Modulo 3 Casos NICs 17 36 40 Club de Contadores

NIC 17, NIC 36, NIC 40
Modulo 3
Expositor:
CPCC Leopoldo Snchez Castao
www.clubdecontadores.com
Caso 41 NIC 17
La empresa CANDADOS S. A. realiza un contrato de
arrendamiento financiero, para la adquisicin de una
maquinaria para su departamento de produccin con la
siguiente informacin:
Valor de la maquinaria
Opcin de compra
Duracin de contrato
Cuota anual
Fecha de inicio
Inters anual
Vida til
X
400
3 aos
3,000
01.01. Ao1
13%
4 ao
Se solicita:
Hacer los clculos respectivos de esta operacin.
Hacer los registros contables segn la NIC 17.
8
Solucin Caso 41 NIC 17

FAS = ((1+i)^n - 1) / (i(1+i)^n)
FSA = 1 / (1+i)n
SI = R x FAS
SI = 3,000 x ((1+0.13)^3 -1) / (0.13 x (1+0.13)^3)
SI = 7,083.46
SI = SF x FSA
SI = 400 x 1/(1+0.13)^3
SI = 277.22
A+ B=
8
7,360.68
Ao
0
1
2
3
3
0.13
Interes
956.89
691.28
391.15
0.00
2,039.32
Amortizacion
2,043.11
2,308.72
2,608.85
400.00
7,360.68
Cuota
3,000.00
3,000.00
3,000.00
400.00
9,400.00
Saldo
7,360.68
5,317.57
3,008.85
400.00
0.00

Rol de pagos + IGV
Ao
1
2
3
3
Cuota
3,000.00
3,000.00
3,000.00
400.00
9,400.00
IGV
570.00
570.00
570.00
76.00
1,786.00
Total
3,570.00
3,570.00
3,570.00
476.00
11,186.00

Asientos
Ao 1
322- Inmueble Maq y Equipo - Arrendam.
373 - Intereses diferidos
374 - Impuesto General a las Ventas Anticipado
452- Obligaciones Financieras Arrend.
7,360.68
2,039.32
1,786.00

10- Efectivo y Eq. de Efectivo
3,570.00
6732- Gastos Financ. Contratos Arrend.

4011- Impuesto General a las Ventas
374 - Impuesto General a las Ventas Anticipado
6813- Gasto Depreciacion IME Arrend.

3912- Depreciacion Acumulada Arrend.
7,360.68 / 4 = 1,840.17
8
11,186.00
3,570.00
956.89
570.00
956.89
570.00
1,840.17
1,840.17

Asientos
Ao 2
3,570.00

374 - Impuesto General Ventas Antic.
691.28
570.00

7,360.68 / 4 = 1,840.17
1,840.17
3,570.00
691.28
570.00
1,840.17

Asientos
Ao 3

374 - Impuesto General Ventas Antic.

7,360.68 / 4 = 1,840.17


374Impuesto General Ventas
Antic.
8
3,570.00
3,570.00
391.15
570.00
391.15
570.00
1,840.17
1,840.17
476.00
476.00
76.00
76.00

Asientos
Ao 4
7,360.68 / 4 = 1,840.17
8
1,840.17
1,840.17
Caso 42 NIC 17
La empresa PIONER S. A. requiere una maquinaria
para ampliar sus operaciones de produccin y decide
adquirirla mediante la opcin de arrendamiento
financiero en dlares, con la siguiente informacin:
Valor de la maquinaria
Opcin de compra
Tipo de cambio
Duracin de contrato
Cuota anual
Fecha de inicio
Inters anual
Vida til
$ X
$ 200.00
3.50
3 aos
$ 1,000.00
1.01. ao 1
12%
4 aos
Caso 42 NIC 17
Al final del primer ao el tipo de cambio era 3.8 soles
por dlar.
Al final del segundo ao el tipo de cambio era 4 soles
por dlar.
Al final del tercer ao el tipo de cambio era 4.5 soles

por dlar.
Se solicita:
Hacer los clculos respectivos de esta operacin.
Hacer los registros contables segn la NIC 17.

SI = R x FAS
SI = 1,000 x {(1+0.12)^3 - 1} / {0.12x(1+0.12)^3}
SI = 2,401.83
A
SI = SF x FSA
SI = 200 x 1/(1+012)^3
SI = 142.36
A+B
8
B
2,544.19

En Dolares
Ao
0
1
2
3
3
0.12
Interes
305.30
221.94
128.57
0.00
655.81
Amortizacion
694.70
778.06
871.43
200.00
2,544.19
cuota
1,000.00
1,000.00
1,000.00
200.00
3,200.00
Saldo
2,544.19
1,849.49
1,071.43
200.00
0.00

Rol de pago + IGV en Dolares
Ao
1
2
3
3
Cuotas
1,000.00
1,000.00
1,000.00
200.00
3,200.00
IGV
190.00
190.00
190.00
38.00
608.00
Total
1,190.00
1,190.00
1,190.00
238.00
3,808.00

Asientos
Ao 1
322- Inmueble Maq y Equipo - Arrendam.
37 - Activo diferido (Intereses + IGV)
Calculos
2,544.19 x 3.5 = 8,904.66
655.81
Int
608.00
IGV
1,263.81 x 3.5 =
3,808 x 3.5 =
8
4,423.34
13,328.00
8,904.66
4,423.34
13,328.00

676- Gasto por diferencia de Cambio
37- Activo diferido (Intereses + IGV)
Calculos
Capital = 2,544.19 x (3.8 - 3.5) = 763.26
655.81
Int
608.00
IGV
1,263.81 x (3.8 - 3.5) = 379.14
Cuota + IGV = 3,808 x (3.8 - 3.5) = 1,142.40
8
763.26
379.14
1,142.40

Calculos
1,190 x 3.8 = 4,522
8
4,522.00
4,522.00

Calculo
Int
IGV
305.3 x 3.8 =
190 x 3.8 =
1,160.14
722.00
1,882.14
1,160.14
722.00
1,822.14

Calculos
8,904.66 / 4 = 2,226.17
8
2,226.17
2,226.17

Ao 2
37- Activo diferido (intereses + IGV)
Calculos
1.849.49 x (4 - 3.8) = 369.90
(655.81+608-305.30-190) x (4-3.8) = 153.70
(3,808-1,190) x (4-3.8) = 523.60
8
369.90
153.70
523.60

4,760.00
4,760.00
Calculos
1,190 x 4 = 4,760

Calculos
221.94 x 4 =
190 x 4 =
887.76
760.00
1,647.76
887.76
760.00
1,647.76

Calculos
8,904.66 / 4 = 2,226.17
8
2,226.17
2,226.17

Ao 3
Calculos
1.071.43 x (4.5 - 4) = 535.72
(128.57+228) x (4.5-4) = 178.29
(1,190+238) x (4.5-4) = 714.01
8
535.72
178.29
714.01

6,426.00
6,426.00
Calculos
(1,190 +238 ) x 4.5 = 6,426

Calculos
128.57 x 4.5 =
(190+38) x 4.5 =
8
578.57
1,026.00
1,604.57
578.57
1,026.00
1,604.57

Calculos
8,904.66 / 4 = 2,226.17
8
2,226.17
2,226.17

Ao 4
Calculos
8,904.66 / 4 = 2,226.15
8
2,226.15
2,226.15
Caso 43 NIC 17
La empresa MOLINOS S. A. realiza una transaccin de
venta con pacto de arrendamiento posterior de una
maquinaria que venia usando la produccin. El contrato
comprende un arrendamiento financiero posterior de la
misma maquinaria que contiene la siguiente informacin:
Valor de venta
Valor en libros
6,000.00
Maquinaria
4,000.00
Depreciacin Acum.
(1,600.00)
Opcin de compra
Duracin de contrato
Cuota anual
Fecha de inicio
Inters anual
Vida til
2,400.00
60.00
3 aos
X
1.01.ao 1
14%
4 aos
Caso 43 NIC 17
La venta con contrato de retro-arrendamiento
(leaseback) comprende la venta de la maquinaria y
luego el arrendamiento financiero del mismo activo,
debiendo en este caso, primero contabilizar la
operacin de venta.
Se solicita:
Hacer los clculos respectivos.
Hacer los asientos contables segn la NIC
17.

FRC = {i(1+i)^n} / {(1+i)^n - 1}
R = SI x FRC
R = 6,000 x {0.14(1+0.14)^3} / {(1+0.14)^3 - 1}
R = 2,584.39
Ao
0
1
2
3
3
0.14
Interes
840.00
595.79
317.38
0.00
1,753.17
Amortizacion
1,744.39
1,988.60
2,267.01
0.00
6,000.00
cuota
2,584.39
2,584.39
2,584.39
60.00
7,813.17
Saldo
6,000.00
4,255.61
2,267.01
0.00
0.00

Rol de pagos
Ao
1
2
3
3
Cuotas
2,584.39
2,584.39
2,584.39
60.00
7,813.17
IGV
491.03
491.03
491.03
11.40
1,484.50
Total
3,075.42
3,075.42
3,075.42
71.40
9,297.67

Ao 1
494- Ganancia Difer.con Arrend. Paralelo
4011- impuesto General a las Ventas
7,140.00
6,000.00 **
1,140.00
** Segn parrafo 59 de la NIC 17

375- Costos Diferidos
3913- Depreciacion Acumulada
333- Inmueble Maq y Equipo
2,400.00 **
1,600.00

8
4,000.00
322- Inmueble Maq y Equipo - Arrend. 6,060.00

37- Activo diferido (intereses + IGV) 3,237.67
9,297.67
8

3,075.42

840.00
491.03
3,075.42
1,331.03

Calculo
6,060 / 4 = 1,515
4 aos = vida util
8
1,515.00
1,515.00

494- Gananc.Difer.con Arrend.Paralelo
7564- Enajenacion por Inm. Maq. Eq.
2,000.00
2,000.00
Calculo
6,000 / 3 = 2,000
3 aos = vigencia del contrato
65513- Costo Enajenac. Inm. Maq. Eq.

Calculo
2,400 / 3 = 800
8
800.00
800.00

Ao 2
3,075.42

595.79
491.03
3,075.42
1086.82

Calculo
6,060 / 4 = 1,515
4 aos = vida util
8
1,515.00
1,515.00

2,000.00
2,000.00
Calculo
6,000 / 3 = 2,000

Calculo
2,400 / 3 = 800
8
800.00
800.00

Ao 3
3,146.82
3,146.82
Calculos
3,075.42 + 71.40 (opcion de compra) = 3,146.82

317.38
502.43
Calculos
491.03 + 11.40 (de la opcion de compra) = 502.43
8
819.81

Calculo
6,060 / 4 = 1,515
4 aos = vida util
8
1,515.00
1,515.00

2,000.00
2,000.00
Calculo
6,000 / 3 = 2,000

Calculo
2,400 / 3 = 800
8
800.00
800.00

Ao 4
Calculo
6,060 / 4 = 1,515
4 aos = vida util
8
1,515.00
1,515.00
Caso 44 NIC 17
En un intento por aliviar sus problemas de liquidez, la
empresa acord el 1 de julio del 2,006 vender su planta de
procesamiento a otra empresa por 3.5 millones, lo cual es el
valor razonable de mercado de la planta.
A la fecha de la venta el valor en libros neto es de 2.75
millones. El comprador arrend inmediatamente al
vendedor la planta de procesamiento.
Los trminos del contrato de arrendamiento fueron:

Plazo del arrendamiento de 6 aos.
Vida econmica de la planta de 8 aos.
Pago
anual
de
arrendamiento,
ao
vencido
(comenzando el 30 de junio del 2,007) por 700,000.
Valor residual de la planta al final del contrato de
arrendamiento (totalmente garantizado) es de
500,000
Tasa de inters implcita en el arrendamiento es de
10 %
8
Caso 44 NIC 17
El arrendamiento no es cancelable. El pago de
arrendamiento anual incluye 35,000 como reembolso
al arrendador por costos de mantenimiento incurridos
por cuenta del arrendatario.
Se requiere:
Registro contable de la venta de la planta de
procesamiento y el arrendamiento segn la
NIC 17.

Paso 1: Clasificacin del Leaseback
El vendedor debe determinar si el arrendamiento
le permite a la empresa retener sustancialmente
todos los riesgos y beneficios asociados con la
planta de procesamiento aun cuando el ttulo de
propiedad ha pasado al comprador, antes de
clasificar el arrendamiento como financiero en
concordancia con los requerimientos de la NIC
17.
Basados en las siguientes evidencias, ambos
arrendador y arrendatario podran concluir que
el arrendamiento debera ser clasificado como
un arrendamiento financiero:
8

Tasa
0.1
aos
1
2
3
4
5
6
Cuotas
Mantenimiento
700,000
35,000
700,000
35,000
700,000
35,000
700,000
35,000
700,000
35,000
700,000
35,000
Valor presente 1
2,896,248
Valor residual garantizado

Tiempo en aos
Tasa
Valor presente 2
500,000
6
0.1
Valor presente Total de pagos minimos 1+2

8
Neto
665,000
665,000
665,000
665,000
665,000
665,000
282,237
3,178,485

El arrendamiento no es cancelable.
Los derechos de propiedad no se esperan
transferir
al
final
del
contrato
de
arrendamiento.
El plazo del arrendamiento representa la
mayor parte de la vida econmica del
activo arrendado.
El valor presente de los pagos mnimos de
arrendamiento es de 3178,485, el cual
representa el 90.8 % del valor razonable de
3500,000, lo que significa que es
sustancialmente
casi
todo
el
valor
razonable de mercado del activo arrendado.
8

Paso 2: Registro de la transaccin de venta
10- Efectivo y Eq. Efectivo
3500,000
494- Ganancia Dif. con Arrend. Paral.
750,000
33 Inmuebles maq. y equipo (Neto)
2750,000
Por la venta de la planta el 1 de julio del 2,006 bajo la
modalidad de venta e inmediato arrendamiento (leaseback).
750,000/6
494- Ganancia Dif. con Arrend. Paral. 125,000

7564- Enajenacin Inm. Maq. Eq.
125,000
Por la amortizacin del ingreso diferido al fin del 1er ao.
El ingreso diferido es reconocida como ingreso en base
directamente proporcional al tiempo del arrendamiento.
8

Ver prrafo 4 de la NIC 17 sobre definicin
de pagos mnimos de arrendamiento y
valor residual garantizado.
Caso 45 NIC 17
Una empresa adquiere una maquinaria para su planta
por un valor de 1000,000 el 1 de febrero del 2,006.
Seis meses despus, esto es, el 1 de agosto del 2,006
vendi la mquina a un banco local por un precio de
S/990,000 y al mismo tiempo firm un contrato de
arrendamiento con el banco por S/990,000 +
S/60,000 de intereses, pagadero en 10 cuotas de
S/105,000 cada una.
La tasa de depreciacin utilizada es de 10% y la del
impuesto a las ventas es de 18%
Se requiere:
Elaborar los asientos de diario que reflejen las
transacciones antes mencionadas y las que se
deriven de ellas.
8

165- Venta de activo inmovilizado
1,168,200
4011- Impuesto General Ventas
178,200
494- Ganancia Dif. con Arrend. Paralelo
990,000
Por la venta de la maquinaria al banco.

3913- Depreciacin Acumulada IME
333- Inmueb. Maq. y Eq. (costo original)
375- Costo diferido
Por la baja del activo vendido al banco.
50,000
950,000
1,000,000

322- Inmueb. Maq. Equipo Arrend.
373- Intereses diferidos
452- Obligaciones Financ. Arrend.
990,000
60,000
1,050,000
Por el registro del activo en arrendamiento (leasing).

494- Ganancia Dif. Con Arrend. Paralelo
7564- Enajenacin por Inm. Maq. Eq.
655- Costo neto de enajenacin
375- Costo diferido
99,000
95,000
Por el devengo de la ganancia diferida en la cuota 1.
99,000
95,000
Caso 46 NIC 17
La
empresa
FEDE
S.A.
renueva
su
maquinaria
financindola con una operacin de Arrendamiento
Financiero, con las siguientes caractersticas:
Plazo del Arrendamiento Financiero

Cuota Anual Igual
Opcin de Compra al fin del periodo
Fecha de Inicio de la operacin
Tasa de Interes Implcita anual
Vida econmica del bien
No considerar el IGV para los clculos
Vida til
4 aos
S/. 10,000
S/. 5,000
02.01.2007
12% anual
5 aos
4 aos
Se solicita:
1. Detallar todos los pasos necesarios para registrar el Leasing.
2. Efectuar los registros contables del primer ao.
8

VP = 10,000 x {(1+0.12)^4 - 1} / {0.12(1+0.12)^4} + 5,000 x 1/(1+0.12)^4
VP = 30,373.49 + 3,177.59 = 33,551.08
Aos
Deuda Inicial
2007
33,551
2008
27,577
2009
20,886
2010
13,393
2010
5,000
0.12
Intereses
4,026
3,309
2,506
1,607
0
11,449
Capital
5,974
6,691
7,494
8,393
5,000
Cuota Deuda Final

10,000
27,577
10,000
20,886
10,000
13,393
10,000
5,000
5,000
0

Asientos
322- Activos adq. Arrend.
33,551
11,449

10,000
45,000
10,000

6732- Intereses contratos Arrend.
4,026

8,388
Calculo
33,551/ 4 = 8,388
8
4,026
8,388
Caso 47 NIC 17
La empresa Los Reyes SAC muestra el siguiente Estado de
Situacin Financiera al 31.12.09:
Estado de Situacin Financiera al 31 de Diciembre de 2009
Activo
Pasivo
Activo Corriente
Pasivo Corriente
Efectivo y equivalente de
efectivo
50,000 Proveedores
120,000
Clientes
162,867 Parte Cte. DLP
12,000
Mercaderas
140,000 Total Pasivo Corriente
132,000
Total Activo Corriente
352,867
Pasivo no Corriente
Activo no Corriente
Deudas a Largo Plazo
25,000
Propiedad Planta y Equipo
137,084
Depreciacin Acumulada
Neto
Otros activos
Total Activo no Corriente
8
Total Activo
-107,417 Total Pasivo.

29,667
Patrimonio
7,466 Capital Social
37,133 Resultados Acumulados
Total Patrimonio
390,000 Total Pasivo y Patrimonio
157,000
200,000
33,000
233,000
390,000
Caso 47 NIC 17
De otro lado, la empresa con fecha 2 de Enero de
2009, haba suscrito un Contrato de Arrendamiento
Financiero con el Banco Interamericano de Finanzas,
quien financio la compra de una PPE en las siguientes
condiciones:
Plazo del Arrendamiento Financiero
Cuota Anual Igual
Opcin de compra al fin del contrato
Fecha de Inicio de la operacin
Tasa de interes implcita anual
Vida econmica del Activo
Vida til
No considerar el IGV
8
4 aos
S/. 12,000
S/. 1,000
02, 01,09
12% anual
5 aos
5 aos
Caso 47 NIC 17
Analizando la cuenta de Propiedad Planta y Equipo de
la empresa, se tiene que adems del Activo, objeto
del leasing, la empresa Los Reyes tienen en sus
registros otros bienes registrados por un valor de S/
100,000, totalmente depreciados.
Al empezar el ao 2010, a la empresa se le presenta

una inusual ocasin de vender estos activos
totalmente depreciados, a un valor de venta de
S/.40,000.
La empresa acepta esta oportunidad y al vender estos
activos, pre-cancela el contrato de arrendamiento
financiero con el BIF, sin penalidad alguna, ejerciendo
a su vez
su derecho de opcin de compra
y
reduciendo el costo financiero para la empresa.
8
Caso 47 NIC 17
Se sabe adems que la empresa no tiene
registrado ninguna otra deuda a largo plazo.
Se solicita
1) Determinar el ahorro del Costo Financiero para la
empresa.
2) Efecte el registro contable del leasing y de la
venta de los activos y determine el resultado por

esta operacin.

VP = 12,000 x {(1+0.12)^4 - 1} / { 0.12(1+0.12)^4} + 1,000 x 1/(1+0.12)^4
VP = 36,449 + 635 = 37,084
Aos Deuda Inicial

2009
37,084
2010
29,534
2011
21,078
2012
11,608
2012
1,000
0.12
Intereses
4,450
3,544
2,529
1,393
0
11,916
Capital
7,550
8,456
9,471
10,607
1,000
37,084
Cuota Deuda Final

12,000
29,534
12,000
21,078
12,000
11,608
12,000
1,000
1,000
0
49,000

Asientos
Ao
322373452-
2009
Inmueble Maq y Equipo - Arrendam.
Intereses diferidos
Obligaciones Financieras Arrend.
37,084
11,916
49,000

4,450

7,417
4,450
7,417
Calculo
37,084 / 5 = 7,417
452- Obligaciones financieras Arrend.

10- Efectivo y equivalente de efectivo
8
12,000
12,000

Ao 2010
3913- Depreciacion Acumulada
33- Inmuebles Maq. y Equipo
7564- Enajenacion de IME
100,000
100,000
40,000
40,000
Por la venta de activos totalmente depreciados el 2-1-2010

Por la pre - cancelacion del Leasing el 2-1-2010
8
29,534
29,534

Ahorro del costo financiero
Total de intereses
Intereses devengados
Sub total
Ahorro neto A x (1 - 0.30)
11,916
-4,450
7,466
5,226
Resultado de la operacin hasta la venta de AF

Gasto por intereses
Gasto por depreciacion
Ingreso por enajenacion
-4,450
-7,417
40,000
28,133
Caso 48 NIC 17
Clasificar los tres arrendamientos siguientes en financieros
u operativos teniendo en cuenta las caractersticas que los
definen:
Casos
1
2
3
8
Posibilidad
Vida til
Duracin
Opcin de prorroga
Del activo Arrendamiento
de
durante el
(Aos)
(Aos)
Compra
segundo
periodo
10
8
No
Si
12
2
No
No
10
4
Si
Si

Caso 1: Leasing Financiero.
Caso 2: Leasing Operativo.
Caso 3: Leasing Financiero.
Ver prrafos 10 y 11 de la NIC 17.
Caso 49 NIC 17
Una empresa formaliza un arrendamiento operativo
el da 1 de enero del 2008 para el uso de una
maquina durante un periodo de 15 meses. Los abonos
se realizan mensualmente por un valor de S/. 3,000.
El arrendador ha incurrido en unos gastos de
contratacin de S/. 300.
Se Pide:
a)Desde el punto de vista del arrendatario:

Asiento contable correspondiente al 1 de febrero
de 2008.
b)Desde el punto de vista del arrendador:
i.Cmo se clasifica la maquina en el ESF?
ii.Asientos contables correspondiente al 1 de
febrero de 2008.
8

a)Para el Arrendatario
635- Gasto por Alquiler
10- Efectivo y Eq. Efectivo
3,000
Segn prrafo 33 de la NIC 17.
3,000

b)Para el Arrendador
La maquina se clasifica como Inmuebles
Maquinaras y Equipos.
Segn definiciones del prrafo 6 de la NIC
16.

b) Para el Arrendador
754- Ingresos por alquiler
3,000
3,000

b) Para el Arrendador
63- Gasto por Arrend. Operat.
333- Inmueble Maq. Equipo
(300/15 = 20)
Los 300 Inicialmente
son registrados como
activo.
8
20
20
Caso 50 NIC 17
Trbol S. A. tiene un Inmueble cuyos datos son los
siguientes:
Edificio
Terreno
Depreciacin acumulada
Valor en libros al 31-10-06
7500,000
5250,000
(1136,364)
11613,636
Dicho Inmueble es vendido al Banco Continental en

S/. 9000,000 cuando el valor razonable del mismo
en ese momento es de S/. 12000,000, la fecha de la
operacin fue el 1-11-2006.
8
Caso 50 NIC 17
Dicho inmueble es arrendado por el Banco a la misma
empresa Trbol en forma inmediata, dicho arrendamiento
no califica como arrendamiento financiero y por lo tanto
debe ser tratado como arrendamiento operativo.
Las clusulas del contrato de arrendamiento establecen que
la perdida resultante se compensara con una menor cuota
de arrendamiento con relacin a lo que es el mercado para
ese tipo de inmuebles.
El alquiler se fija en S/. 6,000 mensuales siendo el alquiler
de mercado de S/. 28,500.
Trbol S. A. espera usar el inmueble por unos 15 aos ms.
Se requiere:
Hacer los clculos necesarios y los registros contables
de la operacin segn la NIC 17.
8

PARRAFO 61 - NIC 17
Si una venta con arrendamiento posterior resultase
ser un arrendamiento operativo, y quedase claro que
la operacin se ha establecido a su valor razonable,
cualquier resultado se reconocer inmediatamente
como tal.
Si el precio de venta fuese inferior al valor razonable,
todo resultado se reconocer inmediatamente,
excepto si la prdida resultase compensada por
cuotas futuras por debajo de los precios de mercado,
en cuyo caso se diferir y amortizar en proporcin a
las cuotas pagadas durante el periodo en el cual se
espera utilizar el activo.
Si el precio de venta fuese superior al valor
razonable, dicho exceso se diferir y amortizar en el
periodo durante el cual se espere utilizar el activo.
8

Valor en Libros
11613,636
Valor de la venta
9000,000
Perdida
2613,636

3913- Depreciacin Acum.
497- Costo Diferido
1,136,364
11,616,636
332- Edificios
7,500,000
331- Terrenos
5,250,000

10- Efectivo y Eq. De Efectivo
496- Ingresos Diferidos
9,000,000
9,000,000

15 aos x 12 meses = 180 meses
9000,000 / 180 =50,000
50,000 x 2 meses =
(Noviembre y Diciembre)
100,000
11613,636 / 180 = 65,520.20

65,520.20 x 2 = 129,040.40
8

65513- Costo Enajenac. IME
129,040.40
496- Ingresos Diferidos
100,000.00
129,040.40
7564- Enajenacin de IME
100,000.00

635- Gasto por Alquiler
12,000
12,000
Alquiler de los meses de Noviembre y Diciembre.
Caso 51 NIC 36
Una unidad generadora de efectivo ha sido evaluada por
deterioro y se ha determinado que la unidad ha incurrido en
una prdida por deterioro de 12,000. Los importes
acumulados de activos y la distribucin de la prdida por
deterioro en base proporcional son como sigue:
Caso 51 NIC 36
Se requiere:
Siendo el valor razonable menos los
costos de venta de los edificios de
497,000, ste es el mximo valor al
cual puede ser reducido.
En
consecuencia,
determinar
la
distribucin
de
la
prdida
por
deterioro antes atribuida
a
los
edificios entre los otros activos.
8

PARRAFO 6 NIC 36
DEFINICIONES
Importe recuperable de un activo o de
una unidad generadora de efectivo es
el mayor entre su valor razonable
menos los costos de venta y su valor
en uso.

PARRAFO 74 NIC 36
El importe recuperable de una unidad
generadora de efectivo, es el mayor entre el
valor razonable menos los costos de venta
de la unidad y su valor en uso. Para los
propsitos
de
determinar
el
importe
recuperable de la unidad generadora de
efectivo, las referencias efectuadas en los
prrafos 19 a 57 al trmino activo se
entendern hechas a la unidad generadora
de efectivo.
8

Ver tambin el prrafo 104 b) de
la NIC 36, sobre la prorrata.
Saldo inicial Saldo Final Perdida

Edificios
500,000
497,000
3,000
Equipos
300,000
296,143
3,857
Terreno
250,000
246,786
3,214
Instalaciones
150,000
148,071
1,929
1,200,000 1,188,000
12,000
8

El asiento de diario para reflejar el reconocimiento de la
prdida por deterioro es:
6852- Deterioro del Valor de los Activos
3632- Desvalorizacin de Edificios
3,000
3636- Desvalorizacin de Equipos
3,857
3631- Desvalorizacin de Terreno
3,214
3632- Desvalorizacin de Instalaciones
12,000
1,929
Caso 52 NIC 36
Una empresa est revisando uno de sus segmentos
de negocio por deterioro.
El valor acumulado de sus activos netos es de 20
millones. La empresa ha elaborado dos clculos
para el valor en uso del segmento del negocio.
El primer valor (18 millones) excluye los beneficios
que se derivan de una futura reorganizacin pero el
segundo valor (22 millones) incluye los beneficios
que se derivarn de la futura reorganizacin.
No hay un mercado activo para la venta de este
segmento de negocio.
Se requiere:
Explicar si el
deteriorado.
8
segmento
de
negocio
est

El beneficio de la futura reorganizacin no
debera tomarse en consideracin para el
clculo del valor de uso.
Por lo tanto, los activos netos de este
segmento de negocio se deteriorarn en 2
millones porque el valor en uso (18 millones)
es menor que el valor acumulado en libros (20
millones).
El valor en uso puede ser utilizado como un
valor recuperable porque no hay un mercado
activo para la venta de este segmento de
negocio.
8

Ver prrafo 44 de la NIC 36 sobre
reestructuraciones (reorganizaciones)
futuras.
Caso 53 NIC 36
Una empresa de trenes tiene un contrato con el
gobierno para un servicio en cada una de las 10
diferentes rutas.
Los trenes operan en cada ruta y los ingresos de cada
ruta pueden ser fcilmente identificados. Dos de las
rutas hacen sustancialmente ms utilidad que las
otras.
La empresa tambin cuenta con un servicio de taxi,
una empresa de mnibuses y una agencia de viajes.
Se requiere:
Determinar cul es el ms bajo nivel de unidad de
generacin de efectivo que puede utilizar la empresa.

El servicio de taxi, la empresa de
mnibuses
y
la
agencia
de
viajes
constituyen unidades generadoras de
efectivo por separado.
Sin embargo, como la empresa requiere
operar en todas las 10 rutas de tren, el
ms bajo nivel de flujo de efectivo que es
independiente de los flujos de efectivo de
los otros grupos de activos, es el flujo de
efectivo que se genera por las 10 rutas
juntas.

Ver prrafo 68 (ejemplo) de la
NIC 36.
Caso 54 NIC 36
Una empresa opera una plataforma de petrleo en el
mar y ha previsto un importe de 10 millones para
financiar los costos de restauracin del lecho marino,
los cuales coinciden con el valor actual de dichos
costos.
La empresa ha recibido una oferta para comprar la
plataforma de petrleo por 16 millones y los costos
relacionados con la venta seran de 2 millones.
El
valor
en
uso
de
la
plataforma
es
de
aproximadamente 24 millones, antes de los costos de
restauracin y su valor neto acumulado es de 20
millones.
Se requiere:
Determinar si el valor de la plataforma est
deteriorado.
8

El valor razonable menos los costos de
venta de la plataforma de petrleo es
de 14 millones,
que resultan de la
oferta de 16 millones menos los gastos
para disponer la venta.
El valor en uso de la plataforma ser 24
millones menos 10 millones, esto es,
14 millones (ver prrafo 39 b) de la
NIC 36).
El valor neto acumulado es de 20
millones.
8

En
consecuencia,
el
valor
recuperable de la unidad generadora
de efectivo no excede su valor neto
acumulado en 6 millones y por tanto
est deteriorado en dicho importe.
Es decir:
20000,000 14000,000= 6000,000
Perdida
Caso 55 NIC 36
Al final del 20X0, la empresa Texas adquiere a la
empresa Miramar por 10,000 (valor en libros es 7,000).
Miramar tiene plantas manufactureras en 3 pases. La
vida til prevista para las actividades fusionadas
resultantes es de 15 aos.
Cuadro 1. Fecha: fines de 20X0
Al final
de 20X0
Actividades
Pas A
Pas B
Pas C
TOTAL
8
Distribucin
del precio de
compra
3,000
2,000
5,000
10,000
Valor Razonable
de los activos
identificables(1)
2,000
1,500
3,500
7,000
Nombre
comercial
(Goodwill)
1,000
500
1,500
3,000
Caso 55 NIC 36
Al final del ao, Texas aplica la depreciacin y
amortizacin en lnea recta para una vida til de 15
aos respecto a los activos del Pas A y no prev ningn
valor residual.
En 20X4 (4 aos despus), el Pas A elige un nuevo
gobierno. Este gobierno dicta leyes que restringen
significativamente las exportaciones del principal
producto de Texas. Como resultado, y dentro del futuro
previsible, la produccin de Texas sufrir un recorte de
40%
Este significativo recorte en sus exportaciones y la
resultante disminucin en su produccin, hace
necesario que Texas estime el monto recuperable de su
nombre comercial y de sus activos netos identificables
en las operaciones del Pas A.
8
Caso 55 NIC 36
La unidad generadora de efectivo de este nombre
comercial y dichos activos identificables sern las
operaciones del Pas A, puesto que no es posible
identificar
flujos
de
entradas
de
efectivos
independientes respecto a los activos individuales y el
nombre comercial.
El precio de venta neto de la unidad generadora de
efectivo del Pas A no es determinable, ya que es
improbable que exista un comprador dispuesto a
adquirir todos los activos de dicha unidad.
Caso 55 NIC 36
Cuadro 2. Calculo del valor de uso de la unidad generadora de
efectivo del Pas A, al final de 20X4
Ao
De
Tasas de
crecimiento
de largo plazo
20X5(n=1)
20X6
20X7
20X8
20X9
20X10
3%
20X11
- 2%
20X12
- 6%
20X13
-15%
20X14
-25%
20X15
-67%
Flujos
efectivo
futuros
230(1)
253(1)
273(1)
290(1)
304(1)
313(2)
307(2)
289(2)
245(2)
184(2)
61(2)
Factor del
Valor actual
a la tasa de
dscto. del 15% (3)
0.86957
0.75614
0.65752
0.57175
0.49718
0.43233
0.37594
0.32690
0.28426
0.24719
0.21494
Valor de Uso
Flujos de
efectivo
futuros
200
191
180
166
151
135
115
94
70
45
13
1,360
Caso 55 NIC 36
Para determinar el valor de uso de la unidad
generadora de efectivo del Pas A (ver Cuadro 2)
debe:
1) Preparar pronsticos de flujos de efectivos a
partir
de
los
mas
recientes
presupuestos/pronsticos financieros aprobados
por la gerencia para los cinco siguientes aos
(aos 20X5 20X9).
2) Estimar los flujos de efectivo subsiguientes
(aos 20X10 20X15) en base a tasas de
crecimiento, decrecientes. La tasa de crecimiento
para 20X10 se estima que ser de 3%. Esta tasa
es mas baja que la tasa de crecimiento promedio
de largo plazo para el mercado del pas A; y
8
Caso 55 NIC 36
3) Seleccionar una tasa de descuento de 15% que
representa una tasa antes de impuestos que
refleja las evaluaciones corrientes del mercado
respecto al valor del dinero en el tiempo y a los
riesgos especficos asociados a la unidad
generadora de efectivo del Pas A.
Se solicita:
Hacer los clculos y la asignacin de la perdida de
la unidad generadora de efectivo del Pas A al final
del ao 20X4.

Cuadro
3.
Calculo y asignacin de la perdida por

desvalorizacin de la unidad generadora de efectivo del Pas
A, al final de 20X4
Al final de 20X4
Nombre
comercial
Costo histrico
Depreciacin/Amortizacin
acumulada (20X1-20X4)
(4 aos)
Valor neto en libros
Perdida por desvalorizacin
Valor neto despus de la

perdida por desvalorizacin
1,000
( 0)
1,000
(1,000)
0
=====
Activo
identificables
2,000
Total
3,000
(533)
(533)
1,467
(107)
2,467
(1,107)
1,360
======
1,360
=====

Reconocimiento
desvalorizacin
valuacin
de
la
perdida
por
El monto recuperable de la unidad generadora de efectivo

del Pas A es 1,360 (monto que viene a ser el mayor de
entre el precio de venta neto no determinable - y el valor
de uso 1360 - de la unidad generadora de efectivo del
Pas A).
Texas compara el monto recuperable de la unidad
generadora de efectivo del Pas A, con el monto que esta
unidad arrastra (ver Cuadro 3).
Texas reconoce en el estado de resultados, en forma
inmediata, una perdida por desvalorizacin de 1,107.
El valor neto en libros del nombre comercial relacionado
con las operaciones del Pas A es eliminado antes de
reducir el monto que arrastran los otros activos
identificables de la unidad generadora de efectivo de dicho
Pas A.
8

Sobre el uso de proyecciones mximo 5 aos
y luego tasas decrecientes vase prrafo 33
b) y c) de la NIC 36.
Sobre la no amortizacin del nombre
comercial vase el prrafo B63, B69(d) de la
NIIF 3.
Sobre primero aplicar la perdida al nombre
comercial vase prrafo 104 a) de la NIC 36.
Caso 56 NIC 36
Una entidad compro un ordenador a finales del 2004
por S/7,000. Se estima una vida til de 5 aos y se
utiliza el mtodo lineal para depreciarlo. El valor
residual del ordenador es nulo.
Debe calcularse la perdida por deterioro de valor del

activo a finales del ao 2006, teniendo en cuenta
que su importe recuperable se estima en S/3,900.
Se solicita:
Calcular la perdida al 31-12-2006 segn la NIC
36.
Calcular la nueva depreciacin.
8

Depreciacin =
7,000 / 5 = 1,400
1,400 x 2 = 2,800
Valor en libros =
7,000-2,800= 4,200
Perdida =
4,200 3,900 = 300

Valor en libros =
4,200 -300 = 3,900
Depreciacin Nueva =
3,900/ 3 = 1,300
363
Desvalorizacin
IME
685- Deterioro
de Valor de IME
300
300
Ver prrafos 9, 59 y 60 de la NIC 36.

8
Caso 57 NIC 40
Determinar el tratamiento contable de los
siguientes supuestos:
1. Edificio de propiedad alquilado mediante
uno o mas alquileres operativos.
2. Terreno destinado a la obtencin de

plusvala a largo plazo, no a corto dentro
de la actividad de la empresa.
3. Inmuebles ocupados por el propietario y
destinados a su actividad.
4. Inmuebles destinados a la venta dentro

de la actividad de la empresa, o bien que
se
encuentran
en
proceso
de
construccin con vista a una futura
venta.
Caso 57 NIC 40
5. Terreno
adquirido
determinado.
sin
destino
6. Edificio
de
propiedad
desocupado
destinado a ser alquilado mediante
arrendamiento operativos.
7. Inmuebles construidos o mejorados por
terceras personas.
8. Las propiedades arrendadas a otra
entidad en rgimen de arrendamiento
financiero.
9. Activos biolgicos adheridos a terrenos y
relacionados con la actividad agrcola.
8

El
tratamiento
supuesto:
contable
para
el
1. Tratar como inversin inmobiliaria, segn

NIC 40.
NIC 40.
3. Tratar como Propiedad planta y Equipo,
segn NIC 16.
4. Tratar como existencias, segn NIC 2.
NIC 40.
8

El
tratamiento
supuesto:
contable
para
el

NIC 40.
7. Tratar como contratos
segn NIC 11.
de
construccin,
8. Tratar como arrendamientos, segn NIC 17.
9. Tratar como activos biolgicos, segn NIC

41.
Ver prrafo 5 de la NIC 40.

8
Caso 58 NIC 40
La empresa Monte S. A. ha adquirido, en el ejercicio
2005, un edificio de oficinas en Arequipa para
destinarlo al alquiler mediante uno o mas
arrendamientos operativos.
Los datos de la operacin son los siguientes:
Importe de la compra
S/ 10000,000
Honorarios registros y tasas
S/ 1000,000
Los costes de mantenimiento diario S/
1,000
Al cierre del ejercicio se ha podido determinar el
valor razonable del edificio de forma fiable
mediante la determinacin de los precios actuales
en un mercado activo para inmuebles en Arequipa y
en
condiciones
similares.
El
valor
es
de
S/15000,000.
8
Caso 58 NIC 40
Se solicita:
A continuacin debe contabilizarse la

inversin en el momento inicial y en el
cierre del ao 2005, teniendo en cuenta
que a partir de ese ao la entidad decide
aplicar el criterio de revaloracin para
todas sus inversiones inmobiliarias.

A) Reconocimiento inicial:
Importe de compra = 10000,000
Honorarios y otros =
Total
1000,000
= 11000,000
31- Inversiones
Edificaciones
10- Efectivo y
Eq. de Efectivo
11000,000
11000,00
Los costes de mantenimiento diario

directamente a resultados del periodo.
8
se
cargan

B) Valoracin posterior Cierre 2005
Valor razonable al 31-12-05
= 15000,000
Valoracin inicial
= 11000,000
Incremento de valor
31- Inversiones
Edificaciones
4000,000
4000,000
7621- Ganancia
por Inversiones
4000,000
Ntese que al valorar a valor razonable no se ha

practicado depreciaciones respecto a este tipo de
activos.
8

Ver los prrafos 16, 20, 18, 33
y 35 de la NIC 40.
Caso 59 NIC 40
La empresa AXN S. A. ha iniciado su actividad en el
ao 2005. En ese ejercicio ha adquirido dos terrenos
destinados a la obtencin de plusvalas a largo
plazo:
a) Un terreno A, por un valor de adquisicin de
S/500,000.
b) Un terreno B, por un valor de adquisicin de
S/1000,000.
En el terreno A ha sido necesario contar con unos
costes de acondicionamiento (vallado y limpieza)
requeridos por la municipalidad, y que han
ascendido a S/50,000.
La empresa sigue la poltica de revalorizacin para
las inversiones inmobiliarias.
8
Caso 59 NIC 40
Al final del ejercicio 2005 se conoce respecto al valor
de los citados activos que:
a) El valor de mercado del terreno B, segn un informe
tcnico, se sita en S/1150,000.
b) El terreno A, de uso industrial, esta sujeto a una
planificacin urbanstica de la municipalidad que, en
principio, valora el precio de expropiacin en
S/400,000. La empresa ha presentado un recurso
para recalificar este terreno como edificable; si se
acepta el valor de mercado, podra situarse entre
S/700,000 y S/800,000.
Se solicita:
Se contabilice la inversin en el momento inicial y en el
cierre del ao 2005.
8

A) Reconocimiento inicial
Terreno A = 500,000 + 50,000= 550,000
Terreno B= 1000,000
31- Inversiones
Terrenos Ay B
1550,000
10- Efectivo y
Eq. de Efectivo
1550,000

B) Valoracin posterior
Terreno A = 400,000 - 550,000= -150,000
No ser posible la valoracin a valor razonable del
terreno A. En esta situacin, el terreno A se valorara
segn la NIC 16 (deterioro de valor prrafo 30).
Terreno B= 1150,000 1000,000 = 150,000

31- Inversiones
Terrenos B
150,000
7621- Ganancia
por Inversiones
150,000

361Desvalorizacin
Inversiones
Terrenos A
150,000
685- Deterioro de
Valor
150,000
Ver prrafos 33, 53, y 54 de la NIC 40.
Caso 60 NIC 40
A continuacin, debe determinarse el tratamiento de
las transferencias a, o de, inversiones inmobiliarias
en los siguientes casos (se supone que la entidad
utiliza el modelo de valor razonable para contabilizar
las inversiones inmobiliarias):
1. El inicio de la ocupacin por parte del propietario
de un edificio contabilizado como inversin
inmobiliaria.
2. La decisin de poner a la venta una inversin

inmobiliaria. Se pone de manifiesto el inicio de un
desarrollo con intencin de venta.
Caso 60 NIC 40
A continuacin, debe determinarse el tratamiento de
las transferencias a, o de, inversiones inmobiliarias
en los siguientes casos (se supone que la entidad
utiliza el modelo de valor razonable para contabilizar
las inversiones inmobiliarias):
3. El fin de la ocupacin por parte de un propietario
de una fabrica para destinarlo a uno o varios
alquileres operativos.
4. Un edificio destinado a la venta se prepara para
una operacin de arrendamiento a un tercero.
5. El fin de la construccin de un inmueble en curso
de construccin que se destinara al alquiler.
8

El tratamiento de las transferencias a, o de,
inversiones inmobiliarias en el:
CASO 1:
En la transferencia
de inversiones
inmobiliarias, contabilizadas segn su valor
razonable a inmuebles ocupados por
dueos, el coste de inmueble a efectos de
contabilizaciones posteriores, aplicando la
NIC 16, ser el valor razonable en la fecha
de cambio de uso, segn, prrafo 60 de la
NIC 40.
8

CASO 2:
El activo pasa de inversin inmobiliaria a existencias.
El coste del inmueble a efectos de contabilizaciones
posteriores, utilizando la NIC 2, ser el valor razonable
en la fecha del cambio de uso, segn prrafo 60 de la
NIC 40.
En este caso, el cambio se pone de manifiesto por el
inicio de un desarrollo con intencin de venta. Si la
entidad decide disponer de una inversin inmobiliaria
sin hacer un desarrollo especifico, continuara
calificando el inmueble como
una inversin
inmobiliaria hasta que sea dado de baja en cuentas y
no lo tratara como si fuera un elemento de las
existencias.
8

CASO 3:
Si la fabrica se destina a inversin inmobiliaria,
se contabiliza por su valor razonable, la entidad
aplicara la NIC 16 hasta la fecha del cambio de
uso.
La empresa tratara cualquier diferencia, en esa
fecha entre el importe en libros de la fabrica
aplicando la NIC 16 y el valor razonable, de la
misma forma en que se registrara una
revalorizacin aplicando lo dispuesto en la NIC
16, segn prrafo 61 de la NIC 40.
8

CASO 4:
En este caso, el edificio se transfiere de
existencias a inversiones inmobiliaria, para
contabilizarlo segn su valor razonable,
cualquier
diferencia
entre
el
valor
razonable del edificio a esa fecha y su
importe en libros anterior se reconocer en
el resultado del ejercicio, segn prrafo 63
NIC 40.
El tratamiento de las transferencias a, o

de, inversiones inmobiliarias en el:
CASO 5:
Segn la versin 2009 (mejoras 2008) las propiedades
en construccin que sern destinadas a propiedades de
inversin (es decir que sern alquiladas) caen dentro
del alcance de la NIC 40 y ya no dentro del alcance de
la NIC 16.
Cuando la propiedad de inversin en construccin
(modelo de valor razonable) no se pueda medir su valor
razonable con fiabilidad se usara el costo hasta que se
termine su construccin o se pueda medir su valor
razonable con fiabilidad lo que ocurra primero

Situacin/Tratam
iento inicial
Cambio de uso
Situacin/Tratami
ento final
Inmueble
Inversin NIC 40
Se ocupa por el
propietario
NIC 16 Propiedad
Planta y Equipo
Inmueble
Inversin NIC 40
Se destina a la
venta (con inicio
de un desarrollo)
NIC 2 Existencias
Propiedad Planta y Finaliza ocupacin NIC 40 Inversiones

Equipo NIC 16
dueo
Inmobiliaria
Existencias NIC 2
NIC 40 Inversiones
Inmobiliarias
8
Operacin alquiler NIC 40 Inversiones

Inmobiliarias
Finaliza
construccin
NIC 40 Inversiones
Inmobiliarias

Ver tambin prrafo 57 de la
NIC 40.

Modulo 3 Casos NICs 17 36 40 Club de Contadores

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CPCC Leopoldo Snchez Castao

Solucin Caso 41 NIC 17

Solucin Caso 41 NIC 17

Solucin Caso 41 NIC 17

Solucin Caso 41 NIC 17

452- Obligaciones Financieras Arrend.

6732- Gastos Financ. Contratos Arrend.

6813- Gasto Depreciacion IME Arrend.

Solucin Caso 41 NIC 17

6732- Gastos Financ. Contratos Arrend.

6813- Gasto Depreciacion IME Arrend.

Solucin Caso 41 NIC 17

6732- Gastos Financ. Contratos Arrend.

6813- Gasto Depreciacion IME Arrend.

452- Obligaciones Financieras Arrend.

4011- Impuesto General a las Ventas

Solucin Caso 41 NIC 17

Al final del tercer ao el tipo de cambio era 4.5 soles

Solucin Caso 42 NIC 17

Solucin Caso 42 NIC 17

Solucin Caso 42 NIC 17

Solucin Caso 42 NIC 17

Solucin Caso 42 NIC 17

Solucin Caso 42 NIC 17

452- Obligaciones Financieras Arrend.

Solucin Caso 42 NIC 17

Solucin Caso 42 NIC 17

Solucin Caso 42 NIC 17

Solucin Caso 42 NIC 17

6732- Gastos Financ. Contratos Arrend.

Solucin Caso 42 NIC 17

Solucin Caso 42 NIC 17

Solucin Caso 42 NIC 17

6732- Gastos Financ. Contratos Arrend.

Solucin Caso 42 NIC 17

Solucin Caso 42 NIC 17

Solucin Caso 43 NIC 17

Solucin Caso 43 NIC 17

Solucin Caso 43 NIC 17

** Segn parrafo 59 de la NIC 17

** Segn parrafo 59 de la NIC 17

Solucin Caso 43 NIC 17

322- Inmueble Maq y Equipo - Arrend. 6,060.00

Solucin Caso 43 NIC 17

6732- Gastos Financ. Contratos Arrend.

Solucin Caso 43 NIC 17

Solucin Caso 43 NIC 17

65513- Costo Enajenac. Inm. Maq. Eq.

Solucin Caso 43 NIC 17

6732- Gastos Financ. Contratos Arrend.

Solucin Caso 43 NIC 17

Solucin Caso 43 NIC 17

65513- Costo Enajenac. Inm. Maq. Eq.

Solucin Caso 43 NIC 17

6732- Gastos Financ. Contratos Arrend.

Solucin Caso 43 NIC 17

Solucin Caso 43 NIC 17

65513- Costo Enajenac. Inm. Maq. Eq.

Solucin Caso 43 NIC 17

Los trminos del contrato de arrendamiento fueron:

Solucin Caso 44 NIC 17

Solucin Caso 44 NIC 17