Anlisis numeral 1, del artculo 89 de la Ley de Actualizacin Tributaria, decreto 10-2012.

ARTCULO 89
BASE IMPONIBLE PARA GANANCIAS Y
PRDIDAS DE CAPITAL.
La Ley de actualizacin tributaria en su
ttulo IV, determina un impuesto sobre la
generacin de rentas en Guatemala de renta
de capital y de ganancias y prdidas de capital,
en dinero o en especie, que provengan de
elementos patrimoniales, bienes o derechos,
cuya titularidad corresponda al contribuyente
residente o no en el pas.
Para efectos del anlisis del numeral 1 del
artculo 89 de la LAT, es necesario determinar a
qu se refiere la ley con base imponible y las
ganancias y prdidas de capital.
En primer lugar, la ley nos indica que son
ganancias y prdidas de capital las resultantes
de cualquier transferencia, cesin, compraventa, permuta u otra forma de negociacin de
bienes o derechos, realizada por personas
individuales, jurdicas, entes o patrimonios cuyo
giro habitual no sea comerciar con dichos
bienes o derechos.

BASE IMPONIBLE
La base imponible es un
elemento tributario que se
define como la magnitud que
representa
la
medida
o
valoracin numrica del hecho
imponible, obtenida segn las
normas, medios y mtodos que
la ley propia de cada tributo
establece
para
su
determinacin.
La base imponible puede
expresarse fundamentalmente
en dos tipos de unidades:

- Unidades monetarias, en cuyo

caso se habla de base
imponible dineraria.
- Unidades fsicas, en cuyo caso
se habla de base imponible no
dineraria. stas pueden consistir
en medidas de superficie,
volumen, nmero de unidades,
de envases, etc. Se caracterizan
por presentar bases imponibles
no dinerarias tributos como el
Impuesto a la distribucin de
petrleo, la cual est expresada
en litros de carburante.

Tambin considera como ganancias y

prdidas de capital: a) el monto de la
revaluacin de los bienes que integran el activo
fijo de las personas obligadas a llevar
contabilidad de acuerdo con el cdigo de
comercio, b) el incremento de patrimonio
proveniente de la enajenacin de derechos o
bienes afectados a actividades productoras de
rentas y c) por las revaluaciones de bienes inmuebles hechas por el
contribuyente.

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MTODOS DE DETERMINACIN
DE LA BASE IMPONIBLE
En el derecho tributario espaol,
existen
tres
mtodos
o
regmenes para calcular la base
imponible: el mtodo directo, el
mtodo objetivo o indiciario y el
mtodo indirecto.

Siendo la base imponible el

elemento tributario que representa la
medida numrica del hecho imponible, y
que para atender el principio de
legalidad debe de estar establecido
dentro de la misma ley.
En este sentido la base imponible
para ganancias y prdidas de capital es
el resultado de restarle al precio de la
enajenacin de los bienes o derechos el
costo del bien registrado en los libros
contables.

Esta base imponible es aplicable para los contribuyentes obligados a

llevar una contabilidad completa y cuyo hecho generador no haya sido
producido por la revaluacin de bienes.
Caso contrario, la base imponible ser el resultado de restarle al valor
revaluado el valor de adquisicin.
Para que la determinacin de la
base
imponible
sea
objetiva,
atendiendo la equidad y justicia
tributaria, es necesario determinar en
ambos casos el costo del bien.
La
ley
establece
cuatro
escenarios o mtodos diferentes para
determinar dicho costo, siendo el
primero de ellos objeto para el presente
anlisis.
El requisito que deben cumplir los
contribuyentes para determinar el
costo del bien bajo este mtodo es que
deben
de
llevar
contabilidad
completa.

NUMERAL 1, ARTCULO 89 LAT

Para los contribuyentes obligados

a llevar contabilidad segn el
Cdigo de Comercio y este libro,
el costo base del bien es el valor
contabilizado, ms el valor de las
mejoras incorporadas al mismo,
menos las depreciaciones
acumuladas y contabilizadas
hasta la fecha de enajenacin,
tanto sobre el valor original del
bien como de las mejoras que se
le incorporaron.

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El cdigo de comercio en su artculo No. 368 establece que los

obligados a llevar contabilidad completa son las personas que tienen un
activo mayor a Q. 25,000.00.
Los contribuyentes que tengan un activo mayor a este monto deben
llegar la contabilidad en forma organizada y por el sistema de partida doble,
quedando obligados a llevar los siguientes libros contables: libro diario, libro
mayor, libro de estados financieros, los cuales deben de ser autorizados por
el Registro Mercantil. Sin embargo tambin se establece que los
contribuyentes que tengan un activo menor a Q. 25,00000 pueden omitir los
libros anteriores a excepcin de aquellos a quienes estn obligados a
llevarlos segn leyes especiales.
El decreto 10-2012 Ley de Actualizacin Tributaria, en su artculo 40
establece que los obligados a llevar contabilidad completa deben de tener
el balance general, estado de resultados, estado de flujo de efectivo y
estado de costo de produccin, cuando corresponda. Y en su artculo 53
establece la obligacin de llevar contabilidad de acuerdo al Cdigo de
Comercio, por lo que este decreto nos remite al Cdigo de Comercio, pero
a la vez esta obligacin es para los contribuyentes que se encuentren en los
Regmenes de Actividades Lucrativas.
Una vez cumplido este requisito, el costo base del bien se establecer
de acuerdo a la siguiente frmula:

CBB = (VC
+ MI) DAC

CBB

= COSTO BASE DEL BIEN

VC

= VALOR CONTABILIZADO

MI

= MEJORAS INCORPORADAS

DAC = DEPRECIACIONES ACUMULADAS

Y CONTABILIZADAS HASTA LA FECHA DE
ENAJENACIN,
TANTO
DEL
VALOR
ORIGINAL COMO DE LAS MEJORAS

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METODO DE
ESTIMACIN DIRECTA
PARA EL CLCULO DE
LA BASE IMPONIBLE
Este
mtodo
se
caracteriza por calcular la
base imponible a partir de
los
datos
reales
consignados
en
documentos,
declaraciones, libros de
contabilidad y registros
comprobados
administrativamente
La
aplicacin
de
este
mtodo puede ser de
carcter obligatorio o
voluntario.

En este sentido, y como bien lo establece la

doctrina la base imponible se calcular a partir
de los datos reales consignados en documentos,
libros de contabilidad y registros comprobados
administrativamente.
Se puede decir entonces, que los bienes
son objetos inmateriales y materiales susceptibles
de tener un valor.
El valor original del bien es el valor de
compra, pero el valor contabilizado representa el
monto por el cual el contribuyente lo registr en
los libros de contabilidad correspondientes.
(Diario e inventarios)

Ahora bien, al valor contabilizado del bien se

le sumar el valor de las mejoras incorporadas.
Estas mejoras le darn un mayor valor al bien en la medida que su
capacidad, productividad o alargamiento de su vida til se vea
incrementada.
Esta adicin tiene como objetivo a determinada fecha, demostrar el
valor real del bien que fue objeto de una mejora.
Pero como es del conocimiento general, conforme el transcurso del
tiempo, sea el bien que se trate pierde su valor y para ello debe de
determinarse la depreciacin del mismo al momento de transmitir el dominio
o derecho de un bien, la cual debe incluir el costo del bien y el valor de sus
mejoras.
Todas las operaciones en la contabilidad debern registrarse para
llevar un control especfico que vaya indicando o demostrando los cambios
que han estado sucediendo conforme transcurre el perodo fiscal.

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El procedimiento contable tiene

como objetivo distribuir el costo u otro
valor bsico del activo fijo tangible,
menos su valor de desecho (si lo hay),
durante la vida til estimada del
activo, en forma sistemtica y racional.
Siendo sus factores importantes:

Base de depreciacin
Valor de Desecho
Vida til estimada.

Existen
varios
mtodos
de
depreciacin
entre
los
cuales
sobresalen:

DEPRECIACIN
Contablemente,
la
depreciacin
es
el
agotamiento que sufre la
inversin de un activo fijo,
cada empresa o institucin
define la poltica o mtodo
que utiliza para clculo de
depreciacin y el respectivo
registro en la contabilidad.

Lnea recta
Saldo decreciente
Horas de trabajo/Unidades producidas
Fondo de amortizacin
Anualidades
Inventario.

Queda a discrecin y a conveniencia de cada empresa elegir el

mtodo de depreciacin. En cuanto a materia tributaria, las depreciaciones
forman parte de los costos y gastos deducibles en el artculo 21 numeral 19
de la Ley de Actualizacin Tributaria dice lo siguientes . Las depreciaciones
y amortizaciones que cumplan con las disposiciones de este ttulo.
Asimismo, el artculo 25 de la misma Ley profundiza ms sobre el tema
Las depreciaciones y amortizaciones cuya deduccin admite este libro, son
las que corresponde efectuar sobre bienes de activo fijo e intangible,
propiedad del contribuyente y que son utilizados en las actividades
lucrativas que generan rentas gravadas.
Cuando por cualquier circunstancia la cuota de depreciacin o de
amortizacin de un bien no se deduce en un perodo de liquidacin anual,

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o se hace por un valor inferior al que corresponda, el contribuyente no tiene

derecho a deducir tal cuota en perodos de imposicin posteriores.
En conclusin, para que el costo del bien sea objetivo, el clculo de
la depreciacin debe ser la correcta a efecto de que en la fecha de la
transmisin de dominio sta se refleje tanto sobre el valor contabilizad como
el de la mejora.

Jeackelinne Vanessa Recinos Girn

Mildred del Roco Chvez Sajquim
Csar Patrocinio Maldonado
Eduardo Jos Martnez Ruano
Gustavo Ernesto Jurez Bautista

201590333
200430818
200430125
201590331
200230774

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