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Arrendamientos
4.1. Concepto de arrendamiento
Un arrendamiento es cualquier acuerdo, con independencia de su instrumentacin
jurdica, por el que el arrendador cede al arrendatario, a cambio de percibir una suma
nica de dinero o una serie de pagos o cuotas, el derecho a utilizar un activo durante
un perodo de tiempo determinado, con independencia de que el arrendador quede
obligado a prestar servicios en relacin con la explotacin o mantenimiento de dicho
activo.
Los arrendamientos se clasifican en arrendamientos financieros y en arrendamientos
operativos. En los arrendamientos financieros se transfieren al arrendatario todos los
riesgos
beneficios
inherentes
la
propiedad
del
activo,
mientras
que
los
arrendamientos operativos tienen carcter residual, esto es, que cuando no se den las
circunstancias para calificar un arrendamiento como financiero, se considerar
operativo. Tambin se regulan las operaciones de lease-back y los arrendamientos de
terrenos e inmuebles.
La calificacin de los contratos en arrendamientos financieros u operativos depende de
las circunstancias de cada una de las partes, por lo que podrn ser calificados de forma
diferente por el arrendatario y el arrendador.
PGC 1990
PGC 07
El criterio del ejercicio de la opcin de compra pierde importancia porque, a pesar que
la norma presume que la transferencia de los riesgos y beneficios inherentes a la
propiedad se da cuando no existen dudas razonables de que se va a ejercitar la opcin
de compra, inmediatamente crea una excepcin para el caso en que no exista opcin de
compra.
Se presume que se da la transferencia de los riesgos y beneficios inherentes a la
propiedad en los siguientes casos:
1. Si la propiedad del activo se transfiere al arrendatario al finalizar el plazo del
arrendamiento.
2. Cuando el perodo de alquiler coincida o cubra la mayor parte de la vida econmica del
activo.
3. Si el valor actual de los pagos mnimos suponen un importe prcticamente igual al del
valor razonable del bien arrendado al principio del contrato.
4. Cuando las caractersticas del activo objeto del contrato de arrendamiento hacen que su
utilidad quede restringida al arrendatario.
5. Si el arrendatario puede cancelar el contrato y las prdidas que vaya a sufrir el
arrendador las asume el arrendatario.
6. Cuando los resultados derivados de las fluctuaciones en el valor razonable del importe
residual recaen sobre el arrendatario.
7. Si el arrendatario puede prorrogar el contrato de arrendamiento durante un segundo
perodo, con unos pagos por arrendamiento sensiblemente inferiores a los del mercado.
Las cuotas de carcter contingente son aquellas que dependen de una variable, como
por ejemplo los kilmetros recorridos en un renting de coches, que si no se superan o
exceden los establecidos en el contrato, se puede pactar bonificacin o cuota adicional.
Los costes de formalizacin del contrato y los costes de puesta a punto del bien deben
registrarse como mayor valor del activo.
Para calcular el valor actual de los pagos por arrendamiento se va a utilizar el tipo de
inters implcito en el contrato, y si ste no se puede determinar, se usar el tipo de
inters de mercado para operaciones similares. Los intereses totales del contrato se
distribuirn a lo largo del plazo de arrendamiento y se imputarn a la cuenta de
Prdidas y ganancias del ejercicio en que se devenguen.
La deuda se valora por su valor actual y no por el valor de reembolso.
En el caso de que existan cuotas de carcter contingente, se tratan como gastos del
ejercicio en que se devenguen.
COMPARACIN ENTRE EL PGC 07 Y EL PRECEDENTE
PGC 1990
PGC 07
Valor al contado
Valor de reembolso
financieros
a
que se van
N.
cuota
Fecha
01-07-2008
3.542,85
0,00
3.542,85 566,86
4.109,71
01-08-2008
2.960,56
582,29
3.542,85 566,86
4.109,71
01-09-2008
2.975,36
567,49
3.542,85 566,86
4.109,71
01-10-2008
2.990,24
552,61
3.542,85 566,86
4.109,71
01-11-2008
3.005,19
537,66
3.542,85 566,86
4.109,71
Capital
IVA
Cuota bruta
01-12-2008
3.020,22
522,63
3.542,85 566,86
4.109,71
01-01-2009
3.035,32
507,53
3.542,85 566,86
4.109,71
01-02-2009
3.050,49
492,36
3.542,85 566,86
4.109,71
01-03-2009
3.065,75
477,10
3.542,85 566,86
4.109,71
10
01-04-2009
3.081,08
461,77
3.542,85 566,86
4.109,71
11
01-05-2009
3.096,48
446,37
3.542,85 566,86
4.109,71
12
01-06-2009
3.111,96
430,89
3.542,85 566,86
4.109,71
13
01-07-2009
3.127,52
415,33
3.542,85 566,86
4.109,71
14
01-08-2009
3.143,16
399,69
3.542,85 566,86
4.109,71
15
01-09-2009
3.158,88
383,97
3.542,85 566,86
4.109,71
16
01-10-2009
3.174,67
368,18
3.542,85 566,86
4.109,71
17
01-11-2009
3.190,54
352,31
3.542,85 566,86
4.109,71
18
01-12-2009
3.206,50
336,35
3.542,85 566,86
4.109,71
19
01-01-2010
3.222,53
320,32
3.542,85 566,86
4.109,71
20
01-02-2010
3.238,64
304,21
3.542,85 566,86
4.109,71
21
01-03-2010
3.254,84
288,01
3.542,85 566,86
4.109,71
22
01-04-2010
3.271,11
271,74
3.542,85 566,86
4.109,71
23
01-05-2010
3.287,47
255,38
3.542,85 566,86
4.109,71
24
01-06-2010
3.303,90
238,95
3.542,85 566,86
4.109,71
25
01-07-2010
3.320,42
222,43
3.542,85 566,86
4.109,71
26
01-08-2010
3.337,02
205,83
3.542,85 566,86
4.109,71
27
01-09-2010
3.353,71
189,14
3.542,85 566,86
4.109,71
28
01-10-2010
3.370,48
172,37
3.542,85 566,86
4.109,71
29
01-11-2010
3.387,33
155,52
3.542,85 566,86
4.109,71
30
01-12-2010
3.404,27
138,58
3.542,85 566,86
4.109,71
31
01-01-2011
3.421,29
121,56
3.542,85 566,86
4.109,71
32
01-02-2011
3.438,39
104,46
3.542,85 566,86
4.109,71
33
01-03-2011
3.455,59
87,26
3.542,85 566,86
4.109,71
34
01-04-2011
3.472,86
69,99
3.542,85 566,86
4.109,71
35
01-05-2011
3.490,23
52,62
3.542,85 566,86
4.109,71
36
01-06-2011
3.490,30
Total
52,55
3.542,85 566,86
4.109,71
116.457,15 11.085,45
3.542,85
120.000,00
1 - (1 + 0,005) -37
0,005
(1,005)] 120.000,00
Concepto
Maquinaria (213)
Debe
120.000,00
Haber
36.935,50
83.064,50
Concepto
Debe
Haber
2.990,24
552,61
566,86
4.109,71
Concepto
Debe
Haber
6.000,00
6.000,00
Concepto
Acreedores por arrendamiento financiero l/p (174)
(3.127,52 + 3.143,16 + 3.158,88 + 3.174,67 + 3.190,54 +
3.206,50)
Debe
Haber
19.001,27
19.001,27
Para hacer la reclasificacin se toman los importes de la columna CAPITAL debido a que
estn valorados al valor actual.
EJEMPLO 18
ARRENDAMIENTO FINANCIERO. CONTABILIDAD ARRENDATARIO
Se alquila una maquinaria durante un plazo de 5 aos, siendo la renta anual de 6.000
prepagables. La vida til de la maquinaria son 5 aos. Fecha de la firma del contrato, 110-2008. Se estima que la mquina tendr un valor de 4.000 cuando termine el
contrato. Para los clculos financieros se va a utilizar una tasa de inters del 4%.
Los costes de formalizacin del contrato ascienden a 300 .
El valor razonable del bien es de 35.000 .
Adems se han pagado a otra empresa trabajos de albailera para ubicar la mquina y
reformas en la instalacin elctrica, siendo el coste total de 8.000 ms el 16% de
IVA.
SE PIDE: Contabilizar el contrato desde el punto de vista del arrendatario hasta el
cierre del ejercicio 2008.
Se trata de un arrendamiento financiero debido a que la vida del bien es igual a la
duracin del contrato y la actualizacin de los pagos mnimos cubre prcticamente la
totalidad del valor actual del bien.
35.000,00
1 - (1 + 0,04)-5
0,04
x (1,04) +
4.000
1,045
Fecha
Capital
vivo
1-102008
31.067,08
1-102009
25.067,08
Intereses
1.002,68
Amortizacin
anual
Capital
amortizado
Pagos
6.000,00
6.000,00 6.000,00
4.997,32
10.997,32 6.000,00
1-102010
20.069,76
802,79
5.197,21
16.194,53 6.000,00
1-102011
14.872,55
594,90
5.405,10
21.599,63 6.000,00
1-102012
9.467,45
378,70
5.621,30
27.220,93 6.000,00
1-102013
3.846,15
153,85
3.846,15
31.067,08 4.000,00
Concepto
Maquinaria (213)
Debe
Haber
31.067,08
10.997,32
20.069,76
Concepto
Maquinaria (213)
Debe
Haber
300,00
300,00
Concepto
Debe
Maquinaria (213)
8.000,00
1.280,00
Haber
9.280,00
Concepto
Deudas a c/p (521)
H. P., IVA soportado (472)
Debe
6.000,00
960,00
Haber
6.960,00
Concepto
Debe
Haber
250,67
250,67
Concepto
Debe
Haber
1.968,35
1.968,35
EJEMPLO 19
CONTRATO DE RENTING
Una empresa alquila un coche a una sociedad de renting por un perodo de 3 aos. El
contrato se firma el 15 de mayo de 2008. Se acuerda abonar cuotas mensuales
prepagables, con el siguiente detalle:
Cuota
1.198,84 euros
Seguro vehculo
20,00 euros
Servicios de mantenimiento
40,00 euros
IVA
198,21 euros
Dicho vehculo lo va a utilizar un comercial y las cuotas se han calculado con base en
unos 50.000 60.000 km al ao. En caso de superar o no llegar a dicha cuanta se
aplicara un coste o una bonificacin de 0,50 euros por km.
El tipo de inters normal de mercado es el 5% anual.
El precio al contado del vehculo es de 42.000 euros.
El valor actual de los pagos mnimos coincide con la prctica totalidad del valor
razonable del activo.
de
los
pagos
0,004166666
1 - 1 (1 + 0,00416666)36
0,0041666
x
1,004166
40.166,80
N.
Fecha
C. Pediente
Intereses
C. Amortizado
Cuota
15-05-2008
40.166,80
0,00
1.198,84
1.198,84
15-06-2008
38.967,96
162,37
1.036,47
1.198,84
15-07-2008
37.931,49
158,05
1.040,79
1.198,84
15-08-2008
36.890,70
153,71
1.045,13
1.198,84
15-09-2008
35.845,57
149,36
1.049,48
1.198,84
15-10-2008
34.796,09
144,98
1.053,86
1.198,84
15-11-2008
33.742,23
140,59
1.058,25
1.198,84
15-12-2008
32.683,98
136,18
1.062,66
1.198,84
15-01-2009
31.621,32
131,76
1.067,08
1.198,84
10
15-02-2009
30.554,24
127,31
1.071,53
1.198,84
11
15-03-2009
29.482,71
122,84
1.076,00
1.198,84
12
15-04-2009
28.406,71
118,36
1.080,48
1.198,84
13
15-05-2009
27.326,23
113,86
1.084,98
1.198,84
14
15-06-2009
26.241,25
109,34
1.089,50
1.198,84
15
15-07-2009
25.151,75
104,80
1.094,04
1.198,84
16
15-08-2009
24.057,71
100,24
1.098,60
1.198,84
17
15-09-2009
22.959,12
95,66
1.103,18
1.198,84
18
15-10-2009
21.855,93
91,07
1.107,77
1.198,84
19
15-11-2009
20.748,16
86,45
1.112,39
1.198,84
20
15-12-2009
19.635,77
81,82
1.117,02
1.198,84
21
15-01-2010
18.518,75
77,16
1.121,67
1.198,84
22
15-02-2010
17.397,07
72,49
1.126,35
1.198,84
23
15-03-2010
16.270,72
67,79
1.131,05
1.198,84
24
15-04-2010
15.139,67
63,08
1.135,76
1.198,84
25
15-05-2010
14.003,91
58,35
1.140,49
1.198,84
26
15-06-2010
12.863,42
53,60
1.145,24
1.198,84
27
15-07-2010
11.718,18
48,83
1.150,01
1.198,84
28
15-08-2010
10.568,17
44,03
1.154,81
1.198,84
29
15-09-2010
9.413,36
39,22
1.159,62
1.198,84
30
15-10-2010
8.253,74
34,39
1.164,45
1.198,84
31
15-11-2010
7.089,29
29,54
1.169,30
1.198,84
32
15-12-2010
5.919,99
24,67
1.174,17
1.198,84
33
15-01-2011
4.745,82
19,77
1.179,07
1.198,84
34
15-02-2011
3.566,75
14,86
1.183,98
1.198,84
35
15-03-2011
2.382,77
9,93
1.188,91
1.198,84
36
15-04-2011
1.193,86
4,97
1.193,86
1.198,84
Concepto
Elementos de transporte (218)
Debe
Haber
40.166,80
12.840,57
27.326,23
Concepto
Debe
Haber
1.198,84
20,00
40,00
198,21
Bancos, c/c(572)
1.457,05
Concepto
Debe
1.036,47
162,37
20,00
40,00
Haber
198,21
1.457,05
Concepto
Debe
Haber
8.368,08
8.368,08
EJEMPLO 20
Supongamos que el vehculo anterior se hubiera contratado igualmente por tres aos
pero slo por 20.000 km/ao, ya que lo va a utilizar el contable de la empresa, siendo
el coste de la cuota:
Cuota
580,00
Seguro
20,00
Mantenimiento
10,00
IVA 16%
94,40
Concepto
Arrendamientos y cnones (621)
Debe
580,00
20,00
10,00
47,20
47,20
Haber
704,40
Debe
Haber
704,40
704,40
38.000 = X
1 (1 + 0,06) 5
0,06
(1,06)
Ao
Capital
pendiente
Intereses Amortizacin
Capital
amortizado
Anualidad
38.000,00
0,00
8.510,00
8.510,00
8.510
29.490,00
1.769,40
6.740,60
15.250,60
8.510
22.749,40
1.364,96
7.145,04
22.395,64
8.510
15.604,36
936,26
7.573,74
29.969,38
8.510
8.030,62
479,38
8.030,62
38.000,00
8.510
Se trata de un arrendamiento financiero porque la vida del activo es mayor que la del
contrato, y su valor en la fecha de pagar la opcin de compra es superior al precio de la
opcin, por todo ello el arrendatario no variar la calificacin del activo ni reconocer
beneficio ni prdida derivadas de la transaccin. La operacin debe registrarse como un
prstamo.
02-01-2008: Por la concesin del prstamo:
Concepto
Bancos, c/c (572)
Debe
Haber
38.000,00
8.510,00
29.490,00
Concepto
Debe
8.510,00
1.361,60
Haber
9.871,60
Concepto
Intereses de deudas con entidades de crdito (6623)
Debe
Haber
1.769,40
1.769,40
Concepto
Acreedores por arrendamiento financiero a l/p (174)
Debe
Haber
6.740,60
6.740,60
Concepto
Amortizacin del inmovilizado material (80.000/8 aos)
(681)
Debe
Haber
10.000,00
10.000,00
Concepto
Debe
6.740,60
1.769,40
1.361,60
Haber
9.871,60