UNIVERSIDAD DE PANAMA

MAESTRA EN DERECHO
CLASE: FUNDAMENTOS DEL DERECHO TRIBUTARIO
PROFESOR: HEDILBERTO PERALTA
APLICACIN DE LA LEY TRIBUTARIA, LA RELACIN
JURDICO-TRIBUTARIA Y EL HECHO IMPONIBLE

GRUPO N 2: OBETH PONTE

FECHA: SBADO 27 DE MARZO DE 2014.

NDICE
TEMAS
Aplicacin

PGS.
de

la

Ley

Tributaria

- Temas que cubre la aplicacin de la ley tributaria..4

La
ley
tributaria
en
el
espacio:
Diferentes
criterios
que
ofrece el derecho comparado..4
- Solucin del ordenamiento tributario panameo..5
- La ley tributaria en el tiempo: la doctrina de la irretroactividad..6
- Anlisis especializado de la aplicacin de la ley en el tiempo
como relacin a los tributarios de perodo...10
La

Relacin

Jurdico-Tributaria

- Contenido de la relacin tributaria11

- La obligacin tributaria. Anlisis General....13
- Caractersticas de la obligacin tributaria14
o
Como
obligacin.
o
Como
obligacin
legal.
o
Como
obligacin
de
derecho
pblico.
El

Hecho

imponible

Elementos.15
- La consideracin fctica del hecho imponible18
- El negocio jurdico como hecho imponible..18Importancia del hecho imponible..19
- La naturaleza del hecho imponible...19
- Derecho Comparado Espaa.20
-

Conclusiones.21

Recomendaciones23

Bibliografa....24

o
o
o
o

Anexos...25
Glosario
Tabla
de
%
de
ISR
al
2010
Fallo- Sala Tercera de lo Contencioso Administrativo, 16/07/2009
Filminas
expuestas
en
clase

INTRODUCCIN
Actualmente el tema tributario crece en importancia, sobre todo porque el Estado ya no
slo lo utiliza como un medio para obtener recursos financieros, sino tambin para interferir
de mltiples maneras en la economa privada, estimulando sectores, motivando el
desarrollo econmico, promoviendo la redistribucin de ingresos y protegiendo a la
industria nacional.
En tal sentido, establecer los factores que vincularan a los sujetos de la relacin jurdico
tributario para hacer exigible la obligacin contrada, es sumamente importante.
En este ensayo ahondaremos en algunos aspectos generales del derecho tributarios, como el
de la ley tributaria, el contenido de la ley tributaria, la obligacin tributaria y el hecho
imponible y su importancia.
Apreciaremos desde un punto de vista puramente de derecho, la significacin del tributo y
la forma en que se vincula el ciudadano de un pas que est obligado por ley a sufragar el
tributo, el cual es administrado por el ente del Estado designado para tal fin por los mismos
ciudadanos que votan en perodos de tiempo, por los gobernantes, que a su criterio, y en
beneficio de todos los ciudadanos, regularan la materia tributaria.

APLICACIN DE LA LEY TRIBUTARIA

Temas que cubre la aplicacin de la ley tributaria
El Derecho Tributario es generalmente definido como la rama del derecho que regula las
relaciones
jurdicas
entre
el
Estado
y
los
contribuyentes.
Se acostumbra distinguir en el mismo el Derecho Tributario Sustantivo, el Derecho
Tributario Administrativo, el Derecho Tributario Procesal y el Derecho Tributario Penal.
Sin perjuicio de admitir que, como en todas las ramas del Derecho, existe una raz comn a
todas cual es el Derecho Civil; de lo cual hay consenso doctrinario en reconocer el carcter
autnomo del Derecho Tributario, fundamentalmente en cuanto se refiere a las instituciones
y figuras del Derecho Sustantivo. La consolidacin y autonoma del Derecho Tributario
est confirmada por la importante doctrina acumulada sobre el mismo, especialmente a
nivel latinoamericano y europeo y en la proliferacin de cdigos tributarios existentes en la
mayora de los pases.
La ley tributaria en el espacio
Efectos de la ley tributaria en el espacio

El mbito de aplicacin de la ley tributaria en el espacio, est definido por el principio de la

territorialidad de la ley, aceptado universalmente, que tratan de evitar la doble tributacin
internacional.
Las normas resultan as exclusivas y excluyentes en un mismo territorio jurisdiccional.
Principio de la territorialidad
La aplicacin de la ley en el territorio de la Repblica, es la norma general en esta materia,
tanto respectode la ley civil como de la ley tributaria.
En el plano tributario, este principio implica que las leyes arancelarias de un Estado solo se
aplican respecto de los bienes situados dentro del pas, y a las actividades realizadas en su
territorio.
Es decir, los tributos se aplican dentro de un Municipio, o en el territorio nacional de
nuestro pas; es decir, cada municipio, crea sus impuestos mediante el Consejo Municipal; y
para toda la Repblica, viene entonces la Asamblea Nacional de Diputados, que mediante la
aprobacin de una ley se crean impuestos.
Nuestro ordenamiento estable que los tributos son obligatorios para todos los habitantes de
la Repblica, incluso los extranjeros" hay que destacar que Panam s grava los ingresos y
rentas de todo residente en Panam. La diferencia radica en que el sistema tributario de
Panam es territorial, y los ingresos generados fuera de Panam no son considerados
gravables. Este sistema tributario tiene muchas ventajas para las personas que desean
establecer un negocio internacional desde Panam.
Solucin del ordenamiento tributario panameo
Definitivamente que en Panam, rige el principio de territorialidad de los impuestos; es
decir, slo se gravan los impuestos o tributos en el territorio panameo. No obstante, es
importante destacar, que rige a su vez el principio de la irretroactividad de la ley tributaria,
una ley viene a regir hacia el futuro, no puede entonces cobrarse impuestos a, o aplicarse
una ley que rija hacia atrs. Lo que si, es que es permitido en caso de resultar beneficioso,
tal es el caso de un perodo de gracia, o de una ley favorableal contribuyente.
De igual manera, nuestra Carta Magna seala que los impuestos deben ser creados
mediante ley; es decir, no hay tributo sin ley, asimismo un tributo puede dejar de existir, si
es derogado por otra ley, al vencerse el trmino o condicin para lo cual fue creado y,
mediante sentencia judicial, en la que se declare la inconstitucionalidad o ilegalidad de una
norma.

Sobre el particular es posible consultar la sentencia 16 de julio de 2009 de la Sala Tercera

de la Corte Suprema de Justicia, que declar la prescripcin de ciertos impuestos (ver
Anexos).
La ley Tributaria en el tiempo: la Doctrina de la Irretroactividad
Naturaleza
jurdica
del
principio
de
irretroactividad
de
la
ley
Desde los canonistas antiguos se consideraba que, para que una ley fuese retroactiva, deba
tener unas razones muy especiales que ameritaran tal efecto extraordinario. Los estudiosos
del derecho cannico estimaban la irretroactividad como derecho divino, al paso que la
retroactividad era de derecho humano.
La irretroactividad nace en el derecho romano y se extiende luego por el mundo,
convirtindose en un principio de aplicacin de la ley aceptado universalmente; es decir,
vlido en todos los tiempos y en todos los lugares.
Hay que plantearse tres interrogantes acerca de la irretroactividad de la ley: en primer lugar,
cul es su fundamento; en segundo lugar, cul es su esencia y, en tercer lugar, cul es su
finalidad. As puede darse un concepto ntido sobre la naturaleza jurdica del principio de
irretroactividad.

Fundamento de la irretroactividad
El fundamento es la base sobre la cual se asienta oestriba una realidad, y cuando se
pregunta cul es la base que funda la realidad jurdica del principio de irretroactividad, se
observa que es la necesidad de dar estabilidad al ordenamiento jurdico. Porque sin el
mencionado principio se presentan confusiones sobre la oportunidad de regulacin, de
suerte que en muchas ocasiones con una conveniencia presente se regulaba una situacin
pasada, que resultaba exorbitante al sentido de la justicia, por falta de adecuacin entre el
supuesto de hecho y la consecuencia jurdica.
En general -escribe Valencia Zea-, el efecto retroactivo est prohibido por razones de
orden pblico. Las personas tienen confianza en la ley vigente, y conforme a ella celebran
sus transacciones y cumplen sus deberes jurdicos. Dar efecto retroactivo a una ley equivale
a destruir la confianza y seguridad que se tiene en las normas jurdicas. Adems
especialmente cuando se trata de la reglamentacin de toda una institucin jurdica, existe
verdadera imposibilidad para regular el efecto retroactivo. ARTURO VALENCIA ZEA.
Derecho
Civil.
Tomo
I.
Bogot,
Temis,
1989.
p.
184.
El orden pblico exige, en materia tributaria, la existencia del principio de irretroactividad.
Y lo tiene que exigir, porque la nocin de orden es la armona de las partes entre s y de
stas con el todo. Y no puede haber armona si no existe adecuacin jurdica y sentido de
oportunidad de la ley en su aplicacin en el tiempo. Si la eficacia de una norma es fuera de
oportunidad, es inadecuada, y al serlo se torna en inconveniente; y lo que es contrario al
principio de conveniencia regulativa es tambin contrario, por lgicacoherencia, al orden
pblico,
pues
ste
rie
con
toda
falta
de
armona.

El tiempo, dimensin necesaria para el entendimiento humano, determina siempre, directa o

indirectamente, el sentido de la oportunidad normativa. Es evidente que la ley tributaria
debe tener una eficacia temporal; de ah que, sobre todo cuando se impone una obligacin
de hacer, el aspecto temporal es substancial, y entonces el acto de retrotraer abstractamente
los efectos reales a situaciones de hecho, que en su momento generaron consecuencias
jurdicas proporcionadas a las circunstancias de tiempo, modo y lugar, equivale a otorgar un
efecto no adecuado a la verdadera causa.
Igualmente, la seguridad jurdica es requisito para la configuracin del orden pblico. Si no
hay una estabilidad en cuanto a la consecuencia jurdica, obviamente no pueden los
destinatarios de la ley estar gozando del derecho a la seguridad. La incertidumbre ante la
actuacin del Estado impide la seguridad debida a cada uno de los asociados. Si la ley
tributaria modifica situaciones jurdicas definidas por el mismo legislador, sin una finalidad
de favorabilidad en cuanto a las cargas tributarias; por ejemplo, incurre, no slo en una
contradiccin, sino en el desconocimiento del derecho adquirido y legtimamente
constituido. La consecuencia, entonces, es que la actividad del legislador estatal deja de
cumplir con una finalidad esencial a su razn de ser: la seguridad y tranquilidad de los
asociados.

La finalidad de la irretroactividad
Es el sentido teleolgico del principio, es decir, el para qu existe. La respuesta es para dar
seguridad al ordenamiento jurdico. Alrespecto son pertinentes las anotaciones que trae
Juan
Jos
Soler
en
la
Enciclopedia
Jurdica
Omeba:
La irretroactividad de la ley es una medida tcnica escogida para dar seguridad al
ordenamiento jurdico. Su zona ontolgica no est, pues, en la filosofa jurdica sino en la
jurisprudencia o ciencia del derecho (). La irretroactividad es dentro de la tcnica
jurdica, un principio de aplicacin ms que de interpretacin previa. La interpretacin y la
aplicacin son operaciones de tracto sucesivo (). Un error corriente que conviene disipar,
es el de considerar a la irretroactividad como un principio que solo sirve al inters privado.
Esto explica su inclusin en casi todas las constituciones del mundo entre las garantas y
derechos individuales. Pero sin negar su importancia en el Derecho Privado, resalta su
trascendencia en el derecho pblico. Sirve al individuo pero tambin a la colectividad,
acaso en mayor grado, porque tiende a dar firmeza al ordenamiento jurdico, que es de
carcter
social.
La irretroactividad es un principio que reza con la relacin jurdica, la cual es siempre
intersubjetiva. De donde resulta que a la ley no hay que darle efecto retroactivo en perjuicio
de persona alguna, porque los beneficios o perjuicios de una retroaccin, recaen
exclusivamente sobre las personas, que son los sujetos activos y pasivos en todo negocio
jurdico,
y
nunca
sobre
las
cosas.
La irretroactividad puede estar consignada en la ley fundamental o en las leyes ordinarias.
En el primer caso se dice que es constitucional, y, en el segundo, meramente legislativa. la
diferencia salta a la vista. En lairretroactividad constitucional, las restricciones, si las hay,
son permanentes -dura lo que dura la ley fundamental- en tanto que en la irretroactividad
legislativa, las condiciones son variables y quedan sometidas al libre criterio del

legislador. ENCICLOPEDIA JURIDICA OMEBA. Voz Irretroactividad. Tomo XVI.

buenos
Aires.
Editorial
Bibliogrfica
Argentina,
1962.
p.
881.
La naturaleza jurdica del principio de irretroactividad es la premisa segn la cual, en la
generalidad de las circunstancias se prohbe, con base en la preservacin del orden pblico
y con la finalidad de plasmar la seguridad y estabilidad jurdicas, que una ley tenga efectos
con anterioridad a su vigencia, salvo circunstancias especiales que favorezcan, tanto al
destinatario de la norma como a la consecucin del bien comn, de manera concurrente.
Lo anterior indica que no se trata de un principio absoluto, pues el universo jurdico no
admite posiciones de tal carcter, por ser una coordinacin de posibilidades racionales. La
racionalidad exige, pues, antes que formas nicas e inflexibles, una sana adecuacin de la
forma
jurdica
al
contenido
material
que
se
ha
de
ordenar.
Es por ello que el principio de irretroactividad no rie con la necesidad de mutaciones
normativas, que impiden la petrificacin de un orden jurdico que ha de ser dinmico, y que
en materia tributaria debe amoldarse a las exigencias de la equidad tributaria, en el sentido
de ajustar a las condiciones y circunstancias actuales tanto el valor de las deudas, como
otros factores determinables por la realidad fiscal del momento, sin que esto implique el
desconocimiento de situacionesjurdicas definidas de acuerdo con la ley, ni la vulneracin
de los derechos adquiridos. Al respecto, la jurisprudencia de esta corporacin es clara.
Anlisis especializado de la aplicacin de la ley en el tiempo, como relacin a los tributos
de perodo
Los impuestos creados por periodos son nicamente Es decir, si por cualquier circunstancia
no podemos deducir las cuotas correspondientes en la declaracin correspondiente al
perodo en que se han soportado (devengado), cuando podamos efectuar la referida
deduccin no debe realizarse en la declaracin-liquidacin del perodo a declarar, lo que
suele hacerse, sino que debe recogerse en una declaracin complementaria de la
liquidacin
que
corresponde
atendiendo
al
devengo.
As con relativa frecuencia las cuotas soportadas deducibles se declaran en perodos
posteriores a su devengo, especialmente, al cierre del ejercicio que se recogen en la ltima
declaracin del ao aquellas cuotas de facturas que no estaban o no aparecieron en su
debido momento.
Los tributos periodos, como su nombre lo indica en lapsos de tiempo que vienen ha ser,
periodos de tiempo cortos en su aplicacin. La Direccin General de Ingresos, contempla
los pagos de impuesto de transferencia de bienes inmuebles y las declaraciones de renta,
por lo general a inicio del ao, no obstante permite el arreglo de pago, entre otros.

LA RELACION JURDICO-TRIBUTARIA
Es el vnculo jurdico obligacional que surge en virtud de las normas reguladoras de las
obligaciones tributarias que permiten al Estado como sujeto activo, la pretensin de una
prestacin pecuniaria a ttulo de tributo por partede un sujeto pasivo que est obligado a la

prestacin.
Los sujetos de esta relacin son el sujeto activo o acreedor tributario, que es el Estado o la
entidad pblica a la cual se le ha delegado potestad tributaria por ley expresa, y el sujeto
pasivo o contribuyente, quin se halla obligado a realizar la prestacin dineraria objeto de
la relacin jurdico tributaria. Pudiendo ser persona natural o jurdica.
Es importante mencionar, que existen varias teoras en torno a la relacin jurdicotributaria, en cuanto al papel del tributo en la relacin jurdica.
Como primera teora se maneja el del tributo como manifestacin de la potestad de
imperium, como recuerdo de aquellas primeras posiciones que conceban el Derecho
Financiero como parte del Derecho Administrativo, entendido ste como el Derecho de las
Administraciones Pblicas, y se considera la relacin tributaria como una relacin de poder,
ligada al Estado-Polica. Esta teora destaca la supremaca del Estado sobre el sbdito, el
soberano con la potestad de imperium no conoce lmites jurdicos a sus mandatos. Con lo
cual las normas tributarias, son mandatos disciplinarios de naturaleza semejante a las
normas de polica. Por lo que se llega a la conclusin, de la imposibilidad de entender el
tributo como una relacin jurdica, pues ello supone reconocer derechos subjetivos que son
incompatibles con una posicin de sujecin, de una relacin de poder.
Otra teora se maneja, la llamada relacin jurdico-obligacional, en el sentido de que con la
instauracin del Estado de Derecho, el tributo como relacin de poder carece de sentido, ya
que el sometimientodel Estado al imperio de la ley afecta al poder tributario.
Como reaccin a la consideracin de ste como una posicin de sujecin del sbdito al
soberano, aparece como relacin jurdica obligacional similar a la que pueda surgir entre
dos sujetos de Derecho Privado. La peculiaridad de esta relacin obligacional recae en que
el contenido y la medida de la prestacin debida, son fijadas nicamente por la ley.
Respecto a la teora jurdico-obligacional, Hensel centra sus aportes doctrinales en torno al
hecho imponible que viene establecido por ley, siendo sta solamente la que faculta al
Estado a exigir el tributo; la utilizacin de esta afirmacin, le permite afirmar la ausencia de
autonoma de voluntad en la relacin impositiva, ya que su contenido viene necesariamente
preestablecido por una norma con rango de ley, que vincular o unir por igual a ambas
partes, lo que elimina la idea de relacin de poder de una respecto de la otra, tal como
afirma que para el derecho tributario material, se considera a la relacin entre Estado y
contribuyente como una relacin obligatoria legal de Derecho Pblico[1]
Finalmente, se estudia la Teora de la relacin jurdico-tributaria de contenido complejo;
siendo sta entendida, cuando las dems relaciones mencionadas no podan relacionarse en
el concepto propio de obligacin.
La misma tiene como centro, que est constituida por la obligacin tributaria, a la que se le
unen otras obligaciones accesorias, deberes o derechos distintos de aquella. En la misma se
reconoce que existe una supervaloracin de la obligacin tributaria, de manera que al
colocarla en el centro detodo el Derecho Tributario, relega a un lado todas las otras
relaciones jurdicas diferentes a ella.
LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
La obligacin es una relacin jurdica que otorga al acreedor una autntico derecho
subjetivo para exigir una determinada conducta del deudor, quin en contraposicin detenta

un deber jurdico de prestacin. En el mbito tributario, sta obligacin es de derecho

pblico, definida como el vnculo entre el acreedor y el deudor tributario, establecido por
Ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la prestacin tributaria, siendo exigible
coactivamente.
Tambin se conoce como el vnculo jurdico fundamental, aunque no el nico, mediante el
cual el Estado ser el titular de un derecho de crdito frente los particulares, deudores de
una
suma
de
dinero
a
ttulo
de
tributo.
ELEMENTOS

DE

LA

OBLIGACIN

TRIBUTARIA

Como toda obligacin legal, la obligacin tributaria tiene los siguientes elementos:
a) SUJETOS DE LA OBLIGACIN
El Acreedor Tributario (sujeto activo), es aqul a favor del cual debe realizarse la prestacin
tributaria. El gobierno central, los gobiernos regionales y locales, as como las entidades de
derecho pblico con personera jurdica propia, cuando la Ley les asigne esa calidad
expresamente.
El Deudor Tributario (sujeto pasivo), es la persona obligada al cumplimiento de la
obligacin tributaria; como contribuyente, siendo el que realiza, o respecto del cual se
produce el hecho generador de la obligacin tributaria; o responsable; siendo ste el que,
sin tener la condicin de contribuyente, debe cumplir la obligacin atribuida a ste.
b) EL OBJETO DE LA OBLIGACIN Se constituye por la prestacin que puede ser
pecuniaria, pago de un tributo, o el cumplimiento de un hecho, como la presentacin de un
formulario.
c) LA RELACION JURIDICA
Es el vnculo jurdico que une a los sujetos de la obligacin para el cumplimiento de la
prestacin tributaria. As, el deudor como sujeto pasivo queda restringido en su libertad de
prestacin pues queda obligado a dar, hacer o no hacer en favor del acreedor; si la relacin
jurdica no existiera, el acreedor no tendra accin contra el deudor para llevarlo a realizar
la prestacin.

CARACTERSITICAS DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

Los caracteres que individualizan la obligacin tributaria son las siguientes:
1) Es una obligacin, de contenido pecuniario que supone un ingreso para el Estado de
carcter contributivo y cuya finalidad es allegar recursos al tesoro pblico para que pueda
dar cumplimiento a los fines que le son propios.
2) Es una obligacin ex lege, toda vez que nicamente la ley puede establecer que la
realizacin de un determinado hecho lleve como consecuencia el nacimiento de una

obligacin tributaria. Se confiere al Estado un derecho de crdito, cuya satisfaccin

corresponder al sujeto pasivo, a travs del pago de la deuda correspondiente, cuyo
contenido se encuentra en primer lugar en la ley misma; a diferencia de las obligaciones
propias
del
Derecho
Civil
que
son
instituidas
por
otros
medios.
3) Es una obligacin de Derecho Pblico, ya que la misma tiene su origen y encuentra su
regulacin
en
normas
de
naturaleza
jurdico-pblica.
EL

HECHO

IMPONIBLE

Concepto
Entindase por obligacin tributaria como el vnculo jurdico que nace de un hecho, acto o
situacin, al cual la ley vincula la obligacin del particular (persona fsica o jurdica) de
pagar una prestacin pecuniaria. Dicha ley tiene su fundamento en la potestad soberana del
Estado, que acuerda a ste el derecho de imposicin y de coercin.
Otras definiciones encontradas, se refieren al hecho imponible como un concepto utilizado
en Derecho tributario que marca el nacimiento de la obligacin tributaria, siendo as uno de
los elementos que constituyen el tributo.
Sin embargo, existe otra corriente doctrinaria que desarrolla que el hecho imponible no
tiene el carcter generador de la obligacin tributaria, siendo la determinacin tributaria
quien determina el nacimiento de dicha obligacin. Por lo tanto el hecho imponible genera
una especie de pre-relacin jurdica tributaria.
Se trata de un hecho jurdico establecido por una norma de rango legal, cuyos efectos
tambin habrn de estar contemplados y determinados por la ley. Adems, el acreedor y el
deudor de la obligacin tributaria tienen nula capacidad de disposicin o negociacin sobre
los efectos del hecho jurdico cuya realizacin genere, por ley, una obligacin tributaria.
Elementos del Hecho Imponible
El ncleo estructural del hecho imponible, comn en todos los supuestos, supone la
existencia de una manifestacin concreta de capacidad contributiva, determinada territorial
y temporalmente con precisin.
Por otro lado, la ley tiene una gran libertad de maniobra para determinar la estructura del
hecho imponible, pudiendo contemplar la tipificacin de cualquiera de las manifestaciones
de capacidad contributiva existentes, ya sean generales o parciales; hechos instantneos o
hechos dados durante un plazo de tiempo determinado; o bien, hechos producidos dentro
del territorio del Estado o fuera de l, en el supuesto de que el Poder Tributario tenga
legitimacin para tal gravamen extraterritorial.
El hecho imponible o generador cuenta con los siguientes elementos indispensables para su
consecucin:

1) El objetivo: es la cosa, el hecho e incluso la simple cualidad de la persona, que

constituye el presupuesto objetivo del impuesto.
Sin embargo, Giannini sostiene que la cosa nunca constituye el elemento objetivo; siempre
debe ser un hecho, que puede ofrecer diversas formas. Es una situacin de hecho, que
puede constituir un estado de cosas, acontecimiento puramente material o econmico, o
bien una relacin jurdica.
2) El subjetivo: es la relacin preestablecida en la ley, en la que debe encontrarse el sujeto
pasivo con el elemento objetivo, para que pueda surgir el crdito impositivo.
3) Algunos autores presentan tambin como elementos: el elemento temporal que el hecho
ocurra despus de promulgarse la ley. Es la cuestin de la irretroactividad de la ley.
El elemento espacial, es lo que la ley dispone respecto de la circunstancia territorial de los
impuestos. Hay algunas legislaciones que exigen el impuesto fuera del mbito territorial del
pas (Estados Unidos); otros slo dentro del propio pas.
El hecho generador siempre esta ligado a la capacidad econmica del sujeto, o capacidad
tributaria; esto en caso de tributos.
4) Concrecin
Los elementos materiales, temporales y territoriales han de ser necesariamente concretados
para el correcto establecimiento del hecho imponible. Hay que resaltar que este no slo
genera la obligacin tributaria, sino que adems viene a conformar la prestacin, y por lo
tanto, el tributo en general, de manera que se hace necesario una descripcin concreta del
supuesto de hecho que servir como hecho imponible en la determinacin del tributo.
5) Manifestacin de capacidad econmica
El hecho imponible ha de darse forzosamente como consecuencia de una manifestacin
concreta de capacidad econmica. Tal requisito no slo viene impuesto por suponer el
cumplimiento de un principio tributario, sino que adems, en el caso de Espaa, el principio
viene garantizado por el propio texto constitucional.
6) Manifestacin del Poder Tributario
El hecho imponible, por su condicin de manifestacin concreta del Poder Tributario,
deber respetar los lmites establecidos para ste. De esta manera, han de respetarse los

lmites territoriales, y cualquier hecho imponible que incorpore una manifestacin de

capacidad econmica realizada en el exterior requerir la fijacin de un criterio de sujecin
universal y aceptacin bilateral, multilateral o consuetudinaria entre el Estado que grava y
aquel en cuyo territorio se produzca la manifestacin de capacidad econmica.
Por otro lado, el Poder Tributario requiere una legitimacin legal y constitucional para
actuar, y por lo tanto, tal lmite se extiende al hecho imponible. Esta cuestin tiene un
especial inters a la hora de resolver conflictos entre los poderes tributarios territoriales del
propio Estado espaol.
7)Reserva de ley
El hecho imponible ha de ser establecido por la ley, de acuerdo al principio tributario y
constitucional de la reserva de ley. De esta manera, el hecho imponible se considera un
elemento bsico del tributo.
LA CONSIDERACIN FCTICA DEL HECHO IMPONIBLE
El hecho imponible o hecho (real-material) es aquel que la ley tributaria considera apta para
originar el tributo. Es el elemento imprescindible de la obligacin tributaria.
Se le ha llamado situacin de hecho, 'soporte fctico", "presupuesto de hecho", "hecho
generador" o "hecho imponible".
Doctrinalmente, se conoce como una situacin de hecho, que puede consistir en un estado
de cosas o en un acontecimiento puramente material o econmico, y bien puede revestir la
forma de una relacin jurdica, que hace nacer la obligacin tributaria. Tiene una
significacin fctica.
Los hechos de la vida real pueden provocar efectos jurdicos, sea por la voluntad de la ley o
por voluntad de las personas. En primer caso son meros presupuestos de los efectos
jurdicos; en el segundo caso producen efectos jurdicos queridos.
El hecho imponible tiene carcter de un hecho puro, significacin exclusivamente fctica,
ya que no interviene la voluntad de la ley para dar origen al vnculo tributario. La fuente de
la obligacin tributaria es la ley, aunque la decrete el nacimiento del vnculo obligacional y
lo vincule hecho.
Cuando el hecho imponible sea un acto o negocio jurdico, la voluntad que lo anima es
irrelevante para el nacimiento de la obligacin tributaria.

El hecho generador puede ser un negocio jurdico; pero lo efectos tributarios nunca son
efecto de la voluntad de las partes, sino de la ley exclusivamente.
IMPORTANCIA DEL HECHO IMPONIBLE
La importancia del hecho imponible radica, en que nos ayuda en lo siguiente:
a) a identificar el momento en que nace obligacin tributaria;
b) a determinar el sujeto pasivo principal;
c) a fijar los conceptos de incidencia, no incidencia y exencin;
d) a determinar el rgimen jurdico de obligacin tributaria;
e) a elegir el criterio para la interpretacin, para determinar los casos de evasin y definir
competencias impositivas.
LA NATURALEZA DEL HECHO IMPONIBLE
El hecho imponible juega un papel muy importante en el nacimiento de la obligacin
tributaria, puesto que al momento de realizarse el presupuesto jurdico del hecho y
convertirse en un hecho generador es cuando nace la obligacin tributaria.
Ral Rodrguez Lobato, seala de manera clara el nacimiento de la obligacin tributaria
tratndose de impuestos, derechos y contribuciones especiales, al tratarse de los impuestos
la obligacin tributaria nace para el contribuyente en el momento que realiza el hecho
jurdico que la ley da como su presupuesto nace en el momento en que la autoridad
efectivamente presta el servicio administrativo al particular.
En la contribucin especial, la obligacin fiscal nace en el momento en que el Estado pone
en servicio la obra pblica de inters general, pero que beneficia particularmente a un
determinado sector o bien, en el momento en que presta el servicio pblico que reclama el
inters general como consecuencia de la actividad que desarrolla en particular.
DERECHO COMPARADO-ESPAA
En el ordenamiento jurdico espaol, la Ley General Tributaria (LGT) determina en su

artculo 20 que el hecho imponible es el presupuesto de naturaleza jurdica o econmica

fijado por la ley para configurar cada tributo y cuya realizacin origina el nacimiento de la
obligacin tributaria.
Ntese el uso de "presupuesto de naturaleza jurdica" con el que la ley identifica el hecho
imponible, pues segn la mayora de la doctrina, la ley est dando una definicin un tanto
inexacta en el campo ontolgico, de manera que lo idneo sera hablar de hecho jurdico.
Cabe destacar que el artculo 20 de la Ley General Tributaria tambin afirma que el hecho
imponible se utiliza para configurar cada tributo. De esta manera, el hecho imponible
determinar si estamos ante un impuesto directo o indirecto, real o personal, sobre renta o
sobre patrimonio, etc. Se convierte as en un elemento esencial del tributo, que tendr
efectos globales sobre ste.
Por otro lado, tambin se menciona el nacimiento de la obligacin tributaria como un efecto
del hecho imponible. Este momento ser tenido en cuenta, a priori, para establecer el
momento en el que iniciar el cmputo de la prescripcin o para establecer la retroactividad
de alguna norma, de manera que para que se tome otra referencia, es necesario que se
produzca una disposicin legal expresa que as lo establezca.
CONCLUSIONES
Los tributos son de vital importancia para cualquier pas, sobre todo para aquellos como
Panam que se encuentra en vas de desarrollo, y es por stos que el Estado logra
financiarse y cubrir gastos e inversiones, las que en teora deben deservir al inters pblico,
facilitando el alcance de los objetivos generales del pas.
Este aporte de los ciudadanos debe estar claramente definido, indicndose el momento, el
sujeto pasivo, activo y el hecho imponible o hecho generador, determinados por la
legislacin correspondiente con sus respectivas sanciones; todo esto, para que la sociedad
tenga claro sus deberes y derechos (principio de legalidad), evitndose as la arbitrariedad y
el abuso del Estado, en estos temas de aporte tributario.
De igual importancia, debemos aclarar que la imposicin de dichos tributos, debe tener una
causa que la justifique y fundamente, y principalmente que la misma nazca, por medio de
los rganos pertinentes.
El hecho imponible est hipotticamente previsto en la norma, que genera al realizarse, la
obligacin tributaria, o bien, el conjunto de circunstancias, hipotticamente previstas en la
norma cuya realizacin provoca el nacimiento de una obligacin tributaria concreta.
En los tributos, los hechos imponibles son muy diversos, pueden ser simples hechos
materiales, como el paso de una mercanca por la lnea aduanera, o hechos econmicos,
como la percepcin de una renta, o incluso negocios jurdicos. Todos los presupuestos
mencionados, aunque distintos entre s, originan una obligacin; el motivo radica en que la
norma tributaria no ve en ellos sino simples hechos capaces para constituir el presupuesto
de la obligacin, no considera la distinta naturaleza del hecho, sino que los agrupa todos

bajo la denominacin genrica de presupuesto de hecho.

Entre el objeto del tributo y el hecho imponible hay una ntima relacin,ya que sera
insuficiente para la causacin del tributo que la ley impositiva slo estableciera el objeto
del gravamen, si no precisa cul es el acto o hecho relacionado con l, cuya realizacin por
el particular da, origen a la obligacin fiscal y es justamente ese acto o hecho el contenido
del hecho imponible.
RECOMENDACIONES
Las recomendaciones prudentes en este tema son varias; en primer lugar, aconsejamos al
ejecutivo que realice estudios mayores y a profundidad antes de emitir cualquier ley que
involucre un incremento o cambio en los impuestos existentes, ya que cada pas
corresponde a una realidad diferente en temas tributarios.
En segundo lugar, recomendamos que al promulgar leyes concernientes a temas tributarios,
se tome en consideracin el hecho que la mayora de las personas a las cuales se les aplica
la ley (sujetos pasivos), no conocen temas profundos o extensos de economa, derecho
tributario, contabilidad o afines, por lo que al elaborar leyes ms sencillas en redaccin y
aplicacin, el Estado se beneficiara en gran escala, a la hora de cobrar los impuestos.
Finalmente, se aconsejara al sujeto activo de la obligacin tributaria (Estado), una mayor
divulgacin en temas tributarios; es decir, a la hora de tomar en cuenta un proyecto de ley
que regule impuestos, tasas y dems, se inicien consultas ciudadanas, que involucren a la
sociedad civil, a empresarios, sindicatos, entre otros, para as verificar la justa aplicacin de
los impuestos o modificaciones a stos que se quieren llevar a cabo a travs de Ley.
BIBLIOGRAFA
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 CONSTITUCIN POLTICA DE LA REPBLICA DE PANAM.

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PGINA WEB, - www.abogadotributarista.com.
PGINA WEB, - www.nueva-economia.com.
ANEXOS
GLOSARIO
1. Tributo: son ingresos pblicos de Derecho pblico[] que consisten en prestaciones
pecuniarias obligatorias, impuestas unilateralmente,exigidas por una administracin pblica
como consecuencia de la realizacin del hecho imponible al que la ley vincula el deber de
contribuir.
2. Impuesto: Es el tributo que tiene como hecho generador, una actividad estatal general no
relacionada concretamente con el contribuyente.
3. Impuesto territorial: Lo que se recauda por va de contribuciones no ingresa a las arcas
fiscales; Constituye un ingreso comunal. Parte importante queda en la Municipalidad
respectiva y un porcentaje menor forma un fondo que se prorratea entre las comunas menos
poderosas.
4. El Poder Tributario es la facultad de que est investido el Estado para establecer tributos
a las economas existentes dentro de su territorio. (Personas o bienes).
5. Derecho tributario: Llamamos as al conjunto de normas y principios del derecho que
ataen a los tributos, y especialmente a los impuestos.
6. Derecho tributario constitucional: delimita el ejercicio del poder estatal y distribuye las
facultades que de l emanan entre los diferentes niveles y organismos de la organizacin
estatal.
7. Derecho tributario sustantivo o material: lo componen el conjunto de normas que definen
los supuestos de las obligaciones tributarias y los sujetos, desde una concepcin de la
obligacin similar a la del derecho privado.
8. Derecho penal tributario: es el conjunto de normas que define las infracciones.
9. Derecho tributario internacional: es aquel conformado por los acuerdos en los cuales la
nacin es parte a efectos de evitar la doble imposicin y asegurar la colaboracin de los
fiscos para detectar evasiones.
10.La retroactividad de la ley: ocurre cuando el legislador le confiere efectos jurdicos a un
hecho ocurrido con anterioridad a la promulgacin de la norma
11. Obligacin tributaria: es un vnculo jurdico por virtud del cual una persona llamada
deudor, queda unida a otra llamada acreedor, para que de una prestacin que puede ser dar
algo, realizar una accin o mantener una abstencin.
12. Hecho Generador: Tambin se le llama hecho imponible es el presupuesto establecido

por la ley, para tipificar el tributo y cuya realizacin origina el nacimiento de la obligacin
tributaria.
13. Tasa: Cantidad o porcentaje que debe aplicarse a la base imponible para determinar el
impuesto.
14. Contribuyentes: Son las personas individuales, prescindiendo de su capacidad legal,
segn el derecho privado y las personas jurdicas, que realicen o respecto de las cuales se
verifica el hecho generador de la obligacin tributaria.
15. Contribuciones especiales: es el tributo que tiene como determinante del hecho
generador, beneficios directos para el contribuyente, derivados de la realizacin de obras
pblicas o de servicios estatales.
16. Carga impositiva: Cantidad que un contribuyente debe desembolsar para determinar y
liquidar un impuesto.
17. Capacidad contributiva: Aptitud que tienen una persona natural o jurdica para pagar
impuestos y que est de acuerdo a la disponibilidad de recursos con que cuenta.
18. Base imponible: Valor numrico sobre el cual se aplica la alcuota o tasa del tributo.
TABLA DE % DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA A MARZO 2010
|Pas |ISR Corporativo (%,tasa |ISR Individual (%, tasa |
| |general) |general) |
|Argentina |30.0 |9.0 a 35.0 |
|Brasil |28.0 |15.0 |
|Canad |38.1 |29.0 |
|China |45.0 |45.0 |
|Colombia |35.0 |33.0 |
|Espaa |30.0 |43.0 |
|Estados Unidos |39.1 |35.0 |
|India |34.0 |10.0 a 30.0 |
|Mxico |28.0 |28.0 |
|Rusia |24.0 |13.0 |
|Venezuela |34.0 |34.0 |
|Barbados |37.5 |25 y 40 |
|Bolivia |25 |13 y 12.5 |
Fuente: CNNExpansin.com con datos de la Organizacin para la Cooperacin y el
Desarrollo Econmico (OCDE), Horwath Castillo Miranda y la Superintendencia de
Administracin Tributaria (SAT) de Guatemala.
FILMINAS EXPUESTAS EN CLASE

----------------------[1] HENSEL, ALBERT. Derecho Tributario. Edit. Marcial Pons, ao 2005, Madrid,
Espaa.
[2] GIANNINI, ACHILLE DONATO. Instituciones de Derecho Tributario. Edit. de
Derecho Financiero. Madrid, 1957.