Universidad de San Carlos de Guatemala

Facultad de Ciencias Econmicas

Escuela de Auditora
Jornada Fin de Semana
Seminario de Casos de Auditora
Lic. Luis Alfredo Guzmn

TEMA
Normas Internacionales de Auditora (NIA)

GRUPO No. 4
Saln 307
Edificio S-3

Guatemala, 23 de julio de 2016

Grupo # 4
Integrantes
No.
1

Carn
200115476

Nombre
Edgar Leonel Rodas G

200612219

Luis Gerardo Garca G.

200913459

Lilian Galdmez

200913767

Elsa Yadira Monroy Sor

200914693

Mario Rolando Ajvix Sican

201010462

Carmen Yesenia Chvez Tagre

201012368

Ruben Omar Solano Jurez

201013171

Juan Carlos Prez Prez

201111225

Andrea Celeste Barrios Alvarado

10

201111480

Tatiana de los Andes

INDICE
INTRODUCCIN.................................................................................................................I
Norma Internacional de Auditora 330................................................................................1
Respuesta del auditor a los riesgos valorados..................................................................1

Alcance de esta NIA........................................................................................................1

Objetivo...........................................................................................................................1
Respuestas globales.......................................................................................................2
Procedimientos de auditora que responden a los riesgos valorados de incorreccin
material en las afirmaciones...........................................................................................3
Adecuacin de la presentacin y de la informacin revelada......................................11
Evaluacin de la suficiencia y adecuacin de la evidencia de auditora......................11
Documentacin.............................................................................................................11
Norma Internacional de Auditora 402..............................................................................12
Consideraciones de auditora relativas a una entidad que utiliza una organizacin de
servicios............................................................................................................................12
Alcance de esta NIA.....................................................................................................12
Objetivos.......................................................................................................................16
Obtencin de conocimiento de los servicios prestados por la organizacin de
servicios, incluido el control interno..............................................................................16
Respuesta a los riesgos valorados de incorreccin material.......................................17
Fraude, incumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias e
incorrecciones no corregidas........................................................................................18
Informe del auditor de la entidad usuaria.....................................................................18
Norma Internacional de Auditora 450..............................................................................19
Evaluacin de las incorreciones identificadas durante la realizacin de la auditora......19
Alcance de la Norma.....................................................................................................19
Objetivo.........................................................................................................................19
Definiciones...................................................................................................................19
Acumulacin de Incorrecciones Identificadas..............................................................20
Consideracin de las incorrecciones identificadas a medida que la auditoria avanza 20
Comunicacin y correccin de las incorrecciones........................................................20
Cmo deber evaluar el efecto de las incorrecciones no corregidas?......................21
Manifestaciones escritas...............................................................................................21
Documentacin.............................................................................................................21
Caso Prctico................................................................................................................22
CONCLUSIONES...............................................................................................................II
RECOMENDACIONES.....................................................................................................III

REFERECIA BIBLIOGRFICA.........................................................................................IV
CUESTINARIO..................................................................................................................IV

INTRODUCCIN

Son normas de auditora todas aquellas medidas establecidas por la profesin y por la
Ley aplicables al trabajo del Contador Pblico y Auditor, que fijan la calidad, la manera
como se deben ejecutar los procedimientos y los objetivos que se deben alcanzar en el
anlisis y ejecucin de los procesos contables.
Las Normas Internacionales de Auditora (NIAS), han sido producto de grandes estudios
y esfuerzos de diferentes entidades educativas, financieras y profesionales del rea de
la Contadura y Auditora a nivel mundial, para estandarizar los principios bsicos,
procedimientos esenciales y lineamientos relacionados al trabajo de una auditora de
estados financieros, las Declaraciones Internacionales de Prcticas de Auditora
(DIPAS) son guas de interpretaciones y de asistencia prctica en la implementacin de
las Normas Internacionales de Auditora (NIAS) para promover la buena prctica de los
Contadores Pblicos y Auditores, ambas son emitidas por el Consejo de Normas
Internacionales de Auditora y Atestiguamiento (IASB) bajo la responsabilidad de la
Federacin Internacional de Contadores (IFAC). En Guatemala son aplicadas como
consecuencia de la adopcin por parte del Instituto Guatemalteco de Contadores
Pblicos y Auditores (IGCPA) y el Colegio de Contadores Pblicos y Auditores de
Guatemala (CCPAG).
El objetivo de la informacin reunida en este trabajo es dar a conocer un anlisis de la
NIA 330, NIA 402 y la NIA 450.
En la NIA 330 Respuesta del auditor a los riesgos valorados se explicar de la
responsabilidad que tiene el auditor con respecto a obtener evidencias suficientes y
adecuadas de auditora relacionado a los riesgos de incorreccin material identificadas
y valoradas por el auditor, de acuerdo con la NIA 315 en una auditora de estados
financieros. Asimismo como los procedimientos sustantivos y pruebas de control
aplicados por el auditor.
1

Con respecto a la NIA 402 Consideraciones de auditora relativas a una entidad de

utiliza una organizacin de servicios se hablar de la responsabilidad que tiene el
auditor de la entidad usuaria de obtener evidencia suficiente y adecuada con relacin a
los servicios prestados por la organizacin de servicios y que son relevantes para la
auditora de estados financieros, as como los controles implementados de dicha
organizacin que tambin son parte del sistema de informacin de la entidad usuaria.
Por ltimo se desarrollar la NIA 450 Evaluacin de las incorreciones identificadas
durante la realizacin de la auditora. Esta norma trata de que el auditor evalu el efecto
de las representaciones errneas identificadas en la auditora, as como de las
representaciones errneas no corregidas, si las hubiera en los estados financieros.

Norma Internacional de Auditora 330

Respuesta del auditor a los riesgos valorados
Alcance de esta NIA
Esta Norma Internacional de Auditoria (NIA), entro en vigor el quince de diciembre de
dos mil nueve, y trata de la responsabilidad que tiene el auditor, en una auditoria de
estados financieros, de disear e implementar respuestas a los riegos de incorreccin
material identificados y valorados por el auditor en una auditoria de estados financieros.
Entindase riesgo de incorreccin material, al riesgo significativo que a juicio del
auditor, algn rubro requiere una consideracin especial en cuanto a su tratamiento en
el proceso de auditora,

Objetivo
Es obtener evidencia de auditoria suficiente y adecuada con respecto a los riesgos
valorados de incorreccin material mediante el diseo e implementacin de
procedimientos adecuados a dichos riesgos, tales como;
a) Procedimiento Sustantivo: procedimiento de auditoria diseado para
detectar incorrecciones materiales en cuanto a las declaraciones de la
administracin, los procedimientos sustantivos que se aplican son;
-pruebas de detalle (de tipo de transacciones, saldos contables e informacin a
revelar); y
-procedimientos analticos sustantivos
b) Prueba de Controles: procedimiento de auditoria diseado para evaluar la
eficacia operativa de los controles en la prevencin o en la deteccin y
correccin de incorrecciones materiales en las afirmaciones.

Respuestas globales
El auditor diseara e implementara controles globales para responder a los riesgos
valorados de incorreccin material en los estados financieros, los cuales consisten en:
-Insistir ante el equipo de trabajo en la necesidad de mantener el escepticismo
profesional, o sea una actitud alerta a condiciones que pudieran indicar posibles errores
debido a fraude o error y una evaluacin critica de la evidencia., ac es importante
sealar que muchas empresas solicitan una auditoria por la necesidad de realizar algn
prstamo bancario, presentacin de informes ante la Administracin Tributaria, o
presentacin de informes a accionistas, etc., y su fin es presentar de mejor forma sus
estados financieros, por lo cual han habido casos en que los clientes de auditoria
presentan informacin incorrecta, o falsa, por tanto es importante estar alerta con los
elementos de fraude y error.
Fraude: un acto intencional de una o ms personas de la administracin, encargados
del gobierno corporativo, empleados o terceros, que implica el uso de engao para
obtener alguna ventaja injusta o ilegal.
Ejemplo de fraude, no estar inscrito en el Instituto Guatemalteco de Seguridad Social,
y por ende no descontar, y pagar las cuota patronal y laboral IGSS, lo cual implica que
los trabajadores no cuenten con la cobertura de los beneficios que brinda dicha
institucin., aparte de ello que la empresa utilice esos pagos de sueldos y salarios y los
incluya como gastos deducibles en su declaracin de ISR.
Error, un error no intencionado en los estados financieros, incluyendo la omisin de un
monto o revelacin.
-asignar empleados con mayor experiencia o recurrir a expertos en determinadas
ocasiones.
-proporcionar mayor supervisin
-incorporar elementos adicionales de imprevisibilidad en la seleccin de los
procedimientos de auditoria posteriores que se vayan a realizar.

Procedimientos de auditora que responden a los riesgos valorados de

incorreccin material en las afirmaciones
El diseo y la aplicacin de procedimientos de auditoria posteriores cuya naturaleza,
momento de realizacin y extensin se basan en los riegos valorados de incorreccin
material de las afirmaciones para cada tipo de transaccin, saldo contable e informacin
a revelar (es decir, el riesgo inherente, (Riesgo inherente = Riesgo de error material, es
el riesgo de que los procedimientos desarrollados por el auditor para reducir el riesgo
de auditoria a un nivel aceptablemente bajo, no detecten errores que existen y que
podran ser materiales, individual o en el agregado con otros errores), y
Si en la valoracin del riesgo se han tenido en cuenta los controles relevantes (es decir,
el riesgo de control), siendo entonces necesario que el auditor obtenga evidencia de
auditoria para determinar si los controles operan eficazmente (es decir, el auditor tiene
previsto confiar en la eficacia operativa de los controles para la determinacin de la
naturaleza, momento de la realizacin y extensin de los procedimientos sustantivos).
Obtendr evidencia de auditoria ms convincente cuanto mayor sea la valoracin del
riesgo realizada por el auditor.
Pruebas de controles.
Las pruebas de control estn relacionadas con el grado de efectividad del control
interno que manejan las empresas, por lo que el auditor tiene como objetivo obtener
evidencia que los procedimientos de control interno estn siendo aplicado de acuerdo a
la manera que se le describe al auditor y de acuerdo a las polticas del gobierno
corporativo.
Se requiere que el auditor realice pruebas de control cuando la evaluacin de riesgo
tomadas con los procedimientos sustantivos no provee suficiente evidencia de auditoria
a nivel de afirmacin.
Los controles a probar por el auditor debe ser los que estn adecuadamente diseados
para prevenir, detectar y corregir errores de importancia o materiales en los estados
financieros, en ciertos casos el auditor no puede realizar o disear los procedimientos
3

sustantivos eficaces que de la confiabilidad y razonabilidad de las cifras de los estados

financieros, derivado a que ciertas empresas

las actividades y procedimientos lo

realizan por medio de (TI), en este caso es imprescindible que el auditor efectu
pruebas sobre los controles relevantes que consiste en pruebas de cambio de
programas, pruebas de acceso, revisin del almacenamiento de datos.
Segn la naturaleza y extensin de las pruebas de controles, en la medida en que se
incrementa el nivel de aseguramiento planeado el auditor busca evidencia de auditoria
ms confiable; cuando el auditor adopta un enfoque que consiste principalmente de
pruebas de controles, particularmente para medir los riesgos y las mismas no alcancen
un grado de evidencia apropiada de auditoria solo de los procedimientos sustantivos, el
auditor deber realizar pruebas de controles para obtener un nivel ms alto de
seguridad.
Esto quiere decir que para realizar las pruebas de controles, el auditor deber
desempear los procedimientos de auditoria siguientes: Indagacin, inspeccin,
observacin y reejecucin para obtener una evidencia eficaz de la operatividad de los
controles.
Para el diseo y aplicacin de pruebas de controles, el auditor realizara los
procedimientos antes mencionados con la finalidad de obtener evidencia de auditoria
sobre:

La frecuencia con que los procedimientos de control necesarios fueron llevados a

efecto.
La calidad con que se ejecutan los procedimientos de control. Los procedimientos
de control se deben ejecutar en forma apropiada. La calidad de su ejecucin puede
ser probada mediante discusiones sobre el criterio seguido para tomar ciertas

decisiones.
La persona que ejecuta el procedimiento. La persona responsable de los
procedimientos de control, debe ser independiente de funciones incompatibles para
que el control sea efectivo.

Para obtener una mayor extensin de evidencia de auditora, este prrafo nos hacer
referencia de la NIA 530, Muestreo de auditoria que es el medio de seleccionar un
4

extracto del universo, el auditor deber decidir los aspectos a tomar en cuenta o los
factores tales como el giro habitual de la empresa y los riesgos inherentes y de control
que determine la materialidad en los estados financieros.
Cuando el auditor planea tener evidencia ms contundente sobre la eficacia operativa
de los controles, el auditor debe aumentar sus alcances en las pruebas de control, esto
quiere decir que debe considerar la frecuencia en que se ejecuta el control, el periodo
que estuvo vigente, la evidencia que el control fue ejecutado y determinar si los
controles dependen de otros controles (controles indirectos).
Con relacin al momento de realizacin de las pruebas de controles, si el auditor
determina que en una fechas intermedia obtuvo suficiente evidencia de los controles y
confa o tiene previsto en que los controles a lo largo de un periodo no tendr ningn
cambio que implique un riesgo inherente y material a los estados financieros, el auditor
deber realizar pruebas sobre el seguimiento de los controles por parte de la entidad.
Esto quiere decir que el auditor estar al pendiente con relacin a cualquier cambio o
modificaciones realizadas.
La utilizacin de la evidencia de auditora obtenida durante un periodo intermedio
depende del objetivo del auditor para determinar el perodo de confianza en esos
controles. Si el auditor prueba la eficacia operativa dentro de un periodo intermedio,
solo obtendr evidencia de auditoria de que los controles estn operando efectivamente
en ese tiempo y si el auditor no tiene la confianza en que los controles no tendrn
ningn cambio, es necesario y conveniente realizar las pruebas de auditoria de cambios
efectuados en los controles realizados en fecha posterior al periodo intermedio;
adems, de evaluar la importancia de los riesgos evaluados, el grado de evidencia que
se obtuvo en el periodo intermedio, para poder mitigar los riesgos y obtener una mayor
seguridad en la operacin de los controles al cierre del periodo.
Utilizacin de la evidencia de auditora obtenida en auditoras anteriores.

Esta norma se debe llevar conjuntamente a la NIA 315 la cual especfica a que
controles deben ser tomados por el auditor.
Para que el auditor pueda determinar si es adecuado utilizar la evidencia de auditoras
realizadas anteriormente a los controles y determinar el tiempo transcurrido antes de
realizar nuevamente las pruebas debe tomar en cuenta lo siguiente:

El entorno del control, entendimiento de las principales actividades para monitorear

la informacin financiera.
Los controles generales de las tecnologas de la informacin.
Verificacin de cambios del personal que afecten significativamente a la aplicacin

del control.
La ausencia de cambios en los controles.
Los riesgos de incorrecin material.

Tomando en cuenta la gua A35 nos explica que siempre y cuando el auditor pueda
establecer la relevancia de las auditoras realizadas anteriormente a la entidad podr
tomar esta evidencia y realizar un comparativo respecto a si se ha realizado un cambio
significativo que incremente o reduzca la evidencia que se prev obtener para el
perodo anual que se est auditando.
El auditor obtendr evidencia combinando las indagaciones con procedimientos de
observacin o inspeccin con el fin de confirmar el cambio significativo para los
controles especficos:

Los intercambios de informacin que estn sujetos a errores.

Si se han realizado cambios que afectan la continuidad de la relevancia de la
auditora anterior, en este caso si deber realizar nuevamente dichas pruebas sobre

los controles.
Cuando se realicen cambios en el sistema el cual genere un nuevo informe pues
modificara la agregacin o el clculo de datos.

Cuando el auditor tenga previsto confiar en los controles establecidos por la entidad
sobre un riesgo significativo realizara los controles para ponerlos a prueba dentro del
perodo actual.

Evaluacin de la eficacia operativa de los controles.

El auditor evaluar si las representaciones errneas que fueron detectadas indican
controles que no estn funcionando eficazmente, sin embargo deber tomar muy en
cuenta que la falta de ellos tampoco implica que estn funcionando correctamente.
Una incorreccin importante significa una deficiencia en el control interno.
Si el auditor detecta desviaciones en los controles en los que confiara deber realizar
indagaciones especficas y conocer consecuencias potenciales en los cuales
determinar:

Si las pruebas que se han realizado proporcionan una base para confiar.
Son necesarias pruebas adicionales.
Es necesario responder a riesgos potenciales de incorreccin mediante

procedimientos sustantivos.
Las desviaciones que pueden darse suelen ser por cambios en el personal,
volumen de transacciones y error humano, segn la comparacin indicara si se
puede confiar en el control para reducir el riesgo segn las expectativas
contempladas por el auditor.

Tomar en cuenta que los desvos no tendrn nada que ver con el valor monetario dado
que el propsito de las desviaciones es reunir evidencia respecto del cumplimiento de
un control y no sobre el intercambio en particular.
Procedimientos sustantivos.
Son

pruebas realizadas

para

obtener

evidencia

de

auditoria

para

detectar

representaciones errneas de importancia en los estados financieros, son de dos tipos:

Pruebas de detalles de transacciones y balances;

Procedimientos analticos sustantivos.

Los procedimientos sustantivos los debemos plantear con un alcance inversamente

proporcional a los resultados o ausencia de las pruebas a los controles.
Es decir, si los resultados de las pruebas a los controles fueron satisfactorios (positivos)
el alcance de nuestras pruebas sustantivas debe ser menor, pero si los resultados de
las pruebas a los controles no fueron satisfactorios (negativos) o no realizamos pruebas
a los controles, el alcance de nuestras pruebas sustantivas debe ser mayor. Para estos
7

casos es necesario que el Auditor utilice su juicio profesional para determinar si obtuvo
evidencia suficiente y adecuada que le permita concluir si las cifras auditadas son
razonables.
El auditor diseara y aplicara procedimientos sustantivos para cada tipo de transaccin,
saldo contable e informacin a revelar que resulte material. Se debe valorar el riesgo,
pues existe la probabilidad que no detecte todos los riesgos de incorreccin material,
como por ejemplo puede tomar en cuenta:

Confiabilidad, integridad y oportunidad de la informacin.

Cumplimiento de las disposiciones legales vigentes.
Proteccin de activos, revisando los mecanismos de control.
Uso eficiente y econmico de los recursos.
Logro de objetos y metas operacionales.
Ejemplo:

Una forma sencilla de plantear el tipo de pruebas y el alcance de las mismas es

identificando que riesgos de los estados financieros se pueden materializar. Uno de los
riesgos como auditores es que la compaa sobreestime sus activos y/o subestime sus
pasivos, con el fin de mostrar unos estados financieros atractivos a terceras partes.
Teniendo en cuenta lo anterior, debemos elaborar procedimientos sustantivos que nos
ayuden a identificar la ocurrencia de este tipo de riesgos.
Para cubrir riesgos de sobreestimacin de activos podemos utilizar algunos
procedimientos sustantivos como:

Confirmaciones con terceras partes (bancos, inversiones, cuentas por cobrar,

seguros)
Revisin de pagos posteriores (Deudores)
Revisin de las conciliaciones de cuentas del activo (bancos, cuentas por cobrar,

inventarios, propiedad, planta y equipo, diferidos)

Participacin en la toma fsica de inventarios

Procedimientos sustantivos. Como parte de las responsabilidades que tiene el auditor,

es importante que considere aplicar procedimientos sustantivos, los procedimientos
sustantivos consisten en probar la integridad de los saldos reflejados en los estados

financieros y de las transacciones que respaldan dichos saldos. Dentro de estos

procedimientos estn las Prueba de Detalle y los Procedimientos Analticos Sustantivos.
Los procedimientos analticos sustantivos son procedimientos que utiliza el auditor con
el fin de evaluar la razonabilidad de una cuenta y consiste en comparar lo registrado
con expectativas del auditor, estos procedimientos pueden ser aplicados para evaluar
cuentas de balance y/o cuentas de resultados.
A continuacin se mencionan dos de los procedimientos analticos ms utilizados:

Anlisis de tendencias, sirve para evaluar el comportamiento que ha tenido una

cuenta durante un perodo.

Pruebas de razonabilidad, se refiere a clculos que se realizan con el fin de estimar

el monto de una cuenta e implica la utilizacin de informacin operativa y/o
financiera.

Las pruebas de detalle consisten en los procedimientos que aplica el auditor con el fin
de obtener mayor evidencia de la proporcionada por los procedimientos analticos, entre
ellas se mencionan:

Confirmacin con terceras partes

Pruebas de Corte

Inspeccin fsica de activos

Revisin de clculos realizados por el cliente

Revisin de conciliaciones realizadas con el cliente.

Revisin de documentacin de soporte

Pasivos no registrados

Pagos posteriores

Procedimientos sustantivos relacionados con el proceso de cierre de los estados

financieros.

Los procedimientos sustantivos del auditor incluirn los siguientes procedimientos de

auditora relacionados con el proceso de cierre de los estados financieros:
(a) comprobacin de la concordancia o conciliacin de los estados financieros con los
registros contables de los que se obtienen.
Es decir la comparacin de los saldos reflejados en los estados financieros contra los
reporte auxiliares.
(b) examen de los asientos del libro diario y de otros ajustes materiales realizados
durante el proceso de preparacin de los estados financieros.
La verificacin especficamente de las transacciones que soportan dichos registros.
Procedimientos sustantivos que responden a riesgos significativos.
El auditor deber disear y realizar procedimientos sustantivos para cada clase de
transaccin importante, saldo de la cuenta, independientemente de los riesgos
evaluados, para lo que puede considerar la aplicacin, slo, de procedimientos
sustantivos analticos, o pruebas de detalles o una combinacin de procedimientos
sustantivos analticos y de pruebas de detalles.
Momento e realizacin de los procedimientos sustantivos.
Una buena prctica que puede efectuar el auditor al momento de llevar a cabo la
auditora de estados financieros, es la de llevarla a cabo en dos perodos, es decir un
pre cierre y cierre al fin de ao. El objetivo de un pre cierre consiste en identificar
posibles situaciones que puedan tener implicaciones significativas en los estados
financieros, la identificacin de riesgos de negocios, evaluacin de controles
establecidos que pueden mitigar el riesgo identificado, con base a los resultados de
estas pruebas se puede definir el alcance de los procedimientos sustantivos.
Cuando el auditor realiza procedimientos sustantivos durante una fecha intermedia (pre
cierre), para el perodo restante puede aplicar procedimientos sustantivos combinado
con pruebas de control.

10

Durante el proceso de auditora pueden surgir errores inesperados cuando el auditor

evala los riesgos de error de importancia relativa a una fecha intermedia (pre cierre),
siendo as, ste deber determinar si la evaluacin de riesgo relativa y la naturaleza,
oportunidad o alcance planeado de los procedimientos sustantivos, que cubren el
periodo restante, requieren de alguna modificacin que podra incluir la ampliacin o
modificacin de los procedimientos efectuados.
Adecuacin de la presentacin y de la informacin revelada
Luego de aplicados los procedimientos de auditora, el auditor determinar si la
presentacin de los estados financieros se encuentran conforme al marco de referencia,
es decir que las cifras presentadas en los estados financieros son razonables y
cumplen en todos sus aspectos con el marco de informacin financiera aplicable.
Evaluacin de la suficiencia y adecuacin de la evidencia de auditora
Trata sobre el trabajo del auditor, que presentara al final de la auditoria, en este caso el
auditor deber asegurar el trabajo ya que tendr que expresar una opinin. Analizar la
valoracin de riesgos, es importante recordar que valoracin de riesgos es todo aquello
que podra afectar a la empresa o algn proyecto que se tiene previsto y se compone
por un listado de riesgos.
El valor de la opinin del auditor, consiste en revisar detalladamente y contemplar la
valoracin de riesgos para definir si cumple con los requisitos adecuados.
La responsabilidad del auditor es emitir una opinin, pero no la expresara hasta
encontrar todas las evidencias necesarias, dedicara la mayor parte de su tiempo para
indagar hasta encontrar lo ltimo, si en realidad no se podr encontrar nada, entonces
el auditor expresara una opinin con salvedades o denegara la opinin sobre los
estados financieros.
Documentacin
En la documentacin de auditoria el auditor concluir:
11

Las respuestas globales, es decir todo los riesgos que se encontr en los estados
financieros, junto con la naturaleza y el momento de la realizacin de la auditoria,
as mismo la extensin o el rea en la que fue auditada y todo el resultado que se

obtuvo durante la auditoria incluidas las conclusiones.

Si el auditor utilizara las evidencias de auditoras anteriores, en la documentacin

tendr que emitir conclusiones indicando la razn por la cual fue tomada.
Otra de las principales es documentar que el estado financiero este conciliado con
los registros contables que lo sustenten.

Norma Internacional de Auditora 402

Consideraciones de auditora relativas a una entidad que utiliza una
organizacin de servicios.

Alcance de esta NIA

Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) trata de la responsabilidad que tiene el
auditor de la entidad usuaria de obtener evidencia de auditora suficiente y adecuada
cuando la entidad usuaria utiliza los servicios de una o ms organizaciones de
servicios. En concreto, desarrolla el modo en que el auditor de la entidad usuaria
aplica la NIA 315 y la NIA 330 para la obtencin de conocimiento sobre dicha
entidad, incluido el control interno relevante para la auditora, que sea suficiente para
identificar y valorar los riesgos de incorreccin material, as como para disear y
aplicar procedimientos de auditora posteriores que respondan a dichos riesgos.1
Busca dar bases y mtodos al auditor frente a la responsabilidad en los casos en los
cuales la entidad desee utilizar o hacer uso de organizaciones de servicios.

Muchas entidades externalizan aspectos de su negocio con organizaciones que

prestan servicios que comprenden desde la realizacin de una tarea especfica, bajo
1 NIA 402, prrafo 1.
12

la direccin de una entidad, hasta la sustitucin de unidades o funciones enteras de

negocio de la entidad, tal como la funcin de cumplimiento de obligaciones fiscales.
Muchos de los servicios prestados por dichas organizaciones son parte integrante de
las actividades empresariales de la entidad. Sin embargo, no todos los citados
servicios son relevantes para la auditora.2

Con frecuencia las empresas contratan servicios externos de otras entidades para un
mejor funcionamiento, o simplemente por la necesidad de arreglos o complementos, e
inclusive las organizaciones tercerizan actividades propias de su objeto social. Entre las
actividades que frecuentemente son tercerizadas en una organizacin se tiene el rea
de recursos humanos, a travs de las empresas temporales de empleo a quienes se les
encarga la eleccin y administracin de los empleados en misin, sin embargo, no
todos los servicios son relevantes para el proceso de auditora.

Los servicios prestados por la organizacin de servicios son relevantes para la

auditora de estados financieros de la entidad usuaria cuando dichos servicios y los
controles sobre ellos son parte del sistema de informacin de la entidad usuaria,
incluidos los correspondientes procesos de negocio, relevantes para la informacin
financiera. Si bien es probable que la mayora de los controles de la organizacin de
servicios estn relacionados con la informacin financiera, pueden existir otros
controles que tambin sean relevantes para la auditora, como los controles sobre la
salvaguarda de los activos. Los servicios de la organizacin de servicios son parte del
sistema de informacin de

la entidad usuaria, incluidos los correspondientes

procesos de negocio, relevantes para la preparacin de informacin financiera,

cuando dichos servicios afectan a alguno de los siguientes aspectos:

a. los tipos de transacciones dentro de las operaciones de la entidad usuaria

que son significativos para los estados financieros de dicha entidad;
2 NIA 402, prrafo 2.
13

b. los procedimientos, tanto los relativos a los sistemas de tecnologas de la

informacin (TI) como los sistemas manuales, mediante los que las
transacciones de la entidad usuaria se inician, registran, procesan,
corrigen en caso necesario, se trasladan al libro mayor e incluyen en los
estados financieros.
c. los correspondientes registros contables, ya estn en formato electrnico o
manual, de soporte de la informacin y cuentas especficas de los estados
financieros de la entidad usuaria que son utilizados para iniciar, registrar y
procesar las transacciones de dicha entidad e informar sobre ellas. Esto
incluye la correccin de informacin incorrecta y el modo en que la
informacin se traslada al libro mayor.
d. el modo en que el sistema de informacin de la entidad usuaria capta los
hechos y condiciones, distintos de las transacciones, significativos para los
estados financieros.

e. el proceso de informacin financiera utilizado para la preparacin de los

estados financieros de la entidad usuaria, incluidas las estimaciones
contables y la informacin a revelar significativas; y
f. los controles sobre los asientos en el libro diario, incluidos aquellos
asientos que no son estndar y que se utilizan para registrar transacciones
o ajustes no recurrentes o inusuales.3
Es necesario explicar la importancia del efecto que tienen los servicios prestados por
otras organizaciones en la auditoria de Estados Financieros de la empresa auditada.
Ahora, directamente este prrafo de la norma describe especficamente cuando los
servicios adquiridos por parte de la empresa auditada afectan, pertenecen o son
relevantes para la informacin financiera de la entidad usuaria y afectan cuando:

Las transacciones tienen importancia relativa.

Los procesos financieros y contables en el sistema o de manera manual

3 NIA 402, prrafo 3.

14

(registro, proceso y correcciones) de dichas transacciones en la entidad

pagadora del servicio se ven incluidos en los Estados Financieros.

El proceso de informacin financiera es utilizado para la elaboracin de los

Estados Financieros.

Existen procedimientos sobre los asientos en el libro diario, incluidos aquellos

que son registrados de manera inusual, no recurrentes o ajustes.

La naturaleza y extensin del trabajo a realizar por el auditor de la entidad usuaria

con respecto a los servicios prestados por la organizacin de servicios dependen
de la naturaleza de dichos servicios y su significatividad para la entidad usuaria, as
como de su relevancia para la auditora.4
El trabajo del auditor a realizar depende de la importancia relativa de dichos servicios y
de la significatividad para la entidad pagadora o usuaria del servicio. El auditor debe
tener objetivos claros frente a la auditoria de entidades que utilizan organizaciones de
servicios, entre estos objetivos se relaciona la informacin que debe adquirir frente a
los servicios prestados y la importancia que tiene dicho servicio frente al efecto que
podra tener en los Estados Financieros, adems aplicar las Normas Internacionales
de Auditoria para ejecutar adecuadamente el proceso.
Esta NIA no es aplicable a los servicios prestados por entidades financieras que
se limiten al procesamiento, en relacin con la cuenta que mantiene una entidad en
la entidad financiera, de transacciones que estn expresamente autorizadas por la
entidad, por ejemplo, el procesamiento de

transacciones de cuenta corriente

realizado por un banco o el procesamiento de transacciones de valores realizado

por un intermediario burstil. Asimismo, esta NIA tampoco se aplica a la auditora
de transacciones derivadas de la tenencia de intereses financieros en otras entidades,
tales como sociedades, cualquiera que sea su forma jurdica, y negocios conjuntos,
cuando un tercero contabiliza las variaciones que se producen en dichos intereses e

4 NIA 402, prrafo 4.

15

informa a los titulares.5

Se debe tomar como dato importante el hecho que no aplica a los servicios prestados
por entidades financieras que estn limitadas al procesamiento relacionado con la
cuenta que mantiene una entidad. Bsicamente esto se refiere a las transacciones
realizadas a travs de bancos autorizados por la entidad usuaria. Adems esta misma
Norma Internacional tampoco se aplica a la auditoria de transacciones derivadas los
intereses financieros con otras entidades.
Objetivos
Los objetivos del auditor de la entidad usuaria, cuando sta utiliza los servicios de
una organizacin de servicios, son:
(a) obtener conocimiento suficiente de la naturaleza y significatividad de los
servicios prestados por la organizacin de servicios y de su efecto en los
controles internos de la entidad usuaria relevantes para la auditora, para
identificar y valorar los riesgos de incorreccin material; y
(b) disear y aplicar procedimientos de auditora para responder a dichos riesgos.6
Esto quiere decir que el auditor debe tener conocimiento de la naturaleza de los
servicios prestados, y efecto en el control interno de la entidad pagadora de los
servicios as como la importancia relativa del efecto en los estados financieros, esto
incluye la importancia relativa de las transacciones necesarias para hacer efectivo
dicho servicio y el efecto que tienen tanto en la informacin financiera como en la
informacin contable. Si encontrase anomalas debe ser capaz de disear y aplicar
procesos para contrarrestar y resolver los riesgos y posibles problemas encontrados.

5 NIA 402, prrafo 5.

6 NIA 402, prrafo 7.
16

Obtencin de conocimiento de los servicios prestados por la organizacin de

servicios, incluido el control interno
El auditor de la entidad usuaria evaluara el diseo y la implementacin de los controles
relevantes de la entidad usuaria relacionados con los servicios prestados por la
organizacin de servicios, en el caso que el auditor no logre determinar suficiente
informacin de la entidad usuaria podr obtenerla de los siguientes procedimientos,
obtencin de un informe tipo 1 o tipo 2 si lo hubiera, contactando con la organizacin de
servicios, mediante la entidad usuaria para obtener informacin especfica , visitando la
organizacin de servicios , tambin puede obtener informacin sobre la naturaleza de
los servicios prestados por la organizacin de servicios mediante manuales de usuario,
manuales tcnicos , el contrato o el acuerdo de prestacin de servicios entre la entidad
usuaria y la organizacin de servicios
Las organizaciones de servicios son por ejemplo, departamentos bancarios de
administracin fiduciaria que intervienen y gestionan activos para los planes de
pensiones de empleados, bancos hipotecarios, proveedores de servicios de
aplicaciones informticas.

Respuesta a los riesgos valorados de incorreccin material

El auditor de la entidad usuaria, entindase la entidad que utiliza una organizacin de
servicios y cuyos estados financieros se estn auditando, determinar si los registros
mantenidos en la entidad usuaria proporcionan evidencia de auditora suficiente y
adecuada con respecto a las afirmaciones relevantes incluidas en los estado financieros
si no es as, aplicara procedimientos de auditora posteriores para obtener evidencia
suficiente y adecuada de la organizacin de servicios
Pruebas de control.
En las pruebas de controles el auditor de la entidad usuaria obtendr evidencia de
auditora sobre la eficacia operativa de dichos controles mediante uno o ms de los
procedimientos siguientes:
17

Obteniendo un informe tipo 2, si lo hubiera;

Aplicando prueba de controles adecuadas en la organizacin de servicios; o
Recurriendo a otro auditor que realice pruebas de controles.

Utilizacin de un informe tipo 2 como evidencia de auditoria.

Si el auditor prev utilizar un informe tipo 2 como evidencia de que los controles operan
adecuadamente determinar si el informe proporciona evidencia suficiente y adecuada
para sustentar la valoracin del riesgo efectuada por el auditor de la entidad usuaria de
que los servicios y los controles son relevantes para las afirmaciones incluidas en los
estados financieros de la entidad usuaria.
Para que las pruebas de control y los resultados especficos sean relevantes y
proporcionen evidencia suficiente y adecuada de auditora sobre la efectividad operativa
del control interno, el auditor deber considerar la naturaleza, oportunidad y alcance de
estas pruebas.
Fraude, incumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias e
incorrecciones no corregidas
El auditor de la entidad usuaria investigar si la organizacin de servicios le ha
informado o si la entidad usuaria tiene conocimiento, de cualquier fraude,
incumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias o incorrecciones que
afecten sus estados financieros. El auditor de la entidad usuaria evaluar dichas
cuestiones al momento de realizar y extender los procedimientos de auditora.

Informe del auditor de la entidad usuaria

Si el auditor no puede obtener evidencia suficiente y adecuada de auditora con
respectos a los servicios prestados por una organizacin de servicios que sean
relevantes para la auditora de los estados financieros de la entidad usuaria, existir
una limitacin al alcance de la auditora y expresar una opinin modificada en su
informe de auditora.

18

Norma Internacional de Auditora 450

Evaluacin de las incorreciones identificadas durante la realizacin de la
auditora

Alcance de la Norma
La NIA 450 trata de la responsabilidad que tiene el auditor de evaluar el efecto de las
incorrecciones identificadas en la auditoria, y en su caso, de las incorrecciones no
corregidas en los Estados Financieros.
Objetivo
El objetivo del auditor es evaluar:

El efecto en la auditoria de las incorrecciones identificadas; y

En su caso, el efecto de las incorrecciones no corregidas en los Estados
Financieros.

Definiciones
Incorrecciones: es la diferencia entre la cantidad, clasificacin, presentacin o
informacin revelada respecto de una partida incluida en los estados financieros y la
cantidad, clasificacin, presentacin o revelacin de informacin requerida respecto de
dicha partida de conformidad con el marco de informacin financiera aplicable. Las
incorrecciones pueden deberse a errores o fraudes.
Estas incorrecciones pueden ser el resultado de:

Inexactitud al recoger o procesar datos a partir de los cuales se preparan los

Estados Financieros;

Una omisin de una cantidad o informacin a revelar;

Una estimacin contable incorrecta por una interpretacin errnea de los hechos;

19

Juicios de la direccin en relacin con estimaciones contables que el auditor no

considera razonables o la seleccin y aplicacin de polticas contables que el
auditor considera inadecuadas.

Incorreciones no corregidas: son incorrecciones que el auditor ha acumulado durante

toda la realizacin de la auditoria y que no han sido corregidas.
Acumulacin de Incorrecciones Identificadas
El auditor acumulara todas las incorrecciones identificadas durante la realizacin de la
auditoria, excepto las que son insignificantes.
El auditor podr determinar un importe por debajo del cual considerara las
incorrecciones como insignificantes por lo cual no ser necesario acumularlas ya que
no tendrn un efecto significativo en los Estados Financieros.
Consideracin de las incorrecciones identificadas a medida que la auditoria
avanza
El auditor determinar si es necesario revisar la estrategia global de auditora y el plan
de auditora cuando la naturaleza de las incorrecciones que l ha identificado se
produjeron en circunstancias que indican que pueden existir otras incorrecciones.
Comunicacin y correccin de las incorrecciones
El auditor comunicara oportunamente y al nivel adecuado de la direccin todas las
incorrecciones acumuladas durante la realizacin de la auditoria.
Cuando la direccin se rehsa a corregir alguna o todas las incorrecciones el auditor
deber realizar un anlisis sobre las incorrecciones mostradas a la direccin tomando
como referencia lo establecido en la NIA 700 donde indica que el auditor deber realizar
un estudio sobre la elaboracin de lo E.F. De conformidad con los requerimientos del
marco de informacin financiera aceptable, dicha evaluacin deber abarcar los
20

aspectos cuantitativos para as poder determinar si es realmente relevante la

incorreccin mostrada.

Cmo deber evaluar el efecto de las incorrecciones no corregidas?

El auditor para poder evaluar las incorrecciones no corregidas deber tomar como
referencia lo establecido en la NIA 320 donde indica las estimaciones de los resultados
en los estados financieros puesto que an no se conozcan los resultados definitivos,
adicional a ello el auditor podr obtener informacin que de obtenerla al inicio de
auditoria lo llevara a determinar cifras diferentes reconsiderando la importancia relativa.
El auditor deber realizar un anlisis para determinar si las incorrecciones no corregidas
son materiales en forma individual o bien de forma agregada. Por lo que deber evaluar
los tipos de transacciones, saldos contables o informacin a revelar y determinar si es
un resultado de fraude o error o incluso si la incorreccin no es material en relacin a
los estados financieros.
Comunicacin con los responsables del gobierno de la entidad.
El auditor comunicara oportunamente todas las incorrecciones no corregidas salvo que
las disposiciones legales o reglamentarias lo prohban. Este deber informar a la
direccin las implicaciones de la falta de correccin de las incorrecciones en los estados
financieros
Manifestaciones escritas
Al haber comunicado a la direccin o a los responsables del gobierno de la entidad
sobre las incorrecciones y estas son consideradas como inmateriales, el auditor deber
solicitar por escrito lo antes descrito. Documento que no exime al auditor de la
necesidad de llegar a una conclusin sobre el efecto de las incorrecciones no
corregidas

21

Documentacin
El auditor deber incluir el importe por debajo de las incorrecciones que se consideren
insignificantes claramente insignificante no quiere decir no material puesto que para
dar esta clasificacin debe cumplir con lo establecido en la NIA 320, as como tambin
las incorrecciones acumuladas durante la auditoria y si ha sido corregidas o bien la
conclusin parte del auditor indicando si las incorrecciones son materiales; las
incorrecciones inmateriales que no fueron corregidas pueden tener efecto material en
los estados financieros del periodo actual.

Caso Prctico
Guatemala, 21 de julio 2016
A los accionistas de la Ca Buenos das Guatemala, S.A.
Hemos auditado los balances generales de la Ca Buenos das Guatemala, S.A. al 31
de diciembre del 2014 y 2015, y los correspondientes estados financieros como el
Balance General, Estado de Resultado, Estado de Variacin de capital contable y Flujo
de efectivo por los aos terminados en las fechas antes indicadas.
Dichos estados financieros fueron preparados bajo la responsabilidad de la
administracin. Nuestra responsabilidad es la de expresar una opinin sobre dichos
estados financieros con base a la auditoria generalmente aceptadas. Las cuales
requieren que una auditoria se planifique y se lleve a cabo de tal manera que se
obtenga una seguridad razonable en cuanto a si los estados financieros estn exentos
de errores importantes en su contenido. Una auditoria incluye el examen, sobre una
base selectiva, de la evidencia que respalda las cifras y las notas informativas en los
estados financieros. Una auditoria tambin incluye la evaluacin de las normas y
principios contables utilizados y de las principales estimaciones efectuadas por la
administracin, as como la evaluacin de la presentacin global de los estados
22

financieros. Considero que mi auditoria proporciona una base razonable para expresar
mi opinin.
Como se indica en la Nota No.2, los estados financieros de 2014 y 2015 han sido
ajustados para mostrar el efecto de las variaciones en el poder adquisitivo de la
moneda, de acuerdo con los procedimientos tcnicos establecidos en las disposiciones
legales que regulan los ajustes por inflacin en Guatemala. El sistema no reconoce el
efecto de la inflacin sobre los activos, pasivo y patrimonio desde su origen hasta el 31
de diciembre de 2015, por lo que los ajustes son limitados inicindose con la inflacin.
De conformidad con las Normas Internacionales de Informacin Financiera, se deben
presentar estados financieros comparativos con los del ao anterior. Los estados
financieros de 2014, que haban sido ajustados al 31 de diciembre de ese ao, fueron
reexpresados en trminos del poder adquisitivo de la moneda al 31 de diciembre 2015.
En mi opinin, los estados financieros arriba mencionados, ajustados como se indica en
el prrafo anterior, presentan razonablemente, en todo aspecto significativo la situacin
financiera de la compaa Buenos das Guatemala, S.A.

Nombre y Firma
Socio

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CONCLUSIONES

Se concluye que el auditor debe disear procedimientos adicionales de auditora

que respondan a los riesgos significativos y determinados, esto incluye la estrategia
de la auditora, el alcance, oportunidad y naturaleza de los procedimientos
diseados. El auditor tambin podr tomar en cuenta la informacin proporcionada
por auditorias anteriores cuando tenga la certeza de la fiabilidad e integridad de los
datos revelados.

La NIA 402 habla sobre la informacin que el auditor debe obtener de esa
organizacin de servicios, las preguntas que debe formular, la naturaleza y el
contenido de sus informes, el alcance de los servicios que ella le presta a su cliente,
el efecto de la evaluacin de riesgos y por ltimo la posicin del auditor al momento
de entregar el informe.

La NIA 450 es fundamental para la revisin de Estados Financieros ya que es

fundamental tener la certeza de las incorrecciones encontradas por el auditor
durante la realizacin de la auditoria, y esta norma se expresa directamente a eso.

RECOMENDACIONES

Deber el auditor realizar nuevamente los controles estipulados por la entidad

cuando la diferencia sea significativa entre un periodo y otro, as mismo podr
recomendar un nuevo procedimiento de control cuando lo crea conveniente.

El auditor debe contar con el conocimiento necesario para poder determinar cules
son los procesos que debe considerar para auditar una entidad que utiliza una
organizacin de servicios por lo que se recomienda no solo utilizar esta norma
como referencia sino tomar en cuenta tambin las que se encuentran relacionas a
la misma. Para poseer un conocimiento ms amplio y poder dar una mejor solucin
a los problemas encontrados.

Es importante como parte de nuestra preparacin acadmica conocer todas las

Normas Internacionales de Auditoria y la aplicacin de esta norma tiene mucha
importancia para que nosotros como auditores podamos dar una opinin sobre los
estados financieros.

REFERECIA BIBLIOGRFICA
Consejo Internacional de Auditora y Aseguramiento (IAASB), Normas Internacionales
de Auditora, Edicin 3 Volumen 1. Pgs. 403 a la 472.
http://es.slideshare.net/REVISORIA-FISCAL-ZARZAL/nia-330-402450

CUESTINARIO
1. Indique cual es el objetivo de la NIA 330:
Obtener suficiente evidencia respecto a los riesgos evaluados de representacin
errnea.
2. Qu es un procedimiento sustantivo?
Est diseado para detectar representaciones errneas de importancia relativa a
nivel aseveracin.
3. Es un procedimiento de auditoria diseado para evaluar la efectividad
operativa de los controles para prevenir o detectar representaciones errneas
nos referimos a:
Pruebas de controles
4. Si se detectan desviaciones de los controles en los que el auditor pueda
apoyarse deber determinar:
Pruebas de controles con una base apropiada
Pruebas adicionales de control
Riesgos potenciales.
5. Cmo puede obtenerse informacin sobre la naturaleza de los servicios
prestados por la organizacin de servicios?
Por medio de manuales de usuario, descripciones de sistemas, manuales tcnicos,
el contrato o el acuerdo de prestacin de servicios entre la entidad usuaria y la
organizacin de servicios.
6. A qu se refiere el termino Entidad Usuaria?
Entindase a la entidad que utiliza una empresa en este norma llamada
Organizacin de servicios y cuyos estado financieros se estn auditando.

7. Cmo se le denomina al informe tipo 2 realizado por el auditor de lo

organizacin de servicios?
Informe sobre descripcin, el diseo y la eficacia operativa de los controles de la
organizacin de servicios.
8. Cul es el alcance de la NIA 450?
Trata de la responsabilidad que tiene el auditor de evaluar el efecto de las
incorrecciones identificadas en la auditora y, en su caso, de las incorrecciones no
corregidas en los estados financieros.
9. Qu son incorrecciones?
Diferencia entre la cantidad, clasificacin, presentacin o informacin revelada
respecto de una partida incluida en los estados financieros y la cantidad,
clasificacin, presentacin o revelacin de informacin requeridas respecto de dicha
partida de conformidad con el marco de informacin financiera aplicable.
10. Qu debe tener en cuenta el auditor al momento de evaluar si las
incorrecciones no corregidas son materiales o de forma agregada?
El auditor debe tener en cuenta la magnitud y la naturaleza de las incorrecciones y
el efecto de las incorrecciones no corregidas relativas a periodos anteriores sobre
los tipos de transacciones.