CODIGO DE COMERCIO

ARTICULO
COMENTARIO
Art. 6.- solamente pueden ejercer el pequeo comercio y la
pequea industria los salvadoreos por nacimiento y los
centroamericanos naturales, quienes tendrn derecho a la
proteccin y asistencia tcnica del estado, en las condiciones que
establezca una ley especial. los que contravengan lo dispuesto en
el inciso anterior quedarn sujetos a las sanciones que la ley
especial indique y en su caso, sus establecimientos sern cerrados
siguiendo el procedimiento establecido en la misma. (6) la ley
especial fijar el lmite por bajo del cual se considerar a una
empresa como pequeo comercio o pequea industria.
Art. 435.- El comerciante est obligado a llevar contabilidad
debidamente organizada de acuerdo con alguno de los sistemas
generalmente aceptados en materia de Contabilidad y aprobados
por quienes ejercen la funcin pblica de Auditoria.
Los comerciantes debern conservar en buen orden la
correspondencia y dems documentos probatorios.
El comerciante debe llevar los siguientes registros contables:
Estados Financieros, diario y mayor, y los dems que sean
necesario por exigencias contables o por Ley.
Los comerciantes podrn llevar la contabilidad en hojas separadas
y efectuar las anotaciones en el Diario en forma resumida y
tambin podrn hacer uso de sistemas electrnicos o de cualquier
otro medio tcnico idneo para registrar las operaciones
contables. Todo lo anterior lo har del conocimiento de la Oficina
que ejerce la vigilancia del Estado.
Art. 436.- Los registros deben llevarse en castellano. Las cuentas
se asentarn en Colones o en Dlares de los Estados Unidos de
Amrica. Toda contabilidad deber llevarse en el pas, an la de
las agencias, filiales, subsidiarias o sucursales de sociedades
extranjeras. La contravencin ser sancionada por la oficina que
ejerce la vigilancia del Estado de conformidad a su Ley. Toda
autoridad que tenga conocimiento de la infraccin, est obligada a
dar aviso inmediato a la oficina antes mencionada.
Art. 437.- Los comerciantes individuales con activo inferior a los
doce mil dlares de los Estados Unidos de Amrica, llevarn la
contabilidad por s mismos o por personas de su nombramiento.
Si el comerciante no la llevare por si mismo, se presumir
otorgado el nombramiento por quien la lleve, salvo prueba en
contrario.
Sin embargo, los comerciantes individuales cuyo activo en giro sea
igual o superior a doce mil dlares y los comerciantes sociales en
general, estn obligados a llevar su contabilidad por medio de
contadores, de empresas legalmente autorizadas, bachilleres de
comercio y administracin o tenedores de libros, con ttulos
reconocidos por el Estado, debiendo estos dos ltimos acreditar su
calidad de la forma como establece el Art. 80 del Reglamento de
Aplicacin del Cdigo Tributario.

Art. 438.- Los registros obligatorios deben llevarse en libros

empastados o en hojas separadas, todas las cuales estarn
foliadas, y sern autorizadas por el Contador Pblico autorizado
que hubiere nombrado el comerciante. Tratndose de
comerciantes sociales, ser el Auditor Externo quien autorizar los
libros o registros, debiendo el administrador designado en los
estatutos, avalar dicha autorizacin.
Las hojas de cada libro debern ser numeradas y selladas por el
Contador Pblico autorizado, debiendo poner en la primera de
ellas una razn firmada y sellada, en la que se exprese el nombre
del comerciante que las utilizar, el objeto a que se destinan, el
nmero de hojas que se autorizan y el lugar y fecha de la entrega
al interesado.
La Oficina que ejerce la vigilancia del Estado fiscalizar el
cumplimiento de esta obligacin, pudiendo sancionar las
deficiencias que existieren contra el Auditor, el comerciante o sus
administradores, segn el caso todo de conformidad a la Ley.
Art. 439.- Los comerciantes deben asentar sus operaciones
diariamente y llevar su contabilidad con claridad, en orden
cronolgico, sin blancos, interpolaciones, raspaduras, ni
tachaduras, y sin presentar seales de alteracin.
Se salvarn a continuacin, inmediatamente de advertidos, los
errores u omisiones en que se incurriere al escribir en los registros,
explicando con claridad en qu consisten, y extendiendo el
concepto tal como debiera haberse escrito.
Inmediatamente despus de haberse descubierto el yerro o
reconocida la omisin en que se incurri, se har el oportuno
asiento de rectificacin.
Art. 440.- Las disposiciones de los artculos 436, 438 y 439 son
aplicables a todos los registros que por ley, deban llevar los
comerciantes, aunque no sean de contabilidad.
Art. 441.- El comerciante deber establecer, al cierre de cada
ejercicio fiscal, la situacin econmica de su empresa, la cual
mostrar a travs del balance general y el estado de prdidas y
ganancias.
El balance general, el estado de resultados y el estado de cambio
en el patrimonio de empresas, debern estar certificados por
Contador Pblico autorizado, debiendo depositarse en el Registro
de Comercio para que surtan efectos frente a terceros. Sin su
depsito, no harn fe. El Balance, los estados de resultado y de
cambio en el patrimonio, sern acompaados del dictamen del
Auditor y sus anexos, para efectos de informacin sobre la
consistencia de las cuentas respectivas

Art. 442.- El registro de Estados Financieros contendr:

I.- Los balances generales ordinarios.
II.- Los balances generales extraordinarios, ya sea que se
practiquen por liquidacin anticipada del negocio, suspensin de
pagos o quiebra, por disposicin de la ley o por voluntad del
comerciante.
III.- Resumen de los inventarios relativos a cada balance.
IV.- Resumen de las cuentas que se agrupen para formar los
renglones del propio balance.
V.- El estado de prdidas y ganancias relativo a cada balance.
VI.- El estado de la composicin del patrimonio.
VII.- Cualquier otro estado que sea necesario para mostrar la
situacin econmica y financiera del comerciante.
VIII.- La forma en que se haya verificado la distribucin de las
ganancias o la aplicacin de las prdidas netas.
Art. 443.- Todo balance general debe expresare con veracidad y
con la exactitud compatible con sus finalidades, la situacin
financiera del negocio en la fecha a que se refiera. Sus renglones
se formarn tomando como base las cuentas abiertas, de acuerdo
con los criterios de estimacin emitidos por el Consejo de
Vigilancia de la Profesin de Contadura Pblica y Auditoria, y en
su defecto por las Normas Internacionales de Contabilidad.
Dicho balance comprender un resumen y estimacin de todos los
bienes de la empresa, as como de sus obligaciones. El balance se
elaborar conforme los principios contables autorizados por el
mencionado Consejo, y a la naturaleza del negocio de que se
trate.
Art. 444.- Para la estimacin de los diversos elementos del activo
se observarn las reglas que dicte el Consejo de Vigilancia de la
Profesin de Contadura Pblica y Auditoria, y en su defecto, por
las Normas Internacionales de Contabilidad; en el caso que no
hubiere concordancia entre las reglas anteriores, y dependiendo
de la naturaleza del negocio de que se trate, as como de la
existencia de Bolsas de Valores o Bolsas de Productos; se debern
observar las normas establecidas en las leyes especiales.
Art. 445.- Es lcito revaluar los bienes que figuran en el balance si
tal resolucin se justifica por las condiciones reales del mercado, a
excepcin de las materias primas, productos y mercancas,
siempre que en el propio balance figure, con toda claridad, una
reserva que haga constar la revaluacin. Las sociedades que
constituyan esta reserva no podrn disponer de ella sino en el
momento de la liquidacin o al vender los bienes revaluados.

Art. 446.- En el Diario se asentar, como primera partida, el

balance que muestre la situacin econmica y financiera del
comerciante al principiar sus operaciones, anotando las cuentas
del activo, pasivo y capital.
Se asentarn inmediatamente despus en orden cronolgico, las
partidas correspondientes a las operaciones que haga el
comerciante, por cuenta propia o ajena.
Cuando las necesidades del negocio lo requieran, el Diario y Mayor
a que se refiere el artculo 435, podrn estar constituidos por
varios registros, siempre que se llenen los requisitos exigidos por
este Cdigo. Tambin podrn llevarse el Diario y el Mayor en un
solo registro.
Art. 447.- Debe constituirse una provisin o reserva para proveer
al cumplimiento de las obligaciones que respecto a su personal
tenga el comerciante en virtud de la ley o de los contratos de
trabajo.
Art. 448.- La Oficina que ejerce la vigilancia del Estado, por medio
de sus delegados, vigilar si los comerciantes llevan sus registros
con arreglo a las disposiciones de este Cdigo. Si de la inspeccin
resultare que no estn con arreglo a la Ley, o que no se llevan,
dicha oficina impondr al comerciante infractor una sancin de
conformidad a su Ley, debiendo adems exigirse la correccin de
las irregularidades que motivaron la multa.
Art. 449.- La negativa a facilitar el acceso a la contabilidad a
cualquier autoridad administrativa que, conforme a este Cdigo u
otras leyes, tenga derecho a exigirlo, ser penada con la
suspensin de la matrcula de comercio, hasta que la inspeccin
se verifique. Para este efecto, la autoridad a quien le fue negada la
presentacin de la contabilidad, librar inmediatamente oficio al
Registrador de Comercio para que decrete la suspensin, previa
audiencia al interesado.
Art. 451.- Los comerciantes y sus herederos o sus sucesores
conservarn los registros de su giro en general por diez aos y
hasta cinco aos despus de la liquidacin de todos sus negocios
mercantiles. Todo sin perjuicio de lo dispuesto en el Art. 445.
El Registrador no conceder matricula de empresa, o cancelar la
ya concedida, al que haya infringido lo dispuesto en este artculo.
Cualquier autoridad que tenga conocimiento de la infraccin
deber librar inmediatamente oficio al Registrador, hacindola de
su conocimiento
Art. 455.- Los comerciantes podrn hacer uso de microfilm, de
discos pticos o de cualquier otro medio que permita archivar
documentos e informacin, con el objeto de guardar de una
manera ms eficiente los registros, documentos e informes que le
correspondan, una vez transcurridos por lo menos veinticuatro
meses desde la fecha de su emisin. Las copias o reproducciones
que deriven de microfilm, disco ptico o de cualquier otro medio,
tendrn el mismo valor probatorio que los originales siempre que
tales copias o reproducciones sean certificadas por Notario, previa
confrontacin con los originales.
En caso de falsedad, se estar a lo dispuesto en el Cdigo Penal

art. 6.- solamente pueden ejercer el pequeo comercio y la pequea industria los salvadoreos por nacim
dispuesto en el inciso anterior quedarn sujetos a las sanciones que la ley especial indique y en su caso,
o pequea industria.

Art. 435.- El comerciante est obligado a llevar contabilidad debidamente organizada de acuerdo con alg
Los comerciantes debern conservar en buen orden la correspondencia y dems documentos probatorio
El comerciante debe llevar los siguientes registros contables: Estados Financieros, diario y mayor, y los d
Los comerciantes podrn llevar la contabilidad en hojas separadas y efectuar las anotaciones en el Diario
conocimiento de la Oficina que ejerce la vigilancia del Estado.

Art. 436.- Los registros deben llevarse en castellano. Las cuentas se asentarn en Colones o en Dlar
sancionada por la oficina que ejerce la vigilancia del Estado de conformidad a su Ley. Toda autoridad que

Art. 437.- Los comerciantes individuales con activo inferior a los doce mil dlares de los Estados Unidos d
Si el comerciante no la llevare por si mismo, se presumir otorgado el nombramiento por quien la lleve, s
Sin embargo, los comerciantes individuales cuyo activo en giro sea igual o superior a doce mil dlares y
de libros, con ttulos reconocidos por el Estado, debiendo estos dos ltimos acreditar su calidad de la form

Art. 438.- Los registros obligatorios deben llevarse en libros empastados o en hojas separadas, todas las
autorizar los libros o registros, debiendo el administrador designado en los estatutos, avalar dicha autor
Las hojas de cada libro debern ser numeradas y selladas por el Contador Pblico autorizado, debiendo p
lugar y fecha de la entrega al interesado.
La Oficina que ejerce la vigilancia del Estado fiscalizar el cumplimiento de esta obligacin, pudiendo san

Art. 439.- Los comerciantes deben asentar sus operaciones diariamente y llevar su contabilidad con clari
Se salvarn a continuacin, inmediatamente de advertidos, los errores u omisiones en que se incurriere a
Inmediatamente despus de haberse descubierto el yerro o reconocida la omisin en que se incurri, se

Art. 440.- Las disposiciones de los artculos 436, 438 y 439 son aplicables a todos los registros que por le

Art. 441.- El comerciante deber establecer, al cierre de cada ejercicio fiscal, la situacin econmica de s
El balance general, el estado de resultados y el estado de cambio en el patrimonio de empresas, debern
estados de resultado y de cambio en el patrimonio, sern acompaados del dictamen del Auditor y sus a

Art. 442.- El registro de Estados Financieros contendr:

I.- Los balances generales ordinarios.
II.- Los balances generales extraordinarios, ya sea que se practiquen por liquidacin anticipada del negoc
III.- Resumen de los inventarios relativos a cada balance.
IV.- Resumen de las cuentas que se agrupen para formar los renglones del propio balance.
V.- El estado de prdidas y ganancias relativo a cada balance.
VI.- El estado de la composicin del patrimonio.
VII.- Cualquier otro estado que sea necesario para mostrar la situacin econmica y financiera del comer
VIII.- La forma en que se haya verificado la distribucin de las ganancias o la aplicacin de las prdidas n

Art. 443.- Todo balance general debe expresare con veracidad y con la exactitud compatible con sus fina
por el Consejo de Vigilancia de la Profesin de Contadura Pblica y Auditoria, y en su defecto por las Nor
Dicho balance comprender un resumen y estimacin de todos los bienes de la empresa, as como de su

Art. 444.- Para la estimacin de los diversos elementos del activo se observarn las reglas que dicte el C
anteriores, y dependiendo de la naturaleza del negocio de que se trate, as como de la existencia de Bols

Art. 445.- Es lcito revaluar los bienes que figuran en el balance si tal resolucin se justifica por las condic
Las sociedades que constituyan esta reserva no podrn disponer de ella sino en el momento de la liquida

Art. 446.- En el Diario se asentar, como primera partida, el balance que muestre la situacin econmica
Se asentarn inmediatamente despus en orden cronolgico, las partidas correspondientes a las operaci
Cuando las necesidades del negocio lo requieran, el Diario y Mayor a que se refiere el artculo 435, podr

Art. 447.- Debe constituirse una provisin o reserva para proveer al cumplimiento de las obligaciones qu

Art. 448.- La Oficina que ejerce la vigilancia del Estado, por medio de sus delegados, vigilar si los comer
infractor una sancin de conformidad a su Ley, debiendo adems exigirse la correccin de las irregularid

Art. 449.- La negativa a facilitar el acceso a la contabilidad a cualquier autoridad administrativa que, con
le fue negada la presentacin de la contabilidad, librar inmediatamente oficio al Registrador de Comerc

Art. 451.- Los comerciantes y sus herederos o sus sucesores conservarn los registros de su giro en gene
El Registrador no conceder matricula de empresa, o cancelar la ya concedida, al que haya infringido lo

Art. 455.- Los comerciantes podrn hacer uso de microfilm, de discos pticos o de cualquier otro medio q
menos veinticuatro meses desde la fecha de su emisin. Las copias o reproducciones que deriven de mic
con los originales.
En caso de falsedad, se estar a lo dispuesto en el Cdigo Penal