Impuesto sobre la Renta Y

Complementarios Ao Gravable
2.015
Alfredo Fernando Ramrez Daz.
Contador Pblico.

Qu es el Impuesto de Renta y Complementarios

El impuesto sobre la renta y complementarios, es un solo gravamen integrado por los
impuestos de renta y los complementarios de ganancias ocasionales y patrimonio.
El impuesto sobre la renta, grava todos los ingresos que obtenga un contribuyente en el
ao que sean susceptibles de producir incremento neto del patrimonio en el momento de
su percepcin, siempre que no hayan sido expresamente exceptuados, y considerando
los costos y gastos en que se incurre para producirlos.
El impuesto sobre la renta, es un impuesto de orden nacional, directo y de perodo. Es
de orden nacional, porque tiene cobertura en todo el pas y su recaudo est a cargo
de la nacin (actualmente la funcin de recaudo se ejerce a travs de los bancos y
dems entidades financieras autorizadas). Es directo, porque grava los rendimientos
a las rentas del sujeto que responde por su pago ante el Estado. Es de perodo, como
quiera que tiene en cuenta los resultados econmicos del sujeto durante un perodo
determinado, en consecuencia, para su cuantificacin se requiere establecer la utilidad
(renta) generada por el desarrollo de actividades durante un ao, enero a diciembre.

Sujetos Activo y Pasivo del

Tributo.
Sujeto Activo
El sujeto activo es el estado quin espera la contribucin de las
personas naturales y jurdicas.
Sujeto Pasivo
Los sujetos pasivos son los contribuyentes o responsables directos del
pago del tributo respecto de quienes se realiza el hecho generador de
la obligacin sustancial.

Personas Naturales estn sometidas al Impuesto

Las personas naturales y las sucesiones ilquidas estn sometidas al
impuesto sobre la renta y complementarios.
La sucesin es ilquida entre la fecha de la muerte del causante y
aqulla en la cual se ejecutori la sentencia aprobatoria de la
particin o se autorice la escritura pblica cuando se opte por lo
establecido en el decreto extraordinario 902 de 1988.

Declaracin Voluntaria del

Impuesto Sobre la Renta
El impuesto sobre la renta y complementarios, a cargo
de los contribuyentes no obligados a declarar, es el que
resulte de sumar las retenciones en la fuente por todo
concepto que deban aplicarse a los pagos o abonos
en cuenta, segn el caso, realizados al contribuyente
durante el respectivo ao o perodo gravable.
Las personas naturales residentes en el pas a quienes
les hayan practicado retenciones en la fuente y que de
acuerdo con las disposiciones del Estatuto Tributario no
estn obligadas a presentar declaracin del impuesto
sobre la renta y complementarios, podrn
presentarla. Dicha declaracin produce efectos legales
y se regir por lo dispuesto en el
Libro I del E.T. (Art. 6 E.T.)

Hecho Generador
y Unidad del Impuesto.
La obligacin tributaria sustancial se origina al realizarse el
presupuesto o los presupuestos previstos en la ley como
generadores del impuesto y ella tiene por objeto el pago del
tributo.
Unidad del Impuesto
El impuesto sobre la renta y complementarios se considera
como un solo tributo y comprende:
a). Para las personas naturales, sucesiones ilquidas, y bienes
destinados a fines especiales en virtud de donaciones o
asignaciones modales contemplados en el artculo 11 del E.T.,
los que se liquidan con base en la renta, en las ganancias
ocasionales, y el patrimonio.
b). Para los dems contribuyentes, los que se liquidan con
base en la renta, en las ganancias ocasionales y Patrimonio,
as como sobre las utilidades comerciales en el
caso de sucursales de sociedades y entidades extranjeras.

Sociedades y Entidades
sometidas al Impuesto
Las sociedades y entidades nacionales son
gravadas, tanto sobre sus rentas y ganancias
ocasionales de fuente nacional como sobre
las que se originen de fuentes fuera de
Colombia.
Las sociedades y entidades extranjeras son
gravadas nicamente sobre sus rentas y
ganancias ocasionales de fuente nacional.
(Artculo 12 del Estatuto Tributario)

Concepto de Sociedades y Entidades

Nacionales para efectos Tributarios
Se consideran nacionales para efectos tributarios las sociedades y entidades que
durante
el respectivo ao o periodo gravable tengan su sede efectiva de administracin en el
territorio colombiano.
Tambin se consideran nacionales para efectos tributarios las sociedades y entidades
que cumplan con cualquiera de las siguientes condiciones:
1. Tener su domicilio principal en el territorio colombiano; o
2. Haber sido constituidas en Colombia, de acuerdo con las leyes vigentes en el pas.
Para los efectos de este artculo se entender que la sede efectiva de administracin
de una sociedad o entidad es el lugar en donde materialmente se toman las
decisiones comerciales y de gestin decisiva y necesaria para llevar a cabo las
actividades de la sociedad o entidad como un todo. Para determinar la sede
efectiva de administracin deben tenerse en cuenta todos los hechos y
circunstancias que resulten pertinentes, en especial el relativo a los lugares donde los
altos ejecutivos y administradores de la sociedad o entidad usualmente ejercen sus
responsabilidades y se llevan a cabo las actividades diarias de la alta gerencia de la
sociedad o entidad.

Concepto de Sociedades y
Entidades Nacionales para
efectos Tributarios

No se considerar que una sociedad o entidad es

nacional por el simple hecho de que su junta directiva se
rena en el territorio colombiano, o que entre sus
accionistas, socios, comuneros, asociados, suscriptores o
similares se encuentren personas naturales residentes en el
pas o a sociedades o entidades nacionales.
En los casos de fiscalizacin en los que se discuta la
determinacin del lugar de la sede de administracin
efectiva, la decisin acerca de dicha determinacin ser
tomada por el Comit de Fiscalizacin de la Direccin de
Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN).
Salvo disposicin expresa en contrario, las expresiones
sede efectiva de administracin y sede de direccin
efectiva tendrn para efectos tributarios el mismo
significado. (Art. 12-1 del E.T.)

Las Sociedades y Entidades

Extranjeras son Contribuyentes

Salvo las excepciones previstas en los tratados

internacionales y en el derecho interno, son
contribuyentes del impuesto sobre la renta y
complementarios las sociedades y entidades
extranjeras de cualquier naturaleza, nicamente en
relacin con sus rentas y ganancias ocasionales de
fuente nacional, independientemente de que
perciban dichas rentas y ganancias ocasionales
directamente o a travs de sucursales o
establecimientos permanentes ubicados en el pas.
Para tales efectos, se aplica el rgimen consagrado
para las sociedades annimas nacionales, salvo
cuando tenga restricciones expresas. (Artculo 20 del
Estatuto Tributario)

Establecimiento Permanente

Sin perjuicio de lo pactado en las convenciones de

doble tributacin suscritas por Colombia, se entiende
por establecimiento permanente un lugar fijo de
negocios ubicado en el pas, a travs del cual una
empresa extranjera, ya sea sociedad o cualquier otra
entidad extranjera, o persona natural sin residencia en
Colombia, segn el caso, realiza toda o parte de su
actividad.
Este concepto comprende, entre otros, las sucursales
de sociedades extranjeras, las agencias, oficinas,
fbricas, talleres, minas, canteras, pozos de petrleo y
gas, o cualquier otro lugar de extraccin o explotacin

de recursos naturales.

Establecimiento Permanente
Tambin se entender que existe establecimiento
permanente en el pas, cuando una persona, distinta
de un agente independiente, acte por cuenta de una
empresa extranjera, y tenga o ejerza habitualmente en
el territorio nacional poderes que la faculten para
concluir actos o contratos que sean vinculantes para la
empresa. Se considerar que esa empresa extranjera
tiene un establecimiento permanente en el pas
respecto de las actividades que dicha persona realice
para la empresa extranjera, a menos que las
actividades de esa persona se limiten a las
mencionadas en el pargrafo segundo de
este artculo.

Establecimiento Permanente
No se entiende que una empresa tiene un establecimiento
permanente en Colombia por el simple hecho de que realice sus
actividades en el pas a travs de un corredor o de cualquier otro
agente independiente, siempre que dichas personas acten
dentro del giro ordinario de su actividad. No obstante, cuando el
agente independiente realice todas o casi todas sus actividades
por cuenta de tal empresa, y entre esa empresa y el agente se
establezcan, pacten o impongan condiciones respecto de sus
relaciones comerciales y financieras que difieran de las que se
habran establecido o pactado entre empresas independientes,
dicho agente no ser considerado como agente independiente.
No se entiende que una empresa extranjera tiene un
establecimiento en el pas cuando la actividad realizada por
dicha empresa es de carcter exclusivamente auxiliar o
preparatorio. (Ley 1607 de 2012, Artculo 86, Artculo 20-1 del
Estatuto Tributario)

Contribuyentes Obligados a Presentar Declaracin

del Impuesto sobre la Renta y Complementarios
Estn obligados a presentar declaracin del
impuesto sobre la renta y complementario por el ao
gravable 2015, todos los contribuyentes sometidos a
dicho impuesto, con excepcin de los que se
enumeran en el artculo siguiente.
Son contribuyentes del impuesto sobre la renta y
complementario. las Cajas de Compensacin
Familiar y los fondos de empleados, con respecto a
los ingresos generados en actividades industriales,
comerciales y en actividades financieras distintas a
la inversin de su patrimonio, diferentes a las
relacionadas con salud, educacin, recreacin y
desarrollo social.

Contribuyentes No Obligados a Presentar

Declaracin del Impuesto sobre la
Renta y Complementarios
No estn obligados a presentar declaracin del impuesto sobre la
renta y complementario por ao gravable 2015 los siguientes
contribuyentes:
a) Los empleados
Cuyos ingresos provengan, en una proporcin igual o superior a
un ochenta por ciento
(80%), de la prestacin de servicios de manera personal o de
la realizacin de una actividad econmica por cuenta y
riesgo del empleador o contratante, mediante una
vinculacin laboral o legal y reglamentaria o de cualquier otra
naturaleza, independientemente de su denominacin. Sern
considerados como empleados los trabajadores que presten
servicios personales mediante el ejercicio de profesiones
liberales o que presten servicios tcnicos que no requieran la
utilizacin de materiales o insumos especializados o de
maquinaria o equipo especializado,

Contribuyentes No Obligados a Presentar

Declaracin del Impuesto sobre la
Renta y Complementarios
siempre que sus ingresos correspondan en un porcentaje igualo superior al (80%) del
ejercicio de dichas actividades, que no sean responsables del impuesto sobre ventas
del rgimen comn, siempre y cuando en relacin con el ao gravable 2015 se
cumplan la totalidad de los siguientes requisitos adicionales:
1. Que el patrimonio bruto en el ltimo da del ao gravable 2015 no exceda de
cuatro
mil quinientas (4.500) UVT ($127.256.000).
2. Que los ingresos brutos sean inferiores a mil cuatrocientas (1.400) UVT ($39.591.000).
3. Que los consumos mediante tarjeta de crdito no excedan de dos mil ochocientas
(2.800) UVT ($79.181.000).
4. Que el valor total de compras y consumos no supere las dos mil ochocientas (2.800)
UVT ($79.181.000).
5. Qu el valor total acumulado de consignaciones bancarias, depsitos o inversiones
financieras, no excedan de cuatro mil quinientas (4.500) UVT ($127.256.000).

Contribuyentes No Obligados a Presentar

Declaracin del Impuesto sobre la
Renta y Complementarios
Los Trabajadores por cuenta propia
Residentes en el pas, que no sean responsables del impuesto a las ventas del rgimen
comn, cuyos ingresos brutos se encuentren debidamente facturados, sobre los cuales
se hubiere practicado retencin en la fuente, y que provengan en una proporcin igualo
superior a un ochenta por ciento (80%) de la realizacin una de las siguientes actividades
econmicas, desarrolladas por el Decreto 1473 del 05 de agosto de 2014:

Actividades deportivas y otras actividades de esparcimiento

Agropecuario, silvicultura y pesca
Comercio al por mayor
Comercio al por menor
Comercio de vehculos automotores, accesorios y productos conexos
Construccin
Electricidad, gas y vapor
Fabricacin de productos minerales y otros
Fabricacin de sustancias qumicas
Industria de la Madera corcho y papel
Manufactura alimentos
Manufactura textiles, prendas de vestir y cuero
Minera
Servicio de transporte, almacenamiento y comunicaciones
Servicios de hoteles, restaurantes y similares
Servicios financieros

Contribuyentes No Obligados a Presentar

Declaracin del Impuesto sobre la
Renta y Complementarios
En consecuencia, no estarn obligados a declarar las personas naturales, sucesiones
ilquidas pertenecientes a esta categora, residentes en el pas, siempre y cuando, en
relacin con el ao 2015 se cumplan los siguientes requisitos adicionales:
1. Que el patrimonio bruto en el ltimo da del ao gravable 2015 no exceda de cuatro
mil quinientas (4.500) UVT ($127.256.000).
2.Que los ingresos totales del respectivo ejercicio gravable no sean superiores a mil
cuatrocientas (1.400) UVT ($39.591.000).
3. Que los consumos mediante tarjeta de crdito no excedan dos mil ochocientas
(2.800) UVT ($79.181.000).
4. Que el valor total de compras y consumos no supere las dos mil ochocientas (2.800)
UVT ($79.181.000).
5. Que el valor total acumulado consignaciones bancarias, depsitos o inversiones
financieras, no excedan de cuatro mil quinientas (4.500) UVT ($127.256.000).

Contribuyentes No Obligados a Presentar

Declaracin del Impuesto sobre la
Renta y Complementarios
Las dems Personas Naturales y Asimiladas a estas residentes
Las dems personas naturales y asimiladas a estas, residentes que no se encuentren
clasificadas dentro las categoras de empleados o trabajador por cuenta propia
sealadas anteriormente, que no sean responsables del impuesto a las ventas del
rgimen comn respecto al ao gravable 2015 y cumplan adems los siguientes
requisitos:

1. Que el patrimonio bruto en el ltimo da del ao gravable 2015 no exceda de

cuatro
mil quinientas (4.500) UVT ($127.256.000).
2. Que los ingresos totales del respectivo ejercicio gravable no sean superiores a mil
cuatrocientas (1.400) UVT ($39.591.000).
3. Que los consumos mediante tarjeta de crdito no excedan dos mil ochocientas
(2.800)
UVT ($79.181.000).
4. Que el valor total de compras y consumos no supere las dos mil ochocientas (2.800)
UVT ($79.181.000).
5. Que el valor total acumulado consignaciones bancarias, depsitos o inversiones
financieras, no excedan de cuatro mil quinientas (4.500) UVT ($127.256.000)

Contribuyentes No Obligados a Presentar

Declaracin del Impuesto sobre la
Renta y Complementarios
Personas Naturales Jurdicas Extranjeras :
Las personas naturales o jurdicas extranjeras, sin
residencia o domicilio en el pas, cuando la
totalidad de sus ingresos hubieren estado
sometidos a la retencin en la fuente de que
tratan los artculos 407 a 411 inclusive del
Estatuto Tributario y dicha retencin en la fuente
les hubiere sido practicada.

Declaracin Voluntaria del Impuesto

sobre la Renta
El impuesto sobre la renta y complementarios, a cargo
de los contribuyentes no obligados a declarar, es el que
resulte de sumar las retenciones en la fuente por todo
concepto que deban aplicarse a los pagos o abonos
en cuenta, segn el caso, realizados al contribuyente
durante el respectivo ao o perodo gravable.
Las personas naturales, residentes en el pas a quienes
les hayan practicado retenciones en la fuente y que de
acuerdo con las disposiciones del Estatuto Tributario no
estn obligadas a presentar declaracin del impuesto
sobre la renta y complementarios, podrn
presentarla.
Dicha declaracin produce efectos legales y se regir
por lo dispuesto en el Libro I del E.T.

Declaracin Voluntaria del Impuesto

sobre la Renta
Para efectos de establecer la cuanta de los ingresos brutos a que
hacen referencia los
numerales 2 de los literales a), b), y c), debern sumarse todos los
ingresos provenientes de cualquier actividad econmica, con
independencia de la categora de persona natural a la que se
pertenezca.
Para establecer la base del clculo del impuesto sobre la renta por
cualquiera de los sistemas de determinacin y declaracin, no se
incluirn los ingresos por concepto de ganancias ocasionales, en
cuanto este impuesto complementario se determina de manera
independiente.
Los contribuyentes a que se refiere el Artculo 7 del Decreto 2243 de
2015, debern conservar en su poder los certificados de retencin en
la fuente expedidos por los agentes retenedores y exhibirlos cuando la
Unidad Administrativa Especial Direccin de Impuestos y Aduanas
Nacionales DIAN lo requiera.

Declaracin por Fraccin de Ao

Las declaraciones tributarias de las personas jurdicas y asimiladas a estas, as
como de las sucesiones que se liquidaron durante el ao gravable 2015 o se
liquiden durante el ao gravable 2016, podrn presentarse a partir del da
siguiente a su liquidacin y a ms tardar en las fechas de vencimiento indicadas
para el grupo de contribuyentes o declarantes del ao gravable
correspondiente al cual perteneceran de no haberse liquidado. Para este
efecto se habilitar el ltimo formulario vigente prescrito por la Unidad
Administrativa Especial Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales.
Para efectos de la liquidacin de la hijuela de gastos, las sucesiones ilquidas
presentarn proyectos de las declaraciones tributarias ante la Notara o el
juzgado del conocimiento, sin perjuicio de la presentacin de las mismas que
debe hacerse de conformidad con el inciso anterior. (Decreto 2243 de 2015,
Artculo 17) 19