Operaciones-entre-Partes-Relacionadas - Trabajo de Yanira

Universidad de El Salvador
Facultad de Ciencias Econmicas

Escuela de Economa
Asignatura:
Administracin Financiera II
Ciclo Acadmico:
1/2016
Docente:
Lic. Nelson Alberto Barahona Coto
Grupo Terico:
08
Tema de Investigacin:
Operaciones entre Partes Relacionadas
Integrantes:
Rosa Alicia Montenegro Ramrez
Katherine Yamilet Ventura Ortiz
Yanira Elizabeth Prez Ramos
Carnet:
MR 12049
VO 12012
PR13019
Contenido
INTRODUCCIN................................................................................................... 0
Ciudad Universitaria, San Salvador, El Salvador

Martes 31 de mayo de 2016
OBJETIVOS........................................................................................................... 1
OBJETIVO GENERAL............................................................................................. 1
OBJETIVOS ESPECFICOS..................................................................................... 1
1. MARCO TERICO............................................................................................ 1
1.1. PARTES RELACIONADAS............................................................................... 1
1.2. PARTES VINCULADAS.................................................................................... 2
1.2.1. PARTES VINCULADAS (NIC 24 Partes Vinculadas).....................................2
1.3. ALCANCE...................................................................................................... 3
1.4. PROPSITOS DE INFORMACIN ENTRE PARTES VINCULADAS......................3
1.5. TRANSACCIN ENTRE PARTES VINCULADAS................................................4
1.6. OPERACIONES ENTRE COMPAAS RELACIONADAS.....................................4
1.7. ESQUEMA DE PARTES RELACIONADAS.........................................................5
1.8. EJEMPLOS DE PARTES RELACIONADAS.........................................................6
1.9. ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS.....................................................6
1.10. CONJUNTO DE ENTIDADES QUE DEBEN CONSOLIDAR INFORMACIN
FINANCIERA......................................................................................................... 7
1.11. LAS PARTICIPACIONES EN ESTAS SOCIEDADES PUEDEN SER DIRECTAS O
INDIRECTAS:........................................................................................................ 7
1.12. ETAPAS EN LA FORMULACIN DE LAS CUENTAS CONSOLIDADAS..............8
1.13. AJUSTES..................................................................................................... 9
2. CASOS PRCTICOS........................................................................................ 10
(No se tiene en consideracin base fiscal para estos casos prcticos).............10
2.1. INVENTARIOS............................................................................................. 10
2.1.1. VENTA DE MATRIZ A LA SUBSIDIARIA DE INVENTARIO............................10
2.1.1.1. VENTA DE MERCADERIA SIN UTILIDAD.................................................10
2.1.1.2. VENTA DE MERCADERIA CON UTILIDAD LA CUAL SE REALIZO EN SU
TOTALIDAD........................................................................................................ 12
2.1.1.3. VENTA DE MERCADERIA CON UTILIDAD Y NO SE REALIZA NADA.........14
2.1.1.4. VENTA DE MERCADERIA CON UTILIDAD CUANDO SE REALIZA PARCIAL
.......................................................................................................................... 14
2.2. PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO..................................................................16
2.2.1. VENTA DE MATRIZ A SUBSIDIARIA DE PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO.
.......................................................................................................................... 16
1
2.2.1.1 VENTA AL COSTO.................................................................................. 16

2.2.1.2. VENTA CON UTILIDAD NO REALIZADA..................................................18
2.2.1.3. VENTA CON UTILIDAD REALIZADA TOTAL.............................................21
2.2.1.4. VENTA CON PERDIDA NO REALIZADA...................................................23
2.3. INVENTARIO............................................................................................... 25
2.3.1. VENTA DE LA SUBSIDIARIA A LA MATRIZ INVENTARIO.............................25
2.3.1.1. VENTA DE MERCADERA SIN UTILIDAD.................................................25
2.3.1.2. VENTA DE MERCADERA CON UTILIDAD CON REALIZACIN TOTAL......27
2.3.1.3. VENTA DE MERCADERA CON UTILIDAD CON REALIZACIN PARCIAL. . .29
2.3.1.4. VENTA DE MERCADERA CON UTILIDAD NO REALIZADA.......................30
2.4. PROPIEDADES PLANTA Y EQUIPO...............................................................31
2.4.1. VENTA DE SUBSIDIARIA A MATRIZ DE PROPIEDADES PLANTA Y EQUIPO. 31
2.4.1.1. VENTA CON UTILIDAD NO REALIZADA Y TOTAL....................................31
2.4.1.2. VENTA AL COSTO................................................................................ 33
2.4.1.3. VENTA CON PERDIDA NO REALIZADA...................................................35
3. CONCLUSIONES............................................................................................. 37
4. BIBLIOGRAFA................................................................................................ 38
INTRODUCCIN
Las operaciones entre partes relacionadas son aquellas que suceden entre una o ms entidades
cuando existen vnculos o relaciones ya sea por contrato o por va patrimonial, comprende
transferencias de recursos servicios u obligaciones, en las cuales es importante considerar y
evaluar la esencia de dicha relacin. Estas transacciones deben ser registradas y controladas de
forma diferente al resto de las transacciones.
Deben ser controladas en una cuenta especial denominada Partes relacionadas con el fin de
facilitar su control, ajuste y respectiva eliminacin al momento de unificar la informacin para la
elaboracin de Estados Financieros.
Existen diferentes tipos de operaciones como compra-venta de activos fijos, prstamos,
arrendamientos, prestacin de servicios, etc. Las cuales pueden generar transacciones ficticias o
en alguno de los casos sobrevaluar bienes y servicios con respecto a un tercero, por ello se debe
tener pleno conocimiento de cmo se controlan, cmo se ajustan y cmo se eliminan.
Se presentan algunos ejemplos sobre las transacciones de inventarios y propiedad, planta y
equipo en distintos casos de venta.
OBJETIVOS.
OBJETIVO GENERAL.
Conocer y aplicar las operaciones entre partes relacionadas (vinculadas).
OBJETIVOS ESPECFICOS.
Definir qu son partes relacionadas (vinculadas).
Conocer que operaciones se generan entre las partes vinculadas.
Desarrollar casos prcticos que reflejen las operaciones entre partes vinculadas
relacionado con venta de inventario y venta de propiedad, planta y equipo.
1. MARCO TERICO
1.1. PARTES RELACIONADAS
Una parte relacionada es una persona o entidad que est relacionada con la entidad que prepara
sus estados financieros (la entidad que informa).
(a) Una persona, o un familiar cercano a esa persona, est relacionada con una entidad que
informa si esa persona:
(i) es un miembro del personal clave de la gerencia de la entidad que informa o de una
controladora de la entidad que informa;
(ii) ejerce control sobre la entidad que informa; o
(iii) ejerce control conjunto o influencia significativa sobre la entidad que informa, o tiene poder
de voto significativo en ella.
(b) Una entidad est relacionada con la entidad que informa si le son aplicables cualquiera de las
condiciones siguientes:
(i) La entidad y la entidad que informa son miembros del mismo grupo (lo cual significa que cada
controladora, subsidiaria y otras subsidiarias de la misma controladora son partes relacionadas
entre s).
(ii) Una de las entidades es una asociada o un negocio conjunto de la otra entidad (o de un
miembro de un grupo del que la otra entidad es miembro).
(iii) Ambas entidades son negocios conjuntos de una tercera entidad.
(iv) Una de las entidades es un negocio conjunto de una tercera entidad, y la otra entidad es una
asociada de la tercera entidad.
La entidad es un plan de beneficios post-empleo de los trabajadores de la entidad que informa o

de una entidad que sea parte relacionada de sta. Si la propia entidad que informa es un plan,
los empleadores patrocinadores tambin son parte relacionada con el plan.
(Vi) La entidad est controlada o controlada conjuntamente por una persona identificada en (a).
(vii) Una persona identificada en (a) (i) tiene poder de voto significativo en la entidad.
(viii) Una persona identificada en (a) (ii) tiene influencia significativa sobre la entidad o tiene
poder de voto significativo en ella.
(ix) Una persona, o un familiar cercano a esa persona, tiene influencia significativa sobre la
entidad o poder de voto significativo en ella, y control conjunto sobre la entidad que informa.
(x) Un miembro del personal clave de la gerencia de la entidad o de una controladora de la

entidad, o un familiar cercano a ese miembro, ejerce control o control conjunto sobre la entidad
que informa o tiene poder de voto significativo en ella.
1.2. PARTES VINCULADAS
Los grupos econmicos se constituyen como una alianza estratgica de mercado con el fin de
unir fuerzas de infraestructura, publicidad, canales de distribucin, facilidad de obtencin de
materia prima (proveedores), asegurar la venta de los productos (clientes) o cualquiera otra
alternativa que facilite ser competitivos no solo en el mercado local sino internacional. En tal
sentido se pueden presentar ventas de activos Inter-compaas principalmente de inventarios y
activos fijos.
El problema no est en la ejecucin de las operaciones o en el registro de la misma, sino en el

efecto que produce las utilidades o las prdidas que se puedan presentar en el momento de
consolidacin de estados financieros, puesto que se trata de operaciones entre controlantes y
controladas. Por tanto se debe tener en cuenta que no se pueden tener como REALIZADA una
utilidad sino solamente cuando el bien haya sido vendido a un tercero, pues no se puede generar
utilidad o perdida a si misma.
Al prepararse una consolidacin contable se tendr en cuenta como principios fundamentales

que en un ente econmico no puede poseerse ni deberse a s mismo, ni puede realizar utilidades
o excedentes o perdidas por operaciones efectuadas consigo mismo. Como dichas operaciones
se efectan entre integrantes de grupos econmicos donde existe control, en el momento de
consolidar los estados financieros se debe tener en cuenta que operaciones nter compaas han
producido resultados no realizados para ser eliminados.
Por eso podemos definir como partes vinculadas como, una sociedad est vinculada a otra
cuando una de ellas o un conjunto que acta en concierto ejerce o tiene la posibilidad de ejercer
sobre otra un control o una influencia significativa en su toma de decisiones financieras y de
explotacin, bien sea directa o indirectamente o a travs de pactos entre accionistas o
partcipes.
1.2.1. PARTES VINCULADAS (NIC 24 Partes Vinculadas).
Parte vinculada: Una parte se considera vinculada con la entidad si dicha parte:
(a) directa, o indirectamente a travs de uno o ms intermediarios:
(i) controla a, es controlada por, o est bajo control comn con, la entidad (esto incluye
dominantes, dependientes y otras dependientes de la misma dominante);
(ii) tiene una participacin en la entidad que le otorga influencia significativa sobre la misma; o
(iii) tiene control conjunto sobre la entidad;
(b) es una asociada (segn se define en la NIC 28 Inversiones en entidades asociadas) de la

entidad;
(c) es un negocio conjunto, donde la entidad es uno de los partcipes (vase la NIC 31
Participaciones en negocios conjuntos);
(d) es personal clave de la direccin de la entidad o de su dominante;
(e) es un familiar cercano de una persona que se encuentre en los supuestos (a) o (d);
(f) es una entidad sobre la cual alguna de las personas que se encuentra en los supuestos (d) o
(e) ejerce control, control conjunto o influencia significativa, o bien cuenta, directa o
indirectamente, con un importante poder de voto; o
(g) es un plan de prestaciones post-empleo para los trabajadores, ya sean de la propia entidad o
de alguna otra que sea parte vinculada de sta.
1.3. ALCANCE
(a) la identificacin de relaciones y transacciones entre partes vinculadas;
(b) la identificacin de los saldos pendientes entre una entidad y sus partes vinculadas;
(c) La identificacin de las circunstancias en las que se exige revelar informacin sobre los
apartados (a) y (b) anteriores; y (d) la determinacin de la informacin a revelar sobre todas
estas partidas.
Esta Norma exige revelar informacin sobre las transacciones con partes vinculadas y los saldos
pendientes con ellas, en los estados financieros separados de una dominante, un partcipe en un
negocio conjunto o un inversor, elaborados de acuerdo con la NIC 27 Estados financieros
consolidado y separado.
Las transacciones y los saldos pendientes con otras entidades del grupo que sean partes
vinculadas, se revelarn dentro de los estados financieros de la entidad. Las transacciones
intragrupo entre partes vinculadas, as como los saldos pendientes con ellas, se eliminarn en el
proceso de elaboracin de los estados financieros consolidados del grupo.
1.4. PROPSITOS DE INFORMACIN ENTRE PARTES VINCULADAS.
Las relaciones entre partes vinculadas son una caracterstica normal del comercio y de los
negocios. Por ejemplo, muchas entidades llevan a cabo parte de su actividad a travs de
dependientes, negocios conjuntos y asociadas. En tales circunstancias, la capacidad de la
entidad para influir en las polticas financiera y de explotacin de la entidad participada se
consigue a travs del control, control conjunto o influencia significativa, respectivamente.
La relacin entre partes vinculadas puede tener efectos sobre la posicin financiera y los
resultados de una entidad. Las partes vinculadas pueden realizar transacciones que otras partes,
carentes de relacin, no emprenderan. Por ejemplo, una entidad que vende bienes a su
dominante al precio de coste, podra no hacerlo a este precio si se tratara de un cliente distinto.
Adems, las transacciones entre partes vinculadas pueden no realizarse por los mismos importes
globales que entre partes sin vinculacin alguna.
Los resultados y la posicin financiera de una entidad pueden quedar afectados por la existencia
de partes vinculadas, incluso si no han tenido lugar transacciones con ellas. La simple existencia
de la relacin puede ser suficiente para influir en las transacciones de la entidad con otras partes
no vinculadas. Por ejemplo, una dependiente puede suspender sus operaciones con otra entidad
fuera del grupo, a la que est unida por lazos comerciales, si la dominante adquiere otra
dependiente que se dedique al mismo tipo de comercio que la tercera ajena al grupo.
Alternativamente, una de las partes vinculadas puede abstenerse de realizar ciertas actuaciones
por la influencia significativa ejercida por la otra parte. Por ejemplo, una dependiente puede
recibir instrucciones de la dominante para no llevar a cabo actividades de investigacin y

desarrollo.
Por estas razones, el conocimiento de las transacciones entre partes vinculadas, saldos
pendientes y relaciones entre las mismas, podran afectar a la evaluacin de las operaciones de
una entidad por parte de los usuarios de los estados financieros, incluyendo la evaluacin de los
riesgos y oportunidades a los que se enfrenta la entidad.
1.5. TRANSACCIN ENTRE PARTES VINCULADAS
Es toda transferencia de recursos, servicios u obligaciones entre partes vinculadas, con

independencia de que se cargue o no un precio.
Al considerar cada posible relacin entre partes vinculadas, se ha de prestar atencin al fondo
de la relacin, y no solamente a su forma legal.
En el contexto de la presente Norma, los siguientes casos no se consideran necesariamente

partes vinculadas:
(a) Dos entidades que tienen en comn un miembro del consejo de administracin u otra
persona clave de la direccin, slo por el hecho de tenerlos, salvo los casos contemplados en los
prrafos (d) y (f) de la definicin de parte vinculada.
(b) Dos partcipes en un negocio conjunto, por el mero hecho de compartir el control sobre el
negocio conjunto.
(c)
(i) proveedores de financiacin;
(ii) sindicatos;
(iii) entidades de servicios pblicos; y
(iv) entidades, organismos y agencias pblicas, simplemente en virtud de sus relaciones

normales con la entidad (aunque puedan condicionar la libertad de accin de la entidad o
participar en su proceso de toma de decisiones); y
(d) Cualquier cliente, proveedor, franquiciador, distribuidor o agente en exclusiva con los que la
entidad realice un volumen significativo de transacciones, simplemente en virtud de la
dependencia econmica resultante de las mismas.
1.6. OPERACIONES ENTRE COMPAAS RELACIONADAS
Por diferentes razones compaas se fusionan o adquieren a travs del patrimonio con el objetivo
de obtener algn tipo de beneficio, beneficios de los cuales puede ser el proveerse las entidades
relacionadas de servicios, materias primas, inventarios, flujos de efectivo, ventas al crdito,
compras al crdito, etc. Por lo cual es necesario por requisito de norma para facilitar informacin
financiera adicional que consolide los estados financieros individuales de las compaas
relacionadas con el objetivo de mostrar a las entidades como que fueren un nico ente.
1.7. ESQUEMA DE PARTES RELACIONADAS
Autoridad
Responsabilidad
Familiares
Si tiene
influencia
significativa
Planificacin
Dirigir
(personal clave)
Controlar
Tiene que
relacionarse
con
transacciones
entre partes
relacionadas
Partes
relacionadas
Entidad
Si una es
asociacin o un
negocio conjunto
de la otra
entidad
Informacin a revelar:
1- El importe de las
transacciones.
2- El importe de los
saldos pendientes.
3- Provisiones por deuda
incobrables.
4- El gasto reconocido
durante el periodo.
Transacciones entre una

entidad y sus propietarios
principales.
Transacciones entre una
entidad y otra cuando
ambas estn abajo.
Transacciones en las que
una entidad o personas
que controla la entidad
que informa llevan a cabo
gasto directos
10
1.8. EJEMPLOS DE PARTES RELACIONADAS

Una empresa y sus filiales o subsidiarias; asociadas, accionistas gerencias, propietarios
principales y miembros familiares inmediatos de accionistas y ejecutivos.
Empresa que tiene uno o varios accionistas o propietarios principales comunes.
Empresas que registran su inversin por el mtodo de participacin patrimonial, sabiendo que
dicho mtodo se refiere a que en su aplicacin el valor en libros de la inversin es aumentado o
disminuido con la participacin en las utilidades o prdidas netas de la Compaa.
Empresas con ejecutivos o gerencias comunes; aqu tenemos por ejemplo presidente u otros
miembros de la Junta Directiva. Este constituye un punto preponderante; puesto que, es
importante saber que algunas veces dos o ms entidades existen bajo control comn, pero no
realizan transacciones entre ellas mismas, pero sin embargo la sola presencia de gerencia en las
partes implicadas da lugar a que pueda influir en los resultados de sus operaciones o en
posiciones financieras significativamente diferentes de aquellas que se hubiesen obtenido, si las
entidades fueran autnomas. Por ejemplo, dos o ms entidades con la misma lnea de negocios
pueden ser controladas comnmente por alguien con poder para incrementar o reducir el
volumen de los negocios de cada uno de ellos. Consecuentemente, debe ser revelada la
naturaleza del control comn.
1.9. ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS

Al prepararse una consolidacin de estados financieros se tendr en cuenta como principios
fundamentales que una entidad no puede poseerse ni deberse a s mismo, ni puede realizar
utilidades o perdidas por operaciones efectuadas consigo mismo. Como dichas operaciones se
efectan entre integrantes de grupos econmicos donde existe control, en el momento de
consolidar los estados financieros se debe tener en cuenta que operaciones entre compaas han
producido resultados no realizados para ser eliminados
Los estados financieros consolidados presentan la informacin financiera de un grupo como si se
tratara de una solo entidad econmica. Al preparar los estados financieros consolidados, una
entidad:
Combinar los estados financieros de la controladora y su subsidiaria lnea por lnea, agregando
la partida que representen activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos de contenido similar.
Las transacciones y los saldos entre compaas relacionadas, incluyendo los ingresos, gastos y
dividendos, se eliminarn en su totalidad.
Las ganancias y prdidas que se deriven de las
11
transacciones operaciones entre compaas relacionadas que estn reconocidas como activos,
tales como inventarios y activos fijos, se eliminarn en su totalidad. Las prdidas entre
compaas relacionadas pueden indicar un deterioro de valor, que requerir su reconocimiento
en los estados financieros consolidados.
Eliminar el importe en libros de la inversin de la controladora en cada subsidiaria junto con la
porcin del patrimonio perteneciente a la controladora en cada una de las subsidiarias.
Las cuentas consolidadas permiten tener una imagen fiel de todo el grupo.
Cuando una sociedad tiene participaciones en otras sociedades es importante que el grupo en su
conjunto tenga un balance slido y que sea rentable, y la nica manera de poder comprobarlo es
a travs de las cuentas consolidadas del grupo.
Una sociedad podra enmascarar prdidas y endeudamiento en filiales con vistas a presentar ella
un balance saneado, cuando la realidad del grupo podra ser bien distinta. Con las cuentas
consolidadas se evita este tipo de distorsiones.
1.10. CONJUNTO DE ENTIDADES QUE DEBEN CONSOLIDAR INFORMACIN FINANCIERA.

La sociedad matriz o cabecera del grupo, que participa en otras sociedades.
Las sociedades dependientes: aquellas en las que la matriz tiene una participacin
superior al 50%.
Las sociedades multigrupos: la matriz tienen una participacin inferior al 50% y
comparte con otra(s) sociedad(es) ajena(s) al grupo su gestin.
Ejemplo: dos sociedades (una de ellas la matriz del grupo) participan al 50% en una
tercera sociedad, interviniendo ambas en su gestin.

Sociedades asociadas: la matriz tiene una participacin superior al 20% e inferior al
50% y ejerce cierta influencia en su gestin (tiene representantes en el Consejo de
Administracin).
1.11. LAS PARTICIPACIONES EN ESTAS SOCIEDADES PUEDEN SER DIRECTAS O

INDIRECTAS:
Participacin directa: la propia matriz posee la participacin. Ejemplo: la sociedad

Cortesa, S.A. tiene el 80% de Buen Da S.A
12
Participacin indirecta: la participacin es poseda a travs de otra sociedad

dependiente. Ejemplo: Buen Da S.A tiene el 90% de Paladar S.A, luego Cortesa, S.A.
participa indirectamente en Paladar S.A.
1.12. ETAPAS EN LA FORMULACIN DE LAS CUENTAS CONSOLIDADAS

La formulacin de las cuentas consolidadas consta de tres etapas:
Homogeneizacin
Esta etapa se realiza en los tres mtodos de consolidacin analizados. La homogeneizacin exige
que:
a) Las cuentas de las distintas sociedades que van a consolidar estn expresadas en la
misma moneda (en la de la sociedad matriz), por lo que si hay empresas extranjeras
habr que re-expresar sus estados financieros en dicha moneda.
b) Las cuentas estn referidas al mismo periodo temporal.
Por ejemplo, si las cuentas de la matriz abarcan el ejercicio 2001, las de las sociedades
participadas tienen que corresponder a este mismo periodo. No obstante, si se acaba de
adquirir una participacin en una sociedad que entra a consolidar, su cuenta de
c)
resultados se integrar desde la fecha de la compra.

Las distintas sociedades utilicen los mismos criterios contables que la matriz.
Por ejemplo, si la matriz amortiza sus edificios en 20 aos y sus equipos de reparto en 4
aos, estos mismos criterios se aplicarn al resto de sociedades.

d) Las operaciones entre compaas relacionadas deben estar contabilizadas por el mismo
importe en las sociedades que han intervenido.
e) Si una sociedad ha vendido a la otra mercancas por $10.000.00, ambas tendrn que
f)
tener contabilizadas esta operacin por dicho importe.

Las cuentas de las sociedades que consolidan tienen que presentar la misma estructura
y utilizar los mismos trminos contables.

g) Antes de proceder a la agregacin de las cuentas de las sociedades que consolidan
(siguiente etapa) habr que verificar que se cumplen estos criterios de homogeneidad y
si no fuera as, habr que realizar los ajustes necesarios.
1.13. AJUSTES
Una vez obtenido el balance agregado se procede a realizar una serie de ajustes / eliminaciones
con el fin de depurar las posibles operaciones o posiciones entre compaas relacionadas, as
como los resultados generados en stas.
En la preparacin de las cuentas consolidadas se trata el conjunto del grupo como si fuera una
empresa individual, de ah que se elimine esta operatoria interna.
13
Estos ajustes se realizan en los tres mtodos de consolidacin, si bien cada uno de ellos presenta
sus propias peculiaridades.
14
2. CASOS PRCTICOS
(No se tiene en consideracin base fiscal para estos casos prcticos)
2.1. INVENTARIOS
2.1.1. VENTA DE MATRIZ A LA SUBSIDIARIA DE INVENTARIO
2.1.1.1. VENTA DE MERCADERIA SIN UTILIDAD

El 30 de mayo del 2015 la entidad w vendi a la subsidiaria z mercadera al costo por un
valor de $ 990,000.00. A la fecha de cierre la subsidiaria ya vendi todo.
REGISTRO DE LA ENTIDAD W
FECHA
30/05/2015
PARTIDA N 1
PARCIAL
CUENTA POR COBRAR
SOCIEDAD Z, S.A. DE C.V.
$ 990,000.00
VENTAS
MERCADERIA
$ 990,000.00
v/ POR LA VENTA REALIZADA A LA
ENTIDAD Z
DEBE
$ 990,000.00
FECHA
PARTIDA N 2
DEBE
30/05/2015
COSTO DE VENTA
PARCIAL
HABER
$ 990,000.00
HABER
$ 990,000.00
MERCADERIA
$ 990,000.00
INVENTARIOS
$ 990,000.00
MERCADERIA
v/ REGISTRO
VENTA
$ 990,000.00
DEL
COSTO
DE
REGISTRO PARA LA SUBSIDIARIA
FECHA
PARTIDA N 1
PARCIAL
30/05/2015 INVENTARIOS
MERCADERIA
HABER
$ 990,000.00
$ 990,000.00
CUENTA POR PAGAR

SOCIEDAD W
DEBE
$ 990,000.00
$ 990,000.00
V/ POR LA COMPRA DE MERCADERIA

A LA SOCIEDAD W
15
Se proceder a eliminar la venta y el costo asociado, a fin de reflejar un traslado de mercadera

de una entidad a otra evitando registrar ventas y costos irreales o sobrevaluados.
FECHA
PARTIDA N 3
PARCIAL
30/05/2015 VENTAS
MERCADERIA
HABER
$ 990,000.00
$ 990,000.00
COSTO DE VENTA
MERCADERIA
DEBE
$ 990,000.00
$ 990,000.00
v/ ELIMINACION DE VENTAS DE LA
MATRIZ A LA SUBSIDIARIA AL COSTO
16
2.1.1.2. VENTA DE MERCADERIA CON UTILIDAD LA CUAL SE REALIZO EN SU TOTALIDAD

EL 14 de junio del 2015 la entidad w (matriz) vendi a la subsidiaria Z, mercadera por $
400, 000.00, el costo de los inventarios es de $ 250, 000.00. A la fecha del cierre la subsidiaria
ya vendi totalmente la mercadera.
REGISTRO DE LA MATRIZ
FECHA
14/06/2015
PARTIDA N 1
PARCIAL
CUENTA POR COBRAR
SOCIEDAD Z
$ 400,000.00
VENTAS
MERCADERIA
$ 400,000.00
v/
REGISTRO
DE
LA
VENTA
REALIZADA A LA SUBSIDIARIA Z
FECHA
PARTIDA N 2
14/06/2015 COSTO DE VENTA
MERCADERIA
PARCIAL
DEBE
$ 400,000.00
$ 400,000.00
DEBE
HABER
$ 250,000.00
$ 250,000.00
INVENTARIOS
MERCADERIA
HABER
$ 250,000.00
$ 250,000.00
v/ REGISTRO POR EL COSTO

DE VENTA
REGISTRO DE LA SUBSIDIARIA
FECHA
PARTIDA N 1
14/06/2015 INVENTARIOS
MERCADERIA
CUENTA POR PAGAR
MERCADERIA
PARCIAL
DEBE
HABER
$ 400,000.00
$ 400,000.00
$ 400,000.00
$ 400,000.00
v/ COMPRA DE MERCADERIA A
LA ENTIDAD W
Como al final del ejercicio la realizacin fue totalmente, es necesario hacer la eliminacin de las
cuentas de venta y costo de venta.
FECHA
PARTIDA N 3
PARCIAL
DEBE
HABER
17
14/06/2015
VENTAS
MERCADERIA
COSTO DE VENTA
SOCIEDAD W
SOCIEDAD Z
v/ ELIMINACION DE VENTAS
$ 400,000.00
$ 400,000.00
$ 400,000.00
$ 250, 000.00
$ 150, 000.00
18
2.1.1.3. VENTA DE MERCADERIA CON UTILIDAD Y NO SE REALIZA NADA.
Con datos del ejemplo anterior supongamos que la entidad z an tiene en poder la mercadera y
no se ha comercializado con terceros.
Venta
- costo de venta= utilidad
$ 400, 000.00 - $ 250, 000.00= $150, 000.00

FECHA
PARTIDA N 1
14/06/2015 VENTAS
MERCADERIA
PARCIAL
DEBE
HABER
$ 400,000.00
$ 400,000.00
COSTO DE VENTA
250, 000.00
MERCADERIA
250, 000.00
INVENTARIO
150, 000.00
MERCADERIA
150, 000.00
V/ ELIMINACION DE VENTAS ENTRE

COMPAIAS AUN NO REALIZADAS
2.1.1.4. VENTA DE MERCADERIA CON UTILIDAD CUANDO SE REALIZA PARCIAL

Siguiendo con el ejemplo anterior considerando que la entidad z, S.A. de C.V. haba vendido a
terceros el 50% de la mercadera, el precio de venta fue de $ 300, 000.00
CALCULOS:
CONCEPTO
Z (50%)
TOTAL
VENTA
VALOR A
REAL
ELIMINAR
VENTAS
$ 400,000.00
$ 300,000.00
$ 700,000.00
$ 300,000.00
$ 400,000.00
(-) COSTO DE VENTA
$ 250,000.00
$ 200,000.00
$ 450,000.00
$ 125,000.00
$ 325,000.00
$ 150,000.00
$(250,000.00
)
$ 100,000.00
$ 250,000.00
$ 400,000.00
$ 150,000.00
(=) UTILIDAD
INVENTARIO
$ 75,000.00
DETERMINACION DE COSTO DE VENTA

CONCEPTO
TEORICO
REAL
INVENTARIO
$ 400,000.00
$ 250,000.00
50% VENTA
$ 200,000.00
$ 125,000.00
$ 125,000.00
19
FECHA
PARTIDA N 1
PARCIAL
14/06/2015 VENTAS
MERCADERIA
HABER
$ 400,000.00
$ 400,000.00
COSTO DE VENTA
$ 325,000.00
MERCADERIA Z
$ 125,000.00
MERCADERIA W
$ 200,000.00
INVENTARIO
MERCADERIA
DEBE
$ 75,000.00
$ 75,000.00
V/ ELIMINACION DE VENTA DE LA
MATRIZ A LA SUBSIDIARIA CON
REALIZACION PARCIAL
20
2.2. PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO
2.2.1. VENTA DE MATRIZ A SUBSIDIARIA DE PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO.
2.2.1.1 VENTA AL COSTO

El 01 de enero del 2015, la sociedad MNF, S.A. de C.V. (matriz) vendi en efectivo a la sociedad
MTI S.A. de C.V. (subsidiaria) un edificio por un valor de $430,000.00, su costo histrico es de
$630,000.00 la depreciacin acumulada a la fecha de venta es de $200,000.00, la vida til para
esta en total es de 6 aos y no posee valor residual.
NOTA: A la fecha de consolidacin se reporta que el activo sigue en poder la de sociedad MTI,
S.A. de C.V. y esta ha reconocido un gasto por depreciacin de $86,000.00, la vida til que le
estima MTI es de 5 aos
DATOS:
Precio de venta (MNF A MTI)
Valor en libros
Costo historio del edificio
Depreciacin acumulada
Utilidad
Vida til segn MNF
6 aos
Vida til segn MTI
5 aos
Depreciacin registrada por MTI
86,000.00
Depreciacin calculada costo original
Diferencia en gastos
19,000.00
$430,000.00
$430,000.00
$630,000.00
($200,000.00) __________________
$
0.00
$
$105,000.00
$
DEPRECIACION CALCULA = Costo Histrico / Aos de vida del bien
FECHA
01-012015
Registro contable por parte de la empresa MNF por la venta del Activo Fijo
COANCEPTO / CUENTA
PARTIDA N 1
Efectivo y Equivales al Efectivo
Banco Hipotecario
Cuenta Corriente
Depreciacin Acumulada
Edificio
Propiedades, Planta y Equipo
Edificio
v/ Venta de activo fijo realizadas a la
empresa MTI
TOTAL
PARCIAL
DEBE
HABER
$430,000.00
$430,000.0
0
$430,000.0
0
$200,000.00
$200,000.0
0
$630,000.00
$630,000.0
0
$630,000.0
0
$630,000.0
0
21

FECHA
01-012015
Registro contable de la empresa MTI por la compra

COANCEPTO / CUENTA
PARCIAL
DEBE
HABER
PARTIDA N X1
Edificio
Efectivo y Equivalentes al Efectivo
Banco Davivienda
Cuenta Corriente
v/ compra de Edificio a la empresa MNF
$430,000.0
0
$430,000.00
$430,000.00
$430,000.00
$430,000.00
$430,000. $430,000.0
TOTAL
00
0
Adems debemos reconocer el pago por LIOF por la transferencia de fondos para la adquisicin
del edificio por parte de la MTI
FECHA
01-012015
COANCEPTO / CUENTA
PARTIDA N X2
Impuestos a las Operaciones Financieras
No deducible
Banco Davivienda
Cuenta Corriente
v/ retencin realizada por el banco por la
compra del edificio a la empresa MNF
PARCIAL
DEBE
HABER
$1,075.00
$1,075.00
$1,075.00
$1,075.00
$1,075.00
TOTAL
$1,075.00
$1,075.00
Se es necesario hacer el registro contable por los ajustes por depreciacin, todo esto a sus
valores originales, todo como que si la transferencia hubiese sido nada ms que solo el traslado
de propietario del edificio o como ejemplo ms comn, como que si solo se realizara el traslado
de maquinaria de una planta hacia otra
FECHA
01-012015
COANCEPTO / CUENTA
DEBE
HABER
PARTIDA N 2
Edificio
Gasto por Depreciacin
Edificio
V/Eliminacin de la venta entre sociedades
TOTAL
PARCIAL
$200,000.0
0
$200,000.00
$
19,000.00
$219,000.00
$219,000.00
$219,000.
00
$219,000.0
0
22
23
2.2.1.2. VENTA CON UTILIDAD NO REALIZADA

El 01 de Enero de 2015 la sociedad MNF, S.A. de C.V.(matriz) vendi a la sociedad MTI, S.A. de
C.V.(subsidiaria)
un edificio
valorado en $ 760,000.00, el costo histrico es por un valor de
$990,000.00 con una depreciacin acumulada de tres aos de $ $236,000.00 valuado por el
mtodo de lnea recta, con una vida til de 16 aos,. La compaa adquirente del bien toma
como poltica de depreciacin 10 aos.
Pero la empresa MNF tiene an en su poder el edificio para la realizacin de sus actividades.
DATOS:
PRECIO DE VENTA
$760,000.00
VALOR EN LIBROS
$754,000.00
COSTO HISTORICO
DEPRECIACION ACUMULADA
UTILIDAD DE LA OPERACION
990,000.00
($
236,000.00 )
$6,000.00
El registro de la compaa MNF, SA de CV (subsidiaria), la venta de un Edificio a su subsidiaria

FECHA
01-012015
CONCEPTO
PARCIAL
DEBE
HABER
PARTIDA N 1
$
Efectivo Y Equivalentes
Bancos Hipotecario
Cuenta Corriente
760,000.00
$ 760,000.00
$ 760,000.00
$
236,000.00
Edificio
$
Propiedad, Planta Y Equipo
990,000.00
Edificio
Otros Ingresos
v/ por la venta de un edificio a la
compaa A
TOTAL
6,000.00
$996,000.00
$996,000.00
DEBE
HABER
El registro de la compaa MTI, SA de CV (matriz)

FECHA
01-012015
CONCEPTO
PARCIAL
PARTIDA N X1
Propiedades Planta y Equipo
$ 760,000.00
$
Edificio
760,000.00
$ 760,000.00
$
Banco Davivienda
760,000.00
24
$
Cuenta Corriente
V/ Compra de edificio a
sociedad MNF
760,000.00
$
TOTAL
760,000.00
$
760,000.00
FECHA
01-012015
COANCEPTO / CUENTA
PARCIAL
PARTIDA N X2
No deducible
Banco Davivienda
Cuenta Corriente
DEBE
HABER
$1,900.00
$1,900.00
$1,900.00
$1,900.00
$1,900.00
TOTAL
$1,900.00
$1,900.00
Ajuste de la venta de propiedad planta y equipo entre compaas relacionadas

ANALISIS DE LA VENTA
CUENTA
PROPIEDAD,PLANTA Y AQUIPO
VALOR EN LIBROS
CUENTA
VALOR EN LIBROS
SALDOS GASTO REAL

ORIGINALES
DEL AO
$
$
990,000.00
$
236,000.00
$
61875.00
$
754,000.00
SALDOS
REALES
DE
LA MATRIZ
$
990,000.00
$
297,875.00
$
692,125.00
SALDOS REALES DE
LA SUBSIDIARIA
$
990,000.00
$
297,875.00
$
692,125.00
SALDOS DE
DIFERENCIA
LA MATRIZ
AJUSTAR
$
760,000.00
(230,000.00)
$
76,000.00
(221,875.00)
$ $
709,333.33
96,771.93
A
$
$
$
Gastos por depreciacin REGISTRADOS
76,000.00
Gastos por depreciacin segn datos ORIGINALES
61,875.00
$
14,125.00
DIFERENCIA
OTROS CALCULOS =
$760,000.00 / 10 aos de vida = $76,000.00
25
$990,000.00 / 16 aos de vida = $61,875.00
El registro de la compaa MTI, SA de CV; de la depreciacin del Edificio

FECHA
01-012015
CONCEPTO
PARCIAL
DEBE
HABER
PARTIDA N 2
Gastos por Depreciacin
76,000.00
$
Edificio
76,000.00
$
76,000.00
$
Edificio
V/
Depreciacin
Edificio
76,000.00
del
$
TOTAL
76,000.00
$
76,000.00
Eliminacin de Operaciones entre las compaas relacionadas.

FECHA
01-012015
COANCEPTO / CUENTA
DEBE
HABER
PARTIDA N X2
Edificio
Otros Ingresos
Edificio
Gasto por Depreciacin
v/ Eliminacin de la venta
TOTAL
PARCIAL
$230,000.0
0
$70,000.00
$6,000.00
$221,875.00
$2,325.00
$14,125
$236,000.
00
$236,000.0
0
26
2.2.1.3. VENTA CON UTILIDAD REALIZADA TOTAL

El 01 de enero de 2015 la sociedad MNF, S.A. de C.V.(matriz) vendi a la sociedad EDIMOBI, S.A.
de C.V. un edificio valorado en $ 800,000.00, el costo histrico es por un valor de $990,000.00
con una depreciacin acumulada de tres aos de $ $230,000.00 valuado por el mtodo de lnea
recta, con una vida til de 16 aos,. La compaa adquirente del bien toma como poltica de
depreciacin 10 aos.
LA VENTA SE REALIZA A UNA EMPRESA AJENA DE LA NUESTRA
DATOS:
PRECIO DE VENTA
$800,000.00
VALOR EN LIBROS
$760,000.00
COSTO HISTORICO
990,000.00
($
230,000.00 )
$40,000.00
El registro de la compaa MNF, SA de CV (subsidiaria), la venta de un Edificio a su subsidiaria

FECHA
01-012015
CONCEPTO
PARCIAL
DEBE
HABER
PARTIDA N 1
$
Efectivo Y Equivalentes
Bancos Hipotecario
Cuenta Corriente
800,000.00
$ 760,000.00
$ 760,000.00
$
230,000.00
Edificio
$
Propiedad, Planta Y Equipo
990,000.00
Edificio
$
Otros Ingresos
v/ por la venta de un edificio a la
compaa A
40,000.00
$1,030,000.0 $1,030,000.0
0
0
TOTAL
El registro de la compaa MTI, SA de CV (matriz)

FECHA
01-012015
CONCEPTO
PARCIAL
DEBE
HABER
PARTIDA N X1
$ 800,000.00
$
Edificio
800,000.00
27
$ 800,000.00
$
Banco Davivienda
800,000.00
$
Cuenta Corriente
V/ Compra de edificio a
sociedad MNF
800,000.00
$
TOTAL
800,000.00
$
800,000.00
FECHA
01-012015
TOTAL
COANCEPTO / CUENTA
PARTIDA N X2
No deducible
Banco Davivienda
Cuenta Corriente
PARCIAL
DEBE
HABER
$2,000.00
$2,000.00
$2,000.00
$2,000.00
$2,000.00
$2,000.00
$2,000.00
28
2.2.1.4. VENTA CON PERDIDA NO REALIZADA

El 01 de Enero de 2015 la sociedad MNF, S.A. de C.V.(matriz) vendi a la sociedad MTI, S.A. de
C.V.(subsidiaria)
un edificio
valorado en $ 175,000.00, el costo histrico es por un valor de
$350,000.00 con una depreciacin acumulada de tres
aos de $ 160,000.00 valuado por el
mtodo de lnea recta, con una vida til de 18 aos,. La compaa adquirente del bien toma
como poltica de depreciacin 10 aos.
DATOS:
PRECIO DE VENTA
$175,000.00
VALOR EN LIBROS
$190,000.00
COSTO HISTORICO
($
350,000.00
160,000.00 )
($15,000.00)
CUENTA
VALOR EN LIBROS
CUENTA
VALOR EN LIBROS
SALDOS GASTO REAL

ORIGINALES
DEL AO
$
$
350,000.00
$
$
160,000.00
35,000.00
$
190,000.00
SALDOS
REALES
DE
SALDOS DE
LA MATRIZ
LA MATRIZ
$
$
350,000.00
175,000.00
$
$
195,000.00
9,722.22
$
155,000.00
$
DIFERENCIA
AJUSTAR
DIFERENCIA
A
$
(175,000.00)
$
(185,277.78)
$
(10,277.78)
OTROS CALCULOS =
SALDOS REALES DE
LA SUBSIDIARIA
$
350,000.00
$
195,000.00
$
155,000.00
9,722.22
$
35,000.00
$
25,277.78
$350,000.00 / 10 aos de vida = $35,000.00

$175,000.00 / 18 aos de vida = $9,722.22
29

FECHA
01-012015
COANCEPTO / CUENTA
DEBE
HABER
PARTIDA N X2
Edificio
Otros Gastos
Edificio
Perdida en Venta
TOTAL
PARCIAL
$175,000.0
0
$70,000.00
$25,277.78
$185,277.78
$2,325.00
$15,000.00
$200,277.
78
$200,277.7
8
30
2.3. INVENTARIO
2.3.1. VENTA DE LA SUBSIDIARIA A LA MATRIZ INVENTARIO
2.3.1.1. VENTA DE MERCADERA SIN UTILIDAD

El 15-10-2016 la subsidiaria CONTA, S.A DE C.V. realiza una venta de mercadera al contado a
la matriz FINAN por $60,000.00 ms IVA, el valor de dicha mercadera se encontraba al costo.
Al final del ao la matriz ha comercializado el total de ese inventario con terceros por un valor de
$90,000.00 ms IVA.
1. Registro de la Venta de la Subsidiaria CONTA
FECHA
CONCEPTO
15/10/2016
PARTIDA NX1
Efectivo
Equivalentes
PARCIAL
DEBE
HABER
$
67,800.00
$
Banco Agrcola
67,800.00
Cuenta Corriente
$
Costo de Venta
60,000.00
$
Mercadera
60,000.00
Inventario
60,000.00
60,000.00
7,800.00
$
Mercadera
60,000.00
Ventas
$
Ventas al Contado
60,000.00
Dbito Fiscal - IVA

V/Venta de Mercadera
a matriz "FINAN"
$
TOTAL
127,800.00
$
127,800.00
2. Registro de la compra de la Matriz "FINAN"

FECHA
CONCEPTO
PARCIAL
DEBE
HABER
15/10/2016 PARTIDA NY1

$
Inventario
60,000.00
$
Mercadera
60,000.00
$
Crdito Fiscal IVA

Efectivo
Equivalentes
Banco CITI
7,800.00
y
$
$
67,800.00
67,800.00
Cuenta Corriente
31
V/Compra de Mercadera
TOTAL
67,800.00
$ $
67,800.00
32
3. Registro de la Venta de la Matriz "FINA"

FECHA
CONCEPTO
PARCIAL
31/12/2016
PARTIDA NY2
Efectivo
Equivalentes
DEBE
HABER
$
101,700.00
$
Banco Agrcola
101,700.00
Cuenta Corriente
$
Costo de Venta
60,000.00
$
Mercadera
60,000.00
Inventario
60,000.00
90,000.00
$
Mercadera
60,000.00
Ventas
$
Ventas al Contado 90,000.00
Dbito Fiscal IVA
$
TOTAL
161,700.00
11,700.00
$
161,700.00
Anlisis
CUENTA
SUBSIDIARIA MATRIZ
TERCEROS
$
VENTAS
$ 60,000.00
90,000.00
COSTO DE VENTA
$ 60,000.00
60,000.00
UTILIDAD
$
-
$
-
$
- 30,000.00
$
-
$
Movimiento de Inventario
-$ 60,000.00
60,000.00
$
90,000.00
4. Eliminacin de la partida de ventas de la subsidiaria "CONTA"

FECHA
CONCEPTO
31/12/2016
PARTIDA NX2
PARCIAL DEBE
Ventas
60,000.00
Costo de Ventas
V/Ajuste de venta entre
partes relacionadas
TOTAL
HABER
60,000.00
60,000.00
60,000.00
33
2.3.1.2. VENTA DE MERCADERA CON UTILIDAD CON REALIZACIN TOTAL

El 01-11-2016 la subsidiaria CONTA realiza una venta de mercadera al contado a la matriz
FINAN por el valor de $75,000.00 ms IVA, el costo de la mercadera asciende a un valor de
$40,000.00.
El 31 de Diciembre del mismo ao la matriz no posee existencia de mercadera que adquiri de
su subsidiaria ya que lo ha vendido a terceros por un valor de $100,000.00
1. Registro de la Venta de la Subsidiaria CONTA

FECHA
CONCEPTO
1/11/2016
PARTIDA NX1
Efectivo
Equivalentes
PARCIAL
DEBE
HABER
Banco Agrcola
Costo de Venta
Mercadera
84,750.00
40,000.00
$ 84,750.00
$ 40,000.00
Inventario
Mercadera
Ventas
Ventas al Contado
40,000.00
75,000.00
9,750.00
$ 75,000.00
Dbito Fiscal - IVA

a matriz "FINA"
$
$ 40,000.00
TOTAL
$ 124,750.00
$ 124,750.00
2. Registro de la compra de la Matriz "FINAN"

FECHA
CONCEPTO
PARCIAL
DEBE
HABER
15/10/2016 PARTIDA NY1

$75,000.0
0
Inventario
$75,000.0
0
Mercadera
Crdito Fiscal IVA
Efectivo
Equivalentes
Banco CITI
$9,750.00
y
$84,750.0
0
$84,750.0
0
Cuenta Corriente
V/Compra de Mercadera
TOTAL
$67,800.
00
$67,800.
00
34
3. Registro de la Venta de la Matriz "FINAN"

FECHA
CONCEPTO
31/12/2016
PARTIDA NY2
Efectivo
Equivalentes
PARCIAL
DEBE
HABER
$
113,000.00
$
Banco Agrcola
113,000.00
Cuenta Corriente
$
Costo de Venta
75,000.00
$
Mercadera
75,000.00
Inventario
75,000.00
$
Mercadera
75,000.00
Ventas
$ 100,000.00
$
Ventas al Contado
100,000.00
Dbito Fiscal IVA
13,000.00
TOTAL
188,000.00
$
188,000.00
ANLISIS
CUENTA
SUBSIDIARIA
MATRIZ
$
VENTAS
75,000.00
COSTO DE VENTA
40,000.00
UTILIDAD
35,000.00
-$
40,000.00
100,000.00
$
$
-
$
75,000.00
$
TERCEROS
$
$
-
$
25,000.00
$
-
$
75,000.00
$
100,000.00
4. Eliminacin de la partida de ventas de la subsidiaria "CONTA"

FECHA
CONCEPTO
31/12/2016
PARTIDA NX2
PARCIAL
Ventas ("CONTA")
DEBE
HABER
$ 75,000.00
Costo de Ventas
Soc. CONTA, S.A. DE C.V.
Soc. FINAN, S.A. DE C.V.
V/Ajuste de venta entre matriz
y subsidiaria
75,000.00
$ 40,000.00
$ 35,000.00
$
TOTAL
750,000.00
$
75,000.00
35
2.3.1.3. VENTA DE MERCADERA CON UTILIDAD CON REALIZACIN PARCIAL

Tomando como base los datos del ejemplo anterior se considerar que la matriz FINAN, S.A. DE
C.V. ha vendido solamente el 40% de la mercadera que le ha comprado a la subsidiaria CONTA,
S.A. DE. C.V. el cual ha vendido con un valor de $40,000.00
Anlisis
CUENTA
SUBSIDIARIA
MATRIZ
(40%)
TERCEROS
$
VENTAS
$ 75,000.00
40,000.00
COSTO DE VENTA
$ 40,000.00
30,000.00
UTILIDAD
$ 35,000.00
10,000.00
-$ 40,000.00
75,000.00
$
-
$
-
$
-
$
$
40,000.00
$
Saldo del Inventario
45,000.00
($75,000.00*0.6)
$
Saldo del Inventario segn costo Original
24,000.00
($40,000.00*0.6)
$
Diferencia
21,000.00
Eliminacin de la partida de ventas de la subsidiaria "CONTA"

FECHA
CONCEPTO
PARCIAL
DEBE
HABER
31/12/2016 PARTIDA NX3

Ventas (CONTA)
$ 75,000.00
$
Mercadera
75,000.00
$
Costo de Ventas
Soc. "CONTA" S.A
C.V.
54,000.00
DE
$
40,000.00
$
Soc. "FINAN" S.A DE C.V.
14,000.00
$
Inventario CONTA
21,000.00
$
Mercadera
21,000.00
V/Eliminacin de venta entre
compaas con realizacin
parcial
TOTAL
$
$ 75,000.00 75,000.00
El saldo del costo de venta de la Matriz es determinado dividiendo la utilidad de la subsidiaria

que en este caso seran $35,000.00 entre el total de ventas de la misma $75,000.00 lo cual da
36
un porcentaje (47%) que al multiplicarlo por el costo de venta que se ha generado en la matriz
$30,000.00 nos da como resultado el costo de venta sobrevaluado de la matriz.
37
2.3.1.4. VENTA DE MERCADERA CON UTILIDAD NO REALIZADA

Siguiendo con los datos del ejemplo anterior, tomemos en cuenta que toda la mercadera que la
matriz compr a la subsidiaria an sigue en su poder, es decir que no se ha comercializado con
terceros por el momento al final del ao.
Eliminacin de la partida de ventas de la subsidiaria "CONTA"

FECHA
CONCEPTO
PARCIAL
DEBE
31/12/2016 PARTIDA NX3
HABER
$ 75,000.00
Ventas CONTA
$
Mercadera
75,000.00
Costo de Ventas
$ 40,000.00
$
Soc. "CONTA", S.A DE C.V.
40,000.00
Inventario
$ 35,000.00
$
Soc. "FINAN", S.A. DE C.V.

V/Eliminacin de venta entre
compaas con utilidad no
realizada
35,000.00
TOTAL
$ 75,000.00
$ 75,000.00
38
2.4. PROPIEDADES PLANTA Y EQUIPO
2.4.1. VENTA DE SUBSIDIARIA A MATRIZ DE PROPIEDADES PLANTA Y EQUIPO
2.4.1.1. VENTA CON UTILIDAD NO REALIZADA Y TOTAL

El 01 de Enero del 2015, la subsidiaria BAB, vendi a la controladora ZCD un edificio en $
750,000.00, el costo histrico del edificio es de $ 900,000.00, la depreciacin acumulada es de $
405,000.00, la vida til es de 20 aos sin valor residual. La Matriz depreciara el Activo en 11
aos.
Nota: Se vern plasmadas las operaciones de las dos empresas consideran tambin los pagos
por LIOF (Impuesto a las Operaciones Financieras)
Datos:
CONCEPTO
Precio de Venta
Costo Histrico
VALOR EN LIBROS
UTILIDAD
FECHA
01-012015
$750,000.00
$900,000.00
($405,000.00)
$495,000.00
$255,000.00
REGISTRO CONTABLE DE LA EMPRESA BAB

COANCEPTO / CUENTA
PARCIAL
PARTIDA N 1
Banco Hipotecario
Cuenta Corriente
Edificio
Edificio
Otros Ingresos
Ganancia por venta de Activo Fijos
empresa ZCD
FECHA
HABER
$750,000.00
$750,000.0
00
$750,000.0
00
$405,000.00
$405,000.0
0
$900,000.00
$900,000.0
0
$255,000.00
$255,000.0
0
$1,155,000
.00
TOTAL
DEBE
$1,155,000
.00
REGISTRO DE ZCD
COANCEPTO / CUENTA
PARCIAL
DEBE
HABER
39
01-012015
PARTIDA N X1
Edificio
Banco Davivienda
Cuenta Corriente
v/ compra de Edificio a la empresa BAB
TOTAL
FECHA
01-012015
COANCEPTO / CUENTA
$750,000.0
0
$750,000.00
$750,000.00
$750,000.00
$750,00.000
PARCIAL
PARTIDA N X2
No deducible
Banco Davivienda
Cuenta Corriente
compra del edificio a la empresa BAB
DEBE
HABER
$1,875.00
$1,875.00
$1,875.00
$1,875.00
$1,875.00
TOTAL
$1,875.00
$1,875.00
A continuacin se presenta el registro contable por parte de la empresa BAB para la eliminacin
de la venta del Activo Fijo en el ao de la Transferencia, y reconocimiento de la depreciacin, ya
que de esta manera se restauran los valores originales del Activo Fijo
FECHA
01-012015
COANCEPTO / CUENTA
PARCIAL
DEBE
HABER
PARTIDA N2
$150,000.0
0

Edificio
$150,000.00
Otros Gastos
Ganancia por venta de Activo Fijo
Edificio
V/ Ajuste por venta de activo realizada a la
empresa ZCD
$255,000.0
0
$255,000.00
$405,000.00
$405,000.00
$405,000.
00
TOTAL
$405,000.0
0
Tambin se tiene que considerar un ajuste por la depreciacin debido al cambio surgido en
relacin de la vida til del edificio.
DEPRECIACIN
Controladora
Subsidiaria
DIFERENCIA
COSTO
HISTRICO
$750,000.00
$900,000.00
VIDA TIL
11
20
CLCULO
$68,181.82
$45,000.00
$23,181.52
Una vez determinada las diferencias de las depreciaciones entre ambas entidades se procede al
registro contable por parte de la empresa BAB
40
FECHA
01-012015
COANCEPTO / CUENTA
PARCIAL
PARTIDA N3
Edificio
Otros Ingresos
Ajuste en Depreciacin Acumulada
V/ Ajuste de la depreciacin acumulada
del activo fijo
DEBE
HABER
$23,181.52
$23,181.52
$23,181.52
$23,181.52
$23,181.5
2
$23,181.52
De esta manera se est ajustando la depreciacin acumulada de la controladora con la

depreciacin acumulada de la subsidiaria, reconociendo as el efecto global en los resultados.
NOTA: Cuando los Activos Fijos han sido realizados en su totalidad, no es

necesario realizar ningn ajuste por eliminacin, por no encontrarse el activo
en poder de las empresas del grupo.
2.4.1.2. VENTA AL COSTO
El 01 de Enero del 2015, la subsidiaria BAB vendi a la controladora ZCD un edificio en
$495,000.00, el costo histrico del edificio es de $ 900,000.00, la depreciacin acumulada es de
$405,000.00, la vida til es de 20 aos sin valor residual. La Matriz depreciara el Activo en 15
aos.
CONCEPTO
Precio de Venta
Costo Histrico
VALOR EN LIBROS
UTILIDAD
FECHA
01-012015
$495,000.00
$900,000.00
($405,000.00)
Registro contable por parte de la empresa BAB por la venta del Activo Fijo
COANCEPTO / CUENTA
PARCIAL
PARTIDA N 1
Banco Hipotecario
Cuenta Corriente
Edificio
Edificio
empresa ZCD
TOTAL
$495,000.00
$
0.00
DEBE
HABER
$495,000.00
$495,000.0
0
$495,000.0
0
$405,000.00
$405,000.0
0
$900,000.00
$900,000.0
0
$900,000.0
0
$900,000.0
0
41

FECHA
01-012015
Registro contable de la empresa ZCD por la compra del edificio a la empresa BAB
COANCEPTO / CUENTA
PARCIAL
DEBE
HABER
PARTIDA N X1
Edificio
Banco Davivienda
Cuenta Corriente
v/ compra de Edificio a la empresa BAB
$495,000.0
0
$495,000.00
$495,000.00
$495,000.00
$495,000.00
$495,000.
00
TOTAL
$495,000.0
0
del edificio por parte de la ZCD a la BAB
FECHA
01-012015
COANCEPTO / CUENTA
PARTIDA N X2
No deducible
Banco Davivienda
Cuenta Corriente
compra del edificio a la empresa BAB
PARCIAL
DEBE
HABER
$1,237.50
$1,237.50
$1,237.50
$1,237.50
$1,237.50
TOTAL
$1,237.50
$1,237.50
Se es necesario hacer el registro contable por los ajustes por depreciacin, todo esto a sus
valores originales, todo como que si la transferencia hubiese sido nada ms que solo el traslado
de propietario del edificio o como ejemplo ms comn, como que si solo se realizara el traslado
de maquinaria de una planta hacia otra
FECHA
01-012015
COANCEPTO / CUENTA
DEBE
HABER
PARTIDA N 2
Edificio
Edificio
V/Ajuste por venta de Activo Fijo
TOTAL
PARCIAL
$405,000.0
0
$405,000.00
$405,000.00
$405,000.00
$405,000.
00
$405,000.0
0
Adems de eso se debe ajustarse el monto de la depreciacin registrada en la subsidiaria por la

diferencia que se genera con respecto a la depreciacin que se reconoca originalmente en
libros.
42
COSTO
HISTRICO
$495,000.00
$900,000.00
DEPRECIACIN
Controladora
Subsidiaria
DIFERENCIA
VIDA TIL
15
20
CLCULO
$33,000.00
$45,000.00
$12,000.00
Se procede con el registro contable para que de esta manera quede ajustado el monto por
depreciacion por la controladora a monto original del Activo Fijo, con el fin de evitar anlisis
financieros erroneos en los resultados al momento de la consilidacion del grupo empresarial
FECHA
01-012015
COANCEPTO / CUENTA
PARCIAL
PARTIDA N 3
Gastos por Depreciacin
Edificio
Edificio
V/Ajuste por venta de Activo Fijo
DEBE
HABER
$12,000.00
$12,000.00
$12,000.00
$12,000.00
$12,000.0
0
TOTAL
$12,000.00
2.4.1.3. VENTA CON PERDIDA NO REALIZADA

El 01 de Enero de 2015 la sociedad subsidiara BAB vendi a la sociedad matriz ZCD un edificio
valorado en $ 170,000.00, el costo histrico es por un valor de $350,000.00 con una
depreciacin acumulada de tres aos de $ 160,000.00 valuado por el mtodo de lnea recta, con
una vida til de 18 aos,. La compaa adquirente del bien toma como poltica de depreciacin
10 aos.
DATOS:
PRECIO DE VENTA
$170,000.00
VALOR EN LIBROS
$190,000.00
COSTO HISTORICO
($
350,000.00
160,000.00 )
($20,000.00)
CUENTA
VALOR EN LIBROS
SALDOS GASTO REAL

ORIGINALES
DEL AO
$
$
350,000.00
$
$
160,000.00
35,000.00
$
190,000.00
SALDOS REALES DE
LA SUBSIDIARIA
$
350,000.00
$
195,000.00
$
155,000.00
43
CUENTA
VALOR EN LIBROS
SALDOS
REALES
DE
SALDOS DE
LA MATRIZ
LA MATRIZ
$
$
350,000.00
170,000.00
$
$
195,000.00
9,444.44
$
155,000.00
$
DIFERENCIA
A
$
(180,000.00)
$
(185,555.56)
$
(5,555.56)
OTROS CALCULOS =
DIFERENCIA
AJUSTAR
9,444.44
$
35,000.00
$
25,555.56
$350,000.00 / 10 aos de vida = $35,000.00

$170,000.00 / 18 aos de vida = $9,444.44

FECHA
01-012015
COANCEPTO / CUENTA
DEBE
HABER
PARTIDA N X2
Edificio
Otros Gastos
Edificio
Perdida en Venta
TOTAL
PARCIAL
$180,000.0
0
$70,000.00
$25,555.56
$185,555.56
$2,325.00
$20,000.00
$205,555.
56
$205,555.5
6
44
3. CONCLUSIONES
Es importante tener claridad de las cuentas relacionadas a fin de poder realizar la

consolidacin de saldos libres de sesgos significativos que le resten valor a la
informacin financiera.
Las polticas contables pueden variar entre compaas relacionadas debido a diferentes
factores de que pueden ser de beneficio individual de las asociadas por lo cual la
importancia de dominar la tcnica para la trasformacin de saldos a las polticas de la
empresa matriz que est realizando la consolidacin ser de mucha importancia para
facilitar el proceso.
Los estados financieros consolidados muestran informacin fiel de las compaas

relacionadas como que estas fueren una sola, aunque legalmente posean independencia
una de la otra pero que en la prctica funcionan dirigidas por la empresa matriz que
controla sus polticas contables y administrativas convirtindolas en un solo ente
econmico.
45
4. BIBLIOGRAFA
a) Consolidacin de Estados Financieros
TEXTO GUA
LUIS M. BARRERA P.
03 de febrero de 2010
b) Inversiones Permanentes en Acciones Comunes
2 EDICION BASADA EN NIIF PARA PYMES
ROBERTO CARLOS JOVEL JOVEL
46

Operaciones-entre-Partes-Relacionadas - Trabajo de Yanira

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Universidad de El Salvador

Facultad de Ciencias Econmicas

Ciudad Universitaria, San Salvador, El Salvador

2.2.1.1 VENTA AL COSTO.................................................................................. 16

Definir qu son partes relacionadas (vinculadas).

Conocer que operaciones se generan entre las partes vinculadas.

1.1. PARTES RELACIONADAS

(ii) ejerce control sobre la entidad que informa; o

(iii) Ambas entidades son negocios conjuntos de una tercera entidad.

La entidad es un plan de beneficios post-empleo de los trabajadores de la entidad que informa o

(x) Un miembro del personal clave de la gerencia de la entidad o de una controladora de la

1.2. PARTES VINCULADAS

El problema no est en la ejecucin de las operaciones o en el registro de la misma, sino en el

Al prepararse una consolidacin contable se tendr en cuenta como principios fundamentales

1.2.1. PARTES VINCULADAS (NIC 24 Partes Vinculadas).

(a) directa, o indirectamente a travs de uno o ms intermediarios:

(iii) tiene control conjunto sobre la entidad;

(b) es una asociada (segn se define en la NIC 28 Inversiones en entidades asociadas) de la

(d) es personal clave de la direccin de la entidad o de su dominante;

(a) la identificacin de relaciones y transacciones entre partes vinculadas;

1.4. PROPSITOS DE INFORMACIN ENTRE PARTES VINCULADAS.

recibir instrucciones de la dominante para no llevar a cabo actividades de investigacin y

1.5. TRANSACCIN ENTRE PARTES VINCULADAS

Es toda transferencia de recursos, servicios u obligaciones entre partes vinculadas, con

En el contexto de la presente Norma, los siguientes casos no se consideran necesariamente

(i) proveedores de financiacin;

(iii) entidades de servicios pblicos; y

(iv) entidades, organismos y agencias pblicas, simplemente en virtud de sus relaciones

1.6. OPERACIONES ENTRE COMPAAS RELACIONADAS

1.7. ESQUEMA DE PARTES RELACIONADAS

Transacciones entre una

1.8. EJEMPLOS DE PARTES RELACIONADAS

1.9. ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS

Las ganancias y prdidas que se deriven de las

1.10. CONJUNTO DE ENTIDADES QUE DEBEN CONSOLIDAR INFORMACIN FINANCIERA.

tercera sociedad, interviniendo ambas en su gestin.

1.11. LAS PARTICIPACIONES EN ESTAS SOCIEDADES PUEDEN SER DIRECTAS O

Participacin directa: la propia matriz posee la participacin. Ejemplo: la sociedad

Participacin indirecta: la participacin es poseda a travs de otra sociedad

1.12. ETAPAS EN LA FORMULACIN DE LAS CUENTAS CONSOLIDADAS

resultados se integrar desde la fecha de la compra.

aos, estos mismos criterios se aplicarn al resto de sociedades.

tener contabilizadas esta operacin por dicho importe.

y utilizar los mismos trminos contables.

(No se tiene en consideracin base fiscal para estos casos prcticos)

2.1.1. VENTA DE MATRIZ A LA SUBSIDIARIA DE INVENTARIO

2.1.1.1. VENTA DE MERCADERIA SIN UTILIDAD

REGISTRO PARA LA SUBSIDIARIA

CUENTA POR PAGAR

V/ POR LA COMPRA DE MERCADERIA

Se proceder a eliminar la venta y el costo asociado, a fin de reflejar un traslado de mercadera

2.1.1.2. VENTA DE MERCADERIA CON UTILIDAD LA CUAL SE REALIZO EN SU TOTALIDAD

v/ REGISTRO POR EL COSTO

2.1.1.3. VENTA DE MERCADERIA CON UTILIDAD Y NO SE REALIZA NADA.

- costo de venta= utilidad

$ 400, 000.00 - $ 250, 000.00= $150, 000.00

V/ ELIMINACION DE VENTAS ENTRE

2.1.1.4. VENTA DE MERCADERIA CON UTILIDAD CUANDO SE REALIZA PARCIAL

(-) COSTO DE VENTA

DETERMINACION DE COSTO DE VENTA

2.2. PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO

2.2.1. VENTA DE MATRIZ A SUBSIDIARIA DE PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO.

2.2.1.1 VENTA AL COSTO