Contabilidad Ambiental PDF

cuad. contab.
/ bogot, colombia, 16 (41): 259-280 / mayo-agosto 2015 /
259
Representacin contable desde

la perspectiva del impacto
ambiental empresarial.
En el contexto del desarrollo
de actividades industriales
en Latinoamrica*
doi:10.11144/Javeriana.cc16-41.rcpi
Loyda Colmenares
Yosman Valderrama
Doctora en ciencias gerenciales. Profesora asociada, coor-
MSc en gerencia empresarial. Licenciado en contadura
dinadora de la carrera de Contadura Pblica, Universidad de
pblica. Profesor ordinario, Coordinador del rea Con-
Los Andes (ULA), Ncleo Rafael Rangel, Trujillo, Vene-
table, Universidad de Los Andes, Ncleo Rafael Rangel,
zuela. Investigadora del Centro Regional de Investigacin
Trujillo, Venezuela. Gerente de Servicios Contables y
Humanstica, Econmica y Social (CRIHES). Programa
Financieros en Valderrama Barrios & Asociados.
de Estmulo a la Innovacin e Investigacin, PEII Nivel B.
Correo electrnico: yosmanjose@ula.ve
Correo electrnico: loydacdc@ula.ve
Rolando Adriani
Doctor en ciencias gerenciales. Profesor asociado, jefe del
Departamento de Ciencias Econmicas, Administrativas
y Contables, Universidad de Los Andes (ULA), Ncleo
Rafael Rangel, Trujillo, Venezuela. Investigador del Centro
Regional de Investigacin Humanstica, Econmica y
Social (CRIHES). Programa de Estmulo a la Innovacin e
Investigacin, PEII Nivel A.
Correo electrnico: adriani@ula.ve
* Artculo de investigacin cientfica derivado de la tesis doctoral Normativas contables y gestin ambiental en empresas
extractivas, presentado por Loyda Colmenares, ante la Universidad Privada Doctor Rafael Belloso-Chacn, URBE, el 23 de
julio de 2011, y a partir de la cual los investigadores profundizaron en los constructos tericos examinados para concluir
sobre el contexto latinoamericano.
260 / vol. 16 / no. 41 / mayo-agosto 2015

Resumen Las tendencias actuales de la representacin
na derived from different perspectives, among which we
contable empresarial apuntan al registro de hechos o fe-
find the ecological or environmental one. In that sense, in
nmenos contables derivados de diversas perspectivas, en-
addition to record the financial and economic results from
tre las que se encuentran la ecolgica o ambiental; en este
companies, accounting science faces the challenge related
sentido, adems de registrar los resultados econmicos y
to focusing on appraising and showing data from the cor-
financieros de las entidades, la ciencia contable se enfren-
porate impact on the ecosystem. With this concept, the
ta al reto de enfocarse en la valoracin y presentacin de
objective of this research was to analyze the accounting
datos derivados del impacto empresarial en el ecosistema.
representation from the perspective of the environmental
Con esta concepcin, la investigacin abarc como objeti-
impact caused by the development of industrial activities
vo analizar la representacin contable desde la perspectiva
in Latin America. Methodologically, the study was carried
del impacto ambiental originado por el desarrollo de acti-
out by means of a document exploration using techniques
vidades industriales en Latinoamrica. Metodolgicamente, el estudio se llev a cabo por medio de una exploracin
documental, utilizando como tcnicas el fichaje, el anlisis
crtico y el resumen analtico. Entre las reflexiones finales,
la revelacin de informacin econmica y financiera derivada de la actuacin industrial en el ecosistema se sustenta
desde la ptica ecolgica en la cuantificacin del impacto
ambiental para presentarse como parte integral del lenguaje financiero de las entidades, amparados en el supuesto de
negocio en marcha y revelacin suficiente de la contabilidad, los cuales indican que los estados financieros deben
revelar cualquier hecho que pueda poner en duda la situacin financiera de la empresa o la prosecucin de su giro
econmico.
Palabras clave representacin contable; impacto ambiental; empresas industriales
Cdigo JEL M41, Q56, L29

Accounting Representation from the
Corporate Environmental Impact
such as discovery, critical analysis, and analytic summary.

Among the final reflections, the disclosure of economic and
financial information derived from industrial actions on
the environment is supported, from an ecological point
of view, on the quantification of the environmental impact
to be presented as an integral part of the corporate financial language. This idea is supported by the assumptions of
going concern and sufficient disclosure, which state that
financial statements must disclose any fact that could cause
doubt about the financial situation of the company or the
continuation of its line of business.
Keywords accounting representation; environmental

impact; industrial companies
Representao contbil a partir da

perspectiva do impacto ambiental
empresarial. No contexto do
desenvolvimento de atividades
industriais na Amrica Latina
Resumo As tendncias atuais da representao contbil
empresarial apontam para o registro de fatos ou fenme-
Perspective. In the Context of the
nos contbeis derivados de diversas perspectivas, entre as
Development of Industrial Activities in
que se encontram a ecolgica ou ambiental. Neste sentido,
Latin America
alm de registrar os resultados econmicos e financeiros

das entidades, a cincia contbil se v desafiada a focalizar
Abstract Current tendencies for corporate accounting
o valor e apresentao de dados derivados do impacto em-
representation aim to record accounting facts or phenome-
presarial no ecossistema. Com esta concepo, a pesquisa
representacin contable / l. colmenares, r. adriani, y. valderrama /
261
teve como objetivo analisar a representao contbil a par-
cin para hacer posible el conocimiento pasado,
tir da perspectiva do impacto ambiental originado pelo des-
presente y futuro de la realidad econmica
envolvimento de atividades industriais na Amrica Latina.
en trminos cuantitativos en todos los nive-
Metodologicamente, o estudo se realizou atravs de uma
les organizativos, mediante la utilizacin de un
explorao documental, utilizando como tcnica a elabo-
mtodo especfico apoyado en bases suficien-
rao de fichas, a anlise crtica e o resumo analtico. Entre

reflexione-as finais, a revelao de informao econmica
e financeira derivada da atuao industrial no ecossistema sustenta-se desde a ptica ecolgica na quantificao
do impacto ambiental para apresentar-se como parte integral da linguagem financeira das entidades, amparados no
temente contrastadas, con el fin de facilitar la

adopcin de las decisiones financieras, de la
planificacin y de control interno.
En este sentido, la contabilidad hace posible que la informacin financiera de las orga-
suposto de negcio em marcha e revelao suficiente da
nizaciones responda a pautas comunes y que
contabilidade, os quais indicam que os estados financeiros
estas midan sus resultados de manera un tanto
devem revelar qualquer fato que possa pr em dvida a si-
ms ejemplar, al tratar de proporcionar con-
tuao financeira da empresa ou a prosecucin de seu giro
fiabilidad. Actualmente, en pleno siglo XXI,
econmico.
se espera alcanzar una armonizacin contable

internacional efectiva, e introducir en la infor-
Palavras-chave representao contbil; impacto am-
macin contable-financiera los nuevos recursos
biental; empresas industriais
econmicos generadores de beneficios, de ma-
Introduccin
yor valor para la organizacin.

Para ello, la contabilidad debe ser enfocada bajo el esquema del conocimiento cientfico
A partir de la presentacin y publicacin, por
aplicado al registro y control de las operaciones
primera vez en Italia del tratado de contabili-
efectuadas por una entidad, que modifican su
dad conocido como Partida Doble (efectuado
patrimonio de manera cuantitativa y cualitati-
por Fray Luca Pacioli, 1494), la evolucin de
va, a fin de interpretar sus efectos, lo que per-
la Contabilidad ha sido constante, al tratar de
mite conocer los resultados de las operaciones
ajustarse a las demandas de la realidad orga-
y la situacin financiera de una organizacin.
nizacional, e indudablemente se han hecho
En este contexto, es necesario involucrar la me-
aportes al desarrollo de la vida econmica de la
dicin del impacto de la actividad industrial
sociedad hasta el presente.
sobre el ambiente que, por tanto, debe tener
Como lo seala Leandro Caibano-Calvo
un tratamiento contable especfico, para que
(2000), el concepto de contabilidad ha sufrido
se puedan establecer con claridad y objetividad
una evolucin en consonancia con las lneas de
ciertos parmetros de registros contables para
investigacin predominantes en los distintos
el mbito ambiental que puedan ser valuados e
momentos del tiempo. Aade el autor, que la
informados, a partir de las tendencias contables
contabilidad es una ciencia de naturaleza eco-
actuales; desde el marco conceptual y la nor-
nmica que tiene por objeto producir informa-
mativa establecida.

De esta manera, Rob Gray, Jan Bebbington
rio considerar la incorporacin del uso o agota-
y Diana Walters (2006) sealan que es impor-
miento de bienes y servicios ambientales en su
tante adaptar los procedimientos de contabi-
contabilidad, cuya premisa ha originado tenden-
lidad a los objetivos del desarrollo sostenible,
cias contables vinculadas al tema; entre ellas se
para que se establezca un programa de valora-
pueden sealar la contabilidad ambiental, como
cin del ecosistema y disposiciones ambientales
la denominan Nayibe Ablan y Elas Mndez
que cubran las expectativas del mbito de pro-
(2004), Rob Gray, Jan Bebbington y Diana Wal-
cedimiento contable. Aaden estos autores, que
ters (2006); por otro lado, Gabriel Rueda-Delga-
si la normativa contable-financiero-ambiental
do (2002) y Graciela Scavone (2002) la designan
no incluye cuestiones vinculadas con activos,
contabilidad medioambiental.
pasivos, costos ambientales, capitalizaciones de
Desde el enfoque econmico, la contabi-
estos e informacin ambiental, se podra estar
lidad ambiental se ha especializado y han surgi-
subvalorando los impactos generados por las
do inevitablemente unos subsistemas que Rob
empresas al ambiente.
Gray, Jan Bebbington y Diana Walters (1999),
Asimismo, como lo sealan Nayibe Ablan y
citados por Mauricio Gmez-Villegas (2009,
Elas Mndez (2004, p. 14), la contabilidad, al
p. 61), describen como: contabilidad de cos-
igual que otras disciplinas cientficas, no pue-
tos ambientales y contabilidad financiera am-
de permanecer al margen de la problemtica
biental, al mismo tiempo, el surgimiento de la
ambiental, pues debe contribuir a su estudio y
auditora medioambiental, sistemas de gestin
solucin, lo cual significa, en esencia, una par-
medio ambiental, auditora de gestin y de
ticipacin activa en el contexto del desarrollo
cumplimiento medioambiental, plizas de se-
sostenible.
guros por riesgos ambientales y la auditora fi-
Bajo esta concepcin, a la contabilidad le

correspondera implementar un sistema de me-
nanciera medioambiental.
En este contexto, la propuesta principal de
dicin y valoracin de los elementos naturales.
la Organizacin de las Naciones Unidas (2002)
Surge as la necesidad de valorar econmica-
es hacer que la contabilidad establezca meca-
mente elementos especficos del ecosistema,
nismos de registros contables ambientales, ra-
por lo cual la cuantificacin del valor econmico
zn por la cual, esta organizacin mundial ha
del medio ambiente y del costo de su deterio-
diseado e implementado el Sistema de Con-
ro brindara un instrumento til para abordar
tabilidad Ambiental y Econmica Integrada,
problemas referidos a estos temas.
cuyo propsito principal es incluir las variables
Por ello, ante el surgimiento de nuevas disci-
ambientales en los sistemas de contabilidad en
plinas en todas las reas del conocimiento cuyos
todos sus pases miembros. En efecto, se pro-
postulados sostienen principios que impulsan a
pone la preservacin y conservacin de los bie-
tomar parte activa en la proteccin y conserva-
nes tanto pblicos como privados, que tengan
cin del medio ambiente, las organizaciones no
efecto e impacto en sus polticas econmicas
pueden permanecer al margen, sino al contra-
mundiales.
Con base en estos planteamientos, la pre-
263
1.1. Deteccin de la literatura y otros
sente investigacin centr su objetivo en
documentos
analizar la representacin contable desde la
En lo que respecta a la exploracin literaria del
perspectiva del impacto ambiental origina-
tema de la representacin contable del impacto
do por el desarrollo de actividades industria-
ambiental, se acudi al uso de la revisin ter-
les, cuyo desempeo econmico ha requerido
ciaria, la cual de acuerdo a Roberto Hernndez-
el uso del capital natural. El estudio se estruc-
Sampieri, Carlos Fernndez-Collado y Pilar
tur en cuatro secciones: la primera presenta
Baptista-Lucio (1991, p. 25), se trata de docu-
los aspectos metodolgicos que condujeron
mentos que compendian nombres y ttulos de
el estudio de la variable; la segunda enuncia

algunas fundamentaciones que originan la representacin contable del impacto ambiental;
la tercera desarrolla algunas puntualidades en
el registro contable de partidas vinculadas
con el ecosistema; y la cuarta enfatiza en algunas reflexiones sobre la problemtica contable
abordada.
1. Aspectos metodolgicos
El estudio se llev a cabo mediante la utilizacin de un enfoque cualitativo, en funcin de analizar la representacin contable
desde la perspectiva del impacto ambiental
originado por el desarrollo de actividades industriales, tomando como caso de anlisis el
revistas y otras publicaciones peridicas. Para

esto se acudi al uso de buscadores en lnea y
bases de datos de revistas cientficas electrnicas, con el propsito de iniciar la exploracin
sobre los constructos tericos que hablan sobre
el tema de investigacin e identificar los principales autores sobre el objeto de conocimiento.
Entre las fuentes de datos utilizadas, destacan las bases documentales virtuales Dialnet,
SciELO, Redalyc y Saber-ULA, que representan
hemerotecas cientficas en lnea de libre acceso
que agrupan un conjunto de revistas arbitradas
de Amrica Latina, Espaa y Portugal, de literatura cientfica hispana; su campo de accin es
multidisciplinar, lo que facilit la ubicacin del
material bibliogrfico en la red. Asimismo, se
acudi al uso de Google Acadmico, buscador
electrnico utilizado con el fin de identificar los
contexto latinoamericano. En este sentido, la
autores ms citados sobre la representacin con-
investigacin abord los supuestos tericos
table del impacto ambiental; de este modo, se
establecidos sobre la representacin contable
logr la ubicacin de ponencias, revistas cient-
del impacto ambiental; para ello, recurre a la
ficas, libros en lnea y tesis doctorales.
revisin de la fundamentacin terica de la

variable objeto de estudio. El mtodo de an-
1.2. Revisin de la literatura y otros
lisis aplicado se estructur en tres pasos: 1)
documentos
deteccin de la literatura; 2) revisin de la li-
Una vez aplicada la revisin terciaria, e identi-
teratura; y 3) extraccin y recopilacin de in-
ficados y localizados los aportes tericos de ex-
formacin de inters.
pertos al tema de investigacin, se profundiz

en la consulta de la informacin mediante la
revisin primaria de las fuentes, para lo cual se
acudi al estudio y exploracin de las tablas de
contenido e ndices analticos de los textos seleccionados. Esto permiti reducir el nmero
de artculos a estudiar para analizar solo aquellas fuentes documentales que satisfacan los
den libros, revistas cientficas, tesis doctorales

y estndares internacionales. Sin embargo, la
investigacin planteada se proyect abordar la
problemtica de la representacin contable del
impacto ambiental en el contexto latinoamericano se acudi al anlisis de las principales
fuentes estudiadas de acuerdo a su pas de ori-
requerimientos de informacin para el logro

del objetivo planteado.
En este sentido, las fuentes sobre las que
se realiz la recopilacin literaria compren-
gen, con lo cual se consideraron autores cuyas

investigaciones analizaron diversos pases de
Latinoamrica y las promulgaciones de organismos emisores de normas y entes regulares.
Nmero de artculos
consultados
(%)
Venezuela
02
7,41
Colombia
08
29,63
Mxico
05
18,52
Origen de la publicacin
Espaa
05
18,52
Argentina
02
7,41
Naciones Unidas
04
14,81
Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB)
01
3,70
Total consultado
27
100,00
Cuadro 1. Origen de las publicaciones consultadas

Fuente: elaboracin propia (2015)
El cuadro 1 presenta de manera sistemtica
Con estos lineamientos, el apoyo bibliogr-
la bibliografa consultada de acuerdo al origen
fico estuvo enmarcado en la revisin primaria
de los datos estudiados por cada uno de ellos, lo
de literatura latinoamericana disponible en la
que permiti fundamentar el anlisis del con-
web, para analizar los puntos de investigacin
texto latinoamericano, al considerar que los hallazgos de las investigaciones sobre las cuales se
realiz la extraccin y recopilacin de la informacin de inters para este estudio, se concentran en pases de Latinoamrica; sin embargo,
de diversos autores con variadas perspectivas

a fin de contrastar sus ideas y preceptos tericos. No obstante, los autores internacionales
tratados en este estudio fueron seleccionados
en funcin de las caractersticas de sus investigaciones y los contextos sobre los cuales es-
se incluyeron algunos autores espaoles que
tos generaron el conocimiento cientfico, se
han realizado importantes aportes a los cons-
evaluaron las tendencias de sus hallazgos, los
tructos estudiados.
entornos sobre los que presentaron sus conclu-
265
siones, y las similitudes de los autores base que
Futuro Comn, de la Comisin Mundial sobre el
dieron origen a sus fundamentos conceptuales.
Medio Ambiente y el Desarrollo (1987), que se

refiere al desarrollo que satisface las necesidades
1.3. Extraccin y recopilacin de la
del presente sin comprometer la habilidad de
informacin de inters en la literatura
generaciones futuras para satisfacer sus propias
Finalmente, la extraccin y la recopilacin de la
necesidades. De igual manera, el desarrollo sos-
informacin de inters para este estudio, se
tenible se puede entender como un proceso de
llevaron a cabo mediante el uso del anlisis
cambio social, en donde la explotacin de los
crtico, el resumen analtico y las tcnicas de
recursos, la orientacin al desarrollo tecnol-
exploracin de informacin terica como lec-
gico y las reformas institucionales se realizan
turas previas, fichaje bibliogrfico, esquemas
en forma armnica, amplindose el potencial
de contenido y resmenes. Este mtodo fue apli-
actual y futuro para la satisfaccin de las nece-
cado una vez evaluada la informacin e iden-
sidades y aspiraciones humanas (Rueda, 2002,
tificados los autores cuyos resultados fueron
p. 52, citando a Henri Acselrad).
relevantes y sus aportes al acervo del conoci-
Bajo estas consideraciones, la Cumbre de
miento cientfico han sido significativos para el
la Tierra, celebrada en Rio de Janeiro, Brasil,
avance del estudio de la problemtica de la re-
en 1992, sostuvo un acuerdo global conocido
presentacin contable del impacto ambiental.
como Agenda 21, con la participacin de representantes de 178 pases del mundo, a partir del
2. Fundamentaciones que
originan la representacin
contable del impacto ambiental
cual, sus impulsores adquirieron compromisos

que dan surgimiento a prcticas de contabilidad
ambiental. En este marco, naci la propuesta de
cuentas ambientales de la Organizacin de las
Segn Antoni Llull-Gilet (2001), la incorpora-
Naciones Unidas (ONU), que se materializaron
cin de la problemtica ambiental a la inves-
en el Sistema de Contabilidad Ambiental y Eco-
tigacin contable data aproximadamente de
nmica Integrada, SCAEI (System of Environ-
mediados de los aos 80, por lo cual se puede
mental-Economic Accounting, SEEA).
considerar que est en un grado de desarrollo
De acuerdo a las afirmaciones de Frank
incipiente. Desde esta perspectiva, la contabi-
Eduardo Barraza-Caro y Marta Eliana Gmez-
lidad, al igual que otras ciencias, no puede per-
Santrich (2005), la concepcin de contabilidad
manecer al margen de los aspectos inherentes
ambiental implcita en la propuesta de la ONU
al medio ambiente, pues debe contribuir a su
se orienta hacia un instrumento que por medio
estudio y resolucin de dificultades, lo cual sig-
de la representacin de las relaciones del desa-
nifica una participacin activa en el contexto
rrollo con el medio ambiente permita disear
del desarrollo sostenible.
polticas gubernamentales econmicas y am-
En cuanto al trmino desarrollo sostenible,
bientales, que consideren cuentas monetarias
se considera la definicin del informe Nuestro
que incluyen informacin como gastos, costos

ambientales y cuentas fsicas que informan
nizacin, al incorporar los hechos econmicos
acerca de las caractersticas de los recursos na-
con fundamento ambiental, facilitarn indica-
turales, as como su uso.
dores de gestin ambiental en la empresa; pero
Como se ha sealado, en la Cumbre de la
para asegurar procesos con calidad ecolgica, se
Tierra (1992), qued planteado el compromiso
deben articular sistemas de control tanto en la
de incorporar la contabilidad ambiental en las
ejecucin de los planes de manejo como en los
cuentas nacionales. Frank Eduardo Barraza-Ca-
registros contables, soportados mediante una
ro y Marta Eliana Gmez-Santrich (2005) aa-
auditora peridica, con la cual se evaluarn el
den que lo ideal es contar con la estructura de
desempeo financiero y los resultados o impac-
un subsistema de contabilidad ambiental, como
tos ambientales en la organizacin, responsa-
elemento constitutivo de un sistema integral
bles de los costos socioambientales.
de contabilidad nacional, independiente en su

operacin, valoracin y registro, interrelacionado con las cuentas nacionales y con la contabilidad o balance social por medio de indicadores
3. Puntualidades de la
representacin contable del
impacto ambiental
previamente definidos y diseados objetivamente, segn los propsitos de evaluacin.

En consecuencia, las organizaciones de-
Desde la perspectiva ambiental, se pueden generar partidas contables para registrar los he-
ben garantizar el suministro de informacin
chos econmicos relacionados con el capital
financiera que facilite la valoracin, evaluacin
natural, los cuales de acuerdo a autores como
y control ambiental, pues de ella depende la efi-
Antonio Rueda-Manzanares, Juan Alberto Ara-
ciencia en el manejo de los recursos naturales,
gn-Correa e Inmaculada Martn-Tapia (2006),
por parte del sector productivo, y an ms, si
Rob Gray, Jan Bebbington y Diana Walters
se evala el efecto contaminante derivado de la
(2006), Graciela Scavone (2002) y otros, pue-
actividad empresarial industrial, por ser este el
den englobarse en los rubros de: (a) activos
principal contaminador al utilizar la naturaleza
ambientales, (b) pasivos ambientales, (c) provi-
como fuente de materiales e insumos y destino
siones y (d) costos ambientales.
de sus desechos. Por lo tanto, estas organizaciones deben clasificar las erogaciones vinculadas
3.1. Activos ambientales
en el manejo ambiental, teniendo en cuenta los
Segn Antonio Rueda-Manzanares, Juan Alber-
conceptos contables establecidos en los Princi-
to Aragn-Correa e Inmaculada Martn-Tapia
pios de Contabilidad Generalmente Aceptados,
(2006), los activos ambientales representan los
en las Normas Internacionales de Contabilidad
bienes que sirven para la preservacin, proteccin
(NIC) y por la necesidad de informacin de la
y recuperacin ambiental. Esto incluye inventa-
contabilidad ambiental.
rios, propiedad, planta y equipo y diferidos,
En efecto, como lo refiere Antoni Llull-
que deben ser distinguidos entre las dems cate-
Gilet (2001), los registros contables de la orga-
goras de activo para permitir una optimizacin
267
en la evaluacin de las labores ambientales. Por

su parte, Nayibe Ablan y Elas Mndez (2004) sealan que estos son bienes e inversiones, propiedades compradas o realizadas por la empresa, con
la finalidad de preservar y proteger el ambiente y
minimizar los daos que se le pudieran ocasionar.
No obstante, la ptica de Scavone (2002)
versin para disminucin de ruido, plantas de

tratamiento de aguas residuales y aade la autora que estos dependern del tipo de negocio y
de la gestin ambiental.
Sintetizando, algunas partidas contables
inmersas en el rubro de los activos de una organizacin, que pueden ser utilizadas por las
indica que este grupo de cuentas puede englobar la representacin contable de contenedores
de recoleccin, sistemas de recuperacin de
calor, filtros para la contaminacin de aire, in-
empresas para registrar los efectos econmicos

del ambiente, son: a) inventarios; b) inversiones; y c) propiedad, planta y equipo, los cuales
se muestran en el cuadro 2.
Partida
Aspectos que engloba o subpartidas

Capital natural crtico (recursos no renovables, exticos o nicos)
Inventarios
Capital natural (recursos renovables)

Capital hecho por el hombre
Inversiones
Componente fsico en el desarrollo de la poltica ambiental

Efectos operativos y financieros esperados de inversiones futuras
Procesos tecnolgicos favorables al entorno
Propiedad, planta y equipo
Maquinarias y equipos que reduzcan los efectos contaminantes

Patentes y equipos que busquen reducir los efectos contaminantes
Cuadro 2. Activos ambientales

Fuente: Antonio Rueda-Manzanares, Juan Alberto Aragn-Correa e Inmaculada Martn-Tapia (2006); Rob Gray, Jan Bebbington y Diana Walters (2006), adaptado por los investigadores (2014).
Inventarios, en primer lugar se considera lo
Para Eduardo Mantilla-Pinilla (2006), estos
planteado por Rob Gray, Jan Bebbington y Diana
tipos de inventarios son un valor patrimonial
Walters (2006), que refieren que el enfoque de
de los recursos como activos naturales de una
inventario se orienta a la identificacin, registro,
sociedad o valor de existencia del recurso; el
control y comunicacin probablemente me-
valor de los inventarios de cada recurso lo con-
diante cantidades no financieras de las diferen-
forman los registros en cuentas definidas de
tes categoras del capital natural y su agotamiento
acuerdo a los beneficios generados y segn las
o mejora, donde se pueden identificar tres tipos
normas de clasificacin; hay que tener presen-
de capital disponible para mantener el capital
te que los registros se alteran por cambio en los
natural crtico (recursos no renovables, exticos
volmenes o extensiones que constituyen los
o nicos), el capital natural (recursos renova-
inventarios y por alteracin de las caractersti-
bles), y el capital hecho por el hombre.
cas de los recursos.

Inversiones, siguiendo a Eduardo Mantilla-
En cuanto a la determinacin de este tipo
Pinilla (2006), en las cuentas de inversin se
de bienes, Graciela Scavone (2002) afirma
registrarn las erogaciones que constituyen un
que es necesario que todos los activos sean
componente fsico en el desarrollo de la poltica
valorados independientemente y de mane-
ambiental. Por lo cual, estas partidas agrupan
ra conjunta entre el gerente ambiental y los
aportaciones dinerarias realizadas a la adquisi-
miembros del equipo de proteccin al ambien-
cin de bienes para la ejecucin de programas
te, porque desde el punto de vista contable no
de mejora, conservacin y mantenimiento del
se distingue entre activos fijos usados para los
ecosistema de donde surgirn posiblemente al-
tratamientos de emisin, las tecnologas ms
gunos derechos de la organizacin.
limpias u otras propiedades del negocio.
Por su parte, ngel Tejada-Ponce (1999)
Para Pere Sabat-Prats (2001), la propiedad,
expresa que algunas organizaciones internacio-
planta y equipo se usa cuando las empresas op-
nales, entre ellas el Instituto de Contabilidad
ten por realizar la adquisicin de maquinarias
y Auditora de Cuentas, ICAC, en Espaa, en
y equipos para reducir los efectos contaminan-
aras de garantizar una objetividad en el reco-
tes, el tratamiento contable debera ser el mis-
nocimiento, valoracin e informacin de estos
mo que el seguido para cualquier otro activo de
activos medioambientales aprob normas que
caractersticas similares. Como lo refiere Danilo
establecen pautas y lineamientos relevantes
Ariza-Buenaventura (2000), en una organiza-
para la consideracin de los aspectos ecolgicos
cin industrial, para reducir el impacto ambien-
en la contabilidad de las organizaciones, ade-
tal generado por su actividad, se deber acceder
ms entre otros aspectos establece que, dentro
a nuevas tecnologas e implementar procesos
de su situacin fiscal, se incluir informacin
descontaminadores; esto requerir invertir en
sobre las deducciones por inversin en medidas
patentes, equipos, entrenamiento y capacitacin
para reducir el impacto ambiental. Adems,
de su personal, y ser parte de sus activos (Sinop-
debe presentarse informacin precisa que indi-
sis de la representacin contable desde la pers-
que los efectos operativos y financieros que se
pectiva del impacto ambiental en el cuadro 6).
prevn como consecuencia de las inversiones

futuras en este aspecto.
Propiedad, planta y equipo, segn Enrique
3.2. Pasivos ambientales
Segn Luis Eliel Quintero y Jos Daniel Anido,
Blanco-Richart (2006), la propiedad indus-
los pasivos asociados a la proteccin ambiental
trial medioambiental registrar la adquisicin o
corresponden a las obligaciones derivadas de
creacin por la propia empresa de procesos tec-
incertidumbre. Para Graciela Scavone (2002),
nolgicos favorables al entorno. Adicionalmen-
son aquellos que ayudan a hacer que el agente
te, para Nayibe Ablan y Elas Mndez (2004),
causante del dao ambiental pague por reparar
este tipo de activos se emplea en la reduccin
el efecto causado. En tal sentido, Gabriel Rueda-
de impactos ambientales producidos por las
Delgado (2002) expresa que estos constituyen
empresas.
beneficios econmicos, que sern sacrificados en
269
funcin de la obligacin contrada frente a terceros, para preservacin y proteccin ambiental.

Los gastos relativos al medio natural del perodo
actual o anterior originan adquisiciones de bienes permanentes o existencia de riesgos.
En relacin con este punto, Pere SabatPrats (2001) refiere que los pasivos ambientales
nes es generar una salida futura de recursos.

Esta puede ser: (a) jurdica, cuando la empresa tiene una obligacin de carcter legal o contractual de evitar, reducir o reparar un impacto
medioambiental; (b) tcita, cuando nace de
compromisos asumidos por la empresa, a los
que esta no puede sustraerse porque como
estn constituidos por prdidas o deudas en las

que podrn incurrir las empresas como consecuencia del impacto sobre el entorno fsico,
aunque no llegue a conocerse el importe o momento en que sucedern.
Al mismo tiempo, Antoni Llull-Gilet (2001)
especifica que la naturaleza de estas obligacio-
consecuencia de declaraciones, intenciones,

principios o pautas de actuacin ha asumido
una responsabilidad medioambiental frente a
terceros, que la obliga a adoptar medidas para
evitar, reducir o reparar los daos generados.
Entre ellos se pueden nombrar: (a) pasivo cierto; (b) pasivo contingente (cuadro 3).
Naturaleza
Descriptor de la
naturaleza
Jurdica
Derivados por lineamientos

normativos establecidos
Tcita
Derivados de compromisos
asumidos por la empresa
ante terceros
Caracterstica
comn
Evitar, reducir o
reparar un impacto
medioambiental
Partidas especficas
a) Pasivo cierto: se cuenta con datos precisos de
la cuanta de la obligacin contrada.
b) Pasivo contingente: se caracteriza
por la existencia de incertidumbre en su
determinacin, est condicionado a la
ocurrencia o no de sucesos futuros que no estn
enteramente bajo el control de la entidad.
Cuadro 3. Naturaleza de los pasivos ambientales

Fuente: Antoni Llull-Gilet (2001), adaptado por los investigadores (2014)
a) Pasivo cierto. Antoni Llull-Gilet (2001) se-
empresa tiene un compromiso actual cierto
ala que este pasivo se registra, si se tiene
ocasionado por hechos pasados, que gene-
la seguridad de que en el futuro se debe
rar un flujo de salida de recursos, siendo el
responder a una determinada responsabi-
importe y fecha indudables.
lidad de naturaleza medioambiental, y su
b) Pasivo contingente. Segn el Consejo de Nor-
vencimiento e importe son incuestionables.
mas Internacionales de Contabilidad (IASB,
Por tanto, cuando se tiene una deuda real
2012), es toda obligacin posible surgida a
y cierta de carcter ambiental en la que no
raz de sucesos pasados, cuya existencia que-
hay incertidumbre alguna en cuanto a su
dar confirmada solo si llegan a ocurrir, o
importe o fecha de pago, tal obligacin de-
no, uno o ms sucesos futuros inciertos que
ber reconocerse igual que el resto de pa-
no estn enteramente bajo el control de la
sivos frente a terceros, razn por la cual la
entidad. La norma internacional de conta-

bilidad 37 (NIC 37) aade que estos pasivos
ble desde la perspectiva del impacto ambiental
pueden evolucionar de manera diferente a la
en el cuadro 6).
inicialmente esperada. Por tanto, sern objeto de revisin consecutivamente, con el fin
3.3. Provisiones
de determinar si se ha convertido en proba-
El IASB (2012) define las provisiones como
ble la eventualidad de salida de recursos, que
pasivos en los que existe incertidumbre acer-
incorporen beneficios econmicos futuros,
ca de su cuanta o vencimiento. Adems,
para proceder en tal caso a su cancelacin.
indica que solo en casos extremadamente

particulares, en los que no ser posible la es-
Particularmente, Graciela Scavone (2002)
timacin de la cuanta de la deuda, deben ser
seala que en materia ambiental los pasivos
utilizadas para cubrir los desembolsos para
pueden surgir producto de la actividad em-
los cuales fueron originalmente reconocidas,
presarial, cuyos efectos han generado: (a)
siempre y cuando se den ciertas circunstan-
contaminacin de las capas de agua subterr-
cias. La NIC 37 contempla elementos espec-
neas (trabajar con sustancias que contienen
ficamente referidos al ambiente, en particular
solventes); (b) contaminacin de la superficie
en el caso de las provisiones: multas medio-
del agua (derrames o transporte peligroso);
ambientales o costos de reparacin de esos da-
(c) emisiones al aire (liberacin repentina por
os causados en contra de la ley, costos por el
rotura del equipamiento de tratamiento de la
abandono de una instalacin de extraccin de
contaminacin); (d) emisin de energa (emi-
petrleo o de una central nuclear, siempre que
siones radioactivas); y (e) contaminacin del
est obligada a restaurar los daos ya ocasio-
suelo (agua contaminada por omisin de pro-
nados por su funcionamiento.
teccin).
Adicionalmente, Luis Eliel Quintero y Jos
Para finalizar, Danilo Ariza-Buenaventura
Daniel Anido (2004) expresan que las provi-
(2000) destaca que lo ms importante para este
siones estn representadas por el aspecto am-
rubro de partidas es la problemtica e incerti-
biental; se requieren para reconocer el pasivo
dumbre que rodean su cuantificacin. En este
de futuras removilizaciones y costos de restau-
sentido, el llamado pasivo ambiental contin-
racin del sitio, cuando la probabilidad de su
gente, si existe, debe ser cuantificado aunque
ocurrencia sea establecida como resultado de
sea aproximadamente. Sin embargo, si su exis-
una ley ambiental o porque la empresa ha es-
tencia est llena de una incertidumbre signifi-
tablecido una poltica para ello. De este modo,
cativa, esta obligacin debe ser referenciada al
Graciela Scavone (2002) refiere que son un
menos en notas a los estados financieros, para
instrumento clsico para anclar un esquema de
detallar sus aspectos cualitativos y los datos re-
proteccin de riesgo de la empresa en los es-
levantes que a juicio del contador necesiten ser
tados financieros y deben estar formados por
mostrados a los usuarios de la informacin fi-
pasivos contingentes y prdidas potenciales la-
nanciera (Sinopsis de la representacin conta-
tentes de las transacciones del negocio.
271
Al respecto, Jorge Tua-Pereda (2001) seala

que desde el punto de vista ambiental, la empresa deber dotar una provisin ambiental cuando:
(a) est obligada, por ley o contrato, a prevenir,
reducir o reparar daos al ambiente; (b) se encuentre frente a una obligacin asumida, en la
que tenga el compromiso de prevenir, reducir o
visiones que pueden ser consideradas en

el rea medioambiental estn: a) provisin
para remover y reciclar los desechos; b) provisin para restauracin y disposicin final;
y c) provisin para limpieza del sitio contaminado. No obstante, algunos otros autores, como Luis Eliel Quintero y Jos Daniel
reparar un dao ambiental; c) cuando su poltica, objetivo, prctica del sector, y las expectativas
pblicas imponen a la direccin la necesidad de
utilizar esta cuenta; y, d) cuando la empresa ha
comunicado que tal provisin prevendr, reducir o reparar un dao al ambiente.
De acuerdo a Rob Gray, Jan Bebbington
y Diana Walters (2006), en la gama de pro-
Anido (2004) expresan que adicional a las

ya mencionadas, hay otras provisiones que
se pueden identificar en una representacin contable basada en el ambiente, y estas
son: provisin para medidas de proteccin
ambiental; provisin por riesgos y gastos ambientales; provisin por cese de actividades
(cuadro 4).
Partida especfica
Provisin para remover y reciclar los desechos
Provisin para restauracin y disposicin final

Provisin para limpieza del sitio contaminado
Provisin para medidas de proteccin ambiental
Provisin por riesgos y gastos ambientales
Provisin por cese de actividades
Descriptor para el registro de la partida

Reconocimiento de costos totales potenciales derivados de la
administracin de desechos
Registro de la totalidad de los desechos, para consolidar su control y
reduccin
Realizar reportes que aseguren la consecucin de las polticas de
desechos
Corresponden a erogaciones de dinero que se deben realizar para la
restauracin del ecosistema
Implicaciones financieras que reflejen la limpieza del medio
ambiente contaminado
Cuanta que se puede derivar por actividades o programas para la
proteccin del ecosistema
Refleja la depreciacin por causas ambientales de los activos
Restauracin del impacto medioambiental ocasionado una vez
finalizadas las actividades
Cuadro 4. Provisiones derivadas del impacto ambiental

Fuente: Rob Gray, Jan Bebbington y Diana Walters (2006), y Luis Eliel Quintero y Jos Daniel Anido (2004), adaptado por
los investigadores (2014)
a) Provisin para remover y reciclar los desechos:

segn Rob Gray, Jan Bebbington y Diana
Walters (2006), la administracin de desechos y metas de reciclado requiere este tipo
de provisin. Hay tres modalidades para
contabilizarla. La primera reconoce los costos totales actuales y potenciales de la administracin de desechos, por lo cual debe
identificarlos, de acuerdo a la actividad. En
la segunda, se establece un sistema de re-

gistro y comunicacin sobre las cantidades
Las provisiones para la limpieza de territo-
fsicas de desechos, para registrar la totali-
rio contaminado estn relacionadas con el
dad de los desechos, consolidar su control y
suelo y con el agua.
reduccin. Y en la tercera, se hace una lista
d) Provisin para medidas de proteccin am-
de desechos, se realiza una revisin inicial,
biental: Luis Eliel Quintero y Jos Daniel
se detectan responsabilidades administra-
Anido (2004) exponen que para cada tipo
tivas, para minimizar y administrar los de-
de provisin medioambiental, y siempre
sechos, y realizar reportes que aseguren la
que su importe sea significativo, la empresa
consecucin de las polticas de desechos.
debe informar: (a) valor en libros al prin-
Por su parte, Graciela Scavone (2002) seala
cipio y final del perodo; (b) dotaciones e
que, de existir una reserva en el balance con
incrementos en las provisiones existentes
fecha lmite de cumplimiento que conlleve
efectuadas en el perodo; (c) importes utili-
una obligacin por remocin de desechos y
zados o no en el perodo; (d) aumento, du-
reciclado, los cuales surgen en intervalos pe-
rante el perodo, de intereses acumulados;
ridicos, esto debe ser considerado para la
(e) breve descripcin de la naturaleza de la
creacin de este tipo de provisin.
obligacin contrada, (f) calendario de las
b) Provisin para restauracin y disposicin final:
salidas de beneficios econmicos; (g) in-
al respecto, Rob Gray, Jan Bebbington y Diana
dicacin de las incertidumbres relativas al
Walters (2006) consideran que es necesario
importe o al calendario de las salidas de re-
identificar por separado, las erogaciones reali-
cursos que producir la provisin.
zadas por concepto de restauracin y disposi-
e) Provisin por riesgos y gastos ambientales: de
cin final. Y Graciela Scavone (2002) seala
acuerdo a Pere Sabat-Prats (2001), se de-
que estas provisiones se someten a reglas que
bera crear una provisin que refleje la de-
requieren medidas integrales para restaurar el
preciacin por causas ambientales de los
paisaje original, por ejemplo: el recorrido del
activos, esta pudiera derivarse de una deci-
ro de una planta de generacin elctrica, o
sin judicial; no obstante, la mayor dificul-
la demolicin controlada de edificios en una
tad estriba en la estimacin del importe de
planta de energa nuclear.
la hipottica sancin que pudiera imponer
c) Provisin para limpieza del sitio contaminado:
un juez. Agrega el autor, que en el supues-
Rob Gray, Jan Bebbington y Diana Walters
to de que no se plantee ninguna demanda
(2006) sealan la conveniencia de consi-
judicial contra la empresa y esta modifique
derar las implicaciones financieras, en la
su estrategia al adaptar sus vertidos conta-
creacin de cuentas que reflejen la limpieza
minantes a la normativa legal, no debera
en los terrenos contaminados. De acuerdo a
cancelar la provisin para riesgos y gastos,
lo estimado por Graciela Scavone (2002),
mientras sus actuaciones dolosas no hubie-
esta provisin debe ser creada cuando haya
ran prescrito e impidieran iniciar acciones
la posibilidad que la obligacin aparezca.
de carcter legal contra sus actos pasados.
f) Provisin por cese de actividades: al respecto,
273
impactos ambientales de la actividad econmi-
Enrique Blanco-Richart (2006) puntuali-
ca y en la medicin de la sostenibilidad. Juan
za que las empresas tienen la obligacin de
Garca-Coln (2001) indica que se relacionan
restaurar el impacto medioambiental oca-
con la actividad de eliminar los efectos con-
sionado una vez finalizada sus actividades,
taminantes por gases, humo, ruido, descargas
por lo cual es recomendable que al final de
residuales, desechos slidos o lquidos del pro-
cada ejercicio, se revise el saldo de la provi-
ceso de produccin; y tambin con la de con-
sin y se compruebe su adecuacin con el
vertir los productos terminados en artculos
importe previsto para la restauracin (Si-
que sean biodegradables. El autor sostiene que
nopsis de la representacin contable desde
es conveniente la internalizacin de estos cos-
la perspectiva del impacto ambiental en el
tos, pues ellos afectan la vida de las empresas
cuadro 6).
y, por consiguiente, los procesos de desarrollo

econmico.
3.4. Costos ambientales
Por su parte, Antoni Llull-Gilet (2001) re-
Considerados por Luisa Fronti de Garca y
fiere que estos costos son los derivados del
Carmen Fernndez-Cuesta (2007), como el
consumo de los recursos naturales y de la
consumo, necesario y debidamente valorado,
prevencin, reduccin y restauracin de los
de factores productivos relacionados con re-
impactos medioambientales negativos de la
cursos naturales indispensables para las ope-
actividad productiva. Por lo cual, es necesario
raciones econmicas; el aprovechamiento del
que la contabilidad incluya en su mbito de
entorno natural de desechos, generados por
trabajo todos aquellos costos de carcter am-
las actividades de produccin y consumo; y
biental, esto lleva a que se contabilicen todos
el conjunto de bienes y servicios ambientales
los costos en que la empresa incurre por el
que se orientan a las necesidades del hombre.
consumo de elementos, como aire, agua y recur-
Enrique Blanco-Richart (2006) destaca que
sos no renovables, entre otros. En efecto, se
es el sacrificio de recursos necesarios para ela-
pueden mencionar: a) costos de apertura; b)
borar un producto, con la posterior finalidad
costos de prevencin; c) costos por daos; d)
de incrementar su valor aadido. Si lo que
costos por exigencias administrativas; e) cos-
se realiza afecta a los recursos naturales y la
tos por fallas; y f) costos por deteccin (cua-
calidad de vida, se est haciendo referencia a
dro 5).
los costos ambientales y por tanto, estos son

un elemento ms del costo de produccin y
a) Costos de apertura: Enrique Blanco-Richart
tienen impacto en la fijacin de los precios
(2006) menciona en este punto los costos
de venta.
de restauracin y recuperacin del entorno
Siguiendo a Eduardo Mantilla-Pinilla
natural, algunos de estos elementos pueden
(2006), los costos ambientales se establecen
ser canteras, minas y derribo de ruinas, en-
como herramienta til en la evaluacin de los
tre otros.

Partida
especfica
Costos de apertura
Costos de prevencin
Costos por daos
Costos por exigencias
administrativas
Costos por fallas
Costos por deteccin
Descriptor para el registro de la partida

Se incluyen los costos derivados por la restauracin y recuperacin del entorno natural
Derivados por la prevencin de la contaminacin
Prdidas derivadas de inadecuacin del sistema de gestin ambiental
Constituido por los erogaciones derivadas de exigencias administrativas para la obtencin de
permisos y dems trmites administrativos requeridos
Corresponden a las fallas que se ocasionan durante el proceso de produccin
Costos derivados por actividades que buscan detectar cul ha sido su nivel de desempeo
ambiental de la empresa
Cuadro 5. Costos derivados del impacto ambiental

Fuente: Antoni Llull-Gilet (2001), adaptado por los investigadores (2014)
b) Costos de prevencin: siguiendo a Enrique
la actividad desarrollada en determinados
Blanco-Richart (2006), estos costos se
sectores (minera, siderurgia, elctrico, cons-
conforman por las erogaciones de dinero
truccin y otros), pues su propio objeto es
efectuadas para la prevencin, sistemas de
contaminante.
deteccin e informacin sobre la contami-
d) Costos por exigencias administrativas: Enri-
nacin, y los de investigacin y desarro-
que Blanco-Richart (2006) destaca que es-
llo. Segn ngel Tejada-Ponce (1999), son
tos pueden estar constituidos por permisos,
aquellos relacionados con el aseguramiento
licencias e informes peridicos remitidos
de la calidad ambiental en la organizacin,
a los organismos competentes, as como
que incluyen los costos de anlisis y evalua-
tributos, multas y sanciones administrati-
cin (que comprenden todos los elementos
vas. Al respecto, Leandro Caibano-Calvo
que permiten determinar la posicin de la
(2000) indica que son aquellos vinculados
organizacin respecto al entorno vital).
con beneficios medioambientales que redu-
c) Costos por daos: para Ana Citlalic Gonz-
cen o evitan la contaminacin futura, y que
lez-Martnez (2001), se componen de dos
podran ser registrados como gastos cuan-
elementos: (a) externalidades de la reco-
do: (a) los costos no estn asociados con be-
leccin, separacin y transporte de los de-
neficios medioambientales futuros; (b) se
sechos susceptibles de ser cuantificados; y,
imputan los costos previamente reconocidos
(b) externalidades resultantes del proceso
como activos, a medida que se producen los
mismo del reciclaje. ngel Tejada-Ponce
beneficios medioambientales correspon-
(1999) seala que se producen al no operar
dientes; y, (c) se reconocen contablemente
en las condiciones ambientales adecuadas.
los futuros compromisos contrados en ma-
Tienen su origen en la falta o inadecuacin
teria ambiental, al registrar como pasivo del
del sistema de gestin ambiental y se clasifi-
balance las provisiones para riesgos y gastos
can en este caso como prdidas. No obstan-
correspondientes.
te, estas actividades no siempre se originan
e) Costos por fallas: segn Charles T. Horngren,
por fallos en la gestin ambiental, dado que
Srikant M. Datar y George Foster (2007),
son aquellos que corresponden a las fallas

que se ocasionan durante el proceso de
produccin (falla interna) o una vez que el
producto ha salido de la empresa (falla externa). Los costos que se pueden atribuir
a una falla interna incluyen tiempo ocioso
de los equipos, materiales de mala calidad,
desperdicio y rectificaciones. Los costos por

fallas externas incluyen devoluciones, descuentos, garanta, costos por insatisfaccin
del cliente y prdida de participacin en el
mercado.
Por otro lado, Don R. Hansen y Maryanne
M. Mowen (2003) aaden que se incurre
en costos de falla interna, cuando los productos y servicios no se ajustan a los reQu hacer?
Cmo
hacerlo?
275
querimientos de calidad, cuando esta falla

se descubre antes de que el producto sea
vendido o prestado el servicio. Los costos de
falla externa son aquellos en que se incurre
cuando los productos no se ajustan a los requerimientos despus de que se vendieron
o se prest el servicio.
f) Costos por deteccin: siguiendo a Charles T.
Horngren, Srikant M. Datar y George Foster (2007), al igual que Don R. Hansen y
Maryanne M. Mowen (2003), son aquellos
costos que inciden o en los cuales incurre la
empresa al momento de detectar su nivel de
desempeo ambiental (Sinopsis de la representacin contable desde la perspectiva del
impacto ambiental en el cuadro 6).
Registrar partidas contables vinculadas con la medicin del impacto ambiental

Activos ambientales
Identificar
Clasificar el activo
Indicar efectos
Presentar el
los activos
ambiental: bienes
operativos y
activo ambiental
ambientales con
o propiedades
financieros de
separado de otros
los responsables
relacionados con el
la inversin
activos
de la gestin
ambiente
ambiental
ambiental
Pasivos ambientales
Clasificar pasivo
Contabilizar
Citar las deudas Contabilizar todo
ambiental: deudas
pasivos
en materia
compromiso
con terceros
ambientales
ambiental no
asumido
producto del
al crearse la
determinadas de de carcter
ambiente
responsabilidad manera fiable
ambiental
Provisiones
cuando haya obligacin por daos al ambiente
cuando haya obligacin producto de la poltica
empresarial
para administracin de desechos y reciclado
Registrar provisin
que contenga las disposiciones para la restauracin del
paisaje original
para riesgos ambientales
para gastos ambientales por decisin judicial
para restaurar el impacto ambiental
Cmo
hacerlo?
Para qu?
A quin va
dirigido?
Qu
estndares
utilizara?
Costos ambientales
estudios ambientales para la
ejecucin de las operaciones
recuperacin o proteccin ambiental
Contabilizar los
costos derivados
Registrar costos investigacin y fortalecimiento de la
del consumo de los
por
calidad ambiental
recursos naturales
planificacin, imagen y relaciones
daos hechos por la empresa al
ambiente
Desarrollar un sistema de contabilidad que permita el reconocimiento,
organizacin, valoracin, registro de las condiciones y cambios en el capital
natural
Vincular indicadores de evaluacin de la sostenibilidad ambiental
Establecer sistemas de informacin que faciliten el control y fiscalizacin de las
acciones que afecten la condicin de la naturaleza
Estimar, registrar e informar las partidas contables que dan cuenta de los
hechos econmicos relacionados con el ambiente
Interesados en la evaluacin de la
Usuarios de la informacin financiera
gestin ambiental
Normas Internacionales de Contabilidad (NIC)
Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIFF)
Boletines de actualizacin y/o adopcin de las NIFF emitidas por
representaciones gremiales de cada pas
Informacin que detalle el impacto ambiental
Exigencias legales y administrativas de organismos gubernamentales
Decisiones judiciales
Polticas, objetivos y metas organizacionales
Cuadro 6. Sinopsis de la representacin contable desde la perspectiva del impacto ambiental

Fuente: elaborado propia (2014)
A manera de reflexin final
Esto representa un reto para la ciencia

contable, la cual debe fundamentar con rigor
Con el propsito de suministrar informacin
sistemtico el anlisis, clasificacin, registro,
para la toma de decisiones y la presentacin de
valoracin y presentacin de datos relevantes
los resultados econmicos y financieros plan-
derivados de bienes e inversiones que tengan
teados originalmente por la contabilidad finan-
incidencia en el ecosistema, as como las obli-
ciera, se deben incluir partidas que muestren
gaciones que proceden de efectos ambienta-
los resultados econmicos de las operaciones
les; de este modo, la tradicional estimacin
derivadas del mejoramiento, conservacin y
del patrimonio de las entidades deber incluir
mantenimiento del ecosistema, en aras de con-
en sus estados financieros partidas resultantes
tribuir al desarrollo sostenible de la poblacin.
de la gestin ambiental o la valoracin de la
consecuencia de la explotacin de la actividad
277
Desde la perspectiva de la contabilidad, la
econmica cuyo efecto haya sido adverso a la
revelacin de partidas referentes al ecosistema
conservacin del ecosistema.
se ampara en el supuesto de negocio en mar-
Desde esta perspectiva, diversos tratados y
cha establecido histricamente por los princi-
convenios internacionales han buscado la in-
pios contables y sustentado en los estndares
clusin de partidas ecolgicas a los reportes
internacionales de la contabilidad y la informa-
contables de las empresas, organizaciones e ins-
cin financiera, los cuales hacen referencia a
tituciones, entre sus objetivos se pueden desta-
la hiptesis que los estados financieros que se
car que han tratado de promover la conciencia
presentan han sido preparados considerando
por la preservacin del medio ambiente por la
que la entidad sobre la que se informa proyecta
actividad empresarial, la medicin del impac-
continuar su giro econmico a largo plazo. Esta
to ambiental y el control de costos derivados
situacin obliga a informar asuntos relevantes
de la preservacin del ecosistema. Para ello, se
que puedan poner en duda este supuesto, los
fomenta la medicin de variables ecolgicas y
cuales desde la ptica ecolgica podran estar
la incorporacin de evaluaciones ambientales
representados por obligaciones derivadas de la
dentro de la gama de reportes contables necesa-
explotacin econmica con aprovechamiento
rios dentro de las entidades; su propsito se
de los recursos del ecosistema, sujetos a tipifi-
sustenta en conducir el efecto ambiental al len-
caciones legislativas que pueden influenciar y
guaje comn de los negocios, al presentar entre
determinar el desempeo empresarial de la en-
sus rubros de cuentas valoraciones medio am-
tidad y exponerla a sanciones o al cese de sus
bientales cuyos resultados podran afectar, por
actividades.
un lado, la conservacin de la flora y la fauna y,
No obstante, la actividad industrial debe
por otro, el supuesto de negocio en marcha es-
profundizar en el estudio, anlisis y presen-
tablecido por la contabilidad en el cumplimien-
tacin de cifras que muestren el impacto ne-
to de su objetivo.
gativo ocasionado por el desarrollo de su
A partir de la concepcin ecolgica, la re-
actividad productiva cuya incidencia en el eco-
presentacin contable contribuye mediante su
sistema puede ser medido y revelado en los da-
lenguaje a la medicin del efecto causado por la
tos financieros de la entidad, con el objeto de
actividad industrial, a fin de promover la valo-
satisfacer las demandas de informacin a los
racin de la contaminacin ambiental, incen-
distintos usuarios de los reportes econmicos y
tivar la fabricacin de productos ecolgicos, la
financieros de la compaa.
utilizacin de maquinarias y equipos cuya inci-
En este sentido, entre las partidas que pue-
dencia en el hbitat sea reducida, la inversin
den contemplarse para la representacin con-
en actividades de mejoramiento y conservacin
table del impacto ambiental, estn los activos
del ecosistema para finalmente alcanzar una
ambientales, los cuales permiten clasificar
conciencia empresarial ecolgica fortalecida
todo lo que constituya bienes, inversiones o
por el desarrollo ecolgico de la poblacin.
propiedades, que sirven para la preservacin,

proteccin y recuperacin ambiental. Por otra
Referencias
parte, en la gama del catlogo de cuenta de las

organizaciones empresariales, los pasivos am-
Ablan-Bortone, Nayibe & Mndez-Vergara,
bientales permitirn registrar aquellas deudas
Elas (2004). Contabilidad y ambiente. Una
u obligaciones de la compaa, como conse-
disciplina y un campo para el conocimiento
cuencia del impacto sobre el entorno fsico,
y la accin. Revista Actualidad Contable, Fa-
estas pueden ser derivadas de una naturaleza
cultad de Ciencias Econmicas y Sociales (FA-
jurdica o tcita.
CES), Universidad de Los Andes (ULA), 7 (8),
Asimismo, se estima conveniente registrar

las provisiones cuando la empresa est obligada, por normativa, a prevenir, reducir o re-
7-22. Disponible en: http://www.redalyc.

org/articulo.oa?id=25700802
Ariza-Buenaventura, Danilo (2000). Una pers-
parar daos al ambiente, o cuando su poltica,
pectiva para captar la insercin contable en
objetivo, prctica del sector y las expectativas
la problemtica medio ambiental. Revista
pblicas lo consideren. Finalmente, puede con-
Legis de Contabilidad & Auditora, 4, 161-191.
tabilizar y llevar un registro sobre los costos
Barraza-Caro, Frank Eduardo & Gmez-San-
ambientales, derivados del consumo de los re-
trich, Marta Eliana (2005). Aproximaciones
cursos naturales, de la prevencin, reduccin
a un concepto de contabilidad ambiental. Bo-
y restauracin de los impactos ambientales ne-
got: Editorial Universidad Cooperativa de
gativos de la actividad productiva realizada por
Colombia, EDUCC.
una empresa.
Blanco-Richart, Enrique (2006). Influencia de
Por este motivo, es necesario para las em-
la nueva legislacin en la informacin medio-
presas desarrollar un sistema de informacin
ambiental suministrada por las empresas. Un
contable que, de manera cuantitativa y cuali-
estudio regional. Tesis doctoral de la Uni-
tativa, muestre datos relevantes para la eva-
versidad Rey Juan Carlos, Madrid. Dispo-
luacin, conocimiento y anlisis de hechos
nible en: http://dialnet.unirioja.es/servlet/
referentes al ambiente. De este modo, las deci-
tesis?codigo=2285
siones en materia de inversin, evaluacin de
Caibano-Calvo, Leandro (2000). El medio am-
operaciones y resultados contables trascende-
biente en la contabilidad de las empresas.
rn las fronteras del impacto econmico y po-
Revista Legis de Contabilidad & Auditora, 2,
drn enfatizar en el desarrollo sostenible de la
81-96.
actividad econmica sobre la que se informa,
Comisin Mundial sobre el Medio Ambiente y
cuyos fundamentos podran incluir informacin
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de posibles daos ambientales, o promover
comn. Documento en lnea. Disponible
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Contabilidad (IASB) (2012). Norma
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Fecha de recepcin: 12 de marzo de 2015
Fecha de aceptacin: 11 de mayo de 2015
Disponible en lnea: 30 de agosto de 2015
Para citar este artculo

Colmenares, Loyda; Adriani, Rolando & Valderrama, Yosman (2015). Representacin
contable desde la perspectiva del impacto ambiental empresarial. En el contexto
del desarrollo de actividades industriales
en Latinoamrica. Cuadernos de Contabilidad, 16 (41), 259-280. http://dx.doi.
org/10.11144/Javeriana.cc16-41.rcpi

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cuad. contab.

/ bogot, colombia, 16 (41): 259-280 / mayo-agosto 2015 /

Representacin contable desde

Doctora en ciencias gerenciales. Profesora asociada, coor-

MSc en gerencia empresarial. Licenciado en contadura

dinadora de la carrera de Contadura Pblica, Universidad de

pblica. Profesor ordinario, Coordinador del rea Con-

Los Andes (ULA), Ncleo Rafael Rangel, Trujillo, Vene-

table, Universidad de Los Andes, Ncleo Rafael Rangel,

zuela. Investigadora del Centro Regional de Investigacin

Trujillo, Venezuela. Gerente de Servicios Contables y

Humanstica, Econmica y Social (CRIHES). Programa

Financieros en Valderrama Barrios & Asociados.

de Estmulo a la Innovacin e Investigacin, PEII Nivel B.

Correo electrnico: yosmanjose@ula.ve

Correo electrnico: loydacdc@ula.ve

260 / vol. 16 / no. 41 / mayo-agosto 2015

na derived from different perspectives, among which we

contable empresarial apuntan al registro de hechos o fe-

find the ecological or environmental one. In that sense, in

nmenos contables derivados de diversas perspectivas, en-

addition to record the financial and economic results from

tre las que se encuentran la ecolgica o ambiental; en este

companies, accounting science faces the challenge related

sentido, adems de registrar los resultados econmicos y

to focusing on appraising and showing data from the cor-

financieros de las entidades, la ciencia contable se enfren-

porate impact on the ecosystem. With this concept, the

ta al reto de enfocarse en la valoracin y presentacin de

objective of this research was to analyze the accounting

datos derivados del impacto empresarial en el ecosistema.

representation from the perspective of the environmental

Con esta concepcin, la investigacin abarc como objeti-

impact caused by the development of industrial activities

vo analizar la representacin contable desde la perspectiva

in Latin America. Methodologically, the study was carried

del impacto ambiental originado por el desarrollo de acti-

out by means of a document exploration using techniques

Palabras clave representacin contable; impacto ambiental; empresas industriales

Cdigo JEL M41, Q56, L29

such as discovery, critical analysis, and analytic summary.

Keywords accounting representation; environmental

Representao contbil a partir da

Perspective. In the Context of the

nos contbeis derivados de diversas perspectivas, entre as

Development of Industrial Activities in

que se encontram a ecolgica ou ambiental. Neste sentido,

alm de registrar os resultados econmicos e financeiros

Abstract Current tendencies for corporate accounting

o valor e apresentao de dados derivados do impacto em-

representation aim to record accounting facts or phenome-

presarial no ecossistema. Com esta concepo, a pesquisa

representacin contable / l. colmenares, r. adriani, y. valderrama /

teve como objetivo analisar a representao contbil a par-

cin para hacer posible el conocimiento pasado,

tir da perspectiva do impacto ambiental originado pelo des-

presente y futuro de la realidad econmica

envolvimento de atividades industriais na Amrica Latina.

en trminos cuantitativos en todos los nive-

Metodologicamente, o estudo se realizou atravs de uma

les organizativos, mediante la utilizacin de un

explorao documental, utilizando como tcnica a elabo-

mtodo especfico apoyado en bases suficien-