Bases Tericas

Las bases tericas comprenden un conjunto de conceptos y proposiciones

que constituyen un punto de vista o enfoque determinado, dirigido a explicar el
fenmeno o problema planteado, constituyen el corazn del trabajo de la
investigacin, pues es sobre este que se construye todo el trabajo.

Segn

Mndez (2006:109) Las bases tericas son la descripcin de los elementos

tericos planteados por uno o por diferentes autores y que permiten al investigador
fomentar el proceso de conocimientos.
Empresa:
La empresa se constituye en un elemento clave para el desarrollo de las
naciones, por lo cual asume diferentes conceptos, desde la perspectiva de los
autores. En general, Romero (2011), seala que esta es un sistema en el que se
coordinan factores de produccin, financiacin y marketing para obtener sus fines,
a saber, la produccin de productos y servicios en un rea especfica, a travs de
inversiones de tiempo, recursos y procedimientos adecuados.
Es importante sealar que la empresa es definida por Chiavenato (2007)
como una organizacin social que utiliza una gran variedad de recursos para
alcanzar determinados objetivos (p. 34), es decir, se corresponde con una
asociacin de personas que tienen un fin previamente definido, para el cual se
desarrollan diferentes actividades. La misma nace para atender las necesidades
de la sociedad creando satisfactores a cambio de una retribucin que compense el
riesgo, los esfuerzos y las inversiones de los empresarios. Una empresa trata de
obtener utilidades vendiendo productos que satisfagan las necesidades de las
personas.
Desde una perspectiva econmica, la empresa se caracteriza como una
entidad autnoma de produccin de bienes o servicios, en la que se integran de
forma coordinada diversos medios productivos (trabajo humano y elementos
materiales e inmateriales), bajo la direccin del empresario.
Asimismo, desde un punto de vista jurdico, el concepto de empresa no est
claramente establecido, debindose llegar al mismo, de forma indirecta, a travs

de la nocin de empresario. El empresario es la persona fsica o jurdica que, de

forma habitual y no ocasional, ejercita en nombre propio una actividad productiva
dirigida al mercado, es decir, aqul que realiza una actividad empresarial.
Desde el punto de vista jurdico mercantil, puede definirse a la empresa
como una unidad patrimonial autnoma y compleja, en la que se integra un
conjunto organizado de bienes, derechos y obligaciones, bajo la titularidad y
direccin del empresario. La finalidad inmediata de la empresa es producir bienes
y servicios para el mercado y su finalidad mediata, suponiendo que se trate de
empresas mercantiles, obtener alguna clase de utilidad o lucro para sus
propietarios
En este orden de ideas, las empresas se caracterizan por actuar en funcin
de los derechos y obligaciones establecidos por las leyes, de acuerdo con su
finalidad

lucrativa

(objetivo

econmico),

ejerciendo

acciones

mercantiles,

sustentado en procesos administrativos que permiten el cumplimiento de los

objetivos, a fin de servir a la sociedad en la que est inmersa
Dice Chiavenato (1993) que:
Los sistemas existen para lograr uno o ms objetivos. Un objetivo es
una situacin deseada un resultado a alcanzar. Un sistema eficaz
cuando alcanza adecuadamente los objetivos para los cuales fue
creado. La eficiencia est ligada a los fines, a los resultados, a los
objetivos logrados. (p. 50)
En sntesis, se puede decir que el objetivo principal de una empresa es el
producir y vender bienes y servicios idneos para satisfacer constantemente las
exigencias (de calidad, cantidad, precio, tiempo y lugar), de aquella parte de la
comunidad a la que se dirige faltando este objetivo, desaparece la razn de existir
de una organizacin empresarial.

Al objetivo antes indicado naturalmente se

suman otros distintos segn los casos: ampliar la inversin de la empresa,

conquistar una parte del mercado, alcanzar una determinada porcin en trminos
de venta, de produccin o de prestigio, ofrecer las mejores condiciones de trabajo
para los empleados, entre otros.

Compaa Annima
La compaa annima se caracteriza por su personalidad jurdica, ya que
adquiere obligaciones y derechos como entidad y su aprobacin debe estar dada
mediante ley; el capital social est constituido por aportaciones que pueden ser en
dinero o bienes realizables. Dichas aportaciones estn representadas por las
acciones, siendo registrado y pagado por lo menos el porcentaje de lo ofrecido por
cada accionista. En esta sociedad a los inversionistas se les denomina accionistas
y responden por el monto de sus acciones.
Segn Blanco (2004), la compaa annima tiene por objeto una actividad
productiva que debe ser legal, con la capacidad de reunir y administrar capitales
como banca, seguros, capitalizaciones, ahorro, mercado de valores, entre otras.
Esta se sustenta como una sociedad comercial, en el sentido de que sus actos de
constitucin, administracin, responsabilidades frente a la compaa, disoluciones,
derechos y obligaciones de los accionistas estn sometidos a leyes y cdigos.
La compaa annima adquiere obligaciones y derechos como entidad y es
persona jurdica ya que su origen se da por una autorizacin de parte del Poder
Ejecutivo del Estado y debe estar constituida conforme solicita la ley. Esta es
jurdica y tiene su patrimonio, domicilio y representacin frente a terceros.
Con relacin al capital, est constituido por bienes valorados en dinero y
realizables en el momento del aporte; las aportaciones estn representadas por
acciones que son ttulos valores negociables porque figura la parte del capital
entregado a la compaa. El derecho y obligacin sobre el capital se le otorga al
accionista porque es el dueo de la accin.
Los aportes que realizan los accionistas deben ser reales y que concuerden
con el patrimonio social de la compaa. Por ello, se asume la accin, como un
ttulo negociable, que representa una suma expresada en dinero para el aporte del
capital y por lo tanto, es directamente enajenable a terceros los cuales se
convierten en accionistas sobre el capital aportado adquiriendo las obligaciones y
derechos respectivos sobre el mismo.
Actividad Tributaria

De acuerdo a Arteaga (2005), la actividad tributaria es un proceso por

medio del cual se recaudan los impuestos tanto nacionales, como estadales y
municipales. Los principios administrativos de imposicin se dieron a conocer en
el siglo XVII d.C. por Adam Smith y son: certeza tributaria, comunidad impositiva.
En cuanto al principio de certeza tributaria cabe destacar que no debe
existir incertidumbre respecto al pago de tributo, la tasa a pagar no puede ser
arbitraria y la cantidad y forma de pago debe darse a conocer de manera clara y
precisa.

As mismo el principio de comunidad impositiva, indica que la

administracin debe proporcionar a la ciudadana los mecanismos necesarios para

cumplir sus obligaciones para el pago del tributo de manera ms sencilla.
Igualmente, el principio de equidad en la imposicin dice que los
ciudadanos deben contribuir al mantenimiento de los gastos del estado
dependiendo de sus ingresos econmicos.
Tributos
Segn Villegas (2002:189), los tributos son las prestaciones en dinero que
el Estado exige en ejercicio de su poder de imperio, en virtud de una ley y para
cubrir gastos que le demanda el cumplimiento de sus fines. De acuerdo con Ruiz
(1998:115), los tributos se definen como una prestacin obligatoria, comnmente
en dinero, exigida por el Estado en virtud de su poder de imperio y que da lugar a
una relacin jurdica del derecho pblico. Tambin se le ha concebido como una
prestacin pecuniaria que el Estado o ente pblico autorizado al efecto por aquel,
en virtud de su soberana territorial, exige de sus sujetos econmicos sometidos a
la misma. Los tributos poseen caractersticas que lo identifican como:
Prestacin comnmente en dinero, caractersticas de la economa
monetaria que las prestaciones sean en dinero, no es necesario que
as suceda.
Los tributos deben ser establecidos sobre la base de la capacidad
contributiva.
En virtud de una ley: no hay tributo sin ley previa que lo establezca,
es decir, un lmite formal a la coaccin, as como a la capacitacin
contributiva.

 Para cumplir los gastos que demanden el cumplimiento de sus fines:

el objetivo del tributo es fiscal, su cobro tiene razn de ser en la
necesidad de obtener ingresos para cubrir los gastos que le
demanden.
Impuesto a las Grandes Transacciones Financieras
Este impuesto es aquel que grava principalmente los dbitos en cuentas
bancarias, y la compra de cheques de gerencia. En el mismo, Jurez (2015)
seala que recae sobre las transacciones financieras efectuadas por los
Contribuyentes Especiales y otros sujetos vinculados a ellos, aplicndose a todos
los dbitos en cuentas bancarias y la adquisicin de cheques de gerencia en
efectivo.
En la Gaceta Oficial N 6.210 de 30 de diciembre de 2015, fue publicado el
Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley de Impuesto a las Grandes
Transacciones Financieras, vigente desde febrero 2016, el cual especifica en el
Artculo 1 un impuesto que grava las grandes transacciones financieras, en los
trminos previstos en esta Ley; el mismo aplica nicamente a operaciones
bancarias sino incluso, operaciones realizadas fuera del sistema financiero.
En cuanto a la exencin de este impuesto, Jurez (ob.cit) expresa que no
cumplen con la aplicacin: la Repblica y dems entes poltico territoriales, las
entidades de carcter pblico con o sin fines empresariales calificados como
sujetos pasivos especiales, as como el Banco Central de Venezuela. De igual
forma, las operaciones exentas son las transferencias de fondos que realice el o la
titular en sus cuentas, los dbitos para el pago de tributo, cuyo beneficiario sea el
Tesoro nacional, el primer endoso que se realice en cheque.
El valor de este impuesto se corresponde con el 0.75% del monto de cada
debito en cuenta o monto del cheque, el cual ser de obligacin en el momento en
que se efecte el dbito en la cuenta, o en los casos de compra de cheque de
gerencia en efectivo, al momento de su emisin.

Segn el artculo 1 del Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley de

Impuesto a las Grandes Transacciones Financieras, "es un impuesto que grava las
grandes transacciones financieras en los trminos previstos en la presente Ley."
La respuesta a esta interrogante, se realizar tomando como base lo
establecido en el Cdigo Orgnico Tributario Venezolano, en su artculo 3, numeral
1, el cual seala que "solo a las leyes le corresponde Creartributos; definir el
hecho imponible; fijar la alcuota del tributo, la base de su clculo e indicar los
sujetos pasivos del mismo" Los cuatro (4) elementos que se deben tener en
cuenta al crear la norma tributaria: Hecho imponible, La Alcuota del Tributo, la
Base de clculo y los sujetos pasivos del mismo.
Hecho Imponible en el Impuesto a las Grandes Transacciones Financieras
El hecho imponible es el presupuesto establecido por la ley para tipificar el
tributo, y cuya realizacin origina el nacimiento de la obligacin tributaria. (Artculo
36 COT) Constituyen hechos imponibles para el impuesto a las grandes
transacciones financieras, segn lo establecido en el artculo 3 del Decreto Ley:
1. Los dbitos en cuentas bancarias, de corresponsala, depsitos en custodia
o en cualquier otra clase de depsitos a la vista, fondos de activos lquidos,
fiduciarios, y en otros fondos del mercado financiero o en cualquier otro
instrumento financiero, realizados en bancos y otras instituciones
financieras.
2. La cesin de cheques, valores, depsitos en custodia pagados en efectivo,
y cualquier otro instrumento negociable, a partir de su segundo endoso.
3. Adquisicin de cheques de gerencia en efectivo.
4. Las operaciones activas efectuadas por bancos y otras instituciones
financieras entre ellas mismas, y que tengan plazo no inferior a dos (2) das
hbiles bancarios.
5. La transferencia de valores en custodia entre distintos titulares, aun cuando
no exista un desembolso a travs de una cuenta.
6. La cancelacin de deudas efectuadas sin mediacin del sistema financiero,
por el pago u otro medio de extincin.

7. Los dbitos en cuentas que conformen sistemas de pagos organizados

privados, no operados por el Banco Central de Venezuela y distintos del
sistema nacional de pagos.
8. Los dbitos en cuentas para pagos transfronterizos.
Se entienden ocurridos los hechos imponibles y en consecuencia, nacida la
"obligacin tributaria", en el momento en que se efectu el dbito en la cuenta o se
cancele la deuda, segn sea el caso. (Artculo 11 DLIGTF)
El dbito en cuentas bancarias o la cancelacin de deudas estar gravado con el
impuesto a las grandes transacciones financieras cuando:
Algunas de las causas que lo origina ocurre o se sita dentro del territorio
nacional, incluso en los casos que se trate de prestaciones de servicios
generados, contratados, perfeccionados o pagados en el exterior, y aunque
el prestador o prestadora del servicio no se encuentre en la Repblica
Bolivariana de Venezuela.
Se trate de pagos por la realizacin de actividades en el exterior vinculadas
con la importacin de bienes o servicios y los que se obtengan por
asistencia tcnica o servicios tecnolgicos utilizados en el territorio
nacional.
La actividad que genera el servicio sea desarrollada en el territorio nacional,
independientemente del lugar donde ste se utilice.
La Alcuota del Impuesto a las Grandes Transacciones Financieras
La alcuota impositiva del impuesto a las grandes transacciones financieras,
es de cero como setenta y cinco por ciento (0,75%), segn lo establecido en el
artculo 13 del Decreto Ley.
Determinacin del Impuesto a las Grandes Transacciones Financieras
El monto del impuesto a las grandes transacciones financieras a pagar, es
decir, la obligacin tributaria, ser el que resulte de multiplicar la alcuota
impositiva (0,75%) por la base imponible. Siendo la base imponible el importe total
de cada dbito en cuenta u operacin gravada. En el caso de cheques de

gerencia, la base imponible estar constituida por el monto o importe del cheque.
(Vase artculos 12,13 y 14 del DLIGTF)
La Base Imponible, es el elemento cuantitativo sobre el cual se aplica la
alcuota tributaria para determinar el impuesto.
Segn lo establecido en el artculo 15 del Decreto Ley, "ser determinado
por periodos de imposicin de un da.
Control
El control es el proceso mediante el cual el gerente debe cerciorarse que
los miembros de la organizacin realicen sus labores a cabalidad para poder
lograr la consecucin de sus metas y el proceso de planificacin, organizacin y
direccin establecidas se cumplan. Tambin se puede definir como el conjunto de
planes y mtodos adoptados por una organizacin con el fin de asegurar que los
activos estn debidamente protegidos, que los registros contables sean fidedignos
y que la entidad se desarrolle de acuerdo con las polticas trazadas par la
gerencia, en atencin a las metas y los objetivos previstos.
El control es la ltima etapa del proceso administrativo, pero est muy
relacionado con la planeacin, ya que es el encargado de medir los planes
establecidos para la bsqueda de los objetivos fijados con anterioridad. En este
orden de ideas Mnich (2009) comenta que el control se puede definir como la
evaluacin y medicin de la ejecucin de planes, con el fin de detectar y prever
desviaciones, para establecer las medidas correctivas necesarias. (p. 172)
Control Interno
Con relacin al control interno, destaca lo sealado por Catcora (2003),
quien especfica representa un soporte bajo el cual descansa la confiabilidad de
un sistema contable y est orientado a prevenir o detectar errores e
irregularidades (p.138). Asimismo, se define como un proceso ejecutado por el
consejo de directores, la administracin y otro personal de una entidad, diseado
para proporcionar seguridad razonable con miras a la consecucin de los

objetivos. Para ello, se deben tener claros algunos aspectos fundamentales, los
cuales guardan una estrecha relacin con el control de gestin y la visin de ste
en el marco del presente trabajo especial de grado, a saber:
La efectividad y la eficiencia de las operaciones;
La confiabilidad en la informacin financiera;
El cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables.
Por otra parte Cepeda (2004), considera el control interno como un conjunto
de planes, mtodos y procedimientos adoptados por una organizacin, con el fin
de asegurar que los activos estn debidamente protegidos, que los registros
contables son fidedignos y que la actividad de la entidad se desarrolla eficazmente
de acuerdo con las polticas trazadas por la gerencia, en atencin a las metas y
los objetivos previstos.
Es importante resaltar que el control interno comprende el plan de
organizacin y todos los mtodos y procedimientos que en forma coordinada se
adoptan en una empresa para salvaguardar los activos, verificar la exactitud y
confiabilidad de la informacin financiera, promover eficiencia operacional y
provocar adherencia a las polticas descritas por la administracin.
Los objetivos del control interno son amplios abarcando funciones
administrativas, contables y la responsabilidad de comprobar la exactitud de las
cifras. Por lo tanto, consiste en todas las medidas empleadas por la organizacin
con la finalidad de: proteger sus activos, obtener informacin financiera, veraz y
confiable, velar que la ejecucin de las operaciones se adhiera a las polticas
establecidas, apoyar y medir el cumplimiento o la eficacia operacional de la
organizacin.
Al cumplimiento de los dos primeros objetivos mencionados anteriormente,
se le conoce con el nombre de control interno contable, los otros dos objetivos
citados se refieren al control interno administrativo.
El control interno contable, comprende el plan de la organizacin y los
procedimientos y registros que se refieren a la proteccin de los activos y a la
confiabilidad de los registros financieros, consecuentemente, estn diseados
para suministrar seguridad razonable de: las operaciones que se realizan de

acuerdo a autorizaciones generales o especficas de la administracin. Asimismo,

el control interno administrativo comprende el plan de organizacin y los
procedimientos y registros seleccionados a los procesos de decisin que oriente la
autorizacin de transacciones por parte de la administracin.
De acuerdo con lo sealado, Roduans (2008) seala que el control interno
juega un papel importante en el quehacer de toda organizacin, pues permite
verificar y evaluar el grado de cumplimiento de los objetivos previamente
establecidos, ayuda a salvaguardar los recursos materiales y financieros, facilita
descubrir fallas en las estructuras o la vulnerabilidad existente en la organizacin,
proporciona herramientas para proteger el patrimonio contra el error y el fraude, el
desperdicio y el uso inadecuado; asimismo previene y dificulta la realizacin de
operaciones no autorizadas y al mismo tiempo, permite a la alta gerencia tomar
decisiones que incidan en el incremento de beneficios, minimizando costos,
reducir incertidumbre y riesgos en las organizaciones.
Todo lo anterior indica que el control interno es un mecanismo de apoyo
gerencial, orientado hacia una meta o fin, pero no es un fin en s mismo. Provee
una garanta razonable del logro de los objetivos y las metas organizacionales, no
una garanta absoluta. Un adecuado sistema de control interno podr alertar
rpida y oportunamente el bajo rendimiento de una gestin, pero no podr
transformar o convertir en eficiente dicha gestin. Es evidente entonces que el
control interno es solo uno de los componentes bsicos de la labor gerencial.
Segn O. Ray Whittington y Kurt Pany El propsito bsico del control
interno es el de promover la operacin eficiente de la organizacin. Control
interno son los pasos que toma una compaa para prevenir el fraude, tanto la
malversacin de activos como los informes financieros fraudulentos. Estos
pueden ser:
1. Proteger los activos en contra el desperdicio, el fraude, y el uso ineficiente.
2. Promover la exactitud y la confiabilidad en los registros contables y de
operacin.
3. Alentar y medir el cumplimiento de las polticas de la compaa.
4. Evaluar la eficiencia de las operaciones, u otros.

Esta definicin indica que el control interno es mucho ms que un

instrumento dedicado a la prevencin de fraudes o al descubrimiento de errores
accidentales en el proceso administrativo. Constituye una ayuda indispensable
para una eficiente administracin, particularmente en empresas de gran volumen
de actividades o de operaciones, ya que es responsabilidad de todos y de cada
uno de las personas que trabajen en la entidad, desde cada dirigente hasta el
trabajador ms simple.
Tipos De Controles
Joaqun Rodrguez Valencia (2003, pgs. 398-399) en su libro Introduccin a la
administracin con enfoque de sistemas expone que en una organizacin se
pueden implantar controles de tres formas:
1. Control previo: Este control intenta anticiparse a los problemas o
desviaciones de las normas con anticipacin a su ocurrencia. Previene los
problemas de manera anticipada. Es un tipo de control que est dirigido al
futuro.
2. Control concurrente: Este ocurre, cuando est teniendo lugar una
actividad. El control se establece mientras el trabajo se realiza, la
administracin puede corregir los problemas, antes de que se vuelvan
demasiado costosos. La forma mejor conocida del control concurrente es la
supervisin directa. Cuando un administrador supervisa las acciones de un
subalterno, el administrador puede verificar de forma concurrente las
actividades de los subalternos y corregir los problemas que puedan
presentarse.
3. Control posterior o de retroalimentacin: Este es el tipo de control ms
comn en la prctica y es histrico. Esto es, la actividad medida ya ha
ocurrido, y es posible regresar para corregir el desempeo, para igualarlo a
la norma. En cambio, las correcciones deben ocurrir despus del hecho.
Caractersticas De Un Buen Control Interno
El control interno es un factor extremadamente crtico en el logro de los
objetivos generales, y su efectividad depende de la formacin recibida. Para lograr

resultados ptimos de los sistemas de control, los mismos deben poseer ciertas
caractersticas que son los siguientes:
1.
2.
3.
4.
5.
6.

Deben ser oportunos.

Seguir una estructura orgnica.
Ubicacin estratgica.
Un control debe ser econmico.
Revelar tendencias y situaciones.
Hacer resaltar la excepcin.

Clasificacin Del Control Interno

En un sentido amplio el control interno incluye controles que pueden ser
catalogados como contables o administrativos.
Control Interno Administrativo.
El control interno administrativo es el plan de organizacin que adopta cada
empresa, con sus procedimientos y mtodos operacionales y contables, para
ayudar, mediante el establecimiento de un medio adecuado, al logro del objetivo
administrativo de:
1.
2.
3.
4.
5.

Mantenerse informado de la situacin de la empresa.

Coordinar sus funciones.
Asegurarse de que se estn logrando los objetivos establecidos.
Mantener una ejecutoria eficiente.
Determinar si la empresa est operando de acuerdo a las polticas
establecidas.

Control Interno Contable.

Como consecuencia del control administrativo sobre el sistema de informacin,
surge como un instrumento, el control interno contable, con los siguientes
objetivos:
1. Que todas las operaciones se registren oportunamente, por el importe
correcto, en las cuentas apropiadas y en el periodo contable en el que se
llevan a cabo, con el fin de permitir la preparacin de estados financieros y
mantener el control contable de los activos.

2. Que todo lo contabilizado exista y que lo que exista este contabilizado,

investigando cualquier diferencia para adoptar la apropiada accin
correctiva.
3. Que las operaciones se realicen de acuerdo con autorizaciones generales y
especficas de la administracin.
4. Que el acceso de los activos se permita solamente con autorizacin
administrativa.
Elementos Del Control Interno
Los elementos bsicos que conforman el control interno tcnicamente son:
1. Un plan lgico y claro de las funciones organizacionales que establezca
lneas claras de autoridad y responsabilidad para las unidades de la
organizacin y para los empleados y que asegure las funciones de registro
y custodia.
2. Un sistema

adecuado

para

la

autorizacin

de

transacciones

procedimientos seguros para registrar sus resultados en trminos

financieros.
3. Practicas sanas y seguras para la ejecucin de las funciones y obligaciones
de cada unidad de personas dentro de la organizacin.
4. Personal en todos los niveles con la aptitud, capacitacin y experiencia
requeridas para cumplir sus obligaciones satisfactoriamente.
5. Normas de calidad y ejecucin claramente definidas y comunicadas al
personal.
6. Una unidad efectiva de auditora independiente.
Principios De Control Interno
El control interno se debe disear tomando en cuenta los siguientes
principios:
1. Principio de igualdad. Se refiere a que el Sistema de Control Interno debe
velar porque las actividades de la organizacin estn orientadas
efectivamente hacia el inters general, sin otorgar privilegios a grupos
especiales.
2. Principio de moralidad. Todas las operaciones se deben realizar no slo
acatando las normas aplicables a la organizacin, sino los principios ticos

morales

que

rigen

la

sociedad.

Los

valores

morales

surgen

primordialmente en el individuo por influjo y en el seno de la familia, y son

valores como el respeto, la tolerancia, la honestidad, la lealtad, el trabajo, la
responsabilidad, etc. Los valores morales perfeccionan al hombre en lo ms
ntimamente humano, hacindolo ms humano, con mayor calidad como
persona.
3. Principio de eficiencia. Vela porque, en igualdad de condiciones de calidad
y oportunidad, la provisin de bienes y/o servicios se haga al mnimo costo,
con la mxima eficiencia y el mejor uso de los recursos disponibles.
4. Principio de economa. Alerta que la asignacin de los recursos sea la ms
adecuada en funcin de los objetivos y las metas de la organizacin.
5. Principio de celeridad. Uno de los principales aspectos sujetos a control
debe ser la capacidad de respuesta oportuna, por parte de la organizacin,
a las necesidades que ataen a su mbito de competencia.
6. Principios de imparcialidad y publicidad. Obtener la mayor transparencia en
las actuaciones de la organizacin, de tal manera que nadie pueda sentirse
afectado en sus intereses o ser objeto de discriminacin, tanto en
oportunidades como en acceso a la informacin.
7. Principio de valoracin de costos ambientales. La reduccin al mnimo del
impacto ambiental negativo debe ser un valor importante en la toma de
decisiones y en la conduccin de sus actividades rutinarias en aquellas
organizaciones en las cuales su operacin pueda tenerlo.
8. Principio del doble control. Una operacin realizada por un trabajador en
determinado departamento, slo puede ser aprobada por el supervisor del
control interno, si esta operacin ya fue aprobada por el encargado del
departamento. Cuando se efecta la asignacin de funciones, hay que
tener presente que el trabajo que ejecuta un individuo, sea el complemento
del realizado por otro, el objetivo es que ninguna persona debe poseer el
control total.
BASE LEGAL
Los Principios del derecho tributario

El derecho tributario se fundamenta en los principios establecidos en la

Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela (CRBV), mximo rgano
legal del ordenamiento jurdico nacional, de obligatorio cumplimiento en el
accionar de las operaciones realizadas en materia tributaria.
Principio de legalidad
Se define como el principio de reserva legal de la tributacin. La doctrina lo
considera regla fundamental del derecho pblico. Este basamento legal, constituye
una garanta esencial en el derecho constitucional, cuya naturaleza requiere que
todo tributo sea sancionado por una ley, entendida sta como la disposicin que
emana del rgano constitucional que tiene la potestad legislativa conforme a los
procedimientos establecidos por la constitucin para la sancin de las leyes y
contenida en una norma jurdica. Moya Milln (2003, p.49)
A s mismo, el Cdigo Orgnico Tributario (2014) en su artculo 3, establece:
Artculo 3: Slo a las leyes corresponde regular con sujecin a las
normas generales de este Cdigo, las siguientes materias:
1. Crear, modificar o suprimir tributos, definir el hecho imponible, fijar la
alcuota del tributo, la base de su clculo e indicar los sujetos pasivos
del mismo.
2. Otorgar exenciones y rebajas de impuesto.
3. Autorizar al Poder Ejecutivo para conceder exoneraciones y otros
beneficios o incentivos fiscales.
4. Las dems materias que les sean remitidas por este Cdigo.
Pargrafo Primero. Los rganos legislativos nacional, estadales y
municipales, al sancionar las leyes que establezcan exenciones,
beneficios, rebajas y dems incentivos fiscales o autoricen al Poder
Ejecutivo para conceder exoneraciones, requerirn la previa opinin de
la Administracin Tributaria respectiva, la cual evaluar el impacto
econmico y sealar las medidas necesarias para su efectivo control
fiscal. Asimismo, los rganos legislativos correspondientes requerirn
las opiniones de las oficinas de asesora con las que cuenten.

Pargrafo Segundo. En ningn caso se podr delegar la definicin y

fijacin de los elementos integradores del tributo as como las dems
materias sealadas como de reserva legal por este artculo, sin perjuicio
de las disposiciones contenidas en el Pargrafo Tercero de este
artculo. No obstante, la ley creadora del tributo correspondiente, podr
autorizar al Ejecutivo Nacional para que proceda a modificar la alcuota
del impuesto, en los lmites que ella establezca.
Pargrafo Tercero. Por su carcter de determinacin objetiva y de
simple aplicacin aritmtica, la Administracin Tributaria Nacional
reajustar el valor de la Unidad Tributaria de acuerdo con lo dispuesto
en este Cdigo. En los casos de tributos que se liquiden por perodos
anuales, la unidad tributaria aplicable ser la que est vigente durante
por lo menos ciento ochenta y tres (183) das continuos del perodo
respectivo. Para los tributos que se liquiden por perodos distintos al
anual, la unidad tributaria aplicable ser la que est vigente para el
inicio del perodo.
Este principio constitucional, funciona como freno a los posibles abusos y
excesos de la administracin pblica, que pudieran estar en detrimento de los
contribuyentes. El pago de tributos, podra considerrsele como la intromisin del
Estado en la economa de los particulares. Sin embargo, todo ciudadano tiene que
colaborar con parte de su patrimonio al tesoro pblico, es una responsabilidad
ineludible de los ciudadanos. Por otra parte, algunos constitucionalistas
consideran que la creacin de los tributos es consecuencia de la voluntad popular,
ya que los encargados de legislar sobre la materia son elegidos democrticamente
por el soberano. (p.133 y 134)
Principio de generalidad
El principio de la generalidad del impuesto se basa en el artculo 133 de la
Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela (1999) establece: Toda

persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos pblicos mediante el pago de

impuestos, tasas y contribuciones especiales que establezca la ley.
Esto significa que se impone una obligacin jurdica general a todos los
habitantes del pas, excluyndolos de privilegios que traten de revelar esa
condicin. La generalidad no excluye la posibilidad de establecer exenciones o
exoneraciones.
El maestro Villegas, citado por Moya Milln (2003) expresa, este principio de
generalidad se refiere ms a un aspecto negativo que positivo. No se trata de que
todos deban pagar tributos, segn la generalidad, sino que nadie debe ser eximido
por privilegios personales, de clase, linaje o casta. En otras palabras, el gravamen
se debe establecer en tal forma que cualquier persona, cuya situacin coincida
con la sealada como hecho generador del tributo, debe quedar sujeta a l (p.135)
Principio de igualdad
El principio de igualdad tributaria no significa igualdad ante la ley. Seala que
la ley tiene debe dar un tratamiento igualitario a la ciudadana, ste principio no
exime a las cargas tributarias. As pues, los legisladores deben garantizar un
tratamiento

igualitario

los

contribuyentes,

no

es

que

los

jueces

administraciones deban tratar a todos con igualdad ante la ley sino que el trato ha
de ser justo; por consiguiente, el principio de igualdad es un lmite para el poder
legislativo.
La Carta Magna consagra el principio de igualdad en el artculo 21, de esta
manera:
Artculo 21. Todas las personas son iguales ante la ley; en
consecuencia:
1. No se permitirn discriminaciones fundadas en la raza, el sexo,
el credo, la condicin social o aquellas que, en general, tengan
por

objeto

por

resultado

anular

menoscabar

el

reconocimiento, goce o ejercicio en condiciones de igualdad, de

los derechos y libertades de toda persona.
2. La ley garantizar las condiciones jurdicas y administrativas para

que la igualdad ante la ley sea real y efectiva; adoptar medidas

positivas a favor de personas o grupos que puedan ser
discriminados,

marginados

vulnerables;

proteger

especialmente a aquellas personas que por alguna de las

condiciones antes especificadas, se encuentren en circunstancia
de debilidad manifiesta y sancionar los abusos o maltratos que
contra ellas se cometan.
3. Slo se dar el trato oficial de ciudadano o ciudadana; salvo las
frmulas diplomticas.
4. No se reconocen ttulos mobiliarios ni distinciones hereditarias.
Ossorio, citado por Moya Milln (2003) considera que, la igualdad se orienta
por lo cuantitativo patrimonial antes que por la equiparacin plena en las
contribuciones personales, para que aporte ms quien ms tiene o quien ms
gana. (p.137)
El principio de la igualdad se identifica con el de la capacidad contributiva, ya
que observa todos los valores sobresalientes para la actividad del Estado, que
corresponden a los fines y deseos de la poltica fiscal. (p.136)
Principio de progresividad
El principio de la progresividad, conocido como el de la proporcionalidad, exige
que la fijacin de los tributos a los ciudadanos habitantes de un pas, sean en
proporcin a sus ingresos o capacidad contributiva. A mayor ingreso mayor
impuesto. Consagrado en el artculo 316 de la Carta fundamental que contempla:
El sistema tributario procurar la justa distribucin de las cargas
pblicas segn la capacidad econmica del o la contribuyente,
atendiendo al principio de progresividad, as como la proteccin de la
economa nacional y la elevacin del nivel de vida de la poblacin; para
ello se sustentar en un sistema eficiente para la recaudacin de los
tributos.

La doctrina ha considerado que la progresividad es equivalente al principio de

igualdad que quiere decir paridad, y por lo tanto, la progresividad significa igualdad
con relacin a la capacidad contributiva. (p.137)
Principio de la no confiscatoriedad
La Constitucin Nacional en los artculos 115 y 117 consagra el derecho a la
propiedad privada, asegura su inviolabilidad, su uso y disposicin, prohibiendo la
confiscacin de la misma.
Un tributo es confiscatorio cuando absorbe una parte sustancial de la
propiedad o de la renta. Garca Belsunce, citado por Moya Milln (2003), expresa
que la confiscatoriedad en los impuestos inmobiliarios se presenta cuando se
afecta el capital del contribuyente; en el impuesto a las ganancias cuando el
quantum del tributo es irrazonable; en los tributos indirectos, acreditada la notraslacin, cuando afecta al capital empleado, y en las tasas de servicio o el
quantum de la tasa no guarde proporcin alguna con el costo directo o indirecto
del servicio prestado. (Garca Belsunce Horacio. Estudio de derecho tributario).
Para Ataliba (1993), tanto el conjunto de impuestos, como cada impuesto, han
de adecuarse a la capacidad econmica de los contribuyentes. Y por capacidad
econmica ha de entenderse a la real posibilidad de poder ser disminuida
patrimonialmente, pero sin destruirla, y sin que pierda la posibilidad de continuar
generando la riqueza que es materia de la tributacin. La violacin de esta regla
por excesos tributarios configura confiscacin, constitucionalmente vedada,
adems de una suprema irracionalidad. (Ataliba Gerardo. Ponencia Nacional de
Brasil. XIV Jornada Latinoamericana de Derecho Tributario).
Principio de la justicia tributaria
El principio de justicia tributaria est consagrado en el artculo 316 de la
Constitucin, anteriormente citado, significa que un tributo es justo en la medida
que grave a todos con igual intensidad.
Carl Smith en 1976 expres que: Los sbditos deban contribuir al
sostenimiento del Estado de acuerdo a su capacidad. El sistema tributario debe

procurar la justa distribucin de las cargas segn la capacidad econmica del

responsable o contribuyente, respetando el principio de la progresividad.
La Declaracin Americana de los Derechos y Deberes del Hombre, aprobada
en la Conferencia Internacional Americana, celebrada en Bogot, Colombia en el
ao 1948, dispone en el artculo XXXVI: Toda persona tiene el deber de pagar los
impuestos establecidos por la Ley para el sostenimiento de los servicios pblicos.
Principio de la no retroactividad
Ninguna norma podr aplicarse con carcter retroactivo, salvo que favorezca
al infractor. Este principio se encuentra consagrado en la Carta Fundamental en su
artculo 24 y en el artculo 8 del Cdigo Orgnico Tributario (2014) en los
siguientes trminos:
Artculo 24. Ninguna disposicin legislativa tendr efecto retroactivo,
excepto cuando imponga menor pena. Las leyes de procedimiento se
aplicarn desde el momento mismo de entrar en vigencia, an en los
procesos que se hallaren en curso; pero en los procesos penales, las
pruebas ya evacuadas se estimarn en cuanto beneficien al reo o rea,
conforme a la ley vigente para la fecha en que se promovieron.
Cuando haya dudas se aplicar la norma que beneficie al reo o a la
rea. (CRBV 1999)
Artculo 8: Las leyes tributarias fijarn su lapso de entrada en vigencia.
Si no lo establecieran, se aplicarn vencidos los sesenta (60) das
continuos siguientes a su promulgacin.
Las normas de procedimientos tributarios se aplicarn desde la entrada
en vigencia de la ley, an en los procesos que se hubieren iniciado bajo
el imperio de leyes anteriores.
Ninguna norma en materia tributaria tendr efecto retroactivo, excepto
cuando suprima o establezca sanciones que favorezcan al infractor.
Cuando se trate de tributos que se determinen o liquiden por perodos,
las normas referentes a la existencia o a la cuanta de la obligacin
tributaria regirn desde el primer da del perodo respectivo del

contribuyente que se inicie a partir de la fecha de entrada en vigencia

de la ley, conforme al encabezamiento de este artculo (COT 2014).
Principio de la exigencia de un trmino para que pueda aplicarse la ley
tributaria
Este principio se encuentra consagrado en la Carta Magna en el artculo 316 y
en el Cdigo Orgnico Tributario en su artculo 8, y significa que toda ley debe fijar
un tiempo para su entrada en vigencia. De no hacerlo por olvido del legislador o
por cualquier otra causa, se entender, fijados en sesenta das continuos a su
publicacin en Gaceta Oficial de la Repblica Bolivariana de Venezuela.
Obligacin tributaria
En la legislacin venezolana la obligacin tributaria se encuentra establecida
en el Cdigo Orgnico Tributario (COT 2014), especficamente en el artculo 13,
en los siguientes trminos:
"La obligacin tributaria surge entre el Estado, en las distintas
expresiones del Poder Pblico, y los sujetos pasivos, en cuanto ocurra
el presupuesto de hecho previsto en la Ley. La obligacin tributaria
constituye un vnculo de carcter personal, aunque su cumplimiento se
asegure mediante garanta real o con privilegios especiales".
De esta definicin se pueden extraer los elementos que intervienen en la
misma, entre ellos: los sujetos tanto activos (estado en las diferentes expresiones
de poder) y pasivos (contribuyentes o responsables), el hecho imponible que
genere el nacimiento de la obligacin, y la base imponible.
A continuacin, se describen cada uno de los elementos de la obligacin
tributaria:
Hecho imponible: Este elemento constituye un hecho jurdico cuyo acto da
nacimiento a la obligacin tributaria, el C.O.T. (2014), en el artculo 36 lo define de
la siguiente manera: El Hecho imponible es el presupuesto establecido por la Ley

para tipificar el tributo, y cuya realizacin origina el nacimiento de la obligacin

tributaria.
Sujeto activo de la obligacin tributaria: Segn el artculo 18 del C.O.T
(2014), el sujeto activo, es el ente pblico acreedor del tributo. En el caso de los
tributos de carcter nacional el ente recaudador de los mismos es el Servicio
Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT).
Sujeto pasivo de la obligacin tributaria: Sujeto obligado al cumplimiento
de las prestaciones tributarias, sea en calidad de contribuyente o de responsable
(artculo 19 del COT 2014).
Base imponible: Segn el Glosario de Tributos Internos del SENIAT, este
trmino se puede definir como una magnitud susceptible de una expresin
cuantitativa, definida por la ley que mide alguna dimensin econmica del hecho
imponible y que debe aplicarse a cada caso concreto a los efectos de la
liquidacin del impuesto. Valor numrico sobre el cual se aplica la alcuota del
impuesto.
Con respecto al pago de los tributos el artculo 41 del COT (2014) establece
que:
El pago debe efectuarse en el lugar y la forma que indique la ley o en
su defecto la reglamentacin. El pago deber efectuarse en la misma
fecha en que deba presentarse la correspondiente declaracin, salvo
que la Ley o su reglamentacin establezcan lo contrario. Los pagos
realizados fuera de esta fecha, incluso los provenientes de ajustes o
reparos, se considerarn extemporneos y generarn los intereses
moratorios previstos en el artculo 66 de este Cdigo.
As mismo establece que la Administracin Tributaria ser la encargada de fijar
los plazos para la presentacin de declaraciones y pagos de los tributos, con

carcter general para determinados grupos de contribuyentes (en este caso

contribuyentes especiales).
Sociedades Mercantiles y sus obligaciones
El Cdigo de Comercio (1955) rige las obligaciones de los comerciantes en
sus operaciones mercantiles y los actos de comercio. Definiendo en su artculo 10
que "Son comerciantes los que teniendo capacidad para contratar hacen del
comercio su profesin habitual, y las sociedades mercantiles". Y que las
compaas o sociedades de comercio son aquellas que tienen como objeto uno o
ms actos de comercio (art. 200)
Las Compaas Annimas son compaas de comercio segn lo describe el
artculo 201 del Cdigo de Comercio (1955), en las cuales las obligaciones
sociales estn garantizadas por un capital determinado.
La Contabilidad constituye una herramienta de vital importancia para las
empresas, ya que a travs de ella se obtiene informacin confiable sobre su
rendimiento econmico.
La obligacin para todo comerciante de llevar la contabilidad de la empresa la
encontramos el artculo 32 del Cdigo de Comercio mediante el uso de los libros
principales, lo cuales comprenden: el Libro Diario, el Libro Mayor y el Libro de
Inventarios. Adems, la misma ley le otorga al empresario, de modo facultativo, la
potestad de llevar cualquier otro libro auxiliar que considere pertinente para el
mayor orden y claridad en sus operaciones.
Las prohibiciones con respecto a los libros contables las describe el artculo 36,
entre ellas tenemos:
1. Alterar en los asientos el orden y la fecha de las operaciones descritas.
2. Dejar blancos en el cuerpo de los asientos o a continuacin de ellos.
3. Poner asientos al margen y hacer interpone aviones, raspaduras o
enmendaduras.
4. Borrar los asientos o partes de ellos.
5. Arrancar hojas, alterar la encuadernacin o foliatura y mutilar alguna parte

de los libros.
El valor probatorio de los libros y su produccin en juicio lo encontramos en el
artculo 38 del Cdigo de Comercio de la siguiente manera:
"Los libros llevados con arreglo a los artculos anteriores podrn hacer
prueba entre comerciantes por hechos de comercio. Respecto a otra
persona que no fuere comerciante, los asientos de los libros solo harn
fe contra su dueo; Pero la otra parte, no podr aceptar lo favorable, sin
admitir tambin lo adverso que ellos contengan."
Los libros y sus comprobantes deben ser conservados durante diez aos, a
partir del ltimo asiento de cada libro; as como la correspondencia recibida y las
cartas remitidas (artculo 44 Cdigo de Comercio 1955).
El Impuesto a las Grandes Transacciones Financieras
Segn reza el artculo 1 del Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley de
Impuesto a las Grandes Transacciones Financieras (Gaceta Oficial No. 6.210
Extraordinaria de fecha 30/12/2015) el impuesto grava las grandes transacciones
financieras, previstas en esta ley.
Hecho Imponible
El hecho imponible se describe en el artculo 3 de la siguiente manera:
Los dbitos en cuentas bancarias, de corresponsala, depsitos en custodia
o en cualquier otra clase de depsitos a la vista, fondos de activos lquidos,
fiduciarios y en otros fondos del mercado financiero o en cualquier otro
instrumento financiero, realizados en bancos y otras instituciones financieras.
1. La cesin de cheques, valores, depsitos en custodia pagados en
efectivo y cualquier otro instrumento negociable, a partir del segundo
endoso.
2. La adquisicin de cheques de gerencia en efectivo.
3. Las operaciones activas efectuadas por bancos y otras instituciones
financieras entre ellas mismas, y que tengan plazos no inferiores a

dos (02) das hbiles bancarios.

4. La transferencia de valores en custodia entre distintos titulares, aun
cuando no exista un desembolso a travs de una cuenta.
5. La cancelacin de deudas efectuadas sin mediacin del sistema
financiero, por el pago u otro medio de extincin.
6. Los dbitos en cuentas que conformen sistemas de pagos
organizados privados, no operados por el Banco Central de Venezuela
y distintos del Sistema Nacional de Pagos.
7. Los dbitos en cuentas para pagos transfronterizos.
Sujetos Pasivos
La providencia administrativa mediante la cual se establecen las Normas
Relativas a la Declaracin y Pago del Impuesto a las Grandes Transacciones
Financieras -IGTF-. (Gaceta Oficial N 40.835, de fecha 25 de enero de 2016),
establece como contribuyentes de este impuesto:
1. Las personas jurdicas y las entidades econmicas sin personalidad jurdica,
calificadas como sujetos pasivos especiales, por los pagos que hagan con
cargo a sus cuentas en bancos o instituciones financieras.
2. Las personas jurdicas y las entidades econmicas sin personalidad jurdica,
calificadas como sujeto pasivo especial, por los pagos que hagan sin
mediacin de instituciones financieras. Se entiende por cancelacin la
compensacin, novacin y condonacin de deudas.
3. Las personas jurdicas y entidades econmicas sin personalidad jurdica,
vinculadas jurdicamente a una persona jurdica o entidad econmica sin
personalidad jurdica, calificada como sujeto pasivo especial, por los pagos
que hagan con cargo a sus cuentas en bancos o instituciones financieras o sin
mediacin de instituciones financieras.
4. Las personas naturales, jurdicas y entidades econmicas sin personalidad
jurdica, que sin estar vinculadas jurdicamente a una persona jurdica o
entidad econmica sin personalidad jurdica, calificada como sujeto pasivo

especial, realicen pagos por cuenta de ellas, con cargo a sus cuentas en
bancos o instituciones financieras o sin mediacin de instituciones financieras.
Se entiende por sujetos pasivos vinculados a la empresa a aquellos que
participen directa o indirectamente en la direccin, control o capital de otra
empresa o de ambas empresas (artculo 2).
La declaracin del impuesto debe realizarse a travs del Portal Fiscal del
SENIAT, siguiendo las especificaciones tcnicas all establecidas, tal y como lo
indica el artculo 3 de la providencia administrativa y conforme al calendario de
Pagos de las Retenciones del Impuesto al Valor Agregado para Sujetos Pasivos
Especiales. Destacando que:
En el caso de los sujetos pasivos no calificados como especiales
cuando presenten la declaracin conforme a lo previsto en el artculo
anterior, deben realizar el pago del impuesto a travs de los Bancos
Receptores de Fondos Nacionales (artculo 4).
La tcnica contable constituye un instrumento para determinar cules sern
los hechos sujetos a impuestos; en base a los datos contabilizados en los registros
del contribuyente se establecen los importes exactos de la base imponible de los
diferentes tributos, en tal sentido la Providencia Administrativa en su artculo 6
establece que los sujetos pasivos regidos por esta deben mantener reportes
detallados de las cuentas contables en las que se refleje el monto de impuesto
pagado