SECCIN CONTABILIDAD

Cules son las condiciones

para deducir las Prdidas Extraordinarias?
C.P.C. Fernando Effio Pereda / Maestra en Poltica y Administracin Tributaria / Asesor
y Consultor Contable Tributario / Miembro del Staff de El Asesor Empresarial.
1. CUESTIONES PREVIAS
Las prdidas de carcter extraordinarias
que incurra la empresa en el desarrollo de
sus actividades tambin pueden ser deducibles. As lo establece el inciso d) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta,
segn el cual a fin de establecer la renta
neta de tercera categora, son deducibles
de la renta bruta entre otros conceptos,
las prdidas extraordinarias sufridas por
caso fortuito o fuerza mayor en los bienes productores de renta gravada o, por
delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o terceros,
en la parte que tales prdidas no resulten
cubiertas por indemnizaciones o seguros y
siempre que se haya probado judicialmente el hecho delictuoso o que se acredite
que es intil ejercitar la accin judicial correspondiente.
Sobre el particular, a efecto de la deduccin de estos conceptos, se debe tener muy
en claro cundo estamos ante una prdida
extraordinaria por caso fortuito o fuerza
mayor y cundo estamos ante una prdida derivada de delitos. Esto es relevante,
pues para la deduccin de las mismas, se
requieren determinadas condiciones para
una y otra.
En ese sentido, a continuacin presentamos los principales aspectos que se deben
cumplir para la deduccin de estos gastos,
para lo cual adicionalmente presentamos
diversas situaciones que permitirn verificar sus efectos prcticos.
2. CULES SON LAS PRDIDAS EXTRAORDINARIAS QUE PODRAN
SER DEDUCIBLES?
De manera general, se puede entender
por Prdidas Extraordinarias a aquellos hechos de carcter no usual, o que salen de
lo comn que derivan en una prdida. En
ese sentido, y de acuerdo a lo que seala
el inciso d) del artculo 37 de la Ley del
Impuesto a la Renta, las prdidas extraordinarias que podran ser deducibles son bsicamente aquellas generadas:
Por caso fortuito o fuerza mayor en los
bienes productores de renta gravada
o,
Por delitos cometidos en perjuicio del
contribuyente por sus dependientes o
terceros, en la parte que tales prdidas
no resulten cubiertas por indemnizaciones o seguros y siempre que se haya
probado judicialmente el hecho delictuoso o que se acredite que es intil
ejercitar la accin judicial correspondiente.

32

ASESOR EMPRESARIAL

Por caso fortuito

o fuerza mayor
PRDIDAS
EXTRAORDINARIAS
DEDUCIBLES

Por delitos cometidos en perjuicio del

contribuyente

los actos de terceros como los atribuibles

a la autoridad, denominados en el derecho
Anglosajn Act of Price (hechos del Prncipe).
No obstante lo sealado, Guillermo Cabanellas2, hace una distincin de ambos conceptos, al efectuar estas definiciones:
Caso fortuito
Es el suceso inopinado que no se puede
prever ni resistir estando ante la ecuacin de un incumplimiento en que la
culpabilidad personal se desvanece ante
lo insuperable de los hechos, pudiendo
concretarse diciendo que se quiere pero
no se puede cumplir, sealando como
circunstancias para admitir el caso fortuito:

De lo anterior, resulta importante conocer

cundo incurrimos ante una u otra prdida.
Por ello a continuacin intentaremos efectuar esta separacin, pues como se seal
en las cuestiones previas, ello es relevante
a efectos de verificar las condiciones para la
deduccin de una y otra.
3. QU SE ENTIENDE POR PRDIDAS
EXTRAORDINARIAS SUFRIDAS POR
CASO FORTUITO O FUERZA MAYOR?

- Que sea independiente de la voluntad humana el hecho que haya dado

lugar al acontecimiento inesperado o
imprevisto.

El artculo 1315 del Cdigo Civil dispone

que caso fortuito o fuerza mayor es la causa no imputable, consistente en un evento
extraordinario, imprevisible e irresistible,
que impide la ejecucin de la obligacin o
determina su cumplimiento parcial o defectuoso.
En ese sentido, a la luz de lo sealado,
podra afirmarse que ambos conceptos
tienen iguales caracteristicas. Esta posicin es compartida por Felipe Osterling
Parodi1, pues para l ambos hechos consisten en acontecimientos extraordinarios,
imprevisibles e irresistibles para el deudor
y desde luego, independientes de su voluntad, pues hay necesariamente ausencia
de culpa, dado que definitivamente configuran causas no imputables, entendindose por acontecimiento extraordinario a
todo aquel que sale de lo comn, que no
es usual, en tanto que lo imprevisible se
encuentra referido a que los contratantes
no tienen motivos atendibles para presumir
que el acontecimiento vaya a suceder y se
aprecia tomando en consideracin todas las
circunstancias de la obligacin, la rareza, el
carcter anormal del evento y las remotas
posibilidades de realizacin, mientras que
la irresistibilidad supone la imposibilidad de
cumplimiento.

- Que fuera imposible prever el suceso

que motive el caso fortuito y que en
el caso de poder preverse, no haya
habido medio de evitarlo.
- Que a consecuencia del mismo, el
deudor se encuentre en la imposibilidad de satisfacer sus obligaciones; y,
- No tener participacin en los hechos,
ni la agravacin del dao o perjuicio
que haya resultado para el acreedor.
Fuerza mayor
Es todo acontecimiento que no ha podido preverse o que previsto no ha podido
resistirse y que impide hacer lo que se
deba o era posible y lcito, presentndose como un acto de un tercero por el
cual no ha de responder el deudor.
De acuerdo a lo anterior, podramos
establecer una definicin de estos conceptos que englobe las posiciones antes
planteadas. As podramos entender por:
CONCEPTO
CASO
FORTUITO

Sin embargo, considera el referido autor

que tericamente se considera que el caso
fortuito alude a los accidentes naturales,
lo que en derecho anglosajn se denomina Act of God (hechos de Dios), mientras que la fuerza mayor, involucra tanto

OSTERLING Parodi, Felipe: Las Obligaciones, Fondo Editorial de la

Pontificia Universidad Catlica del Per. 1999.

FUERZA
MAYOR

DETALLE
El caso fortuito es un suceso extraordinario, imprevisible e irresistible.
Este tipo de hechos alude a los accidentes naturales denominados por la
doctrina como Hechos de Dios.
La Fuerza Mayor se refiere a todo
acontecimiento que no ha podido
preverse o que previsto no ha podido resistirse. Este tipo de hechos
involucra tanto los actos de terceros
como los atribuibles a la autoridad,
denominados por la doctrina como
Hechos del Prncipe.

CABANELLAS, Guillermo: Diccionario de Derecho Usual, Buenos Aires,

1974, Editorial Heliasta S.R.L., 8 Edicin, Tomos II y IV.

SECCIN CONTABILIDAD
En ese sentido, y de acuerdo a lo anterior,
podramos considerar conceptuar a la Prdida Extraordinaria sufrida por Caso Fortuito y a la Prdida Extraordinaria por Fuerza
Mayor. As, tratndose de la primera, podramos afirmar que es aquella prdida de
carcter excepcional derivada de un hecho
de la naturaleza, tales como terremotos,
inundaciones, entre otros.
En tanto que tratndose de Prdidas Extraordinarias por Fuerza Mayor, podramos
entender a aquellas prdidas de carcter
excepcional derivadas de hechos provocados por el hombre, tales como atentados
terroristas, incendios, entre otros.
4. PRDIDAS EXTRAORDINARIAS SUFRIDAS POR DELITOS COMETIDOS
EN PERJUICIO DEL CONTRIBUYENTE POR SUS DEPENDIENTES O TERCEROS
Estas prdidas extraordinarias estn vinculadas a las derivadas de delitos cometidos
por los dependientes al sujeto o por terceros independientes.
Sobre el particular, es preciso considerar
que el Cdigo Penal3 define al Delito como
las acciones u omisiones dolosas o culposas penadas por la ley. De acuerdo al citado cdigo existen una serie de delitos, sin
embargo consideramos que cuando la Ley
del Impuesto a la Renta hace referencia a
delitos lo hara principalmente respecto
de aquellos que lo perjudican econmicamente, es decir aquellos que afectan su
patrimonio. De ser as, podemos considerar
que estos delitos podran ser fundamentalmente por:
Hurto: A travs de este delito, un sujeto se apodera ilegtimamente de un bien
mueble, total o parcialmente ajeno, sustrayndolo del lugar donde se encuentra.
Robo: A travs del robo, un sujeto se
apodera ilegtimamente de un bien
mueble total o parcialmente ajeno, para
aprovecharse de l, sustrayndolo del
lugar en que se encuentra, empleando
violencia contra la persona o amenazndola con un peligro inminente para su
vida o integridad fsica.
Abigeato: A travs del Abigeato, un
sujeto se apodera ilegtimamente de
ganado vacuno, ovino, equino, caprino, porcino o auqunido, total o parcialmente ajeno, aunque se trate de un
solo animal, sustrayndolo del lugar
donde se encuentra para obtener provecho.
Apropiacin Ilcita: En la apropiacin
ilcita, un sujeto se apropia indebidamente de un bien mueble, una suma de
dinero o un valor que ha recibido en depsito, comisin, administracin u otro
3

Aprobado por Decreto Legislativo N 635 publicado en el Diario Oficial

El Peruano el 08.04.1991.

ttulo semejante que produzca obligacin de entregar, devolver, o hacer un

uso determinado, en su provecho o de
un tercero.
Estafa: En la estafa un sujeto procura
para s o para otro un provecho ilcito en
perjuicio de tercero, induciendo o manPRDIDAS
EXTRAORDINARIAS
Hechos de carcter
no usual, o que salen
de lo comn que derivan en una prdida

POR CASO FORTUITO

Prdidas de carcter excepcional derivadas de un hecho de la naturaleza, tales
como terremotos, inundaciones, entre otros.

teniendo en error al agraviado mediante engao, astucia, ardid u otra forma

fraudulenta.
Como se observa en estos casos, la perdida extraordinaria surge de los delitos antes
sealados, los cuales podran ser cometidos
por sus dependientes o por terceros.

DELITOS COMETIDOS EN PERJUICIO DEL CONTRIBUYENTE

Prdidas de carcter excepcio- La perdida extraordinaria ponal derivadas de hechos pro- dra surgir de hurtos, robos,
vocados por el hombre, tales estafas, entre otros.
como atentados terroristas,
incendios, entre otros

5. CONSIDERACIONES PARA DEDUCIR LAS PRDIDAS

a) Prdidas Extraordinarias sufridas por
caso fortuito o fuerza mayor
Para deducir las perdidas extraordinarias generadas por un hecho que califique como caso fortuito o fuerza mayor,
se debe acreditar que efectivamente
ocurrieron estos hechos, lo cual se podra realizar con fotos, informes, entre
otros.
b) Prdidas extraordinarias sufridas por
delitos cometidos en perjuicio del
contribuyente por sus dependientes
o terceros
De otra parte, tratndose de las prdidas extraordinarias sufridas por delitos
cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o terceros, para
la deduccin del gasto se debe considerar lo siguiente:
Prdida no cubierta por seguros:
La primera condicin que establece
la Ley del Impuesto a la Renta para
deducir este tipo de prdidas es que
la misma no est cubierta por indemnizaciones o seguros. Sin embargo,
debe considerase que aun estando
cubierta por stos, es posible deducir
las prdidas extraordinarias sufridas,
pero slo en la parte que tales perdidas no resulten cubiertas por dichos
conceptos.
As por ejemplo, asumiendo que un
activo de la empresa cuyo valor en
libros era de S/. 100,000 ha sido objeto de hurto, y que el seguro contratado slo indemniz S/. 90,000,
en ese caso la diferencia (S/. 10,000)
sera deducible.
Momento para deducir el gasto:
Una segunda condicin para deducir
los gastos por prdidas extraordinarias sufridas por delitos cometidos
en perjuicio del contribuyente por
sus dependientes o terceros, est
referido a que se haya probado judicialmente el hecho delictuoso o que
se acredite que es intil ejercitar la

FUERZA MAYOR

accin judicial correspondiente. En el

ejercicio en que se logre cumplir con
alguna de estas condiciones, el gasto
ser deducible. Esto significa que si
una prdida extraordinaria sufrida
por delitos cometidos en perjuicio del
contribuyente por sus dependientes
o terceros ocurri en el ao 2009, la
deduccin del gasto se realizar en
el ejercicio en que se acredite alguno
de los dos supuestos sealados anteriormente.
Respecto de la primera condicin, la misma bsicamente se refiere a que exista una
sentencia judicial en la que se pruebe el hecho delictuoso. De otra parte, en relacin
a la segunda condicin, debe considerarse
que la forma ms usual de acreditar que es
intil ejercitar la accin judicial correspondiente, es con el documento emitido por
el Ministerio Pblico (Fiscala), que ordena
el archivamiento (provisional o definitivo)
de la denuncia realizada. As lo ha sealado
el Tribunal Fiscal en variada jurisprudencia, tales como la RTF N 03786-4-2007,
a travs de la cual seal que la resolucin del Ministerio Pblico que dispone el
archivamiento provisional de la investigacin preliminar por falta de identificacin
del presunto autor del delito, acredita que
es intil ejercitar la citada accin en forma
indefinida, mientras no se produzca dicha
identificacin.
Esto significa que la copia certificada de
la denuncia policial, no es suficiente para
acreditar tal situacin. As lo ha establecido el Tribunal Fiscal en reiterada jurisprudencia tales como la RTF N 5509-22002 en la cual seal que La copia de la
denuncia policial no es prueba suficiente
para acreditar la ocurrencia del hecho y de
esta manera sustentar la referida deduccin.
Sin embargo, debe tomarse en cuenta
que el Tribunal Fiscal ha sealado que no
slo con el archivamiento de la denuncia
es posible acreditar que es intil ejercer las
acciones judiciales. En efecto, en un caso
en el que estaba involucrada una empresa
de distribucin de agua, el Tribunal Fiscal
seal que resultaba intil ejercitar las acciones judiciales debido a la dificultad de

SEGUNDA QUINCENA - FEBRERO 2010

33

SECCIN CONTABILIDAD
detectar las conexiones clandestinas y a
los agentes infractores e incluso en el caso
que se detectasen dichas conexiones, la
demora en el proceso judicial y los gastos

por honorarios profesionales en los que se

incurrira, no se justificara de acuerdo con
el retorno que se obtendra (ver RTF N
07474-4-2005).
Condiciones
para
la deduccin

Tipos

Por caso fortuito

o fuerza mayor

Acreditacin de la prdida
extraordinaria

PRDIDAS
EXTRAORDINARIAS
Por delitos cometidos en perjuicio del
contribuyente

Que no est cubierta por

seguros

Que se haya probado judicialmente

el hecho delictuoso o que se acredite que es intil ejercitar la accin
judicial correspondiente.

APLICACIN PRCTICA
CASO N 1
PRDIDA DE ACTIVOS FIJOS

La empresa SAN JUDAS TADEO S.A.C.

ha sufrido el robo de la computadora
personal de su Gerente General la que
ha sido sustrada de sus oficinas administrativas, cuyo valor en libros era de
S/. 2,000 neto de una depreciacin acumulada de S/. 6,000. Sobre el particular,
nos piden que se determine los efectos
contables y tributarios de esta prdida,
teniendo en consideracin que a la fecha, la empresa slo ha efectuado una
denuncia policial por tal hecho, y que el
bien fue adquirido en el 2008.
SOLUCIN:
a) Tratamiento Contable
El Prrafo 94 del Marco Conceptual para la
Preparacin y Presentacin de los Estados
Financieros, seala que los Gastos se reconocen en el Estado de Resultados cuando en
los beneficios econmicos futuros se produce una disminucin en los beneficios econmicos futuros relacionada con la disminucin
de un activo o el aumento de un pasivo, que
pueda ser medida de manera confiable. Lo
anterior significa, en efecto que el reconocimiento de un gasto ocurre simultneamente
con el reconocimiento del incremento de un
pasivo o la disminucin de un activo, como
por ejemplo ocurre con la depreciacin de
un activo o la prdida del mismo.
En tal sentido, y tratndose del robo de la
computadora personal, al haberse producido una disminucin (eliminacin) de los beneficios que sta produce, entonces dicha
partida debe ser reconocida como un gasto del ejercicio, efectundose el siguiente
asiento:

34

ASESOR EMPRESARIAL

ENFOQUE CONTABLE
Con el PCGR
XX
66 CARGAS EXCEPCIONALES
669 Otras cargas excepcionales
39 DEPREC. Y AMORT. ACUMLDA.
393 Deprec. Inm. Maq. y equipo
33 INMUEBLES, MAQ. Y EQUIPO
336 Equipos diversos
x/x Por la baja en libros contables
de la computadora personal
del gerente de la empresa.
XX

2,000
6,000
8,000

Con el PCGE
XX
65 OTROS GASTOS DE GESTIN
659 Otros gastos de gestin
39 DEPREC., AMORT. Y AGOTAM.
ACUMULADO
391 Depreciacin acumulada
3913 Inmuebles, maq.
y equipo costo
39135 Equipos
diversos
33 INMUEBLES, MAQ. Y EQUIPO
336 Equipos diversos
3361 Equipo para
procesamiento
de informacin
(de cmputo)
33611 Costo
x/x Por la baja en libros contables
de la computadora personal
del gerente de la empresa.
XX

una prdida extraordinaria generada por

delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o terceros.
En este caso, cabe considerar que para deducir estas prdidas, las mismas no deben
resultar cubiertas por indemnizaciones o
seguros, debindose adems probar judicialmente el hecho delictuoso o acreditar
que es intil ejercitar la accin judicial correspondiente.
Respecto de la primera condicin (probar
judicialmente el hecho), la misma se sustenta con una sentencia judicial en la que
se pruebe el hecho delictuoso. Respecto de
la segunda condicin, debe considerarse
que la forma ms usual de acreditar que
es intil ejercitar la accin judicial correspondiente, es con el documento emitido
por el Ministerio Pblico (Fiscala), que ordena el archivamiento (provisional o definitivo) de la denuncia realizada. Esto significa que la copia certificada de la denuncia
policial, no es suficiente para acreditar tal
situacin.
Cabe indicar que si al cierre del ejercicio
no se cumple con alguna de las condiciones para la deduccin del gasto, se
configurar una diferencia temporal, la
cual ser deducible en el ejercicio en que
se cumpla con lo sealado en la norma
tributaria. De ser as, y asumiendo que
al 31.12.2009 la empresa SAN JUDAS
TADEO S.A.C. no ha cumplido con estas condiciones, la determinacin del
Impuesto a la Renta sera de la siguiente
forma, asumiendo una utilidad contable
de S/. 100,000:
Clculo del Impuesto a la Renta 2009

2,000

Base
contable

Detalle

6,000

8,000

b) Tratamiento Tributario
Como se ha sealado en el desarrollo de
este informe, las prdidas extraordinarias
pueden derivarse:
Por caso fortuito o fuerza mayor en los
bienes productores de renta gravada; o,
Por delitos cometidos en perjuicio del
contribuyente.
En ese sentido, tratndose del caso expuesto por la empresa SAN JUDAS TADEO
S.A.C. se puede advertir que estamos ante

Base
tributaria

Diferencias

Utilidad Contable S/. 100,000 S/. 100,000

(+) Prdida que
no cumple con
las condiciones
S/. 2,000 S/. 2,000
para su deduccin
Base de clculo S/. 100,000 S/. 102,000
Impuesto a la
Renta

S/. 30,000

S/. 30,600

S/. 600

CASO N 2
PRDIDA DE DINERO
Con fecha 20.12.2008, la empresa COMERCIAL YESSICA S.R.L. sufri el robo
de S/. 5,500, prdida que no registr contablemente, pues no poda deducir tributariamente el gasto, al no cumplir con las
condiciones establecidas en el inciso d) del
artculo 37 de la Ley del Impuesto a la
Renta (no poda probar judicialmente el
hecho delictuoso o acreditar que era intil
ejercitar la accin judicial correspondiente), situacin que logra cumplir recin el
21.11.2010. Sobre el particular, el contador
de la empresa, nos consulta, qu procedimiento debera seguir?. Considerar que los

SECCIN CONTABILIDAD
Estados Financieros de la empresa por los aos 2008 y 2009 son
los siguientes:
ESTADO DE GANANCIAS Y PRDIDAS

2008

Ingresos
Costos y gastos

2009

89,000

98,000

(79,000)

(83,000)

10,000

15,000

Utilidad Neta

Caja y bancos

Total Activos

2008
25,000

2009

PASIVO Y PATRIMONIO

40,000 Capital
Resultados Acumulados
Utilidad del ejercicio

25,000 40,000 Total

2008

2009

15,000

15,000

10,000

10,000

15,000

25,000

40,000

SOLUCIN:
A) Tratamiento Contable
S la empresa COMERCIAL YESSICA S.R.L. sufri el robo de
S/. 5,500 el 20.12.2008, este hecho debi ser reconocido inmediatamente en los Estados Financieros del ao 2008, y no
esperar a que se cuente con un documento administrativo para
efectuar tal reconocimiento. Este procedimiento se desprende
de lo sealado en el Marco Conceptual para la Preparacin y
Presentacin de los Estados Financieros, respecto del reconocimiento de los gastos.
En ese sentido, al tratarse de una omisin contable, debe seguirse el tratamiento dispuesto en la NIC 8, el cual indica que
tratndose de errores de ejercicios anteriores, una entidad debe
corregir los mismos, de forma retroactiva, en los primeros estados financieros formulados despus de haberlos descubierto,
reexpresando la informacin comparativa para el ejercicio o
ejercicios anteriores en los que se origin el error.
Cabe sealar que en libros contables deber efectuarse el siguiente registro, afectando los resultados del ejercicio al cual
correspondi la prdida extraordinaria.
ENFOQUE CONTABLE
Con el PCGR
XX
59 RESULTADOS ACUMULADOS
591 Utilidades no distribuidas Ejercicio 2008
10 CAJA Y BANCOS
101 Caja
21/11 Por el robo de S/. 5,500 (prdida extraordinaria) ocurrido
el 20.12.2009 en el local de la empresa, no reconocido oportunamente.
XX

5,500
5,500

XX
59 RESULTADOS ACUMULADOS
592 Prdidas acumuladas
5921 Gastos de aos anteriores
10 CAJA Y BANCOS
101 Caja
21/11 Por el robo de S/. 5,500 (prdida extraordinaria) ocurrido
el 20.12.2008 en el local de la empresa, no reconocido oportunamente.
XX

Costos y gastos
Utilidad Neta

Caja y bancos

2008

Lo anterior significara que si la empresa obtuvo una utilidad de

S/. 10,000 en el 2008 y S/. 15,000 en el ao 2009, debera reformular la presentacin de su informacin financiera de acuerdo a
lo siguiente:

98,000
(83,000)

4,500

15,000

2009

PASIVO Y PATRIMONIO

2008

2009

15,000

15,000

Resultados Acumulados
Utilidad del ejercicio
Total Activos

19,500 34,500 Total

4,500

4,500

15,000

19,500

34,500

B) Tratamiento Tributario
Como hemos sealado, para la deduccin tributaria de las prdidas extraordinarias por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente (como es el caso del robo), se requiere inicialmente
que dicha prdida no est cubierta por seguro alguno y que
adems se pruebe judicialmente el hecho o que se acredite que
es intil ejercitar la accin judicial correspondiente, situacin
sta ltima que se puede dar con el archivamiento de la denuncia por parte de la fiscala.
Esto significa que independientemente de cundo haya sucedido el hecho, nicamente el gasto ser deducible cuando se
cuente con este documento, situacin que como se observa es
opuesta al tratamiento contable. En ese sentido, el tratamiento
dispar entre ellos, puede haber generado diferencias temporales
al determinar el Impuesto a la Renta Contable del 2008 con
aquel Impuesto a la Renta determinado segn las normas tributarias para dicho ao
En ese sentido, y tratndose del caso expuesto por la empresa
COMERCIAL YESSICA S.R.L. consideramos que para que el
gasto por la prdida extraordinaria sea deducible en el ejercicio
en que se cumpli con las condiciones para su deduccin (ao
2010), se debera rectificar la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta del 2008, incluyendo como gasto la citada
prdida dentro del Estado de Ganancias y Prdidas, y adicionando simultneamente el mismo, para que en la Declaracin
Jurada Anual del Impuesto a la Renta del 2010, se incluya este
monto en la casilla de deducciones, pudiendo as deducirse el
gasto. Esta situacin debera quedar reflejada de la siguiente
forma:

IR 2008
5,500

89,000
(84,500)

19,500 34,500 Capital

Utilidad Contable
2008
(+) Gasto no
deducible Robo
del dinero
Base para el IR

5,500

2009

BALANCE GENERAL

AO 2008

Con el PCGR

2008

Ingresos

Activos

BALANCE GENERAL
ACTIVOS

ESTADO DE GANANCIAS Y PRDIDAS

AO 2010
Utilidad Contable
2010

CLCULO CONTABLE
IR
100,000

100,000

105,500

30,000

31,650

CLCULO CONTABLE
IR
100,000

IR 2008

DIFERENCIAS

100,000
5,500

(+) Gasto no
deducible Robo
del dinero
Base para el IR

CLCULO
TRIBUTARIO IR

CLCULO
TRIBUTARIO IR

5,500

1,650
DIFERENCIAS

100,000
(5,500)

100,000

105,500

30,000

18,350

(5,500)

(1,650)

SEGUNDA QUINCENA - FEBRERO 2010

35