Beneficios fiscales para la industria de la construccin de casa

habitacin

Es interesante la aplicacin de los estos estmulos, porque pueden llegar

a disminuir el costo de los desarrollos inmobiliarios destinados a casa
habitacin. Ello como consecuencia de que no se les traslade el impuesto al
valor agregado (IVA) por los servicios parciales de construccin, as como
por la disminucin de los costos financieros, al permitir el diferimiento del
impuesto sobre la renta (ISR) en ciertas ventas a plazo

Francisco Bracamonte
INTRODUCCIN
El pasado 22 de enero y 26 de marzo de este ao, se publicaron por parte del
Presidente de la Repblica dos Decretos que otorgan beneficios fiscales a la
industria de la construccin de casa habitacin, cuyo objetivo es disminuir los
precios de las mismas, y lograr con ello que un mayor nmero de familias pueda
contar con una casa propia.
A continuacin comentar las medidas anunciadas.
DIFERIMIENTO EN LA ACUMULACIN DE INGRESOS
De acuerdo con lo establecido en la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR),
las personas morales que perciben ingresos, los consideran obtenidos cuando se
expida el comprobante fiscal, se entregue el bien o se cobre o sea exigible el
precio, incluso si se trata de anticipos.
Ahora bien, con estas disposiciones se autoriza a que los contribuyentes que se
dediquen a la construccin y enajenacin de bienes inmuebles destinados a casa
habitacin, consideren como ingreso obtenido slo el precio exigible durante el
mismo, en lugar de las hiptesis mencionadas en el prrafo previo, lo cual permite
diferir el ISR causado por el vendedor en las ventas a plazos.
Adems se establece que esta opcin se debe ejercer por la totalidad de los
contratos celebrados a plazo, y no es aplicable si las ventas fueron financiadas
mediante crditos otorgados por instituciones del sistema financiero o
dependencias y entidades pblicas o privadas, pues -a mi entender- se persigue
beneficiar slo a aquellos desarrolladores inmobiliarios que financien estas
operaciones con recursos propios.
Con relacin a la deduccin del costo de los inmuebles relativo a las ventas
mencionadas por los que se ejerci esta opcin, se deber deducir en cada

ejercicio el resultado de multiplicar dicho costo, por la proporcin que represente el

ingreso percibido respecto del total de los pagos pactados.
Este estmulo est en vigor desde el 23 de enero de 2015.
EXENCIN DEL IVA POR SERVICIOS DE CONSTRUCCIN DE INMUEBLES
DESTINADOS A CASA HABITACIN
La Ley del Impuesto al Valor Agregado (LIVA) trata como una operacin exenta
de dicho gravamen a la enajenacin de construcciones destinadas o utilizadas
para casa habitacin.
Por su parte, el reglamento respectivo aclara que los servicios de construccin
de inmuebles destinados a casa habitacin quedan comprendidos en la
mencionada exencin, siempre y cuando el prestador del servicio proporcione la
mano de obra y materiales.
Cabe aclarar que a lo largo de varios aos que llevan en vigor estas normas
jurdicas, tanto el Poder Judicial como los tribunales administrativos han emitido
diversas tesis aisladas sobre si la prestacin de servicios parciales de
construccin de inmuebles debe considerarse o no, como actividad exenta o
gravada, para fines del IVA, resolviendo en ambos sentidos.
En este punto, se entiende por "servicios parciales de construccin de
inmuebles", actividades tales como: instalaciones hidrulicas, sanitarias,
elctricas, de cancelera de fierro o aluminio y, en general, cualquier labor que los
constructores de inmuebles contraten con terceros para realizarlos o incorporarlos
a inmuebles.
A su vez, el 7 de enero de 2015, el Servicio de Administracin Tributaria (SAT)
public un criterio, en el cual aclara que los servicios parciales de construccin de
inmuebles destinados para casa habitacin no se encuentran incluidos en la
exencin, dado que a su parecer, por s mismos no constituyen la ejecucin misma
de una construccin.
Ante esa situacin, el estmulo al respecto, que entr en vigor el pasado 27 de
marzo, establece que se pueden considerar exentos los servicios parciales de
construccin de inmuebles destinados para casa habitacin, siempre y cuando se
cumpla con lo siguiente:
1. Los inmuebles no se pueden destinar a otros fines, adems de casa
habitacin.
2. No se debe trasladar en el comprobante fiscal cantidad alguna por concepto
del IVA.
3. El comprobante fiscal debe nicamente amparar servicios parciales de
construccin de inmuebles destinados a casa habitacin, y contener:

a) El domicilio del inmueble en el que se proporcionen los servicios.

b) El nmero de permiso, licencia o autorizacin de construccin que le haya
proporcionado el desarrollador al prestador del servicio.
4. Obtener del desarrollador una manifestacin por escrito por cada contrato, a
ms tardar en la fecha en que el prestador del servicio deba presentar la primera
declaracin del IVA por esos servicios, en donde se asiente:
a) Que los inmuebles en construccin se destinan a casa habitacin, con base
en las especificaciones del inmueble y las licencias, permisos o autorizaciones de
construccin correspondientes.
b) El nmero de licencia, permiso o autorizacin de construccin.
c) Su voluntad de asumir responsabilidad solidaria por el IVA que corresponda a
los servicios. Este punto es relevante, porque obliga al desarrollador a cerciorarse
que el prestador del servicio cumpla con los requisitos para gozar de la exencin,
y quizs a conservar alguna garanta hasta que esto ocurra.
5. Manifestar en la declaracin del IVA que presenta el prestador del servicio, el
monto de los servicios parciales de construccin de inmuebles destinados a casa
habitacin, como una actividad por la que no se debe pagar ese impuesto.
6. Presentar, el prestador del servicio en el mes de enero de cada ao, un aviso
en el cual manifieste que opta por el beneficio mencionado. Para 2015, el plazo es
dentro de los 15 das siguientes a la presentacin de la primera declaracin del
IVA en la que se manifiesten los servicios parciales de construccin de inmuebles
destinados a casa habitacin como actividad exenta.
7. Si los prestadores del servicio son personas fsicas, el aviso antes citado se
presenta dentro del mes siguiente a aqul en el que presten por primera vez los
servicios parciales de construccin, por los que opten por aplicar el estmulo fiscal.
CONCLUSIN
Es interesante la aplicacin de ambos estmulos, porque pueden llegar a
disminuir el costo de los desarrollos inmobiliarios destinados a casa habitacin,
tanto mediante la posibilidad que no se les traslade el IVA por los servicios
parciales de construccin, como por la disminucin de los costos financieros. al
permitir el diferimiento del ISR en ciertas ventas a plazo.
Por otro lado, no deja de preocupar la responsabilidad solidaria que se asigna
al desarrollador inmobiliario respecto al IVA no trasladado por los prestadores de
servicios, puesto que al momento del pago de los mismos, no se habrn agotado
los plazos para que cumplan todos los requisitos de exencin y, en caso de no
verificarse, le generaran una carga econmica adicional.

Revista Puntos Finos No. 238 de las pgs. 30-32, de Mayo 2015