ADMINISTRACI

N
Y NEGOCIOS

Infracciones Tributarias

NOMBRE: Romina Vilches

Vicente Araya
Catherine Toro
Luciano Naranjo
Kasandra Tapia
Jesslyn Monardez
CARRERA: Ingeniera en Administracin de Empresas
ASIGNATURA: Tributacin
PROFESOR: Washington Cantillana
FECHA: 14.09.2016

INDICE
Introduccin... 4
Infracciones tributarias (concepto).5
Infracciones civiles....5
Infracciones administrativas....6
Articulo 97 N1...7
Articulo 97 N2..10
Articulo 97 N3..11
Articulo 97 N6..12
Articulo 97 N7..14
Articulo 97 N10....15
Articulo 97 N11....18
Articulo 97 N15....18
Articulo N34.19
Articulo N60..19
Articulo 97 N16.19
Articulo 97 N17.21
Articulo 97 N19.22
Articulo 97 N20.22
Articulo 97 N21.25
Infraccin genrica articulo 109..26
Infracciones penales.26
Delitos tributarios...27
Articulo 97 N4...27
Articulo 97 N5...30
Articulo 97 N8...30
Articulo 97 N9...31
Articulo 97 N12.31

Articulo 97 N13........................32
Articulo 97 N14...32
Articulo 97 N18...33
Articulo 97 N22..........33
Articulo 97 N23 ..33
Las cometidas por el contribuyente..34
Infraccin del contador....34
Cometidas por funcionarios del servicio .36
Cometidas por otros funcionarios pblicos o municipales.......38
Cometidas por notarios, conservadores y otros infracciones generales.......38
Infracciones genricas.......39
Consideraciones generales...39
Variables facultativas..40
Condonaciones administrativas40
Conclusin41

Introduccin
Desde hace muchos aos atrs, debido a los avances tecnolgicos y tambin
intelectuales buscando solucionar la evasin fiscal, el Fisco ha tenido que tomar
medidas rigurosas para evitar todas las evasiones que se cometen en el pas y as
obtener recaudaciones tributarias ptimas. La administracin pblica ha decidido
aumentar los ingresos fiscales a travs de la aplicacin de multas y sanciones
tributarias por el reiterado incumplimiento de los contribuyentes.
En este informe daremos a conocer y comprender que las infracciones de las
normas tributarias conlleva a una serie de sanciones, llegando a sus ltimas
consecuencias, a tal punto de convertirse en un delito.

Infracciones Tributarias
Concepto
Las infracciones tributarias Son aquellos incumplimientos culposos, los cuales
constituyen infracciones administrativas o los dolosos: delito tributario, que se
encuentran sancionados por la ley.
Clasificacin de las infracciones tributarias.
I.

Atendiendo a la naturaleza de la sancin

1. Infracciones civiles
1. Infracciones administrativas
1. Infracciones penales

II.

Atendiendo a la persona que las cometen:

1.
2.
3.
4.
5.

Propias del contribuyente. (art. 97 del cdigo tributario).

Del contador y o asesores (art. 100 del cdigo tributario).
La de los funcionarios del servicio (art. 101 del cdigo tributario).
La de los otros funcionarios pblicos (art. 102 del cdigo tributario)
La de los auxiliares de la administracin de justicia que tienen la calidad
de ministros de fe. (artculos 103 al 109 cdigo tributario).

I.

Desarrollo de la primera clasificacin

1.

Infracciones civiles

Es el relato u omisin del pago de un tributo en que incurre el contribuyente

causando dao al estado, lo que es sancionado con una sancin civil.
La sancin civil es la indemnizacin de perjuicios que consiste en intereses
moratorios y multas.
De acuerdo al art. 53 del cdigo tributario, el no pagar los impuestos dentro de los
plazos legales, obliga a pagar la suma debida con los reajustes (variacin I.P.C) e
intereses penales (1.5% por mes o fraccin de mes retardo).
Aparte de los reajustes e intereses, el deudor tributario debe pagar una multa si se
incurren a las siguientes infracciones tributarias:
1. Si retarda u omite la presentacin de la declaracin que constituya la base
inmediata para la determinacin o liquidacin de sus impuestos debe pagar
una multa de un diez por ciento, calculada sobre los impuestos que resulten
de la liquidacin.
En el caso que el retardo exceda el plazo de 5 meses, la multa indicada se
aumentara en un dos por ciento por cada mes o fraccin de mes de retardo,

no pudieron exceder el total de ella del treinta por ciento de los impuestos
adeudados.
Cuando la declaracin no implique la obligacin de efectuar un pago
inmediato, por estar cubierto el impuesto a juicio del contribuyente, la multa
que se debe aplicar es de una unidad tributaria anual.
2. Si retarde en enterar en tesorera impuestos internos sujetos a retencin o
recargo, la multa ser de un 10% de los impuestos adecuados. La multa
indicada se aumentar en un 2% por cada mes o fraccin de mes de
retardo, no pudiendo exceder el total de ella del 30% de los impuestos
adeudados.
En virtud de la reforma introducida por la Ley 19.738, vigente a contar del
01 de julio del ao 2002, cuando la omisin de la declaracin o la diferencia
en el impuesto, sea detectada por el Servicio de un proceso de
fiscalizacin, la multa inicial es de un 20%, y su tope un 60%.
Caractersticas de las infracciones civiles
a)
b)
c)
d)
e)

remplaza la indemnizacin de perjuicios.

Es un recargo de una monto fijo o porcentual.
El acreedor no est obligado a justificar los perjuicios.
Es compatible con otras sanciones de tipo penal o administrativo.
Su aplicacin no est sometida a procedimientos especiales, sino que a
simples trmites: giro del servicio o cobro conjunto con el impuesto de
tesorera.

El servicio de impuestos internos, estableci que en virtud de la modificacin

introducida por la Ley N 19.506, Las multas expresadas en UTA o UTM deben
determinarse segn su valor vigente al momento de dictarse la resolucin que
aplica la sancin. Evitndose de este modo la desvalorizacin que se produca
bajo la anterior normativa, entre el momento de cometerse la infraccin y la
aplicacin de la sancin correspondiente.

2.

Infracciones administrativas

Es toda violacin culpable de una obligacin penada por la ley con una sancin
administrativa.
La sancin administrativa es aquella que persigue un inters pblico mediante la
aplicacin de una multa regulada segn la gravedad de la infraccin y la calidad
del infractor entre un mnimo y un mximo.

 Caractersticas de las infracciones administrativas

a) Revisten el carcter de un castigo.
b) Admiten una graduacin. Siempre existe un mnimo y un mximo. La
sancin debe aplicarse segn su gravedad y la calidad del infractor.
c) Se aplican conforme a procedimientos administrativos. El procedimiento
general para la aplicacin de sanciones, que consulta el articulo l6l y los
procedimientos especiales del artculo 165.
Constituyen infracciones administrativas
Art. 97 N1
"El retardo u omisin en la presentacin de declaraciones, informes, o solicitudes
de inscripciones en roles o registros obligatorios, que no constituyan la base
inmediata para la determinacin o liquidacin de un impuesto con multa de una
unidad tributaria mensual a una unidad tributaria anual.
En caso de retardo u omisin en la presentacin de informes referidos a
operaciones realizadas o antecedentes relacionados con terceras personas, se
aplicarn las multas contempladas en el inciso anterior. Sin embargo, si requerido
posteriormente bajo apercibimiento por el Servicio, el contribuyente no da
cumplimiento a estas obligaciones legales en el plazo de 30 das, se le aplicar,
adems, una multa que ser de hasta 0,2 Unidades Tributarias Mensuales por
cada mes o fraccin de mes de atraso y por cada persona que se haya omitido, o
respecto de la cual se haya retardado la presentacin respectiva. Con todo, la
multa mxima que corresponda aplicar no podr exceder a 30 Unidades
Tributarias Anuales, ya sea que el infractor se trate de un contribuyente o de un
Organismo de la Administracin del Estado.

Ej. Inciso primero: No declaracin de iniciacin de actividades.

Ej. Inciso segundo: No entrega de antecedentes requeridos por el Servicio de
Impuestos internos, en base al artculo 60 del Cdigo Tributario.
Requisitos del tipo contenido en el inciso primero
a) Que se retarde u omita la presentacin de informes o registros
Obligatorios.
b) Que dichos antecedentes no constituyan la base inmediata para la
Determinacin o liquidacin de un impuesto.

 Requisito del tipo contenido en el inciso segundo

Que el ente requerido se retarde u omita la presentacin de informes referidos a
operaciones realizadas o antecedentes relacionados con terceras personas.
Si se le apercibe, y no da cumplimiento dentro del plazo de 30 das, existe un
recargo de la multa igual a 0,2 Unidades tributarias Mensuales por cada, mes o
fraccin de mes de atraso y por cada persona que se haya omitido, o respecto de
la cual se haya retardado la presentacin respectiva.
La Direccin Nacional del Servicio seal que este segundo tipo infractor,
agregado por la ley N 19.578, se refiere a los informes que se encuentren
establecidos en diversas normas legales o reglamentarias, o que el Servicio
hubiere dispuesto mediante resoluciones.
Segn la norma, en el evento de que el contribuyente no d cumplimiento a la
obligacin de presentar el o los informes mencionados dentro del plazo
establecido en cada caso, deber denunciarse la infraccin por retardo u omisin,
y, adems el servicio podr requerirlo por escrito, para que, dentro del plazo de 30
das hbiles, presente el informe omitido, bajo apercibimiento de aplicarle las
sanciones que el precepto establece. Dicho emplazamiento podr formularse en
los siguientes trminos: "Se requiere, bajo apercibimiento de aplicarse la sancin
prevista en el inciso segundo del N" 1 del artculo 97 del Cdigo Tributario, para
que presente, dentro del plazo de 30 das hbiles, los siguientes informes".
Este requerimiento, de acuerdo a la Circular N 67, debe notificarse al
contribuyente por carta certificada.
Para el clculo de la multa deber considerarse tanto el tiempo de retardo, como
el nmero de personas cuyos antecedentes se hayan omitido o su presentacin se
haya retardado. Los meses o fraccin de mes de atraso a que se refiere la norma
se contarn considerando que el primer da del cmputo es el siguiente al
vencimiento del plazo de 30 das hbiles dado en el requerimiento y deben
contarse hasta el da de la presentacin del informe o hasta el da en que se dicte
la resolucin que aplica la multa, si ste an no se hubiere presentado.
De consiguiente, conforme al nuevo inciso segundo del nmero 1 del artculo 97,
la multa que en l se contempla se aplicara del siguiente modo:
a) Debe determinarse la tasa de la sancin que se aplicara.
b) Debe establecerse el nmero de personas omitidas o respecto de las
cuales se retardo la presentacin respectiva.
c) Debe definirse el nmero de meses o fraccin de mes de retardo.
d) Finalmente, procederse al clculo de la sancin de acuerdo a la siguiente
frmula:

Tasa determinada x Nmero de personas emitidas o respecto de las cuales se

retardo la presentacin x Nmero de meses o fraccin de mes de retardo =
Sancin que debe imponerse.
As por ejemplo, si un contribuyente incurre en un atraso de 3 meses y 12 das en
la presentacin de un informe, en el que ha debido colacionar antecedentes de
100 personas, y se resuelve imponerle una multa con tasa de 0,15 U.T.M., la
sancin que proceder aplicar ser la siguiente:
As. por ejemplo, si un contribuyente incurre en un atraso de 3 meses y 12 das en
la presentacin de un informe, en el que ha debido colacionar antecedentes de
100 personas, y se resuelve imponerle una multa con tasa de 0,15 U.T.M., la
sancin que proceder aplicar ser la siguiente:
Tasa determinada x N Personas x Meses de atraso =
0,15

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60 U.T.M.

El Servicio estableci que la presentacin de una declaracin incompleta en

cuanto al nmero de personas que en ella debi incluirse, da origen a la sancin
que se analiza por cada persona que se haya omitido. Tanto en este caso, como
en aquellos en que no se presente la declaracin que se haya requerido bajo
apercibimiento. la determinacin del nmero de personas omitidas para los efectos
de la aplicacin de la sancin correspondiente, deber establecerse por el
fiscalizador, a travs de una auditoria y consignarse en la denuncia que al efecto
se formule.
En lo relativo al procedimiento para aplicar esta nueva sancin, el legislador ha
resuelto, en atencin a la mayor gravedad que le atribuye a este nuevo tipo de
infraccin, someter su conocimiento y fallo al procedimiento previsto en el artculo
165 N2 del Cdigo Tributario, y no al trmite para la aplicacin de la infraccin
contemplada en el actual inciso primero del N 1 del artculo 97 del citado cuerpo
orgnico que se rige por el N 1 del artculo 165.
Jurisprudencia administrativa
Segn el Servicio No procede aplicar multas a contribuyentes exentos del
impuesto Global Complementario que presenten con retraso su declaracin anual.
En efecto, segn el oficio referido los contribuyentes cuyas rentas no excedan del
lmite sealado exento se encuentran liberados de cumplir con la obligacin de
declarar, por lo que es legalmente improcedente aplicarles la multa que indica el
Art. 97 N 1, del Cdigo Tributario.

Art. 97 N 2
El retardo u omisin en la presentacin de declaraciones o informes, que
constituyan la base inmediata para la determinacin a liquidacin de un
impuesto, con multa de diez por ciento de los impuestos que resulten de la
liquidacin, siempre que dicho retardo u omisin no sea superior a 5 meses.
Pasado este plazo, la multa indicada se aumentar en un dos por ciento por
cada mes o fraccin de mes de retardo, no pudiendo exceder el total de ella
del treinta por ciento de los impuestos adeudados.
Esta multa no se impondr en aquellas situaciones en que proceda tambin
la aplicacin de la multa por atraso en el pago, establecida en el N ll de este
artculo y la declaracin no haya podido efectuarse por tratarse de un caso
en que no se acepta la declaracin sin el pago.
El retardo u omisin en la presentacin de declaraciones que no impliquen la
obligacin de efectuar un pago inmediato, por estar cubierto el impuesto a
juicio del contribuyente, pero que puedan constituir la base para determinar
o liquidar un impuesto, con multa de una unidad tributaria mensual a una
unidad tributaria anual.
Requisitos del tipo
a) Que se retarde u omita la presentacin de declaraciones o informes.
b) Que dichas declaraciones o informes constituyan la base para
Determinar o liquidar un impuesto.
Ej. No presentacin de declaracin formulario 22, sobre impuesto a la
Renta.
La Direccin Nacional del Servicio estableci que, a contar del 31 de diciembre de
1987, las infracciones consistentes en el atraso en declarar los impuestos, cuando
sea tambin aplicable la multa por atraso en pagar y se trate de tributos que slo
pueden declararse y pagar simultneamente y no se acepte la declaracin sin el
pago, se sancionarn solamente con la multa establecida en el N 11 del artculo
97 del Cdigo Tributario.
Jurisprudencia administrativa
Segn el Servicio en el caso de contribuyentes sometidos obligatoriamente al
sistema de pagos provisionales mensuales (PPM), que omitieren su declaracin y
pago oportuno, pero solucionaren la totalidad de los impuestos anuales que les
corresponda pagar, en el momento de su declaracin y pago anual, slo cabe el
giro de las multas, intereses penales, reajustes y recargos que procedan.

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Ello, por cuanto seria improcedente el giro de los impuestos provisionales

mensuales, dado que se ha cumplido con la obligacin tributaria anual, que es el
objetivo que se persigue con los PPM. Por lo tanto, corresponde aplicar el inters
penal hasta la fecha en que se extingui la obligacin anual. Igualmente, procede
la aplicacin de las multas establecidas en el artculo 97 Nos. 2 y 11, del Cdigo
Tributario, por el retardo u omisin en la presentacin de declaraciones o informes
que constituyan la base inmediata para la determinacin o liquidacin de un
impuesto y por el retardo de dichos pagos provisionales, respectivamente. Lo
anterior, sin perjuicio del reajuste del artculo 53 del Cdigo Tributario,
correspondiente.
Art. 97 N 3
La declaracin incompleta o errnea, la omisin de balances o documentos
anexos a la declaracin o a la presentacin incompleta de stos que puedan
inducir a una liquidacin de un impuesto inferior al que corresponda, a
menos que el contribuyente pruebe haber empleado la debida diligencia, con
multa de cinco por ciento al veinte por ciento de las diferencias de impuesto
que resultaren.

a)
b)
c)

Requisitos del tipo

Que la declaracin se presente.
Que dicha declaracin sea incompleta o errnea.
Que la declaracin induzca a una liquidacin impositiva inferior al que
corresponda.

Aunque el Manual de Instrucciones del Servicio no aclara mayormente el

significado y aplicacin de esta infraccin, nos permitimos sealar que su
aplicacin se limita a los casos en que la declaracin que presenta el
contribuyente determina un impuesto inferior al que corresponda.
Por no estar mencionada entre las infracciones que se rigen por el procedimiento
especial del artculo l65 del Cdigo Tributario, debe concluirse que la infraccin
prevista en el N 3 del artculo 97 debe ceirse al procedimiento general,
contemplado en el artculo 161 del citado cuerpo legal, lo que implica que es
necesario levantar previamente Acta de Denuncio. dando inicio a un procedimiento
jurisdiccional, al trmino del cual, mediante la sentencia que acoja la denuncia,
recin se fijar la multa.
Esta conclusin concuerda con la contenida en la Circular N 134, que sobre el
artculo 97, N 3, expresa: "Con relacin a los impuestos de la Ley N 12.120
(hoy D.L.825), esta infraccin slo podr verificarse cuando, con motivo de
revisiones que se practiquen a un determinado contribuyente, se compruebe
que ha sido culpa de ste el presentar declaraciones errneas o
incompletas. En estos casos, deber elevarse un acta de denuncio, de

11

acuerdo con lo dispuesto por el artculo 161 del Cdigo Tributario que trata
de procedimiento general para la aplicacin de sanciones, y en la sentencia
condenatoria que al respecto se dicte, deber dejarse expresa constancia de
haber existido culpa de parte del infractor".
Art. 97 N 6
"La no exhibicin de libros de contabilidad o de libros auxiliares y otros
documentos exigidos por el Director o el Director Regional de acuerdo con
las disposiciones legales, la oposicin al examen de los mismos o a la
inspeccin de establecimientos de comercio, agrcolas, industriales o
mineros, o el acto de entrabar en cualquier forma la scalizacion ejercida en
conformidad a la ley, con multa de una unidad tributaria mensual a una
unidad tributaria anual.
Requisitos del tipo
a) No exhibir los libros y documentos contables a los fiscalizadores.
b) Oponerse a la scalizacin.
Ej. Negativas del contribuyente a exhibir el contenido de cajones, armarios, cajas
de seguridad, kardex, etc. En la misma infraccin incurren los bancos que se
niegan o entraban el examen e investigacin de las operaciones de importacin de
clientes, efectuados por su intermedio. Los responsables de esta informacin
sern los representantes legales de dichos Bancos.
Normas legales atingentes a este tipo infractor
El artculo 95 del Cdigo Tributario, en la parte final de su inciso 1, indica que
"proceder, adems el apremio en los casos de las infracciones sealadas
en el N 7 del artculo 97 y tambin en todo caso en que el contribuyente no
exhiba sus libros o documentos de contabilidad o entrabe el examen de los
mismos", referencia esta ltima que, evidentemente, es la infraccin prevista y
sancionada en el N 6 del artculo 97.
El DL. N 825, sobre impuesto a las Ventas y Servicios: Dispone en su artculo
59: "Los vendedores y prestadores de servicios afectos a los impuestos de
los Ttulos II y, III con excepcin de los que tributan de acuerdo con el
Prrafo 7 del Ttulo II, debern llevar los libros especiales que determine el
reglamento, y registrar en ellos todas sus operaciones de compras, ventas y
servicios utilizados y prestados. El reglamento sealar, adems, las
especiaciones que debern contener los libros mencionados".

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Luego, en el artculo 62, agrega: "Los libros exigidos en el presente prrafo

debern ser mantenidos permanentemente en el negocio o establecimiento,
debiendo anotarse en ellos, da a da, las operaciones cuyo registro se
ordena en los artculos anteriores.
El incumplimiento de lo dispuesto en el inciso precedente har incurrir al
infractor en las sanciones contempladas en los nmeros 6 y 7 del artculo
97 del Cdigo Tributario, sin necesidad de la notificacin previa exigida en
la ltima de dichas disposiciones".
Por su parte, el Reglamento del citado D.L. N" 825, indica en su artculo 74: "Los
contribuyentes afectos a los impuestos de la ley, debern llevar un solo
Libro de Compras y Ventas, en el cual registrarn da a da todas sus
operaciones de compras, de ventas, de importaciones, de exportaciones y
de prestaciones de servicios, incluyendo separadamente aquellas que
recaigan sobre bienes y servicios exentos.
Sin prejuicios de los dispuesto en el inicio anterior, los vendedores y prestadores
de servicios podrn llevar un nmero mayor de libros de acuerdo a sus
necesidades contables.
En igual forma, los vendedores y prestadores del servicio al rgimen de tributacin
simplificada para los pequeos contribuyentes, establecido en el prrafo 7 del
Ttulo ll de la ley, debern llevar un libro foliado y timbrado, legalmente, en el que
diariamente registrarn todas sus operaciones en forma global, incluyendo
aquellas que recaigan sobre bienes exentos; no obstante para los efectos del
crdito a que tienen derecho segn el artculo 30 de la ley, las compras y
utilizaciones de servicios debern ser registrada en dichos libros con los mismos
datos que se describen en el artculo 75 y de este reglamento.
Los mencionados libros debern ser mantenidos permanentemente en el negocio
o establecimiento; el incumplimiento de esta obligacin har acreedor al infractor a
las sanciones contempladas en los nmeros, 6 y 7 del artculo 97 del cdigo
tributario.
El artculo 101 de la actual ley de la renta, que contemple la obligacin para
ciertas personas de emitir informes obligatorios para ser presentados al servicios
de impuestos internos, establece en su inciso ultimo: Sin prejuicio de lo dispuesto
en los incisos anteriores, las mismas personas obligadas a retener el impuesto de
segunda categora sobre la renta grabada en el N 1 del artculo 42, quedaran
obligadas certificar por cada persona, en la forma y oportunidad que determinen la
direccin, el monto total de la renta del citado N 1 del artculo 42 que se le
hubiere pagado en el ao calendario, los descuentos que se hubieren hecho de
dichas rentas por concepto de leyes sociales y, separadamente, por concepto de
impuestos de segunda categora, y el nmero de personas por el cual se pag
asignacin familiar. Esta certificacin ser solo a peticin del respectivo empleado,
obrero o pensionado, para acompaarlo a la declaracin que exige los nmeros 3

13

y 5 del artculo 65. El incumpliendo de esta obligacin, la omisin de certificar

parte de la renta o certificacin de cantidades no descontadas por concepto de
leyes sociales y/o de impuesto de segunda categora ser sancionara con la multa
que se establece en el inicio primero del nmero 6 del artculo 97 del cdigo
tributario, por cada infraccin.

Art. 97 N 7
El hecho de no llevar contabilidad a los libros auxiliares exigidos por el
director o el director regional de acuerdo con las disposiciones legales, o de
mantenerlo atrasados, o de llevarlos de forma distinta a la ordenada o
autorizada por la ley, y siempre que no se d cumplimiento a la obligaciones
respectiva dentro del plazo que seale el servicio, que no podrn ser inferior
de diez das, con multas de una unidad tributaria mensual a una unidad
tributaria anual.

Requisitos del tipo

a) No llevar contabilidad o documentos auxiliares; o
b) Llevarlos atrasados o de forma distinta a la ordenada o autorizada por la
ley; y
c) En ambos casos, no dar cumplimiento a la obligacin que la imponga el
servicio, en el plazo de diez das.
En efecto, la infraccin mencionada en el nmero 7 del citado artculo 97 del
cdigo tributario no se configura por el mero hecho de constatarla en primera
instancia.
El cdigo ordena conceder un plazo mnimo de diez das al infractor, a fin de que
subsane la omisin o irregularidad respectiva. Vencido este plazo sin que se d
cumplimiento a lo solicitado por el servicio, se configura la infraccin en referencia.
Ej.: No llevar los libros de contabilidad, que ordenan los artculos 16 y los
artculos 59 del D.L. N 825, sobre impuesto al valor agregado, y 74, de su
reglamento. No llevar los libros especiales exigidos en el artculo 92 del
reglamento del D.L. N 825, para los efectos del impuesto adicional a las ventas e
importaciones de bebidas alcohlicas. No llevar el libro auxiliar de
remuneraciones. No llevar el libro FUT. Llevar con atraso o en forma distinta los
libros antes mencionados.
Advertimos que la no utilizacin de las cuentas especiales ordenadas para el
control del IVA puede sancionarse segn el artculo 97, N 7, en atencin al que la
circular N 134, de 05/11/75, en su N 19, bajo del ttulo Sanciones por no utilizar
las cuentas especiales que seala el reglamento, expresa lo que sigue: la no

14

utilizacin de las cuentas especiales que sealan el artculo 99 del reglamento del
impuestos a las ventas y servicios y cuyas instrucciones se imparten en el punto
12 de la circular N 38, de 26 de febrero de 1975, podr sancionarse con las
penas establecidas en el artculo 97, N 7, del cdigo tributario.
En el caso advertir que de acuerdo a la actual Ley sobre Impuestos a las Ventas y
Servicios y a sus respectivos Reglamentos, las obligaciones de abrir cuentas
especiales en la contabilidad, para registrar los impuestos recargados en las
operaciones efectuadas y los consignados a las facturas recibidas de los
proveedores y prestadores de servicios, se encuentran contenidas en el artculo
97, N 7, del Cdigo Tributario.

Art. 97 N 10
El no otorgamiento de guas de despacho, de facturas, notas de boletas no
autorizadas o de facturas, notas de dbito, notas de crdito o guas de
despacho sin el timbre correspondiente, el fraccionamiento del monto de las
venas o de otras operaciones para eludir el otorgamiento de boletas, con
multa del 50% al 500% del monto de la operacin, con un mnimo de 2
unidades tributarias mensuales y un mximo de 40 unidades tributarias
anuales.
En el caso de la infraccin sealada en el inciso 1, esta deber ser, adems,
sancionadas con clausura de hasta veinte das de la oficina, estudio.
Establecimiento o sucursal en que se hubiere cometido la infraccin.
La retiracin de las infracciones sealadas en el inciso 1 se sancionar
adems con presidio o relegacin menor en su grado mximo. Para estos
efectos se entender que hay reiteraciones cuando se comenta dos o ms
infracciones entre las cuales no medie un perodo superior a tres aos.
Para los efectos de aplicar la clusula, el Servicio podr requerir el auxilio de
la fuerza pblica, la que ser concedida sin ningn trmite previo con el
cuerpo de Carabineros, pudiendo procederse con allanamiento y
descerrajamiento si fuera necesario. En todo caso, se podrn sellos oficiales
y carteles en los establecimientos clausurados.
Cada sucursal se entender como establecimiento distinto para los efectos
de este nmero.
En los casos de clausura, el infracto deber pagar a sus dependientes las
correspondientes remuneraciones mientras que dure aquella. No tendrn
este derecho los dependientes que hubiere hecho incurrir a l contribuyente
en la sancin.

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 Requisitos del tipo

a) Encontrarse afectos a impuestos; y
b) No otorgar documentos tributarios, u otorgarlos sin dar cumplimiento a los
requisitos exigidos por la ley
Ej. No otorgamiento de guas de despacho, de factura, nota de dbito. Nota de
crdito o boletas, en los casos en que la ley lo exige, o su otorgamiento sin cumplir
con algunos de los requisitos legales o reglamentos. El uso de boletas no
autorizadas o de facturas, notas de dbito, notas de crdito o guas de despacho
sin el timbre correspondiente. El fraccionamiento del monto de las ventas o el de
otras operaciones, para eludir el otorgamiento de boletas. Infraccin a las
disposiciones sealadas en el artculo 55, inciso tercero, D.L. N 825, relativas a
la emisin de guas de despacho. Etc.

Jurisprudencia administrativa
Segn el servicio para los efectos de los dispuesto en el artculo 55 inciso 3, del
D:L: N 825, en vigencia,, las guas de despacho emitidas sin estar numeradas y
timbradas por el S.I.I. o sin cumplir con todos los dems requisitos sealados en el
artculo 70 del D.S N 55, de 1977, reglamento de la ley sobre Impuestos a las
Ventas y Servicios, equivale al no otorgamiento de la correspondiente factura y
constituye la infraccin que previene y sanciona el artculo 97, N 10, del Cdigo
Tributario, lo cual habilita a los ministros de Fe para notificar la denuncia por no
otorgar la facultad respectiva.
Lo anterior, atendido a que la gua de despacho que puede justificar el no
otorgamiento de la factura reemplazndola temporalmente solo es aquella que
cumple con los requisitos aludidos, ya que la omisin de ellos trae como
consecuencia que ese documento no sea legalmente idneo ni
til para sustituir a la facultad, y hace renacer, por lo tanto, la obligacin de emitir y
entregar este ltimo documento.
Segn el servicio la omisin de la existencia de la voltea de venta por un retiro de
mercadera a que se refiere al artculo 8. Letra d), del D.L. N 825, en vigencia,
configura la infraccin que previene y sanciona el artculo 97 N 10 del cdigo
Tributario.
Lo expuesto, en atencin a que en los casos de retiro de mercadera que se
consideren ventas. En conformidad con los dispuesto en el artculo 8, letra d), del
D.L. N 825, citado, el Impuesto al valor agregado (I.V.A) se devenga en el
momento del retiro del bien respectivo y simultneamente nace la obligacin de

16

emitir la boleta de venta, al tenor de lo sealado en el artculo 9, letra e), y 55,

inciso 4, ambos del Decreto Ley N 825, precitado.
Jurisprudencia judicial
a) La corte de apelacin de Santiago, con fecha 20 de julio de 1999,
establecido que la circunstancia de que no se haya exhibido al fiscalizador
la factura que respalda el transporte de mercadera el da en que se curs
la denuncia, no configura la infraccin prevista en el N 10 del artculo 97
del Cdigo Tributario, por haberse desvirtuado el cargo con la agregacin al
proceso de dicha factura.
Contra la resolucin de servicio de impuestos internos que deneg la reclamacin
interpuesta en contra de una denuncia por infraccin al artculo 97 N 10 del
Cdigo tributario, en razn de no haber entregado al comprador la correspondiente
boleta de compraventa, por carecer dicho recursos de todo asidero jurdico, ya que
lo que se pretende con el desnaturalizndolo- es revisar a travs de una
resolucin contenciosa administrativa que, despus de terminado el procedimiento
quedo ejecutoriada. aun cuando lo expuesto basta para el r4echazo del recurso, a
igual forma, ya que emitir, que es el verbo rector en el texto que describe la
obligacin, no solo importa el deber de extender o escribir el pertinente
documentos, sino tambin, de acuerdo al lxico y a la lgica natural de este
quehacer, la de entregarlo o ponerlo en manos de consumidores, como
claramente se desprende del artculo 52 y siguiente del D.L. N 825, en el
momento de la entrega real o simblica de las especies, y no despus, bajo
condiciones o sujetas a problemas particulares del comprador, cualesquiera que
estos sean. Emitir es extender y entregar, o dar junto al intercambio, en las
presentaciones de las partes, y no solamente escribir y guardar la boleta hasta
cuando el comprador quiera tomarla y retirarla.
La ultima Corte de Apelacin de Iquique, con fecha 19 de marzo del 1965, resolvi
que proceda aplicar la sancin contemplada en el artculo 97, N 10, del Cdigo
Tributario, sancin que consiste en una multa determinada, a un comerciante que
omiti indicar en las boletas de compraventa la naturaleza de la mercadera
vendida, por cuanto los requisitos que la tienen por objeto el debido resguardo de
los intereses fiscales.
Segn la Corte, la exigencia relativa a la naturaleza de la operacin, de que
deben dar cuenta dichos documento, no pueden entenderse limitada a expresar si
la operacin constituye compraventa u otra convencin afecta al tributo,
particularmente si el establecimiento comercial gira en el rubro de los dos tipos de
mercadera, afectada a tasas diferentes de impuesto.

17

Art. 97 N 11
El retardo en enterar en tesorera impuestos sujeto a retencin por recargo,
con multa de un diez por ciento de los impuestos adeudados. La multa
indicada se aumentara en un dos por ciento por cada mes o fraccin de mes
de retardo, no pudiendo excederse el total de ella del treinta por ciento de
los impuestos.
Debe tenerse presente que, para que se configure esta infraccin basta con el
mero retardo, aunque no sea culpable o doloso, es decir basta con que el pago se
haga fuera del plazo legal o reglamentario correspondiente. Ejemplo de impuestos
sujetos a retencin son los del artculo 29 N 2 y art. 42 N 1, de la Ley sobre
Impuestos a la Renta, y ejemplos de impuestos sujetos a recargo son los
impuestos a la venta y servicios.
Sobre el particular, cabe aclarar que no procede aplicar a multa que seala el N
11 del artculo 97. Por atraso en el pago de impuestos municipales o de tributos
con destino especfico, en razn a que de acuerdo con lo establecido en el
artculo 1 del Cdigo Tributario, las normas tributarias se aplican solo a los tributo
a fiscales internos.

Requisitos del tipo

a) Pagar a tesorera con retraso;
b) Impuestos sujetos a retencin o recargo. Se discute si el I.V.A. es un
impuesto de retencin o de cargo en todas sus fases, o solo en el dbito.
Nosotros creemos que es un impuesto de recargo en el dbito no en el
crdito, pues en el crdito de impuestos no se recarga se soporta.
El proyecto de Reforma Tributaria aprobado recientemente en el congreso,
agrega al inciso final del artculo 97 N 11 lo siguiente:

Art. 97 N 15
El incumplimiento de cualquiera de las obligaciones establecidas en los
artculos 34 y 60, inciso penltimo, con una multa de veinte por ciento al
cien por ciento de una unidad tributaria anual.

18

 Requisitos del tipo

a) No asistir a una citacin del SI.I ; y
b) Que la citacin se funde en el artculo 34 o 60 inciso penltimo del cdigo
tributario.
Art. 34
Estn obligados a atestiguar bajo juramento sobre los puntos contenidos
en una declaracin, los contribuyentes, los que las hayan firmado y los
tcnicos y asesores que hayan intervenido en su confeccin o en la
preparacin de ella o de si antecedentes, siempre que el servicio lo requiera,
dentro de los plazos de prescripcin. Tratndose de sociedades esta
obligacin recaer, adems, sobre los socios o administradores que seale
la Direccin Regional. So se trata de sociedades annimas o en comandita,
estn obligados a prestar ese juramento su presidente, vicepresidente,
gerente, director o socios gestores, que, segn el caso, indique la Direccin
Regional.

Art. 60 inciso penltimo

Para la aplicacin, fiscalizacin o investigacin de cumplimiento de las
leyes tributarias, el servicio podr pedir declaracin jurada por escrito o citar
a toda persona domiciliada dentro de la jurisdiccin de la oficina que le cite,
para que concurra a declarar, bajo juramento, sobre hechos, datos o
antecedentes de cualquiera naturaleza relacionados con tercera persona.
Estarn exceptuados de estas obligaciones, salvo en los casos de sucesin
por causa de muerte o comunidades en que sean comuneros los parientes,
el cnyuge, los parientes por consanguinidad en la lnea recta o dentro del
cuarto grado de la colateral, el adoptante, los parientes por afinidad en la
lnea recta o dentro del segundo grado de la colateral de dicho tercero.
Adems estarn exceptuados de estas obligaciones las personas obligadas
a guardar secretos profesional.

Art. 97 N 16
La prdida o inutilizacin de los libros de contabilidad o documentos que
sirven para acreditar las anotaciones contables o que estn relacionadas
con las actividades afectas a cualquier impuesto, con multa de hasta el 20%
del capital efectivo con un tope de 30 unidades tributarias anuales, a menos

19

que la prdida o inutilizacin sea calificada de fortuita por el Di9irector

Regional.
Los contribuyentes debern en todos los casis de prdida o inutilizacin
a) Dar aviso al Servicio dentro de los 10 das siguientes, y
b) Reconstituir la contabilidad dentro del plazo y conforme a las normas que
fije el servicio, plazo que no podr ser inferior a treinta das.
El incumplimiento de lo dispuesto en el inciso anterior se sancionara con
una multa de hasta diez unidades tributarias mensuales. Sin embargo no se
considera fortuita, salvo prueba en contrario, a prdida o utilizacin de los
libros de contabilidad o documentos mencionados en el inciso primero,
cuando se de aviso de este hecho o se detecte con posterioridad a una
citacin, notificacin o cualquier otro requerimiento del servicio que diga
relacin con dicho libros y documentos.
En todo caso, la prdida o utilizacin de los libros de contabilidad
suspender la prescripcin establecida en el artculo 200, hasta la fecha en
que los libros legalmente reconstituidos queden a disposicin del servicio.
Para los efectos previstos en el inciso primero de este nmero se entender
por capital efectivo el definido en el Artculo 2, N 5, de la Ley de Impuesto a
la Renta.
En aquellos casos en que, debido a la imposibilidad de determinar el capital
efectivo, no sea posible aplicar la sancin sealada en el inciso primero, se
sancionara dicha perdida o inutilizacin con una multa de hasta 30 unidades
tributarias anuales.

Requisitos del tipo contenido en el inciso primero

a) Que se produzca la prdida o inutilizacin de los libros de contabilidad o
documentos que sirvan para acreditar las anotaciones contables o que
estn relacionados con las actividades afectas a cualquier impuesto.
b) La omisin de reconstituir la contabilidad en los plazos y en la forma que
disponga la Direccin Regional.
De verificarse la omisin anotada, aun cuando la prdida o inutilizacin haya sido
considerada fortuita, debe aplicarse la sancin de multa de hasta 10 unidades
tributarias mensuales, respecto de cada una de aquellas contravenciones.
La Direccin Nacional del Servicio, mediante la Res. N 109 Ex, resolvi que todo
contribuyente que extravi o le sean robados o hurtados talonarios completos o
parciales de factura, notas de dbito notas de crditos, autorizadas legalmente y

20

sin utilizar, estar obligado a dar cuenta por escrito de este hecho a la inspeccin
de impuestos internos que corresponda, de los actos que lleva a cabo las
personas.
a) La Corte de apelaciones de Santiago, resolvi con fecha 10 de diciembre
de 1999, que no es sancionable la perdida de los libros de contabilidad,
auto denunciada por el contribuyente dentro de plazo y calificado como tal
por el Director Regional del Servicio.
b) La Corte de Apelaciones Santiago. Con fecha 14 de enero de 1999,
resolvi que la prdida temporal de facturas, encontradas varios aos
despus, sin haber sido utilizadas en operacin alguna, debe entenderse
fortuita, por haber cumplido el contribuyente con la operacin de dar cuenta
del hecho dentro de plazo y sin prejuicio fiscal.
c) La Corte Suprema, con fecha 15 de septiembre de 1998, resolvi que las
guas de despacho no tienen por objeto documentar la venta de la especie
que es el hecho gravedad- sino la entrega o retiro de las mismas, que en
su caso puede o no corresponder a una operacin afecta, en consecuencia,
no puede sostenerse que las guas de despacho sean instrumentos que
sirvan de base a la contabilidad del contribuyente. De lo anterior se infiere
que el extravi de una gua no configura la infraccin del art. 97 N 16 del
Cdigo Tributario.
d) La Corte de Apelaciones de Valparaso, con fecha 02 de julio de 1998,
resolvi que no es impedimento para calificar como fortuita la perdida, si el
contribuyente no hizo las publicaciones que ordena
al efecto una
resolucin del Servicio, ya que este requisito no se encuentra establecido
por la ley, sino en una instruccin que solo tiene fuerza obligatoria interna.
e) La Corte de Apelaciones de Santiago, con fecha 09 de julio de 1993,
resolvi que es negligente y por lo tanto no fortuito, la conducta del
contribuyente de mantener un talonario de factura dentro de un vehculo
estacionado durante la noche en el interior de su domicilio.

Art. 97 N 17
La movilizacin o traslado de
vehculos detenidos al trasporte
despacho o factura, otorgadas
sancionado con una multa de 10
tributaria anual.

bienes corporales muebles realizado en

de carga sin la correspondiente gua de
en la forma exigida por la leyes, ser
por ciento al 200 por ciento de una unidad

Sorprendida la infraccin, el vehculo no podr continuar haba el lugar de

destino mientras no se exhiba la gua de despacho o factura correspondiente
a la carga movilizada, pudiendo, en todo caso, regresar a su lugar de origen.

21

Para llevar a efecto la medida de que trata el inciso anterior, el funcionario

encargado de la diligencia podr recurrir al auxilio de la fuerza pblica, la que le
ser concedida por el Jefe de Carabineros ms inmediato sin ms trmite,
pudiendo procederse con allanamiento y descerrajamiento si fuere necesario.
Requisitos del tipo
a.- Estar afecto a I.V.A.; y
b,- Trasladar bienes corporales muebles; sin gua de despacho o factura,
Es oportuno sealar que el artculo 55 del D.L. N 825, se refiere a la
obligacin de emitir guas de despacho y a la obligacin de exhibirlas
durante el traslado de los bienes, aunque el traslado no importe venta.
d) En efecto, el inciso final del artculo mencionado indica que: "La gua de
despacho a que se refiere el inciso tercero, o la factura o boleta respectiva,
deber exhibirse a requerimiento del Servicio de Impuestos Internos,
durante el traslado de especies afectas al Impuesto al Valor Agregado,
realizado en vehculos destinados al transporte de carga. Para estos
efectos, el vendedor o prestador de servicios deber emitir guas de
despacho tambin cuando efecte traslados de bienes corporales muebles
que no imparten ventas. La no emisin de guas de despacho
oportunamente, ser sancionada en la forma prevista en el N 10 del Art.
97, del Cdigo Tributario, siendo responsable solidario quien transporte las
especies cuando no identifique al vendedor o prestador del servicio.

a)
b)
c)

Art. 97 N 19
El incumplimiento de la obligacin de exigir el otorgamiento de la factura o
boleta, en su caso, y de retirarla del local o establecimiento del emisor, ser
sancionado con multa de hasta una unidad tributaria mensual en el caso de
las boletas, y de hasta 20 unidades tributarias mensuales en el caso de
facturas, previos los trmites del procedimiento contemplado en el artculo
165 de este Cdigo y sin perjuicio de que al sorprenderse la infraccin, el
funcionario del Servicio pueda solicitar el auxilio de la fuerza pblica para
obtener la debida identificacin del infractor, dejndose constancia en la
unidad policial respectiva."

Requisitos del tipo

a) Haber realizado una compra o contratado un servicio;
b) No exigir la entrega de boleta o factura.

Art. 97 N 20

22

La deduccin como gasto o uso del crdito fiscal que efecten, en forma
reiterada, los contribuyentes del impuesto de Primera Categora de la Ley de
la Renta, que no sean sociedades annimas abiertas, de desembolsos que
sean rechazados o que no den derecho a dicho crdito, de acuerdo a la Ley
de la Renta o al decreto ley N 825, de 1974, por el hecho de ceder en
beneficio personal y gratuito del propietario o socio de la empresa, su
cnyuge o hijos, o de una tercera persona que no tenga relacin laboral o de
servicios con la empresa que justifique el desembolso o el uso del crdito
fiscal, con multa de hasta el 200%de todos los impuestos que deberan
haberse enterado en arcas fiscales, de no mediar la deduccin indebida.

Requisitos del tipo

a) Ser contribuyente del Impuesto de Primera Categora y/o de l.V.A ; y
b) Existencia de un desembolso: Se requiere la existencia de un desembolso,
esto es, de un acto de disposicin de dinero o especies de la empresa o
sociedad.
c) Destino del desembolso: Los desembolsos que llevan al ilcito, deben ser
de aquellos que junto con no estar destinados a la empresa ni redundaren
su favor, cedan en beneficio personal y gratuito del propietario o socio de la
empresa, su cnyuge o hijos, o de una tercera persona que no tenga
relacin laboral o de servicios con la empresa.
Segn impuestos Internos este beneficio se podra manifestar de diversas formas.
Por ejemplo, es posible que la empresa realice directamente un desembolso
destinado a pagar o extinguir una deuda del sujeto beneficiado, o incurra en
gastos que son propios o naturales de este ltimo, o, de otro lado, puede ocurrir
que el desembolso est asociado a uso o goce, a cualquier ttulo, por parte del
sujeto beneficiado, de un bien que forma parte del activo de la empresa, caso en
el cual, todos los gastos relacionados con la mantencin o utilizacin de dicho
activo que se paguen con fondos de la empresa, reunirn las caractersticas
suficientes para dar lugar a la infraccin
El presupuesto sancionatorio que la norma prev en cuanto a que el desembolso
haya cedido en beneficio personal y gratuito de una tercera persona que no tenga
relacin laboral o de servicios con la empresa, concurrir respecto de las personas
que no sean dependientes de la empresa o que no le presten o hayan prestado
servicios a sta.
Respecto de las personas que tengan vnculos laborales o de servicios con la
empresa debe tenerse presente que no todo desembolso que se efecte en su
beneficio debe aceptarse para considerarlo excluido del mbito de aplicacin del
precepto sancionatorio. En efecto, para liberados de sancin, la norma que se
comenta exige que los desembolsos que la empresa realice respecto de las
personas antes mencionadas sean de tal naturaleza, entidad o fundamento, que

23

resulten justificados por la relacin de dependencia o de ser-vicios que stas

tengan con la empresa. En consecuencia, los desembolsos que no renan las
condiciones que la mencionada relacin con la empresa permita justificar,
configurarn tambin la figura infraccional que se analiza.
D) La reiteracin como elemento de tipicidad. Para que proceda la aplicacin de la
sancin que se origina en alguna de las infracciones que establece el nuevo N
20del artculo 97, se requiere que el contribuyente haya incurrido en el uso del
crdito fiscal o en la deduccin como gasto de aquellos desembolsos que la norma
reconoce como improcedentes, en forma reiterada, esto es, en ms de una
oportunidad dentro de un mismo o de distintos periodos tributarios, pero siempre
que estn comprendidos en el lapso de prescripcin de tres aos de la accin del
Servicio para perseguir la aplicacin de las sanciones.
Para los efectos de estimar si existe reiteracin, no se exige que entre cada acto
punible medie una sentencia condenatoria, bastando. que en el perodo ya
mencionado el contribuyente haya realizado un desembolso, anterior al que se
examina, que dedujo como gasto o utiliz como crdito fiscal, sin importar el
monto, la naturaleza de los impuestos evadidos ni la clase de terceros a que la
norma alude, que participen del beneficio indebido con recursos de la empresa.
Tambin habr reiteracin cuando un mismo desembolso se utilice indebidamente
como gasto y crdito fiscal. Cabe tener presente, a propsito de la reiteracin
como elemento del tipo infraccional, que el monto de la multa que Se aplique
cuando se detecte la conducta punible, deber calcularse considerando, el
perjuicio fiscal que han provocado todos los actos constitutivos de la misma,
incluida la primera deduccin que por s sola no era suficiente para configurar la
infraccin.
Se pueden presentar tres situaciones en que se configurarn los hechos
contravencionales tipificados en la norma que se analiza: a) Que slo se utilice en
forma reiterada el crdito fiscal originado en desembolsos que no den derecho a
dicho crdito, por el hecho de ceder aquellos en beneficio personal y gratuito de
determinadas personas, lo que determinar la aplicacin de una sancin por las
diferencias en I.V.A. b) Que slo se incurra en forma reiterada en la deduccin
como gasto de desembolsos que sean rechazados por cumplirse las condiciones
que la norma sancionatoria describe, hecho que conducir a aplicar una sancin
por las diferencias en el impuesto a la renta de primera categora, y c) Que se
efecten desembolsos que deben ser rechazados tanto desde la perspectiva del
empleo del crdito fiscal por parte de la empresa, como por la circunstancia de no
ser idneos para deducirlos de la renta bruta del contribuyente de primera
categora, debiendo en tal evento determinarse la evasin del impuesto de primera
categora y del I.V.A. para aplicar los castigos correspondientes.
No se aplica esta norma a los gastos que, si bien son rechazados tributariamente,
inciden en beneficio de la empresa, y son propios de ella o para ella. Asimismo,

24

tambin quedan fuera de la figura tpica aquellos desembolsos que, no obstante

ser rechazados en razn de no relacionarse con el giro de la empresa, o no ser
necesarios para producir la renta, tienen un destino diverso al que exige el
numeral 20, como en el caso que el beneficiario sea un dependiente de la
empresa, y dicha relacin permita justificarlos.

Procedimiento
De acuerdo a la Circular 67/98, las denuncias por infracciones tipificadas en el
artculo 97 N 20, se notificarn conjuntamente con la liquidacin por la diferencia
de los impuestos, originados en los mencionados hechos contravencionales,
constituyendo, por consiguiente, un presupuesto necesario para ello, que se haya
presentado la declaracin de los impuestos correspondientes.
En el evento que no sea necesario practicar una liquidacin de impuestos en
razn de haber presentado el contribuyente una declaracin rectificadora, la
denuncia por la infraccin en comento se notificar conjuntamente con el giro a
que d lugar la mencionada rectificadora.
Finalmente, en la denuncia que se levante se deber indicar la o las sin fracciones
anteriores a la que se ha detectado y los elementos de prueba que han permitido
comprobarlas.

Artculo 97 N 21
La no comparecencia injustificada ante el Servicio, a un segundo
requerimiento notificado al contribuyente conforme a lo dispuesto en el
artculo 11, con una multa de una unidad tributaria mensual a una unidad
tributaria anual, la que se aplicar en relacin al perjuicio fiscal
comprometido y proceder transcurridos 20 das desde el plazo de
comparecencia indicado en la Segunda notificacin. El Servicio deber
certificar la concurrencia del contribuyente al requerimiento notificado."

Requisitos del tipo

a) Que el contribuyente no comparezca ante un segundo requerimiento del
Servicio.
En la Circular N 63 el Servicio estableci que por requerimiento deba entenderse
cualquier resolucin o documento emitido por el Servicio, en que se solicite la
comparecencia de contribuyente, vinculada al cumplimiento de una obligacin
tributaria.

25

La notificacin de este requerimiento puede producirse por cualquiera de las

frmulas de notificacin que establece el artculo 11 del Cdigo Tributario, esto es,
en forma personal, por cdula o por carta certificada.
b) Que la no comparecencia sea injustificada.
En la Circular referida, se estableci que las nicas razones que podran justificar
la no comparecencia son: a) el caso fortuito o la fuerza mayor; b) inimputable al
contribuyente.
c) Que la comparecencia no se produzca o se produzca despus del plazo de
veinte das, contado desde el segundo requerimiento.
Por lo tanto, si el contribuyente concurre al requerimiento, despus de la fecha de
comparecencia indicada en la segunda notificacin, pero antes de transcurridos 20
das, a contar de la misma fecha; no se configura la infraccin.
Aunque el plazo de 20 das a que se refiere esta norma es de das hbiles, el
Servicio estableci que, por tratarse de una actuacin del contribuyente distinto a
la declaracin y pago, tiene el carcter de plazo fatal e improrrogable y, por lo
tanto, si vence en un da sbado; no se prorroga al da hbil siguiente.

Infraccin genrica. Art. 109

Toda infraccin a las normas tributarias que no tenga sealada una sancin
especfica, es sancionada con multa no inferior a un 1% ni superior a un 100% de
una unidad tributaria anual, o hasta el triple del impuesto aludido si la
contravencin tiene como consecuencia la evasin del Impuesto.

Consideracin general respecto de las multas

Las multas establecidas en el Cdigo Tributario que deban calcularse sobre los
impuestos adeudados, se determinarn sobre los impuestos reajustados segn la
norma establecida en el artculo 53.

Infracciones penales
Es toda violacin dolosa de las normas tributarias tendientes a evadir impuestos.
Adems del dolo, las diferencias entre una infraccin administrativa y un delito
tributario, son:
a) La sancin, pues las infracciones administrativas se sancionan con multa y
en algunos casos, tambin con clausura. Las penales con multa y pena
corporal.

26

b) La autoridad que las aplica. Las administrativas son aplicadas por el tribunal
tributario. Las penales, por la justicia del Crimen.
c) El procedimiento que se utiliza para aplicadas. Si la infraccin es
administrativa, se aplica el procedimiento del artculo 161 o 165,
dependiendo de la infraccin. Si es penal, el procedimiento que se aplicase
el que contiene el Cdigo de Procedimiento Penal, con las modificaciones
que establece el artculo 163 del Cdigo Tributario.
d) Los plazos de prescripcin. Si la sancin es administrativa la prescripcin
es de tres aos. Si es penal, el plazo es de 5 o 1O aos segn la pena
asignada. Si sta es de simple delito: 5 aos. Si es crimen: O aos.
Es el Director Nacional del S.I.I. quien decide privativamente si ejerce o no
accin penal. Por aquellas infracciones tributarias sancionadas penalmente.
Cuando decide no hacerlo, se aplica slo la sancin administrativa, conforme al
Procedimiento Sancionatorio General que establece el artculo 161 del Cdigo
Tributario.

Caractersticas de las infracciones penales

a) La pena corporal es compatible con sanciones de tipo administrativo y an
civil.
b) Dentro de la clasificacin de los delitos nos encontramos con crmenes
simples delitos y faltas.
c) Los juicios criminales por delitos tributarios sancionados con pena corporal
solo podrn ser iniciados por querella o denuncia del S.I.I. o del consejo de
defensa del estado a requerimiento del director.
Constituyen delitos tributarios
Art. 97 N 4
"Las declaraciones maliciosamente incompletas o falsas que puedan inducir a la
liquidacin de un impuesto inferior al que corresponda o la omisin maliciosa en
los libros de contabilidad de los asientos relativos a las mercaderas adquiridas,
enajenadas o permutadas o a las dems operaciones gravadas, la adulteracin de
balances o inventarios ola presentacin de stos dolosamente falseados, el uso de
boletas, notas de dbito, notas de crdito o facturas ya utilizadas en operaciones
anteriores, o el empleo de otros procedimientos dolosos encaminados a ocultar o
desfigurar el verdadero monto de las operaciones realizadas o a burlar el
impuesto, con multa de 50%. al 300% del valor del tributo eludido y con presidio
menor en sus grados medios o mximos.

27

Los contribuyentes afectos al Impuesto a las Ventas y Servicios u otros impuestos

sujetos a retencin o recargo, que realicen maliciosamente cualquiera maniobra
tendiente a aumentar el verdadero monto de los crditos o imputaciones que
tengan derecho a hacer valer, en relacin con las cantidades que deban pagar,
sern sancionados con la pena de presidio menor en su grado mximo a presidio
mayor en su grado mnimo y con multas del 100% al 300% de lo defraudado.
El que, simulando una operacin tributaria o mediante cualquier otra maniobra
fraudulenta, obtuviere devoluciones de impuesto que no le correspondan, ser
condenado con la pena le presidio menor en su grado mximo a presidio mayor en
su grado medio y con multa del 100% al 400% delo defraudado.
Si, como medio para cometer los delitos previstos en los incisos anteriores, se
hubiere hecho uso malicioso de facturas u otros documentos falsos, fraudulentos o
adulterados, se aplicar la pena mayor asignada al delito ms grave.
El que maliciosamente confeccione, venda o facilite, a cualquier artculo, guas (le
despacho, facturas, notas de dbito, notas de crdito o boletas, falsas, con o sin
timbre del Servicio, con el objeto de cometer o posibilitar la comisin (le los delitos
descritos en este nmero, ser sancionado con la pena (le presidio menor en sus
grados medio a mximo y con una multa de hasta 40 unidades tributarias
anuales.

Requisitos
a) Ser contribuyente. A menos que la inculpacin sea como cmplice o
encubridor.
b) Haber presentado una declaracin de impuesto incompleta o falsa.
c) Haber actuado dolosamente. El dolo supone la concurrencia de un
elemento cognoscitivo, que supone el querer el hecho punible. En la
especie, proponerse la evasin. Y un elemento evolutivo, materializado en
la realizacin de una conducta idnea a la concrecin de ese objetivo
daoso. Por ejemplo: Sub declarar los dbitos fiscales. Excluir
determinados ingresos de la declaracin, etc.
No se requiere conocer toda la dinmica operativa de los impuestos hasta que se
capte el significado social del injusto. La valoracin paralela en la esfera del lego,
segn KAUFFMANN.
La Direccin de impuestos Internos ha establecido que los contribuyentes que no
indiquen en sus declaraciones mensuales de impuestos a los servicios el
verdadero monto total del crdito fiscal que tengan derecho a deducir del impuesto
adeudado sobre los servicios prestados, aun en el caso de que por aplicacin de
dicho crdito no deban pagar suma alguna por concepto de dicho impuesto, que
no sealen adems el remanente no utilizado del crdito o que realicen cualquier

28

maniobra tendiente a desfigurar el verdadero monto de los crditos que tengan

derecho a hacer valer, podrn sancionarse con las penas establecidas en el N 4
del artculo 97 del Cdigo Tributario.
Ms adelante, en la Circular N 1341, expres que conforme lo dispone el artculo
97, N" 4, del Cdigo Tributario, constituyen conductas que pueden ser
sancionadas con multa y pena corporal, entre otras, las siguientes: a) Disminucin
intencionada del dbito fiscal, encaminada a defraudar al Fisco, motivada por: No emisin de boletas y facturas, o emisin de las mismas por montos inferiores a
los reales, cuando ella no sea espordica y forme parte del procedimiento usual
del contribuyente. - Empleo de doble juego de boletas y/o facturas, con
contabilizacin de uno solo de ellos. - Errores de sumas habituales en la
determinacin de las ventas mensuales, dentro del Libro de Ventas. - Errores de
sumas habituales, en el traspaso de las boletas al Libro Mayor de Ventas. Confeccin de boletas o facturas sin su copia correspondiente, cuando esta ltima
es hecha posteriormente por montos inferiores a los reales. - El empleo de
cualquier otro procedimiento doloso encaminado a desfigurar el verdadero monto
de las ventas o del dbito fiscal. b) Aumento intencionado del crdito fiscal,
motivado por: - Empleo de facturas de compra falsas. - Adulteracin de facturas de
compras autnticas. - Errores de suma mencionados y habituales, dentro del
Libro de Compras. Cualquier otra maniobra tendiente a desfigurar el verdadero
monto de los crditos fiscales.
La Corte de Apelaciones Valparaso, con fecha 8 de junio de 1981,estableci que
las expresiones "maliciosamente", "maliciosa" y "dolosamente", insertas en los
tipos penales del artculo 97, N" 4, del Cdigo Tributario, resultan ser trminos
sinnimos y aunque no constituyan un elemento del tipo legal, ya que no importan
tal exigencia, de un requisito anmico especial y, por tanto, no correspondan a un
elemento subjetivo del tipo, en lo cual estn acordes tanto la doctrina como la
jurisprudencia de nuestros tribunales, al aludir el legislador en forma expresa al
dolo implcito en cada delito, se ha querido solamente que con este mayor realce
legal se obligue al juez a conceder especial atencin a la prueba del mismo, sin
bastarse con la sola presuncin establecida en el artculo 1 del Cdigo Penal.
En efecto, la presuncin de dolo, que pesa sobre el imputado, establecida en el
artculo 1, precitado, no significa una inversin en el peso de la prueba ni
convierte al proceso criminal en una investigacin de cargos que el acusado est
obligado a desvirtuar, ya que conforme al artculo 109 del Cdigo de
Procedimiento Penal, corresponde al Juez investigar con igual celo, no slo los
hechos y circunstancias que establecen y agravan la responsabilidad del
inculpado sino tambin los que la eximan de ella o la extingan o atenen. De
consiguiente, la expresin maliciosa, empleada por la ley, no tiene otro
significado que el de "intencional", lo cual corresponde: a una forma de dolo, que
es el dolo directo".

29

Ahora bien, en cuanto a la estructura del tipo penal que contiene el artculo 97 N
4 del Cdigo Tributario, podemos decir que este sanciona varias conductas.
En el inciso primero, se sanciona la presentacin de declaraciones maliciosamente
falsas o incompletas orientadas a liquidar un impuesto inferior al que corresponda,
como asimismo todo procedimiento doloso encaminado a ocultar o desfigurar el
monto de las operaciones realizadas o a burlar el impuesto.

Art. 97 N5
La omisin maliciosa de declaraciones exigidas por las leyes tributarias o
liquidaciones de un impuesto en que incurran el contribuyente o su representante
o los socios que tengan el uso de la razn social, con multas del cincuenta por
ciento al trescientos por ciento del impuesto que se trata de eludir y con presidio
menos en sus grados medio o mximo

Requisitos del tipo

a) Una ley tributaria exija la presentacin de declaraciones, incluidos aquellos
casos en que el SII exige la presentacin de declaraciones en un uso de
facultades que al respecto le hubiere conferido la ley.
b) Una declaracin exigida para la determinacin o liquidacin de un impuesto.
Debido a esto no se configurara la infraccin si las declaraciones fueran
exigidas con fines de informacin o estadstica.
c) Que se haya omitido la declaracin.
d) Que la omisin sea maliciosa, es decir, el contribuyente debe incurrir en la
omisin en estudio con la intencin positiva de privar al Fisco de la
percepcin de tributos que legtimamente le corresponden.

Art.97 N8
El comercio ejercido sobre mercaderas, valores o especies de cualquiera
naturaleza sin que se hayan cumplido las exigencias legales relativas a la
declaracin y pago de los impuestos, con multa del cincuenta por ciento al
trescientos por ciento de los impuestos eludidos y con presidio o relegacin
menores en su grado medio. La reincidencia ser sancionada con pena presidio o
relegacin menores en su grado mximo

30

 Requisitos del tipo

a) Ejercer el comercio, sin dar cumplimiento a las exigencias legales por
comercio ejercido debe entenderse la ejecucin de uno o ms actos de
comercio.
b) Que el objeto del comercio sea mercaderas, valores o especies de
cualquier naturaleza, cuya produccin o comercio este gravado con algn
tributo.
c) Que no se haya cumplido con las obligaciones de declarar y pagar el
impuesto de que se trate. El cumplimiento de cualquiera de estas
obligaciones excluye el requisito, ya que se requiere en forma copulativa
que no se haya declarado ni pagado el impuesto.
d) Que el contribuyente tenga conocimiento de que no se ah cumplido con las
obligaciones sealadas .Significa que el contribuyente debe tener
conocimiento de la circunstancia de no haberse declarado ni pagado el
impuesto que grava la produccin o comercio
Art.97 N9
El ejercicio efectivamente del comercio o de la industria con multa del 30% de una
unidad tributaria anual a cinco unidades tributarias anuales y con presidio a
relegacin menores en su grado medio y , adems , con el comiso de los
productos e instalaciones de fabricacin y envases respectivos.

Elementos de esta infraccin

a) Que se ejerza el comercio o la industria. Por ejercicio de comercio debe
entenderse la ejecucin de uno o ms actos de comercio.
b) Que el ejercicio del comercio o de la industria sea efectivamente
clandestino, es decir, lo que se hace secretamente para eludir el
cumplimiento de la ley.
Art.97 N12
La reapertura de un establecimiento comercial o industria con violacin de
una clausura impuesta por el SII, con multa de 20% de una unidad tributaria
anual a dos unidades tributarias anuales y con presidio o relegacin en su
grado medio.

Requisito del tipo

a) Que el SII haya aplicado una sancin de clausura. Consiste en obligar al
contribuyente a mantener cerrado su establecimiento o una parte de l,

31

colocando en un lugar visible un letrero de la cauda por la cual se ha

clausurado el establecimiento.
b) Que se encuentre vigente el periodo de la clusula. Si el periodo de la
clausura hubiere ya transcurrido ntegramente no podra hablarse
propiamente de violacin de clausura y no se incurrira en la infraccin que
se analiza.
c) Que viole la clausura .El mismo cdigo seala la forma en que debe
violarse la clausura para que se configure esta infraccin: mediante la
reapertura del establecimiento comercial o industrial o de la parte que
corresponda.
Art.97 N13
La destruccin o alteracin de los sellos o cerraduras puestos por el SII o la
realizacin de cualquiera otra operacin destinada a desvirtuar la oposicin de
sellos o cerraduras con multa de media unidad tributaria anual a cuatro unidades
tributarias anuales y con presidio menor en su grado medio. Salvo prueba en
contrario en los casos del inciso precedente se presume la responsabilidad del
contribuyente y, tratndose de personas jurdicas, de su representante legal

Requisitos del tipo

1. Que se hayan colocado sellos o cerraduras por el SII.
a) Cuando se est investigando la comisin de presuntos delitos tributarios.
b) Cuando se est en el procedimiento sancionatorio que describe el artculo
161.Este artculo, expresa que pendiente el procedimiento, se podrn
tomar las medidas necesarias para evitar que desaparezcan los
antecedentes que prueben la infraccin.
c) Cuando se clausura un establecimiento comercial o industrial, oficinas o
estudios profesionales
2. Que se hayan destruido dichos sellos o cerraduras o que se haya realizado
cualquier otra operacin destinada a desvirtuar la medida. En general
cualquiera operacin que permita desvirtuar la medida preventiva que se
expone dar lugar a la concurrencia de este requisito.
Art.97 N14
La sustraccin , ocultacin o enajenacin de especies que queden
retenidas en poder del presunto infractor , con multa de media unidad
tributaria anual a cuatro unidades tributarias anuales y con presidio menor
en su grado medio. La misma sancin se aplicara al que se impidiere en
forma ilegtima el cumplimiento de la sentencia que ordene el comiso.

32

 Requisitos del tipo

a) Que el SII haya ordenado, como medida conservativa la retencin de
especies dejndola en poder del presunto infractor.
b) Que se encuentren vigentes las medidas conservativas. Para que se
configure el delito no basta que se haya ordenado, como medida
conservativa. Es indispensable que esta medida se encuentre vigente.
c) Que las especies que se encuentran retenidas en poder del presunto
infractor sean sustradas, ocultadas o enajenadas.
d) Que se haya dictado una sentencia ordenando el comiso.
El comiso en materia tributaria, puede definirse como la perdida de las
especies que no han pagado el tributo o que contravienen en alguna forma
las disposiciones legales o reglamentarias.
e) Que se traten de impedir, en forma ilegtima. El cumplimiento de dicha
sentencia.
f) Para que concurra este requisito debe tratarse de impedir el cumplimiento
de la sentencia por medio ilegtimos, o sea, contrario a la ley.
Art.97 N18
Los que compren y vendan fajas de control de impuestos o entradas a
espectculos pblicos en forma ilcita, sern sancionados con multas de una
diez unidades tributarias anuales y con presidio menor en su grado medio
a) La sancin pecuniaria establecida en el inciso precedente podr hacerse
efectiva indistintamente en contra del que compre, venda o mantenga fajas
de control y entradas a espectculos en forma ilcita.
Art.97 N22
El que maliciosamente utilizare los cuos verdaderos u otros medio
tecnolgicos de autorizacin del SII para defraudar al fisco, ser sancionado
con pena de presidio menos en su grado medio a mximo y una multa de
hasta seis unidades tributarias anuales.

Art.97 N23
El que maliciosamente proporcionare datos o antecedentes falsos en la
declaracin inicial de actividades o en su modificaciones con el objeto de
obtener autorizacin de documentacin tributaria, ser sancionado con la
pena de presidio menos en su grado mximo y con multa de hasta ocho
unidades tributarias anuales.
II-. Desarrollo de la segunda clasificacin eso es, aquella que clasifica las
infracciones en funcin de las personas que las cometan.

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Las cometidas por el contribuyente.

Si analizamos los tipos penales descritos en el artculo 97 observaremos que la
mayora de ellos razona sobre la base de un incumplimiento atribuido a un
contribuyente.
Existen, sin embargo, infracciones que cometen quienes no son contribuyentes,
por ejemplo: Movilizar mercadera sin gua, o comprar sin exigir el documento
tributario.
Otros tipos de infractores a pesar de suponer en un rol activo al contribuyente,
permiten que asuman tambin responsabilidad quienes sin ser contribuyentes,
intervienen en la comisin del hecho. Por ejemplo. Sujetos que facilitan
documentos tributarios falsos.
Para determinar la responsabilidad, debemos distinguir si esta es administrativa o
penal. De acuerdo al artculo 98 del Cdigo Tributario las multas son de cargo del
contribuyente y las dems personas que la ley obligue. La sancin penal en
cambio, de acuerdo al artculo 99 en relacin con el artculo 58 del actual Cdigo
de Procedimiento Penal, solo puede aplicarse en contra de las personas naturales
que hubieren intervenido en el hecho punible.

Infraccin del contador

El artculo 100 del cdigo tributario, expresa el contador que al confeccionar o
firmar cualquier declaracin o balance o que como encargado de la
contabilidad de un contribuyente incurriere en falsedad o actos dolorosos,
ser sancionado con sus grados medio a mximo, segn la gravedad de la
infraccin, a menos que le correspondiere una pena mayor como coparticipe
del delito del contribuyente, en cuyo caso se aplicar esta ltima. Adems,
se oficiara al Colegio de Contadores para los efectos de las sanciones que
procedan.
Salvo prueba en contrario, no se considerar dolorosa o maliciosa la
intervencin del contador, si existe en los libros de contabilidad, o al
trmino de cada ejercicio, la declaracin firmada del contribuyente, dejando
constancia de que los asientos corresponden a datos que este ha
proporcionado como fidedignos
Requisitos del tipo
a) Que se trate de un contador. Para estos efectos, Contador es el profesional
habilitado para el ejercicio de esa profesin. La infraccin en referencia
sanciona la conducta desarrollada por un contador en el carcter de tal; por
consiguiente, si una persona no se encuentra legalmente habilitada para el
ejercicio de dicha profesin y de hecho incurriere en las conductas que el

34

b)

c)

d)
e)

f)

g)

h)

i)

cdigo Tributario seala en el artculo 100, ser responsable de la

participacin que pueda caberle en otra infraccin tributaria, o podr ser
sancionada por el ejercicio ilegal de la profesin, pero no incurre en la
infraccin especifica que habra cometido en carcter de profesional.
Que dicho contador haya confeccionado o firmado cualquier declaracin o
balance, o se encuentre a cargo de una contabilidad. Por consiguiente, si
un contador ha confeccionado una declaracin o balance, sin firmarlo,
incurriere en la conducta prevista por la ley, es igualmente responsable si
firma tales documentos, aun cuando no los haya confeccionado. Tambin
puede ser objeto de la infraccin el hecho de que el contador se encuentre
a cargo de una contabilidad.
Por Encontrarse a cargo, debe entenderse la circunstancia de tener bajo
su responsabilidad profesional una determinada contabilidad, aun cuando
ella sea ejecutada por el personal dependiente directamente del contador o
del contribuyente.
En todo caso, debe tratarse de una contabilidad exigida por la ley y no de
una llevada por el contribuyente sin que exista obligacin al respecto.
Que en el desempeo de su profesin, con respecto a los hechos ya
sealados, el contador haya incurrido en falsedades o actos dolorosos. Por
esos ltimos debe entenderse aquellos actos que tengan por fin causar un
perjuicio econmico al fisco.
Eximente de responsabilidad especial para esta infraccin. El articulo
100del Cdigo Tributario ha creado una eximente especial para la
infraccin en estudio, consistente en la declaracin firmada por el
contribuyente dejando constancia de que los asientos consignados por el
contador se han hecho sobre la base de datos proporcionados como
fidedignos por aquel.
Esta declaracin del contribuyente exime de responsabilidad penal al
contador salvo prueba en contrario. Es decir, si se acredita que, no
obstante existir la referida declaracin firmada pro el contribuyente, el
contador ha actuado a sabiendas de que la contabilidad no refleja el
movimiento efectivo del negocio, dicha declaracin no producir el efecto
de eximirlo de responsabilidad penal.
Debe tenerse presente que la declaracin del contribuyente debe hacerse
al termino de cada ejercicio y ella tendr valor para el ejercicio en que se ha
formulado, sin que pueda atribursele un carcter general. Esto es, si un
contador ha incurrido en falsedades en tres ejercicios y solo existe esta
declaracin respecto de uno de ellos, estar exento de responsabilidad
penal por este ejercicio, aunque la declaracin corresponda al ultimo
ejercicio.
La sancin que contempla el artculo 100, para el contador, en sus
actividades profesionales que dicen relacin con la tributacin de su cliente,
est en concordancia con disposiciones del Cdigo Penal, que castiga a

35

ciertos profesionales por conductas que pueden llegar a ser francamente

inmorales.
j) Debemos considerar finalmente, que esta norma se aplica en los casos que
el contador no le corresponda una participacin de mayor entidad en la
comisin del hecho investigado.
k) Si es as, esto es, si el contador hubiere intervenido como coautor de un
delito tributario, se le sancionara en esa calidad.

Cometidas por funcionarios del servicio

ARTICULO 101 Sern sancionados con suspensin de su empleo hasta por
dos meses, los funcionarios del servicio que cometan alguna de las
siguientes infracciones:
1.- Atender profesionalmente a los contribuyentes en cuanto diga relacin
con la aplicacin de leyes tributarias, excepto la atencin profesional que
puedan prestar a sociedades de beneficencia, instituciones privadas de
carcter benfico y, en general, fundaciones o corporaciones que no
persigan fines de lucro.
2.- Permitir o facilitar al contribuyente el incumplimiento de las leyes
tributarias.
3.- Ofrecer su intervencin en cualquier sentido para reducir la carga
tributaria de un contribuyente o para liberarle, disminuirle o evitar que se le
aplique una sancin.
4.- Obstaculizar injustificadamente la tramitacin o resolucin de un asunto
o cometer abusos comprobados en el ejercicio de su cargo.
5.- Infringir la obligacin de guardar el secreto de las declaraciones en los
trminos sealados en este Cdigo.
En los casos de los nmeros 2 y 3 si se comprobare que el funcionario
infractor hubiere solicitado o recibido una remuneracin o recompensa, ser
sancionado con la destitucin de su cargo, sin perjuicio de las penas
contenidas en el Cdigo Penal.
Igual sancin podr aplicarse en las infracciones sealadas en los nmeros
1, 4 y %, atendida la gravedad de la falta.
La reincidencia en cualquiera de las infracciones sealadas en los nmeros
1, 4 y 5, ser sancionada con la destitucin de su cargo del funcionario
infractor.
Los funcionarios del servicio de impuestos internos se encuentran sometidos a
normas ms restrictivas que las que existen para otros funcionarios pblicos.

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A las prohibiciones transcritas se suma el artculo 40 del DFL N 7, los

funcionarios del servicio estn sujetos a las siguientes prohibiciones e
inhabilidades:
a) Ejercer libremente su profesin o su especialidad tcnica u otra actividad
remunerada, y expedir informes en materias de su especialidad;
b) Ocupar cargos directivos, ejecutivos y administrativos en entidades que
persigan fines de lucro;
c) Revelar al margen de las instrucciones del Director el contenido de los
informes que se hayan emitido, o dar a personas ajenas al Servicio noticias
acerca de hechos o situaciones de que hubiere tomado conocimiento en el
ejercicio de su cargo, y
d) Adems le son aplicables las prohibiciones contempladas en el Cdigo
Tributario y en el DFL N 338, de 1960, Estatuto Administrativo, y a las
sanciones correspondientes, en su caso.
Quedan exceptuados de estas prohibiciones e inhabilidades el ejercicio de
derechos que ataen personalmente al funcionario o que se refieran a la
administracin de su patrimonio, siempre y cuando ello no diga relacin con la
aplicacin de las leyes tributarias; y la atencin docente, labores de investigacin o
de cualquiera otra naturaleza, no remuneradas o remuneradas en cualquier forma,
prestadas a Universidades o Instituciones de enseanza y siempre que
correspondan a materias contempladas en los planes de estudio de las carreras
que se imparten en dichas instituciones.
Igualmente quedan exceptuadas la atencin remunerada sobre la base de
honorarios prestada a organismos regidos por el Ttulo II de la ley N18.575 y la
atencin no remunerada prestada a sociedades de beneficencia, instituciones de
carcter benfico y, en general, a instituciones sin fines de lucro.
Con todo, para que operen estas excepciones, ser necesario obtener
autorizacin previa y expresa del Director, quien podr prestarla o no sin expresar
causa. Si estas autorizaciones se hicieran necesarias respecto del Director, sern
prestadas por el Ministro de Hacienda
La Direccin Nacional del Servicio estableci que los datos y antecedentes que el
Servicio entrega a entidades pblicas son secretos, exceptundose de dicho
secreto solo los casos en que fuere necesario dar cumplimiento a otras
disposiciones legales. Por su parte, las informaciones que el Servicio obtiene en el
curso de las fiscalizaciones e investigaciones que realiza en cumplimiento de sus
funciones son de carcter reservado por su naturaleza y, por lo tanto, a su
respecto se configura el deber de guardar el secreto establecido en el artculo
155 del Estatuto Administrativo.

37

Cometidas por otros funcionarios pblicos o municipales

Artculo 102 del Cdigo Tributario: Todo funcionario, sea fiscal o municipal o
de instituciones o empresas pblicas, incluyendo las que tengan carcter
fiscal, semifinal, municipal o de administracin autnoma, que falte a las
obligaciones que le impone este cdigo o las leyes tributarias, ser
sancionado con multa de cinco por ciento de una unidad tributaria anual a
cuatro unidades tributarias anuales. La reincidencia en un periodo de dos
aos ser castigada con multa de media unidad tributaria anual a cuatro
unidades tributarias anuales, sin perjuicio de las dems sanciones que
pueden aplicarse de acuerdo con el estatuto que rija sus funciones.
El Estatuto Administrativo, establece bajo su artculo 87 que todos los
funcionarios tendrn derecho a ejercer libremente cualquier profesin,
industria, comercio u oficio conciliable con su posicin en la Administracin
del Estado, siempre que con ello no se perturbe el fiel y oportuno
cumplimiento de sus deberes funcionarios, sin perjuicio de las prohibiciones
o limitaciones establecidas por ley.

Cometidas por notarios, conservadores y otras infracciones genricas

Artculo 103.- Los notarios, conservadores, archiveros y otros ministros de fe
que infrinjan las obligaciones que les imponen las diversas leyes tributarias,
sern sancionados en la forma prevista en dichas leyes.
Articulo 104 Cdigo Tributario: Las mismas sanciones previstas en los
artculos 102 y 103, se impondrn a las personas en ellos mencionadas que
infrinjan las obligaciones relativas a exigir la exhibicin y dejar constancia
de la cedula del rol nico tributario o en su defecto del certificado provisorio,
en aquellos casos previstos en este cdigo, en el reglamento del rol nico
tributario o en otras disposiciones tributarias.
Respecto de los Notarios, cabe hacerse presente que el artculo 78, inciso
primero, del Cdigo Tributario, ha contemplado una responsabilidad adicional, al
disponer que los notarios tendrn la obligacin de vigilar el pago del tributo que
corresponda a cada documento que autoricen o protocolicen, en relacin a los
impuestos de la Ley de Timbres y Estampillas, siendo solidariamente responsables
del pago de los mismos, sin perjuicio de los dispuesto en el artculo 158.
Dicha responsabilidad cesa si el impuesto hubiere sido enterrado en arcas
fiscales, de acuerdo con la determinacin que hiciere la justicia ordinaria, de
conformidad al artculo 158. En consecuencia, los notarios son solidariamente
responsables de los tributos anteriormente citados, en caso de que estos no hayan
sido enterados por las personas obligadas al pago. Es sta una responsabilidad

38

excepcional que la ley ha contemplado respecto de esos funcionarios, y no cabe,

por tanto, hacerla efectiva en los conservadores, archiveros y otros ministros de fe.

Consideraciones Generales
1.- Las infracciones a las obligaciones tributarias no conllevan la nulidad de los
actos o contratos en que ellas inciden.
2.- Las multas establecidas en el Cdigo Tributario, no estn afectas a ningn
cargo.
3.- Las multas que deben calcularse sobre impuestos adeudados, se determinaran
sobre los impuestos reajustados, segn las normas establecidas en el art. 53.
4.- Las sanciones civiles son compatibles con las sanciones administrativas y
penales.
5.- Los procedimientos que se utilizan para aplicar las sanciones administrativas
son diferentes a los que se utilizan para aplicar sanciones penales.
6.- Aunque es incompatible la sancin administrativa de la sancin penal, cuando
se aplica la sancin penal debe aplicarse tambin una sancin administrativa.
7.- Los plazos de prescripcin de la sancin administrativa es de tres aos. En
cambio la prescripcin de la sancin penal es de cinco o diez aos, dependiendo
del tipo de delito que se trate.
8.- No existe ningn procedimiento especial para aplicar las sanciones civiles.
9.- En cuanto a su naturaleza jurdica la Jurisprudencia de la Corte Suprema ha
resuelto que la facultad del Servicio de Impuestos Internos para aplicar sanciones
como las de multa y clausura de establecimientos corresponde al ejercicio de sus
facultades jurisdiccionales, como entidad administrativa destinada a controlar las
obligaciones legales que tienen todos los contribuyentes.
En efecto, en ese fallo, la Extrema Corte Suprema resolvi que la facultad del
Servicio de Impuestos Internos de aplicar una sancin corresponde al ejercicio de
la funcin jurisdiccional que toca al mismo, como entidad administrativa destinada
a controlar las disposiciones legales tributarias que tienen todos los
contribuyentes.
10.-Las sanciones que el Servicio imponga se aplicaran dentro de los mrgenes
que correspondan, tomando en consideracin:
a) 1.- La calidad del reincidente en infraccin de la misma especie.
b) 2.- La calidad del reincidente en otras infracciones semejantes.
c) 3.- El grado de cultura del infractor.

39

d) 4.- El conocimiento que hubiere o pudiere haber tenido de la obligacin

legal infringida.
e) 5.- el perjuicio fiscal que pudiere derivarse de la infraccin.
f) 6.- La cooperacin que el infractor prestare para esclarecer su situacin.
g) 7.- El grado de negligencia o el dolo que hubiere mediado en el acto u
omisin.
h) 8.- Otros antecedentes anlogos a los anteriores o que parezca justo
tomar en consideracin, atendida la naturaleza de la infraccin y sus
circunstancias.
La redaccin de este artculo, evidencia que las disposiciones del artculo 107
solo se refieren a la aplicacin de sanciones y, especficamente, a aquellas que
aplica el servicio.
Respecto de las sanciones impuestas por la Justicia del Crimen en los juicios
criminales por delitos tributarios, rige el Cdigo Penal, que establece normas
precisas para la aplicacin de las penas en relacin a las circunstancias
modificatorias de la responsabilidad penal, como son las atenuantes, eximentes y
agravantes.

Variable Facultativa
El artculo 106 del Cdigo Tributario, faculta al Director Regional para remitir,
rebajar, o suspender las sanciones pecuniarias, cuando el contribuyente probare
que ha procedido con antecedentes que hagan excusable la accin y omisin en
que hubiere incurrido o que el implicado se hubiere denunciado, confesando la
infraccin y sus circunstancias.

Condonacin Administrativa
Para evitar la discrecionalidad que puede darse en este mbito, la Direccin
Nacional del Servicio norm el otorgamiento de la condonacin administrativa,
invocando al efecto lo dispuesto en el artculo 6 Letra A N1 en relacin al artculo
106 del Cdigo Tributario.
La circular 36 de fecha 31 de mayo del ao 2000, estableci que los
contribuyentes que auto denuncien las infracciones en que han incurrido o que
denunciados por los funcionarios del Servicio, la confiesen y sin reclamar se
allanen a pagar la multa, pueden acogerse a un procedimiento simplificado que
consulta la condonacin administrativa de la multa.

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 Los requisitos para acceder a este beneficio, son

a) Que, se trate de las infracciones contempladas en el Artculo 97, nmeros
6, 7,10,16,17 y 19 o en Articulo 109, ambos del Cdigo Tributario.
Respecto de la infraccin contemplada en el inciso primero del No. 16,
mencionado, no procede acoger a este sistema los casos que el Director
Regional califique de complejos. Tampoco procede dicho acogimiento
tratndose de aquellas infracciones sancionadas por el Artculo 109 del
Cdigo con un porcentaje del impuesto eludido;
b) Que, el infractor se auto denuncie o que denunciado por los funcionarios del
Servicio no reclame;
c) Que, no haya dado maltrato de hecho o de palabra al funcionario que
efecta la denuncia;
d) Que, no se encuentre denunciado, querellado o condenado por delito
tributario;
e) Que, concurra a la Unidad del Servicio correspondiente el da que le haya
sealado el funcionario denunciante;
f) Que, no se encuentre observado (antes era bloqueado) en el sistema
computacional del Servicio, y
g) Que, no est en mora en la declaracin y/o pago de impuestos que fiscaliza
el Servicio, ni en el pago de multas que Este le haya aplicado.
Las condonaciones que se otorgan en esta Circular, se sujetan a la condicin de
que el contribuyente no interponga recursos en contra de la Resolucin que aplica
las sanciones; que la multa rebajada se pague dentro del plazo que se seale y
que el interesado acredite el pago oportuno de la multa, en el mismo plazo.
El pago oportuno de la multa rebajada deber acreditarse exhibiendo el
correspondiente comprobante de pago y acompaado en el mismo acto fotocopia
de dicho comprobante.
El incumplimiento de alguna de estas condiciones deja sin efecto la condonacin
concedida.
Para la aplicacin de las sanciones pecuniarias se establece el monto que se
aplicar a la primera infraccin denunciada dentro de los ltimos 24 meses; este
monto se aumenta en un 50% del monto de la primera infraccin en cada una de
las sucesivas denuncias que se practiquen a un contribuyente dentro de los
mencionados 24 meses, por infracciones de la misma especie. De este modo, la
multa de la segunda infraccin corresponder a un 150% de la primera, la tercera
a un 20%, la cuarta a un 250% y as sucesivamente hasta alcanzar los topes
legales o administrativos.
Respecto de la condonacin de las multas, en general, se conceden los 2/3 de la
multa, salvo en los casos en que especficamente se fija un porcentaje diferente.

41

Conclusin
Es importante tener conciencia de que el hecho de evadir lar normas tributarias no
nos conduce a mejorar como pas, sino que al contrario. Es necesario
concientizar a la sociedad a adquirir una conducta tributaria responsable, ya que
no solo se puede generar una multa, sancin o clausura sino tambin llegar al
punto de perder la libertad. No creemos que ningn constituyente quiera llegar a
este extremo por ende es de vital importancia tener claro y comprender hasta qu
punto se puede llegar y cuando pasamos al lmite del delito. Es solo cosa de
informarse mejor y as conducir todos a un mismo camino para as generar en el
pas un mejor desarrollo.

42