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Obligacin
de levantar inventario
al cierre del ejercicio
Cundo se est obligado y cules
son las consecuencias de no realizarlo?
L.C. y E.F. Miguel ngel Toriz Garca
Concepto de inventarios
La toma de inventario es un proceso que consiste en verificar fsicamente los bienes, a una fecha determinada, con el fin de asegurar su
existencia real. Esto permite contrastar los resultados obtenidos con
los registros contables, a fin de establecer su conformidad, investigando las diferencias que pudieran haber, y proceder a realizar los ajustes
necesarios, segn sea el caso.
De acuerdo con el boletn C-4 Inventarios, prrafo 7, de las Normas
de Informacin Financiera (NIF), los inventarios lo constituyen los bienes de una empresa destinados a la venta o a la produccin para su
posterior venta, como materia prima, produccin en proceso, artculos
Licenciado en contadura y especialista en fiscal por la FCA de la UNAM. Colaborador en el departamento de Consultora
Telefnica de Suscriptores de Grupo Gasca. mtoriz@grupogasca.com.mx
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Clases de inventarios
De acuerdo con las caractersticas de cada empresa,
podemos tener varios tipos de inventario:
Materias primas. Comprende toda clase de materiales comprados por el fabricante y que pueden
someterse a otras operaciones de transformacin
o manufactura antes de que puedan venderse
como producto terminado.
Productos en proceso de manufacturacin.
Consiste en la produccin parcialmente manufacturada, y su costo comprende materiales, mano
de obra y gastos indirectos de fabricacin (o carga fabril) que les son aplicables.
Productos terminados. Son todos los artculos
fabricados que estn aptos y disponibles para su
venta.
De suministros de fabricacin. Son los materiales con los que se elaboran los productos, pero
que no pueden ser cuantificados de manera exacta (pintura, lija, clavos, lubricantes, etctera).
De mercancas. Lo constituyen todos aquellos
bienes que le pertenecen a la empresa, bien sea
comercial, los cuales los compran para luego
venderlos sin ser modificados.
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Sistemas de valuacin
de inventarios
Al respecto, el Boletn C-4, prrafo 18, de las NIF,
establece que para la determinacin del costo de los
inventarios hay dos sistemas de valuacin:
1. Costeo absorbente. Se integra con todas aquellas
erogaciones directas y los gastos indirectos que
se considere fueron incurridos en el proceso productivo.
2. Costeo directo. Deben tomarse en cuenta los
siguientes elementos:
La materia prima consumida.
La mano de obra directa (que vara con relacin a los volmenes producidos).
Gastos de fabricacin en relacin con los
volmenes producidos.
Los sistemas de costos absorbente o directo elegido puede llevarse sobre las bases de costos histricos o predeterminados, siempre y cuando estos
ltimos se aproximen a los histricos bajo condiciones
normales de fabricacin.
Mtodos de valuacin
de los inventarios
De acuerdo con el Boletn C-4 Inventarios de las
NIF, los mtodos de valuacin se aplican tanto al
costeo absorbente como al directo, y en trminos
generales se refiere al momento en que se hicieron
las erogaciones.
De acuerdo con el artculo 45-G de la LISR, los
contribuyentes podrn optar por cualquiera de
los mtodos de valuacin de inventarios que se sealan a continuacin:
Primeras entradas primeras salidas (PEPS) El flujo fsico real es irrelevante, lo importante es que el flujo de
costos supone que los primeros artculos en entrar al inventario
son los primeros en ser vendidos (costo de ventas) o consumidos
(costo de produccin). El inventario final est formado por los ltimos artculos que entraron a formar parte de los inventarios.
Se empleara la tcnica PEPS, en el caso de depresin, cuando
hay constante baja en los precios.
En tales condiciones, el costo estar absorbiendo materiales a
precios ms altos de los que rigen en la actualidad, y las existencias automticamente quedarn valuadas a los precios ms recientes, que son los ms bajos.
ltimas entradas primeras salidas (UEPS)
Costo promedio
Detallista
Una vez elegido el mtodo de valuacin de inventarios, se deber utilizar el mismo durante un periodo
mnimo de cinco ejercicios.
Cuando se opte por utilizar los mtodos PEPS o UEPS, se deber llevar por cada tipo de mercancas
de manera individual, sin que se pueda llevar en forma monetaria.
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Artculos
Costo identificado
L
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a toma de inventario es
Obligacin de levantar
inventario al final del
ejercicio
El artculo 86 de la LISR establece que los contribuyentes que
obtengan ingresos del ttulo II de
dicha ley, adems de las obligaciones establecidas en otros ar
tculos tendrn, entre otras, las
siguientes:
Llevar la contabilidad de conformidad con el Cdigo Fiscal de
la Federacin (CFF), su reglamento y el RLISR, y efectuar
los registros en la misma.
Formular un estado de posicin
financiera y levantar inventario
de existencias a la fecha en
que termine el ejercicio, de
acuerdo con las disposiciones
reglamentarias respectivas.
Llevar un control de inventarios de mercancas, materias
primas, productos en proceso y productos terminados,
segn se trate, conforme al
sistema de inventarios perpet u o s . Lo s c o nt r i b uye nte s
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Artculos
El importe determinado de adquisicin, incluyendo el precio pactado y las contribuciones, intereses, normales o moratorios, penas
convencionales y cualquier otro concepto que se hubiera pagado con
motivo de la adquisicin
() Porcentaje de utilidad bruta con que opera el contribuyente
(=) Resultado
(+) Importe determinado de adquisicin
(=) Valor de la enajenacin
El costo se determinar segn los principios de contabilidad generalmente aceptados, actualmente NIF. En caso de que el costo no se
pueda determinar se entender que la utilidad bruta es de 50%.
La presuncin en comento no se aplicar cuando el contribuyente
demuestre que la falta de registro de las adquisiciones fue motivada
por caso fortuito o fuerza mayor.
Igual procedimiento se seguir para determinar el valor por enajenacin de bienes faltantes en inventarios, de ah la importancia de
realizar correctamente el levantamiento del inventario al final del ejercicio.
En este caso, si no pudiera determinarse el monto de la adquisicin
se considerar el que corresponda a bienes de la misma especie adquiridos por el contribuyente en el ejercicio de que se trate y, en su
defecto, el de mercado o el de avalo.
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Reduccin de los
inventarios para
efectos del ISR
Hasta el ejercicio 2004, las personas morales del ttulo II de la LISR
pudieron deducir de sus ingresos
acumulables, la adquisicin de sus
materias primas, productos terminados o semiterminados, siempre
y cuando no fueran inversiones,
aun cuando stas no se hubieran
enajenado, es decir, deducan las
compras de materias primas y
mercancas.
A partir del ejercicio 2005, estas
materias primas y mercancas que
forman parte del inventario se
deducen como costo de lo vendido
en el ejercicio en que se acumula
el ingreso derivado de la enajenacin de dichos inventarios.
Como consecuencia de esta
reforma, las personas morales que
tuvieron inventarios a finales del
ejercicio 2004 y que los enajenaron en los siguientes aos, ya no
podan deducirlos nuevamente,
debido que al momento de adquirirlos los dedujeron. Entonces, al
momento de obtener ingresos por
la enajenacin de estas mercancas y materias primas, ya no
podran volverlas a deducir, y por
lo cual deban pagar el impuesto
sobre la totalidad del ingreso por
la venta.
Se estableci la opcin a los
contribuyentes de acumular el inventario que tenan al final del
ejercicio 2004, en un periodo de
cuatro hasta 12 aos, dependiendo
de su promedio de rotacin de
inventarios, para que con esto
pudieran deducir el costo de lo
vendido de dichos inventarios, a
final de cuentas lo que esto implica es un diferimiento del impuesto
y que esta reforma de alguna
manera no impactara financieramente a las empresas.
Inventario base*
() Saldo pendiente de deducir de los inventarios
1986 o 1988
() Prdidas fiscales por amortizar al 31 de diciembre de 2004
() Diferencia entre el promedio de inventarios de
importacin de los ltimos cuatrimestres
de 2003 y 2004
(=) Inventario acumulable
() Porcentaje de acumulacin de inventarios de
acuerdo al ndice promedio de rotacin de inventarios
(=) Inventario acumulable en el ejercicio de que
se trate
* Determinado considerando el valor de los inventarios
al 31 de diciembre de 2004, utilizando alguno de los
mtodos sealados en la LISR.
procedimiento cuando el monto del inventario reducido del ejercicio de que se trate, sea superior al
monto del inventario reducido por primera vez.
Es por ello que en las mismas reformas para 2005
de la LISR, dentro de los artculos transitorios se
estableci la opcin de que los contribuyentes optaran por acumular el inventario que tenan al final del
ejercicio 2004, de cuatro hasta 12 aos, dependiendo
de su promedio de rotacin de inventarios, para
que de esa manera pudieran deducir el costo de lo
vendido de dichos inventarios, permitiendo diferir el
impuesto y conseguir un menor impacto financiero
en las empresas. La empresa de nuestro caso prctico opt por la acumulacin del inventario al final del
ejercicio 2004, conforme a lo siguiente:
Datos para determinar inventario
acumulable
Concepto
Inventario base 2004
() Prdidas fiscales aplicadas
() Diferencia entre promedio de
inventarios de importacin 2004
vs. 2003
(=) Inventario acumulable total
Promedio de rotacin de inventarios
Importe
$350,000.00
85,000.00
35,000.00
$230,000.00
1.75
$350,000.00
$205,000.00
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Artculos
Ao
Porcentaje de acumulacin
de acuerdo con el
promedio de rotacin
de inventarios
Inventario
acumulable
Inventario
al cierre
del ejercicio
Reduccin
de inventario
2005
13.00
$29,900.00
$420,000.00
No
2006
12.50
$28,750.00
$355,600.00
No
2007
12.00
$27,600.00
$375,000.00
No
2008
11.00
$25,300.00
$405,000.00
No
2009
10.00
$23,000.00
$496,000.00
No
2010
9.09
$20,907.00
$389,600.00
No
2011
8.00
$18,400.00
$352,000.00
No
2012
7.00
$16,100.00
$205,000.00
El Artculo Tercero Transitorio, fraccin V, quinto prrafo, de las Disposiciones Transitorias de 2005
de la LISR, establece que para determinar la acumulacin correspondiente al ejercicio en que se reduce por primera vez el inventario con respecto al inventario base se deber realizar un ajuste, de manera que por dicha reduccin se acumule el inventario correspondiente, determinndose as:
Cdula de acumulacin por reduccin de inventario
Concepto
Parcial
Inventario reducido
Importe
$205,000.00
() Inventario base
350,000.00
0.5857
Inventario acumulable
$230,000.00
0.5857
(=) Resultado
$134,711.00
17.41
$23,453.18
Inventario acumulable
$230,000.00
23,453.18
Ejercicio 2006
$28,750.00
Ejercicio 2007
$27,600.00
Ejercicio 2008
$25,300.00
Ejercicio 2009
$23,000.00
Ejercicio 2010
$20,907.00
Ejercicio 2011
$18,400.00
50
173,857.00
Ejercicio 2005
$32,689.82
Artculos
Por ltimo, cabe mencionar que el importe del inventario acumulable en 2012 no debe considerarse como
un ingreso para efectos contables, sino nicamente para efectos fiscales. Si desea abundar sobre el tema
le recomendamos consultar la revista PAF nmeros 417, 439 y 534.