De todas formas, en muchos pases es muy difcil poder llevar un control sobre

la planificacin fiscal de las empresas ya que requieren de una decisin poltica

y por supuesto, de instrumentos eficaces para su desarrollo. Desde el punto de
vista funcional, la planificacion fiscal no se debe confundir con las operaciones
del control fiscal que se encuentran sujetos a algn escrutinio. En este caso,
decimos que los actos de control fiscal tienen un departamento propio que de
dedica precisamente a controlar toda la gestin fiscal en una empresa. La
aplicacin de un sistema de planificacin fiscal tiene por propsito de
renovar el carcter formal que posee el control fiscal que sola
efectuarse en vigencia de un estado de derecho dentro de la misma entidad
empresarial. Especficamente, el objetivo de la planificacin fiscal es centrar el
rea que corresponda a la funcin de la misma, determinando los aspectos que
resultan esenciales en la planificacin, y en una forma sistemtica, las dems
atribuciones correspondientes a la constitucin legar ejercida por el rgano
fiscal correspondiente.
En cuanto a los objetivos generales que posee la planificacin fiscal, podemos
decir que los mismos son: la precisin de la relevancia y las caractersticas
fundamentales que corresponden al sistema de control fiscal del pas en donde
se encuentra instalada la empresa, como tambin, destacar los objetivos y
perspectivas que posee el anlisis correspondiente sobre todas las posibles
circunstancias fiscales. Por otra parte, la planificacin fiscal tiene por objetivo
la determinacin de los principales mecanismos que se emplean para la
creacin de las normas fiscales vigentes.
A su vez se dedica a analizar las caractersticas principales sobre la poltica
fiscal que se emplea en dicho territorio, conocer los principales instrumentos y
efectos tanto en la administracin centralizada como en la administracin
descentralizada de una empresa. Es importante que tengamos en cuenta que
si bien la planificacin fiscal es parte de los recursos administrativos y de
gestin que podemos encontrar en cualquier empresa, la misma como
funcin de estado se encuentra distribuida entre varias entidades
pertenecientes al derecho pblico, que llevan a cabo diferentes acciones
de acuerdo a la estructura que les pertenece. De todas formas debemos
considerar que aunque sean denominadas como instituciones de planificacion
fiscal, esta no es la nica actividad fiscal que llevan a cabo ya que a su vez,
muchas veces se dedican a realizar los controles fiscales correspondientes a
cada empresa que se encuentre en su rea.
Evasin Fiscal
Es una figura jurdica que consiste en no pagar de forma consciente y
voluntaria algn impuesto establecido por la ley. Esta accin por la que el
causante infringe la ley realizando el impago, puede tener graves
consecuencias para la persona.
El Estado establece por ley el recaudo de ciertos tributos para el pas y, por
ello, no se puede evadir la contribucin.
La actividad gravada por el impuesto es realizada y ocultada al conocimiento

de las autoridades tributarias y, para ello, utiliza mtodos ilcitos para reducir la
cantidad a pagar. Este tipo de evasin es ilegal y perseguida por la ley como
delito penado.
Ejemplos pueden ser:

Ocultacin de ingresos

Aumento ilcito de los gastos

deducibles

Adquisicin de subvenciones
injustificadas

Elusin fiscal
Existe otro tipo de evasin conocida como elusin fiscal y es legal. Es una
figura lcita en la que se utilizan acciones recogidas en la ley para eludir el
pago de un impuesto siempre con mtodos y acciones legales.
Otra clasificacin de la evasin fiscal depende segn sea parcial o total, es
decir, si el causante evita el pago parcial u oculta la accin completa.
Elementos para la existencia de evasin fiscal

Una persona obligada al pago

Que no se pague un impuesto al cual estaba

obligado al pago

Que se incumpla una ley

DIFERENCIAS
PLANIFICACIN

EVASIN

ELUSIN

Es la conducta que lleva a

Es el incumplimiento total
evitar la declaracin y
o parcial por parte de los
pago de impuestos,
contribuyentes en la
usando espacios o vacos
declaracin y pago de sus
Es licita cuando se elige la
que deja la ley, sin que
obligaciones. Se presenta
mejor alternativa legal
ello constituya delito o
cuando el contribuyente
entre posibles opciones
infraccin a ninguna
evade el pago de su
econmicas que permitan
norma legal, y por tanto,
obligacin, siendo
reducir la carga
no es susceptible de ser
ilegitimo e ilcito y es
impositiva.
sancionada. Son comporconsiderado delito.
tamientos lcitos y
Tambin se presenta
legtimos, tendientes a
cuando existe disminucin
evitar o moderar la carga
en el monto debido.
impositiva.

Economa de opcin
En el mbito tributario se conoce como economa de opcin la posibilidad de
que el sujeto pasivo adopte en sus relaciones jurdico-econmicas la forma
tributaria ms ventajosa dentro del marco de la legalidad vigente. La economa
de opcin es perfectamente vlida en funcin de la libertad y autonoma del
contribuyente que puede optar por la frmula menos onerosa entre las
diversas formas jurdicas aplicables. No obstante la licitud de esta conducta se
supedita a que la utilizacin de las normas y formas jurdicas no genere la
obtencin de resultados o fines distintos de aquellos previstos originalmente
por la ley para esa frmula utilizada. En consecuencia, en tanto no implique
abuso de las normas jurdicas o fraude de ley la economa de opcin se ajusta a
la legalidad.
Sistema Tributario en Venezuela

Los cambios profundos que trae aparejados cualquier proceso de transformacin, han
requerido la adopcin de ciertas estrategias que permitan lograr eficientemente los
objetivos planteados. La primera de dichas estrategias se inici en el ao 1989, con la
propuesta de una Administracin para el Impuesto al Valor Agregado, que luego fuera
asumiendo paulatinamente el control del resto de los tributos que conformaban el sistema
impositivo nacional para ese momento.
A mediados de 1994, se estructur un programa de reforma tributaria, dentro de un esfuerzo
de modernizacin de las finanzas pblicas por el lado de los ingresos, que en Venezuela se
denomin Sistema de Gestin y Control de las Finanzas Pblicas (conocido por sus siglas
o Proyecto SIGECOF), el cual fue estructurado con el apoyo del Banco Mundial,
propiciando la actualizacin del marco legal y funcional de la Hacienda Pblica Nacional,
muchas de cuyas regulaciones se remontaban a los aos 20 de esta centuria. Dicha reforma
segua las tendencias que en ese mismo sentido se haban generalizado en nuestra Amrica
Latina, como consecuencia de la crisis de deuda pblica de la dcada de los 80,
conjuntamente con los programas de reforma del Estado y de ajuste fiscal entendidos como
posibles soluciones a dicha crisis. Con esta reforma se pretendi la introduccin de ciertas
innovaciones importantes como la simplificacin de los tributos, el fortalecimiento del
control fiscal y la introduccin de normas que hicieran ms productiva y progresiva la carga
fiscal.
Dentro del marco as creado, tambin se consider importante dotar al Estado venezolano
de un servicio de formulacin de polticas impositivas y de administracin tributaria, cuya
finalidad declarada por el primer Superintendente Nacional Tributario en el ao 1996
consista en reducir drsticamente los elevados ndices de evasin fiscal y consolidar un
sistema de finanzas pblicas, fundamentado bsicamente en los impuestos derivados de la
actividad productiva y menos dependiente del esquema rentista petrolero.. Ese cambio tan
relevante se logr a travs de la creacin del Servicio Nacional Integrado de
Administracin Tributaria, (en lo adelante SENIAT, hoy en dia se le conoce como Servicio
Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria), mediante Decreto

Presidencial Nmero 310 de fecha 10 de agosto de 1994, como un Servicio con autonoma
financiera y funcional y con un sistema propio de personal, en atencin a las previsiones
respectivas de nuestro Cdigo Orgnico Tributario.
Como punto adicional, consideramos necesario destacar que conjuntamente con la creacin
del SENIAT, se adopt tambin un sistema de Contribuyentes Especiales, para atender y
controlar a los contribuyentes de mayor significacin fiscal, adoptando as una estrategia
que ya haba sido ensayada con xito en otros pases de Amrica Latina, con estructuras
socioeconmicas cuyo comn denominador es una alta concentracin de la riqueza, tales
como Argentina y Colombia, como pioneros y luego Uruguay, Bolivia, Paraguay, Per y
Ecuador. Se lograba de esta forma, el control de una parte importante de la recaudacin,
mediante el uso de una menor cantidad de fondos, reorientando los recursos siempre
escasos de nuestra administracin hacia los contribuyentes con mayor potencial fiscal.
ingresos del sector de la economa informal, es decir el comercio informal. Asimismo, muy
pronto entrara en vigencia un nuevo tributo derivado de la no menos polmica Ley de
Tierras y Desarrollo Agrario. Se ha sabido por informaciones extra-oficiales que el
Ministerio de Agricultura y Tierras tiene una lista con ms de 300 fincas que estn
reportadas como ociosas y abandonadas, a las cuales se les aplicar todo el peso de la Ley
de Tierras y Desarrollo Agrario, y se comenzar con el cobro del impuesto a la
improductividad. Este tributo se declarar al Fisco a partir del 31 de marzo de 2003, a
travs del Seniat, y tomar en consideracin el ao de siembra y la cosecha de este ao, con
un mtodo similar al que se usa para el impuesto sobre la renta. El titular de Agricultura,
Efrn Andrade, revel que han localizado fincas con ms de 5.000 hectreas totalmente
improductivas y con tierras de primera calidad, que tendrn que cancelar, por lo menos, 1
millardo de bolvares en impuestos anuales. Para estos casos, el ministro anunci que se
aplicar la tasa ms alta prevista en la Ley de Tierras, es decir, de 12,5%, sobre el
rendimiento real del terreno. Este rendimiento ser publicado en la Gaceta Agrcola de
acuerdo con el resultado del programa de siembra del ao pasado, por rubro.
Principios de Rango Constitucional.
Cabe sealar que en el Derecho Tributario Nacional, concebido como un todo,
siempre se haba destacado con especial deferencia el hecho de que, desde su
creacin como tal la Repblica adopt el principio de legalidad o de reserva
legal en materia tributaria, con rango constitucional. As lo encontramos
recogido desde la Constitucin de 1811, dictada por el Congreso que decret la
independencia de Venezuela y expresamente consagrado en nuestra Carta
Magna de 1830, a travs de la cual se dio vida al Estado Venezolano, en la
disposicin respectiva que le atribuy al Congreso la facultad de crear
impuestos, derechos y contribuciones para atender a los gastos nacionales,
velar sobre su inversin y tomar cuenta de ella al Poder Ejecutivo y dems
empleados de la Repblica. Este principio, con algunas diferencias, se repite y
recoge en la Constitucin de 1819. La disposicin as concebida, se mantuvo
con ligeras variantes en todas nuestras Constituciones promulgadas desde
entonces hasta hoy. No obstante, un importante avance se introduce en
nuestra nueva Carta Fundamental, promulgada el 31 de diciembre de 1999, en
la cual se aade a la norma cuya redaccin se haba mantenido sin mayores

modificaciones, la prohibicin del efecto confiscatorio de cualquier tributo que

cree la Ley, con lo cual, no slo se reserva a sta la facultad de crear cualquier
impuesto, sino que adems se impone al legislador una limitacin del ms alto
rango normativo, en el sentido de atender a la justicia y equidad de las
exacciones a ser creadas, so pena de violacin del derecho de propiedad, que
desde siempre ha contado en nuestro pas con esta proteccin constitucional.
Dicha limitacin, conocida como el principio de no confiscatoriedad, el cual
esta consagrado en el siguiente Art. de nuestra CNRB que se transcribe de esta
manera:
Artculo 317: No podr cobrarse impuesto, tasa, ni contribucin alguna que no
estn establecidos en la Ley, ni concederse exenciones y rebajas, ni otras
formas de incentivos fiscales, sino en los casos previstos por las Leyes. Ningn
tributo puede tener efecto confiscatorio.
Se ha hecho especial nfasis en este principio y la frmula seleccionada para
consagrarlo en nuestra nueva Constitucin, toda vez que al representar los
tributos invasiones de parte del Poder Pblico en las riquezas particulares y una
innegable limitacin de la libertad y propiedad privada, se ha aceptado
pacficamente en el mbito internacional, que tales invasiones o limitaciones se
hagan exclusivamente a travs de la Ley.
Se ha considerado necesaria la breve disquisicin precedente, por cuanto en
nuestro pas es mucho lo que se ha discutido sobre esos casos de excepcin
previstos en nuestro rgimen constitucional, en los que se contemplaba la
posibilidad para el Ejecutivo Nacional, a travs de la figura del Presidente de la
Repblica, de intervenir en una serie de materias reservadas a la ley. (De
hecho, la ltima reforma de nuestro Cdigo Orgnico Tributario, se hizo
mediante un Decreto-Ley).
Por otra parte, y conjuntamente con la relevancia y significacin del principio
de legalidad, la recin promulgada Constitucin, establece, como lo haca la
derogada de 1961 segn vimos al inicio de esta seccin, que el sistema
tributario en su conjunto procurar la justa distribucin de las cargas pblicas
segn la capacidad econmica del o la contribuyente, y en este marco dispone
que se deber atender al principio de progresividad, a la proteccin de la
economa nacional y la elevacin del nivel de vida de la poblacin,
sustentndose para ello en un sistema eficiente de recaudacin de los tributos.
(Artculo 316, CNRB). La norma antes referida se complementa con la previsin
contenida en el aparte final del artculo 317 ejusdem que enuncia los principios
en los que debe soportarse la administracin tributaria, sealando que sta
gozar de autonoma tcnica, funcional y financiera de acuerdo con la
normativa que sea aprobada a tal efecto por la Asamblea Nacional, y su
mxima autoridad deber designarla el Presidente de la Repblica de
conformidad con las normas previstas en la Ley.
Finalmente, cabe destacar que El Poder Nacional tiene asignada, de
conformidad con en el artculo 156, la potestad tributaria, en los rubros
siguientes:

 La creacin, organizacin, recaudacin, administracin y control de los

impuestos sobre la renta, sobre sucesiones, donaciones y dems ramos
conexos, el capital, la produccin, el valor agregado, los hidrocarburos y minas,
de los gravmenes a la importacin y exportacin de bienes y servicios, los
impuestos que recaigan sobre el consumo de licores, alcoholes, y dems
especies alcohlicas, cigarrillos y dems manufacturas del tabaco, y los dems
impuestos, tasas y rentas no atribuidas a los Estados y Municipios por esta
Constitucin y la Ley.
La legislacin para garantizar la coordinacin y armonizacin de las distintas
potestades tributarias, definir principios, parmetros y limitaciones,
especialmente para la determinacin de los tipos impositivos o alcuotas de los
tributos estadales y municipales, as como para crear fondos especficos que
aseguren la solidaridad interterritorial.
La creacin y organizacin de impuestos territoriales o sobre predios rurales y
sobre transacciones inmobiliarias, cuya recaudacin y control correspondan a
los Municipios, de conformidad con la Constitucin.
Adems, el Poder Nacional tiene competencia para regular la organizacin,
recaudacin, control y administracin de los ramos tributarios propios de los
Estados; y para establecer el rgimen del Situado Constitucional de los Estados
y la participacin municipal en el mismo (Art.164, Ord. 4); y para regular la
coparticipacin de los Estados en tributos nacionales (Art. 164.Ord. 6).
Nuestra Constitucin de 1999, tiene asignada en forma directa los Estados las
potestades tributarias que se sealan a continuacin:
La organizacin, recaudacin, control y administracin de los ramos
tributarios propios, segn las disposiciones de las leyes nacionales y estadales.
La creacin, organizacin, recaudacin, control y administracin de los ramos
de papel sellado, timbres y estampillas.
Adems, le corresponden las tasas por el uso de sus bienes y servicios, multas
y sanciones y las que le sean atribuidas; lo recaudado por concepto de venta
de especies fiscales y dems ingresos definidos en el artculo 137 ejusdem, y
las competencias residuales, previstas en el ordinal 11 de conformidad con el
principio propio de las federaciones en este particular.
Los Municipios tienen asignadas, de conformidad con el artculo 179 de la
Constitucin, las siguientes potestades tributarias:
Las tasas por el uso de sus bienes o servicios; las tasas administrativas por
licencias o autorizaciones; los impuestos sobre actividades econmicas de
industria, comercio, servicios, o de ndole similar, con las limitaciones
establecidas en la Constitucin; los impuestos sobre inmuebles urbanos,
vehculos, espectculos pblicos, juegos y apuestas lcitas, propaganda y
publicidad comercial; y la contribucin especial sobre plusvalas de las

propiedades generadas por cambios de uso o de intensidad de

aprovechamiento con que se vean favorecidas por los planes de ordenacin
urbanstica.
El impuesto territorial rural o sobre predios rurales, la participacin en la
contribucin por mejoras y otros ramos tributarios nacionales o estadales,
conforme a las leyes de creacin de dichos tributos.
El producto de las multas y sanciones en el mbito de sus competencias y las
dems que les sean atribuidas.
Leyes Impositivas

, la Asignatura Sistema Impositivo tiene como propsito la de promover la formacin en el

rea tributaria, dando respuestas a un contexto que requiere que este profesional tenga
habilidades para percibir, por una parte, los cambios experimentados en las leyes
impositivas, con la ampliacin del sistema tributario mediante las reformas e
incorporacin de nuevos textos normativos, los problemas fiscales-tributarios del entorno
y el aporte de las correspondientes respuestas.
OBJETIVOS GENERALES

Estudiar y comprender el Sistema Impositivo Venezolano como el conjunto de

normas de carcter tributario creadas por el Estado para el logro de sus fines.
Evaluar la relacin jurdico-tributaria como el vnculo inter-subjetivo capaz de
enlazar elementos del ordenamiento jurdico y de producir efectos legales entre el
Estado y los contribuyentes.
Determinar los diversos tipos de tributos nacionales y municipales existentes en
Venezuela.

Tributos: estn representados por las prestaciones en dinero que el estado en su

totalidad, exige en ejercicio de su poder de imperio, en virtud de una ley y para
cubrir los gastos que le demanda el cumplimiento de sus fines. As mismo, se
definen como las prestaciones pecuniarias que el estado, o un ente pblico
autorizado al efecto por aqul, en virtud de su soberana territorial; exige de
sujetos econmicos sometidos a la misma. Se puede terminar indicando que el
trmino tributo es de carcter genrico y ello significa: todo pago o erogacin que
deben cumplir los sujetos pasivos de la relacin tributaria, en virtud de una ley

formalmente sancionada, pero originada de un acto imperante, obligatorio y

unilateral, creada por el estado en uso de su potestad y soberana.
Existen los siguientes tipos de tributos de acuerdo con las doctrinas existentes:
Impuesto, Tasa y Contribuciones Especiales.
Impuesto: Obligacin pecuniaria, que deben cumplir los contribuyentes sujetos a
una disposicin legal, por un hecho econmico realizado sin que medie una
contraprestacin recproca por parte del estado perfectamente identificado con la
partida tributaria obligada. Ejemplo: Impuesto Sobre La Renta (ISRL), Impuesto
sobre Sucesiones y Donaciones, Impuesto al Valor Agregado (IVA), entre otros.
Tipos de impuestos:

Segn el hecho generador o hecho imponible, los impuestos pueden ser:

sobre el patrimonio (incide sobre la riqueza acumulada por la persona, esto
es, su monto de capital; sobre la renta global de una persona obtenida en
un perodo determinado; sobre la traslacin del patrimonio (Impuesto sobre
Sucesiones, Donaciones y dems Ramos Conexos) y sobre el Valor
Agregado (IVA).
De acuerdo con la posibilidad de traslacin o no del impuesto, los
impuestos pueden ser: directos e indirectos.

De acuerdo con el tipo de tasa impositiva, los impuestos pueden ser:

proporcionales y progresivos

Segn se tome o no en cuenta las caractersticas personales del

contribuyente, los impuestos pueden ser: reales y personales.

Tasa: Proviene imperativamente en relacin con algn servicio pblico reservado

al estado, y que a diferencia del concepto de impuesto, si se identifican la partida
y la contrapartida de la vinculacin tributaria. Por ejemplo: Timbre Fiscal, Registro
Pblico, Arancel de Aduana, Arancel Judicial, Tasa Aeroportuaria.
Tipos de tasas:

Por la prestacin de servicios pblicos, Ejemplos: Abastecimiento de agua

potable y servicio de aseo domiciliario.

Tasas judiciales, entre las cuales se encuentran las de jurisdiccin civil

contenciosa (Ejemplo: por juicios civiles); las de jurisdiccin civil voluntarias
(Ejemplo: por juicios sucesorios) y las de jurisdiccin penal (Ejemplo: por
procesos de derecho penal comn).

Tasas por poder de polica administrativa (Ejemplo: Por otorgamiento de

licencias y autorizaciones).

Contribuciones Especiales: Por su fisonoma jurdica particular se ubican en

situacin intermedia entre los impuestos y las tasas. Esta categora comprende
gravmenes de diversa naturaleza definindose como los tributos obligatorios
debidos en razn de beneficios individuales o de grupos sociales derivados de la
realizacin de obras, o gastos pblicos, o especiales actividades del Estado. Est
destinado a financiar el costo de alguna actividad estatal, sea un servicio de
previsin social con la contraprestacin de obtener un beneficio, generalmente de
obras pblicas. Dentro de este grupo estn algunas que son denominadas como
Ingresos Parafiscales, considerados como una categora intermedia entre
impuestos y tasas, que actan como un recurso que se obtiene por el pago que
hacen los usuarios de un servicio pblico determinado y con aportes del propio
estado, a fin de hacer posible el autofinanciamiento de algn organismo estatal
cuya existencia y servicio interesa a la ciudadana. Por ejemplo: Seguro Social
Obligatorio, Seguro de Paro Forzoso, INCES, FAOV, entre otros
Tipos de Contribuciones Especiales:

Contribucin por mejoras: son las que se causan por la ejecucin de obras
pblicas o prestacin de un determinado servicio pblico de evidente
inters colectivo, siempre que, como consecuencia de esas obras o
servicios, resulten especialmente beneficiadas determinadas propiedades.
Contribuciones de seguridad social: denominadas tambin parafiscalidad,
estn a cargo de patronos y trabajadores y cuya recaudacin se destina a
la financiacin de servicios de previsin y asistencia social.

Control Fiscal

Es un sistema conformado por un conjunto de rganos, estructuras, recursos y procesos

que, integrados bajo la rectora de la Contralora General de la Repblica, interactan
coordinadamente a fin de lograr la unidad de direccin de los sistemas y procedimientos de
control que coadyuven al logro de los objetivos generales de los distintos entes y
organismos del sector pblico, as como tambin al buen funcionamiento de la
Administracin Pblica.
En qu consiste una auditora aduanera?
Una auditora es una revisin o examinacin de los procesos que hacemos al
internar o extraer mercancas al o del pas, a fin de comprobar que se ajustan a
lo establecido por la normatividad aduanera. Definitivamente con esto
obtenemos muchos beneficios que podran ser previos a la ejecucin de toda
operacin de Comercio Exterior (CE); aunque es un hecho que esta auditora se
practica despus de una operacin aduanera.
AUDITORA PRELIMINAR
Revisin de los controles internos, registros, etc., que realiza un auditor antes
de que haya finalizado el perodo contable de que se trate, para facilitar la
preparacin de su informe.