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PRESENTACIN

El Contador Pblico en su tarea de asesor fiscal debe de conocer los conceptos jurdicos y prcticos
del Derecho Fiscal, slo as podr afrontar el medio situacional que hoy en da nos exige la prctica
profesional, adems de, la responsabilidad de otorgar a nuestros asesorados los medios jurdicos-fiscales
ms convenientes y confiables para su rgimen econmico.

El objetivo del presente trabajo, es de dar a conocer el concepto y fundamento del Crdito Fiscal, su
aplicacin, formas de extincin, as como los medios de pago y procedimientos legales necesarios
para su aprovechamiento o liquidacin del mismo.

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NDICE

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CRDITO FISCAL

El crdito fiscal sobre el Impuesto General a las Ventas (IGV) es una deduccin que admite la Sunat
sobre el tributo que grav las adquisiciones de insumos, bienes de capital (maquinarias, etctera),
servicios y contratos de construccin, as como por el pago de aranceles (impuesto por la importacin
de un bien o por los servicios de una persona no domiciliada en el pas).
En otras palabras, ste es el IGV que se ha pagado en alguna de las operaciones antes sealadas y
que podr ser usado por el comprador como deduccin en la determinacin del IGV que le
corresponda, siempre que cumpla con los requisitos y condiciones que establece la Ley.
Los bienes, servicios y contratos de construccin que se destinen a operaciones gravadas y cuya
adquisicin o importacin dan derecho a crdito fiscal son:

Los insumos, materias primas, bienes intermedios y servicios afectos, utilizados en la

elaboracin de los bienes que se producen o en los servicios que se presten.

Los bienes de activo fijo, tales como inmuebles, maquinarias y equipos, as como sus partes,
piezas, repuestos y accesorios.

Los bienes adquiridos para ser vendidos.

Otros bienes, servicios y contratos de construccin cuyo uso o consumo sea necesario para la
realizacin de las operaciones gravadas y que su importe sea permitido como gasto o costo
de la empresa.

1. EL CRDITO FISCAL
1.1 REQUISITOS:
Slo otorgan derecho a crdito fiscal las adquisiciones de bienes, servicios o contratos de
construccin que renan los requisitos siguientes:

Que sean permitidos como gasto o costo de la empresa, de acuerdo con la legislacin del
Impuesto a la Renta, aun cuando el contribuyente no est afecto a este ltimo impuesto.

Que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el impuesto.

Que el impuesto est consignado por separado en el comprobante de pago de la

compra del bien, del servicio afecto, del contrato de construccin, o de ser el caso, en la
nota de dbito, o en la copia autenticada por el Agente de Aduanas o por el fedatario de
la Aduana de los documentos emitidos por ADUANAS, que acrediten el pago del Impuesto
a la importacin de bienes.

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Que los comprobantes de pago hayan sido emitidos de conformidad con las disposiciones
sobre la materia.

Que los comprobantes de pago, las notas de dbito, los documentos emitidos por
ADUANAS a los que se refiere el punto c), o el formulario donde conste el pago del
impuesto en la utilizacin de servicios prestados por no domiciliados, hayan sido anotados
por el sujeto del impuesto en su Registro de Compras, dentro del plazo que establece el
Reglamento de la Ley del IGV.

El derecho al crdito fiscal se ejercer a partir de la fecha de anotacin, en el Registro de Compras

de los documentos que correspondan. De no efectuarse la anotacin en el plazo establecido, no
se podr ejercer el citado derecho.
Para efecto del Registro de Compras, las adquisiciones podrn ser anotadas dentro de los cuatro
(4) perodos tributarios computados a partir del primer da del mes siguiente de la fecha de emisin
del documento que corresponda, siempre que los documentos respectivos sean recibidos con
retraso.
Vencido este ltimo plazo, el adquirente que haya perdido el derecho al crdito fiscal podr
contabilizar el monto pagado por el IGV como gasto o costo para efecto del Impuesto a la Renta.

1.2 DOCUMENTOS QUE DEBEN RESPALDAR EL CRDITO FISCAL

El derecho al crdito fiscal se ejercer nicamente con el original de:

El comprobante de pago emitido por el vendedor del bien, constructor o prestador del
servicio, en la adquisicin (en el pas) de bienes, encargos de construccin y servicios, o la
liquidacin de compra, los cuales debern reunir las caractersticas y los requisitos
establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Pago.

Copia autenticada por el Agente de Aduanas de la Declaracin nica de Importacin,

as como la liquidacin de pago, liquidacin de cobranza u otros documentos emitidos
por ADUANAS que acrediten el pago del Impuesto, en la importacin de bienes.

El comprobante de pago en el cual conste el valor del servicio prestado por el no

domiciliado y el documento donde conste el pago del Impuesto respectivo, en la
utilizacin de servicios en el pas.

Los recibos emitidos a nombre del arrendador o subarrendador del inmueble por los
servicios pblicos de suministro de energa elctrica y agua, as como por los servicios
pblicos de telecomunicaciones. El arrendatario o subarrendatario podr hacer uso del
crdito fiscal como usuario de dichos servicios, siempre que cumpla con las condiciones
establecidas en el Reglamento de Comprobantes de Pago.

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El robo o extravo de documentos emitidos no implica la prdida del crdito fiscal, siempre
que el contribuyente tenga a disposicin de la SUNAT.

La segunda copia (la destinada a la SUNAT) del documento robado o extraviado,

de ser el caso, o, en su defecto,

La fotocopia de la copia del emisor del documento robado o extraviado, o de la

cinta testigo, firmada por quien transfiri el bien o lo entreg en uso, o prest el
servicio o su representante legal acreditado ante la SUNAT, consignando adems
su nombre y apellidos, documento de identidad, fecha de entrega y, de ser el
caso, el sello de la empresa.

1.3 NO OTORGAN DERECHO A CRDITO FISCAL.

El impuesto consignado en comprobantes de pago no fidedignos, falsos o que no cumplan con los
requisitos legales o reglamentarios no dar derecho al crdito fiscal.
No lo harn los comprobantes que hayan sido otorgados por personas que resulten no ser
contribuyentes del impuesto. Tampoco lo harn los otorgados por contribuyentes cuya inclusin en
algn rgimen especial no lo habilite para ello.
Sin embargo, no se perder el derecho al crdito fiscal en la adquisicin de bienes, servicios y
contratos de construccin, cuando el pago del total de la operacin, incluyendo el pago del
impuesto, se hubiera efectuado mediante cheque, siempre que se cumpla con los requisitos que
seala el Reglamento de la Ley del IGV .
El impuesto que grava el retiro de bienes en ningn caso podr ser deducido como crdito fiscal ni
podr ser considerado como costo o gasto por el adquirente.

1.4 CASOS ESPECIALES.

Tratndose de la utilizacin de servicios prestados por no domiciliados, el crdito fiscal se podr
aplicar nicamente cuando el impuesto correspondiente haya sido pagado y anotado en el
Registro de Compras.
Tratndose de los servicios de suministro de energa elctrica, agua potable y servicios finales
telefnicos, tlex y telegrficos, el crdito fiscal se podr aplicar al vencimiento del plazo para el
pago del servicio o en la fecha de pago, lo que ocurra primero.

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1.5 GASTOS DE REPRESENTACIN.

Tratndose de gastos de representacin propios del giro o negocio, stos otorgarn derecho a
crdito fiscal, en la parte que, en conjunto, no excedan el medio por ciento (0.5%) de los ingresos
brutos acumulados en el ao calendario hasta el mes en que corresponda aplicarlos, con un lmite
mximo de cuarenta (40) Unidades Impositivas Tributarias acumuladas durante un ao calendario

1.6 SALDO A FAVOR.

Cuando en un mes determinado el monto del crdito fiscal sea mayor que el monto del impuesto
bruto, el exceso constituir saldo a favor del sujeto del impuesto. Este saldo se aplicar como
crdito fiscal en los meses siguientes hasta agotarlo.

2. EJEMPLOS CRDITO FISCAL

2.1. Cuando nosotros compramos tela para hacer camisas, pagamos impuestos; pero tambin se
pagan los impuestos correspondientes por la venta de la camisa. En el caso de la tela, el
impuesto resultante es menor al impuesto resultante de la camisa, pues el precio de sta es
mayor debido a que incluye a la otra: la tela viene a ser un insumo de la camisa
2.2. La empresa Pantallas Planas S.A. de C.V. se dedica a la fabricacin de pantallas de televisor
con tecnologa LED. Para cumplir con su labor requiere comprar una serie de circuitos y
materia prima. En la operacin del mes de Enero realiz compras de circuitos y materia para el
ensamble de los televisores por un total de $50,000.00 pagando a sus proveedores un Impuesto
al valor agregado con una tasa del 16%, por un monto de $8,000.00. Durante ese mes las
ventas al pblico fueron por un total de $150,000.00 cobrando por esas ventas $24,000.00 por
concepto de Impuesto al valor agregado. Durante ese mes la empresa debe de pagar al
fsco un monto de $24,000.00 por concepto de iva cobrado, pero tiene un crdito fiscal por
$8,000.00 correspondientes al impuesto que pag al adquirir su materia prima, por lo que lo
deduce y paga realmente la cantidad de $16,000.00.
2.3. Aqu podemos diferenciar dos etapas, en las que nosotros somos alternativamente
compradores sujetos al impuesto y vendedores intermediarios del impuesto. En el primer caso,
pagamos el impuesto; en el segundo caso, lo cobramos. El estado y la entidad recaudadora
entienden que aqu se paga el doble, por lo cual han decidido que las empresas sujetas al
rgimen general (y tambin el rgimen especial del impuesto a la renta, RER) deduzcan del
impuesto que deben cancelar mensualmente (IGV) el importe de los impuestos pagados
anteriormente. A esto se le conoce como crdito fiscal. Veamos un ejemplo.

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Entonces, al final del mes debemos pagar:

IGV al cobrado IGV pagado
209.00

190.00 =

= Impuesto por pagar

19.00

Lo que es lo mismo:
19% de la ganancia = 0.19 x 100.00
Es decir, al momento de comprar pagamos un impuesto de S/. 190.00 que no nos corresponde
(no somos consumidores finales). En otras palabras, es como si le prestramos a nuestro futuro
cliente. Por ello descontamos lo pagado al momento de pagar el impuesto.
De otro modo, cuando vendamos, cobramos S/. 209.00 por concepto de IGV. Como ya
pagamos S/. 190.00 al momento de la compra, lo descontamos y pagamos la diferencia de
S/. 190.00, es decir, lo que resta pagar. Considere que inclusive esa diferencia (los 19.00) es
dinero de nuestro cliente. El consumidor final paga el ntegro del impuesto.
2.4. Don Pablo suele solicitar informacin actual de programas de Fraccionamiento Tributario en
las oficinas de la SUNAT o la Municipalidad.

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Entonces, al final del mes debemos pagar:

IGV cobrado - IGV pagado = Impuesto por pagar
198.00 - 180.00 = 18.00
Lo que es lo mismo:
18 por ciento de la ganancia = 0.18 * 100.00 = 18.00
Es decir, al momento de comprar pagamos un impuesto de S/. 180.00 que no nos corresponde (no
somos consumidores finales). En otras palabras, es como si le prestramos a nuestro futuro cliente. Por
ello descontamos lo pagado al momento de pagar el impuesto.
De otro modo, cuando vendemos, "cobramos" S/. 198.00 por concepto de IGV. Como ya pagamos S/.
180.00 al momento de la compra, lo descontamos y pagamos la diferencia de S/. 18.00, es decir lo que
resta pagar. Considere que inclusive esa diferencia (los 18.00) es dinero de nuestro cliente. El
consumidor final paga el ntegro del impuesto.

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CONCLUSIONES

El crdito fiscal es un monto en dinero a favor del contribuyente. A la hora de

determinar la obligacin tributaria, el contribuyente puede deducirlo del dbito fiscal
(su deuda) para calcular el monto que debe abonar al Estado.

Los gobiernos implementan en sus cdigos fiscales diferentes reglamentaciones que

permiten que los contribuyentes puedan hacer uso de un crdito fiscal al momento
de realizar sus declaraciones de impuestos.

El crdito fiscal slo se ejercer a partir del perodo correspondiente a la fecha de

legalizacin y en tanto la fecha de los comprobantes no exceda de cuatro meses.

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RECOMENDACIONES

Recordar que el derecho al crdito fiscal se ejercer a partir de la fecha de

anotacin, en el Registro de Compras de los documentos que correspondan. De no
efectuarse la anotacin en el plazo establecido, no se podr ejercer el citado
derecho.

El robo o extravo de documentos emitidos no implica la prdida del crdito fiscal,

siempre que el contribuyente tenga a disposicin de la SUNAT.

Tener presente que el impuesto que grava el retiro de bienes en ningn caso podr
ser deducido como crdito fiscal ni podr ser considerado como costo o gasto por el
adquirente.

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WEBGRAFA

http://www.sunat.gob.pe/institucional/publicaciones/revista_tributemos/tribut115/an
alisis.htm
http://www.ejemplode.com/46-contabilidad/2812-ejemplo_de_credito_fiscal.html
http://peru.smetoolkit.org/peru/es/content/es/2114/Cr%C3%A9dito-Fiscal
http://www.galeon.com/cvirtualjr/tips/creditoIGV.html
http://infopymes.senati.edu.pe/CreditoFiscal.htm
http://guiatributaria.sunat.gob.pe/tipos-de-contribuyente/igv/57-tipos-decontribuyente/igv/166-que-es-el-credito-fiscal-en-el-igv.html

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