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NOVEDADES WEB
ANLISIS CONTABLE DE LA NIC 38 ACTIVOS INTANGIBLES
Percy Vilchez Olivares(*)

Voces: Bien intangible Bienes intangibles Activo intangible NIC 38

Amortizacin de activo intangible Amortizacin de intangible Goodwill
Vida til Deterioro del activo.

micos futuros de su utilizacin, como tener el derecho de restringir el

acceso de otras personas al beneficio del activo intangible.

Beneficios econmicos futuros: De acuerdo con la NIC 38, un activo

intangible es capitalizado (o activado) siempre que se tenga un nivel
satisfactorio de certeza que el activo generar beneficios econmicos
futuros. Asimismo, se deber probar que la entidad cuenta con los recursos necesarios para explorar el activo intangible.

Ejemplo N 1
Una empresa dedicada a la fabricacin de productos farmacuticos
solicita la certificacin a la calidad del proceso productivo que emplean, el cual ha solicitado por su matriz Inglesa. El monto del servicio
de certificacin es de S/ 100,000 ms impuesto general a las ventas y
la fecha de prestacin del servicio es del 01 de abril del 2016 al 30 de
abril del 2016.

Resumen ejecutivo
El presente artculo tiene por objetivo presentar las regulaciones contables respecto al tratamiento contable de los activos intangibles que no
son tratados de manera especfica por otras normas. Esta norma requiere
que las entidades reconozcan un activo intangible si se cumple con ciertos
criterios. Tambin especifica cmo medir el valor registrado de los activos
intangibles y la naturaleza de las revelaciones requeridas.

1. Marco Normativo
El Marco Conceptual para la Preparacin de Informacin Financiera
define a los activos como recursos controlados por la empresa, que provienen de sucesos pasados y que probablemente generen beneficios econmicos futuros.
La Norma Internacional de Informacin Financiera NIC 38 Activos intangibles seala que los activos se definen como un activo no monetario
identificable que no tiene una sustancia fsica. La falta de sustancia fsica
es una de las muchas diferencias entre los activos intangibles y los activos
del tipo propiedades, planta y equipo.
Estn fuera del alcance de la NIC 38, el goodwill que se registra bajo
la NIIF 3 Combinaciones de negocios, los activos financieros definidos
por la NIC 32 instrumentos financieros: presentacin, los activos de exploracin y evaluacin registrados bajo la NIIF 6 Exploracin y evaluacin de recursos minerales, y los desembolsos relacionados con el desarrollo y extraccin de minerales, petrleo, gas natural y recursos no
renovables similares.
La NIC 38 aplica especficamente a los desembolsos incurridos por
actividades como la publicidad, capacitacin, actividades de iniciacin e
investigacin y desarrollo, La norma tambin es aplicable a los derechos
bajo los contratos de licenciamiento para los elementos como pelculas
de cine, grabaciones de video, obras de teatro, manuscritos, patentes y
derechos de autor.
Cules son los requisitos para reconocer un activo intangible?
La Norma Internacional de Informacin Financiera NIC 38 en su prrafo 10 seala como requisitos la identificabilidad, el control sobre los recursos y la existencia de beneficios econmicos futuros.
Identificabilidad: Para registrar como activo un activo intangible el
activo debe tener una existencia individual y debe poder ser identificable y que un costo determinado pueda serle asignado. La condicin de
tener una existencia individual identificable es su capacidad de poder
ser vendida, alquilada e intercambiada.
Control: La NIC 38 requiere que una entidad debe estar en una posicin de control sobre la utilizacin del activo intangible. El hecho de
ejercer el control incluye tanto el derecho a obtener beneficios econ-

Se requiere conocer si este desembolso es un activo intangible?

El proceso de fabricacin utilizado por la empresa es un procedimiento
creado por su matriz Inglesa, por lo cual est ltima le cobra regalas para
el uso del mismo. La certificacin de los procesos no es de propiedad de la
empresa. La certificacin en s misma no puede venderse ya que sta vinculado al proceso productivo, el cual no es de propiedad de la empresa. Por lo
expuesto estos desembolsos se deben contabilizar como gastos del perodo.
Cuando se reconoce un activo intangible?
Un activo intangible debe ser reconocido slo cuando es probable los
beneficios econmicos futuros que son atribuibles al activo fluirn a la empresa, y el costo del activo puede ser medido confiablemente.

Ejemplo N 2
La empresa Mundo Soluciones M&A adquiri la licencia para distribuir a nivel nacional una marca registrada de bebidas gaseosas en una
nueva rea geogrfica por la suma de US$ 1,250,000 ms impuesto
general a las ventas.

Se requiere conocer si este desembolso se reconoce como un

activo intangible?
Al respecto, esta adquisicin se debe reconocer como activo intangible, debido a que es probable pueda generar beneficio econmico futuro,
se puede medir de manera confiable, y tengo el control del activo.
Cmo se reconocen los activos intangibles generados internamente?
De acuerdo a la NIC 38 Activos intangibles se deben distinguir y clasificar la generacin del activo en dos fases: fase de investigacin y fase
de desarrollo.

Fase de investigacin: De acuerdo a la NIC 38 en su prrafo 54, todos

los gastos identificados como generados durante la fase de investigacin deben ser reconocidos como gastos cuando son incurridos. Durante esta fase, la probabilidad de que se generen beneficios econmicos futuros para la entidad, es muy baja para permitir que un activo
intangible sea reconocido.

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Ejemplo de actividades de investigacin son: la bsqueda de materiales alternativos, procesos, productos, sistemas o servicios nuevos
o mejorados

Fase de desarrollo: De acuerdo a la NIC 38 en su prrafo 57 los desembolsos efectuados en la fase de desarrollo que cumplen los requisitos
indicados ms adelante deben ser reconocidos como activos. La fase de
desarrollo de un proyecto es una fase posterior a la fase de investigacin,
y por lo tanto es probable que se generen beneficios econmicos futuros.
Ejemplo de actividades de desarrollo son: el diseo y desarrollo de un
nuevo producto, proceso o sistema.
Para ser reconocido como activo intangible es necesario que se cumplan con las siguientes condiciones:
o Viabilidad tcnica para completar el activo intangible
o Intencin de completar el activo intangible para usarlo o venderlo
o Capacidad para utilizar o vender el activo intangible
o Demostrar cmo se generarn los probables beneficios econmicos
o Disponibilidad de los recursos tcnicos y financieros para completar el activo intangible para utilizarlo o venderlo.
o Capacidad para medir de forma fiable el desembolso atribuible al
activo intangible durante su desarrollo.

Ejemplo N 3
En el caso de una empresa que ha iniciado un proceso de investigar
las necesidad de los clientes respecto a recibir un servicio de mdico a
domicilio, y ha realizado diversos focus group que ha tenido un desembolso de S/ 30,000.

Se requiere conocer si estos desembolsos son activos intangibles?

En este ejemplo la empresa que est estudiando una necesidad, no
ha definido el prototipo del servicio, ni los costos del mismo, no ha decidido su implementacin. Dichos desembolsos en fase de investigacin son
gastos del perodo.
Cmo se miden los activos intangibles?
De acuerdo a la NIC 38 Activos intangibles en su prrafo 72 se seala
que los activos intangibles se miden al modelo de costo o al modelo derevaluacin. La entidad podr elegir como poltica contable cualquiera de
los dos modelos teniendo en cuenta que todos los activos pertenecientes a
la misma clase se contabilizarn con el mismo modelo.

En el modelo de costo los activos intangibles se contabilizan al costo

menos la amortizacin acumulada y las prdidas por deterioro. La amortizacin es el equivalente de la depreciacin de los activos tangibles.

En el modelo de revaluacin los activos intangibles se registran a

su valor revaluado, que es el valor razonable, en el momento de la
revaluacin, menos la amortizacin acumulada y las prdidas por deterioro. Cuando un activo intangible se revala la amortizacin posterior se basa en el valor revaluado; tratamiento igual que el sealado en
la NIC 16 para Propiedades, planta y equipo.
Asimismo, en el modelo de revaluacin, este modelo slo puede ser
utilizado si el valor razonable puede ser determinado por referencia a
un mercado activo. Tal mercado activo para intangibles no comn en
la prctica, pero hay situaciones en la que existen por ejemplo, para
licencias de taxi de transferencia libre.

Cmo se estima la vida til de un activo intangible?

La NIC 38 en su prrafo 88 seala que Una entidad evaluar si la vida
til de un activo intangible es finita o indefinida y, si es finita, evaluar la
duracin o el nmero de unidades productivas u otras similares que constituyan su vida til. La entidad considerar que un activo intangible tiene
una vida til indefinida cuando, sobre la base de un anlisis de todos los
factores relevantes, no exista un lmite previsible al periodo a lo largo del

cual se espera que el activo genere entradas de flujos netos de efectivo

para la entidad.
Cmo se determina la vida til de un activo intangible?
La NIC 38 en su prrafo 88 seala que Para determinar la vida til
de un activo intangible, es preciso considerar muchos factores, entre los
que figuran:
(a) la utilizacin esperada del activo por parte de la entidad, as como si
el elemento podra ser gestionado de forma eficiente por otro equipo
directivo distinto;
(b) los ciclos tpicos de vida del producto, as como la informacin pblica
disponible sobre estimaciones de la vida til, para tipos similares de
activos que tengan una utilizacin parecida;
(c) la incidencia de la obsolescencia tcnica, tecnolgica, comercial o de
otro tipo;
(d) la estabilidad de la industria en la que opere el activo, as como los
cambios en la demanda de mercado para los productos o servicios fabricados con el activo en cuestin;
(e) las actuaciones esperadas de los competidores, ya sean actuales o potenciales;
(f) el nivel de los desembolsos por mantenimiento necesarios para conseguir los beneficios econmicos esperados del activo, as como la capacidad y voluntad de la entidad para alcanzar ese nivel;
(g) el periodo en que se controle el activo, si estuviera limitado, as
como los lmites, ya sean legales o de otro tipo, sobre el uso del elemento, tales como las fechas de caducidad de los arrendamientos
relacionados con l; y
(h) si la vida til del activo depende de las vidas tiles de otros activos
posedos por la entidad.
Cules son los tipos de vida til que pueden tener los activos
intangibles?
Los activos intangibles pueden tener vida til finita o vida til indefinida.
Tal como seala la NIC 38 en su prrafo 100 los activos intangibles
con vida til finita se amortizan durante su vida til. El valor residual de
un activo intangible se asume normalmente como cero, a menos que se
cumpla con ciertos criterios. Estos incluyen la existencia de un mercado
activo para estos elementos y que sea posible su existencia al final de su
vida til, o que exista un compromiso con un tercero para la compra del
activo al final de su vida til. Los mtodos de amortizacin deben reflejar
el patrn por el que se espera que la entidad utilice los beneficios econmicos futuros. Los mtodos de amortizacin mencionados en la NIC 38
incluyen el mtodo de lnea recta, el mtodo de saldos decrecientes, y el
mtodo de unidades produccin.
Tal como seala la NIC 38 en su prrafo 107 en el caso de activos intangibles con vida til indefinida no existe un lmite para el perodo durante el cual se espera que se genere un beneficio para la entidad. Por lo
tanto un activo intangible que se identifica que tiene una vida indefinida
no se amortiza por el contrario, el activo se revisa anualmente para evaluar
si hay una cada en su valor de acuerdo a la NIC 36 Deterioro de activos.
La amortizacin debe reconocerse anualmente en el resultado. La entidad debe revisar sus perodos y mtodos de amortizacin, y el valor residual
de los activos intangibles en cada fecha que se emitan los estados financieros.
Que requerimientos de revelacin se solicita sobre los activos intangibles?
De acuerdo a la NIC 38 en sus prrafo 118 se especfica los asuntos a
revelar La entidad revelar la siguiente informacin para cada una de las
clases de activos intangibles, distinguiendo entre los activos intangibles
que se hayan generado internamente y los dems:
a) si las vidas tiles son indefinidas o finitas y, en este caso, las vidas tiles o los porcentajes de amortizacin utilizados;
b) los mtodos de amortizacin utilizados para los activos intangibles
con vidas tiles finitas;

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c) el importe en libros bruto y la amortizacin acumulada (junto con el

importe acumulado de las prdidas por deterioro del valor),tanto al
principio como al final de cada periodo;
d) la partida o partidas del estado de resultado integral en las que est
incluida la amortizacin de los activos intangibles;
e) una conciliacin entre los valores en libros al principio y al final del
periodo, mostrando:
(i) los incrementos, con indicacin separada de los que procedan de
desarrollos internos, aqullos adquiridos por separado y los adquiridos en combinaciones de negocios;
(ii) los activos clasificados como mantenidos para la venta o incluidos
en un grupo de activos para su disposicin que haya sido clasificado como mantenido para la venta, de acuerdo con la NIIF 5, as
como otras disposiciones;
(iii) los incrementos y decrementos, durante el periodo, procedentes de
revaluaciones efectuadas segn se indica en los prrafos 75, 85 y
86, as como de prdidas por deterioro del valor reconocidas o revertidas en otro resultado integral siguiendo las reglas de la NIC 36
(si las hubiere);
(iv) las prdidas por deterioro del valor reconocidas en el resultado del
periodo aplicando la NIC 36 (si las hubiere);
(v) las reversiones de anteriores prdidas por deterioro del valor, a lo
largo del periodo, de acuerdo con la NIC 36 (si las hubiere);
(vi) el importe de la amortizacin reconocida durante el periodo;
(vii) las diferencias netas de cambio derivadas de la conversin de estados
financieros a la moneda de presentacin, y de la conversin de una
operacin en el extranjero a la moneda de presentacin de la entidad; y
(viii) otros cambios habidos en el importe en libros durante el periodo.
De acuerdo a la NIC 38 en sus prrafo 122 Una entidad revelar tambin:
a) En el caso de un activo intangible con vida til indefinida, el importe
en libros de dicho activo y las razones sobre las que se apoya la estimacin de una vida til indefinida. Al aportar estas razones, la entidad
describir el factor o los factores que han jugado un papel significativo
al determinar que el activo tiene una vida til indefinida.
b) Una descripcin, el importe en libros y del periodo restante de amortizacin de cualquier activo intangible individual que sea significativo en
los estados financieros de la entidad.
c) Para los activos intangibles adquiridos mediante una subvencin del
gobierno y reconocidos inicialmente por su valor razonable:
(i) el valor razonable por el que se han registrado inicialmente tales activos;
(ii) su importe en libros; y
(iii) si la medicin posterior al reconocimiento inicial se realiza utilizando el modelo del costo o el modelo de revaluacin.
d) La existencia y el importe en libros de los activos intangibles cuya
titularidad tiene alguna restriccin, as como el importe en libros de los
activos intangibles que sirven como garantas de deudas.
e) El importe de los compromisos contractuales para la adquisicin de
activos intangibles.

Descripcin
Derechos de propiedad industrial
Estudio de mejora de vitaminas (laboratorio farmacutico)
Gastos pre-operativos
Las patentes
Software de planillas desarrollado por el personal
de sistemas de empresas

Si

No

Se solicita identificar que desembolsos son considerados como activos intangibles de acuerdo con la NIC 38.
Solucin Caso N 1
A continuacin se presenta la calificacin de cada uno de los activos
Descripcin

Si

Gastos de Investigacin
Marcas comerciales compradas

X
X

Marcas internamente desarrolladas

Derechos de propiedad industrial

X
X

Estudio de mejora de vitaminas (laboratorio farmacutico)

Gastos pre-operativos
Las patentes

No

X
X

Software de planillas desarrollado por el personal

de sistemas de empresas

Caso N 2
Reconocimiento y medicin de activos intangibles
Una empresa adquiere para su uso la marca Princesa, el 30 de septiembre del ao 2015 en 236,000 nuevos soles, incluido el IGV. Respecto
a esta adquisicin se pag asesora legal por 20,000 nuevos soles. La empresa espera obtener beneficios de esta marca por 10 aos.
Se solicita determinar el costo del activo intangible y su amortizacin

En el caso de activos intangibles que han sido revaluados, es necesario revelar informacin acerca de la fecha efectiva de la ltima revaluacin,
los mtodos y supuestos utilizados para el clculo del valor razonable.

Solucin Caso N 2
Para determinar el costo del activo intangible, se debe incluir el costo de adquisicin de S/ 200,000 ms los costos vinculados a la adquisicin que corresponde a los honorarios de asesora legal por S/ 20,000.
Entonces el costo del activo intangible es de S/ 220,000. Asimismo, se
debe mencionar que el impuesto general a las ventas no forma parte del
costo del activo.
Si utilizamos el mtodo de lnea recta para depreciar. Entonces
dicho costo de S/ 220,000 debemos dividirlo entre 10 aos que es la
expectativa de generacin de beneficios econmicos. Por lo que el
monto de amortizacin anual es de S/ 22,000 (resultante de dividir
S/220,000/10 aos).
Como la adquisicin se ha efectuado el 30 de setiembre del 2015, le
corresponde una amortizacin anual por el perodo 2015 de tres meses es
decir del perodo octubre a diciembre del 2015. En ese sentido, el gasto de
amortizacin de intangibles por el ao 2015 es de S/ 5,500 (resultante de
dividir S/ 22,000/12 meses y luego multiplicando por 3meses).

Caso N 1
Identificacin de activos intangibles

Caso N 3
Reconocimiento y medicin de activos intangibles

A continuacin se presenta una lista de activos intangibles

Descripcin
Gastos de Investigacin
Marcas comerciales compradas
Marcas internamente desarrolladas

Si

No

La empresa Machine Jeans adquiere para su uso la marca Kansas, una

marca con alto prestigio en el mercado de prendas de vestir, esta adquisicin fue efectuada el 01 de agosto del ao 2015, en S/. 280,000 ms
IGV. Respecto a esta adquisicin se pag asesora del estudio de abogados
Rodrigo Elias Medrano por S/. 20,000 ms. IGV. La empresa espera obtener beneficios de esta marca por 10 aos.

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Se solicita determinar el costo del activo intangible y su amortizacin

de acuerdo al PCGE bajo NIIF
Solucin Caso N 3
A continuacin, se presenta el reconocimiento y medicin de los costos del activo intangible sobre la base de la NIC 38 Activos intangibles.
REGISTRO CONTABLE
CDIGO
34

DENOMINACIN
Intangibles

342

DEBE

HABER

REGISTRO CONTABLE
CDIGO

682

401

50,400

Caso N 4
Medicin de activos intangibles

Efectivo y equivalentes de efectivo

330,400

Cuentas corrientes en instituciones financieras

1041 Cuentas corrientes operativas
Registro de la adquisicin de marcas

A continuacin, se presenta el reconocimiento de los honorarios profesionales bajo NIC 38 Activos intangibles.
REGISTRO CONTABLE
CDIGO
34

DENOMINACIN
Intangibles

342

DEBE

HABER

20,000

Patentes y propiedad industrial

3422 Marcas
Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema privado de pensiones y
de salud por pagar

40
401

3,600

Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas

10

Efectivo y equivalentes de efectivo

104

Amortizacin acumulada intangibles

- costo
Registro de la amortizacin acumulada de activos intangibles

4011 Impuesto general a las ventas

104

12,500

39212 Patentes y propiedad industrial

Gobierno central

10

12,500

Amortizacin de intangibles - costo

Depreciacin, amortizacin y agotamiento acumulado

39

Patentes y propiedad industrial

40

HABER

68212 Patentes y propiedad industrial

3422 Marcas
Tributos, contraprestaciones y aportes
al sistema privado de pensiones y de
salud por pagar

DEBE

Valuacin y deterioro de activos u 34

Intangibles y provisiones

68

392

280,000

DENOMINACIN

23,600

Cuentas corrientes en instituciones financieras

1041 Cuentas corrientes operativas
Registro de la adquisicin de honorarios legales vinculado a la adquisicin
demarcas

De los registros anteriores, el costo del activo intangible es de

S/300,000 y su vida til es de 10 aos. Como el perodo de amortizacin
en la empresa es de agosto a diciembre del 2015, entonces se debe amortizar por 5 meses.
Por lo indicado, como la amortizacin anual es el 10% de S/300,000,
es decir S/ 30,000, entonces la amortizacin para contabilizar por
5 meses es decir S/ 30,000 entre12 meses por 5 meses, resultando la
suma de S/12,500. Entonces el registro contable sera el siguiente:

El 01 de enero del 2015, una entidad adquiri una patente por

S/100,000. Al 31 de diciembre del 2015, la administracin haba evaluado
lo siguiente: NIC 38
- La vida til de la patente ser de 20 aos a partir de la fecha de
adquisicin.
- La entidad consumir los beneficios econmicos futuros de la patente
de forma uniforme durante 20 aos a partir de la fecha de adquisicin
- El valor razonable de la patente es S/ 130,000
Se solicita la medicin de la patente al 31 de diciembre del 2015
Solucin Caso N 4
De acuerdo a la NIC 38 prrafo se seala El modelo de costo con posterioridad a su reconocimiento inicial un activo intangible se contabilizar
por su costo menos la amortizacin acumulada y el importe acumulado de
las prdidas por deterioro del valor.
En el presente caso la tasa de amortizacin a lo largo de los 20 aos
es del 5% (NIC 38 prrafo 97 nos dice que el mtodo de amortizacin utilizado reflejar el patrn de consumo esperado, por parte de la entidad, de
los beneficios econmicos futuros derivados del activo, que para nuestra
empresa es de 20 aos). Por lo tanto, la patente que es de S/ 100,000 y la
amortizacin es de S/ 5,000. Resultando un valor en libros de S/ 95,000.
Segn la NIC 36 para determinar deterioro el valor razonable debe ser
menor al valor en libros, por tal motivo la patente no presenta deterioro
en su valor y permanecer con el valor contable en libros y a la tasa de
amortizacin correspondiente al 5% segn su vida til.
Por lo sealado, el valor en libros es S/ 95,000 y el valor razonable es
S/ 130,000, entonces la empresa escoger el valor en libros.
NOTAS
(*) Contador Pblico graduado en la Universidad Nacional Mayor de San Marcos
de Per; Master en Administracin de Negocios de la Universidad de Qubec Canad; Master en Desarrollo Organizacional de la Universidad Diego Portales de
Chile; Posgrado en Contabilidad Internacional IFRS en la Universidad de Chile;
Fundamentos de NIIF en IAS Seminars-Londres; Posee Certificacin Internacional en IFRS por The Institute of Chartered Accountants in England and Wales
2015 y 2012; es Past Presidente de la Comisin Interamericana de Investigacin
Contable de la Asociacin Interamericana de Contabilidad y Actualmente es
Consultor de Proyectos de Implantacin y Adopcin de Normas IFRS.

Correo electrnico: pvilchezcpa@gmail.com