El Derecho Tributario

1. Concepto de Derecho Tributario

El Derecho Tributario, es el conjunto de normas Jurdicas que se refieren a los tributos,
reglamentndose en sus diversas Formas.
Los tratadistas Espaoles, italianos y brasileos usan la denominacin Derecho
Tributario; los alemanes, Derecho Impositivo, y Derecho Fiscal para los Franceses. El
maestro Giuliani Fonrouge considera que la denominacin Derecho Tributario es la ms
correcta por su carcter genrico, y expresa que: El derecho tributario o derecho fiscal es
la rama del derecho financiero que se propone estudiar el aspecto jurdico de la tributacin,
en sus diversas manifestaciones: como actividad del Estado, en las relaciones de este con
los particulares y en las que susciten entre estos ltimos. (Giuliani Fonrouge, Carlos Maria.
Derecho Financiero).
2. Contenido
El derecho tributario comprende dos partes a saber:
I. Parte General, es donde se consagran los principios aplicables a las relaciones entre
Estado y particulares, armonizando la necesidad de eficacia funcional de los
rganos fiscales con las garantas individuales de los contribuyentes. Se busca el
equilibrio razonable entre el individuo y el Estado.
Tericamente es la parte ms importante, donde estn contenidos los principios por los
cuales se rigen los Estados de Derecho, y que a travs de la coaccin impositiva evita la
injusticia.
II. Parte Especial, contiene las normas especficas y peculiares de cada uno de los
distintos tributos que integran los sistemas tributarios.
3. Naturaleza Jurdica
Precisamente por la diversa Naturaleza de las materias que componen la vasta rama del
derecho Financiero, parece ms conforme con un exacto criterio sistemtico adoptar como
objeto de una disciplina jurdica diferenciada tan solo aquella parte del derecho financiero
que se refiere a la imposicin y a la recaudacin de los tributos, cuyas normas son, en
efecto, susceptible de coordinarse en un sistema cientfico, por ser los que regulan de un
modo orgnico una materia bien definida, la relacin jurdico- tributaria desde su origen
hasta su realizacin.
4. Origen del Derecho Tributario
El origen del tributo se remonta a los tiempos pretritos en que implicaba sumisin y
humillacin, dado que era pagado por los derrotados a los vencedores de las contiendas

blicas. De ah en adelante los investigadores siguieron su rastro aproximado a lo largo de

la historia.
Cosa distinta sucede con el derecho tributario porque, si bien se encuentran algunos
aparentes antecedentes a partir de 1300, carecen de inters por reflejar una concepcin
autoritaria alejada de la que se estudia en el presente.
El nacimiento del derecho tributario como autntica disciplina jurdica se produjo con la
entrada en vigencia de la ordenanza tributaria alemana de 1919. Este instrumento
desencaden un proceso de elaboracin doctrinal de esta disciplina, tanto por los
abundantes problemas tericos con implicancia prctica que el texto plante, como por su
influencia en la jurisprudencia y legislacin comparada. An en estos tiempos, en su ltima
versin de 1977, despierta el inters de investigadores y sigue provocando debates sobre su
interpretacin.
5. Relacin con Otras Ramas
Las ramas del derecho Tributario son las siguientes:
I. Derecho Tributario Material:
El Derecho Tributario Material, contiene las reglas sustanciales relativas a las normas
tributarias, estudia cmo nace obligacin tributaria, extincin de esa obligacin tributaria,
elementos y sujetos, extensin, sus fuentes, causas y privilegios. Por ejemplo, al realizarse
la actividad econmica nace la obligacin tributaria.
II. Derecho Tributario Formal:
El Derecho Tributario Formal estudia la aplicacin de la norma material a un
determinado caso concreto en todos sus aspectos. Analiza la determinacin del tributo.
Determina la suma de dinero completa a que est obligado el sujeto pasivo y determina la
manera de ingresarlo al tesoro nacional, esa cantidad de dinero. Por ejemplo el Impuesto a
la Renta.
III. Derecho Tributario Procesal:
El Derecho Tributario Procesal, contiene las normas que regulan las controversias de
cualquier tipo que se plantean entre el fisco y los particulares, se refieran estos a la
existencia de la obligacin tributaria, la determinacin de la misma en cuanto al monto.
IV. Derecho Penal Tributario:
El Derecho Penal Tributario, regula jurdicamente lo concerniente a las infracciones
fiscales, ilcitos fiscales, sus sanciones y las normas aplicables en los casos de Violacin a
las disposiciones tributarias aplicables a los transgresores.

V. Derecho Internacional Tributario:

El Derecho Internacional Tributario, estudia las normas correspondientes cuando
diversas soberanas entran en contacto para evitar la doble tributacin, defraudacin y
formas de colaboracin entre los Estados.
El derecho tributario internacional desde el punto de vista del ordenamiento positivo,
est constituido por el conjunto de normas originadas de manera primaria o secundaria en
tratados o convenios, o previstas en el derecho interno, que regulan el tratamiento tributario
de los acontecimientos que transcienden el mbito nacional y, por ende, son actual o
potencialmente sometidos a tributos en dos o ms pases.
VI. Derecho Constitucional al Tributario:
El Derecho Constitucional Tributario, estudia las normas fundamentales que vigilan y
disciplinan el ejercicio de la potestad tributaria. Esta se encuentra en las Cartas
Constitucionales de aquellos pases en que estas existen, se ocupa de la delimitacin y
coordinacin de potestades tributarias entre las distintas esferas, es decir, Poder Nacional,
Estadal y Municipal.
6.

Fuentes del Derecho Tributario

Las fuentes del derecho, es el conjunto de normas compuestas por valoraciones,

principios morales, doctrina, jurisprudencia, entre otros, que determinan la voluntad del
legislador, contribuyendo a dar contenido a las normas jurdicas.
El Cdigo Orgnico Tributario Venezolano en su artculo 2 seala las fuentes del derecho
tributario, en forma taxativa y son:
Artculo 2. Constituyen fuentes del derecho tributarlo:
l. Las disposiciones constitucionales.
2. Los tratados, convenios o acuerdos internacionales celebrados por la Repblica
Bolivariana de Venezuela. 3. Las leyes y los actos con fuerza de ley.
4. Los contratos relativos a la estabilidad jurdica de regmenes de tributos nacionales,
estadales y municipales.
5. Las reglamentaciones y dems disposiciones de carcter general establecidas por los
rganos administrativos facultados al efecto.
Las fuentes de derecho son las manifestaciones externas mediante las cuales se expresa la
realidad de un ordenamiento jurdico. Se dice igualmente que son medios generadores de
normas jurdicas. Las fuentes se clasifican en directas e indirectas.

*Las fuentes Directas son:

I. La ley. Es la fuente inmediata de mayor importancia sin ella no puede existir la
actividad financiera, tributos, penas, sanciones, etc. La ley, segn Fraga, debe
considerarse como todo acto emanado del Poder Legislativo, sin examinar su
naturaleza o contenido. Nosotros vamos mas all y opinamos que no todo emanado
del Poder Legislativo debe considerarse como ley, es necesario que el rgano que la
dicte o cree, lgicamente debe ser en un gobierno democrtico (y no de facto),
cuyos representantes hayan sido elegidos mediante eleccin popular por el
soberano (el pueblo). Para Ossorio, constituye la ley una de las fuentes, tal vez la
principal, del Derecho. En sentido amplio se entiendo por todo norma jurdica
reguladora de los actos y de las relaciones humanas, aplicable en determinados
tiempos y lugar.
Dentro de esa idea sera ley, todo precepto dictado por autoridad competente,
mandando o prohibiendo una cosa en consonancia con la justicia y para el bien de los
gobernados.
Los caracteres que debe reivindicar toda ley son los siguientes:
a) Que sea justa, dirigida al bien pblico.
b) Autentica, dictada por una autoridad competente y legitima.
c) General, dirigida o establecida en beneficio de todos y para la observancia de todos
los grupos sociales.
d) Obligatoria o de forzoso cumplimiento.
La ley contiene un aspecto formal o explicito ya que ha sido dictado por el rgano
legislativo de acuerdo a los procedimientos determinados anticipadamente; y un aspecto
material que seala toda norma jurdica cuyo contenido regula una diversidad de hechos.
Nuestra Carta Fundamental en su Artculo 202, consagra:
La ley es el acto sancionado por la Asamblea Nacional como cuerpo Legislador. Las leyes
que renan sistemticamente las normas relativas a determinada materia se podrn
denominar cdigos.
II. Leyes Delegadas y Decretos Leyes. La facultad de sancionar las leyes corresponde
exclusivamente al Poder Legislativo (Asamblea Nacional), siendo inadmisible su
delegacin en el ejecutivo (Ley Habilitante o Ley Especial que le otorga poderes al
Presidente de la Repblica para dictar leyes de carcter econmicas o financieras,
no sociales o de otra ndole. El artculo 236, ordinal 8 de la constitucin de la
Republica Bolivariana de Venezuela, dispone: Son atribuciones y obligaciones del
Presidente o Presidenta: 8. Dictar, previa autorizacin por una ley habilitante,
decretos con fuerza de ley, esto ocurre por la necesidad de actuar con rapidez,

debido a la lentitud o incompetencia del poder legislativo en sancionar las leyes

fiscales, violentando el principio de reserva legal o legalidad tributaria consagrada
en nuestra Carta Magna la cual estable en el primer aparte del artculo 317:
Artculo 317. No podrn cobrarse impuestos, tasas, ni contribuciones que no estn
establecidos en la ley, ni concederse exenciones o rebajas, ni otras formas de incentivos
fiscales, sino en los casos previstos por las leyes. Ningn tributo puede tener efecto
confiscatorio.
Para Lares, los decretos-leyes son los actos emanados del Poder Ejecutivo o quien lo
sustituya, mediante las cuales se establecen reglas de derecho sobre materias propias de la
ley, adoptadas por el Poder Ejecutivo o quien haga sus veces.
III. Los reglamentos que emite el Ejecutivo para la ejecucin de las leyes, cuidando de
no alterar el espritu de la Ley con excepciones reglamentarias. La Constitucin
(1999) le otorga al Ejecutivo la potestad Reglamentaria en su Artculo 236, numeral
10 que dispone: son atribuciones y obligaciones del Presidente o Presidenta:
10.Reglamentar total o parcialmente las leyes, sin alterar su espritu, propsito y
razn.
Len Duguit expresaba: Se da el nombre de reglamento a todas las decisiones que
contienen disposicin por va general y emanan de un rgano distinto de aquel que segn la
Constitucin del pas considerado, tiene el carcter de rgano legislativo
IV. Los tratados Internacionales. Los tratados o convenciones internacionales, siempre
y cuando sean aprobados por el Legislativo. Algunos autores lo consideran como
una fuente indirecta por originarse su validez de la ley Nacional aprobatoria.
Nuestra carta Fundamental establece en su artculo 154, lo siguiente:
Artculo 154. Los tratados celebrados por la Repblica deben ser aprobados por la
Asamblea Nacional antes de su ratificacin por el Presidente o Presidenta de la
Repblica, a excepcin de aquellos mediante los cuales se trate de ejecutar o
perfeccionar obligaciones preexistentes de la Repblica, aplicar principios
expresamente reconocidos por ella, ejecutar actos ordinarios en las relaciones
internacionales o ejercer facultades que la ley atribuya expresamente al Ejecutivo
Nacional.
Tratado es todo acuerdo celebrado entre miembros de la comunidad internacional,
revestido de un carcter solemne, que tiene por finalidad un conjunto de problemas
complejos, sean estos especiales y/o determinados, de importancia considerable.
Desde el punto de vista material, los tratados pueden ser:

a) Tratados contratos, que tienen por objeto la realizacin de un negocio licito; son de
carcter subjetivos que originan prestaciones reciprocas entre los contratantes.
b) Tratados normativos, tienen por objeto la creacin de obligaciones de ecuanimidad.
Desde el punto de vista formal, los tratados pueden ser:
a) Bilaterales, celebrados entre dos Estados.
b) Multilaterales, celebrados entre varios Estados.
Por otra parte nuestra Carta Fundamental consagrada en el artculo 23:
Artculo 23. Los tratados, pactos y convenciones relativos a derechos humanos, suscritos
y ratificados por Venezuela, tienen jerarqua constitucional y prevalecen en el orden
interno, en la medida en que contengan normas sobre su goce y ejercicio ms favorables a
las establecidas en esta Constitucin y en las leyes de la Repblica, y son de aplicacin
inmediata y directa por los tribunales y dems rganos del Poder Pblico.

V. La Constitucin de la Republica, es un medio de limitar la potestad del Estado, es la

Ley preeminente de un Estado, contiene las formalidades referentes a la estructura
de las diferentes ramas del Poder Pblico y las garantas de los derechos
individuales y/o difusos.
Es la base fundamental de la creacin de normas financieras. Contiene disposiciones
sobre el sistema tributario y econmico, establecidas en los artculos 316 y 320,
respectivamente.
Artculo 316. El sistema tributario procurar la justa distribucin de las cargas pblicas
segn la capacidad econmica del o la contribuyente, atendiendo al principio de
progresividad, as como la proteccin de la economa nacional y la elevacin del nivel de
vida de la poblacin; para ello se sustentar en un sistema eficiente para la recaudacin
de los tributos.
Artculo 320. El Estado debe promover y defender la estabilidad econmica, evitar la
vulnerabilidad de la economa y velar por la estabilidad monetaria y de precios, para
asegurar el bienestar social.
*Fuentes Indirectas:
Entre las Fuentes Indirectas tenemos:
I. La Doctrina y la Jurisprudencia, constituyen fuentes de derecho, aun a falta de una
codificacin, esto se da debido a la movilidad o dinmica de situaciones
econmicas. La doctrina es el conjunto de normas y disposiciones de carcter

cientfico emitida por los juristas. Conjunto de razonamientos y opiniones de los

tratadistas y estudiosos del derecho, que explican y fijan el sentido de las leyes y/o
sugieren soluciones en determinadas materias aun no sancionadas. La jurisprudencia
por su parte es la interpretacin que de la ley ejecutan los tribunales, es decir que es
el conjunto de sentencias dictadas por los tribunales de justicia sobre una
determinada materia.
En Venezuela, las interpretaciones que establezca la Sala Constitucional sobre el
contenido y alcance de las normas y principios constitucionales son vinculantes para las
otras Salas del Tribunal Supremo de Justicia y dems Tribunales de la Republica.
1. El Uso y la Costumbre, no son reconocidas como fuentes del derecho financiero,
pero algunos la aceptan con cualidad secundaria. La costumbre es una fuente no
escrita del derecho, que se genera por la insistencia tenaz y reiterativa de un idntico
proceder, percibido con la evidencia de que es legalmente ineludible.
Las disposiciones constitucionales han de tener total predominio en la conclusin de los
casos especficos. Luego de estos, tenemos los Tratados, convenios o acuerdos
Internacionales que celebre el Ejecutivo Nacional y que deben ser aprobados por Ley
Especial, de conformidad a lo establecido en el artculo 154 de la Constitucin de la
Repblica Bolivariana de Venezuela.
Las leyes y Actos con fuerza de Ley, estas son de rango inferiores a los tratados,
convenios y acuerdos internacionales, debiendo ser sancionados por las Cmaras
Legislativas; y los actos con fuerza de ley (Decretos- leyes), que son aquellos que emanan
del Ejecutivo.
Las Reglamentaciones y dems disposiciones de carcter general establecidas por los
rganos administrativos facultados al efecto. Estas son de rango inferior y no privan sobre
las leyes.
7. Principios Generales del Derecho Tributario:
Los Principios Generales del Derecho Tributario son:
I. El Principio de Legalidad
Conocido igualmente como Principio de Reserva Legal de la Tributacin. La doctrina lo
considera como regla fundamental del Derecho Pblico. Constituye una garanta esencial
en el Derecho Constitucional, en cuya virtud se requiere que todo tributo sea sancionado
por una Ley, entendida esta como la disposicin que emana del rgano constitucional que
tiene la potestad legislativa conforme a los procedimientos establecidos por la constitucin
para la sancin de las leyes y contenidas en una norma Jurdica.

Este Principio se encuentra consagrado en el artculo 317 de nuestra Carta Fundamental en

los siguientes trminos:
Artculo 317. No podrn cobrarse impuestos, tasas, ni contribuciones que no estn
establecidos en la ley, ni concederse exenciones o rebajas, ni otras formas de incentivos
fiscales, sino en los casos previstos por las leyes. Ningn tributo puede tener efecto
confiscatorio.
Este principio halla su fundamente en la necesidad de proteger a los contribuyentes en
su derecho de propiedad consagrado igualmente en el artculo 115 de nuestra Constitucin,
en el cual se observa:
Artculo 115. Se garantiza el derecho de propiedad. Toda persona tiene derecho al uso,
goce, disfrute y disposicin de sus bienes. La propiedad estar sometida a las
contribuciones, restricciones y obligaciones que establezca la ley con fines de utilidad
pblica o de inters general. Slo por causa de utilidad pblica o inters social, mediante
sentencia firme y pago oportuno de justa indemnizacin, podr ser declarada la
expropiacin de cualquier clase de bienes.
As mismo, el Cdigo Orgnico Tributario (2014) en su artculo 3, establece:
Artculo 3. Slo a las leyes corresponde regular con sujecin a las normas generales de
este Cdigo las siguientes materias:
1. Crear, modificar o suprimir tributos; definir el hecho imponible; fijar la alcuota del
tributo, la base de su clculo e indicar los sujetos pasivos del mismo.
2. Otorgar exenciones y rebajas de impuesto.
3. Autorizar al Poder Ejecutivo para conceder exoneraciones y otros beneficios o
incentivos fiscales.
4. Las dems materias que les sean remitidas por este Cdigo.
Pargrafo Primero. Los rganos legislativos nacional, estadales y municipales, al
sancionar las leyes que establezcan exenciones, beneficios, rebajas y dems incentivos
fiscales o autoricen al Poder Ejecutivo para conceder exoneraciones, requerirn la previa
opinin de la Administracin Tributaria respectiva, la cual evaluar el impacto econmico
y sealar las medidas necesarias para su efectivo control fiscal. Asimismo, los rganos
legislativos correspondientes requerirn las opiniones de las oficinas de asesora con las
que cuenten.
Pargrafo Segundo. En ningn caso se podr delegar la definicin y fijacin de los
elementos integradores del tributo as como las dems materias sealadas como de reserva
legal por este artculo, sin perjuicio de las disposiciones contenidas en el Pargrafo

Tercero de este artculo. No obstante, la ley creadora del tributo correspondiente, podr
autorizar al Ejecutivo Nacional para que proceda a modificar la alcuota del impuesto, en
los lmites que ella establezca.
Pargrafo Tercero. Por su carcter de determinacin objetiva y de simple aplicacin
aritmtica, la Administracin Tributarla Nacional reajustar el valor de la Unidad
Tributarla de acuerdo con lo dispuesto en este Cdigo. En los casos de tributos que se
liquiden por perodos anuales, la unidad tributaria aplicable ser la que est vigente
durante por lo menos ciento ochenta y tres (183) das continuos del perodo respectivo.
Para los tributos que se liquiden por perodos distintos al anual, la unidad tributaria
aplicable ser la que est vigente para el inicio del perodo.
Este principio de reserva legal o legalidad es un freno a los posibles abusos de la
administracin pblica en contra de los administrados, ya que la exigencia de tributos, es
una intromisin del Estado en la economa de los particulares. Por otra parte algunos,
constitucionalistas consideran que la creacin de los tributos es consecuencia de la voluntad
popular, ya que los encargados de legislar sobre la materia son elegidos democrticamente
por el soberano.
En el derecho comparado espaol la Ley establece los principios bsicos y las normas
fundamentales que constituyen el rgimen jurdico del sistema tributario espaol.
II. Principio de la Generalidad:
El principio de la Generalidad del impuesto tiene su base fundamental en el artculo 133
de la Constitucin de la Republica que establece: toda persona tiene el deber de coadyuvar
a los gastos pblicos mediante el pago de impuestos, tasas y contribuciones que establezca
la ley.
Significa que se impone una obligacin jurdica general a todos los habitantes del pas,
excluyndolos de privilegios que trate de relevar esa condicin. La generalidad no excluye
la posibilidad de establecer exenciones o exoneraciones.
El maestro Villegas, Expresa Este principio de generalidad se refiere mas a un aspecto
negativo que positivo. No se trata de que todos deban pagar tributos, segn la generalidad,
sino que nadie debe ser eximido por privilegios personales, de clase, linaje o casta. En otras
palabras, el gravamen se debe establecer en tal forma que cualquier persona, cuya situacin
coincida con la sealada como hecho generador del tributo, debe quedar sujeta a l.
III.Principio de Igualdad:
El Principio de Igualdad tributaria no quiere decir igualdad ante la ley, significa que la ley
misma tiene que dar un tratamiento igual, que tiene que respetar las igualdades en materia
de cargas tributarias o sea que los legisladores deben cuidar que se d un tratamiento

igualitario a los contribuyentes, no es que los jueces o administraciones deben tratar a todos
con igualdad ante la ley sino que deba ser pareja; por consiguiente, el principio de igualdad
es un lmite para el poder legislativo.
Nuestra Carta Magna consagra el principio de igualdad en el artculo 21, de esta manera:
Artculo 21 Todas las personas son iguales ante la ley; en consecuencia:
1. No se permitirn discriminaciones fundadas en la raza, el sexo, el credo, la condicin
social o aquellas que, en general, tengan por objeto o por resultado anular o menoscabar
el reconocimiento, goce o ejercicio en condiciones de igualdad, de los derechos y
libertades de toda persona.
2. La ley garantizar las condiciones jurdicas y administrativas para que la igualdad ante
la ley sea real y efectiva; adoptar medidas positivas a favor de personas o grupos que
puedan ser discriminados, marginados o vulnerables; proteger especialmente a aquellas
personas que por alguna de las condiciones antes especificadas, se encuentren en
circunstancia de debilidad manifiesta y sancionar los abusos o maltratos que contra ellas
se cometan.
3. Slo se dar el trato oficial de ciudadano o ciudadana, salvo las frmulas diplomticas.
4. No se reconocen ttulos nobiliarios ni distinciones hereditarias.
Osorio considera que la igualdad se orienta por lo cuantitativo patrimonial antes que por
la equiparacin plena en las contribuciones personales, para que aporte ms quien ms tiene
o gana.
El principio de la igualdad se identifica con el de la capacidad contributiva, ya que
observa todos los valores sobresalientes para la actividad del Estado, que corresponden a
los fines y deseos de la poltica fiscal.
IV. Principio de Progresividad:
El Principio de Progresividad, conocido igualmente como el de la proporcionalidad, que
exige que la fijacin de los tributos a los ciudadanos habitantes de un pas, sean en
proporcin a sus ingresos o manifestaciones de capacidad contributiva. A mayor impuesto.
Consagrado en el artculo 316 de nuestra Carta Fundamental que contempla:
Artculo 316. El sistema tributario procurar la justa distribucin de las cargas pblicas
segn la capacidad econmica del o la contribuyente, atendiendo al principio de
progresividad, as como la proteccin de la economa nacional y la elevacin del nivel de
vida de la poblacin; para ello se sustentar en un sistema eficiente para la recaudacin
de los tributos.

La doctrina ha considerado que la progresividad es equivalente al principio de igualdad

que quiere decir paridad, y progresividad significa igualdad con relacin a la capacidad
contributiva.
V. Principio de la No Confiscatoriedad:
Nuestra Constitucin en los artculos 115 y 317 consagra el derecho a la propiedad
privada, asegura su inviolabilidad, su uso y disposicin, prohibiendo la confiscacin.
Un tributo es confiscatorio cuando absorbe una parte sustancial de la propiedad o de la
renta.
VI. Principio de la Justicia Tributaria:
Consagrado en el artculo 316 de Nuestra Constitucin, anteriormente citado, significa
que un tributo es justo en la medida que grave a todos con igual intensidad. Carl Smith en
1976 expreso que: Los sbditos deban contribuir al sostenimiento del Estado de acuerdo a
su capacidad. El sistema tributario debe procurar la justa distribucin de las cargas segn
la capacidad econmica del responsable o contribuyente pero respetando el principio de la
progresividad.
VII. Principio de la No-Retroactividad
Ninguna norma podr aplicarse con carcter retroactivo, salvo que favorezca al
infractor. El principio de irretroactividad de la ley se encuentra consagrado en el Derecho
Romano y es aceptado por la legislacin contempornea.
En nuestro pas esta regla tiene su excepcin, se admite el principio de la retroactividad
de la ley cuando sea ms favorable al infractor o reo. Este principio se encuentra
consagrado en la carta Fundamental en su artculo 24 y el 8 del Cdigo Orgnico Tributario
en los siguientes trminos:
Artculo 24. Ninguna disposicin legislativa tendr efecto retroactivo, excepto cuando
imponga menor pena. Las leyes de procedimiento se aplicarn desde el momento mismo de
entrar en vigencia, aun en los procesos que se hallaren en curso; pero en los procesos
penales, las pruebas ya evacuadas se estimarn en cuanto beneficien al reo o a la rea,
conforme a la ley vigente para la fecha en que se promovieron. Cuando haya dudas se
aplicar la norma que beneficie al reo o a la rea.
VIII.

Prohibicin de Impuesto pagadero en Servicio Personal

Nuestra Carta Magna en su Artculo 317 establece No podrn cobrarse impuestos,

tasas, ni contribuciones que no estn establecidos en la ley. Este principio consagra los
derechos individuales de la persona fsica y como es lgico no necesita de mayor
explicacin.

IX. Exigencia de un trmino para que pueda aplicarse la Ley Tributaria

Este principio se encuentra consagrado en nuestra Carta Fundamental en el Artculo 316 y
en el Cdigo Orgnico Tributario en su Artculo 8 y significa que toda ley debe fijar un
tiempo para su entrada en vigencia. De no hacerlo por olvido del legislador o por cualquier
otra causa, se entender fijado en 60 das continuos a su publicacin en la Gaceta Oficial de
la Repblica Bolivariana de Venezuela.
8. Aplicacin del COT a la tributacin tributaria Estadal y municipal.
Artculo 1 COT: Las disposiciones de este Cdigo Orgnico son aplicables a los tributos
nacionales y a las relaciones jurdicas derivadas de ellos.
Para los tributos aduaneros se aplicar en lo atinente a los medios de extincin de las
obligaciones, para los recursos administrativos y judiciales, la determinacin de intereses y
lo referente a las normas para la administracin de tales tributos que se indican en este
Cdigo; para los dems efectos se aplicar con carcter supletorio.
Las normas de este Cdigo se aplicarn en forma supletoria a los tributos de los Estados,
Municipios y dems entes de la divisin poltico territorial. El poder tributario de los
Estados y Municipios para la creacin, modificacin, supresin o recaudacin de los
tributos que la Constitucin y las leyes le atribuyan, incluyendo el establecimiento de
exenciones, exoneraciones, beneficios y dems incentivos fiscales, ser ejercido por dichos
entes dentro del marco de la competencia y autonoma que le son otorgadas, de
conformidad con la Constitucin y las leyes dictadas en su ejecucin.
Para los tributos y sus accesorios determinados por Administraciones Tributarias
extranjeras, cuya recaudacin sea solicitada a la Repblica de conformidad con los
respectivos tratados internacionales, este Cdigo se aplicar en lo referente a las normas
sobre el juicio ejecutivo.
Pargrafo nico: Los procedimientos amistosos previstos en los tratados para evitar la
doble tributacin, son optativos y podrn ser solicitados por el interesado con
independencia de los recursos administrativos y judiciales previstos en este Cdigo.
Artculo 2 COT: Constituyen fuentes del derecho tributario:
1. Las disposiciones constitucionales.
2. Los tratados, convenios o acuerdos internacionales celebrados por la Repblica.
3. Las leyes y los actos con fuerza de ley.
4. Los contratos relativos a la estabilidad jurdica de regmenes de tributos nacionales,
estadales y municipales.

5. Las reglamentaciones y dems disposiciones de carcter general establecidas por los

rganos administrativos facultados al efecto.
Pargrafo Primero: Los contratos de estabilidad jurdica a los que se refiere el numeral 4
de este artculo debern contar con la opinin favorable de la Administracin Tributaria
respectiva, y entrarn en vigencia una vez aprobados por el rgano legislativo
correspondiente.
Pargrafo Segundo: A los efectos de este Cdigo se entendern por leyes los actos
sancionados por las autoridades nacionales, estadales y municipales actuando como cuerpos
legisladores.
Ley del Impuesto al Valor Agregado
Artculo 1 LEY DEL IVA. Se crea un impuesto al valor agregado, que grava la
enajenacin de bienes muebles, la prestacin de servicios y la importacin de bienes, segn
se especifica en esta Ley, aplicable en todo el territorio nacional, que debern pagar las
personas naturales o jurdicas, las comunidades, las sociedades irregulares o de hecho, los
consorcios y dems entes jurdicos o econmicos, pblicos o privados, que en su condicin
de importadores de bienes, habituales o no, de fabricantes, productores, ensambladores,
comerciantes y prestadores de servicios independientes, realicen las actividades definidas
como hechos imponibles en esta Ley.
Artculo 2 LEY DEL IVA. La creacin, organizacin, recaudacin, fiscalizacin y control
del impuesto previsto en esta Ley queda reservada al Poder Nacional.