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Leccin 2
Tipos de costes
se fabrique).
La empresa es libre de establecer los criterios de distribucin que considere
oportuno, con el nico requisito de que sean criterios lgicos (guarden relacin con la
generacin del coste que se va a distribuir).
Por ejemplo, en el caso del alquiler de la nave industrial en la que se elaboran ambos
productos, parece preferible utilizar como criterio de reparto el porcentaje de superficie
dedicada a cada actividad, antes que, por ejemplo, el % que sobre el total de las ventas de
la empresa representa cada producto.
La empresa podr establecer criterios de reparto diferentes para los diversos costes
indirectos:
Por ejemplo, el coste del alquiler en funcin de la superficie ocupada; el coste de electricidad
en funcin del nmero de horas de funcionamiento de cada lnea de produccin; el salario
de los vendedores en funcin del volumen de ventas de cada producto o del nmero de
clientes, etc.
Los costes sern directos o indirectos dependiendo del tipo de compaa, de la
actividad que realice, de cmo est organizada. Puede ocurrir que un coste sea directo
para una empresa e indirecto para otra, y viceversa:
Ya hemos sealado en el ejemplo anterior que si la empresa utiliza naves industriales
diferentes para cada producto, este coste deja de ser indirecto y pasa a ser un coste directo.
Tambin, el que un coste sea directo o indirecto puede depender de los sistemas de
medicin y control que tenga la empresa:
En la empresa del ejemplo hemos calificado el consumo elctrico como un coste indirecto.
Sin embargo, si cada lnea de produccin dispusiese de un contador de consumo elctrico
se podra saber con exactitud que parte de este gasto corresponde a la fabricacin de
refrescos y que parte a la de galletas, en cuyo pasara a ser un coste directo.
Leccin 2 (cont.)
Tipos de costes
Tambin hay costes que tienen una naturaleza mixta: pueden ser semifijos o semivariables.
Coste semifijo: aqul que evoluciona escalonadamente. En principio se comporta como un
coste fijo hasta que la actividad alcanza un determinado nivel, momento en el que se produce
un incremento brusco del mismo. A partir de ah se vuelve a comportar como un coste fijo hasta
que nuevamente la actividad alcanza otro nivel determinado.
Por ejemplo, una empresa dispone de un solo camin para la distribucin de su produccin. El
coste de este camin (su amortizacin) se comporta como un coste fijo.
No obstante, si esta empresa crece, llegar un momento en el que un solo camin no le
resultar suficiente y tendr que comprar un segundo camin. En este momento el coste de
amortizacin se duplicar.
Coste semivariable: aqul que tiene una parte fija y otra variable.
Por ejemplo, en la factura del telfono hay un importe fijo (conexin) y una parte variable (en
funcin del consumo).
4.- Segn ya se haya incurrido en los mismos o estn todava pendientes:
Coste potencial: aqul en el que la empresa todava no ha incurrido, y va a depender de la
decisin que tome la empresa.
Leccin 3
Distintos mtodos de control de costes
Hemos comentado anteriormente que la contabilidad de coste trata de distribuir los costes
incurridos por la empresa entre los diversos productos / servicios que fabrica / comercializa.
Las empresas pueden aplicar diversos mtodos para realizar este reparto. Segn repartan
entre los productos la totalidad de los costes o slo una parte, distinguiremos entre:
Mtodos de costes parciales: slo distribuyen entre los productos ciertas categoras de
costes.
Mtodos de costes totales: distribuyen la totalidad de los costes.
a) Mtodos de costes parciales
Estos mtodos slo distribuyen determinadas categoras de costes.
El resto de costes no distribuidos se consideran gastos del ejercicio y se llevan directamente a
la cuenta de resultado.
Dentro de esta categora se pueden distinguir los siguientes mtodos:
Mtodo de costes directos: imputa a los productos nicamente los costes directos.
Mtodo de costes variables: imputa nicamente los costes variables.
La ventaja de los mtodos parciales es su sencillez (y por ello, son mtodos ms baratos
de implantar y de gestionar), sin embargo, la informacin que facilitan es de menor calidad la
que ofrecen los mtodos de costes completos.
Los mtodos de costes parciales son adecuados para aquellas empresas en las que los
costes imputados (ya sean directos o variables) representan la parte principal de los
gastos, de manera que lo que queda sin imputar no es demasiado significativo.
Por ejemplo, este mtodo puede ser vlido para una empresa comercializadora, con poco
inmovilizado, y con vendedores a comisin (costes variables). En cambio, no valdra para una
industria petroqumica con fuertes inversiones en inmovilizado y con costes fijos muy elevados
(la informacin que se perdera en este caso sera demasiado importante).
b) Mtodos de costes totales
Estos mtodos distribuyen entre los productos la totalidad de los costes de la empresa.
Son mtodos ms sofisticados y caros de implantar y de gestionar, pero que ofrecen una
informacin ms precisa.
Dentro de estos mtodos, podemos distinguir tres variantes:
Mtodo de coste completo: funciona igual que los mtodos de costes parciales que hemos
descrito, con la diferencia de que imputan a los productos la totalidad de los costes del
ejercicio.
Mtodo de secciones homogneas: es ms sofisticado que el anterior. Tambin imputa a los
productos la totalidad de los costes del ejercicio, pero previamente a este reparto distribuye los
gastos indirectos entre los diversos centros de costes de la empresa.
Mtodo de coste ABC: distribuye tambin la totalidad de los costes, pero antes de esta
distribucin realiza dos pasos previos:
En primer lugar, distribuye todos los costes indirectos entre los diversos centros de costes de la
empresa.
A continuacin, dentro de cada centro de coste distribuye los costes imputados entre las
distintas actividades que en ellos se realizan.
Leccin 4
Mtodos de costes: efectos en resultados y en existencias
Segn el mtodo de costes utilizado, los costes imputados a los productos son
diferentes:
En los mtodos de costes parciales los costes asignados a los productos son menores que en
los mtodos de costes totales.
Hemos sealado que en los mtodos de costes parciales aquellos gastos no asignados a los
productos se llevan directamente a la cuenta de resultados del ejercicio.
Este tratamiento diferente de los costes repercute necesariamente en la cuenta de
resultados (coste de las ventas) y en la valoracin de las existencias.
Lo mejor para ver esto es a travs de un ejemplo.
Supongamos una empresa que fabrica paraguas. Los datos del ejercicio son los siguientes:
Ha fabricado 5.000 paraguas, de los que ha vendido 3.000 a 50 euros /unidad.
Los costes en materia prima (coste variable) han sido de 10.000 euros.
Los costes en mano de obra (coste variable) han sido de 60.000 euros.
Leccin 5
Mtodo de costes directos
El mtodo de costes directos asigna a los productos nicamente los costes directos
(aquellos que son directamente asignables a los mismos).
Ejemplo: supongamos una empresa que fabrica sillas y mesas. Vamos a considerar
nicamente dos tipos de costes.
Coste de la madera consumida: es un coste directo, ya que se puede saber objetivamente
cuanta madera ha consumido cada tipo de producto.
Alquiler de las oficinas centrales: es claramente un coste indirecto.
Si aplicramos el mtodo de costes directos a este ejemplo, nicamente distribuiramos entre
estos dos productos el coste de la madera. El coste del alquiler se llevara a la cuenta de
resultados como gastos del ejercicio.
Los costes directos asignados a los productos:
Pasarn por la cuenta de resultados del ejercicio en funcin de que se vayan vendiendo los
productos fabricados (dentro de la rbrica "costes de las ventas").
Aquellos costes asignados a productos que a cierre del ejercicio no se hayan vendido no
pasarn por la cuenta de resultados de ese ao, sino que quedarn como un mayor valor de
las existencias.
Cuando en ejercicios posteriores se vendan estos productos que quedaron en almacn,
entonces irn sus costes asignados pasarn por la cuenta de resultados.
Veamos un ejemplo:
Una empresa fabrica camisas y pantalones (un modelo nico de cada producto. No es que
tenga precisamente un catlogo demasiado amplio).
Durante el ao ha fabricado 40.000 camisas y 30.000 pantalones.
Los costes del ejercicio han sido:
Materia prima: utiliza un tipo de tela (entre vaquera y acolchada) que tiene un coste de 5 euros
/ m2. En la fabricacin de cada camisa utiliza 1 m2 y en la de cada pantaln 2 m2.
Mano de obra: trabajan 5 personas, con un sueldo conjunto de 120.000 euros. Todos cobran lo
mismo: 3 de ellos se dedican a la fabricacin de camisas y 2 a la de pantalones.
El alquiler de la nave industrial asciende a 20.000 euros.
La amortizacin de la maquinaria ha sido de 15.000 euros.
Leccin 5 (cont)
Mtodo de costes directos
Respuesta
Vamos a proceder de la siguiente manera:
1.- Clasificamos los costes en directos e indirectos:
Leccin 6
Mtodo de costes directos: ejemplo
Enunciado
Una empresa de juguetes fabrica tres productos diferentes: un tren, un mueco y una pelota.
Durante el ejercicio se han fabricado:
5.000 trenes
10.000 muecos
6.000 pelotas
Los costes del periodo han sido
Materia prima: estos 3 juguetes son 100% de plstico; el coste de este material es de 3
euros / kg. En la fabricacin del tren se utiliza 1 kg de plstico, en la del mueco 0,5 kg y en la
de la pelota 0,2 Kg.
Mano de obra: trabajan 10 personas, con un sueldo conjunto de 300.000 euros. Todas
participan en la fabricacin de los diversos productos.
La empresa tiene alquilada tres naves, una para cada lnea de produccin: el alquiler de la
nave de trenes ha sido de 20.000 euros, el de la nave de muecos 18.000 euros, y el de la
nave de pelotas 10.000 euros.
La amortizacin de la maquinaria ha sido de 35.000 euros.
Los gastos de limpieza han ascendido a 40.000 euros: 15.000 de la nave de trenes, 15.000
de la nave de muecos y 10.000 de la nave de pelotas.
Las ventas del ejercicio han sido:
3.000 trenes a 60 euros / unidad.
9.000 muecos a 50 euros / unidad.
2.000 pelotas a 20 euros / unidad.
Leccin 6 (cont.)
Mtodo de costes directos: ejemplo
Respuesta
Procederemos de igual manera que en el ejercicio anterior.
1.- Clasificamos los costes en directos e indirectos.
Leccin 7
Mtodo de costes variables
El sistema de costes variables imputa a los productos nicamente los costes variables,
es decir aquellos costes que varan en funcin del volumen de actividad. El resto de costes
(costes fijos) se consideran gastos del ejercicio y se llevan a la cuenta de resultados.
El funcionamiento de este mtodo es similar al de costes directos, con la nica diferencia de
que en aqul se imputan los costes directos y en ste los costes variables.
Por lo general los costes directos y los costes variables suelen coincidir, pero no siempre:
Hay costes directos que no son variables, sino fijos.
Hay costes variables que no son directos, sino indirectos.
Ejemplo:
Supongamos una bodega que elabora distintos tipos de vino. Al frente de cada modalidad hay
un encargado de producto que controla su calidad. En esta empresa:
El coste de la uva es un coste directo (se conoce cuantos kg se utilizan en la elaboracin de
cada tipo de vino) y es tambin un coste variable (si aumenta la produccin se consume ms
uva).
El salario de los encargados de cado producto es un coste directo (su salario se puede
asignar como coste del vino correspondiente), pero no es un coste variable sino que es fijo
(a estos encargados hay que pagarles con independencia del volumen de vino producido).
El consumo de gasoil de la flota de camiones es un coste variable (si se vende ms habr
que transportar ms vino), pero no es un coste directo (no se puede saber objetivamente que
parte de este gasto corresponde a cada tipo de vino).
Veamos un ejemplo:
Volvemos a estudiar la empresa que vimos en la leccin 5, que se dedicaba a la fabricacin
de camisas y pantalones (y de nada ms).
La fabricacin del ao ha sido de 40.000 camisas y de 30.000 pantalones.
Los costes del ejercicio han sido:
Materia prima: en la fabricacin de estos productos se utiliza un tipo de tela (una mezcla de
tela vaquera, pana, y algo de esparto - no mucho, que rasca tela -). El coste de este particular
material es de 5 euros / m2 (la polica investiga semejante estafa). En la fabricacin de cada
camisa se utiliza 1 m2 y en la de pantalones 2 m2.
Mano de obra: 5 personas, con un sueldo conjunto de 120.000 euros. Todos cobran lo mismo:
3 personas se dedican a la fabricacin de camisas y 2 a la de pantalones. Es personal fijo (con
contrato indefinido), al menos hasta que la polica no cierre este tinglado.
El alquiler de la nave industrial asciende a 20.000 euros.
La amortizacin de la maquinaria ha sido de 15.000 euros.
Los gastos de limpieza han ascendido a 30.000 euros.
Las ventas del ejercicio han sido de 30.000 camisas (a 20 euros / unidad) y de 15.000
pantalones (a 30.000 euros / unidad).
Leccin 7 (cont.)
Mtodo de costes variables
Respuesta
Vamos a seguir el mismo procedimiento que vimos en la leccin anterior. (junto a los resultados
obtenidos aplicando este mtodo presentamos los obtenidos en la Leccin 5 al aplicar el
mtodo de costes directos).
1.- Clasificacin de los costes.
2.- Coste unitario de cada producto. En este caso slo se distribuyen los costes
variables.
Leccin 8
Mtodo de costes variables: ejemplo
Enunciado
Una empresa se ha especializado en la fabricacin de raquetas de tenis. Durante el ejercicio su
produccin ha sido:
10.000 raquetas modelo "Junior".
20.000 raquetas modelo "Master".
Leccin 8 (cont.)
Mtodo de costes variables: ejemplo
Respuesta
1.- Clasificacin de los costes.
Leccin 9
Punto de equilibrio
Leccin 9 (cont.)
Hasta ahora, y al objeto de simplificar, hemos considerado que la empresa vende un solo tipo
de producto, pero lo habitual es que las empresas tengan una gama variada de productos,
cada uno con un margen diferente.
Para calcular en este caso el punto de equilibrio vamos a utilizar el segundo mtodo que
hemos explicado.
En primer lugar hay que calcular un margen ponderado, en funcin el peso que tienen en el
total las ventas de cada producto.
Ejemplo: Supongamos que esta empresa editorial vende libros, revistas y material de oficina. El
margen de los libros es del 33,3%, el de las revistas el 25% y el del material de oficina el 15%.
Las ventas de libros suponen el 50% del total, las de revistas el 30% y las de material de
oficina el 20%.
Margen ponderado = (33,3% * 0,5) + (25% * 0,3) + (15% * 0,2) = 27,15%
Una vez calculado el margen ponderado se contina tal como vimos al explicar este mtodo.
El punto de equilibrio ser igual a:
P.e. = Costes fijos / Margen
Suponiendo que los costes fijos anuales de la editorial siguen siendo de 100.000 euros, el
punto de equilibrio ser:
P.e. = 100.000 / 0,2715 = 368.324 euros
Vamos a hacer un ejercicio: tomen papel y lpiz.
Una fbrica de lmparas fabrica tres modelos:
El modelo "Fantasa" tiene un coste variable de 60 euros y su precio de venta es de 90 euros.
El modelo "Paraso" tiene un coste variable de 75 euros y su precio de venta es de 100 euros.
El modelo "Desenfreno" tiene un coste variable de 100 euros y su precio de venta es de 150
euros.
Las ventas de estos modelos se distribuye:
Modelo "Fantasa": 30% del total.
Modelo "Paraso": 50% del total.
Modelo "Desenfreno": 20% del total.
Los costes fijos de la empresa ascienden a 600.000 euros.
Calcular el punto de equilibrio.
Leccin 10
Mtodo de costes completos
El mtodo de costes completos distribuye entre los productos la totalidad de los costes
en los que incurre la empresa, ya sean costes directos o costes indirectos.
Los costes directos no plantean ningn problema de asignacin, ya que se conoce
objetivamente en que proporcin es responsable cada tipo de producto de los mismos.
Los costes indirectos no se pueden repartir sin ms y la empresa tendr que utilizar algn
criterio de reparto.
La empresa es libre de seleccionar aquel criterio de reparto que estime ms
conveniente, lo importante es que se trate de un criterio lgico que guarde relacin con la
generacin del coste.
Por ejemplo, si hay que distribuir el coste del alquiler de una nave entre distintos productos que
se fabrican en la misma, un criterio lgico puede ser el porcentaje de superficie de la nave
dedicada a cada producto.
Puede haber diferentes criterios de repartos, todos ellos lgicos y la empresa tendr que
elegir aquel que considere ms conveniente. Una vez elegido uno concreto debera mantenerlo
en los ejercicios siguientes y slo debera cambiarlo ante una causa justificada.
No obstante, hay que recordar que la contabilidad de costes es "para consumo interno"
por lo que la empresa es libre de hacer lo que quiera, lo que ocurre es que si cambia los
criterios de asignacin de un ejercicio para otro las series histricas de ingresos y costes no
sern comparables y se perder parte de la utilidad de la contabilidad de costes (comparacin
con ejercicios pasados para ver como evolucionan los ingresos, costes y mrgenes de los
productos).
Dos empresas pueden establecer criterios de asignacin diferentes para un mismo coste,
siendo los dos perfectamente vlidos:
Por ejemplo, una empresa puede distribuir los costes de calefaccin en funcin de la superficie
de la nave industrial dedicada a cada producto y otra hacerlo en funcin del nmero de
personas dedicadas a la fabricacin de cada producto.
Cada coste indirecto puede tener un criterio de asignacin diferente.
Leccin 11
Mtodo de costes completos: ejemplo (I)
Enunciado
Despus de la "perorata" de la leccin anterior y suponiendo an queda algn alumno que
contina, ejemplo de valenta y pundonor, vamos a tratar de clarificar todo lo anterior con un
ejemplo, con un magnfico ejemplo.
Si seores, el de aquella empresa que lleva dos siglos fabricando camisas y pantalones y
que no piensa innovar, porque no, porque no va con ellos, en definitiva porque no les da la
gana. All ellos; mira que le hemos propuesto nuevas ideas, algunas de ellas interesantsimas,
como el lanzamiento de una lnea de fundas de punto ingls para los cojines que llevan
algunos coches (ellos se lo pierden; luego que no vengan con lamentos y lloros).
La fabricacin del ejercicio ha ascendido a 40.000 camisas y 30.000 pantalones.
Los costes del ejercicio han sido:
Materia prima: un material con forma remota de tela, con cierto olor a alga marina, que cuesta
la friolera de 5 euros / m2. En la fabricacin de cada camisa se utiliza 1 m2 y en la de
pantalones 2 m2.
Mano de obra: 5 personas, con un sueldo conjunto de 120.000 euros (todos cobran lo mismo).
3 trabajadores se dedican a la fabricacin de camisas y 2 a la de pantalones.
El alquiler de la nave industrial asciende a 20.000 euros.
La amortizacin de la maquinaria ha sido de 15.000 euros.
Los gastos de limpieza han ascendido a 30.000 euros.
Las ventas del ejercicio han sido de 30.000 camisas (a 20 euros / unidad) y de 15.000
pantalones (a 30.000 euros / unidad).
Leccin 11 (cont.)
Mtodo de costes completos: ejemplo (I)
Respuesta
Ya habamos clasificado los costes en directos e indirectos (Leccin 5):
La cuenta de resultados:
Leccin 12
Mtodo de costes completos: ejemplo (II)
Enunciado
La empresa Agua de Mar se dedica a la fabricacin de objetos de bisutera: collares,
pendientes y pulseras.
La produccin del ejercicio ha sido:
3.000 collares
2.000 pendientes
12.000 pulseras
La materia prima que utiliza en la elaboracin de cada uno de estos objetos es:
El coste de estos materiales ha sido:
Plata: 1.000 euros / kg
Oro: 3.000 euros / kg
Acero: 30 euros / kg
Mano de obra de fabricacin: la empresa cuenta con 20 empleados permanentes, cuyos
sueldos ascienden a 400.000 euros. Todos ellos intervienen en la elaboracin de los distintos
productos.
Alquiler de la nave industrial: 40.000 euros.
Amortizacin de la maquinaria:
La amortizacin de la maquinaria dedicada a collares es de 10.000 euros.
La amortizacin de la maquinaria dedicada a pendientes es de 8.000 euros.
La amortizacin de la maquinaria dedicada a pulseras es de 14.000 euros.
Coste del departamento de administracin: 65.000 euros.
Costes financieros: 42.000 euros.
Las ventas del ejercicio han sido:
2.000 collares (precio de venta: 120 euros)
1.500 pendientes (precio de venta: 70 euros)
11.000 pulseras (precio de venta: 220 euros)
Se considera que todos los productos vendidos han sido fabricados durante el ejercicio (no
haba productos en almacn a principios de ao).
Leccin 12 (cont.)
Mtodo de costes completos: ejemplo (II)
Respuesta
Esta empresa distribuye entre sus productos todos los costes directos, as como los costes
indirectos de fabricacin.
En primer lugar vamos a clasificar los costes:
Ahora vamos a definir los criterios de asignacin de los costes indirectos de fabricacin:
Leccin 13
Mtodo de secciones homogneas
Dentro de la categora de "Mtodos totales", uno de los ms utilizado es el denominado
"Mtodo de secciones homogneas".
En este mtodo se distribuyen todos los costes de las empresa entre los diferentes
productos.
No obstante, los costes indirectos se distribuyen previamente entre los distintos departamentos
de la empresa y posteriormente se asignan a los productos.
Por su parte, los costes directos se distribuyen directamente entre los productos.
Este mtodo nos permite tener un desglose de los costes no slo a nivel de productos,
sino tambin a nivel de centros de costes (departamentos de la empresa).
Cmo funciona este mtodo?
1.- Primero se definen los distintos centros de costes de la empresa. Un centro de coste
es todo departamento que cuente con un responsable y con un presupuesto. Cualquier
empresa se puede dividir en un conjunto de centros de costes.
Cada empresa puede estructurarse en aquellos centros de costes que considere
conveniente, sin que tengan que ser coincidentes las estructuras de dos empresas que
realicen la misma actividad (volvemos a remarcar la plena libertad que tiene toda empresa de
organizarse internamente como considere ms adecuado).
Por ejemplo, una empresa puede definir el almacn como un centro de costes independiente
(con responsable y con presupuesto propio), mientras que otra puede tenerlo integrado dentro
de un centro de costes ms amplio, por ejemplo de "fbrica".
2.- Una vez definidos los distintos centros de costes, hay que clasificarlos en
"principales" y en "auxiliares":
Los centros de costes "principales" son aquellos que intervienen directamente en la
fabricacin del producto.
En una empresa de muebles los centros principales pueden ser: "serrera", "montaje",
"barnizado" y "empaquetado".
Los centros "auxiliares" no participan directamente en el proceso productivo.
En la empresa anterior centros de costes auxiliares pueden ser: "contabilidad", "recursos
humanos", "direccin", etc.
Los costes asignados a los centros auxiliares se distribuyen posteriormente entre los centros
principales, y una vez que estn todos los costes localizados en los centros principales es
entonces cuando se reparten entre los productos.
3.- Una vez clasificados los centros de costes en principales y en auxiliares hay que
determinar una serie de criterios de reparto:
a) Cmo se van a distribuir los costes indirectos entre los diversos centros de costes.
Cada empresa es libre de establecer aquellos criterios que considere oportunos, pudiendo ser
diferentes para cada tipo de gasto.
Por ejemplo:
Coste de alquiler: en funcin de los m2 que ocupa cada centro de costes.
Factura de telfono: en funcin del nmero de personas que trabaja en cada uno de ellos.
Consumo de luz: en funcin de la potencia elctrica instalada.
b) Cmo se van a distribuir los costes de las secciones auxiliares entre las principales.
Un criterio que se suele emplear es estimar del porcentaje de tiempo que cada seccin auxiliar
dedica a cada una de las secciones principales.
Por ejemplo, en la empresa de muebles, la seccin de recursos humanos (auxiliar), utilizando
como referencia el tamao de la plantilla de cada una de las secciones principales, estima que
dedica el 30% de su tiempo a asuntos relacionados con la seccin de "serrera", un 40% a la
de "montaje", un 20% a la de "barnizado" y un 10% a la de "embalaje".
La seccin de "contabilidad" (tambin auxiliar), basndose en el total de apuntes contables que
genera cada seccin principal, estima que dedica un 10% de su tiempo a la seccin de
"serrera", un 50% a la de "montaje", un 15% a la de "barnizado" y un 25% a la de "embalaje".
ATENCION: las secciones auxiliares tambin dedican tiempo de su actividad a otras secciones
auxiliares (por ejemplo, la seccin de recursos humanos atiende asuntos de la seccin de
"contabilidad"), pero como stas trabajan para las secciones principales, esto permite que al
final la totalidad de los costes queden distribuidos entre las secciones principales.
Por ejemplo, si "recursos humanos" dedica un 10% de su tiempo a la seccin de "contabilidad"
(auxiliar) y sta a su vez dedica un 60% de su tiempo a la seccin de "cortado" y un 40% a la
de "barnizado" (ambas principales), al final este 10% de coste de recursos humanos quedar
asignado un 6% a "cortado" y un 4% a "barnizado".
Leccin 13 (cont.)
Mtodo de secciones homogneas
) Por ltimo, hay que establecer los criterios que permitan la distribucin de los costes
de las secciones principales entre los diversos productos:
Para realizar esta distribucin hay que definir en cada centro de costes principal una medida de
actividad que denominaremos "Unidad de obra".
La "Unidad de obra" permite cuantificar la actividad que realiza un departamento. Suelen ser
unidades fsicas.
Por ejemplo, en el centro de costes "Pintura" la unidad de obra puede ser el "litro de pintura
gastado".
En el centro de costes "Serrera" la unidad de obra puede ser "m3 de madera procesada".
En el centro de "Montaje" la unidad de obra puede ser "horas de mano de obra".
Una vez definida la unidad de obra de cada centro de costes se dividen sus costes totales
entre el nmero de unidades de obras realizadas en el ao, lo que permite calcular en cada
centro un "coste de la unidad de obra".
A continuacin, se calcula para cada producto el nmero de unidades de obra que
consume en su paso por cada centro y en funcin de ello se le irn asignado costes.
En la seccin de "Serrera" hemos definido como unidad de obra el "metro cbico de madera".
Dividimos la totalidad de los costes de esta seccin por el total de m3 de madera procesado.
Esto nos permite calcular un coste por m3 de madera aserrada.
Para cada tipo de mueble determinamos cuantos m3 de madera aserrada necesita y en funcin
de ello se le asigna un coste (= coste del m3 de madera multiplicado por el nmero de m3 de
madera).
Vamos a ponerle nmeros a este ejemplo, a ver si conseguimos aclarar un poco este
entuerto:
Supongamos que los costes totales del ejercicio asignados a la seccin de "serrera" ascienden
a 100.000 euros y que a lo largo del ao se han procesado 5.000 m3 de madera.
El coste de la unidad de obra ser: 100.000 / 5.000 = 20 euros / m3
Si un modelo de mesa consume 0,4 m3 de madera y un modelo de armario consumen 1, 5 m3,
el coste asignado a estos dos productos por su paso por esta seccin ser:
Mesa: 0,4 * 20 = 8 euros
Armario: 1,2 * 20 = 24 euros
Repetimos nuevamente (que pesados somos) que cada empresa puede definir en cada
centro de costes aquella "unidad de trabajo" que considere oportuna, siempre que sea
representativa de la actividad que se realiza en dicha seccin.
Cul es el coste de cada producto?
El coste de cada producto ser la suma de sus costes directos, ms los costes indirectos que
se le hayan imputando en su paso por cada una de las secciones principales.
Leccin 14
Mtodo de secciones homogneas: ejemplo (I)
Enunciado
Toda la teora que vimos en la leccin anterior (que no fue poca) sobre el "Mtodo de
secciones homogneas" ser ms fcil de entender ayudado de un ejemplo, de un buen
ejemplo, de un excepcional ejemplo, de la madre de todos los ejemplos, de aquel ejemplo con
el que nuestros padres nos vieron crecer y con el que soaron nuestros abuelos...
Leccin 14 (cont.)
Mtodo de secciones homogneas: ejemplo (I)
Respuesta
Con esta informacin vamos a tratar de resolver este ejercicio:
1.- Primero tenemos que clasificar los costes en directos e indirectos (ya lo hicimos en la
Leccin 5).
2.- Definimos ahora los criterios de reparto de los costes indirectos entre los diversos
centros de costes (principales y auxiliares).
3.- En base a los criterios anteriores, y tras recabar informacin en la empresa, llegamos a los
siguientes porcentajes de asignacin de estos costes indirectos.
4.- Ya podemos distribuir los costes indirectos entre las distintas secciones.
5.- Ahora vamos a distribuir los costes de las secciones auxiliares entre las secciones
principales. Para ello tenemos que conocer que porcentaje de su actividad dedican las
secciones auxiliares a estas ltimas.
6.- Ya tenemos la totalidad de los costes indirectos distribuidos entre las secciones
principales.
7.- Ahora tenemos que definir la unidad de obra de cada seccin principal.
Lo que nos permite cuantificar el nmero total de unidades de obra realizadas y su coste:
8.- Conociendo la unidad de obra, el nmero de unidades de obra que necesita cada producto,
as como la produccin del ejercicio, podemos calcular el coste por producto:
La cuenta de resultados:
Leccin 15
Mtodo de secciones homogneas: ejemplo (II)
Enunciado
Una pastelera fabrica tres tipos de productos: bizcocho, tarta y roscn.
La empresa se divide en 3 secciones principales y 4 auxiliares:
Centros de costes principales:
Seccin de horno
Seccin de preparacin
Seccin de empaquetado
Centros de costes auxiliares:
Seccin de compras
Seccin de ventas
Seccin de personal
Administracin central
La produccin del ejercicio ha sido:
100.000 bizcochos
40.000 tartas
60.000 roscones
Los datos de costes son los siguientes:
Materia prima: se utilizan los siguientes productos: azcar, harina, levadura y leche (fresca). El
consumo de estas materias primas en la elaboracin de los diversos productos es el siguiente:
Leccin 15 (cont.)
Mtodo de secciones homogneas: ejemplo (II)
Respuesta
1.- Vamos a clasificar los costes en directos e indirectos.
2.- Fijamos los criterios de reparto de los costes indirectos entre las diversas secciones.
3.- Recabamos informacin dentro de la empresa para ver, en funcin de los criterios de
reparto, como se distribuyen los costes indirectos.
Y procedemos a su distribucin.
4.- Ahora veremos que porcentaje de su actividad dedica cada centro auxiliar a los centros
principales. Para medir esta dedicacin hay que buscar criterios objetivos, medibles.
Por ejemplo, para la seccin de "Recursos Humanos" se puede utilizar el criterio del nmero de
empleados de cada seccin principal; para la seccin de "Administracin Central", el porcentaje
de costes que representa cada seccin principal sobre el total de costes; para la seccin de
"Compras", el nmero de pedidos que realiza para cada seccin principal, etc.
Con todo ello, obtenemos la siguiente informacin.
5.- Ahora distribuimos los costes indirectos asignados a las secciones auxiliares entre las
secciones principales.
6.- Ya tenemos la totalidad de los costes indirectos distribuidos entre las secciones
principales.
7.- Ahora tenemos que definir la unidad de obra de cada seccin principal.
Recabamos informacin para ver cuantas unidades de obra consume cada producto.
Lo que nos permite cuantificar el total de unidades de obra realizadas durante el ejercicio.
8.- Conociendo la unidad de obra, el nmero de unidades de obra requerida por cada producto,
as como la produccin del ejercicio, podemos pasar a calcular el coste por producto.
La cuenta de resultados.
Leccin 16
Mtodo de costes ABC
El mtodo de costes ABC es una variante de los mtodos de costes totales, pero ms
sofisticado an que el de secciones homogneas que vimos en la leccin 13.
El tratamiento de los costes directos es exactamente igual en los tres mtodos de costes
totales que estamos analizando:
Estos costes se asignan directamente a los productos.
La diferencia entre ellos radica en el tratamiento de los costes indirectos:
El mtodo de costes completos distribuye los costes indirectos entre los productos.
El mtodo de secciones homogneas distribuye los costes indirectos entre los diferentes
centros de costes que componen la empresa, y a continuacin reparte los costes de estos
centros entre los productos.
El mtodo de costes ABC distribuye en primer lugar los costes indirectos entre los diversos
centros de costes; a continuacin, dentro de cada centro reparte estos costes entre las
diferentes actividades que realiza cada uno de ellos; y finalmente reparte los costes asignados
a estas actividades entre los diversos productos.
El mtodo de costes ABC aporta an ms informacin que los anteriores, pero tambin es
un mtodo ms caro y complicado de implantar y de gestionar.
Veamos un ejemplo:
El centro de costes "Compras" realiza distintas actividades: bsqueda de proveedores,
negociacin de pedidos, control de calidad del material recibido, etc. El mtodo ABC distribuye
los costes asignados a este centro entre las actividades que realiza.
La filosofa de este mtodo se basa en que las actividades que realiza una empresa son
las que originan los costes, son las responsables de que las empresas incurran en los
mismos, y por ello es fundamental controlar como evolucionan estas actividades.
Los mtodos de costes ABC y de secciones homogneas se basan, por tanto, en
planteamientos diferentes. Vamos a tratar de verlo con un ejemplo.
Analicemos una empresa que fabrica zapatos y bolsos; en concreto, nos vamos a centrar en su
departamento de "Ventas". Los costes asignados a este centro hay que distribuirlos entre los
dos productos.
El mtodo de secciones homogneas basa su distribucin en el volumen de actividad
(cuantos zapatos y cuantos bolsos se han vendido). Seleccionara una unidad de obra del tipo
"n de artculos vendidos", para repartir los costes de este departamento.
El mtodo de costes ABC analiza las distintas actividades que realiza este centro, y dentro de
cada actividad buscar la causa que origina el coste. Resulta que es la gestin del pedido lo
que origina el coste (papeleo, negociacin, medios de pago, etc.), con independencia de que el
pedido sea de 100 artculos o de 1.000. Por ello, establecer como criterio de reparto "nmero
de pedidos gestionados de cada artculo".
Resumiendo, los tres pasos que realiza este mtodo son:
Primero: reparte los costes entre los diversos centros de costes (en base a los criterios de
reparto oportunos).
Segundo: distribuye los costes de los centros entre las actividades que realiza (nuevamente
habr que definir criterios de reparto).
Tercero: reparte los costes asignados a estas actividades entre los productos (igualmente har
falta definir criterios de reparto).
Leccin 16 (cont.)
Mtodo de costes ABC
Definicin de actividad
La actividad es cada uno de los cometidos principales que realizan los centros de costes.
Por ejemplo, la seccin de "Personal" de una empresa realiza las siguientes actividades:
1.- Gestin administrativa de la plantilla (pago de nminas, evaluaciones, control del
absentismo, poltica de ascensos...).
2.- Contratacin de nuevo personal (seleccin y contratacin).
3.- Formacin (evaluacin de las necesidades formativas, organizacin de cursos, etc).
Etc.
Volvemos a repetir un punto en el que venimos insistiendo (que plasta es este profesor!):
Cada empresa es libre de definir dentro de cada centro aquellas actividades que
considere relevantes.
Por ejemplo, una empresa puede considerar el "pago de nmina" como una actividad
independiente, mientras que otra la puede tener englobada dentro de una actividad ms amplia
(por ejemplo: gestin administrativa de la plantilla).
Las actividades se clasifican en principales y auxiliares:
Las actividades principales son aquellas que intervienen directamente en la elaboracin
del producto, mientras que las auxiliares son actividades de apoyo.
Los costes asignados a las actividades auxiliares se reparten a continuacin entre las
actividades principales.
Hay que establecer criterios de reparto que sean lgicos, tratando de medir en que medida
cada actividad auxiliar sirve de apoyo a las diferentes actividades principales.
ATENCION
En este mtodo no se clasifican los centros en auxiliares y en principales (tal como hace el
mtodo de secciones homogneas), sino que los costes de todos los centros se reparten entre
las actividades que realizan.
El nmero de actividades definidas no debe ser demasiado extenso ya que complicara
enormemente este mtodo:
Algunas actividades deber englobarlas en otras ms amplias.
Hay que buscar un equilibrio entre calidad de la informacin (mientras mayor sea el nmero de
actividades mejor ser esta) y facilidad de gestin.
Es posible que en una actividad determinada participen conjuntamente dos centros de
costes diferentes:
Por ejemplo, en formacin podra intervenir tanto el departamento de recursos humanos, como
el departamento tcnico correspondiente que imparte el curso.
Ambos centros de costes asignarn parte de sus gastos a esta actividad.
Inductores de costes
El "Inductor de coste" es la medida que nos permite distribuir los costes de las
actividades principales entre los productos.
El "Inductor de costes" trata de medir el hecho que pone en marcha la actividad.
Por ejemplo, en un departamento de marketing el inductor de costes podra ser "lanzamientos
de nuevas campaas publicitaria", ya que pone en marcha la actividad "gestin publicitaria",
que es la que genera los costes.
Sigamos con el ejemplo de la empresa que fabrica zapatos y bolsos. Los gastos de su
departamento de marketing han ascendido a 100.000 euros. La empresa ha vendido 60.000
Leccin 17
Mtodo de costes ABC: ejemplo (I)
Enunciado
Veamos un ejemplo, y para ello que mejor que volver a nuestro ejemplar (por ejemplarizante)
ejemplo de la empresa que produce camisas y pantalones (la verdad es que ya han tenido
tiempo de lanzar algn nuevo producto).
Los datos que conocemos son:
Materia prima: se han comprado 100.000 m2 de tela (tela?), con un coste por metro
cuadrado es de 5 euros. En la fabricacin de cada camisa se utiliza 1 m2 y en la de cada
pantaln 2 m2. Se han fabricado 40.000 camisas y 30.000 pantalones.
Mano de obra: 5 personas, con un sueldo conjunto de 120.000 euros. Todos cobran lo mismo:
3 se dedican a la fabricacin de camisas y 2 a la de pantalones.
El alquiler de la nave industrial asciende a 20.000 euros.
La amortizacin de la maquinaria ha sido de 15.000 euros.
Los gastos de limpieza han ascendido a 30.000 euros.
Las ventas del ejercicio han sido de 30.000 camisas (a 20 euros/unidad) y de 15.000
pantalones (a 30 euros/unidad).
Los centros de costes son los siguientes: (ya no se distingue entre principales y auxiliares)
Seccin de corte
Seccin de montaje
Seccin de empaquetado
Seccin de compras
Seccin de ventas
Seccin de administracin central
Ahora necesitamos conocer las actividades que realiza cada centro, clasificndolas en
principales y auxiliares:
Leccin 17 (cont.)
Mtodo de costes ABC: ejemplo (I)
Respuesta
Con toda esta informacin vamos a comenzar a resolver este ejemplo:
1.- Ya habamos clasificado en la leccin 5 los distintos costes en directos e indirectos:
2.- Tambin habamos fijado ya (leccin 14) los criterios de reparto de los costes indirectos
entre las distintas secciones.
3.- Ahora tenemos que distribuir los costes asignados a las secciones entre las distintas
actividades que realizan. Para ello habr que fijar los oportunos criterios de reparto.
Esto requiere un anlisis dentro de cada seccin para ver que porcentaje del tiempo de los
empleados y de otros recursos (maquinarias, reparaciones, servicios tcnicos..) se dedican a
cada actividad. En definitiva, se trata de llegar a un reparto lgico de los costes de cada
seccin entre las actividades que realiza.
Tras un anlisis de la empresa hemos llegado a la siguiente distribucin:
4.- A continuacin hay que fijar los criterios de reparto de los costes asignados a
actividades auxiliares para que sean repartidos entre las actividades principales:
Ya podemos conocer los costes totales indirectos de cada una de las secciones
principales.
5.- El siguiente paso es definir los inductores de costes de cada una de las actividades
principales y, una vez definidos, recabar informacin en la empresa para ver cuantos ha
necesitado cada lnea de produccin:
Leccin 18
Mtodo de costes ABC: ejemplo (II)
Enunciado
Una empresa extremea se dedica a la fabricacin de figuritas de porcelana. Actualmente
comercializa tres modelos: "Caballo galopante", "Cisne tristn" y "Medusa nostlgica" (est en
estudio el lanzamiento de una nueva figura que esperan que cause furor, la "Mariposa
rencorosa").
La produccin durante el ejercicio ha sido:
3.000 unidades de "Caballo galopante"
2.500 unidades de "Cisne tristn"
8.000 unidades de "Medusa nostlgica" (el modelo que tiene ms aceptacin popular).
Para la fabricacin de estas piezas utiliza como materia prima:
Leccin 18 (cont.)
Mtodo de costes ABC: ejemplo (II)
Respuesta
Con toda esta informacin vamos a resolver este ejercicio:
1.- Primero vamos a clasificar los costes en directos e indirectos:
2.- Fijamos los criterios de reparto de los costes indirectos entre los distintos centros:
Procedemos a su reparto:
3.- Distribuimos los costes de los centros entre las actividades que realizan. Hay que
establecer previamente los criterios de reparto.
Sealamos en la leccin anterior que esto requiere un anlisis dentro de cada centro para ver
que porcentaje del tiempo de los empleados y que porcentaje de otros recursos (maquinarias,
reparaciones, servicios tcnicos..) se dedica a cada actividad.
Tras un estudio detallado llegamos a la siguiente distribucin:
4.- A continuacin definimos los criterios de reparto de los costes de las actividades
auxiliares entre las actividades principales:
Y procedemos a su reparto:
5.- El siguiente paso consiste en definir los inductores de costes de cada una de las
actividades principales y cuantificar en cuantos ha incurrido cada producto:
Conocemos ya los inductores de costes y en cuantos incurre cada tipo de producto. Esto nos
permite calcular el coste por inductor.
La cuenta de resultados:
Leccin 19
Anlisis de desviaciones
Leccin 20
Anlisis de desviaciones desde la contabilidad general
Leccin 21
Anlisis de desviaciones desde la contabilidad de costes
Un primer anlisis que se puede realizar es a nivel de centros de costes:
Este anlisis permite determinar en que centros se estn produciendo las desviaciones y,
dentro de ellos, en que modalidades de ingresos y gastos:
Sigamos con el ejemplo:
La contabilidad de costes nos permite seguir profundizando y ver en cada centro, y para cada
modalidad de ingresos y gastos, por qu se producen estas desviaciones. Para ello
distinguimos segn estemos analizando:
Costes variables
Costes fijos
Ventas
Leccin 21 (cont.)
Anlisis de desviaciones desde la contabilidad de costes
a) Desviacin en costes variables
La desviacin en un coste variable determinado se puede descomponer en:
Efecto precio: mide la desviacin que se produce por diferencia entre el coste real unitario y el
coste estimado, considerando que el volumen no vara.
Efecto volumen: mide la desviacin que se produce por diferencia entre el consumo real y el
consumo previsto, considerando que el precio no vara.
Efecto mixto: mide el efecto conjunto de la diferencia del coste unitario y del consumo.
Veamos un ejemplo:
Una empresa de transporte estima que el consumo de gasoil durante un ejercicio va a ser de
10.000 litros, con un precio de 1 euro / litro. Esto le va a suponer un coste de 10.000 euros.
Transcurrido el ao, el consumo de gasoil ha sido de 12.000 litros y el precio del litro de 1,1
euros, por lo que este coste se ha elevado a 13.200 euros.
La desviacin ha sido por tanto de 3.200 euros (= 13.200 - 10.000) y se descompone en:
Una empresa de zapatos estima unas ventas de 15.000 pares de zapatos, a un precio medio
de 15 euros / par. Esto supone un volumen estimado de ventas de 225.000 euros.
Finalmente las ventas han sido de 12.000 pares, con un precio medio de 17 euros / par. Por
tanto, las ventas del ejercicio han ascendido a 204.000 euros.
La desviacin en ventas ha sido negativa en 21.000 euros:
Leccin 22
Anlisis de desviaciones segn el mtodo de costes empleado
Segn el mtodo de contabilidad de costes utilizado, la empresa distribuir entre sus productos
la totalidad de sus costes o slo determinadas modalidades.
En aquellos costes asignados a los productos podemos seguir profundizando y ver que
desviaciones se han podido producir a nivel de producto individual.
En aquellos costes no asignados a los productos, el anlisis de las desviaciones se limitar
a lo visto en la leccin anterior.
Para ver como se calculan las desviaciones a nivel de producto vamos a tomar como ejemplo
el mtodo de costes directos (la mecnica es idntica en los otros mtodos, slo varan las
modalidades de costes que hay que analizar).
Por su parte, el anlisis de las desviaciones en venta tambin es idntico en los diferentes
mtodos.
Anlisis de desviaciones a partir del mtodo de costes directos
Los pasos que vamos a seguir son los siguientes:
Leccin 22 (cont.)
1,.- En primer lugar vamos a calcular el coste unitario de las camisas, comparando el dato
real con el dato estimado:
3.- Hay una desviacin de 66.800 euros, de los que 50.000 se originan en ventas y 16.800 en
costes.
Vamos a analizar con ms detalle la desviacin en ventas, distinguiendo los tres efectos
comentados (precio, volumen, mixto):
4.- Ahora analizamos la desviacin en costes. Por el momento no distinguimos entre costes
variables y costes fijos, sino que consideramos la totalidad de los mismos.
5.- Parte de la desviacin en costes se produce porque el precio unitario real es diferente
del estimado. Esta diferencia en el coste unitario origina una desviacin (efecto precio) de
10.400 euros (menor costes).
Vamos a analizar cmo se orgina esta desviacin de 10.400 euros. Empezamos por la materia
prima (coste variable).
7.- Por ltimo, presentamos una tabla resumen de cmo se descompone el efecto precio
dentro de la desviacin en costes.
TEMARIO
CLASE 1. Introduccin: Qu es la contabilidad de costes?
CLASE 2. Tipos de costes
CLASE 3. Distintos mtodos de contabilidad de costes
CLASE 4. Mtodos de costes: efectos en resultados y en existencias
CLASE 5. Mtodo de costes directos
CLASE 6. Mtodo de costes directos: ejemplo
CLASE 7. Mtodo de costes variables
CLASE 8. Mtodo de costes variables: ejemplo
CLASE 9. Punto de equilibrio
CLASE 10. Mtodo de costes completos
CLASE 11. Mtodo de costes completos: ejemplo (I)
CLASE 12. Mtodo de costes completos: ejemplo (II)
CLASE 13. Mtodo de secciones homogneas
CLASE 14. Mtodo de secciones homogneas: ejemplo (I)
CLASE 15. Mtodo de secciones homogneas: ejemplo (II)
CLASE 16. Mtodo de costes ABC
CLASE 17. Mtodo de costes ABC: ejemplo (I)
CLASE 18. Mtodo de costes ABC: ejemplo (II)
CLASE 19. Anlisis de desviaciones
CLASE 20. Anlisis de desviaciones desde la contabilidad general
CLASE 21. Anlisis de desviaciones desde la contabilidad de costes
CLASE 22. Anlisis de desviaciones segn el mtodo de costes empleado