COLEGIO DE CONTADORES PBLICOS DEL

ESTADO TCHIRA

IMPUESTO SOBRE LAS GANANCIAS DIFERIDO

DPC 3, NIC 12, NIIF PYMES SECCIN 29

04/09/2012

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IMPUESTO DIFERIDO
DPC 3 CONTABILIZACIN IMPUESTO
SOBRE LA RENTA

1)Impuesto sobre la renta causado

2)Impuesto diferido por diferencias
temporales:
Activo
Pasivo
3)Define:
Diferencias temporales
Diferencias permanentes
4)Mtodo del balance
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NIC 12
NIIF PARA PYMES SECCIN 29
1)Impuesto corriente
2)Impuesto diferido por diferencias
temporarias:
Activo
Pasivo
3)Define solamente:
Diferencias temporarias, aunque
incluyen algunas diferencias
permanentes bajo este concepto
4)Mtodo del balance

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IMPUESTO DIFERIDO
QU ES Y CMO SURGE EL IMPUESTO DIFERIDO

NIIF para PYMES en su prrafo 29.2 establece el reconocimiento de:

Un impuesto corriente: el impuesto por pagar (o por recuperar) por las
ganancias (prdidas) fiscales del periodo corriente
Un impuesto diferido: impuesto por pagar o recuperar en periodos
futuros

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IMPUESTO DIFERIDO
QU ES Y CMO SURGE EL IMPUESTO DIFERIDO

Segn el prrafo 29.3 de NIIF para PYMES primero se determina el

impuesto corriente (prrafo 29.3.(a)) y despus el impuesto diferido
(prrafos del 29.3.(b) al 29.3.(e))

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IMPUESTO DIFERIDO
QU ES Y CMO SURGE EL IMPUESTO DIFERIDO
El impuesto diferido surge de la diferencia entre:
el impuesto a las ganancias determinado sobre bases
Impositivas o fiscales, y
el impuesto reconocido sobre el resultado financiero del
ejercicio.
Esta diferencia se calcula aplicando la alcuota del impuesto al
total de las diferencias.
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IMPUESTO DIFERIDO
QU ES Y CMO SURGE EL IMPUESTO DIFERIDO
Resultados Contables o Financieros

Resultados Impositivos o Fiscales

Se determinan por aplicacin de normas

contables (VEN-NIF) base financiera

Se determinan por aplicacin de normas de

impuesto a las ganancias (LEY ISLR)- base
fiscal

ARROJAN RESULTADOS DIFERENTES

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IMPUESTO DIFERIDO
QU ES Y CMO SURGE EL IMPUESTO DIFERIDO
Si las ganancias contables (es decir, ganancias en el estado de
resultados o en el estado del resultado integral) fueran siempre
iguales a las ganancias fiscales (es decir, ganancias sobre las que se
calcula el impuesto por pagar) y
Ambos tipos de ganancias se determinaran siempre utilizando las
mismas reglas o bases,
La contabilizacin del impuesto a las ganancias sera sencilla y
No se tendra que reconocer impuesto diferido

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IMPUESTO DIFERIDO
CUALES SON ESAS DIFERENCIAS
Diferencias temporales
Diferencias permanentes
Prdidas fiscales no utilizadas
Crditos fiscales no utilizados

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IMPUESTO DIFERIDO
DIFERENCIAS TEMPORALES
(El tiempo de realizacin fiscal y contable de la partida es el
que difiere)
Existen partidas o transacciones que se gravan y
deducen para efectos fiscales en un periodo
Y se gravan y deducen para efectos financieros en
otro periodo

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IMPUESTO DIFERIDO
DIFERENCIAS TEMPORALES
Ingresos reconocidos contablemente en un ejercicio y fiscalmente en ejercicios
posteriores (Ejemplo: venta a plazos).
Gastos o prdidas reconocidos contablemente en un ejercicio e impositivamente en
ejercicios posteriores. (Ejemplo: estimacin para cuentas incobrables, provisin por
garantas y gastos acumulados).
Ingresos gravados impositivamente en un ejercicio y reconocidos contablemente en
ejercicios posteriores. (Poco comn si se aplicara criterio de percibido).
Gastos o prdidas reconocidos impositivamente en un ejercicio y contablemente en
ejercicios posteriores. (Ejemplos: gastos de organizacin, pagos de arrendamientos
financieros).
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IMPUESTO DIFERIDO
DIFERENCIAS PERMANENTES
(La base de la partida fiscal y financiera es la que difiere)
Partidas o transacciones que se gravan o deducen para
efectos financieros en un periodo
Pero no se gravan ni deducen para efectos fiscales en
ningn periodo
O viceversa

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IMPUESTO DIFERIDO
DIFERENCIAS PERMANENTES
Ingresos no gravados por el impuesto :
Rentas exentas y exoneradas
Ingresos no permitidos por la Ley
Ejemplos:
Ajuste por inflacin bajo NIIF de ingresos ordinarios y ganancias
Ingresos por intereses en Bonos de la Deuda Pblica
Gastos cuya deduccin no est permitida impositivamente:
Ejemplos:
Multas
Ajuste por inflacin bajo NIIF de costos, gastos y prdidas
Exceso sobre el 15% del ingreso bruto, correspondiente a las remuneraciones a directores
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IMPUESTO DIFERIDO
DIFERENCIAS TEMPORARIAS
(Es la nica definicin que utilizan las NIIF)

NIIF completas y NIIF para PYMES no diferencian las

partidas temporales y permanentes. Utilizan el trmino
partidas temporarias y las define como:

Diferencias entre los importes en libros y la base

fiscal, de
activos o pasivos que
se estiman afectarn la ganancia fiscal, cuando dichos
activos o pasivos sean recuperados o liquidados .
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IMPUESTO DIFERIDO
DIFERENCIAS TEMPORARIAS
(Es la nica definicin que utilizan las NIIF)

NIIF para PYMES seala en su prrafo 29.14.(b) las

siguientes partidas temporarias :
a) Desembolsos deducibles primero para fines
financieros y despus para fines fiscales
b) Ingresos que se gravan antes de ser reconocidos
financieramente
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IMPUESTO DIFERIDO
DIFERENCIAS TEMPORARIAS
(Es la nica definicin que utilizan las NIIF)

NIIF para PYMES segn su prrafo 29.14.(b) indica las

siguientes partidas temporarias :
c) Ingresos que primero se reconocen financieramente y
se gravan en ejercicios posteriores
d) Gastos deducibles a los fines fiscales antes de ser
reconocido financieramente
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IMPUESTO DIFERIDO
DIFERENCIAS TEMPORARIAS
(Es la nica definicin que utilizan las NIIF)

Tambin se detallan como otras partidas temporarias

que no son partidas temporales (prrafo 29.14 (a) y (c)):
e) Diferencias entre importes en libros y fiscales en el
reconocimiento inicial de activos o pasivos (P29.14.(a))
f) La base fiscal de un activo o pasivo cambia y el cambio
nunca ser reconocido en libros (P29.14.(c))
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IMPUESTO DIFERIDO

Lo que se puede traducir en

una cuenta por cobrar o una
cuenta por pagar al fisco
(desde el punto de vista
RECONOCIMIENTO GENERAL
financiero)

PRINCIPIO DE
PRRAFO 29.9 NIIF PARA LAS PYMES
Reconocer un activo o pasivo por impuestos diferidos por:
El impuesto por recuperar o pagar en periodos futuros
Como resultado de transacciones o sucesos pasados
Este impuesto surge de la diferencia entre los importes
reconocidos por los activos y pasivos de la entidad en el estado de
situacin financiera y
Su reconocimiento por parte de las autoridades fiscales, y
La compensacin a futuro de prdidas o crditos fiscales no
utilizados hasta el momento procedentes de periodos anteriores.
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IMPUESTO DIFERIDO
PRINCIPALES PASOS PARA RECONOCER EL IMPUESTO DIFERIDO
PRRAFO 29.3 NIIF PARA LAS PYMES
1. Determinar el importe en libros de activos y pasivos que
afectarn las ganancias fiscales en la fecha que se informa
2. Determinar la base fiscal de esos activos y pasivos
3. Calcular Diferencias Temporarias; prdidas fiscales no
utilizadas y crditos fiscales no utilizados
4. Reconocer activos y pasivos por impuestos diferidos que surjan
del paso anterior (paso 3)

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IMPUESTO DIFERIDO
PRINCIPALES PASOS PARA RECONOCER EL IMPUESTO DIFERIDO
PRRAFO 29.3 NIIF PARA LAS PYMES
Paso 1: Determinar el importe en libros de activos y pasivos que
afectarn las ganancias fiscales en la fecha que se informa
El importe en libros se refiere a que todos los activos y pasivos estn
presentados y medidos de acuerdo a NIIF (VEN-NIF)

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IMPUESTO DIFERIDO
PRINCIPALES PASOS PARA RECONOCER EL IMPUESTO DIFERIDO
PRRAFO 29.3 NIIF PARA LAS PYMES
Paso 2: Determinar la base fiscal de esos activos y pasivos
Es necesario preparar un estado de activos y pasivos fiscales, esto se
determina aplicando:
a los importes en libros de los activos y pasivos determinados en el paso 1, los
ajustes por las partidas temporarias correspondientes a cada activo y a cada
pasivo; as como
la incorporacin y desincorporacin de activos y pasivos fiscales y financieros
respectivamente.

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BASE FINANCIERA Y FISCAL DE ACUERDO CON LAS NIIF

BASE FINANCIERA DE ACTIVOS Y PASIVOS

VALOR EN LIBROS

BASE FISCAL DE ACTIVOS Y PASIVOS :

ACTIVO MONETARIO

VALOR EN LIBROS
MENOS: INGRESOS GRAVABLES FUTUROS
MAS: GASTOS DEDUCIBLES FUTUROS
=
BASE FISCAL ACTIVO MONETARIO

ACTIVO NO MONETARIO

GASTOS DEDUCIBLES FUTUROS

PASIVO MONETARIO

VALOR EN LIBROS
MAS: INGRESOS GRAVABLES FUTUROS
MENOS: GASTOS DEDUCIBLES FUTUROS
=
BASE FISCAL PASIVO MONETARIO

PASIVO NO MONETARIO

VALOR EN LIBROS
MENOS: INGRESOS FUTUROS NO GRAVABLES
=
BASE FISCAL PASIVO NO MONETARIO

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IMPUESTO DIFERIDO
PRINCIPALES PASOS PARA RECONOCER EL IMPUESTO DIFERIDO
PRRAFO 29.3 NIIF PARA LAS PYMES
Paso 3 Determinar:
Las Diferencias Temporarias: diferencias entre activos y pasivos
financieros contra fiscales
prdidas fiscales no utilizadas y
crditos fiscales no utilizados

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IMPUESTO DIFERIDO
PRINCIPALES PASOS PARA RECONOCER EL IMPUESTO DIFERIDO
PRRAFO 29.3 NIIF PARA LAS PYMES
Paso 4: Reconocer activos y pasivos por impuestos diferidos que
surjan del paso anterior (paso 3), aplicando la tasa impositiva
(Ejemplo: 34%)
Reconocer un impuesto diferido activo representar reconocer
una contrapartida de disminucin del gasto de impuesto
corriente (efecto ingreso)
Reconocer un impuesto diferido pasivo, representar reconocer
una contrapartida de aumento del gasto de impuesto corriente
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IMPUESTO DIFERIDO
PRINCIPALES PASOS PARA RECONOCER EL IMPUESTO DIFERIDO
PRRAFO 29.3 NIIF PARA LAS PYMES
Paso 2: Determinar la base fiscal de esos activos y pasivos
2.1) Preparar la conciliacin fiscal de rentas y
2.2) Determine las diferencias temporarias segn prrafo 29.14
2.3) Preparar un estado de activos y pasivos segn libros
2.4) Sumar o restar al importe en libros de los activos y pasivos las diferencias
temporarias determinadas en 2.2 segn se correspondan a cada partida
2.5) Al tener los importes en libros y los importes fiscales determinar la diferencia
2.6) Aplicar la alcuota de impuesto a cada partida

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CMO SE DETERMINA EL IMPUESTO DIFERIDO ACTIVO O PASIVO

TENIENDO LAS BASES FINANCIERAS Y
FISCALES

BASE FINANCIERA > BASE FISCAL

BASE FISCAL > BASE FINANCIERA

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ACTIVOS
ID PASIVO
ID ACTIVO

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PASIVOS
ID ACTIVO
ID PASIVO

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