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160-2010
Recurso
de
casacin
interpuesto
por
la
SUPERINTENDENCIA
DE
En la resolucin que
confirma los ajustes, dictada bajo nmero CCE guin cero cero trescientos tres
guin dos mil dos (CCE-00303-2002) el veintitrs de julio de dos mil dos por la
Superintendencia de Administracin Tributaria, al formular el ajuste a que se
refiere este proceso, a folio trescientos treinta y uno (331) del expediente
administrativo, dice lo siguiente: Ajustes por omisin del Impuesto Sobre
Productos Financieros, no retenido ni enterado en cajas fiscales, derivado
de intereses pagados y/o acreditados a personas domiciliadas en
Guatemala, durante los perodos impositivos de enero, febrero, marzo, abril,
mayo, junio, julio, agosto, septiembre, octubre, noviembre y diciembre de
1999 (sic). BASE LEGAL: Artculos 1, 2, 4, 6, 7 y 8 de la Ley del Impuesto
Sobre Productos Financieros; y artculos 28 y 29 del Cdigo Tributario.
Artculos vigentes en los perodos de imposicin auditados (el resaltado es
nuestro). El primer artculo mencionado, el cual forma parte del presupuesto de
hecho del tributo, dispone que el impuesto grava los ingresos por intereses de
cualquier naturaleza, incluyendo los provenientes de ttulos valores, pblicos o
privados, que se paguen o acrediten en cuenta a personas individuales o jurdicas,
domiciliadas en Guatemala, no sujetas a la fiscalizacin de la Superintendencia de
Bancos, conforme a la presente Ley.
Esta
prescindi de describir con exactitud una de las partes ms importantes del hecho
generador, como lo es el elemento subjetivo.
Tributaria formula los ajustes, no slo debe describir con exactitud el o los
preceptos reguladores de la institucin jurdica que lo fundamentan, sino tambin
la forma cmo ha verificado los elementos fcticos que le han permitido formularlo
y los que le permiten demostrar la procedencia del mismo. En anteriores fallos,
esta Sala ha considerado que, cuando la administracin tributaria formula un
ajuste, debe demostrar que tuvo a la vista los documentos y dems medios de
prueba que le permiten aseverar que el contribuyente ha incumplido total o
parcialmente sus obligaciones tributarias sustantivas y formales, para que el
contribuyente, a su vez, pueda aportar los medios probatorios necesarios para
demostrar que la administracin tributaria est equivocada y que l ha cumplido
las mencionadas obligaciones, de acuerdo con la ley.
Esto es inherente al
RECURSO DE CASACIN
La Superintendencia de Administracin Tributaria interpuso recurso de casacin
por motivo de fondo, por los submotivos de error de hecho en la apreciacin de la
prueba e interpretacin errnea de la ley, establecidos en el artculo 621
numerales 1 y 2 del Cdigo Procesal Civil y Mercantil. La casacionista estima
infringido para el submotivo de interpretacin errnea de la ley, el artculo 103 del
Cdigo Tributario.
CONSIDERANDO
I
ERROR DE HECHO EN LA APRECIACIN DE LA PRUEBA
Con relacin a este submotivo la casacionista argument: Mi representada
invoca el submotivo de error de hecho en la apreciacin de la prueba por
tergiversacin del contenido del documento identificado como resolucin CCE
GUIN CERO CERO TRESCIENTOS TRES GUIN DOS MIL DOS (CCE-003032002), emitida por la Superintendencia de Administracin Tributaria, el veintitrs
de julio de dos mil dos, contenida en los folios del trescientos treinta (330) al
trescientos treinta y ocho (338) del expediente administrativo, con base en lo
siguiente: En el Considerando III pgina once de la sentencia ahora impugnada
mediante este Recurso Extraordinario de Casacin, la Sala sentenciadora dice:
D) En efecto, a folios noventa y dos (92) y noventa y tres (93) del expediente
administrativo se da audiencia al contribuyente por Omisin de impuesto sobre
productos financieros, no retenido ni enterado en cajas fiscales, derivado de
intereses pagados y/o acreditados a personas domiciliadas en Guatemala.
Posteriormente, en la resolucin nmero CCE guin cero cero trescientos tres
guin dos mil dos (CCE-00303-2002) del veintitrs de julio de dos mil dos, la
Administracin Tributaria confirma los ajustes formulados, variando la descripcin
del ajuste, transformndolo de un ajuste formulado con base en el presupuesto de
hecho de la obligacin tributaria, a un ajuste fundamentado en la base imponible y
en la presentacin de documentos probatorios que, segn la administracin
tributaria, no eran idneos para desvanecer los ajustes. Esta variacin constituye
una vulneracin de los derechos de defensa y debido proceso del contribuyente
(el subrayado no es del texto original). Tal aseveracin es equivocada pues al
cotejar la resolucin CCE GUIN CERO CERO TRESCIENTOS TRES GUIN
DOS MIL DOS (CCE-00303-2002), sobre la cual recae el error de hecho invocado,
y la sentencia impugnada en el presente recurso de casacin se evidencia que la
descripcin del ajuste que la Sala Sentenciadora cita en el segundo prrafo del
extracto de la sentencia transcrito no aparece en ninguno de los considerandos de
la resolucin citada, por lo que al afirmar el Tribunal: en la resolucin nmero
CCE guin cero cero trescientos tres guin dos mil dos (CCE-00303-2002) del
veintitrs de julio de dos mil dos, la Administracin Tributaria confirma los ajustes
formulados, variando la descripcin del ajuste, transformndolo de un ajuste
formulado con base en el presupuesto de hecho de la obligacin tributaria, a un
ajuste fundamentado en la base imponible y en la presentacin de documentos
probatorios que, segn la administracin tributaria, no eran idneos para
desvanecer los ajustes TERGIVERS EL CONTENIDO DEL DOCUMENTO E
INCURRI EN ERROR DE HECHO EN LA APRECIACIN DE LA PRUEBA.
INCIDENCIA DEL ERROR: El error de hecho cometido incidi en el fallo porque al
tergiversar
el
contenido
de
la
resolucin
CCE
GUIN
CERO
CERO
IV. Cuando se
tergiversa su contenido.
En el presente caso, se invoca el submotivo de error de hecho en la apreciacin
de la prueba por tergiversacin del contenido del documento identificado como
resolucin administrativa CCE GUION CERO CERO TRESCIENTOS TRES
GUION DOS MIL DOS (CCE-00303-2002), emitida el veintitrs de julio de dos mil
dos, pues la Sala asegura que en dicha resolucin se vari la descripcin del
ajuste ya que al principio se hizo del conocimiento del contribuyente sobre un
presupuesto de hecho y luego se confirm sobre otro supuesto, lo cual la
recurrente asegura que no es cierto, que el ajuste se confirm con los mismos
fundamentos de hecho y de derecho dados a conocer en la audiencia previa, y
que por esa razn la Sala tergivers el contenido de dicha prueba.
Esta Cmara al realizar la confrontacin de la sentencia impugnada con la
resolucin citada establece que la Sala sentenciadora no tergivers el contenido
de este documento, pues consta en el expediente administrativo que el primer
ajuste formulado al Banco Internacional, Sociedad Annima, fue el siguiente:
Ajuste por omisin del Impuesto Sobre Productos Financieros, no retenido ni
enterado en cajas fiscales, derivado de intereses pagados y/o acreditados a
personas
domiciliadas
en
Guatemala,
durante
los
perodos
impositivos
un contrato por medio del cual una de las partes adquiere por una suma de
dinero la propiedad de ttulos de crdito por un plazo determinado; en el que una
de ellas necesita fondos por un tiempo determinado y al mismo tiempo posee
ttulos valores, por lo que est dispuesta a vender esos ttulos con la condicin que
al vencimiento de la operacin pueda recomprarlos; mientras que la otra parte
tiene fondos para comprar los ttulos; sin embargo, su inters no es adquirirlos
permanentemente, por lo que los compra con la condicin que, al final de la
operacin, pueda revenderlos a un precio que puede aumentar o disminuir.
Es
Por las
existencia de una obligacin tributaria por lo que los elementos del hecho
generador deban circunscribirse a aquellos que tipificaran el surgimiento de dicha
obligacin, es decir: el objetivo, el subjetivo, el espacial y temporal, por lo que no
existe omisin por parte de mi representada si no menciona al determinar la
obligacin tributaria a las personas jurdicas fiscalizadas por la Superintendencia
de Bancos, elementos
Al
hacer
la
el
examen
correspondiente
del
planteamiento
formulado
por