Proyecto de Ley Del IGV Justo

Proyecto de Ley N
if
CONGRESO
1(51111DE LA REPBLICA
MIGUEL NGEL TORRES MORALES

"Decenio de las personas con discapacidad en el Per"
"Ao de la consolidacin del Mar de Grau"
REA DE TRAMITE DOCUMENTARIO

1
1 AGO 2016
REC
Firma.
Hora.
1.
PROYECTO DE LEY DE
PRRROGA DEL PAGO DE IGV
PARA LA MICRO Y PEQUEA
EMPRESA "IGV JUSTO"
Los congresistas de la Repblica que suscriben, miembros del Grupo Parlamentario

Fuerza Popular, a iniciativa del Congresista Miguel ngel Torres Morales, ejerciendo el
derecho a iniciativa legislativa que les confiere el artculo 107 de la Constitucin Poltica
del Per, y en concordancia con los artculos 22 inciso c), 67, 75 y 76 del Reglamento
del Congreso de la Repblica, presentan el siguiente proyecto de ley:
PROYECTO DE LEY DE PRRROGA DEL PAGO DE IGV PARA LA MICRO Y

PEQUEA EMPRESA "IGV JUSTO"
I.
EXPOSICIN DE MOTIVOS
Por qu es importante tributar?

El Estado necesita de recursos que provienen principalmente de los tributos pagados
por los contribuyentes de una nacin, con el objetivo de cumplir con la finalidad
constitucional de velar por el bienestar general y proporcionar a la poblacin los servicios
bsicos que sta requiere; disposiciones generales que se encuentran recogidas en los
artculos 44 y 65 de nuestra Constitucin Poltica de 1993, y que se encuentran
desarrolladas especficamente a lo largo de todo el texto constitucional.
En ese sentido, el Tribunal Constitucional hace ms de una dcada reconoci
expresamente que:
"(...) debe tenerse presente que la potestad tributaria del Estado tiene como
objetivo primordial el aseguramiento de la consecucin de uno de sus deberes
primordiales, cual es la promocin del bienestar general que se fundamenta en
la justicia y en el desarrollo equilibrado de la Nacin, elemento primordial del
Estado social de derecho." 1
Para el logro de los fines del Estado, el sistema tributario peruano prev la existencia de
los impuestos, que son tributos que se caracterizan por propiciar una redistribucin de
la riqueza, ya que lo recaudado se destina a los fines generales del Estado, y no se
relacionan con prestaciones especficas en beneficio slo de quienes tributan, sino en
beneficio del Estado en general.
Pero para cumplir con una adecuada recaudacin en respeto de los contribuyentes, la
Constitucin Poltica de 1993 establece un conjunto de lmites a la Administracin
Tributaria y a los operadores estatales de tributos, inclusive al legislador, mediante el
establecimiento de principios tributarios, entre los que se encuentra el Principio de
Igualdad Tributaria. Por ello, el Estado al establecer las reglas esenciales de los tributos,
deben -entre otros fines- cumplir con dicho principio de igualdad, que se encuentra
Fundamento jurdico 48 de la sentencia recada en los Exp. Ns 001-2004-Al/TC y 002-2004Al/TC, de fecha 27 de setiembre de 2004.
1
FiRk)
1,11
;;IN-i
1.1:

CONGRESO
REPBLICA
establecido expresamente en el artculo 74 de la Constitucin Poltica, y que implica lo

siguiente:
"El principio de igualdad es un lmite que prescribe que la carga tributaria debe
ser aplicada de forma simtrica y equitativa entre los sujetos que se encuentran
en una misma situacin econmica, y en forma asimtrica o desigual a aquellos
sujetos que se encuentran en situaciones econmicas diferentes. El principio
bajo mencin supone que a iguales supuestos de hecho se apliquen iguales
consecuencias jurdicas, debiendo considerarse iguales dos supuestos de hecho
cuando la utilizacin o introduccin de elementos diferenciadores sea arbitraria
o carezca de fundamento racional."2
Por su parte, el Tribunal Constitucional ha enfatizado que:
"(...) cuando la Norma Fundamental exige al legislador el respeto al principio de
igualdad al momento de regular los tributos, lo que en buena cuenta le demanda
es que no pretenda alcanzar el desarrollo equilibrado, desconociendo en signo
claro de incongruencia y arbitrariedad el desequilibrio econmico existente
entre los sujetos que se vern afectados por el tributo." 3
As, como sealamos, la recaudacin de todo tributo debe velar por el cumplimiento del
principio de igualdad tributaria. Bajo el referido orden de ideas, es importante observar
que uno de los impuestos ms importantes es el denominado Impuesto General a las
Ventas (en adelante IGV), que es materia del presente proyecto.
Qu es el IGV?
De acuerdo con la legislacin vigente'', el IGV es un tributo que se paga por las ventas
que se realizan en el pas, las importaciones, la prestacin o utilizacin de servicios
prestados en el pas, o los contratos de construccin y la importacin de bienes. En
efecto, el artculo 1 del citado cuerpo normativo dispone lo siguiente:
"Artculo 1.- OPERACIONES GRAVADAS

El Impuesto General a las Ventas grava las siguientes operaciones:
a) La venta en el pas de bienes muebles;
b) La prestacin o utilizacin de servicios en el pas;
c) Los contratos de construccin;
d) La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos.
Asimismo, la posterior venta del inmueble que realicen las empresas vinculadas
con el constructor, cuando el inmueble haya sido adquirido directamente de ste
o de empresas vinculadas econmicamente con el mismo.
Lo dispuesto en el prrafo anterior no ser de aplicacin cuando se demuestre
que el precio de la venta realizada es igual o mayor al valor de mercado. Se
BRAVO CUCCI, Jorge. Fundamentos de Derecho Tributario. Lima: Palestra, 2003. p.114.
Sentencia recada en los Exp. Ns 001-2004-Al/TC y 002-2004-AUTC, de fecha 27 de
setiembre del 2004.
4 TUO de la Ley del IGV, aprobado por Decreto Supremo N 055-99-EF.
Pf R1,
;
CONG RESO
REPBLICA

entiende por valor de mercado el que normalmente se obtiene en las operaciones

onerosas que el constructor o la empresa realizan con terceros no vinculados, o
el valor de tasacin, el que resulte mayor.
Para efecto de establecer la vinculacin econmica es de aplicacin lo dispuesto
en el Artculo 54 del presente dispositivo.
Tambin se considera como primera venta la que se efecte con posterioridad a
la reorganizacin o traspaso de empresas.
e) La importacin de bienes."
Actualmente la tasa del IGV es el 18% aplicado al total de las ventas, que incluye el 2%
correspondiente al Impuesto de Promocin Municipal (en adelante IPM).
Qu normas regulan el 1GV?

La normativa principal del IGV se encuentra en el Decreto Supremo N 055-99-EF, Texto
nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo, ms conocido como TUO de la Ley del IGV. Esta norma consolid lo
dispuesto por el Decreto Legislativo N 821, Ley del IGV e ISC. Antes de ello, el Decreto
Legislativo N 775 regul dicho impuesto.
Cabe mencionar que el TUO de la Ley del IGV cuenta con un Reglamento que sin
embargo precede a dicho TUO. En efecto, el Reglamento data del ao 1994, y fue
emitido en funcin de la normativa anterior, de modo que fue aprobado mediante el
Decreto Supremo N 29-94-EF, publicado el 29 de marzo de 1994 y est vigente desde
el 30 del mismo mes y ao, con diversas modificaciones, evidentemente.
Asimismo, la Administracin Tributaria competente, en este caso SUNAT, emite
Resoluciones y Directivas que precisan aspectos especficos del TUO de la Ley del IGV.
Cmo se determina el 1GV a pagar?

El IGV a pagar se determina de manera mensual, de conformidad con lo dispuesto por
el artculo 29 del TUO de la Ley del IGV:
"Artculo 29.- DECLARACIN Y PAGO
Los sujetos del Impuesto, sea en calidad de contribuyentes como de
responsables, debern presentar una declaracin jurada sobre las operaciones
gravadas y exoneradas realizadas en el perodo tributario del mes calendario
anterior, en la cual deiarn constancia del Impuesto mensual, del crdito fiscal y,
en su caso, del Impuesto retenido o percibido. Igualmente determinarn y
pagarn el Impuesto resultante o, si correspondiere, determinarn el saldo del
crdito fiscal que haya excedido al Impuesto del respectivo perodo.
Los exportadores estarn obligados a presentar la declaracin jurada a que se
hace referencia en el prrafo anterior, en la que consignarn los montos que
consten en los comprobantes de pago por exportaciones, aun cuando no se
hayan realizado los embarques respectivos.
La SUNAT podr establecer o exceptuar de la obligacin de presentar
declaraciones juradas en los casos que estime conveniente, a efecto de
3
PEAL:

.
11 on:j

CONGRESO
REPBLICA
garantizar una mejor administracin o recaudacin del Impuesto." (nfasis

nuestro)
De acuerdo a lo dispuesto por la normatividad, el contribuyente (vendedor, prestador de

servicios o constructor) deber cada mes considerar el 18% sobre el total de las
operaciones gravadas, a lo que se le denomina Dbito Fiscal; y a este importe le
deducir el 18% sobre el total de las adquisiciones realizadas y anotadas en el mismo
mes en el registro de compras, vinculadas a las actividades de la empresa, a lo que se
le denomina Crdito Fiscal.
En ese sentido, de manera mensual el contribuyente calcula el total del IGV de sus
operaciones de venta o prestacin de servicios (Dbito Fiscal), y a ello le deduce el total
del IGV de sus operaciones de compra (Crdito Fiscal), con lo que el resultado es el
"IGV a pagar".
Tal como puede ser apreciado, el IGV grava el valor agregado en cada etapa del proceso
de produccin y circulacin de servicios y bienes, hasta el consumidor final, de modo
que se permite la deduccin del impuesto que se ha pagado en la etapa anterior.
Cundo se declara y cancela el IGV a pagar?

De conformidad con el artculo 30 del TUO de la Ley del IGV, la determinacin y pago
del impuesto se efecta en el mes calendario siguiente al perodo al que corresponde el
Impuesto a Pagar (Dbito Fiscal Crdito Fiscal).
En efecto, la norma seala lo siguiente:
"Artculo 30.- FORMA Y OPORTUNIDAD DE LA DECLARACION Y PAGO DEL

IMPUESTO
La declaracin y el pago del Impuesto debern efectuarse coniuntamente en la
forma y condiciones que establezca la SUNAT, dentro del mes calendario
siguiente al perodo tributario a que corresponde la declaracin y pago.
Si no se efectuaren conjuntamente la declaracin y el pago, la declaracin o el
pago sern recibidos, pero la Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria -SUNAT aplicar los intereses y/o en su caso la sancin, por la omisin
y adems proceder, si hubiere lugar, a la cobranza coactiva del Impuesto
omitido de acuerdo con el procedimiento establecido en el Cdigo Tributario.
La declaracin y pago del Impuesto se efectuar en el plazo previsto en las
normas del Cdigo Tributario.
El sujeto del Impuesto que por cualquier causa no resultare obligado al pago del
Impuesto en un mes determinado, deber comunicarlo a la SUNAT, en los plazos,
forma y condiciones que seale el Reglamento.
La SUNAT establecer los lugares, condiciones, requisitos, informacin y
formalidades concernientes a la declaracin y pago." (nfasis nuestro)
11
450,1,0ro,,

CONGRESO
REPBLICA

En ese sentido, una persona que realiza, por ejemplo, ventas y compras en el mes de
agosto, deber declarar en el mes de setiembre el Dbito Fiscal, Crdito Fiscal e IGV a
pagar.
Es importante observar que, la consideracin del Dbito Fiscal y Crdito Fiscal se
efecta al margen de la efectiva cancelacin de las compras o ventas realizadas.
Sistemas de adelanto de la tributacin en el IGV

Resulta importante advertir que desde hace varios aos vienen siendo utilizados
diferentes mecanismos de adelanto de la tributacin (Sistema de Detracciones,
Percepciones y Retenciones), los cuales no constituyen un tributo adicional, sino
mecanismos para adelantar y asegurar la recaudacin a favor del Fisco. A continuacin,
un breve detalle de los mismos:
1. Sistema de Detracciones
De acuerdo con el Decreto Supremo N 155-2004-EF y la Resolucin de
Superintendencia N 183-2004-SUNAT, que regulan actualmente el Sistema de
Detracciones, existen algunas operaciones en las que el adquirente o usuario del
servicio debe depositar parte del precio a pagar en una cuenta del Banco de la Nacin
a nombre del vendedor o prestador del servicio, el cual podr utilizarlo para la
cancelacin de diversas obligaciones tributarias con el Gobierno Central.5
En los casos en que el usuario haya omitido realizar la detraccin, procede la
denominada "autodetraccin", es decir, el proveedor del bien o del servicio deber
efectuar el depsito.6 7
Es importante advertir que dentro del Sistema de Detracciones no se encuentra la
totalidad de los bienes o servicios que se ofrecen en el mercado, y que adems el monto
de la detraccin no necesariamente coincide con la totalidad de las diversas
obligaciones que los contribuyentes deben asumir mes a mes a favor del Gobierno
Central. En consecuencia, el sistema de detracciones en efecto coadyuva, pero no
resulta suficiente para garantizar la disponibilidad de los recursos para el pago del "IGV
a pagar' mensual.
5 El depsito de la detraccin en una determinada operacin sujeta al sistema ser

principalmente hasta la fecha del pago parcial o total al proveedor de la operacin o,
alternativamente, dentro del quinto da hbil del mes siguiente a aquel en que se efectu la
anotacin del comprobante de pago en el Registro de compras, lo que ocurra primero; siempre
que el usuario del servicio haya cumplido con realizarla.
Dicho depsito debe producirse hasta el quinto da hbil siguiente de recibida la totalidad del
importe de la operacin.
Ello, segn los artculos 11 y 16 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004-SUNAT.

5
MIGUEL ANGEL TORRES MORALES
"oji alle=
CONGRESO
REPBLICA
2. Sistema de Retenciones
El Sistema de Retenciones del IGV, regulado por la Resolucin de Superintendencia N
037-2002-SUNAT, consiste en que determinados adquirentes o usuarios de servicios,
respecto de determinado tipo de operaciones, retengan parte del precio a pagar al
vendedor o prestador del servicio, para entregrselo a nombre de este ltimo, a la
Administracin Tributaria.
El momento para efectuar la retencin se produce en la oportunidad en que se realice
el pago total o parcial de la operacin. Es decir, la norma no considera como relevante
la fecha en que se produzca la operacin gravada con el IGV para efectuar la retencin,
sino la oportunidad de su pagos.
3. Sistema de Percepciones
El Sistema de Percepciones del IGV, regulado por la Resolucin de Superintendencia
N 058-2006/SUNAT, consiste en que determinados vendedores o prestadores de
servicios cobren un porcentaje adicional a sus clientes para entregrselo a nombre de
estos ltimos a la Administracin Tributaria. Dicha percepcin ser utilizada como
crdito contra las futuras ventas o prestaciones de servicios que realice dicho cliente.
El momento para efectuar la referida percepcin, como en el caso de las retenciones,
se origina al momento de la cancelacin del precio.
Las Micro y Pequeas Empresas - MyPE

Cuando nos referimos a micro y pequeas empresas en adelante MyPE, en el
ordenamiento peruano, nos referimos a:
"(...) un conjunto de normas que regulan un rgimen para unidades econmicas
constituidas por una persona natural o jurdica, bajo cualquier forma de
organizacin o gestin empresarial contemplada en la legislacin vigente, que
tiene como objeto desarrollar actividades de extraccin, trasformacin,
produccin, comercializacin de bienes o prestacin de servicios.9
En los ltimos aos diversas normas han regulado diversos aspectos de las MyPE. Debe
mencionarse por su naturaleza pionera el Decreto Legislativo N 705, denominado "Ley
de Promocin de Micro Empresas y Pequeas Empresas", norma que fue publicada en
noviembre del ao 1991. A este Decreto Legislativo le sigui la Ley N 27268, emitida
en el ao 2000 bajo el ttulo de "Ley General de la Pequea y Microempresa".
Posteriormente se dio la Ley N 28015, publicada el 3 de julio del 2003, denominada
"Ley de promocin y formalizacin de la pequea y micro empresa". De hecho, es esta
norma la que contiene la definicin ms omnicomprensiva de las MyPE, definicin citada
lneas arriba, y que destaca la flexibilidad de su forma organizativa.
Ello, segn el artculo 7 de la Resolucin de Superintendencia N 037-2002-SUNAT.

Artculo 2 de la Ley N 28015 y artculo 4 del TUO aprobado por Decreto Supremo N 0132013-PRODUCE.
6
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RR ; tt
CONGRESO
REPBLICA

En julio del 2013 se dio la Ley N 30056, "Ley que modifica diversas leyes para facilitar
la inversin, impulsar el desarrollo productivo y el crecimiento empresarial". Si bien no
se trata de un cuerpo normativo especfico de MyPE (pues incluye adems
disposiciones para las medianas empresas como lo cual se refiere a MIPYME10), tiene
incidencia en dicha normativa pues cambi el ttulo de la Ley N 28015 y aspectos
especficos de su TUO, de modo que ahora la normativa se refiere al desarrollo
productivo y crecimiento empresarial". Asimismo, en los artculos 11 y siguientes se
modificaron diversos aspectos de la regulacin MyPE de la Ley N 28015.
Simultneamente, en el mismo mes de julio del 2013, la Ley N 28015 fue reordenada
mediante un TUO, aprobado mediante el Decreto Supremo N 013-2013-PRODUCE.
Dicha normativa, denominada "Texto nico Ordenado de la Ley de Impulso al Desarrollo
Productivo y al Crecimiento Empresarial", es la norma vigente que establece no slo la
definicin de MyPE sino sus caractersticas y exclusiones, as como sus instrumentos
de formalizacin y promocin, disposiciones sobre capacitacin, asistencia tcnica,
tambin de acceso a mercados, acceso al financiamiento, rgimen tributario, rgimen
laboral, de salud y de pensiones.
Caractersticas principales de la MyPE

Al respecto, valga citar el artculo 5 del TUO que establece la delimitacin de qu es una
microempresa y cundo estamos frente a una pequea empresa.12
Microempresa: empresas que poseen ventas anuales hasta el monto mximo de

150 Unidades Impositivas Tributarias (UIT).
Pequea empresa: empresas que poseen ventas anuales superiores a 150 (UIT) y
hasta el monto mximo de 1700 Unidades Impositivas Tributarias (UIT).
Mediana empresa: Empresas que poseen ventas anuales superiores a 1700 (UIT)
y hasta el monto mximo de 2300 (UIT).
10
Micro, pequea y mediana empresa.
11 Artculo
10 de la Ley N 30056.
"Artculo 5.- Caractersticas de las micro, pequeas y medianas empresas
Las micro, pequeas y medianas empresas deben ubicarse en alguna de las siguientes
categoras empresariales, establecidas en funcin de sus niveles de ventas anuales:
- Microempresa: ventas anuales hasta el monto mximo de 150 Unidades Impositivas Tributarias
(UIT).
- Pequea empresa: ventas anuales superiores a 150 UIT y hasta el monto mximo de 1700
Unidades Impositivas Tributarias (UIT).
- Mediana empresa: ventas anuales superiores a 1700 UIT y hasta el monto mximo de 2300
UIT.
El incremento en el monto mximo de ventas anuales sealado para la micro, pequea y mediana
empresa podr ser determinado por decreto supremo refrendado por el Ministro de Economa y
Finanzas y el Ministro de la Produccin cada dos (2) aos.
Las entidades pblicas y privadas promovern la uniformidad de los criterios de medicin a fin
de construir una base de datos homognea que permita dar coherencia al diseo y aplicacin de
las polticas pblicas de promocin y formalizacin del sector."
12
4f$1111
:=11

CONGRESO
REPBLICA
De hecho, uno de los cambios ms significativos en esta Ley, ha sido la incorporacin

de la mediana empresa en su alcance normativo y la definicin de tamao de empresa
segn el volumen de ventas y no por el nmero de trabajadores, definindose as las
MyPE para el 2016 el siguiente rango:
TAMAO DE LA
EMPRESA
MONTO DE VENTAS
ANUALES EN NUEVOS
SOLES (*)
MONTO DE UIT
Hasta el monto mximo

de 150 Unidades
Impositivas Tributarias
(UIT).
Hasta el monto mximo de
1,700 Unidades Impositivas
PEQUEA EMPRESA
Tributarias (UIT).
(*) Monto de la UIT para el 2016 es de S/ 3,950 nuevos soles.
Hasta S/ 592,500
Desde S/ 592,501 hasta

S/ 6,715,000
De acuerdo a la Direccin de Estudios Econmicos de MyPE e Industria del Ministerio

de la Produccin al 201413 , a finales de dicho ao existan registradas en SUNAT
1,592,232 MIPYME (micro, pequeas y medianas empresas). De este total, el
porcentaje de participacin de las micro empresas es del 94.9%, mientras las pequeas
significan un 4.5% y las medianas 0.2%.
Es decir, el universo de micro y pequeas empresas formales asciende a 1,589,597 tal
y como se muestra en el Cuadro 1. Sin embargo, ha de advertirse que slo el 44% del
total14 de MIPYME se encuentras registradas en SUNAT, existiendo un nmero de
empresas no registradas (informales) cuyo universo total se estima en 2,838,566, lo que
hara un total aproximado de 4,430,798 MIPYME en el tejido empresarial peruano.
Cuadro N1:
Nmero de empresas formales segn estrato empresarial al 2014.
ESTRATO EMPRESARIAL
N DE EMPRESAS
1,518,284
Microempresa
71,313
Pequea
Total
1,589,597
Fuente: Ministerio de Produccin, SUNAT. Elaboracin propia
13 Las MIPYME en cifras 2014. Direccin de Estudios Econmicos de MYPE e Industria del
Ministerio de la Produccin, publicado en Octubre 2015.
14 FUENTE: Direccin de Estudios Econmicos del Ministerio de la Produccin, 2014.
Rt

CONGRESO
REPBLICA
Es importante resaltar, como se aprecia en el Cuadro 2, que de acuerdo a los datos

reportados por SUNAT al 2014, segn tipo de contribuyente, el 70.97% de las MyPE
formales son personas naturales (1,128,147).
TIPO DE CONTRIBUYENTE
MICRO EMPRESA
PORCENTAJE
1,128,147
70.97%
Sociedad Anonima Cerrada
192,176
12.09%
Empresa individual de Resp. Ltda.
146,090
9.19%
Sociedad Comercial de Resp. Ltda.
61,551
3.87%
Sociedad Annima
47,323
2.98%
Sociedad irregular
6,656
0.42%
Sociedad Civil
2,019
0.13%
Otros
5,635
0.35%
Total
1,589,597
100.00%
Persona Natural
Fuente: Direccin de Estudios Econmicos del Ministerio de la Produccin, 2014
Complementariamente, teniendo en consideracin el rgimen tributario al que pueden

acceder las MIPYME, puede evidenciarse en el Cuadro 3, que el 38.4% de las MIPYME
opt por acceder al RUS15 , el mismo que no permite la emisin de facturas.
Grfico N1: MIPYME segn rgimen tributario al 2014
100%
Regimen
Especial
80%
60%
Regimen
General
40%
Regimen nico
Simplificado
20%
0%
Micro
Empresa
Pequea
Empresa
Mediana
Empresa
Mipyme
Fuente: Direccin de Estudios Econmicos del Ministerio de la Produccin, 2014
15
Rgimen nico Simplificado.

9

CONGRESO
REPBLICA
Tomando como base el ritmo anual de crecimiento de las MyPE entre el 2010 y el 2014,
estimado en 7.47%, segn reporte SUNAT, se proyecta un nmero de empresas MyPE
al 2015 estimado en 1,708,571 y a junio del 2016 sera de 1,772,510.
Cuadro N4:
Nmero de MyPE estimadas en el ao 2015 y a Junio del ao 2016.
TIPO DE EMPRESA
2014
Micro empresas 2014 1,518,284

Pequea empresa
2014
71,313
2015
2016
1632610 1,694,078
75961
78,436
1,589,597 1,708,571 1,772,510

Cantidad Estimada
Fuente: Elaboracin Propia
Descripcin del problema actual: pago de IGV de las MyPE

La problemtica que subyace a la MyPE en torno al cumplimiento de sus obligaciones
tributarias, est asociada al desbalance que significa en sus niveles de liquidez el tener
que pagar el impuesto correspondiente de una factura que an no ha sido cancelada,
vindose en la obligacin de financiar el impuesto que otras empresas (sus compradores)
utilizan como crdito fiscal.
Esta situacin le resta competitividad a la MyPE que pasa por esta situacin, no solo
por el costo de oportunidad que tiene el dinero para capitalizar su propio negocio o
realizar nuevas inversiones, sino porque en la mayora de los casos no cuentan con el
dinero suficiente para afrontar el "IGV a pagar", teniendo que recurrir a otras fuentes de
financiamiento de terceros (banca, cajas, crditos de familiares, o crditos informales) o
peor an, restndolo del capital de trabajo que tienen para la reposicin de sus
mercaderas o el pago a sus proveedores. Esta situacin es reconocida y aceptada
por todo el tejido empresarial peruano y es uno de los limitantes para el desarrollo
de las empresas.
A continuacin, graficamos el problema con el siguiente ejemplo:
En el mes de enero de 2017 MYPE SAC presta un servicio a favor de su cliente
ABC SAC, que es una empresa importante y grande, servicio por el cual emite
una factura cuyo valor de venta asciende a S/ 200 ms IGV.
Como consecuencia de los acuerdos arribados con ABC SAC la mencionada
factura sera pagadera a 120 das (esto es, en el mes de abril de 2017).
Se sabe que en dicho mismo mes (enero de 2017) MYPE SAC ha efectuado
compras (a PROVEEDOR SAC) por un monto de S/ 100 ms IGV.
En consecuencia, grficamente se producen los siguientes escenarios:
10

CON G RESO
REPBLICA
ENERO 2017
PROVEEDOR SAC
*os.
MYPE SAC
Crdito Fiscal
VV
Vaor
ABC SAC
Crdito Fiscal
100
VV
200
IGV
18
IGV
36
PV
118
PV
236
de venta
PV: Precio
ABC SAC acuerda el pago

a MYPE SAC de los S/.
236.00 a 20 (Mas de
emitida la factura; es
decil en abril del 2017.
de venta
La MYPE SAC debe hacer

efectivo el tributo de 18,
del total de sus ingresos
al mes de enero
encontrando un
desbalance de liquidez.
IGV A PAGAR
IGV Ventas (no pagado)
IGV Compras (pagado)
IGV A PAGAR (que se restan del flujo efectivo de la empresa)
Busca pagar
36
18
18
Se endeuda con entidades financieras

(1.5% inters mensual para pequertas
empresas y 3.25% para microempresas)*
No cuenta con recursos mnimos

de efectivo en el corto plazo
Paga deuda atrasada con 1.2% de
inters mensual (tasa moratoria de
SUNAT)
Con recursos mnimos de

efectivo en el corto plazo
Paga la deuda
tributaria
Consecuencias:
Menos liquidez
Descapitalizacin de la empresa
*Se toma en cuenta la tasa de inters promedio cobrada por las entidades financieras para
prstamos de corto plazo en monto menores que una UIT a un plazo de 3 meses para
pequeas empresas (18.78% anual).
Segn se desprende del ejemplo propuesto:
En la actualidad, el no pago del impuesto correspondiente le significa a

la MyPE una tasa de inters mensual de 1.2% por incumplimiento, con
la contingencia tributaria en multas que puede significar una presin aun
mayor para el empresario y una posible descapitalizacin del negocio.
Los empresarios se encuentran en la disyuntiva de pagar el impuesto

de sus propios recursos, o de lo contrario asumir una mora con una tasa
de 1.2% de SUNAT, o buscar otro tipo de financiamiento para el pago
de impuestos (18.78% de tasa de inters anual promedio de las
entidades bancarias para pequeas empresas y 41.87% para
11
FI R
Anr,
1017,

CONGRESO
REPBLICA
microempresas, ms de 100% de tasa de inters con prestamistas

informales16).
Nuestra propuesta: "IGV JUSTO"
El presente proyecto de ley, con la propuesta denominada "IGV JUSTO" tiene por objeto
coadyuvar al cumplimiento legal y real del principio constitucional de igualdad tributaria,
as como la construccin de formalidad a nivel de la MyPE, va el establecimiento legal
del aplazamiento del pago del IGV que corresponda a las MyPE.
Especficamente, mediante la aprobacin del presente proyecto de ley se permitir que
las MyPE paguen el IGV que les corresponda -de acuerdo al sistema y mecnica general
de aplicacin de crditos fiscales contra dbitos fiscales- en la oportunidad que cobren
el precio correspondiente a cada factura girada o en un plazo mximo de tres meses, lo
que ocurra primero.
As, la propuesta del presente proyecto de ley es una medida en beneficio directo al
quehacer empresarial de una MyPE no modifica la forma ni la normativa de cmo se
determina y calcula el IGV en cada mes, sino que, al momento en que se genere el "IGV
a pagar", el monto que corresponda al IGV de facturas de ventas o prestacin de
servicios que an no son canceladas, quedara en suspenso hasta el momento en
que la empresa cobrase el monto total de las facturas emitidas o hasta el
transcurso de 3 meses, lo que suceda primero.
En un diagnstico breve pero certero sobre la tributacin y las MyPE, el economista Luis
Alberto Arias destaca la necesidad de nuestra propuesta:
"Si realmente queremos que las mypes crezcan, seriamente tenemos que poner
en accin un shock simplificador destinado a desembrollar el complicado IGV
correspondiente, permitiendo declaraciones trimestrales y diferidas;
eliminando multas, intereses, moras y otras cargas. Asimismo, poniendo fecha
de trmino al complejo sistema de detracciones. En palabras ms precisas,
debemos facilitar el cumplimiento. Solo as, las mypes -al mismo tiempo de
crecer- podrn ser contribuyentes del IGV y, por supuesto, emitir y entregar
facturas."17 (nfasis nuestro)
Otras opciones en el Derecho Comparado

Dos pases del continente, Argentina y Chile, han estudiado y emitido leyes concretas
para la postergacin del pago del "IGV a pagar" de las MyPE. Sin embargo,
compartiendo la finalidad primordial de igualdad tributaria, difieren en el plazo, requisitos
para acceder y exclusiones.
En efecto, tanto en Argentina como en Chile existen mecanismos de postergacin del
pago del impuesto a las ventas, que en ambos pases se denomina IVA (Impuesto al
Valor Agregado). Es oportuno ver detalladamente dichos escenarios ya que es
importante demostrar en el debate que se lleve a cabo en el Per que estos mecanismos
de prrrogas de plazo de pago para MyPE ya existen, son oportunos y adems resultan
Fuente: SBS Tasa de Inters Promedio del Sistema Bancario, Crdito de 31 a 90 das.
ARIAS, Luis Alberto. Factura o boleta? Artculo periodstico publicado en el Diario Gestin,
de fecha 5 de agosto del 2016. Pg. 14.
16
17
12
CONGRESO

REPBLICA
necesarios como medida de igualdad tributaria. Adicionalmente, esta legislacin

comparada nos permitir ver qu escenarios, aciertos y retos viene planteando la
propuesta del presente proyecto de ley.
a.El modelo Argentino

En Argentina la postergacin del pago del IVA a empresas PyMES se ha diseado de
manera trimestral. En efecto, de acuerdo con sus reglas tributarias emitidas por la
Administracin Federal de Ingresos Pblicos AFIP, especialmente la Resolucin
General AFIP N 3878/2016, se podr diferir el pago de las declaraciones juradas del
trimestre, de acuerdo con la disposicin siguiente:
"Artculo 1 - Los sujetos comprendidos en la Ley N 25.300 y categorizados
como Micro, Pequeas y Medianas -tramo 1-, en los trminos de la Resolucin
N 24 del 15 de febrero de 2001 de la ex Secretara de la Pequea y Mediana
Empresa del entonces Ministerio de Economa y sus modificaciones -excepto
aquellos que desarrollen actividades de la construccin y minera-, podrn
acceder a los beneficios de cancelar trimestralmente el impuesto al valor
agregado y de obtener por un trmite simplificado el "Certificado de Exclusin"
de los regmenes de retencin, percepcin y/o pago a cuenta del citado
gravamen, a cuyos fines debern observar las disposiciones que se establecen
en la presente.
Cuando se trate de personas humanas correspondientes al sector servicios por
su actividad, slo estarn alcanzadas por los beneficios aquellas cuyas ventas
totales anuales expresadas en pesos sean inferiores o iguales al lmite
establecido para la categora Micro Empresa.
Los responsables que desarrollen exclusivamente actividades agropecuarias, a
los fines de adherir al presente rgimen debern previamente solicitar el
desistimiento de la opcin ejercida en el marco de la Resolucin General N
1.745 y su modificacin, no resultando aplicable la limitacin fijada en su Art. 4."
As, en trminos prcticos, el pago se prorrogaba hasta el ltimo da del trimestre

correspondiente, de acuerdo al siguiente cronograma:
PERODO FISCAL
VENCIMIENTO
Junio, julio y agosto
Hasta el da que corresponda para el pago del

perodo fiscal agosto.
Septiembre, octubre y noviembre

perodo fiscal noviembre.
Diciembre, enero y febrero

perodo fiscal febrero.
Marzo, abril y mayo

perodo fiscal mayo.
Fuente: Resolucin General AFIP N 3878/2016.

13

CONGRESO
REPBLICA
Como puede apreciarse, la legislacin argentina otorga una postergacin en el pago del
impuesto, que no se encuentra condicionada a que el contribuyente perciba el ingreso
efectivo.
Cabe precisar que si bien el pago es trimestral, la declaracin y determinacin del
impuesto es mensual.
Finalmente, el sistema en Argentina contiene mecanismos de exclusin del sistema de
postergacin de pagos para las PyMES que dejan de cumplir ciertos requisitos, entre
los que se encuentra la falta de presentacin de tres declaraciones juradas mensuales
de IVA en un mismo ao calendario, o si se incumple el pago trimestral ya diferido.
b.EI modelo Chileno

De acuerdo con el artculo 64 del D. L. N 825 del ao 1974, modificado por la Ley N
20.780, de 29 de septiembre de 2014, y con el desarrollo normativo mediante la
Resolucin EX: SII N 110 del 2 de diciembre del 2014, se apoya a las Micro, Pequeas
y Medianas Empresas mediante la postergacin del pago del tambin denominado IVA.
As, el D.L.825 citado dispone expresamente que:
"Artculo 64.- Los contribuyentes afectos a la presente ley debern pagar en la
Tesorera Comunal respectiva, o en las oficinas bancarias autorizadas por el
Servicio de Tesoreras, hasta el da 12 de cada mes, los impuestos devengados
en el mes anterior, con excepcin del impuesto establecido en el artculo 49, el
que se regir por las normas de ese precepto.
En el mismo acto debern presentar una declaracin jurada del monto total de
las operaciones realizadas en el mes anterior, incluso las exentas de impuesto.
No obstante, cuando se trate de las ventas a que se refiere el artculo 41, la
declaracin deber ser presentada en el Servicio de Impuestos Internos.
Sin perjuicio de lo dispuesto en el inciso primero del presente artculo y en el
artculo 1 del decreto N 1.001, de 2006, del Ministerio de Hacienda, los
contribuyentes que a continuacin se indican podrn postergar el pago ntegro
del impuesto al valor agregado devengado en un respectivo mes, hasta dos
meses despus de las fechas de pago sealadas en las precitadas
disposiciones, a condicin que al momento de la postergacin no presenten
morosidad reiterada en el pago del Impuesto al Valor Agregado o en el impuesto
a la renta salvo que la deuda respectiva se haya pagado o se encuentre sujeta
a un convenio de pago vigente. Para estos efectos, se considerar que el
contribuyente presenta morosidad reiterada cuando adeude a lo menos los
impuestos correspondientes a tres perodos tributarios dentro de un perodo
cualquiera de doce meses, en el caso del impuesto al valor agregado, o respecto
de dos aos tributarios consecutivos en el caso del impuesto a la renta:
a. Contribuyentes acogidos a lo dispuesto en la letra A del artculo 14 ter18 de
la ley sobre impuesto a la renta.
18
Nomenclatura que se observa en diversa legislacin tributaria chilena.

14
MIGUEL Man
Immo

CON G RESO
REPBLICA
b. Contribuyentes acogidos al rgimen general de contabilidad completa o

simplificada, cuyo promedio anual de los ingresos de su giro no supere las
100.000 unidades de fomento en los ltimos tres aos calendario.
Para efectos de lo dispuesto en los incisos precedentes, el Servicio de Impuestos
Internos establecer la forma y procedimientos en que se har efectiva la
postergacin a que se refiere el inciso anterior. Con todo, en estos casos no
podr prorrogarse la obligacin de declarar el impuesto.
Respecto a los contribuyentes sujetos al rgimen del Prrafo 7 del Ttulo II de
esta ley, el Reglamento fijar la forma y condiciones en que deben presentar su
declaracin. (...)." (nfasis nuestro)
Asimismo, la Resolucin que desarrolla la disposicin recin citada, incide en la

postergacin y establece otras disposiciones operativas:
"2 Al declarar el IVA a travs de la aplicacin disponible en la pgina web
sealada en el resolutivo precedente, el contribuyente podr optar por postergar
el pago del monto total del IVA devengado en un perodo tributario hasta los dos
meses posteriores a la fecha del vencimiento original conforme a las
disposiciones legales citadas en el resolutivo anterior, en la misma aplicacin del
pago de los impuestos mensuales del Formulario 29."
Evidentemente, la postergacin del pago del IVA no implica multas ni intereses, los que
s se generarn si se incumple con el pago en el plazo ampliado de dos meses.
Asimismo, cabe precisar que en este sistema se puede postergar el pago en cada
perodo que se declare el IVA, es decir, en cada uno de los meses del ao.
Es relevante mencionar que en Chile hay supuestos de denegacin del citado beneficio,
entre los cuales se encuentra el adeudamiento de los impuestos correspondientes a tres
perodos tributarios en un perodo de doce meses respecto del IVA, o de dos
declaraciones anuales en el caso del Impuesto a la Renta.
Como puede apreciarse de los dos pases citados, puede afirmarse que en
Latinoamrica la tendencia de la prrroga de plazo de pago de IGV para MyPE existe,
y est diseada o mejor dicho est limitada por plazos.
II.
RMES'
RELACIN CON EL ACUERDO NACIONAL:
La iniciativa legislativa propuesta tiene concordancia y sustento en la Poltica de Estado

N 18: Bsqueda de la competitividad, productividad y formalizacin de la actividad
econmica, en ese sentido la poltica de Estado establece lo siguiente:
"Nos comprometemos a incrementar la competitividad del pas con el objeto de
alcanzar un crecimiento econmico sostenido que genere empleos de calidad e
integre exitosamente al Per en la economa global. La mejora en la
competitividad de todas las formas empresariales, incluyendo la de la
pequea y micro empresa, corresponde a un esfuerzo de toda la sociedad
y en particular de los empresarios, los trabajadores y el Estado para
promover el acceso a una educacin de calidad, un clima poltico y jurdico
favorable y estable para la inversin privada as como para la gestin pblica y
privada. Asimismo, nos comprometemos a promover y lograr la formalizacin de
las actividades y relaciones econmicas en todos los niveles.
15
PFR
CONGRESO

REPBLICA
Con este objetivo el Estado: (...) (b) garantizar un marco legal que promueva la
formalizacin y la competitividad de la actividad econmica; (...) (f) propiciar
una poltica tributaria que no grave la inversin, el empleo y las exportaciones;
(...) y (k) construir una cultura de competitividad y de compromiso empresarial
con los objetivos nacionales." (nfasis nuestro)
III.
ANLISIS COSTO BENEFICIO:
Para dimensionar el referido beneficio, resulta oportuno identificar un aproximado de

cunto tributan las MyPE por concepto de IGV.
En ese sentido, tomando como fuente los datos reportados por SUNAT 2015 y la
estimacin correspondiente para el nmero de MYPE a junio 2016, as como la tasa de
crecimiento en ventas de las MyPE (3.2%), se estima que el monto recaudado de IGV
a junio del 2016 alcanzara un valor aproximado de S/ 2,980 millones de soles a una
tasa impositiva de 18%, tal como se desprende del cuadro 5:
Cuadro N 5:
Recaudacin de IGV(Millones de Soles)
Tipo de Empresa/Ao
2,014(1)
2,015(2)
2016(3)
Micro Empresa
1,639
2,007
1,037
Pequea
3,586
3,764
1,944
Mediana
577
634
327
Resto de
Contribuyentes
22,931
24,005
12,399
Total
28,732
30,410
10,483
(1) Fuente: SUNAT, Informe a la Comisin de Produccin 2015

(2) Fuente: SUNAT, Informe a la Comisin de Produccin a Agosto de 2015. Se tom la
proporcin a esa fecha para proyectar el monto recaudado por tipo de empresa a Diciembre de
2015, en concordancia con el monto que se recaud de IGV en el 2015 publicado por la SUNAT.
(3) Fuente: Elaboracin Propia a Junio del 2016
Por otro lado, es muy importante destacar que el Estado es uno de los principales
compradores de las MyPE. De acuerdo a las cifras del OSCE emitidas en el 2015, el
valor adjudicado en licitaciones con el Estado es de 41.5% pertenecientes a
contrataciones con las MyPE, dando un valor aproximado por venta de S/. 11,948
millones de soles; por lo tanto, podemos deducir que la recaudacin anual por IGV
generada a travs de las compras estatales a MyPE es de S/. 2,151 millones de soles.
16
;
CONGRESO
REPBLICA
Anlisis de actores principales: ganadores y perdedores

De acuerdo a los clculos realizados, tomando como dato para el primer semestre a
junio del 2016 un monto de recaudacin por IGV estimado en 2,980 millones de soles,
se calcula una recaudacin mensual de 497 millones de soles, que diferidas en un
trimestre significan 1490 millones de soles. Esto significa un costo financiero al Estado
de 18.10 millones de soles por trimestre19 que se traducen en un beneficio equivalente
de liquidez para 1,772,510 MyPE20 . Sin embargo, este costo financiero para el Estado
por el aplazamiento del pago de IGV a las MYPES no representa por ejemplo ms del
16.11% del monto total de presupuesto no ejecutado por el Ministerio de la Produccin
en el periodo 201521 (lo que evidencia que no existe un costo efectivo para el Estado).
As, el ganador es cada MyPE. Se estara beneficiando con esta futura ley a ms de 1.7
millones de empresas que se ve en la obligacin de efectuar un pago en muy corto plazo,
y que en muchos casos no cuentan con los recursos necesarios para efectuarlo,
ponindolos es una situacin financiera comprometedora porque se les obliga a recurrir
a otras medidas que los compromete a un mayor apalancamiento financiero (18.78% de
tasa de inters anual promedio de las entidades bancarias para pequeas empresas y
41.87% para microempresas, ms de 100% de tasa de inters con prestamistas
informales22) o a un atraso con sus proveedores, lo que se evitara con el postergamiento
del pago del IGV solo en caso de ventas a crdito con empresas grandes y medianas,
que no es una condonacin, sino un mero diferimiento en el plazo del pago, es decir, un
trato justo al empresario MyPE para que reciba efectivamente este apoyo por parte del
Estado.
Un escenario posible es el de la evasin del pago tributario por parte de las MyPE, las
cuales podran demorarse o no declarar el pago efectivo de las ventas, y en
consecuencia retrasando la recaudacin del impuesto por parte de la autoridad tributaria
ms all del plazo indicado en la norma propuesta. Ello significara un mayor costo de
supervisin y seguimiento por la SUNAT para monitorear el cumplimiento de los
compromisos adquiridos por las MyPE.
Sin embargo, dado que todas aquellas transacciones que se efecten por encima de los
S/ 3500 soles o $ 1000 dlares deben ser bancarizadas, podramos considerar que en
caso las MyPE incurran en incumplimiento, stas podran estar sujetas a una
supervisin detallada y eventualmente a la ampliacin de la sancin correspondiente.
Las MyPE se vern beneficiadas en el incremento de su liquidez y la mejor utilizacin
de sus recursos financieros para el aprovechamiento de oportunidades de negocio.
Por otro lado, de ser aprobado el proyecto de ley, las MyPE no incurrirn en el pago de
tasas de inters de otras fuentes de financiamiento, procurndose un ahorro.
19 Multiplicado por la tasa de SUNAT de 1.2% mensual efectiva a partir del dato estimado de la
recaudacin mensual.
20 Dato estimado de MyPE a junio 2016.
21 Fuente: Consulta Amigable MEF 2016: Monto no ejecutado por Gobierno Nacional: 7,509
millones de soles. Presupuesto Ejecutado POR Ministerio de la Produccin 87.5%.
22 Fuente: SBS Tasa de Inters Promedio del Sistema Bancario, Crdito de 31 a 90 das.
17
Urkll

CONGRESO
REPBLICA
Respecto a los niveles de formalidad, debe considerarse la problemtica actual de las

MyPE que no declaran todas sus ventas por no tener que realizar el pago inmediato del
IGV, o lo declaran a posteriori, lo que distorsiona las cifras que maneja la SUNAT.
Nuestra propuesta incentiva a que las MyPE declaren en mayor medida sus ventas
diferidas porque ya no tendran la obligacin inmediata de realizar el pago sin haber
tenido la entrada real del flujo de dinero.
Otros beneficios de la presentacin del proyecto de ley
Coadyuva al cumplimiento adecuado de la funcin tributaria del Estado en el

sistema del IGV, haciendo cumplir el Principio de Igualdad Tributaria.
El procedimiento legislativo impulsado por el presente proyecto de ley

generar un debate no slo parlamentario sino social y adems tcnico, a
cargo de las comisiones ordinarias asignadas al estudio de dicha normativa.
En el procedimiento parlamentario impulsado por el presente proyecto, los

organismos y rganos estatales vinculados con el quehacer de las MyPE y
los tributos podrn fijar posicin y presentar las propuestas de modificacin
que consideren convenientes para mejorar y hasta optimizar la propuesta
materia de estudio.
En trminos presupuestales, no se propone la creacin de nuevas partidas

en el Presupuesto Pblico, ni transferencias de recursos, en concordancia
con las normas vigentes.
IV. IMPACTO DE LA NORMA EN LA LEGISLACIN NACIONAL

El presente proyecto de ley, de ser aprobado no dispone modificacin alguna de los
principios ni caractersticas del Sistema Tributario Nacional. Por el contrario, busca dar
cumplimiento legal y real al principio de igualdad tributaria, establecido en el artculo 74
de la Constitucin.
El presente proyecto propone la modificacin de dos artculos, el 29 y el 30, del TUO de
la Ley del IGV. As, el siguiente cuadro comparativo muestra la norma vigente y la que
resultara de ser aprobado el proyecto de ley, con la frmula legal que se propone:
ARTICULO 29. DECLARACI.N Y PAGO
ARTICULO 29. DECLARACI.N Y PAGO
Los sujetos del Impuesto, sea en calidad de

contribuyentes como de responsables,
debern presentar una declaracin jurada
sobre las operaciones gravadas y exoneradas
realizadas en el perodo tributario del mes
calendario anterior, en la cual dejarn
constancia del Impuesto mensual, del crdito
fiscal y, en su caso, del Impuesto retenido o
percibido. Igualmente determinarn y
Los sujetos del Impuesto, sea en calidad de

contribuyentes como de responsables,
debern presentar una declaracin jurada
sobre las operaciones gravadas y exoneradas
realizadas en el perodo tributario del mes
calendario anterior, en la cual dejarn
constancia del Impuesto mensual, del crdito
fiscal y, en su caso, del Impuesto retenido o
percibido. Igualmente determinarn y
pagarn el Impuesto resultante o, si
pagarn el Impuesto resultante o, si
18
rtRu
1441 " "
CONGRESO
,
REPUBLICA
correspondiere, determinarn el saldo del

crdito fiscal que haya excedido al Impuesto
del respectivo perodo.
correspondiere, determinarn el saldo del

crdito fiscal que haya excedido al Impuesto
del respectivo perodo.
Las MvPE pueden dejar constancia de
aquellas operaciones gravadas que no
hubieran sido canceladas y cuya
oportunidad de pago ser prorrogada, de
acuerdo a lo sealado en el artculo
siguiente.
Los exportadores estarn obligados a

presentar la declaracin jurada a que se hace
referencia en el prrafo anterior, en la que
consignarn los montos que consten en los
comprobantes de pago por exportaciones,
an cuando no se hayan realizado los
embarques respectivos.
Los exportadores estarn obligados a

presentar la declaracin jurada a que se hace
referencia en el primer prrafo, en la que
consignarn los montos que consten en los
comprobantes de pago por exportaciones,
aun cuando no se hayan realizado los
embarques respectivos.
La SUNAT podr establecer o exceptuar de la

obligacin de presentar declaraciones juradas
en los casos que estime conveniente, a efecto
de garantizar una mejor administracin o
recaudacin del Impuesto
La SUNAT podr establecer o exceptuar de la

obligacin de presentar declaraciones juradas
en los casos que estime conveniente, a efecto
de garantizar una mejor administracin o
recaudacin del Impuesto.
ARTICULO 30. FORMA Y OPORTUNIDAD

DE LA DECLARACIN Y PAGO DEL
IMPUESTO
ARTICULO 30. FORMA Y OPORTUNIDAD

DE LA DECLARACIN Y PAGO DEL
IMPUESTO
La declaracin y el pago del Impuesto

debern efectuarse conjuntamente en la
forma y condiciones que establezca la
SUNAT, dentro del mes calendario siguiente
al perodo tributario a que corresponde la
declaracin y pago.
La declaracin y el pago del Impuesto

debern efectuarse conjuntamente en la
forma y condiciones que establezca la
SUNAT, dentro del mes calendario siguiente
al perodo tributario a que corresponde la
declaracin y pago.
Si no se efectuaren conjuntamente la
declaracin y el pago, la declaracin o el pago
sern recibidos, pero la Superintendencia
Nacional de Administracin Tributaria SUNAT aplicar los intereses y/o en su caso
la sancin, por la omisin y adems
proceder, si hubiere lugar, a la cobranza
coactiva del Impuesto omitido de acuerdo con
el procedimiento establecido en el Cdigo
Tributario.
Si no se efectuaren conjuntamente la
declaracin y el pago, la declaracin o el pago
sern recibidos, pero la Superintendencia
Nacional de Administracin Tributaria SUNAT aplicar los intereses y/o en su caso
la sancin, por la omisin y adems
proceder, si hubiere lugar, a la cobranza
coactiva del Impuesto omitido de acuerdo con
el procedimiento establecido en el Cdigo
Tributario.
La declaracin y pago del Impuesto se

efectuar en el plazo previsto en las normas
del Cdigo Tributario.
La declaracin y pago del Impuesto se

efectuar en el plazo previsto en las normas
del Cdigo Tributario.
Las MyPE pueden postergar el pago del
IGV correspondiente a comprobantes de
pago no cancelados o no cancelados
totalmente. La postergacin del pago se
produce hasta la fecha efectiva de
cancelacin o hasta por tres meses, lo que
ocurra rimero. La oster acin no enera
19
LO,
-47

CONGRESO
REPBLICA
intereses moratorios ni multas.

El sujeto del Impuesto que por cualquier
causa no resultare obligado al pago del
Impuesto en un mes determinado, deber
comunicarlo a la SUNAT, en los plazos, forma
y condiciones que seale el Reglamento.
El sujeto del Impuesto que por cualquier

causa no resultare obligado al pago del
Impuesto en un mes determinado, deber
comunicarlo a la SUNAT, en los plazos, forma
y condiciones que seale el Reglamento.
La SUNAT establecer los lugares,

condiciones, requisitos, informacin y
formalidades concernientes a la declaracin y
pago.
La SUNAT establecer los lugares,

condiciones, requisitos, informacin y
formalidades concernientes a la declaracin y
pago.
El presente proyecto de Ley modifica un artculo del Cdigo Tributario. En efecto, el

artculo 29 referido al lugar, forma y plazo del pago, propone el cambio que se seala
en el cuadro a continuacin:
CDIGO TRIBUTARIO VIGENTE
NgSTRA P
Ala
Artculo 29. LUGAR, FORMA Y PLAZO DE

PAGO
lqy JU$T
Artculo 29. LUGAR, FORMA Y PLAZO DE
PAGO
El pago se efectuar en la forma que seala

la Ley, o en su defecto, el Reglamento, y a
falta de stos, la Resolucin de la
El pago se efectuar en la forma que seala

la Ley, o en su defecto, el Reglamento, y a
falta de stos, la Resolucin de la
La Administracin Tributaria, a solicitud del

deudor tributario podr autorizar, entre otros
mecanismos, el pago mediante dbito en
cuenta corriente o de ahorros, siempre que se
hubiera realizado la acreditacin en las
cuentas que sta establezca previo
cumplimiento de las condiciones que seale
mediante Resolucin de Superintendencia o
norma de rango similar. Adicionalmente,
podr establecer para determinados
deudores la obligacin de realizar el pago
utilizando dichos mecanismos en las
condiciones que seale para ello.
La Administracin Tributaria, a solicitud del

deudor tributario podr autorizar, entre otros
mecanismos, el pago mediante dbito en
cuenta corriente o de ahorros, siempre que se
hubiera realizado la acreditacin en las
cuentas que sta establezca previo
cumplimiento de las condiciones que seale
mediante Resolucin de Superintendencia o
norma de rango similar. Adicionalmente,
podr establecer para determinados
deudores la obligacin de realizar el pago
utilizando dichos mecanismos en las
condiciones que seale para ello.
El lugar de pago ser aquel que seale la

mediante
Tributaria
Administracin
Resolucin de Superintendencia o norma de
rango similar.
El lugar de pago ser aquel que seale la

mediante
Tributaria
Administracin
Resolucin de Superintendencia o norma de
rango similar.
Al lugar de pago fijado por la

Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria - SUNAT, para los deudores
tributarios notificados como Principales
Contribuyentes no le ser oponible el
domicilio fiscal. En este caso, el lugar de pago
debe encontrarse dentro del mbito territorial
de competencia de la oficina fiscal
correspondiente.
Al lugar de pago fijado por la

Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria - SUNAT, para los deudores
tributarios notificados como Principales
Contribuyentes no le ser oponible el
domicilio fiscal. En este caso, el lugar de pago
debe encontrarse dentro del mbito territorial
de competencia de la oficina fiscal
correspondiente.
20
' PERU

CONGRESO
REPBLICA

Tratndose de tributos que administra la

SUNAT o cuya recaudacin estuviera a su
cargo, el pago se realizar dentro de los
siguientes plazos:
Tratndose de tributos que administra la

SUNAT o cuya recaudacin estuviera a su
cargo, el pago se realizar dentro de los
siguientes plazos:
a) Los tributos de determinacin anual que se

devenguen al trmino del ao gravable se
pagarn dentro de los tres (3) primeros meses
del ao siguiente.
a) Los tributos de determinacin anual que se

devenguen al trmino del ao gravable se
pagarn dentro de los tres (3) primeros meses
del ao siguiente.
b) Los tributos de determinacin mensual, los

anticipos y los pagos a cuenta mensuales se
pagarn dentro de los doce (12) primeros das
hbiles del mes siguiente.
b) Los tributos de determinacin mensual, los

anticipos y los pagos a cuenta mensuales se
hbiles del mes siguiente, salvo las
excepciones establecidas por ley.
c) Los tributos que incidan en hechos

imponibles de realizacin inmediata se
hbiles del mes siguiente al del nacimiento de
la obligacin tributaria.
c) Los tributos que incidan en hechos

imponibles de realizacin inmediata se
hbiles del mes siguiente al del nacimiento de
la obligacin tributaria.
d) Los tributos, los anticipos y los pagos a

cuenta no contemplados en los incisos
anteriores, las retenciones y las percepciones
se pagarn conforme lo establezcan las
disposiciones pertinentes.
d) Los tributos, los anticipos y los pagos a

cuenta no contemplados en los incisos
anteriores, las retenciones y las percepciones
se pagarn conforme lo establezcan las
disposiciones pertinentes.
e) Los tributos que graven la importacin, se

pagarn de acuerdo a las normas especiales.
e) Los tributos que graven la importacin, se

pagarn de acuerdo a las normas especiales.
La SUNAT podr establecer cronogramas de

pagos para que stos se realicen dentro de
los seis (6) das hbiles anteriores o seis (6)
das hbiles posteriores al da de vencimiento
del plazo sealado para el pago. Asimismo,
se podr establecer cronogramas de pagos
para las retenciones y percepciones a que se
refiere el inciso d) del presente artculo.
La SUNAT podr establecer cronogramas de

pagos para que stos se realicen dentro de
los seis (6) das hbiles anteriores o seis (6)
das hbiles posteriores al da de vencimiento
del plazo sealado para el pago. Asimismo,
se podr establecer cronogramas de pagos
para las retenciones y percepciones a que se
refiere el inciso d) del presente artculo.
El plazo para el pago de la deuda tributaria

podr ser prorrogado, con carcter general,
por la Administracin Tributaria.
El plazo para el pago de la deuda tributaria

podr ser prorrogado, con carcter general,
por la Administracin Tributaria.
De otro lado, como puede apreciarse en la Exposicin de Motivos, el proyecto de ley de

"IGV JUSTO" no vulnera ni rompe la lgica de los adelantos de pago del IGV, es decir,
no modifica los sistemas de detracciones, retenciones ni percepciones.
Como se observa expresamente en la frmula legal que se propone, slo se procura
incorporar en el ordenamiento tributario disposiciones especficas para las MyPE
otorgndoles la posibilidad de que ocasionalmente paguen el impuesto en un momento
posterior. Por ello, no se modifica, suspende ni deroga disposiciones de la legislacin
de MyPE.
21
rrue
1.A;
11111111111W
.^

CONGRESO
REPBLICA
Finalmente, de ser aprobada la propuesta legislativa, se le ha planteado una vacatio

legis de 30 das calendarios, con la finalidad de que la SUNAT emita con celeridad y
certeza las directivas o resoluciones infralegales que desarrollen, de ser el caso, la ley
a aprobarse.
V.
FRMULA LEGAL
El Congreso de la Repblica ha dado la Ley siguiente:
LEY DE PRRROGA DEL PAGO DE IGV PARA LA MICRO Y PEQUEA

EMPRESA "IGV JUSTO"
Artculo 1. Objeto de la Ley

La Ley tiene como objeto establecer la prrroga del pago del IGV que corresponda a las
Micro y Pequeas Empresas reguladas en el artculo 5 del TUO de la Ley de Impulso al
Desarrollo Productivo y al Crecimiento Empresarial, aprobado por Decreto Supremo N
013-2013-PRODUCE, que vendan bienes y servicios sujetos al pago del referido
impuesto, con la finalidad de efectivizar el principio de igualdad tributaria, y coadyuvar a
la construccin de formalidad.
Artculo 2. Modificacin de los artculos 29 y 30 del TUO de la Ley del IGV
Modifcanse los artculos 29 y 30 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto
General a las Ventas, aprobado mediante el Decreto Supremo N 055-99-EF, los que
quedarn redactados con el siguiente texto:
"ARTCULO 29.- DECLARACIN Y PAGO
Los sujetos del Impuesto, sea en calidad de contribuyentes como de
responsables, debern presentar una declaracin jurada sobre las
operaciones gravadas y exoneradas realizadas en el perodo tributario
del mes calendario anterior, en la cual dejarn constancia del Impuesto
mensual, del crdito fiscal y, en su caso, del Impuesto retenido o percibido.
Igualmente determinarn y pagarn el Impuesto resultante o, si
correspondiere, determinarn el saldo del crdito fiscal que haya
excedido al Impuesto del respectivo perodo.
Las MyPE pueden dejar constancia de aquellas operaciones
gravadas que no hubieran sido canceladas y cuya oportunidad de
pago ser prorrogada, de acuerdo a lo sealado en el artculo
siguiente.
Los exportadores estarn obligados a presentar la declaracin jurada a
que se hace referencia en el primer prrafo, en la que consignarn los
montos que consten en los comprobantes de pago por exportaciones, aun
cuando no se hayan realizado los embarques respectivos.
22
5,2
rl
RU

"Arlo de la consolidacin del Mar de Grau"
CONGRESO
REPBLICA
La SUNAT podr establecer o exceptuar de la obligacin de presentar

declaraciones juradas en los casos que estime conveniente, a efecto de
garantizar una mejor administracin o recaudacin del Impuesto."
"ARTCULO 30.- FORMA Y OPORTUNIDAD DE LA DECLARACIN Y

PAGO DEL IMPUESTO
La declaracin y el pago del Impuesto debern efectuarse conjuntamente
en la forma y condiciones que establezca la SUNAT, dentro del mes
calendario siguiente al perodo tributario a que corresponde la
declaracin y pago.
Si no se efectuaren conjuntamente la declaracin y el pago, la declaracin
o el pago sern recibidos, pero la Superintendencia Nacional de
Administracin Tributaria -SUNAT aplicar los intereses y/o en su caso la
sancin, por la omisin y adems proceder, si hubiere lugar, a la
cobranza coactiva del Impuesto omitido de acuerdo con el procedimiento
establecido en el Cdigo Tributario.
La declaracin y pago del Impuesto se efectuar en el plazo previsto en
las normas del Cdigo Tributario.
Las MyPE pueden postergar el pago del IGV correspondiente a
comprobantes de pago no cancelados o no cancelados totalmente.
La postergacin del pago se produce hasta la fecha efectiva de
cancelacin o hasta por tres meses, lo que ocurra primero. La
postergacin no genera intereses moratorios ni multas.
El sujeto del Impuesto que por cualquier causa no resultare obligado al
pago del Impuesto en un mes determinado, deber comunicarlo a la
SUNAT, en los plazos, forma y condiciones que seale el Reglamento.
La SUNAT establecer los lugares, condiciones, requisitos, informacin
y formalidades concernientes a la declaracin y pago."
Artculo 3. mbito de aplicacin
No tienen acceso a la prrroga del plazo de pago de IGV las MyPE que mantengan
deudas de IGV a la administracin tributaria de ms de tres meses en un plazo de doce
meses.
Tampoco tienen acceso a la prrroga del plazo de pago de IGV las MyPE cuyos
miembros se encuentren procesados por delitos tributarios de acuerdo a ley, ni quienes
se encuentren en proceso concursal segn la ley de la materia.
Artculo 4. Modificacin del artculo 29 del TUO del Cdigo Tributario
Modifcase el inciso b) del artculo 29 Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario,
aprobado mediante el Decreto Supremo N 133-2013-EF, el que quedarn redactados
con el siguiente texto:
23
7,.4k.
;-

CONGRESO
41
REPBLICA
"b) Los tributos de determinacin mensual, los anticipos y los pagos a

cuenta mensuales se pagarn dentro de los doce (12) primeros das
hbiles del mes siguiente, salvo las excepciones establecidas por ley."
Artculo 5. Reglamentacin
La Administracin Tributaria, en uso de sus facultades, emite en el plazo mximo de 30
das calendarios las normas de desarrollo y adecan sus instrumentos para la aplicacin
de la presente Ley.
Artculo 6. Vigencia de la Ley
Lo dispuesto en la presente norma rige a partir de los treinta das calendarios siguientes
a la publicacin del Reglamento en el diario oficial El Peruano.
Lima, 9 de agosto de 2016
S MORALES
de la Repblica
C.L.A.os
24
ue;(cx

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De hecho, uno de los cambios ms significativos en esta Ley, ha sido la incorporacin

Hasta el monto mximo

Desde S/ 592,501 hasta

De acuerdo a la Direccin de Estudios Econmicos de MyPE e Industria del Ministerio

Fuente: Ministerio de Produccin, SUNAT. Elaboracin propia

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Es importante resaltar, como se aprecia en el Cuadro 2, que de acuerdo a los datos

Sociedad Anonima Cerrada

Empresa individual de Resp. Ltda.

Sociedad Comercial de Resp. Ltda.

Fuente: Direccin de Estudios Econmicos del Ministerio de la Produccin, 2014

Complementariamente, teniendo en consideracin el rgimen tributario al que pueden

Fuente: Direccin de Estudios Econmicos del Ministerio de la Produccin, 2014

Rgimen nico Simplificado.

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Micro empresas 2014 1,518,284

1,589,597 1,708,571 1,772,510

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