2015 Trib 18 Devolucion Isc Transportistas

NDICE
1.
Introduccin .................................................................................................................................... 2
2.
La devolucin ................................................................................................................................. 2
2.1. Productor ..................................................................................................................................... 2
2.2. Distribuidor Mayorista ................................................................................................................ 2
2.3. Establecimiento de venta al pblico de combustibles................................................................. 2
3. Requisitos para el beneficio ............................................................................................................... 3

3.1. Para el transportista: .................................................................................................................... 3
3.2. Para las adquisiciones ................................................................................................................. 4
3.3. Para la solicitud de devolucin: .................................................................................................. 5
4. Determinacin del volumen de combustible sujeto al beneficio ....................................................... 5
5. Presentacin de la solicitud de devolucin ........................................................................................ 8
6. Plazo para la presentacin de la solicitud de devolucin ................................................................... 9
7. Documentacin sustentatoria ............................................................................................................. 9
8. De la devolucin .............................................................................................................................. 10
9. Plazo para la devolucin .................................................................................................................. 10
10. Informacin a remitirse a la SUNAT ............................................................................................. 11
11. Exclusin de proveedores .............................................................................................................. 11
12. Vehculos destinados al servicio de transporte pblico terrestre de carga que cuenten con
Certificado de Habilitacin Vehicular ................................................................................................. 12
13. Forma y condiciones para la presentacin de la solicitud del beneficio ........................................ 12
14. Lugar de presentacin de la solicitud y de la informacin ............................................................ 12
15. Inafectacin del Impuesto a la Renta del monto devuelto ............................................................. 13
16. Aplicaciones prcticas ................................................................................................................... 14
DEVOLUCIN DE ISC TRANSPORTISTAS

C.P.C. Josu Alfredo Bernal Rojas
1.
Introduccin
Con la finalidad de promover la formalizacin del transporte pblico terrestre interprovincial de

pasajeros y de carga, la Ley N 295181 dispone que se otorgue a los transportistas que se dediquen
a las actividades mencionadas, durante el plazo de tres aos la devolucin del equivalente al 30%
del Impuesto Selectivo al Consumo que forme parte del precio de venta del petrleo diesel, dicho
plazo se venci en junio de 2013, sin embargo, mediante Ley N 300602 se prorroga el beneficio
hasta el mes de julio de 2016.
A continuacin veremos el procedimiento, requisitos, plazos para la devolucin, etc, para gozar de
dicho beneficio.
2.
La devolucin
La devolucin se efecta en funcin de los galones de petrleo diesel adquiridos por el transportista
que preste el servicio de transporte terrestre pblico interprovincial de pasajeros o el servicio de
transporte pblico terrestre de carga, al productor, distribuidor mayorista o establecimiento de venta
al pblico de combustibles que generen rentas de tercera categora y sujetos obligados al pago del
Impuesto General a las Ventas por la venta del referido combustible.
Al respecto se entiende por:
2.1. Productor3
Titular de un Contrato celebrado bajo cualquiera de las modalidades establecidas en el artculo 10
de la Ley Orgnica de Hidrocarburos Ley N 262214, que produce Hidrocarburos
2.2. Distribuidor Mayorista5

Persona jurdica que adquiere en el pas o importa grandes volmenes de Combustibles Lquidos y
Otros Productos Derivados de los Hidrocarburos, con el fin de comercializarlos a Consumidores
Directos, Consumidores Directos con Instalaciones Mviles, Comercializador de Combustibles de
Aviacin, Comercializador de Combustibles para Embarcaciones, otros Distribuidores Mayoristas,
Distribuidores Minoristas y Establecimientos de Venta al Pblico de Combustibles. Asimismo, podr
exportar los Combustibles Lquidos y Otros Productos Derivados de los Hidrocarburos.
2.3. Establecimiento de venta al pblico de combustibles6

Instalacin en un bien inmueble donde los Combustibles son objeto de recepcin, almacenamiento
y venta al pblico. En el pas, tambin se les denomina Estaciones de Servicio, Grifos, Grifos
Flotantes, Grifos de Kerosene, Grifos Rurales y Grifos en la va pblica
Publicada el 8 de abril de 2010.

Publicada el 5 de julio de 2013
3
D.S. N 032-2002-EM Glosario, Siglas y abreviaturas del subsector hidrocarburos.
4
Publicada el 20.08.1,993.
5
D.S. N 032-2002-EM Glosario, Siglas y abreviaturas del subsector hidrocarburos, modificado por el artculo 1 del D.S.
N 045-2005-EM.
6
D.S. N 032-2002-EM Glosario, Siglas y abreviaturas del subsector hidrocarburos.
2
ACTUALIDAD EMPRESARIAL
3. Requisitos para el beneficio

Son necesarios para gozar del beneficio de la devolucin del 30% del I.S.C. los siguientes requisitos:
3.1. Para el transportista:

a) El transportista debe estar inscrito en el RUC y haber sealado como actividad econmica la
prestacin del servicio de transporte terrestre pblico interprovincial de pasajeros o del servicio de
transporte pblico terrestre de carga. El nmero de RUC no debe encontrarse en estado de baja ni
suspensin
temporal
de
actividades.
El cumplimiento de este requisito debe ser en la fecha de emisin de cada comprobante de pago o
nota de dbito que sustente la adquisicin de combustible, as como en la fecha de presentacin de
dicha solicitud.
b) Tener la condicin de habido en el RUC. El cumplimiento de este requisito se verificar respecto

de cada uno de los meses comprendidos en la solicitud de devolucin, as como en la fecha de
presentacin
de
dicha
solicitud.
c) Encontrarse en el Rgimen General del Impuesto a la Renta de acuerdo con el RUC. El
cumplimiento de este requisito se verificar respecto de cada uno de los meses comprendidos en la
solicitud de devolucin.
d) Contar con autorizacin vigente para prestar el servicio de transporte terrestre pblico
interprovincial de pasajeros o el servicio de transporte pblico terrestre de carga, en la fecha de
emisin de cada comprobante de pago o nota de dbito que sustente la adquisicin de combustible.
En caso:
i. Se suspenda la autorizacin, se podr gozar del beneficio pero sin considerar las adquisiciones
de combustible cuyos comprobantes de pago o notas de dbito se hubieran emitido en las fechas
comprendidas en dicha suspensin.
ii. Se cancele la autorizacin, slo se podr gozar del beneficio por las adquisiciones cuyos
comprobantes de pago o notas de dbito se hubieran emitido con anterioridad a la fecha en que
opere dicha cancelacin. En el caso que esta ltima se produzca por el vencimiento del plazo de
vigencia de la autorizacin, slo podr gozar del beneficio por las adquisiciones cuyos comprobantes
de pago o notas de dbito se hubieran emitido con anterioridad a dicho vencimiento.
e) Haber presentado las declaraciones cuyo vencimiento se hubiera producido en los ltimos doce
(12) meses anteriores a la fecha de presentacin de la solicitud de devolucin. El cumplimiento de
este requisito se verificar en la fecha de presentacin de dicha solicitud.
El incumplimiento del requisito sealado en el inciso a) del presente numeral implicar que no se
pueda gozar del beneficio por los comprobantes de pago o notas de dbito emitidos en las fechas en
que ste se produjo, mientras que el incumplimiento de los requisitos sealados en los incisos b) y
c) determinar que no se pueda gozar del beneficio respecto de ninguno de los comprobantes de
pago o notas de dbito emitidos en el mes del incumplimiento.
En todos los casos en que los requisitos previstos en el presente numeral deban verificarse en la
fecha de presentacin de la solicitud, el incumplimiento implicar que no se pueda gozar del beneficio
por
ninguna
de
las
adquisiciones
incluidas
en
dicha
solicitud.
Base legal: Art. 3 Num. 3.1 D.S. N 145-2010-EF (04.07.2010)
3.2. Para las adquisiciones

Slo se podr gozar del beneficio por las adquisiciones de combustible cuyos comprobantes de pago
se
hubieran
emitido
a
partir
de
la
vigencia
del
Reglamento7.
El combustible deber haber sido adquirido a proveedores que a la fecha de emisin del comprobante
de pago o nota de dbito se encuentren afectos en el RUC al Impuesto a la Renta de tercera
categora, al Impuesto General a las Ventas y al Impuesto de Promocin Municipal, as como cuenten
con constancia de inscripcin vigente en el Registro de Hidrocarburos para la comercializacin de
combustibles.
No se considerar que el proveedor cuenta con inscripcin vigente en el Registro de Hidrocarburos,
cuando aqulla se encuentre suspendida o cancelada.
En estos casos:
a) El transportista podr gozar del beneficio, pero sin considerar las adquisiciones de combustible
cuyos comprobantes de pago o notas de dbito se hubieran emitido en las fechas comprendidas en
dicha suspensin.
b) El transportista slo podr gozar del beneficio por las adquisiciones cuyos comprobantes de pago
o notas de dbito se hubieran emitido con anterioridad a la fecha en que opere la cancelacin.
3.2.1. De los comprobantes de pago y notas de dbito
Los comprobantes de pago y notas de dbito que sustenten la adquisicin de combustible debern:
a) Haber sido emitidos por proveedores que a la fecha de tal emisin:
i. Estn inscritos en el RUC y no se encuentren en estado de baja o suspensin temporal de

actividades.
ii. Tengan la condicin de habido en el RUC.
iii. Cuenten con la autorizacin de impresin y/o importacin de los indicados comprobantes de pago
y notas de dbito.
iv. No figuren en la relacin de productores, distribuidores mayoristas y/o establecimientos de venta
El Reglamento entr en vigencia a partir del 05.07.2010.
al pblico, excluidos como proveedores de combustible, de acuerdo con el punto 11 que veremos
mas adelante.
b) No haber sido declarados de baja de conformidad con el numeral 4 del artculo 12 del Reglamento
de Comprobantes de Pago.
c)
Deben
reunir
los
requisitos
formales
para
ejercer
el
derecho
al
crdito
fiscal.
d)En las adquisiciones efectuadas a proveedores que sean sujetos del ISC, el monto de este
impuesto deber estar consignado por separado en el comprobante de pago o nota de dbito.
Base legal: Art. 3 Num. 3.2.3 D.S. N 145-2010-EF (04.07.2010)
3.3. Para la solicitud de devolucin:

a) La solicitud de devolucin y la informacin mencionada en literal b) del punto 5 que veremos ms
adelante, debern presentarse a la SUNAT en el plazo establecido en el cronograma que se muestra
en el punto 6.
b) El monto mnimo para solicitar la devolucin es una (1) UIT por cada trimestre. Para tal efecto se
tomar en cuenta la UIT vigente en la fecha de presentacin de la solicitud.
En caso que en un trimestre no se alcance el monto mnimo a que se refiere el prrafo anterior, podr
acumularse tantos trimestres como sean necesarios para alcanzar dicho monto.
4. Determinacin del volumen de combustible sujeto al beneficio

Para determinar el monto a devolver se deber, respecto de cada mes comprendido en la solicitud
seguir el siguiente procedimiento:
I. Calcular el equivalente al treinta por ciento (30%) del monto del ISC que forme parte del precio de
venta que figure en los comprobantes de pago o notas de dbito emitidos en el mes que sustenten
la
adquisicin
de
combustible,
de
acuerdo
a
lo
siguiente:
a) Tratndose de adquisiciones de combustible a proveedores que sean sujetos del ISC, el treinta
por ciento (30%) se calcular sobre el ISC que le hubieran trasladado en dicha adquisicin.
b) Tratndose de adquisiciones de combustible a proveedores que no sean sujetos del ISC, el treinta
por ciento (30%) se calcular sobre el monto que resulte de aplicar al valor de venta que figure en el
comprobante de pago o nota de dbito, el porcentaje que determine la SUNAT mediante resolucin
de superintendencia. Por el ejercicio 2014 los referidos porcentajes y las respectivas resoluciones
son las siguientes:
MES
PORCENTAJE DE
PARTICIPACIN DEL ISC
Res. N 103-2014/SUNAT (08.04.2014)

Enero 2014
10.5%
Febrero 2014
10.5%
Marzo 2014
10.4%
Res. N 2015-2014/SUNAT (04.07.2014)

Abril 2014
10.3%
Mayo 2014
10.4%
Junio 2014
10.4%
Res. N 312-2014/SUNAT (10.10.2014)

Julio 2014
10.6%
Agosto 2014
10.6%
Setiembre 2014
10.8%
Res. N 003-2015/SUNAT (08.01.2015)

Octubre 2014
10.9%
Noviembre 2014
11.6%
Diciembre 2014
12.4%
El referido porcentaje representar la participacin del ISC sobre el precio por galn de combustible
y podr ser modificado por la SUNAT de acuerdo a la variacin del precio del combustible o del monto
del ISC establecido en el Nuevo Apndice III de la Ley del IGV e ISC. A tal efecto, se entender como
precio al precio de venta menos el Impuesto General a las Ventas.
A la suma de los montos del ISC calculados conforme al prrafo anterior, se le deducir el equivalente
al treinta por ciento (30%) del monto del ISC correspondiente a las notas de crdito emitidas en el
mes
que
sustenten
la
adquisicin
de
combustible.
Para ello se debe tener en cuenta lo siguiente:
i. En el caso de notas de crdito emitidas por proveedores que sean sujetos del ISC, el treinta por
ciento (30%) se calcular sobre el ISC que corresponda a la diferencia del valor de venta o el exceso
de
dicho
impuesto,
que
figure
en
la
nota
de
crdito.
ii. En el caso de notas de crdito emitidas por proveedores que no sean sujetos del ISC, el treinta
por ciento (30%) se calcular sobre el monto que resulte de aplicar a la diferencia del valor de venta
que figura en la nota de crdito el porcentaje a que se refiere en el inciso b) del presente numeral
aplicable
en
el
mes
de
emisin
de
dicho
documento.
Si producto de la deduccin indicada en el prrafo anterior resultara un monto positivo, ste se

comparar con el lmite sealado en el numeral II a fin de determinar el monto a devolver por cada
mes comprendido en la solicitud. Cuando producto de dicha deduccin se obtenga un monto
negativo, ste se arrastrar a los meses siguientes comprendidos en la solicitud o, de ser el caso, a
las siguientes solicitudes que presente el transportista hasta agotarlo.
II. El monto obtenido en el numeral anterior estar sujeto a un lmite que se calcular de la siguiente
manera:
a) Se aplicar el siguiente coeficiente sobre los ingresos netos del mes por concepto de los servicios
de transporte comprendidos en el beneficio, el cual representa un estimado de la participacin del
costo del combustible en relacin a los ingresos generados por dichos servicios:
i. Para el servicio de transporte terrestre pblico interprovincial de pasajeros: 0.356; y,

ii. Para el servicio de transporte pblico terrestre de carga: 0.253.
Para el caso del transporte pblico mixto de personas y mercancas, se considerar, que el lmite
antes sealado se calcular de la siguiente manera: Por la parte del ingreso por transporte de
personas se aplicar el coeficiente sealado en el inciso i.; mientras que, por la parte del ingreso de
transporte de mercancas se aplicar el coeficiente sealado en el inciso ii., siendo la suma de ambos
rubros
el
lmite
total.
A tal efecto, los ingresos netos del mes estarn conformados por la retribucin por los mencionados
servicios de transporte consignada en los comprobantes de pago emitidos en el mes, considerando
las notas de dbito y de crdito emitidas en dicho mes. Los comprobantes de pago y las notas de
dbito y de crdito debern haber sido registrados en el Registro de Ventas y declarados hasta la
fecha
de
presentacin
de
la
solicitud.
Asimismo, slo se considerarn para efecto de los ingresos netos del mes los servicios de transporte
que hayan sido prestados en unidades de transporte habilitadas a la fecha de dicha prestacin y
cuyos motores estn diseados para ser abastecidos con el combustible.
Mediante Resolucin Ministerial del Ministerio de Economa y Finanzas, se podr actualizar

peridicamente los coeficientes antes mencionados en base a la evaluacin tcnica del estudio que
presente
el
Ministerio
de
Transportes
y
Comunicaciones.
b) Al monto obtenido en el inciso anterior se le aplicar el porcentaje sealado en el inciso b) del
primer prrafo del literal I.
c) El lmite mximo de devolucin del mes ser el treinta por ciento (30%) del monto calculado en el
inciso precedente.
III. Los montos solicitados por cada mes que superen el lmite calculado en base a lo sealado, no
sern objeto de devolucin ni podrn ser arrastrados a los meses posteriores.
Base legal: Art. 4 D.S. N 145-2010-EF (04.07.2010)
5. Presentacin de la solicitud de devolucin

I. Para solicitar la devolucin, el transportista deber presentar ante la SUNAT, en la forma y
condiciones que sta seale pudiendo inclusive establecerse la utilizacin de medios informticos,
lo siguiente:
a) La solicitud de devolucin en la que

b) La informacin que se seala a continuacin:
se
consignar
el
monto
devolver;
y,
i. Relacin detallada de los comprobantes de pago que sustenten las adquisiciones de combustible
por las que se solicita la devolucin, as como de las notas de dbito y de crdito emitidas en los
meses comprendidos en la solicitud, vinculadas a la adquisicin de combustible.
ii. Relacin detallada de los comprobantes de pago que sustenten los servicios de transporte pblico
terrestre de carga prestados en los meses por los que se solicita la devolucin, as como de las notas
de dbito y de crdito emitidas en los meses comprendidos en la solicitud, vinculadas a dichos
servicios.
En la indicada relacin tambin se incluir la informacin relativa a los nmeros de las placas de
rodaje que obren en las guas de remisin del transportista vinculadas a los mencionados
comprobantes de pago.
iii. Relacin de los manifiestos de pasajeros referidos a los servicios de transporte terrestre pblico
interprovincial de pasajeros prestados en los meses por los que se solicita la devolucin.
Las adquisiciones de combustible y los servicios respecto de los cuales se presentar la informacin
antes indicada sern aquellos que cumplan con los requisitos sealados en el punto 3 anterior y lo
dispuesto en el segundo y tercer prrafo del inciso a) del literal II del punto 4, respectivamente.
II. El transportista podr modificar el monto consignado en la solicitud de devolucin, en la forma y

condiciones que establezca la SUNAT, dentro del plazo establecido en el punto 6 siguiente, en cuyo
caso deber presentar la informacin sealada en el inciso b) del literal I del punto 5 que corresponda
a tal monto.
III. El incumplimiento de lo dispuesto en anteriormente dar lugar a que la solicitud de devolucin se
tenga por no presentada, quedando a salvo el derecho del transportista a presentar una nueva
solicitud en tanto se encuentre dentro del plazo establecido en el siguiente punto.
6. Plazo para la presentacin de la solicitud de devolucin

Las solicitudes de devolucin debern ser presentadas conforme a lo siguiente:
Adquisiciones realizadas en los meses de
Julio, agosto y setiembre de 2010
Octubre, noviembre y diciembre de 2010
Enero, febrero y marzo de 2011
Abril, mayo y junio de 2011
Enero febreo y marzo de 2013
Julio de 2016 (1 al 6)
Mes de presentacin
Octubre de 2010
Enero 2011
Abril 2011
Julio 2011
Octubre 2011
Enero 2012
Abril 2012
Julio 2012
Octubre 2012
Enero 2013
Abril 2013
Julio 2013
Octubre 2013
Enero 2014
Abril 2014
Julio 2014
Octubre de 2014
Enero 2015
Abril 2015
Julio 2015
Octubre 2015
Enero 2016
Abril 2016
Julio 2016
Agosto 2016
Para establecer las adquisiciones realizadas en el mes se tomar como referencia la fecha de
emisin de los comprobantes de pago que sustentan la adquisicin del combustible, as como de las
notas de dbito y de crdito emitidas en los meses comprendidos en la solicitud, vinculadas a
adquisiciones
materia
de
beneficio.
Las solicitudes de devolucin y la informacin a que se refiere el inciso b) del literal I del punto 5
debern ser presentadas a la SUNAT hasta el ltimo da hbil del mes de presentacin.
Base legal: Art. 6 D.S. N 145-2010-EF (04.07.2010) sustituido por el D.S. N 255-2013-EF
(04.10.2013).
7. Documentacin sustentatoria
La SUNAT podr requerir al transportista la documentacin, informacin y registros contables que
sustenten la solicitud de devolucin, los cuales debern ser puestos a disposicin de dicha entidad
en la fecha y lugar que esta seale.
8. De la devolucin
La devolucin se efectuar mediante Notas de Crdito Negociables, las cuales no podrn ser
redimidas.
A las referidas notas les ser de aplicacin, en lo que corresponda, lo dispuesto en el artculo 19,
con excepcin del inciso h), y en los artculos 20 al 23 y 25 al 28 del Ttulo I del Reglamento de Notas
de Crdito Negociables8.
9. Plazo para la devolucin

Las solicitudes de devolucin se resolvern dentro del plazo de noventa (90) das calendario
contados a partir de la fecha de su presentacin.
La SUNAT entregar las Notas de Crdito Negociables dentro de los cinco (5) das hbiles siguientes
a la fecha de presentacin de la solicitud de devolucin, a los transportistas que garanticen el monto
cuya devolucin solicitan con la presentacin de alguno de los siguientes documentos:
a) Carta Fianza otorgada por una empresa del Sistema Financiero Nacional, la cual debe reunir las
siguientes caractersticas:
i.
Ser
irrevocable,
solidaria,
incondicional
y
de
realizacin
automtica.
ii. Ser emitida por un monto no inferior a aqul por el que se solicita la devolucin
b) Pliza de Caucin emitida por una empresa de seguros, que cumpla los requisitos y condiciones
establecidos en la resolucin a que se refiere el segundo prrafo del artculo 13 del Ttulo I del
Reglamento de Notas de Crdito Negociables9.
Los documentos de garanta antes sealados debern ser adjuntados a la solicitud de devolucin y
tendrn una vigencia de noventa (90) das calendario contados a partir de la fecha de presentacin
de dicha solicitud. La SUNAT no podr solicitar la renovacin de los referidos documentos.
8
9
D.S.. N129-94-EF publicado el 29.09.1994.

Idem
10
A tales documentos de garanta les ser de aplicacin, en lo que corresponda, lo dispuesto en el

artculo 14 y el primer prrafo del artculo 15 del Ttulo I del Reglamento de Notas de Crdito
Negociable10.
10. Informacin a remitirse a la SUNAT

La Direccin General de Transporte Terrestre del Ministerio de Transportes y Comunicaciones
deber comunicar a la SUNAT, dentro de:
a) Los dos (2) das hbiles siguientes al trimestre vencido segn lo sealado en el punto 6, el perodo
de
la
suspensin
de
la
autorizacin
o
la
cancelacin
de
sta.
b) Los primeros cinco (5) das hbiles de cada mes, la siguiente informacin:
i. Relacin de transportistas; y,
ii. Relacin de unidades de transporte habilitadas para prestar el servicio de transporte terrestre
pblico interprovincial de pasajeros y el servicio de transporte pblico terrestre de carga.
Dicha informacin corresponder a la inscrita en el Registro Administrativo de Transporte en el mes
inmediato anterior.
El OSINERGMIN proporcionar a la SUNAT:
a) La relacin de los proveedores que cuenten con la constancia de inscripcin en el

Registro de Hidrocarburos para la comercializacin de combustibles vigente, dentro de los diez (10)
das hbiles siguientes a la fecha de publicacin de la presente norma.
b) Los cambios que se hayan producido en dicho Registro, por efecto de la inclusin de nuevos
proveedores o de la exclusin de los que se encontraban inscritos, dentro de los primeros cinco (5)
das
hbiles
del
mes
siguiente
de
producidos
dichos
cambios.
El proveedor deber presentar a la SUNAT la relacin de los comprobantes de pago y de las notas
de dbito y de crdito emitidos por la venta de combustible a los transportistas.
La informacin a que se refiere el presente artculo ser proporcionada en la forma y condiciones
que seale la SUNAT, pudiendo inclusive establecerse la utilizacin de medios informticos.
11. Exclusin de proveedores

El productor, distribuidor mayorista o establecimiento de venta al pblico, ser excluido como
10
Idem
11
proveedor
de
combustible
que
otorgue
derecho
al
beneficio,
cuando:
a) Haya incumplido con la obligacin establecida en el penltimo prrafo del punto 10 anterior.
b) Tenga sentencia condenatoria por delito tributario o aduanero que se encuentre vigente.
c) Alguno de sus representantes, por haber actuado en calidad de tal, tenga sentencia condenatoria
por
delito
tributario
o
aduanero
que
se
encuentre
vigente.
La SUNAT, previa coordinacin con el OSINERGMIN, publicar en la forma y plazo que establezca,
la relacin de proveedores excluidos.
Base legal: Art.11 D.S. N 145-2010-EF (04.07.2010)
12. Vehculos destinados al servicio de transporte pblico terrestre

de carga que cuenten con Certificado de Habilitacin Vehicular
Para efecto del presente beneficio, entindase que la constancia de inscripcin vigente en el registro
otorgado por el Ministerio de Transportes y Comunicaciones emitida para prestar el servicio de
transporte pblico terrestre de carga, la constituye la Tarjeta nica de Circulacin.
Temporalmente, se entender que la constancia de inscripcin vigente en el registro para el servicio
de transporte pblico terrestre de carga, ser el Certificado de Habilitacin Vehicular de Transporte
Terrestre de Mercancas en General, mientras se culmine el proceso de canje de la Tarjeta nica de
Circulacin conforme lo establezca el Ministerio de Transportes y Comunicaciones.
Base legal: Disposicin complementaria transitoria D.S. N 145-2010-EF (04.07.2010).
13. Forma y condiciones para la presentacin de la solicitud del

beneficio
Para solicitar el beneficio se deber presentar el formulario N 4949 Solicitud de Devolucin en el
plazo previsto en el artculo 6 del Reglamento de la Ley del presente beneficio D.S. N 145-2010-EF
y previamente haber presentado la informacin de acuerdo a lo siguiente:
-
El transportista deber presentar la informacin utilizando un disquete de capacidad de 1.44

MB de 3.5 pulgadas, un disco compacto o una memoria USB.
- Para presentar la informacin se deber utilizar el aplicativo informtico PVS: Programa
validador de SUNAT Ley N 29518, proporcionado por la SUNAT.
- El transportista o su representante legal deber identificarse con el original de su documento
de identidad vigente.
- Si el trmite es realizado por un tercero, ste deber identificarse con el original de su
documento de identidad vigente, presentar copia del mismo y del documento de identidad del
transportista o su representante legal y estar autorizado con documento con firma legalizada
por notario pblico o fedatario de SUNAT y de no haber causal de rechazo la SUNAT
entregar al tercero la constancia de presentacin, la cual deber ser firmada por ste.
Base legal: Art. 3 y 4 Res. N 245-2010/SUNAT (26.08.2010)
14. Lugar de presentacin de la solicitud y de la informacin

La solicitud del beneficio y la informacin deben presentarse en los lugares siguientes:
12
Tratndose de Principales Contribuyentes Nacionales: En la Intendencia de Principales

Contribuyentes Nacionales.
Los contribuyentes que por su domicilio fiscal correspondan a la Intendencia Regional Lima
debern tener en cuenta lo siguiente:
-
Si son principales contribuyentes: En las dependencias encargadas de recibir sus

declaraciones pago o en los Centros de Servicios al Contribuyente habilitados por la SUNAT
en la provincia de Lima o en la provincia constitucional de Callao.
- Si son Medianos y Pequeos Contribuyentes: En los centros de servicios al contribuyente
habilitados por la SUNAT en la provincia de Lima o en la provincia constitucional del Callao.
Los contribuyentes que por su domicilio fiscal correspondan a otras dependencias Regionales
u Oficinas Zonales: En las dependencias de la SUNAT de su jurisdiccin o en los Centros de
Servicios al Contribuyente habilitados por dichas dependencias.
Base legal: Art. 5 Res. N 245-2010/SUNAT (26.08.2010)
15. Inafectacin del Impuesto a la Renta del monto devuelto

El monto del Impuesto Selectivo al Consumo devuelto est inafecto del Impuesto a la Renta por no
ser un concepto que proviene de operaciones con terceros, sino de un mandato legal.
13
16. Aplicaciones prcticas
Caso 1 Con exceso de lmite

La empresa " Intercontinental S.A.C." que se dedica al servicio de transporte terrestre
interprovincial pblico de pasajeros y cuenta con la autorizacin del Ministerio
de Transportes y Comunicaciones para prestar dichos servicios, durante los meses de
julio, agosto y setiembre ha realizado adquisiones de petrleo diesel a sujetos no gravados
con el Impuesto Selectivo al Consumo y los comprobantes por adquisicin de dicho combustible
son los siguientes:
Mes
Julio
Julio
Julio
Agosto
Agosto
Setiembre
Setiembre
Setiembre
N Factura
F/001-2568
F/001-2592
F/001-2612
F/001-2789
F/001-2803
F/001-2935
F/001-2986
F/001-2998
V.Vta S/.
152,000
163,000
160,000
158,000
173,000
164,001
162,000
183,000
I.G.V. S/.
27,360
29,340
28,800
28,440
31,140
29,520
29,160
32,940
Total S/.
179,360
192,340
188,800
186,440
204,140
193,521
191,160
215,940
Asi mismo los ingresos netos mensuales por concepto de los servicios de transporte
son
los siguientes:
Mes
S/.
Julio
495,000
Agosto
496,000
Setiembre
493,000
Se pide determinar el monto a devolver por concepto de Impuesto Selectivo al Consumo por
los meses de julio a setiembre de 2014.
14
Solucin
1. Determinamos el 30% del I.S.C. trasladado en las adquisiciones:
Mes
N Factura
V.Vta S/. % SUNAT
I.S.C.
30% I.S.C.
trasladado trasladado
Julio
F/001-2568
152,000
10.6%
16,112
4,833.60
Julio
F/001-2592
163,000
10.6%
17,278
5,183.40
Julio
F/001-2612
160,000
10.6%
16,960
5,088.00
Agosto
F/001-2789
158,000
10.6%
16,748
5,024.40
Agosto
F/001-2803
173,000
10.6%
18,338
5,501.40
Setiembre
F/001-2935
164,001
10.8%
17,712
5,313.63
Setiembre
F/001-2986
162,000
10.8%
17,496
5,248.80
Setiembre
F/001-2998
183,000
10.8%
19,764
5,929.20
a
b
c
d
e
f
g
h
2. Determinamos el lmite a aplicar:
Mes
Ingresos
S/.
Coeficiente Estimado
% de Part.
de Particip.
Julio
Agosto
Setiembre
495,000
496,000
493,000
0.356
0.356
0.356
176,220
176,576
175,508
10.6%
10.6%
10.8%
Monto del
%
de
Particip.
Lmite 30%
del monto
del %
Partic.
18,679
5,604
18,717
5,615
18,955
5,686
3. Determinamos el monto a devolver

Mes
30% del
Lmite
Devolucin
I.S.C.
mximo
S/.
trasladado
por mes
Julio a+b+c
15,105
5,604
5,604
15
Agosto d+e
Setiembre f+g+h
Total S/.
10,526
16,492
42,123
5,615
5,686
5,615
5,686
16,905
El monto a devolver ser de S/. 16,905; la diferencia no se puede arrastrar ni devolver en los
meses
posteriores.
Insertar Formulario N 001
Asientos contables
--------------- x ---------------16 Cuentas por cobrar
diversas
168 Otras cuentas por cobrar diversas
75 Otros ingresos de gestin
x/x Por la solicitud de devolucin del ISC aprobada por SUNAT.
-------------- x ---------------10 Efectivo y equivalentes de efectivo
105 Otros equivalentes de efectivo
1051 Notas de crdito negociables
16 Cuentas por cobrar
diversas
x/x Por la recepcin de la Nota de crdito Negociable.
16,905
16,905
16,905
16,905
Caso 2 Con exceso de

lmite.
La empresa "Cargas y Cargas S.A.C." que se dedica al servicio de transporte pblico terrestre
16
de carga y cuenta con la autorizacin del Ministerio

julio, agosto y setiembre de 2014 ha realizado adquisiones de petrleo diesel a sujetos gravados
con el Impuesto Selectivo al Consumo y la suma total de dicho impuesto por las
adquisiciones realizadas ascienden a S/. 17,800 por el mes de julio, S/. 16,500 por el mes de
agosto y S/. 18,200 por el mes de setiembre, que figuran en los comprobantes de compras
debidamente deglosados al haberse adquirido al
productor.
son
los siguientes:
Mes
S/.
Julio
158,000
Agosto
162,000
Setiembre
171,000
Solucin
Mes
ISC S/.
30% S/.
Julio
17,800
5,340
Agosto
16,500
4,950
Setiembre
18,200
5,460
Mes
Ingresos
S/.
de Particip.
% de Part.
Monto del
%
de
Particip.
Lmite 30%
del monto
del %
Partic.
17
Julio
Agosto
Setiembre
158,000
162,000
171,000
0.253
0.253
0.253
39,974
40,986
43,263
10.6%
10.6%
10.8%
4,237
4,345
4,672
1,271
1,303
1,402

Mes
30% del
Lmite
Devolucin
I.S.C. de
las
mximo
S/.
comp.
Diesel
por mes
Julio
5,340
1,271
1,271
Agosto
4,950
1,303
1,303
Setiembre
5,460
1,402
1,402
Total S/.
15,750
3,976
El monto a devolver ser de S/. 3,976; la diferencia no se puede arrastrar ni devolver en los meses
posteriores.

lmite.
La empresa "Transportes Inter S.A.C." que se dedica al servicio de transporte
terrestre
julio, agosto y setiembre de 2014 ha realizado adquisiones de petrleo diesel a sujetos gravados
adquisiciones realizadas ascienden a S/. 15,800 por el mes de julio, S/. 17,200 por el mes de
agosto y S/. 16,800 por el mes de setiembre, que figuran en los comprobantes de compras
18

productor.
son
los siguientes:
Mes
S/.
Julio
195,000
Agosto
196,000
setiembre
193,000
Solucin
Mes
ISC S/.
30% S/.
Julio
15,800
4,740
Agosto
17,200
5,160
Setiembre
16,800
5,040
Mes
Ingresos
S/.
% de Part.
de Particip.
Julio
Agosto
Setiembre
195,000
196,000
193,000
0.356
0.356
0.356
69,420
69,776
68,708
10.6%
10.6%
10.8%
Monto del
%
de
Particip.
Lmite 30%
del monto
del %
Partic.
7,359
2,208
7,396
2,219
7,420
2,226
19

Mes
30% del
Lmite
Devolucin
I.S.C. de
las
mximo
S/.
comp.
Diesel
Julio
4,740
2,208
2,208
Agosto
5,160
2,219
2,219
Setiembre
5,040
2,226
2,226
Total S/.
14,940
6,653
El monto a devolver ser de S/. 6,653; la diferencia no se puede arrastrar ni devolver en los meses
posteriores.

lmite.
de carga debidamente autorizado por el Ministerio
son los siguientes:
Mes
Julio
Julio
Julio
Agosto
Agosto
Setiembre
Setiembre
Setiembre
N Factura
F/001-2568
F/001-2592
F/001-2612
F/001-2789
F/001-2803
F/001-2935
F/001-2986
F/001-2998
V.Vta S/.
163,000
158,000
171,000
166,000
173,000
159,000
167,000
183,000
I.G.V. S/.
29,340
28,440
30,780
29,880
31,140
28,620
30,060
32,940
Total S/.
192,340
186,440
201,780
195,880
204,140
187,620
197,060
215,940
20
son
los siguientes:
Mes
S/.
Julio
487,000
Agosto
495,000
Setiembre
498,000
Solucin
Mes
N Factura
V.Vta S/. % SUNAT
I.S.C.
30% I.S.C.
Julio
F/001-2568
163,000
10.6%
17,278
5,183.40
Julio
F/001-2592
158,000
10.6%
16,748
5,024.40
Julio
F/001-2612
171,000
10.6%
18,126
5,437.80
Agosto
F/001-2789
166,000
10.6%
17,596
5,278.80
Agosto
F/001-2803
173,000
10.6%
18,338
5,501.40
Setiembre
F/001-2935
159,000
10.8%
17,172
5,151.60
Setiembre
F/001-2986
167,000
10.8%
18,036
5,410.80
Setiembre
F/001-2998
183,000
10.8%
19,764
5,929.20
a
b
c
d
e
f
g
h
Mes
Ingresos
S/.
de Particip.
% de Part.
Monto del
%
de
Particip.
Lmite 30%
del monto
del %
Partic.
21
Julio
Agosto
Setiembre
487,000
495,000
498,000
0.253
0.253
0.253
123,211
125,235
125,994
10.6%
10.6%
10.8%
13,060
13,275
13,607
3,918
3,982
4,082

Mes
30% del
Lmite
Devolucin
I.S.C.
mximo
S/.
trasladado
por mes
Julio a+b+c
15,646
3,918
3,918
Agosto d+e
10,780
3,982
3,982
Setiembre f+g+h
16,492
4,082
4,082
Total S/.
42,917
11,982
El monto a devolver ser de S/. 11,982; la diferencia no se puede arrastrar ni devolver en los
meses
posteriores.
Caso 5 Devolucin sin exceso de lmite.

son los siguientes:
Mes
Julio
Julio
N Factura
F/001-2568
F/001-2592
V.Vta S/.
39,000
28,000
I.G.V. S/.
7,020
5,040
Total S/.
46,020
33,040
22
Julio
Agosto
Agosto
Setiembre
Setiembre
Setiembre
F/001-2612
F/001-2789
F/001-2803
F/001-2935
F/001-2986
F/001-2998
32,000
27,000
31,000
34,000
29,000
33,000
5,760
4,860
5,580
6,120
5,220
5,940
37,760
31,860
36,580
40,120
34,220
38,940
son
los siguientes:
Mes
S/.
Julio
495,000
Agosto
496,000
Setiembre
493,000
Solucin
Mes
N Factura
V.Vta S/. % SUNAT
I.S.C.
30% I.S.C.
Julio
F/001-2568
39,000
10.6%
4,134
1,240.20
Julio
F/001-2592
28,000
10.6%
2,968
890.40
Julio
F/001-2612
32,000
10.6%
3,392
1,017.60
Agosto
F/001-2789
27,000
10.6%
2,862
858.60
Agosto
F/001-2803
31,000
10.6%
3,286
985.80
Setiembre
F/001-2935
34,000
10.8%
3,672
1,101.60
Setiembre
F/001-2986
29,000
10.8%
3,132
939.60
Setiembre
F/001-2998
33,000
10.8%
3,564
1,069.20
23
Mes
Ingresos
S/.
% de Part.
de Particip.
Julio
Agosto
Setiembre
495,000
496,000
493,000
0.356
0.356
0.356
176,220
176,576
175,508
10.6%
10.6%
10.8%
Monto del
%
de
Particip.
Lmite 30%
del monto
del %
Partic.
18,679
5,604
18,717
5,615
18,955
5,686

Mes
30% del
Lmite
Devolucin
I.S.C.
mximo
S/.
trasladado
por mes
Julio a+b+c
3,148.20
5,604.00
3,148.20
Agosto d+e
1,844.40
5,615.00
1,844.40
Setiembre f+g+h
3,110.40
5,686.00
3,110.40
Total S/.
8,103.00
8,103.00
El monto a devolver ser de S/. 8,103.
Caso 6 Sin exceso de lmite.

La empresa "Transportes Inter S.A.C." que se dedica al servicio de transporte
terrestre
24
octubre, noviembre y diciembre de 2014 ha realizado adquisiones de petrleo diesel a sujetos

gravados
adquisiciones realizadas ascienden a S/. 6,800 por el mes de octubre, S/. 8,200 por el mes de
noviembre y S/. 7,200 por el mes de diciembre, que figuran en los comprobantes de compras
productor.
son
los siguientes:
Mes
S/.
Octubre
195,000
Noviembre
196,000
Diciembre
193,000
los meses de octubre a diciembre de 2014.
Solucin
Mes
ISC S/.
30% S/.
Octubre
6,800
2,040
Noviembre
8,200
2,460
Diciembre
7,200
2,160
Mes
Ingresos
S/.
% de Part.
de Particip.
Octubre
195,000
0.356
69,420
10.9%
Monto del
%
de
Particip.
Lmite 30%
del monto
del %
Partic.
7,567
2,270
25
Noviembre
Diciembre
196,000
193,000
0.356
0.356
69,776
68,708
11.6%
12.4%
8,094
8,520
2,428
2,556

Mes
30% del
Lmite
Devolucin
I.S.C. de
las
mximo
S/.
comp.
Diesel
por mes
Octubre
2,040
2,270
2,040
Noviembre
2,460
2,428
2,428
Diciembre
2,160
2,556
2,160
Total S/.
6,660
6,628
El monto a devolver ser de S/. 6,628; la diferencia del mes de noviembre no se puede arrastrar ni
devolver
en los meses posteriores.
Caso 7 Sin exceso de lmite.

de carga debidamente autorizado por el Ministerio
octubre, noviembre y diciembre ha realizado adquisiones de petrleo diesel a sujetos no gravados
son los siguientes:
Mes
Octubre
Octubre
Octubre
N Factura
F/001-3528
F/001-3580
F/001-3612
V.Vta S/.
33,000
38,000
31,000
I.G.V. S/.
5,940
6,840
5,580
Total S/.
38,940
44,840
36,580
26
Noviembre
Noviembre
Diciembre
Diciembre
Diciembre
F/001-3789
F/001-3803
F/001-3935
F/001-3986
F/001-3998
36,000
33,000
39,000
37,000
33,000
6,480
5,940
7,020
6,660
5,940
42,480
38,940
46,020
43,660
38,940
son
los siguientes:
Mes
S/.
Octubre
487,000
Noviembre
495,000
Diciembre
498,000
los meses de octubre a diciembre de 2014.
Solucin
Mes
N Factura
V.Vta S/. % SUNAT
I.S.C.
30% I.S.C.
Octubre
F/001-3528
33,000
10.9%
3,597
1,079 A
Octubre
F/001-3580
38,000
10.9%
4,142
1,243 B
Octubre
F/001-3612
31,000
10.9%
3,379
1,014 C
Noviembre
F/001-3789
36,000
11.6%
4,176
1,253 D
Noviembre
F/001-3803
33,000
11.6%
3,828
1,148 E
Diciembre
F/001-3935
39,000
12.4%
4,836
1,451 F
Diciembre
F/001-3986
37,000
12.4%
4,588
1,376 G
Diciembre
F/001-3998
33,000
12.4%
4,092
1,228 H
27
Mes
Ingresos
S/.
% de Part.
de Particip.
Octubre
Noviembre
Diciembre
a
487,000
495,000
498,000
b
0.253
0.253
0.253
axb=c
123,211
125,235
125,994
d
10.9%
11.6%
12.4%
Monto del
%
de
Particip.
Lmite 30%
del monto
del %
cxd
Partic.
13,430
4,029
14,527
4,358
15,623
4,687

Mes
30% del
Lmite
Devolucin
I.S.C. de
las
mximo
S/.
comp.
Diesel
por mes
Octubre A+B+C
3,335
4,029
3,335
Noviembre D+E
2,401
4,358
2,401
Diciembre
F+G+H
4,055
4,687
4,055
Total S/.
9,791
9,791
El monto a devolver ser de S/. 9,791 ya que no excede e lmite

permitido.
28

2015 Trib 18 Devolucion Isc Transportistas

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3. Requisitos para el beneficio ............................................................................................................... 3

DEVOLUCIN DE ISC TRANSPORTISTAS

DEVOLUCIN DE ISC TRANSPORTISTAS

Con la finalidad de promover la formalizacin del transporte pblico terrestre interprovincial de

2.2. Distribuidor Mayorista5

2.3. Establecimiento de venta al pblico de combustibles6

Publicada el 8 de abril de 2010.

DEVOLUCIN DE ISC TRANSPORTISTAS

3. Requisitos para el beneficio

3.1. Para el transportista:

b) Tener la condicin de habido en el RUC. El cumplimiento de este requisito se verificar respecto

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3.2. Para las adquisiciones

a) Haber sido emitidos por proveedores que a la fecha de tal emisin:

i. Estn inscritos en el RUC y no se encuentren en estado de baja o suspensin temporal de

El Reglamento entr en vigencia a partir del 05.07.2010.

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3.3. Para la solicitud de devolucin:

4. Determinacin del volumen de combustible sujeto al beneficio

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Res. N 103-2014/SUNAT (08.04.2014)

Res. N 2015-2014/SUNAT (04.07.2014)

Res. N 312-2014/SUNAT (10.10.2014)

Res. N 003-2015/SUNAT (08.01.2015)

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Si producto de la deduccin indicada en el prrafo anterior resultara un monto positivo, ste se

i. Para el servicio de transporte terrestre pblico interprovincial de pasajeros: 0.356; y,

Mediante Resolucin Ministerial del Ministerio de Economa y Finanzas, se podr actualizar

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5. Presentacin de la solicitud de devolucin

a) La solicitud de devolucin en la que

II. El transportista podr modificar el monto consignado en la solicitud de devolucin, en la forma y

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6. Plazo para la presentacin de la solicitud de devolucin

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Base legal: Art. 7 D.S. N 145-2010-EF (04.07.2010)

9. Plazo para la devolucin

D.S.. N129-94-EF publicado el 29.09.1994.

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A tales documentos de garanta les ser de aplicacin, en lo que corresponda, lo dispuesto en el

10. Informacin a remitirse a la SUNAT

El OSINERGMIN proporcionar a la SUNAT:

a) La relacin de los proveedores que cuenten con la constancia de inscripcin en el

11. Exclusin de proveedores

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12. Vehculos destinados al servicio de transporte pblico terrestre

13. Forma y condiciones para la presentacin de la solicitud del

El transportista deber presentar la informacin utilizando un disquete de capacidad de 1.44

14. Lugar de presentacin de la solicitud y de la informacin

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Tratndose de Principales Contribuyentes Nacionales: En la Intendencia de Principales

Si son principales contribuyentes: En las dependencias encargadas de recibir sus

15. Inafectacin del Impuesto a la Renta del monto devuelto

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16. Aplicaciones prcticas

Caso 1 Con exceso de lmite

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2. Determinamos el lmite a aplicar:

3. Determinamos el monto a devolver

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Caso 2 Con exceso de

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de carga y cuenta con la autorizacin del Ministerio