Preguntas y Respuestas

CONSULTA:
Cul es la vigencia de la resolucin NAC-DGERCGC15-0000284. En la
disposicin transitoria nica indica lo siguiente:
"entrarn en vigencia a partir del inicio del segundo mes, siguiente al de
su publicacin en el Registro Oficial", lo que a mi criterio sera junio del
2015
"Hasta esa fecha, en el caso de operaciones entre contribuyentes
especiales el porcentaje de retencin ser del cero por ciento (0%)" segn
la ltima resolucin estbamos reteniendo a contribuyentes especiales
tambin el 30%, 70% y 100%, con este cambio nos indican que se retenga
0%, est disposicin entra en vigencia inmediatamente el da de hoy, o el
1 de mayo de 2015?
RESPUESTA
Para una explicacin ms completa del tema le detallo a continuacin dos
puntos importantes:
1. Mediante el Decreto Ejecutivo 539 publicado el 31 de Diciembre de
2014, se emiti el Reglamento a la Ley Orgnica de Incentivos a la
Produccin y Prevencin del Fraude Fiscal, en cuyo Art. 35 se indica
lo siguiente:
Artculo 35.- Agrguese a continuacin del segundo inciso del
artculo 148 el siguiente inciso:

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Se excepta de la disposicin prevista en el inciso anterior, y en
consecuencia aplica retencin en la fuente de IVA, los pagos y
adquisiciones efectuadas por contribuyentes especiales a otros
contribuyentes especiales.
El exportador habitual de bienes obligado a llevar contabilidad
retendr la totalidad del IVA a todos los contribuyentes, inclusive a
los contribuyentes especiales, con excepcin de las instituciones del
Estado, empresas pblicas reguladas por la Ley Orgnica de
Empresas Pblicas, compaas de aviacin, agencias de viaje en la
venta de pasajes areos o distribuidores y comercializadores de
combustible derivados de petrleo. En todos estos ltimos casos el
exportador habitual emitir un comprobante de retencin del 0%
para fines informativos.
Se entender, para efectos tributarios, como exportador habitual de
bienes al contribuyente que:
a) sus exportaciones netas sean iguales o superiores al 25% del
total de sus ventas netas anuales del ejercicio fiscal anterior; y,
b) realice por lo menos seis (6) exportaciones en un mismo ao
fiscal y en diferentes periodos mensuales. En el caso de
exportaciones de produccin cclica, se considerar por lo
menos tres (3) exportaciones en un mismo ao fiscal y en
diferentes periodos mensuales, este ltimo parmetro podr ser
modificado a travs de resolucin emitida por el Servicio de
Rentas Internas.
Los contribuyentes que conforme lo sealado en el presente artculo
no sean considerados exportadores habituales de bienes, para
efectos de la retencin del IVA, se sujetarn a lo sealado en el
respectivo acto normativo que emita la administracin tributaria.
Se agrega este prrafo luego del segundo inciso del artculo 148 del
Reglamento de Aplicacin a la Ley Orgnica de Rgimen Tributario
Interno, y segn lo subrayado se indica que aplica la retencin en la
fuente de IVA entre Contribuyentes Especiales, en los mismos

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porcentajes de siempre: 30%, 70% o 100% segn sea el caso. (A esta
fecha no se cambiaban los porcentajes estipulados en la Resolucin
124
del
2008:
http://www.abaco.ec/equal/ipaper/res_NACDGER2008-0124.doc)
2. Mediante la Resolucin 284 del Servicio de Rentas Internas
publicada el 6 de Abril de 2015, se modifican los porcentajes de
retencin de IVA para Contribuyentes Especiales. El artculo 4 dice
lo siguiente:
Artculo 4.- Porcentajes de retencin en adquisiciones y pagos
efectuados a sujetos pasivos calificados como contribuyentes
especiales.- Salvo lo dispuesto en el artculo 5 de la presente
Resolucin, se establecen los siguientes porcentajes de retencin en
la fuente de IVA, en las adquisiciones y pagos efectuados a sujetos
pasivos calificados como contribuyentes especiales por el Servicio
de Rentas Internas:
a) Retencin del diez por ciento (10%) del IVA causado:
i.

Cuando el agente de retencin sea un contribuyente especial,

en la adquisicin de bienes gravados con tarifa doce por
ciento (12%) de IVA a otros contribuyentes especiales.

ii.

Las sociedades emisoras de tarjetas de crdito, sean o no

contribuyentes especiales, por los pagos que realicen a los
establecimientos afiliados a su sistema, calificados como
contribuyentes
especiales,
cuando
stos
efecten
transferencias de bienes gravadas con tarifa doce por ciento
(12%) de IVA.

b) Retencin del veinte por ciento (20%) del IVA causado:

i.

Cuando el agente de retencin sea un contribuyente especial,

en la adquisicin de servicios y derechos, en el pago de
comisiones por intermediacin, y en contratos de consultora,
gravados con tarifa doce por ciento (12%) de IVA, a otros
contribuyentes especiales.

ii.

Las sociedades emisoras de tarjetas de crdito, sean o no

contribuyentes especiales, por los pagos que realicen a los

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establecimientos afiliados a su sistema, calificados como
contribuyentes especiales, cuando stos efecten prestacin de
servicios, cesin de derechos y en el pago de comisiones por
intermediacin, gravados con tarifa doce por ciento (12%) de
IVA.
Los operadores de turismo receptivo, calificados como
contribuyentes especiales, que facturen paquetes de turismo
receptivo dentro o fuera del pas en las adquisiciones locales de los
bienes y derechos que pasen a formar parte de su activo fijo; o de
los bienes o insumos, derechos y de los servicios necesarios para la
produccin y comercializacin de los bienes, derechos y servicios
que integren los paquetes de turismo receptivo facturados, a otros
contribuyentes especiales, aplicarn los porcentajes de retencin
previstos en los literales a) y b) del presente artculo, segn
corresponda.
Salvo los casos de los numerales ii de los literales a) y b) previstos
en este artculo, en la adquisicin de bienes, servicios o derechos y
en el pago de comisiones por intermediacin, gravados con tarifa
doce por ciento (12%) de IVA, a contribuyentes especiales, no
proceder retencin en la fuente de IVA cuando el agente de
retencin no sea un contribuyente especial.
Adicionalmente se debe revisar las Disposiciones de esta Resolucin:
DISPOSICIN TRANSITORIA NICA.- Sin perjuicio de lo
dispuesto en la Disposicin Final nica de este cuerpo normativo,
los nuevos porcentajes de retencin establecidos en la presente
Resolucin y la Disposicin Derogatoria entrarn en vigencia a
partir del inicio del segundo mes, siguiente al de su publicacin en
el Registro Oficial. Hasta esa fecha, en el caso de operaciones entre
contribuyentes especiales el porcentaje de retencin ser del cero
por ciento (0%); para el resto de casos, los agentes de retencin
debern aplicar los porcentajes de retencin de IVA establecidos por
la Resolucin No. NAC-DGER-2008-0124, publicada en el
Suplemento del Registro Oficial No. 263, de 30 de enero de 2008 y

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sus reformas y por la Resolucin del SRI No. 0770, publicada en el
Registro Oficial No. 191 de 25 de octubre del 2000 y sus reformas.
DISPOSICIN DEROGATORIA.- Derganse los siguientes actos
normativos:
Resolucin No. NAC-DGER-2008-0124 emitida el 25 de enero de
2008, publicada en el Suplemento del Registro Oficial No. 263, de
30 de enero de 2008 y sus reformas; y,
Resolucin No. 0770, emitida el 13 de octubre del 2000 y publicada
en el Registro Oficial No. 191 de 25 de octubre del 2000 y sus
reformas.
DISPOSICIN FINAL NICA.- La presente Resolucin entrar
en vigencia a partir del da siguiente al de su publicacin en el
Registro Oficial.
Segn lo subrayado, para el caso de Contribuyentes Especiales se
reemplaza el porcentaje estipulado en el Decreto 539 (detallado en
el punto 1) por el 0%. Esto aplica desde el da siguiente de la
publicacin en el Registro Oficial, es decir desde el 7 de Abril de
2015 hasta inicios del segundo mes siguiente (el SRI emitir una
aclaracin para notificar a los contribuyentes las fechas exactas a
las que se refiere). De Ah en adelante entra en vigencia esta
Resolucin con los porcentajes indicados en el Artculo 4.
Puede encontrar este documento en EQUAL, en la seccin Legal y
Conexas, Carpeta Servicio de Rentas Internas, subcarpeta Resoluciones
SRI y digitando en el filtro 284, como lo puede ver en la siguiente imagen:

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O dando clic en el siguiente link:

http://www.abaco.ec/equal/ipaper/res_NAC-DGERCGC15-000284.doc

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