Seccin Tributaria

Beneficios Tributarios Sectoriales

Beneficios tributarios en el sector agrario

A propsito de la Ley N 27360

1. INTRODUCCIN
Debido a que el Sector Agrario es un
sector de suma importancia para el
desarrollo de la economa de nuestro
pas, este regularmente ha sido objeto
de incentivos fiscales tanto as, que el
artculo 88 de nuestra constitucin poltica precisa que el Estado apoya preferentemente el desarrollo agrario y garantiza el derecho de propiedad sobre
la tierra, en forma privada o comunal
o en cualquier otra forma asociativa.
Al respecto, la Ley N 27360 Ley
que aprueba las Normas de Promocin del Sector Agrario1(en adelante
Ley) , as como el Decreto Supremo N
049-2002-AG Reglamento de la Ley
N 273602 (en adelante Reglamento), establecen que el Estado declara
a este sector como de inters prioritario, otorgndole para tal efecto una
serie de beneficios tributarios, respecto al IR y del IGV, con la finalidad de
su promocin y desarrollo.
A continuacin pasaremos a tratar los
beneficios tributarios contenidos en la
normativa mencionada.
2. BENEFICIARIOS
Estn comprendidas dentro de los alcances de los beneficios previstos en la
Ley del Promocin del Sector Agrario,
las personas naturales o jurdicas que
desarrollen las siguientes actividades:
a) Personas naturales o jurdicas que desarrollen principalmente actividades de cultivo y/o
crianza, con excepcin de la industria forestal.
b) Las personas naturales o jurdicas que realicen actividad agroindustrial, siempre que
utilicen principalmente productos agropecuarios, fuera de la Provincia de Lima y la
Provincia Constitucional del Callao.
Cabe sealar que no estn incluidas en
este beneficio, las actividades agroindustriales relacionadas con el trigo, tabaco,
semillas oleaginosas, aceites y cerveza.
c) Personas naturales o jurdicas que desarrollen actividad avcola que no utiliza maz
amarillo duro importado en el proceso
productivo.

3. QU OBLIGACIONES DEBEN
CUMPLIR LOS BENEFICIARIOS?
A fin gozar de los beneficios tributarios establecidos, se deber estar al
1 Publicada el 31.10.2000.
2 Publicado el 11 de setiembre de 2002.

da en el pago de las obligaciones

tributarias.
En ese sentido, se entiende que el beneficiario no est al da en el pago de
sus obligaciones tributarias con la SUNAT, y por tanto pierde los beneficios
otorgados por la Ley, por el ejercicio
gravable, cuando incumple el pago
de cualquiera de los tributos a los
cuales est afecto, incluyendo los pagos a cuenta del IR, por tres (3) perodos, consecutivos o alternativos, durante el referido ejercicio.
No se considerar como incumplimiento cuando el pago de las obligaciones tributarias antes mencionadas se efectuen dentro de los treinta
(30) das calendarios siguientes a su
vencimiento. Ahora bien, tratndose
de beneficiarios que hubieran presentado declaracin jurada de las obligaciones tributarias sealadas en el
segundo prrafo hasta el plazo establecido en el tercer prrafo para efecto de determinar el incumplimiento de
pago, slo se considerar el importe
a pagar consignado en la ltima declaracin presentada hasta dicha fecha que hubiere surtido efecto conforme lo previsto en el artculo 88 del
Cdigo Tributario.
4. ACOGIMIENTO AL BENEFICIO
El acogimiento se realizar anualmente y tendr carcter constitutivo.
ste se efectuar en la forma, plazo y
condiciones que la SUNAT establezca.
En ese sentido, debemos tener presente que a travs de la Resolucin
de Superintendencia N 007-2003/
SUNAT 3 se aprob la nueva versin
del Formulario N 4888 denominado
Declaracin Jurada del Acogimiento
a los Beneficios Tributarios de la Ley
de Promocin del Sector Agrario y de
la Ley del Promocin y Desarrollo de
la Acuicultura.
La presentacin de dicho formulario
se realizar hasta el 31 de enero de
cada ejercicio gravable durante el periodo de vigencia del beneficio4.
5. IMPUESTO A LA RENTA
Respecto al IR, las personas naturales
o jurdicas comprendidas dentro de
3 Publicada el 10 de enero de 2003.
4 Vigente hasta el 31 de Diciembre de 2021.

los alcances de la Ley, podrn acceder a los siguientes beneficios:

Aplicacin de una tasa del 15%: Las personas
naturales o jurdicas comprendidas en los alcances de la Ley podrn aplicar una tasa del
(15%) quince por ciento por concepto de Impuesto a la Renta sobre sus rentas de tercera categora de acuerdo a las normas del Impuesto a la Renta.
Aplicacin de la tasa del 20% por depreciacin: Para efectos del Impuesto a la Renta, las
personas naturales o jurdicas que estn comprendidas en los alcances de la Ley podrn
depreciar, a razn del veinte por ciento 20%
(veinte por ciento) anual, el monto de las inversiones en obras de infraestructura hidrulica y obras de riego que realicen durante la vigencia de la Ley.
Gastos sustentados con Boletas de Venta o Tickets: Al respecto, debemos indicar
que la Dcima Disposicin Transitoria y Final de la LIR seala que los sujetos comprendidos en la Ley podrn deducir como
gasto o costo aquello sustentados con Boletas de Venta o Tickets que no otorgan dicho derecho, emitidos slo por contribuyentes que pertenezcan al Nuevo Rgimen
nico Simplificado, hasta el lmite del diez
por ciento (10%) de los montos acreditados mediante Comprobante de Pago que
otorgan derecho a deducir gasto o costo y
que se encuentren anotados en el Registro
de Compras. Dicho lmite no podr superar en el ejercicio gravable las doscientas
(200) UIT.
Pagos a cuenta del Impuesto a la Renta Segn lo establecido en la Tercera Disposicin
Complementaria Final del Decreto Legislativo N 11205, los contribuyentes comprendidos dentro de los alcances de la Ley, efectuarn sus pagos a cuenta del Impuesto a la
Renta, de acuerdo con lo previsto en el artculo 85 de la LIR.

A tal efecto, se considera impuesto calculado al importe determinado aplicando la tasa del Impuesto a la Renta prevista en la Ley. A su vez, a fin de
determinar la cuota a que se refiere el
inciso b) del primer prrafo del artculo 85 de la LIR aplicarn el cero coma
ocho por ciento (0,8%) a los ingresos
netos obtenidos en el mes.
6. IMPUESTO GENERAL A LAS
VENTAS
Las personas naturales o jurdicas
comprendidas dentro de los alcances
de la Ley N 27360, podrn acceder
a los siguientes beneficios:
5 Publicada el 18 de julio de 2012.

Segunda Quincena - Octubre 2015 13

Seccin Tributaria
6.1 Recuperacin anticipada del
IGV
Conforme a lo establecido en el artculo 5 de la Ley, las personas naturales
o jurdicas que se encuentren en la etapa preproductiva de sus inversiones,
podrn recuperar anticipadamente el
IGV, pagados por las adquisiciones de
bienes de capital, insumos, servicios y
contratos de construccin, de acuerdo
a los montos, plazos, cobertura, condiciones y procedimientos que se establezcan en el Reglamento.
La etapa preproductiva de las inversiones en ningn caso podr exceder
de 5 (cinco) aos. No obstante, lo indicado debemos tener en cuenta las siguientes disposiciones reglamentarias:
a) Cobertura del Rgimen de Recuperacin Anticipada: El rgimen consiste en la devolucin mediante
Notas de Crdito Negociables, que
realizar la SUNAT del IGV pagado
en las operaciones de importacin
y/o adquisicin local de insumos
y bienes de capital, as como servicios y contratos de construccin,
siempre que se utilicen directamente en la etapa preproductiva.
b) Condiciones del Rgimen: Pueden
acogerse al Rgimen:
- Las empresas nuevas que se encuentren
exclusivamente durante la etapa preproductiva del total de sus inversiones; y,
- Las empresas nuevas que produzcan en
el futuro, los principales bienes sealados en el programa de inversin, los
mismos que deber ser destinados a la
exportacin o cuya venta se encuentre
gravada con el impuesto.

En este caso de los contribuyentes que

se encuentren exonerados del impuesto, a efecto de gozar del rgimen
debern presentar la solicitud de renuncia a dicha exoneracin y obtener
la aprobacin de la misma, previo al
acogimiento al referido rgimen.
Dicha renuncia se realizar conforme a los dispuesto en la Resolucin
de Superintendencia N 103-2000/
SUNAT6, en lo que fuera aplicable.
Los beneficios a los que se les otorgue alguna exoneracin con posterioridad al acogimiento al rgimen
debern presentar la solicitud de renuncia a dicha exoneracin dentro
del mes siguiente a la publicacin
de la norma que la concede, en
caso de no presentar la referida solicitud o no obtener su aprobacin,
deber reintegrar el impuesto que
recuperaron anticipadamente.
6 Resolucin de Superintendencia mediante la cual se
aprueba el formulario para las solicitudes de renuncia
a la exoneracin del Apndice I de la Ley del IGV.
Publicado el 01 de octubre de 2000.

14 Asesor Empresarial

c) Requisitos para solicitar la devolucin Para solicitar la devolucin deber tener en cuenta lo siguiente:
- La devolucin del impuesto se podr
solicitar mensualmente, siempre que
se anote la factura, nota de dbito o
nota de crdito, o la declaracin nica d aduanas y los dems documentos
de importacin, segn sea el caso, en el
Registro de Compras.
Una vez que se solicite la devolucin de
un determinado perodo, no podr presentarse otra solicitud por el mismo perodo o por perodos anteriores.
- El monto mnimo que deber acumularse para solicitar la devolucin ser de
cuatro (4) UIT vigente al momento de la
presentacin de la solicitud.
- Los beneficiarios que efecten transferencias de cultivos secundarios, aplicarn el ratio resultante de dividir el monto
de devolucin solicitado entre el promedio del dbito generado en los ltimos
seis (6) meses, el mismo que no deber
ser menor a doce (12).

d) Condiciones para la validez de la

cobertura Los insumos y bienes
de capital, servicios y contratos de
construccin comprendidos dentro
del rgimen debern cumplir con
las siguientes condiciones:
- Los insumos y bienes de capital debern
ser nuevos y adquiridos para ser utilizados directamente en la etapa preproductiva, los mismos que debern estar
acreditados en la declaracin jurada
presentada a la SUNAT refrendada por
una sociedad de auditora. A tal efecto,
se considerarn bienes nuevos a aquellos que no han sido puestos en funcionamiento ni han sido afectados con depreciacin alguna.
- Tratndose de bienes de capital debern ser registrados de conformidad con
lo establecido en la LIR.
- El valor total del impuesto consignado en cada uno de los documentos que
respalden las adquisiciones materia del
beneficio, que haya grabado la adquisicin y/o importacin del insumo, el bien
de capital o el contrato de construccin,
segn corresponda, no deber ser inferior a dos (2) UIT vigente al momento de
la presentacin de la solicitud.
Lo indicado en este prrafo no es aplicable a los servicios.
- Los servicios y contratos de construccin deben ser utilizados directamente
en la etapa preproductiva, los mismos
que debern estar acreditados con la
declaracin jurada presentada a la SUNAT refrendada por una sociedad de
auditora.
- Debern estar anotados en el Registro
de Compras, al que se le deber aadir
una columna para sealar el monto del
impuesto materia del beneficio.

e) Acogimiento al Rgimen: Los beneficiarios debern presentar a

SUNAT:

- El formulario Solicitud de Devolucin

aprobado por la SUNAT.
- La relacin detallada de las facturas,
notas de dbito o notas de crdito, tratndose de adquisicin local; o declaracin nica de aduanas y dems documentos de importacin, segn sea el
caso, que respalden las adquisiciones
materia del beneficio correspondientes al perodo por el que se solicita la
devolucin.
- La declaracin jurada refrendada por
una Sociedad de Auditora en la cual se
detalle la inversin realizada en la etapa
preproductiva. La mencionada declaracin jurada deber estar acompaada
de un informe tcnico sustentatorio preparado por la referida sociedad.
- Otros documentos e informacin que la
SUNAT establezca.

f) Notas de Crdito Negociables: La

norma establece que ser de aplicacin al presente rgimen lo dispuesto en el Ttulo I del Reglamento
de Notas de Crdito Negociables,
en los que se refiere a los plazos de
emisin y entrega, retiros, garantas, utilizacin, prdida, deterioro
y dems caractersticas, incluyendo
lo dispuesto en el literal h) del artculo 19 y en el artculo 21 del referido reglamento. Asimismo, que
previamente a la devolucin la SUNAT podr realizar las compensaciones a que se refiere el artculo
40 del Cdigo Tributario.
g) Intereses y Sanciones: Los beneficiarios que gocen indebidamente
del rgimen sern sancionados:
- Si no cumplen con los requisitos establecidos en las normas para el otorgamiento del beneficio, debern restituir el
impuesto devuelto en el plazo, forma y
condiciones que la SUNAT determine,
sin perjuicio de las sanciones correspondientes, segn lo previsto en el Cdigo
Tributario.
- Si dejan de ser beneficiarios, en fecha
posterior al otorgamiento del beneficio,
debern restituir el impuesto devuelto
en el plazo, forma y condiciones que la
SUNAT determine. En ambos casos, el
monto a reintegrar deber ser actualizado, utilizando la Tasa de Inters Moratorio (TIM) a que se refiere el Cdigo
Tributario, a partir de la fecha en que se
otorg la devolucin, hasta la fecha que
se restituya el mismo.

6.2 Exoneracin del IGV

El Apndice I de la Ley del IGV seala
una relacin de bienes relacionados a la
actividad agrcola cuya venta o importacin se encuentran exonerados del IGV.
Autor: Rengifo Lara, Yannpool
Egresado de la UIGV; Ex-funcionario de la
SUNAT; Asesor Tributario; Miembro del Staff de
la Revista Asesor Empresarial.