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PRELIMINAR
Principios Constitucionales de la
Tributacin en Guatemala
Indice
Introduccin
Principio de Legalidad
10
Principio de No Confiscacin
11
12
14
19
29
36
79
87
Bibliografa
91
Introduccin
Poltica de la
Repblica.
Este cuerpo legal contiene los principios y los lmites que tiene el Estado en la
potestad de crear tributos. Es importante sealar que las normas constitucionales
no slo limitan la potestad tributaria mediante preceptos relacionados directamente
con los tributos, sino que adems lo hacen indirectamente ya que garantizan otros
derechos, como por ejemplo, los relacionados con la propiedad, comercio,
industria, trnsito libre, etc.
sistema legal tributario, sea congruente con los principios, que sobre el poder
tributario, contiene la Constitucin Poltica de la Repblica.
a las principales
leyes
del
sistema
tributario
de
partida
el
fundamento
(causa)
de
cualquier
proceso.
informadora dentro del ordenamiento jurdico y, as, indican cmo estos deben ser
aplicados, adems de determinar cul es el alcance de las normas jurdicas.
gubernamentales.
Siendo
de
esta
forma,
los
principios
por
la
compatibilizacin
de
las
normas
primera
vista
Principio de Legalidad:
Son nulas ipso jure las disposiciones, jerrquicamente inferiores a la ley, que
contradigan o tergiversen las normas legales reguladoras de las bases de
recaudacin del tributo. Las disposiciones reglamentarias no podrn modificar
dichas bases y se concretarn a normar lo relativo al cobro administrativo del
tributo y establecer los procedimientos que faciliten su recaudacin.
Este principio
pero que en virtud de su fin, cae siempre dentro del campo del
Principio de No Confiscacin
El carcter de confiscacin del tributo debe ser avaluado en funcin del sistema,
es decir, de la carga tributaria o de los tributos en su conjunto. Cabe al poder
judicial, en el caso concreto, decir si un tributo es o no confiscatorio.
En resumen, este principio establece que el tributo debe ser una prestacin que el
contribuyente pueda pagar sin el sacrificio del disfrute normal de sus bienes. Por
esta
razn
es
que
no
puede
tener
efecto
confiscatorio.
generador atribuible al mismo sujeto pasivo, es gravado dos o ms veces, por uno
o ms sujetos con poder tributario y por el mismo evento o perodo de imposicin.
Los casos de doble o mltiple tributacin, debern eliminarse progresivamente,
para no daar al fisco. Queda claro en este artculo los elementos que deben
considerarse para establecer si existe doble o mltiple tributacin.
Diversos autores que tratan la materia, cuando definen la doble tributacin,
consideran que no basta que la misma riqueza y el mismo sujeto econmico sean
gravados dos veces para que se pueda hablar de duplicacin del tributo, sino que
se necesita que se grave dos veces por el mismo ttulo. Para el anlisis de esta
de
las
comunicaciones
telefnicas,
radiofnicas,
tributaria
puede
ejercer
este
derecho.
Existen
Al
que
pueden
considerarse
como
numricos,
existiendo
Esta norma tiene implicaciones en materia tributaria, toda vez que el Estado
por medio de la imposicin de tributos no podra afectar a los ciudadanos al
grado de impedirles el ejercicio de la industria, el comercio o el trabajo.
3.
El Salvador y Honduras
Principio de legalidad
Guatemala
El Salvador
Honduras
131. ARTCULO 109. ... Nadie
239. ARTICULO
ARTICULO
Corresponde
impuestos
dems
ordinarios
y tasas
guerra
declarada
pblica,
decretar
emprstitos
las forzosos
en
la
misma
relacin, si no bastaren
las
rentas
...
pblicas
Ninguna
autoridad
aplicar disposiciones en
contravencin
este
que
determine la Ley.
ARTCULO
205.
Corresponden
Congreso
Nacional
al
las
b) Las exenciones;
ARTICULO
231.
pueden
contribuciones
sino
No y contribuciones as como
en
la servicio pblico.
...
responsabilidad solidaria;
ARTCULO
El
d) La base imponible y el
351.
los
principios
de
legalidad,
proporcionalidad,
tipo impositivo;
generalidad y equidad de
e) Las deducciones, los
descuentos, reducciones y
Las
econmica
del
contribuyente.
recargos; y
f)
infracciones
sanciones tributarias.
las
normas
lo
relativo
al
cobro
los
procedimientos
que
faciliten su recaudacin.
Comentario:
Todas las constituciones establecen el principio de legalidad, pero solamente lo
desarrolla la Constitucin guatemalteca, lo cual asegura que las leyes especficas
no solo emanen del rgano que ejerce el poder tributario, sino que desarrollen los
elementos esenciales de los tributos.
Guatemala
ARTICULO
El Salvador
243.
Honduras
ARTCULO
351.
El
Principio de capacidad
de
por
pago.
El
sistema
los
principios
de
legalidad,
proporcionalidad,
generalidad y equidad de
estructuradas conforme al
principio de capacidad de
econmica
pago.
contribuyente.
del
Comentarios:
Guatemala
El Salvador
Honduras
ARTICULO
debe Sistema
328.
Econmico
El
de
ordinarios
que
y asegurar
tiendan
todos
a en la produccin y justicia
los social, en la distribucin
ARTCULO
de acuerdo a la equidad y
justicia tributaria......
por
ARTICULO
243.
los
351.
principios
El
de
legalidad,
Principio de capacidad
proporcionalidad,
de
sistema
generalidad y equidad de
econmica
contribuyente.
pago.
El
del
estructuradas conforme al
principio de capacidad de
pago.
Comentarios:
En la normativa constitucional de los tres pases se hace referencia a que los
sistemas deben atender al principio de justicia, refirindose en El Salvador y
Honduras al rgimen econmico del Estado, y en Guatemala, concretamente al
sistema tributario. En cuanto a la equidad, nicamente en Guatemala y Honduras
se enuncia este principio aplicable en materia tributaria.
Principio de no confiscacin
Guatemala
El Salvador
ARTICULO
41.
Honduras
ARTCULO 109. Los
Proteccin al derecho
impuestos no sern
de
confiscatorios. ..
propiedad.
Por
causa de actividad o
delito poltico no puede
limitarse el derecho de
propiedad
en
forma
alguna. Se prohibe la
confiscacin de bienes y
la imposicin de multas
confiscatorias.
Las
ARTICULO
243.
Principio de capacidad
tributos
confiscatorios...
Comentarios:
El Salvador no regula en forma taxativa el principio de no confiscacin en materia
tributaria. Guatemala y Honduras son coincidentes en incluir este principio, sin
embargo, Honduras hace referencia a la no confiscacin por los impuestos,
mientras que en Guatemala este principio se aplica a los tributos en general y
multas.
Guatemala
El Salvador
ARTICULO
Honduras
243.
Principio de capacidad
de pago. ... Se prohiben
... la doble o mltiple
tributacin
doble
interna.
o
tributacin,
Hay
mltiple
cuando
un
con
poder
perodo
de
imposicin.
debern
eliminarse
progresivamente, para no
daar al fisco.
Comentarios:
Solamente en Guatemala se establece y desarrolla este principio con jerarqua
constitucional. Las constituciones de El Salvador y Honduras no establecen nada
al respecto, incluyendo este principio en sus respectivos cdigos tributarios.
Exenciones
Guatemala
El Salvador
Honduras
ARTICULO
Personalidad
jurdica especial
regular
161.
lo Universidad
La
Nacional
de
impuestos
exencin
impuestos,
arbitrios
derecho
de ARTCULO
164.
Los
escuelas
primarias,
contribuciones.
perciba
educacin
asistencia
....
estatal. ...
Los
se
centros
ulteriormente
perciban en conceptos de
educativos
jubilacin.
sus
oficiales
de inmediata y directamente
gozarn
de
servicio
la estarn
exentos
ARTICULO
sobre
inmuebles.
y
de
los
impuestos.
universidades
de
88.
Exenciones
deducciones
religioso,
Las
estn
de
impuestos,
arbitrios y contribuciones,
sin excepcin alguna.
Sern deducibles de la
entidades
culturales o cientficas.
ARTICULO
92.
del
deporte
rectores,
Confederacin
Deportiva
Autnoma de Guatemala
y
Comit
Olmpico
jurdica
patrimonio
propio,
quedando exonerados de
toda clase de impuestos y
arbitrios.
ARTICULO
100.
seguridad
corresponde
al
social
Instituto
Guatemalteco
de
jurdica,
patrimonio
propias;
goza
exoneracin
funciones
total
de
de
impuestos, contribuciones
y arbitrios, establecidos o
por establecerse. ...
Comentarios:
En la doctrina se denominan inmunidades tributarias a las prohibiciones absolutas
al poder de tributar de ciertas personas (subjetivas) o de ciertos bienes (objetivas)
y a veces unas u otras. Las inmunidades hacen que las leyes ordinarias que las
desafan se vuelvan inconstitucionales. La distincin esencial de la exencin y de
la inmunidad es la posicin de esta ltima en el plano jerrquico superior. A partir
de tal punto surgen consecuencias de mayor importancia(...) Exencin es
excepcin hecha por la ley en la regla jurdica de la tributacin(...) Inmunidad es el
obstculo creado por una norma de la Constitucin que impide la incidencia de la
ley ordinaria de tributacin sobre un determinado hecho, o en detrimento de
determinada persona, o categora de personas.
Es interesante hacer notar que en Guatemala se presenta una serie de
exenciones subjetivas y objetivas a nivel constitucional (inmunidades) que limitan
el ejercicio del poder tributario del Estado. En menor nmero, tambin establecen
exenciones las legislaciones constitucionales de El Salvador y Honduras.
Generalidades
Dado que las normas constitucionales prevalecen respecto a las otras leyes o
disposiciones normativas, la misma Constitucin establece la garanta de
inconstitucionalidad para asegurar que siempre se observe esta jerarqua.
La
Sin embargo, en la
1-86
de
la
Asamblea
Nacional
Constituyente,
la
garanta
de
las
impugnaciones
en
contra
de
las
leyes
objetadas
de
resolver
la
casacin,
se
pronunciar
sobre
la
se
limitar
sealarlo
durante
el
proceso
administrativo
-Como excepcin
La excepcin es el poder jurdico de que se halla investido el demandado, que
le habilita para oponerse a la accin promovida contra l (Couture). Excepcin
es el poder jurdico del demandado, de oponerse a la pretensin que el actor
ha aducido ante los rganos jurisdiccionales.
El planteamiento de la inconstitucionalidad indirecta tambin puede promoverse
a ttulo de defensa utilizando la va de la excepcin, como lo disponen los
artculos l23 y 125 de Amparo, Exhibicin Personal e Inconstitucionalidad, de
tal forma que dentro del trmite del caso concreto, quien sea llamado a
responder de la pretensin en la contencin puede personarse excepcionando
la ilegitimidad de ley citada por la contencin en la oportunidad que la ley
procesal aplicable seale para excepcionar, lleva a entender que podr
plantearse junto a la promocin de excepciones o perentorias. Se trata,
entonces, de una defensa particularizada en una cuestin de Derecho que
requiere de conocimiento especfico, bien como defensa nica o formando
parte de otras, segn el proceso de que se trate.2
-Como incidente
2
judicial,
estableciendo
que
Toda
cuestin
accesoria
que
dar audiencia a las partes y el Ministerio Pblico por el trmino de nueve das
y, haya sido o no evacuada la audiencia, resolver respecto de la
inconstitucionalidad en auto razonado dentro del trmino d los tres das
siguientes.
En la estructuracin del sistema tributario nacional, ha tenido una importante
incidencia la declaratoria de inconstitucionalidad general, tanto parcial como total
de una ley, por lo que a continuacin se identifican los fallos del tribunal
constitucional en materia tributaria, especficamente destacando lo relativo a los
principios constitucionales que en esa materia, ha invocado la Corte de
Constitucionalidad.
continuacin
se
presentan
los
criterios
aplicados
por
la
Corte
de
PRINCIPIO DE LEGALIDAD
Cualquier regulacin reglamentaria con respecto del sujeto pasivo del tributo y
la responsabilidad profesional, solamente puede consistir en regular lo relativo
al cobro administrativo del tributo y los procedimientos relativos al contenido
material de la ley, sin darle otro sentido, ni agregar elementos materiales que ni
la Constitucin ni la Ley le dan. Esta es una limitante inherente a la facultad
reglamentaria del Ejecutivo, y la Constitucin establece en el artculo 183 inciso
c) que el Presidente de la Repblica, dentro del marco de sus atribuciones y en
funcin de la jerarqua de las leyes, emite reglamentos para el estricto
cumplimiento de las mismas sin alterar su espritu. De ah se deriva que la
validez material de las normas reglamentarias tiene por lmite a la ley ordinaria,
la cual no puede ser modificada por los reglamentos.... en este caso, el
Reglamento de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, en la disposicin
Al regular que ...La deduccin mxima permitida por este concepto en cada
perodo de liquidacin definitiva anual, no podr exceder de cinco por ciento
(5%) de la renta neta, ni de un monto mxima de quinientos mil quetzales (Q
500,000.00) anuales., impusieron un lmite mximo no previsto en el texto
supremo constitucional. Por consiguiente, al fijar la norma impugnada el lmite
que en ella se establece, respecto de la deduccin permitida por concepto de
donaciones a las instituciones que en ella se especifican, esta Corte concluye
que la norma impugnada se contrapone al texto constitucional y de donde
procede declarar su inconstitucionalidad
Expediente
al
no
hacerlo
as
se
incurre
en
violacin
de
normas
Comentario:
-La ley debe establecer los elementos del tributo. Si no se define cada uno de
los elementos, la ley carece de certeza, seguridad y razonabilidad, lo que
constituye violacin al principio de legalidad tributaria.
Se concluye del anlisis que existen varios fallos en los que se aplica el
principio de legalidad tributaria, sin que los criterios interpretativos expresados
constituyan un obstculo para la propuesta de nuevos impuestos ni para el
ejercicio de las funciones de la administracin tributaria. A contrario sensu,
dichos criterios propugnan por la certeza y seguridad jurdica de la legislacin
tributaria, lo cual deviene en un beneficio para los sujetos que interactan en la
relacin jurdico tributaria.
Expedientes acumulados 421, 453, 608, 818 2003 y 1806-2003. Ley del
Impuesto Especfico sobre la Distribucin de Vinos, Sidras, Vinos Vermouth,
Vinos Espumosos y otras Bebidas Fermentadas.
Sealan los interponentes que los artculos analizados tambin lesionan los
derechos de propiedad, libertad de industria, comercio y trabajo y los principios
de capacidad de pago y no confiscacin contenidos en los artculos 39, 41, 43 y
243 de la Carta Magna, puesto que las tarifas del impuesto obligan al pago de
impuestos superiores a la utilidad y a los valores de venta actuales de las
fbricas, anulando la posibilidad de dedicarse a la produccin y venta de esos
productos, ya que no respetan la capacidad de pago, al imponer el mismo
tributo a productos populares y productos exclusivos, tomando de referencia
nicamente el volumen (el litro como unidad de medida) sin considerar la renta,
el patrimonio y los ingresos del consumidor, generando una desproporcin
dramtica entre el monto de la operacin y el impuesto pagado. Al respecto es
oportuno indicar que el legislador, al ejercitar su potestad tributaria, tiene a su
discrecin seleccionar las circunstancias fcticas que originarn la imposicin,
las cuales deben ser reveladoras de la capacidad del sujeto pasivo del
contribuir en alguna medida al sostenimiento del Estado y deben gravarse en
funcin de la potencialidad econmica de cada uno, lo cual es conocido como
principio de capacidad de pago, que la Constitucin recoge en su artculo 243.
La totalidad del patrimonio o alguna de sus partes constitutivas es un ndice de
lo que ms se aproxima a la capacidad real contributiva, y el nivel de consumo ,
las transacciones comerciales que realiza, los servicios, etctera, son indicios
que hacen presumir un nivel de riqueza en el contribuyente.
En el presente
De
lo anterior se deduce que los artculos analizados no vulneran los artculos 39,
41, 43 y 243 constitucionales.
Comentario:
vez
que
para
el
establecimiento
del
impuesto
se
determina
generador, por ejemplo, el impuesto de salida del pas, en el cual la ley solo
seala la tarifa. Igual ocurre con un impuesto establecido por cada unidad de
volumen. Es una tarifa fija, y consecuentemente no hay base imponible. Por
estas razones no coincidimos con el criterio del fallo comentado, aunque, como
se seal, la confusin se origina de deficiencias en la redaccin de la ley y en
la tipificacin del tributo.
Finalmente, cabe reiterar que no hay doctrina legal en la materia, por lo que
los criterios de la Corte de Constitucionalidad respecto al alcance del principio
de capacidad de pago puede variar.
Exigir el pago en forma coercitiva antes del nacimiento de la obligacin --y por
consiguiente, sin que haya vencido el plazo-- configura una falta de
razonabilidad, que es uno de los principios que limitan la potestad tributaria del
Estado. Efectivamente, el artculo 239 de la Constitucin precepta que los
impuestos se establecern conforme a las necesidades del Estado y de
acuerdo con la equidad y la justicia, precepto que se reitera en el artculo 243
que ordena que el sistema tributario debe ser justo y equitativo, es decir, que
conforme a los preceptos constitucionales citados, las leyes tributarias deben
basarse en un principio de razonabilidad. En otras palabras, el resultado del
impuesto debe ser justo, equitativo y, consecuentemente, razonable; esos
principios se transgreden cuando se exige al contribuyente el cumplimiento de
mencionadas,
la
inconstitucionalidad
planteada
debe
El artculo 46 de la ley del IVA, como qued reformado por el artculo 20 del
Decreto 142-96 del Congreso, omiti la parte a la que se ha hecho referencia,
es decir, que al hacerse pago en efectivo del IVA los notarios ya no tendrn
derecho a comisin alguna. Por ello, las accionantes afirman que se les ha
suprimido un derecho adquirido, violando las disposiciones constitucionales
citadas. Con relacin a ese tema no puede pasarse por alto la potestad
constitucional del Congreso tanto para emitir como para reformar y derogar
leyes, y que, en cuanto a las de carcter tributario, sus lmites aparecen
claramente definidos en la primera parte del artculo 239 constitucional. Ha sido
dentro de ese contexto que emiti el Decreto 142-96, modificando el artculo 46
de la ley del IVA, en el que ya no figura la comisin que se daba a los notarios
al hacerse pago del impuesto en efectivo. Esa reforma no es violatoria del
derecho de igualdad (en este caso, fiscal) porque, contrario a lo alegado en la
accin, ha generalizado el trato en iguales condiciones a quienes estn
obligados al pago en efectivo del impuesto; tampoco ha suprimido derechos
adquiridos del notario ya que, en efecto, tienen tal condicin aqullos que, con
base en ley, se han incorporado definitivamente al patrimonio de las personas.
La norma derogada, en la parte que se ataca, conceda una comisin en
expectativa que slo se consolidaba cuando se haca efectivo el pago del IVA,
obedeciendo a una poltica fiscal del Estado. Es sta poltica la que el
legislador ha variado conforme su potestad, advirtindose que si bien el notario
no conserva los derechos directo de comisin e indirecto de apoyo gremial, que
se hace efectivo a su colegio, se mantiene inalterable en la adquisicin de
timbres fiscales y de papel especial de protocolo, tal como lo dispone el
Decreto 37-92 ya citado, por lo cual no existe lesin de derecho adquirido
alguno que pueda ser protegido bajo los trminos del tercer prrafo del artculo
44 de la Constitucin y, por su falta de vinculacin, carece de base la
imputacin hecha sobre que la disposicin examinada viola el artculo 242 de la
Ley Fundamental.
El derecho adquirido es aqul que por haber cumplido con todos los
presupuestos
de
hecho
para
su
consolidacin,
resulta
incorporado
(artculo 15), y en los artculos 7 (que dispone que La ley no tiene efecto
retroactivo, ni modifica derechos adquiridos) y 36, literales a), c) y f) de la Ley
del Organismo Judicial.
a)
una adquisicin de
alcanzar el fin supremo del Estado: la realizacin del bien comn. De manera
que si por medio de legislacin, el Estado asume la obligacin de coadyuvar con
un particular (sea una persona individual o jurdica) a la realizacin del bienestar
colectivo, dicha legislacin resulta ser fuente originaria de derechos que al
consolidarse, crean situaciones que forman parte del patrimonio jurdico de esta
colectividad y no pueden ser afectados por legislacin posterior, pues ello
equivaldra a negar el reconocimiento de estos derechos y afectar posiciones
jurdicas constituidas. De ah que se haya considerado anteriormente por esta
Corte que El derecho adquirido existe cuando se consolida una facultad, un
beneficio o una relacin en el mbito de la esfera jurdica de una persona.
(sentencia de veintisis de julio de mil novecientos noventa y uno; Expediente
364-90; Gaceta 20).
Aprecia esta Corte que en el segundo prrafo del artculo 3. que se analiza que
fue adicionado por el artculo 1 del Decreto 36-2001 del Congreso de la
Repblica-, s se configura una violacin al principio de que los tributos deben
estructurarse sobre la base de una adecuada equidad y justicia tributaria, pues
en dicho prrafo, se obliga a personas individuales o jurdicas propietarias de
empresas mercantiles y agropecuarias que operan bajo un rgimen tributario
especial, a tener que pagar el Impuesto a las Empresas Mercantiles y
Agropecuarias, sin que el pago del mismo pueda ser objeto de compensacin o
acreditamiento con el pago de otro impuesto (el Impuesto Sobre la Renta), de
manera que el hecho de imponer una obligacin tributaria con una base
imponible
estructurada
sobre
activos
ingresos,
sin
posibilidad
de
Expedientes acumulados 421, 453, 608, 818 2003 y 1806-2003. Ley del
Impuesto Especfico sobre la Distribucin de Vinos, Sidras, Vinos Vermouth,
Es
Comentario:
aplicacin del principio de igualdad, por lo que los fallos en esta materia se
incorporaron bajo el mismo apartado.
Los principales criterios en esta materia son:
-Exigir el pago de un impuesto previo al vencimiento del periodo impositivo, no
es justo y equitativo, consecuentemente no es razonable (los fallos incorporan el
principio de razonabilidad que no est contemplado en el texto constitucional).
-Un
rgimen
especial
para
una
categora
de
contribuyentes
no
es
PRINCIPIO DE NO CONFISCACION
Comentario:
Si bien en un nmero importante de sentencias se observa que los interponentes
de la accin de inconstitucionalidad se apoyan en la confiscatoriedad de los
tributos, en pocos de los fallos se contrapone la circunstancia con la norma,
precisamente porque la confiscatoriedad, al igual que la capacidad de pago,
tributaria
que
contempla
el
referido
impuesto,
al
aumentarla
normativa
impugnada,
que
provoca
su
expulsin
del
Expedientes acumulados 421, 453, 608, 818 2003 y 1806-2003. Ley del
Impuesto Especfico sobre la Distribucin de Vinos, Sidras, Vinos Vermouth,
Vinos Espumosos y otras Bebidas Fermentadas.
Asimismo, no existe
Comentario:
En materia de doble o mltiple tributacin no existen mayores cuestionamientos
constitucionales, toda vez que la norma constitucional es desarrollada,
resultando evidente la identificacin de los casos de doble o mltiple
tributacin.
Los criterios que existen en los fallos emitidos respecto a este principio son:
-No existe doble tributacin cuando los sujetos pasivos son distintos.
-Cuando coexisten dos impuestos por haber sido establecidos previo al inicio
de la vigencia de la Constitucin Poltica de la Repblica,
no se puede
-Rgimen especial
Se mantiene un rgimen opcional en el cual se permite la determinacin
del impuesto deduciendo de los ingresos los costos y gastos.
Este
Es
-Sujetos pasivos
Estn afectos las personas naturales o jurdicas y otros entes que realicen
actividades mercantiles. No afecta a todos los sujetos, ya que deja fuera de
-Exenciones
Estn exentas las personas que constitucionalmente gozan de exenciones
de impuestos, as como los sujetos que se mantengan en el pago del ISR
del 5% sobre ingresos. Entre otras, tambin estn exentas por un ao las
empresas nuevas, y las empresas que operen con prdidas por dos aos
consecutivos. No estn afectas al impuesto tampoco las empresas que se
encuentren en regmenes de fomento a la exportacin (maquilas y zonas
francas), congruente tambin con la jurisprudencia constitucional que
consider que afectar a tales empresas atentaba contra los principios de
justicia y equidad.
La
-Acreditacin al ISR
El impuesto pagado es acreditable al ISR, y el ISR es acreditable al
IETAAP, a eleccin del contribuyente, por lo que se mantiene el esquema
de que sea un impuesto mnimo. Esta es una caracterstica similar al IEMA
que no fue impugnada de inconstitucional.
-Hecho Generador
El hecho generador del impuesto es la distribucin en territorio nacional de
las bebidas afectas, tanto de produccin nacional como importadas. Existe
jurisprudencia que ha sido citada en este trabajo, en el sentido que es
criterio de la Corte de Constitucionalidad que la distribucin es distinta en s
de la importacin y venta, por lo que no se incurre en doble tributacin con
otros impuestos como el IVA.
-Exenciones
Las importaciones que efecten los Organismos Internacionales y las
exportaciones y reexportaciones.
-Sujetos pasivos
Los fabricantes de bebidas y los importadores domiciliados en el pas que
distribuyan las citadas bebidas.
-Base imponible
El precio de venta al consumidor final sugerido por el distribuidor y
reportado por stos a la SAT, sin incluir el IVA ni el impuesto a la
distribucin establecido en la ley. Como antes se coment, esta ley acoge
el criterio jurisprudencial al establecer su base en relacin a un elemento
econmico (precio) y no en cuanto a una unidad de volumen como las leyes
anteriores que fueron declaradas inconstitucionales.
-Tarifas
La ley establece tarifas diferenciadas, atendiendo a la clase de bebida
conforme su clasificacin arancelaria. Las tarifas van desde un 6% a un
8.5%.
-Periodo de Imposicin
Es mensual, mes calendario.
-Destino
Se establece que el 15% del monto recaudado por este impuesto sea
destinado a programas de salud sexual y reproductiva, planificacin familiar
seguridad jurdica
esta medida, habra que evaluar su conveniencia, puesto que los mismos son
valores universales, constituyen derechos fundamentales de los ciudadanos,
por lo que la ponderacin jurdica con otros valores siempre estar a cargo de
un rgano jurisdiccional y no puede contraerse en un texto.
mostrndose
nicamente
problemtica
para
la
Obviamente,
legislativo,
en
el
proceso
el
legislador
debe
hacer
Bibliografa