UNIVERSIDAD AUTONOMA DE CHILE

Asignatura : Contabilidad II
Profesor
: Julio Martnez Soto

CONTABILIDAD DE LAS REMUNERACIONES

1.- Concepto y tipos de remuneraciones

En un sentido amplio el trmino Remuneracin se emplea para designar a la

retribucin econmica que recibe un trabajador por sus servicios personales
prestados a otra persona o empresa.
Desde un punto de vista ms especfico, el Cdigo del Trabajo chileno expresa
que se entiende por Remuneracin las contraprestaciones en dinero y las
adicionales en especies avaluadas en dinero que debe percibir el trabajador por
causas del contrato de trabajo (Art. 41 DFL. N 1, de 2002).
Esta definicin permite distinguir a los trabajadores dependientes que
perciben sueldos de los trabajadores independientes que tienen honorarios.
Los trabajadores dependientes tienen subordinacin laboral, cumplen horario
preestablecido de trabajo, integran la nmina permanente de personal de las
empresas y su remuneracin se identifica con los conceptos de sueldos y
similares.
Los trabajadores independientes prestan servicios tcnicos o profesionales a
las empresas sin formar parte de su nmina, porque no tienen subordinacin
laboral ni cumplen horarios predeterminados de trabajo. Sus honorarios
constituyen el todo de la remuneracin al que slo se les retiene el 10% por
concepto de impuesto renta.
El proceso de control y tratamiento contable es diferente en uno y otro caso.
2.- Remuneracin de trabajadores dependientes
Las remuneraciones de estos trabajadores contemplan tres componentes
principales:
Los Haberes
Los Descuentos
La remuneracin Lquida
HABERES
Los Haberes corresponden a las diversas denominaciones de la remuneracin y
a las asignaciones, todo lo cual se encuentra establecido en el contrato
individual o colectivo de trabajo.

Entre ellas figuran: el sueldo y sobresueldo, las comisiones, participaciones y

gratificaciones, adems de las asignaciones y otros Haberes de pago ocasional.
Se entiende por:

Sueldo
Es el estipendio fijo, en dinero, pagado por perodos iguales,
determinado en el contrato de trabajo, que recibe el trabajador por la
prestacin de sus servicios, sin perjuicio de los beneficios adicionales
que suministrar el empleador en forma de casa habitacin, luz,
combustible, alimento u otras prestaciones en especies o servicios.

Sobresueldo
Consiste en la remuneracin de horas extraordinarias de trabajo. Se
entiende por hora extraordinaria la que excede del mximo legal (45
horas semanales) o de la pactada contractualmente, si fuese menor. Las
horas extraordinarias se pagan con un recargo del 50% sobre el sueldo
convenido para la jornada ordinaria.

Comisin
Es el porcentaje sobre las ventas o sobre el monto de otras operaciones
(cobranzas), que el empleador efecta con la colaboracin del
trabajador.

Participacin
Es la proporcin en las utilidades de un negocio determinado o de una
empresa o slo de una o ms secciones o sucursales de la misma.

Gratificacin
Corresponde a la parte de las utilidades con que el empleador beneficia
el sueldo del trabajador. Estas pueden ser de tres tipos:
-

Legal, la que est establecida en el artculo 47 del Cdigo del

Trabajo.

Contractual, la que acuerdan las partes.

Voluntaria, la que otorga la empresa por propia decisin.

Forma de Pago:
-

Consiste en prorratear el 30% de la utilidad lquida entre todos

los trabajadores y en proporcin a las remuneraciones percibidas
por cada uno de ellos.

La otra modalidad consiste en pagar al trabajador el 25% de las

remuneraciones devengadas durante el ao, cualquiera sea la
utilidad lquida que obtenga la empresa. Esta gratificacin tiene
un tope equivalente a 4,75 Ingresos Mnimos mensuales.

Adicionalmente, existen otros Haberes de tipo ocasional como los bonos,

aguinaldos o premios, los que pueden ser de carcter contractual o voluntario.
Finalmente, estn las asignaciones, las cuales forman parte de los Haberes,
pero no constituyen remuneracin para los efectos de descuentos impositivos
ni previsionales, segn las disposiciones del Cdigo del Trabajo y leyes
tributarias.
Entre ellas tenemos:

Asignacin de movilizacin

Asignacin de prdida de caja

Asignacin de desgaste de herramientas

Asignacin de colacin

Se incluyen tambin los viticos, las asignaciones familiares, las

indemnizaciones por aos de servicios y las dems que proceda pagar al
extinguirse la relacin contractual.
En la prctica, la Remuneracin del trabajador est constituida por:

Una combinacin de los componentes expuestos.

Se pacta por perodos diarios, semanales o mensuales, siendo este ltimo

el ms frecuente.

Puede ser fija o variable.

Puede existir una parte de la remuneracin que sea imponible y

tributable y otra que est exenta, lo que depende de los conceptos que
la integren y los montos respectivos.

ASIGNACIONES FAMILIARES
La ley 20.524, fij los nuevos montos de la asignacin familiar que rigen a
contar del 1 de julio de 2012 al 30 de junio de de 2013, quedando de la
siguiente manera:

- De $ 7.744 por carga, para beneficiarios cuyo ingreso mensual no

exceda de $ 202.516.
- De $ 5.221 por carga, para beneficiarios cuyo ingreso mensual supere
los $ 202.516 y no exceda los $ 317.407.
- De $ 1.650 por carga, para beneficiarios cuyo ingreso mensual supere
los $ 317.407 y no exceda los $ 495.048,
- Las personas que tengan cargas familiares y cuyo ingreso mensual sea
superior a $ 495.048, no tienen derecho a las asignaciones antes sealadas.
Estos Haberes o remuneracin bruta se encuentran en el contrato individual o
colectivo de trabajo, sus montos son de libre pacto entre empleador y
trabajador a partir de valores mnimos fijado en disposiciones legales.

DESCUENTOS
Los Descuentos son retenciones que el empleador efecta a las remuneraciones
de los trabajadores en cumplimiento de disposiciones legales y por mutuos
acuerdos.
1.- Los descuentos legales son de carcter obligatorio y estn destinados a:

Fondos previsionales

Al pago de impuestos, y

al cumplimiento de retenciones judiciales a favor de la familia del

trabajador

2.- Los descuentos por mutuo acuerdo o descuentos voluntarios son los
aceptados libremente por empleador y trabajador.
Entre los descuentos voluntarios tenemos, por ejemplo:

Anticipo de sueldos
Cuotas de Prstamos
Cuotas sindicales
Dividendos de viviendas
Primas de Seguros de vida
Descuentos de casas comerciales
Etc.

DESCUENTOS PREVISIONALES
Los descuentos o cotizaciones previsionales estn dirigidos a la proteccin
social del trabajador y de su grupo familiar (cnyuge, hijos y padres cuando
stos han sido reconocidos como cargas familiares) mediante aportes al fondo
de pensiones, al fondo de salud, a un seguro de supervivencia y al seguro de
cesanta.
El fondo de pensiones est destinado a la acumulacin de los aportes mensuales
del trabajador con el objeto de que ste pueda disponer de una pensin de
jubilacin (al cumplir 65 aos de edad el hombre y 60 aos la mujer o,
excepcionalmente, jubilar de manera anticipada).
El fondo de salud le permite el acceso a los beneficios de salud para s y los
miembros de su grupo familiar.
El seguro de invalidez y sobrevivencia le otorga subsidios o pensiones en casos
de incapacidades a causa de accidentes. Es de cargo del empleador.
El seguro de cesanta es un instrumento de proteccin social destinado a
proteger a las personas que quedan cesantes, ya sea por causas voluntarias o
involuntarias.
Estos descuentos se efectan sobre la remuneracin imponible del trabajador,
vale decir, sobre el total de Haberes, menos las asignaciones y considerando
como base el valor del ingreso mnimo con los siguientes topes imponibles:

Para afiliados a una AFP

Para afiliados al IPS (ex -INP)
Para Seguro Cesanta

60

67,4 UF
UF
101,1 UF

El porcentaje de descuento para cotizaciones previsionales es de alrededor de

20% sobre la remuneracin imponible, distribuido de la siguiente manera:

Al Fondo de Pensiones

10% (porcentaje
fijo)
Entre 1,14% y 1,54%

Comisiones AFP

Al Fondo de Salud

7% (porcentaje
fijo)

Al Seguro de Cesanta

0,6%

(contrato indefinido)

La cotizacin mensual para el seguro de cesanta corresponde a un 3% que se

calcula sobre la base de la remuneracin del empleador, la que se subdivide en
un 0,6% que debe pagar el trabajador, si tiene contrato indefinido, y un 2,4%
el empleador.
Si el trabajador tiene contrato a plazo, el 3% lo paga totalmente el empleador.

Las retenciones por estos conceptos deben ser pagadas por el empleador a las
entidades de previsin dentro de los 10 primeros das del mes siguiente al cual
se efectu el descuento.
Por ejemplo, los descuentos de enero se pagan dentro de los 10 primeros das
de febrero, los de febrero, en los 10 primeros das de marzo y as
sucesivamente.
En el plano general, la administracin de los recursos previsionales est a cargo
de las Administradoras de Fondos de Pensiones (AFP) que son empresas del
sector privado, organizadas como sociedades annimas y creadas con la
finalidad de administrar el fondo de pensiones, el seguro de supervivencia y el
seguro de cesanta.
El Fondo de Salud est a cargo del Fondo Nacional de Salud (FONASA),
entidad del sector pblico o, alternativamente, de las Instituciones de Salud
Previsional (ISAPRES) que pertenecen al sector privado.
La decisin acerca de las entidades de previsin en que el empleador debe
integrar las retenciones por los descuentos previsionales es de facultad
exclusiva del trabajador, quien puede elegir la AFP de su preferencia y optar
entre el FONASA o alguna de las ISAPRES.
DESCUENTOS DE IMPUESTO A LA RENTA
La ley de Impuesto a la Renta (D.L. 824, de 1974) al referirse a las rentas del
trabajo, seala en su artculo 42 que:
se aplicar, calcular y cobrar un impuesto sobre las siguientes rentas :
sueldos,
sobresueldos,
salarios,
premios,
dietas,
gratificaciones,
participaciones y cualesquiera otras asimilaciones y asignaciones que aumenten
la remuneracin pagada por servicios personales, exceptuadas las imposiciones
obligatorias que se destinen a la formacin de fondos previsionales.
No constituyen renta la asignacin familiar, los beneficios previsionales, la
indemnizacin por desahucio, asignacin de alimentacin, movilizacin o
alojamiento, asignacin de traslado, viticos y becas de estudio.
El impuesto que grava tiene el carcter de nico, esto significa que el
trabajador dependiente que slo tenga rentas de sueldos no declara ni paga
otros impuestos por dichas rentas.
El impuesto nico a los trabajadores es un impuesto progresivo por tramos.
Progresivo porque la tasa de impuesto aumenta a medida que aumenta la renta
y es por tramos, porque las rentas se dividen para aplicar las tasas a los
diversos tramos que ellas cubren.

La escala que forman estos tramos de rentas y tasas contienen 8 tramos y 7

tasas distintas. Las rentas se expresan en unidades tributarias mensuales
(UTM) que son unidades de medida que incorporan mensualmente la inflacin
medida por el IPC.
Los tramos y tasas de esta escala son las siguientes:
1 Las rentas que no exceden de 13,5 UTM
Exentas
2 Sobre la parte que excede de 13,5 UTM hasta 30 UTM
5%
3 Sobre la parte que excede de 30 UTM hasta 50 UTM
10%
4 Sobre la parte que excede de 50 UTM hasta 70 UTM
15%
5 Sobre la parte que excede de 70 UTM hasta 90 UTM
25%
6 Sobre la parte que excede de 90 UTM hasta 120 UTM
32%
7 Sobre la parte que excede de 120 UTM hasta 150 UTM
37%
8 Sobre la parte que excede de 150 UTM
40%
Para facilitar los clculos del Impuesto Unico de los Trabajadores se emplea
una tabla que considera estos tramos, tasas y el valor mensual de la unidad
tributaria, incorporando la rebaja
N DE
TRAMOS
1
2
3
4
5
6
7
8

RENTA IMPONIBLE MENSUAL

DESDE
0,0 UTM
13,5 UTM
30 UTM
50 UTM
70 UTM
90 UTM
120 UTM
150 UTM

a
a
a
a
a
a
a
Y

HASTA
13,5 UTM
30 UTM
50 UTM
70 UTM
90 UTM
120 UTM
150 UTM
MAS

FACTOR

Exento
0,05
0,10
0,15
0,25
0,32
0,37
0,40

CANTIDAD
REBAJAR

-00,675 UTM
2,175 UTM
4,675 UTM
11,675 UTM
17,975 UTM
23,975 UTM
28,475 UTM

Al calcular el impuesto que corresponde a una remuneracin mensual se

determina primero la remuneracin afecta al impuesto renta no renta imponible
la que, en trminos generales, corresponde al total de haberes deducidas las
asignaciones y partidas no constitutivas de renta y el descuento previsional.
Luego el valor resultante, o sea, la renta lquida imponible, se ubica en el tramo
de la tabla que le corresponda, y luego se multiplica por el factor del tramo y
finalmente se le resta la cantidad a rebajar, obteniendo el monto del impuesto
a descontar.

Los descuentos por impuesto nico deben ser pagados por el empleador al
Fisco, a travs de bancos, dentro de los 12 primeros das del mes siguiente al
cual se efectu el descuento.

DESCUENTOS JUDICIALES
Los descuentos judiciales corresponden a la retencin de una parte de la
remuneracin ordenada por los Tribunales de Justicia en cumplimiento de
fallos a beneficio de la familia directa del trabajador (cnyuge e hijos del
trabajador).
Este descuento o retencin judicial que efecta el empleador al trabajador
puede alcanzar hasta el 50% de la remuneracin lquida, considerando como tal
el total de haberes menos los descuentos previsionales y de impuesto nico a la
renta.
El empleador debe depositar esta retencin en los tribunales o pagar
directamente el valor descontado al cnyuge en el plazo que el propio tribunal
disponga.
DESCUENTOS VOLUNTARIOS
A diferencia de los descuentos anteriores, los descuentos voluntarios son
aquellos que se efectan por mutuo acuerdo del empleador y del trabajador o
por el expreso consentimiento de este ltimo.
Entre estos descuentos figuran:

Los correspondientes a anticipos de remuneracin y de prstamos

otorgados

Los descuentos por cuotas sociales, dividendos por adquisicin de

viviendas y obligaciones con organismos pblicos

Los descuentos destinados a otros pagos de cualquier naturaleza, los

que no pueden exceder del 15% de la remuneracin total del
trabajador, segn lo dispone el Cdigo del Trabajo.

Los descuentos voluntarios deben ser pagados por el empleador a los

beneficiarios en los plazos que en cada caso se convengan.
Por lo general, estos plazos son los mismos establecidos para el pago de las
cotizaciones previsionales o pago del impuesto nico.
REMUNERACION LIQUIDA
Corresponde al total de Haberes menos los Descuentos, la que debe pagarse al
trabajador por perodos que no excedan de 1 mes, en moneda de curso legal y
entregando al trabajador un comprobante con indicacin del monto pagado, de
la forma como se determin y de las deducciones efectuadas, o sea, una
liquidacin de remuneracin.

2.- PROCESO DE LIQUIDACION Y PAGO DE REMUNERACIONES

La liquidacin de remuneraciones forma parte de un proceso que se inicia con la
disposicin de los datos permanentes del trabajador y culmina con el pago de
las retenciones y descuentos.
ETAPAS DEL PROCESO
Este proceso se resume en las siguientes siete etapas:
1. Datos Permanentes
2. Novedades del Personal
3. Clculos
4. Preparacin de la Liquidacin
5. Registro en el Libro de Remuneraciones
6. Contabilizacin
7. Pagos
1.- Datos Permanentes
Se encuentran en los contratos individuales o colectivos de trabajo, en fichas,
en carpetas u hojas de vida laboral.
De estos archivos y documentos se extraen los datos correspondientes a la
identificacin del trabajador (Nombre y RUT), los tipos y monto de
remuneraciones y asignaciones, la afiliacin previsional y los descuentos a que
est afecta la remuneracin.
2.- Novedades del Personal
Se requiere conocer los antecedentes que actualizan los datos permanentes y
otros acerca de nuevos antecedentes del perodo de liquidacin.
Por ejemplo, se informa de:

Los retiros, promociones y nuevas contrataciones.

Modificaciones a las remuneraciones o asignaciones.

Existencia de horas extraordinarias.

Anticipos otorgados.

Conceptos y valores para descuento.

Actualizacin de tablas de impuesto, y de porcentajes para cotizaciones.

3.- Clculos
En esta fase se determinan los Haberes, la remuneracin afecta a leyes
sociales y afecta a impuesto, se efectan los clculos de descuentos
previsionales, por impuestos, as como los aumentos por remuneraciones no
imponibles y las deducciones por descuentos voluntarios, hasta determinar la
remuneracin lquida a pagar al trabajador.
4.- Preparacin de la liquidacin
Efectuados los clculos corresponde la preparacin de la liquidacin individual
de cada trabajador, en la que consta el perodo de pago, los conceptos y
valores de los haberes, el tipo y monto de los descuentos y el lquido a pagar.
Esta liquidacin se entrega al trabajador junto al pago de su Remuneracin
Lquida.
5.- Registro en el Libro de Remuneraciones
Se procede al registro de las liquidaciones en este Libro, que es obligatorio
para los empleadores y empresas que tienen cinco o ms trabajadores.
Este Libro tiene el carcter de auxiliar del Libro Diario.
Se anotan individualmente las liquidaciones con identificacin del trabajador
(Nombres y apellidos y RUT), los conceptos y montos de los haberes, los
conceptos y montos de los descuentos y el lquido a pagar.
6.- Contabilizacin
Se contabilizan las liquidaciones registradas en el Libro Auxiliar de
Remuneraciones mediante asiento de centralizacin en el Libro Diario.
En este asiento se cargan las cuentas de gasto por los diversos conceptos de
haberes con abono a las cuentas del pasivo por los descuentos y retenciones,
adems de los abonos a cuentas del activo por descuentos de anticipos y
prstamos.
7.- Pagos
Corresponde al pago a los trabajadores de las remuneraciones lquidas
determinadas en las liquidaciones, y posteriormente, el pago a los beneficiarios
de los descuentos efectuados, culminando el proceso con la contabilizacin de
estos pagos.
PREPARACION DE LA LIQUIDACION
La liquidacin se encabeza con la identificacin del trabajador y el mes o
perodo al que corresponde.
Contina con los datos y valores de la liquidacin misma y concluye con la fecha
de pago y firma del trabajador, indicando haber recibido conforme el pago.

El original se entrega al trabajador y se archiva una copia en la empresa.

COSTO PARA LA EMPRESA
El costo para la empresa est formado por los valores consignados en el
contrato de trabajo, ms los aportes previsionales por leyes sociales a que
estn obligados los empleadores y toda otra erogacin directa en beneficio del
trabajador y su ncleo familiar.
Aporte Patronal
La ley 16.744 sobre Accidentes del Trabajo y Enfermedades Profesionales,
establece una cotizacin bsica general de 0,9% de las remuneraciones
imponibles de cargo del empleador y una cotizacin adicional diferenciada en
funcin de la actividad y riesgo de la empresa, la que no podr exceder de 3,4%
de las remuneraciones imponibles.
Los empleadores deben pagar a lo menos la cotizacin bsica, cuyo porcentaje
se aplica al mismo monto empleado en el clculo de la cotizacin previsional del
trabajador.
La cotizacin base se incrementa con la adicional, en caso de riesgo, en los
siguientes porcentajes: 0,85%, 1,70%, 2,55% 3,4%.
El aporte patronal no forma parte de la liquidacin de remuneracin que se
entrega al trabajador, pero se le incluye como gasto al contabilizarlas y se
paga a la entidad de previsin que los administra (AFP o Mutuales de
Seguridad).
Adems, el empleador debe pagar el 1,26% por concepto de Seguro de
Invalidez y Sobrevivencia.
La frmula que resume el clculo del costo por remuneraciones para la
empresa, es la siguiente:
Total Haberes
(-) Asignaciones Familiares
($
(+) Aporte Patronal
(+) Seguro Invalidez y Sobrevivencia $
Costo para la empresa

__________
=============

CONTABILIZACION
La contabilizacin se realiza de la siguiente manera:
1.- Por el devengamiento de las liquidaciones:

___________ X ______________
Sueldos
Comisiones
Asignacin de Movilizacin
Asignacin de Colacin
Aporte Patronal
Entidades de Previsin
Impuesto nico Renta
Anticipo Sueldo
Cuota Sindical
Remuneracin por Pagar
___________ X ______________

Los cargos corresponden a las cuentas de gastos, cuya suma es el costo de las
remuneraciones para la empresa, el que queda registrado en el mes respectivo,
an cuando se pague al mes siguiente.
Los abonos corresponden a las retenciones y lquido a pagar como pasivos, y el
descuento por anticipo de sueldo.
En la cuenta de pasivo Entidades de Previsin se abona el valor neto a pagar
por cotizaciones previsionales, de acuerdo a lo siguiente:
Descuentos Previsionales del trabajador
(+) Aporte Patronal
(-) Asignacin Familiar pagada
Valor a Pagar a la Entidad de Previsin

$
$
$

$
______

2.- Por el Pago de remuneraciones y de retenciones:

___________ X ______________
Remuneracin Por Pagar
Banco
___________ X ______________
Entidades de Previsin
Banco
___________ X ______________
Impuesto Unico Renta
Banco
___________ X ______________
Cuota Sindical
Banco
___________ X ______________
Con estos pagos se cargan las cuentas de pasivo donde se encontraban
registradas las obligaciones derivadas de las liquidaciones de remuneraciones y
se abona la cuenta Banco.

TRATAMIENTO DE LOS HONORARIOS

Las empresas no preparan ni entregan al trabajador una liquidacin de
honorarios, ms bien, es el trabajador el que debe emitir una boleta a nombre
de la empresa.
La boleta debe indicar el monto de los honorarios, la retencin del 10% del
impuesto y el lquido que debe pagarse.
La empresa debe llevar un registro que le permita a la empresa presentar
anualmente, antes del 15 de marzo de cada ao, un informe al Servicio de
Impuestos Internos, en el que se indiquen los nombres y domicilio de las
personas a las que durante el ao anterior, se les pag honorarios y retuvo
impuestos y el monto de stos.
El impuesto retenido en los honorarios debe pagarse al Fisco, a travs de las
entidades bancarias y financieras.
La contabilizacin es la siguiente:
a) Por el gasto de honorarios:
___________ X ______________
Honorarios
Impuesto Retenido
Honorarios por Pagar
___________ X ______________
b) Por el pago de los honorarios lquidos:
___________ X ______________
Honorarios por Pagar
Banco
___________ X ______________

c) Por el pago al Fisco:

___________ X ______________
Impuesto Retenido
Banco
___________ X ______________