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11.1 Objetivo
La NIC 11 se basa en el tratamiento contable de los ingresos ordinarios y los costes
relacionados con los contratos de construccin. Es importante destacar que la fecha en
que la actividad del contrato comienza y la fecha en la que termina el mismo son
completamente distintas, es decir, en diferentes ejercicios contables, por tanto, la cuestin
fundamental al contabilizar los contratos de construccin es la distribucin de los ingresos
ordinarios y los costes que cada uno de ellos genere, entre los ejercicios contables a lo
largo de los cuales se ejecuta.
11.2 Alcance
Esta Norma debe ser aplicada para la contabilizacin de los contratos de construccin, en
los estados financieros de los contratistas.
11.3 Definiciones
Los siguientes trminos se usan, en la presente NIC:
Un contrato de construccin, es un contrato para la fabricacin de un activo o un
conjunto de activos, que estn ntimamente relacionados entre s o son interdependientes
en trminos de su diseo, tecnologa y funcin, o bien en relacin con su ltimo destino o
utilizacin.
Un contrato de precio fijo es un contrato de construccin en el que el contratista
acuerda un precio fijo, o una cantidad fija por unidad de producto, y en algunos casos
tales precios estn sujetos a clusulas de revisin si aumentan los costes.
Un contrato de margen sobre el coste es un contrato de construccin en el que se
reembolsan al contratista los costes satisfechos por l y definidos previamente en el
contrato, ms un porcentaje de esos costes o una cantidad fija. Un contrato de
construccin puede acordarse para la fabricacin de un solo activo, como un puente, un
edificio o un tnel, o puede referirse a la construccin de varios activos que estn
ntimamente relacionados entre s o sean interdependientes en trminos de su diseo,
tecnologa y funcin, o bien en relacin con su ltimo destino o utilizacin; ejemplos de
dichos contratos son los de construccin de refineras u otras instalaciones complejas
especializadas.
El trmino contratos de construccin incluye:
Las frmulas que se utilizan en los contratos de construccin son variadas, pero para los
propsitos de esta NIC se clasifican en contratos de precio fijo y contratos de margen
sobre el coste. Algunos contratos de construccin pueden contener caractersticas de una
y otra modalidad.
Los contratos estn tan ntimamente relacionados que son, efectivamente, parte
de un nico proyecto con un margen de beneficios genrico para todos ellos
El precio del activo se negocia sin tener como referencia el precio fijado en el
contrato original
Introduccin
1. Este Pronunciamiento trata del significado y de la presentacin de los activos y pasivos
circulantes en los estados financieros. Este Pronunciamiento no trata de las bases de valuacin de
estos activos y pasivos.
Explicacin
2. La identificacin de los activos circulantes se ha considerado tradicionalmente como informacin
til para auxiliar a los usuarios de los estados financieros en el anlisis de la posicin financiera de
una empresa.
3. Frecuentemente se le llama al excedente, del activo circulante sobre el pasivo circulante como
"activo circulante neto" o como "capital de trabajo".
Puntos de vista alternativos respecto al activo circulante y al pasivo circulante
4. Hay quienes consideran que la clasificacin de activos y pasivos "circulantes" y "no circulantes"
pretende proporcionar una medida aproximada de la liquidez de la empresa, esto es, su capacidad
de llevar a cabo sus actividades diarias sin afrontar apremios financieros. Otros consideran esta
clasificacin como que proporciona la identificacin de aquellos recursos y obligaciones de la
empresa que se encuentran circulando continuamente.
5. Estos propsitos son hasta cierto punto incompatibles. Esto es porque para medir liquidez, el
criterio para clasificar activos y pasivos como circulantes o no circulantes atiende a si ser n
convertidos en efectivo o liquidados en un futuro cercano. En cambio, el criterio para identificar los
activos y pasivos que est n circulando es el de si ser n consumidos o aplicados a la generacin de
ingresos dentro del ciclo normal de operaciones (1) de la empresa. Por ejemplo, trabajos de
construccin en proceso, bajo el primer criterio quedaran excluidos de los activos circulantes,
mientras que aplicando el segundo criterio quedaran incluidos.
Prctica actual
6. Estas consideraciones contrapuestas han llevado a la adopcin en varios pases de una postura
bajo la cual se incluyen como activos circulantes partidas que se espera convertir en efectivo
dentro de un ao de plazo, o dentro del plazo que abarca el ciclo normal de operaciones, lo que
sea ms largo; los pasivos se incluyen como circulantes si son pagaderos cuando lo solicite el
acreedor o bien si se espera que ser n pagados dentro del curso de un ao. Aun cuando este
enfoque se usa como regla general, existen ocasiones en que la inclusin o exclusin de partidas
especficas se basa en criterios diferentes. Por lo tanto, la clasificacin de partidas como circulante
o no circulante en la prctica se basa principalmente en una convencin ms que en algn
concepto en particular.
Los prrafos 7-12 que siguen describen la prctica respecto a la clasificacin de ciertas partidas.
Conceptos incluidos en el activo circulante
7. Los saldos de efectivo en caja y bancos se incluyen en activo circulante, a menos que haya
restricciones para su uso que los hagan no utilizables para operaciones a corto plazo.
8. Las cuentas por cobrar a clientes y otras cuentas por cobrar se incluyen en el activo circulante
en la medida que se espere sean cobradas dentro del plazo de un ao. Algunas veces la totalidad
de las cuentas por cobrar se incluyen en el activo circulante, en cuyo caso los importes que no se
espera cobrar dentro de un ao pueden revelarse.
9. Los inventarios normalmente se incluyen en su totalidad como activo circulante, a pesar de que
puedan incluir partidas que no se espera convertir en efectivo dentro del plazo de un ao, o dentro
de la duracin del ciclo normal de operaciones.
Conceptos incluidos en el pasivo circulante
10. Un prstamo que se indica ser pagadero al requerirlo el acreedor se incluye usualmente en el
pasivo circulante. Sin embargo si el acreedor ha aceptado un plan especfico de pagos, el
prstamo se clasifica a veces sobre la base del plan de pagos programado, no obstante el derecho
del acreedor de exigir el pago a la vista en cualquier momento.
11. La porcin de un prstamo a largo plazo pagadera dentro de un ao, se clasifica normalmente
como pasivo circulante. Sin embargo, si la empresa tiene la intencin de refinanciar su pasivo para
convertirlo en a largo plazo, y existe seguridad razonable que esto se pueda lograr, esta partida se
excluye algunas veces del pasivo circulante. En forma similar, la porcin de un pasivo a largo plazo
sujeto a pagarse dentro de un ao se clasifica algunas veces como no circulante en los casos en
que los activos existentes a la fecha del balance, y que servir n para liquidar el adeudo, hayan sido
excluidos de los activos circulantes.
12. Cuando una empresa excluye un pasivo de la clasificacin del circulante en base a situaciones
como las descritas en el prrafo 11, con frecuencia se revelan los montos y las circunstancias.
Presentacin en los estados financieros
13. La utilidad de hacer la distincin entre circulantes y no circulantes se incrementa agrupando y
totalizando los activos circulantes y los pasivos circulantes.
14. Para permitir un adecuada identificacin de los distintos activos y pasivos de la empresa, el
importe a que se presenta un activo circulante o pasivo circulante generalmente no se reduce
deducindole otro pasivo circulante o activo circulante. Sin embargo, dicha compensacin pudiera
ser apropiada cuando exista el derecho legal de compensar y la compensacin represente la
expectativa respecto a la cobranza o liquidacin del activo o pasivo.
21. Deber n encontrarse entre los renglones a incluir dentro de los activos circulantes:
(a) los saldos de caja y bancos disponibles para operaciones regulares o inmediatas. Los saldos de
caja y bancos cuyo uso inmediato est sujeto a restricciones, slo deber n incluirse como activo
circulante cuando la duracin de las restricciones est limitada al trmino de una obligacin que se
haya clasificado como pasivo circulante, o cuando las restricciones expiren dentro del trmino de
un ao;
(b) valores negociables de fcil realizacin y que no se tenga intencin de retener;
(c) cuentas por cobrar a clientes y a otros, que se esperen cobrar dentro del plazo de un ao a
partir de la fecha del balance. Las cuentas por cobrar a clientes pueden presentarse en su totalidad
como activos circulantes, siempre y cuando se revele el importe que no se espera cobrar dentro del
plazo de un ao;
(d) inventarios;
(e) anticipos pagados para la compra de activos circulantes;
(f) gastos pagados por anticipado que se espere devengar dentro del plazo de un ao a partir de la
fecha del balance.
Pasivo circulante
22. Entre los renglones que se incluyan en el pasivo circulante deben considerarse las obligaciones
pagaderas a la vista y aquellas partes de las siguientes obligaciones cuyo pago se espere realizar
dentro del plazo de un ao, a partir de la fecha del balance:
(a) prstamos bancarios y otros. Si el prstamo es pagadero de acuerdo con un programa de
pagos acordado con el acreedor, dicho prstamo podr ser clasificado de acuerdo con dicho
programa, no obstante el derecho del acreedor de requerir el pago a la vista;
(b) la porcin a corto plazo de pasivos a largo plazo, a menos que se excluyan de acuerdo con lo
dispuesto por el prrafo 23;
(c) pasivos a proveedores y gastos acumulados;
(d) provisin para impuestos por pagar (ver Norma Internacional de Contabilidad 12, Tratamiento
Contable del Impuesto sobre la Renta);
(e) dividendos por pagar;
(f) ingresos diferidos y anticipos de clientes;
(g) provisiones para contingencias (ver Norma Internacional de Contabilidad 10, Contingencias y
Sucesos que Ocurren Despus de la Fecha
del Balance).
23. La porcin a corto plazo de un pasivo a largo plazo puede excluirse de los pasivos circulantes
si la empresa tiene la intencin de refinanciar dicha obligacin a largo plazo y existe una seguridad
razonable de que esto puede llevarse a cabo. La demostracin de esta capacidad requerira de:
(a) la emisin de acciones de capital, o de una obligacin a largo plazo despus de la fecha del
balance, o
(b) un convenio de financiamiento no rescindible que no expire dentro de un ao a partir de la fecha
del balance y respecto al cual el acreedor o inversor tenga capacidad financiera de cumplirlo.
24. Cuando una empresa excluye de la clasificacin de circulante algn pasivo con base en lo que
indica el prrafo 23, deber n revelarse el monto del pasivo y las condiciones del refinanciamiento.
Presentacin en los estados financieros
25. El importe de un activo circulante o de un pasivo circulante presentado en los estados
financieros no deber reducirse por la deduccin de otro pasivo circulante o activo circulante, a
menos de que exista un derecho legal de compensarlos y dicha compensacin represente lo que
se espere que ocurra respecto a la cobranza del activo y al pago del pasivo.
26. Los pagos por avance de obra y los anticipos podrn ser deducidos de la cifra relativa de obras
de construccin en proceso, siempre y cuando se haga una revelacin, de conformidad con la
Norma Internacional de Contabilidad 11, Contabilizacin de Contratos de Construccin.
27. Los importes totales de los activos circulantes y de los pasivos circulantes deber n presentarse
en los estados financieros.
Fecha de vigencia
28. Esta Norma Internacional de Contabilidad entra en vigor para estados financieros que cubran
perodos que se inicien el 1 de enero de 1981 o despus.