NIA 300 PWC AUDIT GUIDE

NORMA INTERNACIONAL DE
AUDITORA 300
PLANEACIN DE UNA AUDITORA DE
ESTADOS FINANCIEROS
(En vigor para auditoras de estados financieros por ejercicios que comiencen en o despus
del 15 de diciembre de 2009)

CONTENIDO

Prrafo

Introduccin
Alcance de esta NIA

La funcin y oportunidad de la planeacin

Fecha de vigencia

Objetivo

Requisitos
Involucramiento de miembros clave del equipo del trabajo

Actividades preliminares del trabajo

Actividades de planeacin

7-11

Documentacin

12

Consideraciones adicionales en trabajos de auditora inicial

13

Material de aplicacin y otro material explicativo

La funcin y oportunidad de la planeacin
Involucramiento de miembros clave del equipo del trabajo
Actividades preliminares del trabajo
Actividades de planeacin
Documentacin
Consideraciones adicionales en trabajos de auditora inicial
Apndice: Consideraciones al establecer la estrategia general de auditora

A1-A3
A4
A5-A7
A8-A15
A16-A19
A20
App1

La Norma Internacional de Auditora (NIA) 300, Planeacin de una auditora de estados financieros,
deber leerse conjuntamente con la NIA 200, Objetivos generales del auditor independiente y
conduccin de una auditora de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora.

Introduccin

Alcance de esta NIA

Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) trata de la responsabilidad del auditor de
planear una auditora de estados financieros. Esta NIA est escrita en el contexto de
auditoras recurrentes. Por separado se identifican consideraciones adicionales en un trabajo
de auditora inicial.
La funcin y oportunidad de la planeacin
Planear una auditora implica establecer la estrategia general de auditora para el trabajo y
desarrollar un plan de auditora. La planeacin adecuada beneficia a la auditora de estados
financieros en varias maneras, que incluyen las siguientes: (Ref:A1-A3)

Ayudar al auditor a dedicar la atencin apropiada a reas importantes de la

auditora.

Ayudar al auditor a identificar y resolver problemas potenciales oportunamente.

Ayudar al auditor a organizar y administrar de manera apropiada el trabajo de

auditora de modo que se desempee de un modo efectivo y eficiente.

Asistir en la seleccin de los miembros del equipo del trabajo con los niveles
apropiados de capacidades y competencia para responder a los riesgos previstos, y
la asignacin apropiada de trabajo a los mismos.

Facilitar la direccin y supervisin de los miembros del equipo del trabajo y la

revisin de su trabajo.

Asistir, cuando sea aplicable, en la coordinacin del trabajo hecho por auditores de
componentes y por expertos.

Fecha de vigencia
Esta NIA entra en vigor para auditoras de estados financieros por ejercicios que
comiencen en o despus del 15 de diciembre de 2009.
Objetivo
El objetivo del auditor es planear la auditora de modo que se desempee de una manera
efectiva.
Requisitos
Involucramiento de miembros clave del equipo del trabajo

El socio del trabajo y otros miembros clave del equipo del trabajo debern involucrarse en
la planeacin de la auditora, incluyendo la planeacin y participacin en la discusin
ente miembros del equipo del trabajo. (Ref:A4)
Actividades preliminares del trabajo
6. El auditor deber emprender las siguientes actividades al principio del trabajo de
auditora actual:
a) Desempear procedimientos que requiere la NIA 220 respecto de la continuidad
de la relacin del cliente y del trabajo de auditora especfico.
b) Evaluar el cumplimiento con los requisitos ticos relevantes, incluyendo
independencia, de acuerdo con la NIA 220; y
c) Establecer un entendimiento de los trminos del trabajo, segn requiere la NIA
210. (Ref:A5-A7)
Planeacin de las actividades
7. El auditor deber establecer una estrategia general de auditora que fije el alcance,
oportunidad y direccin de la auditora, y que gue el desarrollo del plan de auditora.
8. Al establecer la estrategia general de auditora, el auditor deber:
a) Identificar las caractersticas del trabajo que definan su alcance;
b) Confirmar los objetivos de informacin del trabajo para planear la programacin
de la auditora y la naturaleza de las comunicaciones que se requieran;
c) Considerar los factores que, a juicio profesional del auditor, sean importantes para
dirigir los esfuerzos del equipo del trabajo;
d) Considerar los resultados de las actividades preliminares del trabajo y, cuando sea
aplicable, si el conocimiento obtenido en otros trabajos desempeados por el
socio del trabajo para la entidad es relevante; y
e) Confirmar la naturaleza, oportunidad y extensin de los recursos necesarios para
desempear el trabajo. (Ref:A8-A11)
9. El auditor deber desarrollar un plan de auditora que deber incluir una descripcin de:
a) La naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos de evaluacin del
riesgo planeados, segn determina la NIA 315.

b) La naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos de auditora

adicionales planeados a nivel aseveracin, segn determina la NIA 330.
c) Otros procedimientos de auditora planeados que se requiera llevar a cabo de
modo que el trabajo cumpla con las NIAs. (Ref:A12)
10. El auditor deber actualizar y cambiar la estrategia total de auditora y el plan de
auditora segn sea necesario durante el curso de la auditora. (Ref:A13)
11. El auditor deber planear la naturaleza, oportunidad y extensin de la direccin y
supervisin de los miembros del equipo del trabajo y de la revisin de su trabajo.
(Ref:A14)
Documentacin
12. El auditor deber incluir en la documentacin de auditora:
a) La estrategia general de auditora;
b) El plan de auditora; y
c) Cualesquier cambios importantes hechos durante el trabajo de auditora a la
estrategia general de auditora o al plan de auditora, y las razones para tales
cambios. (Ref:A16-A19)
Consideraciones adicionales en trabajos de auditora inicial
13. El auditor deber emprender las siguientes actividades antes de comenzar una auditora
inicial:
a)

Desempear los procedimientos que requiere la NIA 220 respecto de la

aceptacin de la relacin del cliente y del trabajo de auditora especfico; y

b)

Comunicarse con el auditor precursor, cuando haya habido un cambio de

auditores, en cumplimiento con los requisitos ticos relevantes. (Ref:A20)

****

Material de aplicacin y otro material explicativo

La funcin y oportunidad de la planeacin (Ref:Pfo.2)

A1. La naturaleza y extensin de las actividades de planeacin variarn de acuerdo con el

tamao y complejidad de la entidad, la experiencia previa con la entidad de los
miembros clave del equipo del trabajo, y los cambios en circunstancias que ocurran
durante el trabajo de auditora.
A2. La planeacin no es una fase discreta de una auditora, sino ms bien un proceso
continuo e iterativo que a menudo comienza poco despus (o en conexin con) de la
terminacin de la auditora anterior y contina hasta que se termina el trabajo de
auditora actual. La planeacin, sin embargo, incluye consideracin de la oportunidad
de ciertas actividades y procedimientos de auditora que necesitan completarse antes
del desempeo de ms procedimientos de auditora. Por ejemplo, la planeacin
incluye la necesidad de considerar, antes de la identificacin y evaluacin del auditor
de los riesgos de representacin errnea de importancia relativa, asuntos como:

Los procedimientos analticos que deben aplicarse como procedimientos de

evaluacin del riesgo.

Obtener un entendimiento general del marco de referencia legal y de regulacin

aplicable a la entidad y cmo est cumpliendo la entidad con ese marco de
referencia.

La determinacin de la importancia relativa.

El involucramiento de expertos.

El desempeo de otros procedimientos de evaluacin del riesgo.

A3. El auditor puede decidir discutir elementos de la planeacin con la administracin de

la entidad para facilitar la conduccin y administracin del trabajo de auditora (por
ejemplo, coordinar algunos de los procedimientos de auditora planeados con el
trabajo del personal de la entidad). Aunque estas discusiones a menudo ocurren, la
estrategia general de auditora y el plan de auditora siguen siendo responsabilidad del
auditor. Cuando se discuten los asuntos que se incluyen en la estrategia general de
auditora o plan de auditora, se requiere cuidado para no comprometer la efectividad
de la auditora. Por ejemplo, discutir la naturaleza y oportunidad de los
procedimientos detallados de auditora con la administracin puede comprometer la
efectividad de la auditora al volver demasiado predecibles los procedimientos de
auditora.
Involucramiento de miembros clave del equipo del trabajo (Ref:Pfo.5)
A4. El involucramiento del socio del trabajo y otros miembros clave del equipo del trabajo
al planear la auditora aprovecha su experiencia e ideas, enriqueciendo, por lo tanto, la
efectividad y eficiencia del proceso de planeacin.
Actividades preliminares del trabajo (Ref:Pfo.6)

A5. Desempear las actividades preliminares del trabajo que se especifican en el prrafo 6,
al principio del trabajo de auditora actual, ayuda al auditor al identificar y evaluar
hechos o circunstancias que puedan afectar de manera adversa la capacidad del
auditor para planear y desempear el trabajo de auditora.
A6. Desempear estas actividades preliminares del trabajo facilita al auditor planear un
trabajo de auditora para el que, por ejemplo:

El auditor mantiene la independencia y capacidad necesarias para desempear el

trabajo.

No hay problemas con la integridad de la administracin que puedan afectar la

disposicin del auditor a continuar el trabajo.

No hay malentendidos con el cliente en cuanto a los trminos del trabajo.

A7. La consideracin del auditor de la continuidad del cliente y de los requisitos ticos
relevantes, incluyendo independencia, ocurre a travs de todo el trabajo de auditora
al ocurrir condiciones y cambios en circunstancias. Desempear procedimientos
iniciales tanto en la continuidad del cliente como en la evaluacin de los requisitos
ticos relevantes (incluyendo independencia) al principio del trabajo actual de
auditora significa que se hayan completado antes del desempeo de otras actividades
importantes para el trabajo actual de auditora. Para trabajos de auditora continuos,
estos procedimientos iniciales a menudo ocurren poco despus (o en conexin con) de
la terminacin de la auditora previa.
Planeacin de actividades
La estrategia general de auditora (Ref:Pfos.7-8)
A8. El proceso de establecer la estrategia general de auditora ayuda al auditor a
determinar, sujeto a la terminacin de los procedimientos de evaluacin del riesgo del
auditor, asuntos como:

Los recursos por desplegar para reas de auditora especficas, como el uso de
miembros del equipo con experiencia apropiada para reas de alto riesgo o el
involucramiento de expertos en asuntos complejos;

El monto de recursos qu asignar a reas especficas de auditora, como el nmero

de miembros del equipo asignados a observar el conteo de inventario en localidades
importantes, la extensin de la revisin del trabajo de otros auditores en el caso de
auditoras de grupo, o el presupuesto de auditora en horas por asignar a reas de
alto riesgo;

Cundo van a desplegarse estos recursos, si en una etapa intermedia de la auditora

o en fechas de cortes claves; y

Cmo se administran, dirigen y supervisan estos recursos, como cundo se espera

tener las sesiones de instrucciones e informativas, cmo se espera que se celebren
las revisiones del socio del trabajo y del gerente (por ejemplo, en el sitio o fuera del
sitio), y si completar las revisiones de control de calidad del trabajo.

A9. El Apndice lista ejemplos de consideraciones al establecer la estrategia general de

auditora.
A10. Una vez que se ha establecido la estrategia general de auditora, puede desarrollarse
un plan de auditora para tratar los diversos asuntos identificados en la estrategia
general de auditora, tomando en cuenta la necesidad de lograr los objetivos de
auditora mediante el uso eficiente de los recursos del auditor. El establecimiento de la
estrategia general de auditora y del plan detallado de auditora no son necesariamente
procesos discretos o secuenciales, pero estn estrechamente interrelacionados ya que
los cambios en una pueden dar como resultados cambios correspondientes al otro.
Consideraciones especficas a pequeas entidades
A11. En auditoras de pequeas entidades, toda la auditora puede conducirla un muy
pequeo equipo de auditora. Muchas auditoras de pequeas entidades implican al
socio del trabajo (que puede ser un profesionista independiente) que trabaje con un
miembro del equipo del trabajo (o sin ningn miembro del equipo del trabajo). Con
un equipo ms pequeo, la coordinacin de, y comunicacin entre, los miembros del
equipo son ms fciles. Establecer la estrategia general de auditora para la auditora
de una pequea entidad no necesita ser un ejercicio complejo o tardado; vara de
acuerdo al tamao de la entidad, la complejidad de la auditora, y el tamao del
equipo del trabajo. Por ejemplo, un breve memorndum preparado a la terminacin de
la auditora anterior, con base en la revisin de los papeles de trabajo y subrayando los
asuntos identificados en la auditora recin terminada, actualizado en el periodo actual
con base en discusiones con el gerente-dueo, puede servir como la estrategia de
auditora documentada para el trabajo actual de auditora si cubre los asuntos
anotados en el prrafo 8.
El plan de auditora (Ref:Pfo.9)
A12. El plan de auditora es ms detallado que la estrategia general de auditora en cuanto a
que incluye la naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos de auditora
por desempear por los miembros del equipo del trabajo. Planear estos
procedimientos de auditora tiene lugar durante el curso de la auditora al
desarrollarse el plan de auditora para el trabajo. Por ejemplo, la planeacin de los
procedimientos de evaluacin del riesgo del auditor ocurre en los inicios del proceso
de auditora. Sin embargo, planear la naturaleza, oportunidad y extensin de
procedimientos adicionales de auditora especficos, depende del resultado de esos
procedimientos de evaluacin del riesgo. Adems, el auditor puede comenzar la
ejecucin de procedimientos adicionales de auditora para algunas clases de

transacciones, saldos de cuenta y revelaciones antes de planear todos los

procedimientos de auditora adicionales restantes.
Cambios a decisiones de planeacin durante el curso de la auditora (Ref:Pfo.10)
A13.Como resultado de hechos inesperados, cambios en condiciones, o de la evidencia de
auditora obtenida de los resultados de los procedimientos de auditora, el auditor
puede necesitar modificar la estrategia general de auditora y el plan de auditora y, de
ah, la naturaleza, oportunidad y extensin planeadas de los procedimientos
adicionales de auditora, con base en una consideracin revisada de los riesgos
evaluados. Este puede ser el caso cuando llega a atencin del auditor informacin que
difiere de manera importante de la informacin disponible cuando el auditor plane
los procedimientos de auditora. Por ejemplo, la evidencia de auditora obtenida
mediante el desempeo de procedimientos sustantivos puede contradecir la evidencia
de auditora obtenida mediantes pruebas de los controles.
Direccin, supervisin y revisin (Ref:Pfo.11)
A14. La naturaleza, oportunidad y extensin de la direccin y supervisin de los miembros
del equipo del trabajo y la revisin de su trabajo varan dependiendo de muchos
factores, incluyendo:

El tamao y complejidad de la entidad.

El rea de la auditora.

Los riesgos evaluados de representacin errnea de importancia relativa (por

ejemplo, un incremento en el riesgo evaluado de representacin errnea de
importancia relativa para un rea dada de la auditora ordinariamente requiere de un
incremento correspondiente en la extensin y oportunidad de la direccin y
supervisin de los miembros del equipo del trabajo, y una revisin ms detallada de
su trabajo).

Las capacidades y competencia de los miembros del equipo en lo personal en el

desempeo del trabajo de auditora.

La NIA 220 contiene ms lineamientos sobre la direccin, supervisin y revisin del

trabajo de auditora.
Consideraciones especficas a pequeas entidades
A15. Si una auditora la lleva a cabo enteramente el socio del trabajo, no surgen
cuestionamientos sobre la direccin y supervisin de los miembros del equipo del
trabajo y la revisin de su trabajo. En tales casos, el socio del trabajo, habiendo
conducido personalmente todos los aspectos del trabajo, estar enterado de todos los
asuntos de importancia relativa. Formarse un punto de vista objetivo sobre la

propiedad de los juicios hechos en el curso de la auditora puede presentar problemas

prcticos cuando la misma persona tambin desempea toda la auditora. Si se
implican asuntos particularmente complejos o inusuales, y la auditora la desempea
un solo profesionista, puede ser deseable consultar con otros auditores con
experiencia adecuada o con el rgano profesional del auditor.
Documentacin (Ref:Pfo.12)
A16. La documentacin de la estrategia general de auditora es un registro de las decisiones
claves consideradas necesarias para planear de manera apropiada la auditora y
comunicar los asuntos importantes al equipo del trabajo. Por ejemplo, el auditor
puede resumir la estrategia general de auditora en forma de un memorndum que
contiene las decisiones claves respecto del alcance general, oportunidad y conduccin
de la auditora.
A17. La documentacin del plan de auditora es un registro de la naturaleza, oportunidad y
extensin planeadas de los procedimientos de evaluacin del riesgo y los
procedimientos de auditora adicionales a nivel aseveracin en respuesta a los riesgos
evaluados. Tambin sirve como registro de la planeacin apropiada de los
procedimientos de auditora que pueden revisarse y aprobarse antes de su realizacin.
El auditor puede usar programas estndar de auditora o listas de verificacin de
terminacin de auditoras, ajustadas segn sea necesario para reflejar las
circunstancias particulares del trabajo.
A18. Un registro de los cambios importantes a la estrategia general de auditora y al plan de
auditora, y los cambios correspondientes a la naturaleza, oportunidad y extensin
planeadas de los procedimientos de auditora, explica por qu se hicieron los cambios
importantes, y la estrategia general y plan de auditora finalmente adoptados para la
auditora. Tambin refleja la respuesta apropiada a los cambios importantes que
ocurren durante la auditora.
Consideraciones especficas a pequeas entidades
A19. Segn se discuti en el prrafo 11, un memorndum breve, adecuado, puede servir
como la estrategia documentada para la auditora de una pequea entidad. Para el plan
de auditora, pueden usarse programas estndar de auditora o listas de verificacin
(ver prrafo A17) formados en el supuesto de algunas actividades de control
relevantes, como es probable que sea el caso en una entidad pequea, siempre y
cuando estn ajustados a los circunstancias del trabajo, incluyendo las evaluaciones
del riesgo del auditor.
Consideraciones adicionales en trabajos de auditora inicial (Ref:Pfo.13)
A20. El propsito y objetivo de planear la auditora son los mismos ya sea una auditora
inicial o un trabajo recurrente. Sin embargo, para la auditora inicial, el auditor puede
necesitar expandir las actividades de planeacin, porque el auditor no tiene
ordinariamente la experiencia previa con la entidad que se considera cuando se

planean trabajos recurrentes. Para un trabajo de auditora inicial, los asuntos

adicionales que el auditor puede considerar al establecer la estrategia general de
auditora y el plan de auditora incluyen los siguientes:

A menos que lo prohba la ley o regulacin, los arreglos que hay que hacer con el
auditor precursor, por ejemplo, para revisar los papeles de trabajo del auditor
precursor.

Cualesquier temas principales (incluyendo la aplicacin de principios contables o de

normas de auditora e informacin) discutidos con la administracin en conexin
con la seleccin inicial como auditor, la comunicacin de estos asuntos a los
encargados del gobierno corporativo y cmo afectan estos asuntos la estrategia
general de auditora y el plan de auditora.

Los procedimientos de auditora necesarios para obtener suficiente evidencia

apropiada de auditora respecto de los balances de apertura.

Otros procedimientos que requiera el sistema de control de calidad de la firma para

los trabajos de auditora inicial (por ejemplo, el sistema de control de calidad de la
firma puede requerir el involucramiento de otro socio o persona de categora
seniorpara revisar la estrategia total de auditora antes de comenzar procedimientos
de auditora importantes o para revisar dictmenes antes de su emisin).

Apndice
(Ref:Pfos.7-8, A8-A11)
Consideraciones al establecer la estrategia general de auditora
Este apndice proporciona ejemplos de asuntos que el auditor puede considerar al
establecer la estrategia general de auditora. Muchos de estos asuntos tambin influirn en
el plan de auditora detallado del auditor. Los ejemplos cubren una amplia gama de asuntos
aplicables a muchos trabajos. Si bien algunos de los asuntos que se mencionan pueden ser
requeridos por otras NIAS, no todos los asuntos son relevantes a todos los trabajos de
auditora y la lista no necesariamente est completa.
Caractersticas del trabajo

El marco de referencia de informacin financiera sobre el que se ha preparado la

informacin financiera que se va a auditar, incluyendo cualquier necesidad de
conciliaciones con otro marco de referencia de informacin financiera.

Requisitos de informacin especficos por industria tales como reportes que ordenan
los reguladores de la industria.

La cobertura esperada de la auditora, incluyendo el nmero y localidad de los

componentes que se incluyen.

La naturaleza de las relaciones de control entre una matriz y sus componentes que
determinan cmo se va a consolidar el grupo.

El grado en que se auditan los componentes por otros auditores.

La naturaleza de los segmentos del negocio por auditar, incluyendo la necesidad de

conocimiento especializado.

La moneda que se va a usar para informacin, incluyendo cualquier necesidad de

conversin de moneda para la informacin financiera auditada.

La necesidad de una auditora estatutaria para estados financieros independientes

adems de una auditora para fines de consolidacin.

La disponibilidad del trabajo de auditores internos y el grado de la potencial

dependencia del auditor de dicho trabajo.

El uso de la entidad de organizaciones de servicio y cmo puede obtener el auditor

evidencia concerniente al diseo u operacin de controles desempeados por ellas.

El uso esperado de evidencia de auditora obtenida en auditoras previas, por

ejemplo, evidencia de auditora relacionada con los procedimientos de evaluacin del
riesgo y pruebas de controles.

El efecto de la tecnologa de la informacin en los procedimientos de auditora,

incluyendo la disponibilidad de datos y el uso esperado de tcnicas de auditora con
ayuda de computadora.

La coordinacin de la cobertura y programacin esperadas del trabajo de auditora

con cualesquier revisiones de informacin financiera provisional y el efecto en la
auditora de la informacin obtenida durante estas revisiones.

La disponibilidad de personal y datos del cliente.

Reporte de objetivos, programacin de la auditora, y naturaleza de las comunicaciones

El calendario de la entidad para reportar, como en etapas intermedias y finales.

La organizacin de reuniones con la administracin y los encargados del gobierno
corporativo para discutir la naturaleza, oportunidad y extensin del trabajo de auditora.

La discusin con la administracin y con los encargados del gobierno corporativo

respecto del tipo y oportunidad esperados de los reportes por emitir y otras
comunicaciones, tanto escritas u orales, incluyendo el dictamen del auditor, cartas de la
administracin y comunicaciones a los encargados del gobierno corporativo.

La discusin con la administracin respecto de las comunicaciones esperadas sobre

el estatus del trabajo de auditora a lo largo del trabajo.

Comunicacin con los auditores de los componentes respecto de los tipos y

oportunidad esperados de los reportes por emitir y otras comunicaciones en conexin
con la auditora de componentes.

La naturaleza y oportunidad esperadas de comunicaciones entre miembros del

equipo del trabajo, incluyendo la naturaleza y oportunidad de reuniones del equipo y
oportunidad de la revisin del trabajo desempeado.

Si es que hay cualesquier otras comunicaciones esperadas con terceros, incluyendo

cualesquier responsabilidades de informacin estatutaria o contractual que se origine
de la auditora.

Factores importantes, actividades preliminares del trabajo, y conocimiento logrado

en otros trabajos

La determinacin de la importancia relativa de acuerdo con la NIA 320 y, cuando

sea aplicable:
La determinacin de importancia relativa para los componentes y la comunicacin
correspondiente a los auditores de los componentes de acuerdo con la NIA 600.
La identificacin preliminar de componentes importantes y clases de importancia
relativa de transacciones, saldos de cuenta y revelaciones.

Identificacin de reas preliminares donde pueda haber un riesgo mayor de

representacin errnea de importancia relativa.

El impacto del riesgo evaluado de representacin errnea de importancia relativa a

nivel general de estado financiero sobre la direccin, supervisin y revisin.

La manera en que el auditor enfatiza a los miembros del equipo del trabajo la
necesidad de mantener una mente inquisitiva y de ejercer el escepticismo profesional al
compilar y evaluar la evidencia de auditora.

Resultados de auditoras previas que implicaron evaluar la efectividad operativa del

control interno, incluyendo la naturaleza de las deficiencias identificadas y la accin
tomada para tratarlas.

La discusin de asuntos que puedan afectar a la auditora con personal de la firma

responsable de desempear otros servicios a la entidad.

Evidencia del compromiso de la administracin hacia el diseo, implementacin y

mantenimiento de un control interno slido, incluyendo evidencia de documentacin
apropiada de este control interno.

Volumen de transacciones, que puede determinar si es ms eficiente que el auditor

dependa del control interno.

Importancia atribuida al control interno en la entidad para el xito de operaciones

del negocio.

Desarrollos importantes del negocio que afectan a la entidad, incluyendo cambios

en tecnologa de informacin y procesos de negocios, cambios en administracin clave,
y adquisiciones, fusiones y disposiciones.

Desarrollos importantes de la industria como cambios en regulaciones a la industria

y nuevos requisitos para informacin.

Cambios importantes en el marco de referencia de informacin financiera, como

cambios en normas de contabilidad.

Otros desarrollos importantes relevantes, como cambios en el entorno legal que

afecten a la entidad.

Naturaleza, oportunidad y extensin de los recursos

La seleccin del equipo del trabajo (incluyendo cuando sea necesario, al revisor de
control de calidad del trabajo) y la asignacin del trabajo de auditora a los miembros
del equipo, incluyendo la asignacin de miembros del equipo con experiencia
apropiada a reas donde puede haber mayores riesgos de representacin errnea de
importancia relativa.

Presupuesto del trabajo, incluyendo considerar la cantidad apropiada de tiempo por

apartar para reas donde puede haber mayores riesgos de representacin errnea de
importancia relativa.

Esta seccin se refiere a:

El objetivo del auditor en trminos de la planificacin de la auditora y el rol y

oportunidad de la planificacin de auditora

Los temas discutidos en la serie de la seccin 4000 de la Gua de Auditora de PwC

Objetivos NIA

El objetivo del auditor es planificar la auditora para que se realice de manera efectiva
( NIA 300.4).
Rol y tiempo de la planificacin

Lineamiento NIA

La estrategia general de auditora establece el alcance, oportunidad y direccin de la

auditora y gua el desarrollo del plan de auditora detallado ( Glosario NIA).
La planificacin de una auditora implica establecer la estrategia de auditora general para
el compromiso y desarrolla un plan de auditora. La planificacin adecuada beneficia la
auditora de estados financieros de muchas formas, incluyendo lo siguiente (NIA 300.2):

Ayuda al auditor a dedicar la atencin debida a reas importantes de la auditora

Ayuda al auditor a identificar y resolver problemas potenciales oportunamente

Ayuda al auditor a organizar y manejar correctamente el compromiso de auditora

para que se realice de manera efectiva y eficaz

Ayuda en la seleccin de miembros del equipo de compromiso con niveles de

capacidad y competencia apropiados para responder a riesgos anticipados y su
correcta asignacin al trabajo

Facilita la direccin y supervisin de miembros del equipo de compromiso y la

revisin de su trabajo

Ayuda, cuando aplica, a coordinar el trabajo realizado por auditores de componentes

y expertos

La naturaleza y alcance de actividades de planificacin vara de acuerdo con el tamao y

complejidad de la entidad, la experiencia previa de miembros clave del equipo de
compromiso con la entidad y cambios en las circunstancias que ocurren durante el
compromiso de auditora (NIA 300.A1).
La planificacin no es una fase separada de la auditora sino un proceso continuo e
interactivo que con frecuencia comienza poco despus (o junto con) la finalizacin de la
auditora anterior y continua hasta la finalizacin del compromiso de auditora actual. Sin
embargo, la planificacin incluye la consideracin del tiempo de algunas actividades y
procedimientos de auditora que deben culminarse antes del desarrollo de procedimientos
de auditora adicionales. Por ejemplo, la planificacin abarca la necesidad de considerar
antes de la identificacin y evaluacin del auditor de los riesgos de error significativo,
asuntos como (NIA 300.A2):

Los procedimientos analticos que se aplicarn como procedimientos de evaluacin

de riesgo

El entendimiento general de la estructura legal y reglamentaria aplicable a la entidad

y cmo esta cumple con dicha estructura

La determinacin de la materialidad

La participacin de expertos

El desarrollo de otros procedimientos de evaluacin de riesgo

El auditor pudiera decidir discutir elementos de planificacin con la gerencia de la entidad

para facilitar la conduccin y manejo del compromiso de auditora (por ejemplo, coordinar
algunos de los procedimientos de auditora planificados con el trabajo del personal de la
entidad). Aunque estas discusiones ocurren con frecuencia, la estrategia y plan de auditora
general continan siendo responsabilidad del auditor. Se debe tener cuidado al discutir
asuntos incluidos en la estrategia y plan de auditora para no comprometer la efectividad de
la auditora. Por ejemplo, discutir con la gerencia la naturaleza y oportunidad de los
procedimientos de auditora detallados podra comprometer la efectividad de la auditora al
hacer los procedimientos de auditora demasiado predecibles (NIA 300.A3).