.V.
EstadodeSituacinFinancierareexpresado al31 dediciembrede2014
(Mtodointegral)
290
b)Conposicinmonetarialargaoactiva,paragenerarunaprdidaporinflacin:
PLANTEAMIENTO
Elresplandor,S.A.deC.V.presentalasiguienteinformacinensuEstadodeSituacinFinanciera:
ELRESPLANDOR,S.A.DEC.V.
EstadodeSituacinFinancieraal31dediciembrede2014
ACTIVO
ACORTOPLAZO
Efectivo
CuentasporCobrar
Inventarios
PagosAnticipados
TotalCortoPlazo
300,000
50,000
CAPITALCONTABLE
$ 350,000 CapitalSocial
$ 900,000 TOTALPASIVOMASCAPITAL
$100,000
70,000
100,000
$270,000
150,000
150,000
$ 420,000
$ 480,000
$ 900,000
NOTA:Considerarquelaentidadsedesenvuelveenunambienteinflacionario,suponiendoquelainflacin
enelperododereexpresinascendiaun40%anual.
EDICIONESFISCALESISEF
ALargoPlazo
Propiedades,plantay
Equipo
Intangibles
TotalLargoPlazo
TOTALACTIVO
$200,000
150,000
150,000
50,000
PASIVO
ACORTOPLAZO
Proveedores
Acreedores diversos
Anticipodeclientes
TotalPasivoacortoplazo
$550,000 ALARGOPLAZO
Acreedoresbancarios
TotalPasivoalargoplazo
TOTALPASIVO
ESTADOSFINANCIEROSBASICOS
291
SOLUCION:
1er.Paso:
ClasificarlaspartidasdelEstadodeSituacinFinancieraenmonetariasynomonetarias:
Partidasmonetarias:
Deactivo:
Efectivo
Cuentasporcobrar
Depasivo:
Proveedores
Acreedoresdiversos
Acreedoresbancarios
PartidasNomonetarias:
Deactivo:
Inventarios
Propiedades,plantayequipo
Intangibles
Depasivo:
Anticipodeclientes
Decapital:
CapitalSocial
2o.Paso:
Elaborarlasiguientetabladereexpresin:
Cifra
base
Activosmonetarios
Efectivo
Cuentasporcobrar
200,000
150,000
Pasivosmonetarios
Proveedores
Acreedoresdiversos
Acreedoresbancarios
100,000
70,000
150,000
$350,000
(448,000)
$30,000
(480,000)
$12,000
(140,000)
(40,000)
(140,000)
(140,000)
(192,000)
Prdidanetaporinflacin
COMPROBACIONDELA
POSICIONMONETARIA
$770,000
210,000
70,000
420,000
70,000
(40,000)
(672,000)
($30,000)
$220,000
60,000
20,000
120,000
20,000
(140,000)
(320,000)
100,000
70,000
150,000
(672,000)
12,000
($30,000)
($42,000)
($12,000)
($30,000)
EDICIONESFISCALESISEF
(100,000)
(100,000)
(128,000)
$770,000
210,000
70,000
420,000
70,000
$350,000
200,000
150,000
(40,000)
(28,000)
(60,000)
$42,000
$550,000
CIFRA
Reexpresadacon
NIFB10
$140,000
80,000
60,000
(140,000)
(98,000)
(210,000)
150,000
50,000
300,000
50,000
Efectode
reexpresin
$490,000
280,000
210,000
(320,000)
POSICIONMONETARIA
Activosnomonetarios
Inventarios
PagosAnticipados
Propiedades,plantayequipo
Intangibles
Pasivosnomonetarios
Anticipodeclientes
CapitalSocial
Cifracon
inflacin
(Factordereexpresin:
1.4)
292
Conceptos
Elasientocontablequesegeneraraseraelsiguiente:
Concepto
REPOMO(Resultadoporposicinmonetaria)
EfectodereexpresindeActivosNoMonetarios
Inventarios
PagosAnticipados
Propiedades,plantayequipo
Intangibles
EfectodereexpresindePasivosNoMonetarios
Anticipodeclientes
EfectodereexpresindeCapitalContable
Registrodelosefectosdereexpresindelascuentas
delEstadodeSituacinFinancieraatravsdelmtodo
integral
SUMASIGUALES
Parcial
Debe
$ 12,000
220,000
Haber
60,000
20,000
120,000
20,000
ESTADOSFINANCIEROSBASICOS
Recurdesequeenesteejemplolaposicinmonetariaeslargaoactiva,envirtuddequeelimportedelosactivosmonetariosesmayoraldelospasivosmonetariosy,porconsecuencia,genera
unaprdidanetaporinflacin.
$ 40,000
40,000
$ 192,000
$ 232,000 $ 232,000
Elbalancegeneralreexpresadosepresentaradelasiguienteforma:
293
294
ELRESPLANDOR,S.A.DEC.V.
EstadodeSituacinFinancierareexpresadoal31dediciembrede2014
(Mtodointegral)
ACTIVO
Cifra
Efectode
histrica reexpresin
CIRCULANTE
Efectivo
CuentasporCobrar
Inventarios
$ 200,000
150,000
150,000
0
0
60,000
PagosAnticipados
TotalCirculante
50,000
$ 550,000
20,000
$ 80,000
Cifrareex
presada
$
200,000
150,000
210,000
70,000
630,000
ALargoPlazo
300,000
50,000
$ 350,000
120,000
20,000
$ 140,000
TOTALACTIVO
$ 900,000
$ 220,000
$ 1120,000
420,000
70,000
490,000
ACORTOPLAZO
Proveedores
Acreedores diversos
Anticipodeclientes
TotalPasivoacorto
plazo
ALARGOPLAZO
Acreedoresbancarios
TotalPasivoalargo
plazo
TOTALPASIVO
CAPITALCONTABLE
CapitalSocial
PrdidaNeta*
TotalCapital
PASIVO+CAPITAL
Cifra
Efectode
histrica reexpresin
Cifrareexpresada
$ 100,000
70,000
100,000
0
0
40,000
$ 100,000
70,000
140,000
$ 270,000
$ 40,000
$ 310,000
150,000
150,000
150,000
$ 420,000
0
$ 40,000
150,000
$ 460,000
480,000
0
$ 480,000
$ 900,000
192,000
(12,000)
$180,000
$220,000
672,000
(12,000)
$ 660,000
$1120,000
*Paraefectosdeesteejercicio,laprdidanetaseconsideraquenicamenteestintegradaporelREPOMO
generadoconmotivodelareexpresin.
EDICIONESFISCALESISEF
Propiedades,plantay
equipo
Intangibles
TotalNoCirculante
PASIVO
ESTADOSFINANCIEROSBASICOS
295
11. COMODEBENPRESENTARSEENLOSESTADOSFINANCIEROSCOMPARATIVOSLASCIFRASDEPERIODOSANTERIORESA2008,PORLAENTRADAENVIGORDELANIF
B10?
ConbaseenlaINIF9,elCINIFdeterminaquelosestadosfinancierosdeperodosanterioresal2008comparativosconlosdelperodo2008,debenpresentarseexpresadosenunidadesmonetarias
depoderadquisitivodelosltimosestadosfinancierosenquese
aplicelmtodointegral,deacuerdoconelprrafo76delaNIF
B10. Es decir, dichos estados financieros, incluyendo los correspondientesafechasintermedias,debenpresentarseexpresadosa
pesosdediciembrede2007.
SeconsideraquesielboletnB10derogadonolodecaexpresamente,debeasumirsequedichoboletnconsiderelentornoeconmicodelao2007comoinflacionarioparasuaplicacin,puesto
queobligareconocerlosefectosdelainflacineneseperodo.
Ejemplo:Siunaentidadpresentaenformacomparativalosestadosfinancierosdemarzode2006y2007conlosdemarzode2008,
dichaentidaddebepresentarlosestadosfinancierosdemarzode
2006ymarzode2007apesosdediciembrede2007,debidoaque
losltimosestadosfinancierosenquesereconocieronlosefectos
delainflacin,deacuerdoconelmtodointegral,sepresentaron
enunidadesmonetariasdepoderadquisitivodediciembrede2007.
Losestadosfinancierosdelperodoenelquecambiaelentorno
econmico de inflacionario a no inflacionario, con base en la NIF
B10debenrevelarennotaslosiguiente:
Elhechodeoperarenunentornoeconmicoinflacionarioy,
consecuentemente,denohaberreexpresadolosestadosfinancierosdelperodo2008;
Lafechadelaltimareexpresinreconocidaenlosestados
financieros;
Elporcentajedeinflacindecadaperodoporelquesepresentanestadosfinancieros,ascomo,elporcentajedeinflacinacumuladadelostresejerciciosanualesanteriores.
Adems,deberevelarseelhechodequeenelperodode2008
hubo un cambio de entorno econmico, de inflacionario a no inflacionario, y en notas a los estados financieros comparativos de
perodosanterioresa2008debemencionarse:
Que dichos estados financieros se presentan en unidades
monetariasdepoderadquisitivodediciembrede2007.
296
EDICIONESFISCALESISEF
Elporcentajedeinflacinqueseaplicadichosestadosfinancierosparapresentarlosaunidadesmonetariasdepoder
adquisitivodediciembrede2007.
Laspolticascontablesseguidasparalareexpresindetales
estadosfinancierosconbaseenelboletnB10,derogado.
12. DATOSSOBREELENTORNOECONOMICODELOSULTIMOSAOS
LaNIFB10sealaqueelentornoinflacionariosepresentacuandolainflacinacumuladadelostresejerciciosanualesanteriores
esigualosuperiorqueel26%(promedioanualde8%)y,adems,
de acuerdo con los pronsticos econmicos de los organismos
oficiales,seesperaunatendenciaenesemismosentido;porello,
acontinuacinsemuestraelcomportamientodelainflacinenlos
ltimosaos,quepermiteobservarquelatendenciaobservadarespectoalastasasdeinflacinanualenelpas,hanestadocontroladasymuestranciertaestabilidad;adicionalmente,siconsideraque
los pronsticos sobre las perspectivas de inflacin se mantienen
pordebajodel5%,puedeafirmarsequeactualmenteelentornoen
quesedesenvuelvenlasentidadesenMxico,debeconsiderarse
comonoinflacionario.
Ao
Inflacin
anual
2000
2001
2002
2003
2004
2005
2006
2007
2008
2009
2010
2011
2012
2013
2014
8.96
4.40
5.70
3.98
5.19
3.33
4.05
3.76
6.53
3.57
4.40
3.82
3.57
3.97
4.0*
Inflacinacumulada
delosltimos3
ejercicios
19.06
14.08
14.87
12.5
12.57
11.14
14.34
13.86
14.50
11.79
11.79
11.36
11.54
*Considerandolainflacinestimadapara2014
ESTADOSFINANCIEROSBASICOS
297
13.NORMATIVIDADINTERNACIONALAPLICABLEALAREEXPRESIONDEESTADOSFINANCIEROS
Anivelinternacional,eltratamientodelainflacindentrodelainformacinfinanciera,estcontempladoenlaNIC2983Informacin
financieraeneconomashiperinflacionariasquesealaesdeaplicacinalosestadosfinancierosprincipales,yaseanindividualeso
consolidados,decualquierempresaqueloselaboreypresenteen
lamonedacorrespondienteaunaeconomahiperinflacionaria.
Auncuandonodefineloquedebeentenderseporeconomahiperinflacionaria,sealalassiguientescaractersticascomoelementosparaidentificarunentornoeconmicohiperinflacionario:
Lapoblacinengeneralprefiereconservarsuriquezaenformadeactivosnomonetarios,obienenunamonedaextranjerarelativamenteestable;adems,lascantidadesdemoneda
localobtenidassoninvertidasinmediatamenteparamantener
lacapacidadadquisitivadelamisma.
La poblacin en general no toma en consideracin las cantidades monetarias en trminos de moneda local, sino que
las ve en trminos de otra moneda extranjera relativamente
estable;lospreciospuedenestablecerseenesaotramoneda:
Las ventas y compras a crdito tienen lugar a precios que
compensanlaprdidadepoderadquisitivoesperadadurante
elaplazamiento,inclusocuandoelperiodoescorto:
Lastasasdeinters,salariosypreciosseliganalaevolucin
deunndicedeprecios;y
La tasa acumulada de inflacin en tres aos se aproxima o
sobrepasael100%
Establecetambin,quelasiguienteinformacindebeserreveladaenlosestadosfinancieros:
Elhechodequelosestadosfinancieros,ascomolascifras
correspondientesparaperodosanteriores,hansidoreexpresadas para considerar los cambios en el poder adquisitivo
generaldelaunidadmonetariademedidayque,comoresultado,estnexpresadosentrminosdelaunidaddemedida
corrientealafechadecierredelbalance;
Silosestadosfinancierosantesdelareexpresinestabanelaboradosutilizandoelmtododelcostohistricooeldelcosto
corriente;y
83 IMCPIASB.Op.cit.NIC15.pp.379a385.
298
EDICIONESFISCALESISEF
Laidentificacinyvalordelndicegeneraldepreciosalafechadecierredelbalance,ascomoelmovimientodelmismo
duranteelperodocorrienteyelanterior.
Respectoalosestadosfinancierosafirmaque:
Enelbalancegeneralsereexpresarntodaslaspartidasno
monetariasaplicandounndicegeneraldeprecios,respectoa
laspartidasmonetariassealaquenosereexpresarnpuesto
queyaseencuentranexpresadasenlaunidaddemedidacorrientealafechadelbalance.
Todas las partidas del estado de resultados debern expresarse en la unidad monetaria corriente a la fecha del balance.Paraello,todoslosimportesnecesitanserreexpresados
mediante la utilizacin de la variacin experimentada por el
ndicegeneraldeprecios,desdelafechaenquelosgastose
ingresosfueronincurridosyrecogidosenlacontabilidad.
Todaslaspartidasdelestadodeflujosdeefectivosereexpresanentrminosdelaunidaddemedidacorrienteenlafecha
decierredelbalancedesituacin.
GLOSARIO
Abonooabonar:Registrarunacantidadenelhaber(partederecha)delacuenta.
Actividades de Financiamiento: Son aquellas que incluyen
obtencinderecursosdelosaccionistasyelreembolsoopagode
los beneficios derivados de su inversin; los prstamos recibidos
ysuliquidacinylaobtencinypagodeotrosrecursosobtenidos
medianteoperacionesacortoylargoplazo.(SuidentificacinresultadeutilidadparalaformulacindelEstadodeCambiosenla
SituacinFinanciera).
Actividades de Inversin: Son aquellas que incluyen el otorgamientoycobrodeprstamos,lacomprayventadedeudas,de
instrumentos de capital, de inmuebles, maquinaria y equipo y de
otrosactivosproductivosdistintosdeaquellosquesonconsideradoscomoinventariosdelaempresa.(Suidentificacinresultade
utilidadparalaformulacindelEstadodeCambiosenlaSituacin
Financiera).
Actividades de Operacin: Generalmente estn relacionadas
con la produccin y distribucin de bienes y prestacin de servicios.Normalmentelasactividadesdeoperacinestnrelacionadas
contransaccionesyotroseventosquetienenefectosenladeterminacin de la utilidad neta y/o con aquellas actividades que se
traducenenmovimientosdelossaldosdelascuentasdirectamenterelacionadasconlaoperacindelaentidadyquenoquedanenmarcadasenlasactividadesdefinanciamientoodeinversin.(Su
identificacinresultadeutilidadparalaformulacindelEstadode
CambiosenlaSituacinFinanciera).
Activo: Conjunto o segmento cuantificable de los beneficios
futuros fundadamente esperados y controlados por una entidad,
representados por efectivo, derechos, bienes o servicios, como
consecuencia de transacciones pasadas o de otros eventos ocurridos(IMCP).
Activo:Recursocontroladoporunaentidad,identificado,cuantificadoentrminosmonetarios,delqueseesperanfundadamente
beneficioseconmicosfuturos,derivadosdeoperacionesocurridas
enelpasado,quehanafectadoeconmicamenteadichaentidad
(CINIF).
quierotroactivodistintoalefectivo,ladisminucindepasivos,opor
ladisposicindelcapitalcontable,porpartedelospropietariosde
unaentidadlucrativa.
Asociacindecostosygastosconingresos:Postuladobsico
quesealaqueloscostosygastosdeunaentidaddebenidentificarseconelingresoquegenerenenelmismoperodo.Independientementedelafechaenqueserealicen.
Balancegeneral:Eselestadofinancieroquemuestralosactivos,pasivosyelcapitalcontableaunafechadeterminada.
Balancegeneral:Eselestadofinancieroquealmostrarauna
determinadafechalosactivos,pasivosycapitalqueconstituyenla
estructurafinancieradeunaentidadilustraladualidadeconmica,
esdecir,todoslosrecursosidentificablesycuantificablesconque
cuentaunaempresayelorigendeestosrecursostantoexternos
comointernos.
Balancegeneral:Tambinllamadoestadodesituacinfinancieraodeposicinfinanciera,quemuestrainformacinrelativaauna
fechadeterminadasobrelosrecursosyobligacionesfinancierosde
laentidad(CINIF).
Balanzadecomprobacin:Documentocontablequeseelaboraconelobjetodeverificarqueenlosasientosdediarioyensu
pasealmayorserespetelfundamentodelapartidadoble.
Capitalcontable:Derechodelospropietariossobrelosactivos
netos,quesurgeporaportacionesdelosdueos,portransacciones y otros eventos o circunstancias que afectan una entidad, el
cualseejercemediantereembolsoodistribucin(IMCP).
CapitalContable:Eselvalorresidualdelosactivosdelaentidad,unavezdeducidostodossuspasivos(CINIF).
Capitalcontribuido:Aportacionesdelosdueosydonaciones
recibidasporlaentidad.Tambinloformaelajusteaestaspartidas
porlarepercusindeloscambiosenlosprecios.
Capital ganado: Resultado de las actividades operativas de la
entidadydeotroseventosocircunstanciasquelaafectan.Elajuste
queporlarepercusindeloscambiosenlospreciossetengaque
haceraesteconcepto,formapartedelmismo.
Cargoocargar:Registrarunacantidadeneldebe(parteizquierda)delacuenta.
Catlogodecuentas:Plandecuentasquesirveparaelregistro,clasificacinyaplicacindelasoperacionesalasactividades
correspondientes.
Ciclofinancieroociclodeoperacionesacortoplazo:Tiempo
promedioentreelmomentodelaadquisicindemateriaprimao
mercancasyeldelaliquidacinfinaldelefectivo,esdecir,eltiempoquemediaentrelaaplicacindeefectivoenlacomprademercancas,suventaoconversinencuentasporcobrar,ysucobroo
recuperacinenefectivo.
CINIF:ConsejoMexicanoparalaInvestigacinyDesarrollode
NormasdeInformacinFinanciera.
Comparabilidad: Caracterstica cualitativa primaria de la informacinfinancieraquesealaqueparaquestaseacomparable,
debepermitiralosusuariosgeneralesidentificaryanalizarlasdiferenciasysimilitudesconlainformacindelamismaentidadycon
ladeotrasentidades,alolargodeltiempo.
Compras: Adquisiciones de mercancas efectuadas durante el
ejercicio,puedenserdecontadooacrdito.
Comprasnetas:Resultadoqueseobtienedisminuyendodelas
comprastotaleslasdevolucionesyrebajassobrecompras.
Comprastotales:Resultadodelasumadelascomprasmslos
gastosdecompra.
Comprensibilidad:Cualidadesencialdelainformacinproporcionadaenlosestadosfinancierosquefacilitasuentendimientoa
losusuariosgenerales.
Confiabilidad: Caracterstica cualitativa primaria de la informacinfinancieraqueserefierealacongruenciaconlastransacciones, transformaciones internas y eventos sucedidos, y el usuario
generallautilizaparatomardecisionesbasndoseenella.
Consistencia:Postuladobsicoqueestablecequeantelaexistenciadeoperacionessimilaresenunaentidad,debecorresponder
unmismotratamientocontable,elcualdebepermaneceratravs
deltiempo,entantonocambialaesenciaeconmicadelasoperaciones.
Contabilidad: Es una tcnica que se utiliza para el registro de
lasoperacionesqueafectaneconmicamenteaunaentidad,yque
producesistemticayestructuralmenteinformacinfinanciera.Las
operaciones que afectan econmicamente a una entidad incluyen las transacciones, transformaciones internas y otros eventos
(CINIF).
Contabilidad financiera: Tcnica que se utiliza para producir
sistemticayestructuradamenteinformacincuantitativaexpresada
enunidadesmonetariasdelastransaccionesquerealizaunaenti-
dadydeciertoseventoseconmicosidentificablesycuantificables
quelaafectan,conelobjetodefacilitaralosdiversosinteresadosla
tomadedecisionesenrelacincondichaentidadeconmica.
Costo:Paraefectosdeestadosfinancierosdebeentendersepor
costoelvalordelosrecursosqueseentreganoprometenentregar
acambiodeunbienodeunservicio.Esuntrminogenricoque
abarcalosdeactivo,gastoyprdida.
Costodelovendido:Resultadodelasumadelinventarioinicial
mslascomprasnetas,menoselinventariofinal,representaelcostodelasmercancasquefueronvendidasenunperododeterminado.Muestraelcostodeproduccinoadquisicin,delosartculos
vendidosquegeneraronlosingresosreportadosenelrenglnde
ventas.
Costointegraldefinanciamiento:Trminoquehacereferencia
alcostodefinanciamientoenpocasinflacionariasendondeademsdelosintereses,seincluyenlasfluctuacionescambiariasyel
resultadoporposicinmonetaria.
Costopromedioopreciopromedio:Mtododevaluacinde
inventarios que consiste en determinar un nuevo precio de costo
cadavezqueserealiceunatransaccin,dividiendoelsaldoentre
laexistencia.
Costosygastos:Decrementosdelosactivosoincrementosde
los pasivos de una entidad, durante un perodo contable, con la
intencin de generar ingresos y con un impacto desfavorable en
la utilidad o prdida neta o, en su caso, en el cambio neto en el
patrimoniocontabley,consecuentemente,ensucapitalganadoo
patrimoniocontable,respectivamente.
Criterioprudencial:Eleccinentredosomsalternativasque
se presentan como simultneas, optando por la que menos optimismorefleje.
Cuenta: Registro donde se anotan en forma clara, ordenada y
comprensiblelosaumentosylasdisminucionesquesufreunvalor
oconceptodelbalancegeneralodelestadoderesultados,como
consecuenciadelasoperacionesrealizadasporlaentidad.
Cuentacomplementaria:Cuentasdevaluacinqueaumentan
odisminuyenelvalordeunacuentadeactivo,pasivoocapital,las
cualessepresentanrestandoalacuentaprincipal.
Debe:Parteizquierdadeunacuenta.
Depreciacin:Procesodedistribucindelcostodeunbientangibleentrelosaosdevidatilestimadosdelmismo.
Efectoacumuladoaliniciodelejercicioporcambiosenprincipiosdecontabilidad:Partedelestadoderesultadosquedebe
mostrarelefectoacumuladoaliniciodelejerciciopormodificacin
deunareglacontableoemisindeunanueva;esteefectosepresentarnetodelISRyPTU.
Efecto por posicin monetaria: Es el producto de decisiones
eminentementefinancieras.Nacedelhechodequeexistenactivos
ypasivosmonetariosqueduranteunapocainflacionariavendisminuidosupoderadquisitivo,almismotiempoquesiguenmanteniendosuvalornominal.
Empresa:Conjuntodeelementoshumanos,tcnicosycapital,
cuyoobjetivonaturalyprincipaleslaprestacindeserviciosala
comunidadolaobtencindelucro,coordinadosporunaautoridad
encargada detomardecisionesacertadasparaellogrodeobjetivos.
Entidad:Principiocontablebsicoquesealaladelimitacine
identificacin del ente econmico que tiene personalidad jurdica
distintaaladesusintegrantes;porellolosestadosfinancierosdebenincluirlosbienes,valores,derechos,obligaciones,compromisos,capitalyresultadosdeunenteeconmicoindependiente.
Entidad econmica: Postulado bsico que establece que la
entidadeconmicaesaquellaunidadidentificablequerealizaactividadeseconmicas;constituidaporcombinacionesderecursos
humanos,materialesyfinancieros,conducidosyadministradospor
un nico centro de control que toma decisiones encaminadas al
cumplimientodelosfinesespecficosparalosquefuecreada.
Equivalentes de efectivo: Valores de corto plazo, de gran liquidez, fcilmente convertibles en efectivo y que estn sujetos a
riesgospocoimportantesdecambiosensuvalor;talescomo:monedas extranjeras, metales preciosos amonedados e inversiones
disponiblesalavista(NIFC1).
Esquema de mayor: Representacin grfica de las partes de
unacuentadentrodelacontabilidad.
Estadodecambiosenlasituacinfinanciera:Eselqueindica
cmosemodificaronlosrecursosyobligacionesdelaempresaen
elperodo.
Estado de cambios en la situacin financiera: Es el estado
financieroquemuestralasmodificacionesocurridasenlasituacin
financieradeunaentidadentreunperodoyotro,presentandolos
recursosobtenidoseneldesarrollodesusactividadesyeldestino
queselesdioatalesrecursos.
Estadodecambiosenlasituacinfinanciera:Oensucaso,
elestadodeflujodeefectivo,queindicainformacinacercadelos
cambiosenlosrecursosylasfuentesdefinanciamientodelaentidadenelperodo,clasificadosporactividadesdeoperacin,de
inversinydefinanciamiento.Laentidaddebeemitirunodelosdos
estados(CINIF).
Estado de flujos de efectivo: Es uno de los cuatro estados
financierosbsicos,quemuestrainformacinespecficasobrelos
flujosdeefectivogeneradosporlaentidadenunperododeterminado.
Estadodeflujosdeefectivo:Estadofinancieroquemuestralas
entradasysalidasdeefectivoquerepresentanlageneracinoaplicacinderecursosdelaentidadduranteelperodo(CINIF).
Estadoderesultados:Eselquemuestralosingresos,costosy
gastosylautilidadoprdidaresultanteenelperodo.
Estadoderesultados:Eselestadofinancierobsicoquemuestralautilidadoprdidaresultanteenunperodocontable,atravs
delenfrentamientodelosingresosconloscostosygastosqueles
sonrelativos.
Estadoderesultados:Muestralainformacinrelativaalresultadodesusoperacionesenunperodoy,porende,delosingresos,
gastos;ascomodelautilidad(prdida)netaocambionetoenel
patrimoniocontableresultanteenelperodo(CINIF).
Estadodevariacionesenelcapitalcontable:Eselquemuestra
loscambiosenlainversindelospropietariosduranteelperodo.
Estado de variaciones en el capital contable: Es el estado
financiero bsico que muestra las modificaciones ocurridas en la
inversin de los propietarios de una entidad, durante un perodo
contabledeterminado.
Estadodevariacionesenelcapitalcontable:Muestraloscambiosenlainversindelosaccionistasodueosduranteelperodo
(CINIF).
EstadosFinancieros:Conjuntodedocumentosqueatravsde
representaciones alfanumricas, clasifican y describen mediante
ttulos,rubros,conjuntos,descripciones,cantidadesynotasexplicativas,lasdeclaracionesquelosadministradoresdelaentidadhacensobresusituacinfinancierayelresultadodesusoperaciones
deacuerdoconprincipiosdecontabilidad.
Estados Financieros: Son la manifestacin fundamental de la
informacinfinanciera;sonlarepresentacinestructuraldelasitua-
cinydesarrollofinancierodeunaentidadaunafechadeterminada
oporunperododefinido(CINIF).
Estimacin: Cantidad aproximada respecto de condiciones y
caractersticas de un Activo, en ocasiones considerada como de
recuperacindudosaoacercadelavidatildelosmismos.
Exigibilidad: Tiempo o plazo de que se dispone para cumplir
con una obligacin. En trminos del Cdigo Civil, la exigibilidad
sepresentacuandoelcumplimientodeunaobligacinnopuede
rehusarseconformeaderecho.
FASB(FinancialAccountingStandardBoard):Comitdenormasdecontabilidadfinanciera.Agrupacinencargadaderealizar
investigacinsobrecontabilidadyexpedirdeclaracionesobligatoriasyautorizadas.
Finalidades de la contabilidad financiera: Presentar informacin til a inversionistas: flujos de efectivo, estados financieros y
control,encaminadosalatomadedecisiones.
Frmula del balance general: Activo igual a pasivo ms
capital(A=P+C).
Frmulas de asignacin del costo de inventarios: Aquellas
frmulas que se utilizan para asignar el costo unitario de los inventariosyson:costosidentificados,costospromediosyprimeras
entradasprimerassalidas(NIFC4).
Fluctuacionescambiarias:Sedefinencomolasvariacionesque
ocurrenenlavaluacindeactivosypasivosmonetariosenmoneda
extranjera,derivadasdelasfluctuacioneseneltipodecambiode
mercadodelasdivisasinvolucradas.
Ganancia: Ingreso resultante de una transaccin incidental o
derivadadelentornoeconmico,social,polticoofsico,duranteun
perodocontable,queporsunaturalezasedebepresentarnetode
sucostocorrespondiente.
Gasto: Decremento bruto de activos o incremento de pasivos
experimentadoporunaentidad,conefectoensuutilidadneta,duranteunperodocontable,comoresultadodelasoperacionesque
constituyensusactividadesprimariasonormales,yquetienenpor
consecuencialageneracindeingresos.
Gastosdecompra:Importepagadoporeltrasladodelasmercancas adquiridas por la entidad, entre otros: fletes, acarreos,
maniobrasdecargaydescarga,algunosimpuestos,derechosaduanales.
Haber:Partederechadeunacuenta.
Hojadetrabajo:Documentocontabledecarcterinterno,propiedaddelcontadorpblico,cuyaelaboracintienelafinalidadde
ajustarlossaldosdelascuentasdellibromayor,paraquestoscoincidanconlarealidadyconellossepuedanprepararypresentar
estadosfinancierostiles,confiablesycomprensiblesquepuedan
serutilizadosenelprocesodetomadedecisiones.Utilizadatambinparaladeterminacindevariacionesdelascuentasentreun
perodoyotro,ylaclasificacindelasoperacionesdeunaempresa,alformularelestadodecambiosenlasituacinfinanciera.
IASC (lnternational Accounting Standard Commitee): Comisin de normas internacionales de contabilidad. Organismo internacionalqueagrupaainstitutosdecontadorespblicosdetodoel
mundo, encargado de preparar propuestas de carcter general a
emplearsedemanerainternacional.
IMCP (Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, A.C.):
Agrupacinprofesionaldecontadorespblicosbajolaformajurdicadeasociacincivil,queporsunaturalezaycaractersticasno
persiguefinesdelucroyconformeasusestatutosnopueden,nil
nisusfederadas,realizar,patrocinarointervenirenningunaactividadpolticaoreligiosa.
Importanciarelativa:Losestadosfinancierosdebenrevelartodaslaspartidasquesonlosuficientementeimportantesparaafectar
evaluacionesodecisiones.Todapartidacuyomontoonaturaleza
tengasignificacindebeserprocesadaypresentada,yaquedeno
hacerlo,distorsionarlosobjetivosdelainformacinfinanciera.
Inflacin: Reduccin del valor en el poder de adquisicin de
una unidad monetaria, lo cual se manifiesta cuando un individuo
adquieresignificativamentemenosbienesyserviciosalolargodel
tiempo.Incrementoconstanteygeneralizadodelosprecios.
Informacin: Elemento indispensable para la toma de decisionesquehaceposiblefundaryrazonarlasdecisiones,esdecir,no
sedejanaexpensasdellibrealbedrodelosdirectores,nidesus
corazonadas,intuicin,adivinacinosuerte.
Ingreso:Incrementobrutodeactivosodisminucindepasivos
experimentadoporunaentidad,conefectoensuutilidadneta,duranteunperodocontablecomoresultadodelasoperacionesque
constituyensusactividadesprimariasonormales(IMCP).
Ingreso: Incremento de los activos o decremento de los pasivosdeunaentidad,duranteunperodocontable,conunimpacto
favorableenlautilidadoprdidanetao,ensucaso,enelcambio
netoenelpatrimoniocontabley,consecuentemente,enelcapital
ganadoopatrimoniocontable,respectivamente(CINIF).
Inventarios:Activosnomonetariossobreloscualeslaentidad
yatienelosriesgosybeneficios;adquiridosymantenidosparasu
venta en el curso normal de las operaciones de una entidad, en
procesodeproduccinofabricacinparasuventacomoproductos
terminadosoenformadematerialesaserconsumidosenelprocesoproductivooenlaprestacindelosservicios(NIFC4).
Inventariofinal:Totaldelaexistenciademercancasalfinalizar
unperodocontable,valuadoapreciodecosto.
Inventario inicial: Total de existencias de mercancas al iniciar
unperodocontable,valuadoapreciodecosto.
Libro diario: Registro donde se anotan cronolgicamente las
operacionesrealizadasparallevaruncontroldelasmismas.
Libro mayor: Registro de segunda anotacin donde se concentranenfoliosindependienteslosmovimientosquetuvieronlas
cuentasdeactivo,pasivo,capitalyresultados,comoconsecuencia
delasoperacionesrealizadas.
Mayoresauxiliaresosubcuentas:Registrosdeapoyoquerepresentanunaparteintegrantedelsaldodeunacuentacolectivao
decontrol.
Mtododeactualizacindecostosespecficos:Mtodoutilizadoparalareexpresindeestadosfinancieros,tambinllamado
devaloresdereposicin,elcualsefundaenlamedicindevalores
quesegeneranenelpresente,enlugardevaloresprovocadospor
intercambiosrealizadosenelpasado.
Mtododeajustesalcostohistricoporcambiosenelnivel
generaldeprecios:Mtodoutilizadoparalareexpresindeestadosfinancieros,queconsisteencorregirlaunidaddemedidaempleadaporlacontabilidadtradicional,utilizandopesosconstantes
envezdepesosnominales.
Mtododeplizas:Sistemadeprocesamientocontable,enel
cuallasoperacionessonregistradasindividualmente,esdecir,para
cadaoperacinrealizadaseelaboraunapliza.Alfinalizarelmes,
se efectan pases al diario general y al mayor general mediante
asientosdeconcentracin.
Mtodos de valuacin de inventarios: Conjunto de procedimientosqueseutilizanparavaluarlosinventariosyson:costode
adquisicin,costoestndarydetallistas(NIFC4).
Mtodo electromecnico: Mtodo de registro directo y simultneo que, mediante el empleo de mquinas electrnicas, agiliza
elprocesoderegistrodelasoperacionesylapresentacindela
informacin.
Mtodo electrnico: Mtodo para el registro y procesamiento
deoperacionesquehaceusodelacomputadora.
Mtodointegral:Mtododereexpresinqueconsisteendeterminarparapartidasmonetarias,laafectacinasupoderadquisitivo,lacualsedenominaResultadoporposicinmonetaria;ypara
partidas no monetarias, el efecto de reexpresin necesario para
poderexpresarlasenunidadesmonetariasdepoderadquisitivoa
lafechadecierredelbalancegeneral(CINIF).
Mtodomecnico:Mtododeregistrodirectoysimultneoque,
medianteelempleodemquinasmecnicas,agilizaelprocesode
registrodelasoperacionesylapresentacindeinformacin.
Movimiento:Sumadeloscargosydelosabonosdeunacuenta.
Movimientoacreedor:Sumadelosabonosdeunacuenta.
Movimientodeudor:Sumadeloscargosdeunacuenta.
Negocioenmarcha:Principiocontablebsicoquesealaque
unaentidadsepresumeenexistenciapermanente,salvoespecificacinencontrario,porloquelascifrasdesusestadosfinancieros
representarnvaloreshistricosomodificacionesdeellos,sistemticamenteobtenidos.
Negocioenmarcha:Postuladobsicoquesealaquelaentidadsepresumeenexistenciapermanentedentrodeunhorizonte
detiempoilimitado,salvopruebaencontrario,porloquelascifras
enelsistemadeinformacincontablerepresentanvaloressistemticamenteobtenidosconbaseenlasNIF.
NIC(NormaInternacionaldeContabilidad):EninglsIAS(InternationalAccountingStandard).
NIF:NormasdeInformacinFinanciera.
NIIF:NormasInternacionalesdeInformacinFinanciera.
No operacin: Esta seccin comprende los ingresos y gastos
distintosalosdeoperacin.Seidentificanprincipalmenteconlas
operacionesfinancierasdelaempresa,ascomoconaquellosresultantesdeunatransaccinincidentalodeunaactividadnoprimaria.Incluyeotraspartidasespecficas.
Notasalosestadosfinancieros:Explicacionesqueamplanel
origenylasignificacindelosdatosycifrasquesepresentanen
los estados financieros; proporcionan informacin acerca de ciertos eventos econmicos que han afectado o podran afectar a la
entidad,repercusionesdeciertasreglas,polticasyprocedimientos
contables y de aquellos cambios en los mismos de un perodo a
otro;porello,lasnotassonparteintegrantedelosestadosfinancieros.
Objetividad:Implicaqueenlacuantificacincontablelasreglas
del sistema no han sido deliberadamente distorsionadas y que la
informacinrepresentalarealidaddeacuerdocondichasreglas.
Operacionesdiscontinuadas:Serefierealaventaoabandono
de algn segmento del negocio, geogrfico o por actividades de
negocios.
Oportunidad:Esunarestriccinalascaractersticascualitativas
delainformacinfinanciera,yaquestadebeemitirseatiempoal
usuario,antesdequepierdasucapacidaddeinfluirensutomade
decisiones.
Origenderecursos:Sonlosaumentosdelefectivoduranteun
perodocontable,provocadosporladisminucindecualquierotro
activodistintoalefectivo,elincrementodepasivosoporincrementosalcapitalcontableopatrimoniocontableporpartedelospropietarioso,ensucaso,patrocinadoresdelaentidad.
Otrosactivos:Estrepresentadoportodosaquellosrecursos,
bienes, derechos, servicios, etc., que por sus caractersticas no
cumplen con los requisitos del activo circulante, fijo tangible, fijo
intangible o cargos diferidos, pero que por su naturaleza proporcionarnalaentidadbeneficioseconmicosfuturosfundadamente
esperados.
PagosAnticipados:Activosderivadosdepagosefectuadosen
efectivooequivalentesdeefectivoconlafinalidaddeasegurarel
abastecimientodebienes,serviciosuotrosbeneficiosquesevan
a recibir en el desarrollo normal de las operaciones futuras de la
entidad(NIFC5).
Partidadoble:Sistemaderegistroqueconsisteenrepresentar
lasoperacionesmediantecargosyabonoscorrespondidos.
Partidasespeciales:Recibenestenombrelastransaccioneso
eventosrelevantesquenosonpartidasextraordinarias,nioperacionesdiscontinuadas,peroquerenenlascaractersticasdeinusual
olacaractersticadenorecurrente,peronoambas.
Partidas extraordinarias: Eventos y transacciones que deben
reunirlascaractersticasdeinusualeseinfrecuentes.
Partidasmonetarias:Sonaquellasquealcierredeunperodo
determinadoestnexpresadasautomticamentealosnivelesdeun
poderadquisitivodelamonedaenesemomentoyporlotanto,con
eltranscursodeltiempopierdenvalorporelhechodeestarexpresadasyserrepresentativasdemonedacorriente.
Partidasnomonetarias:Sonaquellascuyosignificadoeconmicodependedelvalorespecficodedeterminadosbienesoserviciosyqueporssolasnooriginanunflujodeefectivofuturo,obien,
stenoesconocido.
Pasivo:Conjuntoosegmentocuantificabledelasobligaciones
presentes de una entidad particular, virtualmente ineludibles, de
transferirefectivo,bienesoserviciosenelfuturoaotrasentidades,
comoconsecuenciadetransaccionesoeventospasados(IMCP).
Pasivo:Esunaobligacinpresentedelaentidad,virtualmente
ineludible,identificada,cuantificadaentrminosmonetariosyque
representauna disminucin futurade beneficios econmicos, derivada de operaciones ocurridas en el pasado, que han afectado
econmicamenteadichaentidad(CINIF).
Pasivocirculante(acortoplazo):Estintegradoporaquellas
obligacionesacargodeunaentidadeconmica,cuyovencimiento
tieneplazodeunaoodelciclofinancieroacortoplazo.
Pasivo monetario: Es la obligacin de pagar una suma de dinero expresada en unidades monetarias nominales, sin ninguna
relacinconpreciosfuturosdedeterminadosbienesoservicios.
Pasivonocirculante(alargoplazo):Conjuntodeobligaciones
acargodeunaentidadeconmica,cuyovencimientoesaunplazo
mayordeunaoodelciclofinancieroacortoplazo.
PEPS (Primeras entradas, primeras salidas): Mtodo de valuacindeinventariosqueconsisteenquelosprimerosartculosen
entraralalmacnoalaproduccin,sernlosprimerosensalir.Con
loqueelimportedelosinventariosseactualiza,peroelcorrespondientealcostodeventascorrespondealospreciosmsantiguos.
Prdida:Gastoresultantedeunatransaccinincidentaloderivadadelentornoeconmico,social,polticoofsicoenqueelingreso
consecuentees inferior al gasto yque por su naturaleza sedebe
presentarnetodelingresorespectivo.
Perodocontable:Divisinenlavidadelaempresaparalatoma
de decisiones. Las operaciones y eventos, as como sus efectos,
seidentificanconelperodoenqueocurren.Loscostosygastos
deben identificarse con el ingreso que originaron, independientementedelafechaenquesepaguen.
Pliza:Documentodecarcterinternoenelqueseregistranlas
operaciones,anexandoloscomprobantesquejustificanlasanotacionesycantidadesenellasregistradas.
Postuladosbsicos:Sonlosfundamentosquerigenelambienteenelquedebeoperarelsistemadeinformacincontable.
Prcticacontable:Prcticaprofesionaldelacontadura.
Principios:Conceptosbsicosqueestablecenladelimitacine
identificacin del ente econmico, las bases de cuantificacin de
las operaciones y la presentacin de informacin, a travs de los
estadosfinancieros.
Procedimiento analtico: Consiste en el registro de las operacionesdecompraventademercancasysucontrolmedianteuna
seriedecuentasparticularesparacadaoperacinrealizadaypor
mediodellevantamientodeinventariosperidicos.
Procedimientodeinventariosperpetuos:Consisteenelregistroycontroldelasoperacionesdemercancasapreciodecostoy
apreciodeventa,controlandolasentradasysalidasdealmacn,
conociendoencualquiermomentoelinventariofinalyelcostode
venta.
Propiedades,plantayequipo:Activostangibles(bienesfsicos)
que:poseeunaentidadparasuusoenlaproduccinosuministro
debienesyservicios,paraarrendarlosatercerosoparapropsitos
administrativos,sinunpropsitoinmediatodevenderlos;seespera
usargeneralmentedurantemsdeunaoodeunciclonormalde
operaciones; su costo se recuperar precisamente a travs de la
obtencindebeneficioseconmicosfuturos,normalmente,porla
realizacindelosartculosoproductosmanufacturadosuobtenidosdelosserviciosprestados;ysalvoalgunasexcepciones,estn
sujetosadepreciacin(NIFC6).
Realizacin: Las operaciones y eventos se consideran realizadoscuandosehanefectuadotransaccionesconotrosentes,han
tenido lugar transformaciones internas y han incurrido eventos
externosalaentidad,identificablesysusceptiblesdesercuantificadosenunidadesmonetarias.
Rebajas sobre compra: Reducciones al precio de compra
originalmentepactadoquenosconcedenlosproveedores,conla
finalidaddeevitarseunadevolucinfsica.
Rebajassobreventa:Reduccionesalpreciodeventaoriginalmentepactadoqueseconcedenalosclientesconlafinalidadde
evitarunadevolucinfsica.
Utilidadoprdidaneta:Valorresidualdelosingresosdeuna
entidadlucrativa,despusdehaberdisminuidosuscostosygastosrelativosreconocidosenelestadoderesultados,siempreque
estosltimosseanmenoresadichosingresos,duranteunperodo
contable.Encasocontrario,esdecir,cuandoloscostosygastos
sean superiores a los ingresos, la resultante es una prdida neta
(CINIF).
Utilidadporoperacionescontinuas:Eslasumaalgebraicade
lautilidaddeoperacinconlaspartidasdelaseccindenooperacin,antesdelISRyPTU.
Valorhistricooriginal:Registrodelastransaccionesyeventos
econmicossegnlascantidadesdeefectivoqueseafectenosu
equivalente,olaestimacinrazonablequedeellossehagaalmomentoenqueseconsiderencontablementerealizadas.
Valuacin: Postulado bsico que seala que los efectos financierosderivadosdelastransacciones,transformacionesinternasy
otros eventos, que afectan econmicamente a la entidad, deben
cuantificarseentrminosmonetarios,atendiendoalosatributosdel
elementoaservaluado,conelfindecaptarelvaloreconmicoms
objetivodelosactivosnetos.
Ventas:Totaldemercancasvendidasalosclientes,yaseade
contadooacrdito,registradasapreciodeventa.
Ventasnetas:Resultadoqueseobtienealdisminuiralasventas
totaleslasdevolucionesyrebajassobreventa.
Verificabilidad:Caractersticacualitativasecundariaorientadaa
laConfiabilidadqueestablecequeparaserverificablelainformacinfinancieradebepodercomprobarseyvalidarse.