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DIREITO
FINANCEIRO E
TRIBUTRIO
SUMRIO
PARTE I DIREITO FINANCEIRO
1.1 Conceito de atividade financeira do Estado....................................................................................................04
1.2 Conceito e objetivo do Direito Financeiro...........................................................................................................07
1.3 Oramento pblico.................................................................................................................................................................................08
1.4 Receitas pblicas.....................................................................................................................................................................................20
1.5 Despesas pblicas.................................................................................................................................................................................26
1.6 Endividamento pblico.....................................................................................................................................................................43
1.7 Fiscalizao e controle dos oramentos...............................................................................................................50
1.8 Precatrios.........................................................................................................................................................................................................57
1.9 Lei n 4.320 de 17/03/1964.......................................................................................................................................................72
1.10 Lei de Responsabilidade Fiscal - Lei Complementar n 101, de 4 de maio
de 2000.....................................................................................................................................................................................................................................73
a) Servios pblicos:
A Constituio Federal refere-se a vrios servios pblicos em seus
dispositivos (art. 21, X, XI, XII, XIII, XV, XXII e XXIII).
O artigo 175 prescreve, ainda, que cabe ao Poder Pblico a prestao de
servios pblicos, na forma da lei, diretamente ou sob o regime de concesso e
permisso, sempre por meio de licitao.
A numerosidade de servios pblicos, bem como sua variedade, dependem
sempre da maior ou menor interveno do Estado neste ou naquele campo, de
conformidade com as tradies e as instituies pblicas em vigor.
sempre lembrada a definio de servio pblico formulada por Celso
Antnio Bandeira De Mello:
b) Poder de policia:
De acordo com o artigo 78 do Cdigo Tributrio Nacional:
Princpios oramentrios:
O oramento deve atender a determinados princpios, que objetivam
proporcionar uma maior facilidade no controle de sua execuo, sendo
considerados fundamentais os a seguir enunciados:
a) unidade;
b) universalidade;
c) anualidade;
d) exclusividade;
e) programao;
f) equilibro oramentrio;
g) legalidade.
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a) Princpio da Unidade:
A concepo tradicional do princpio da unidade significava que todas as
despesas e receitas do Estado deviam estar reunidas em um s documento,
permitindo a sua apreciao em conjunto. Isso visava a facilitar o seu controle e o
real conhecimento da situao financeira do Estado, j que, com a adoo deste
princpio, evitar-se-iam as dissimulaes econmicas e as manobras visando
ocultao de despesas em contas especiais.
A Constituio de 1988 deu uma concepo mais moderna ao princpio da
unidade, ao dispor, no 52, do art. 165, que a lei oramentria compreende: a) o
oramento fiscal; b) o oramento de investimento; c) o oramento da seguridade
social. Assim, no se pode mais dizer que o referido princpio implica na
existncia de um documento nico, mas sim que os diversos oramentos sejam
harmnicos entre si.
b) Princpio da Universalidade:
Entende-se pelo princpio da universalidade que na lei oramentria devem
ser includas, por seus valores brutos, todas as despesas e receitas do
Estado, inclusive as relativas aos seus fundos, rgos e entidades da
administrao direta e indireta, bem como fundaes institudas e mantidas pelo
Poder Pblico (Constituio Federal, art. 165, 5 e Lei n 4.320/64, art. 6). Tal
princpio visa, assim, a proporcionar maior clareza ao oramento, facilitando a sua
compreenso e possibilitando que retrate fielmente as finanas do Estado.
So bem distintos os princpios da unidade e universalidade
oramentria. O primeiro, em sua concepo atual, determina uma integrao
entre os diversos oramentos, compreendendo as despesas e receitas de todos
os Poderes, rgos e fundos. Pelo segundo deve constar do oramento o produto
bruto das despesas e receitas, sem compensaes ou dedues.
c) Princpio da Anualidade:
Resulta do princpio da anualidade que o oramento deve ser elaborado
para um perodo determinado, que, na maioria dos Estados, corresponde ao
prazo de um ano. Este prazo no fixado arbitrariamente porque representa uma
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d) Princpio da Exclusividade:
Por este princpio, s pode constar do oramento matria pertinente
fixao da despesa e previso da receita, conforme determina o art. 165, 8
da Constituio Federal.
Entretanto, o 8 do art. 165 da Constituio Federal excetuou do
mencionado princpio as seguintes medidas: a) autorizao para abertura de
crditos suplementares; b) operaes de crdito, ainda que por antecipao da
receita, nos termos da lei.
Os crditos suplementares so os que se destinam a suprir dotaes
oramentrias insuficientes. Tal ocorre por ato do Poder Legislativo, autorizando o
Executivo a abrir, por decreto, os necessrios crditos, respeitado o limite que
porventura for estabelecido pela lei, oramentria ou especial, e condicionado
existncia de fundos disponveis para fazer despesa pretendida. Justifica-se a
exceo feita pelo dispositivo constitucional porque a autorizao para abertura
dos crditos suplementares , em verdade, matria oramentria.
e) Princpio da Programao:
Por este princpio, o oramento deve ter contedo e forma de
programao. Os programas de governo de durao continuada devem constar
do plano plurianual, ao qual se subordinam os planos e programas nacionais.
Decorre dos artigos 48, inciso II e IV e 165, 4 da Constituio Federal.
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g) Princpio da Legalidade:
Outro princpio que deve ser apontado o da reserva da lei, pelo qual os
oramentos e os crditos adicionais s podem ser aprovados por lei formal.
Entretanto, a Constituio Federal (art. 167, 3) excetua do referido princpio os
crditos extraordinrios, que podem ser autorizados atravs de medida provisria
(art. 62) em razo da urgncia que se revestem. Anote-se ainda que o art. 165,
9 da Constituio Federal exige lei complementar para: a) dispor sobre o
exerccio financeiro, a vigncia, os prazos, a elaborao e a organizao do plano
plurianual, da lei de diretrizes oramentrias e da lei oramentria anual; b)
estabelecer normas de gesto financeira e patrimonial da administrao direta e
indireta, bem como condies para a instituio e funcionamento de fundos.
As leis oramentrias:
A elaborao do oramento pblico segue um ciclo integrado que, de
acordo com a Constituio Federal, compreende o Plano Plurianual (PPA), a Lei
de Diretrizes Oramentrias (LDO) e a Lei Oramentria Anual (LOA).
Portanto, h 03 espcies de leis oramentrias: PPA (Plano Plurianual);
LDO (Lei de Diretrizes Oramentrias) e LOA (Lei Oramentria Anual).
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Ciclo oramentrio:
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Artigo 165
(...)
7 Os oramentos previstos no 5, I e II, deste artigo, compatibilizados
com o plano plurianual, tero entre suas funes a de reduzir
desigualdades inter-regionais, segundo critrio populacional.
Artigo 166
(...)
3 As emendas ao projeto de lei do oramento anual ou aos projetos que
o modifiquem somente podem ser aprovadas caso:
I - sejam compatveis com o plano plurianual e com a lei de diretrizes
oramentrias;
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cuja
execuo
era
antes
facultativa,
no-impositiva,
enfim,
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da
programao
oramentria
prevista
nas
emendas
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obrigatoriedade
da
execuo
oramentria
das
emendas
20
Como
exemplo
mais
tpico,
costuma-se
citar
imposto
a) Extraordinrias
Receitas
Pblicas
Segundo
Periodicidade
b) Ordinrias
Carter constante. Exemplo: tributos.
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Receitas
Pblicas
b) Derivadas
Tributos
Penas pecunirias
Confisco
Reparaes de guerra
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26
Resumo:
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Classificao:
De acordo com a periodicidade, as despesas pblicas podem ser
ordinrias ou extraordinrias.
As ordinrias so aquelas que constituem, normalmente, a rotina dos
servios pblicos e que so renovadas anualmente, isto , a cada oramento.
As extraordinrias so aquelas destinadas a atender a servios de carter
espordico, oriundos de conjunturas excepcionais e que, por isso mesmo, no se
renovam todos os anos.
De acordo com a Lei n 4.320/64 (classificao legal), as despesas
podem ser classificadas em correntes e de capital:
de
servios
anteriormente
criados,
inclusive
as
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patrimnio
pblico
atravs
de
seu
crescimento,
sendo,
pois,
30
pessoas
jurdicas
de
direito
pblico
ou
de
direito
privado,
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seus respectivos
Municpios, objetivando a
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que tratam os arts. 157 e 159, inciso I, alnea a, e inciso II, deduzidas as parcelas
que forem transferidas aos respectivos Municpios;
No que se refere aos Municpios, quinze por cento do produto da
arrecadao dos impostos a que se refere o art. 156 e dos recursos de que tratam
os arts. 158 e 159, inciso I, alnea b e 3.
A Lei Complementar n 141/2012 regulamenta o 3o do art. 198 da
Constituio Federal para dispor sobre os valores mnimos a serem aplicados
anualmente pela Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios em aes e
servios pblicos de sade; estabelece os critrios de rateio dos recursos de
transferncias para a sade e as normas de fiscalizao, avaliao e controle das
despesas com sade nas 3 (trs) esferas de governo; revoga dispositivos das
Leis nos 8.080, de 19 de setembro de 1990, e 8.689, de 27 de julho de 1993.
O texto dessa lei complementar visa definir o que deve ser considerado
gasto em sade e fixa os percentuais mnimos de investimento na rea pela
Unio, Estados e Municpio.
Nos termos dessa lei, os entes pblicos devem destinar os seguintes
repasses a sade:
- Unio: aplicar, anualmente, em aes e servios pblicos de sade, o
montante correspondente ao valor empenhado no exerccio financeiro anterior,
apurado nos termos desta Lei Complementar, acrescido de, no mnimo, o
percentual correspondente variao nominal do Produto Interno Bruto (PIB)
ocorrida no ano anterior ao da lei oramentria anual;
- Estados: 12% (doze por cento);
- Municpios: 15% (quinze por cento)
So considerados gastos em sade a compra e distribuio de
medicamentos, gesto do sistema pblico de sade, desenvolvimento cientfico e
tecnolgico e controle de qualidade promovido por instituies do Sistema nico
de Sade (SUS), entre outros. Gastos em aes de saneamento bsico, compra
de merenda escolar, aes de assistncia social, pagamento de aposentadorias e
penses, por exemplo, no podem ser considerados investimentos em sade.
A Emenda Constitucional n. 29 e agora a Lei Complementar n 141/2012,
provocaram alteraes relevantes em relao aos gastos das trs esferas de
governo com a sade.
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O artigo 212 da Constituio Federal, por sua vez, ao tratar das despesas
com educao, determina, desde logo, os percentuais que os entes devem
cobrar: Unio 18%; os Estados, o Distrito Federal e os Municpios 25%.
ADIN 2238/DF Item XII: Art. 15: o dispositivo apenas torna efetivo o
cumprimento do plano plurianual, das diretrizes oramentrias e dos
oramentos anuais, no inibindo a abertura de crditos adicionais previstos
no art. 166 da Carta Poltica.
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vantagens,
fixas
variveis,
subsdios,
proventos
da
Unio = 50%
Estados = 60%
Municpios = 60%
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2,5%
Limite total
Judicirio
6%
Executivo
40,9%
Ministrio Pblico
0,6%
lquida
b) Estados
Limite total
3%
se tiver TCM - 4
(variao de
60% receita
corrente lquida
0,4%)
Judicirio
6%
Executivo
49%
Ministrio Pblico
2%
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c) Municpios
Limite total
6%
Executivo
54%
40
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acrescidos
ilicitamente
ao
patrimnio,
se
concorrer
esta
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48
49
Portanto, possvel desde que este ttulo da dvida pblica tenha cotao
em bolsa, ou seja, que seja flutuante e no fixo.
Desde entendimento pactua o STJ no REsp 755.065/PR;
Ementa: PROCESSUAL
CIVIL.
TRIBUTRIO.
COMPENSAO
DE
certos
ou
autorizao
legislativa.
Precedentes
do
STJ:
REsp
50
legalidade,
legitimidade,
economicidade,
aplicao
de
51
52
53
54
55
funo
sancionadora
do
TCU
configura-se
na
aplicao
aos
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1.8 Precatrios
A questo dos precatrios emblemtica, em razo das inmeras
alteraes na legislao de regncia, via de regra para beneficiar o ente pblico.
Em
2013
Supremo
Tribunal
Federal
julgou
as
Aes
Diretas
de
58
59
60
61
62
Art. 34. A Unio no intervir nos Estados nem no Distrito Federal, exceto
para:
(...)
V - reorganizar as finanas da unidade da Federao que:
a) suspender o pagamento da dvida fundada por mais de dois anos
consecutivos, salvo motivo de fora maior;
b) deixar de entregar aos Municpios receitas tributrias fixadas nesta
Constituio, dentro dos prazos estabelecidos em lei;
63
STF
entendeu
que
os
10
do
art.
100
so
INCONSTITUCIONAIS.
Para o Supremo, este regime de compensao obrigatria trazido pelos
9 e 10, ao estabelecer uma enorme superioridade processual Fazenda Pblica,
viola a garantia do devido processo legal, do contraditrio, da ampla defesa, da
coisa julgada, da isonomia e afeta o princpio da separao dos Poderes.
De acordo com o 11, facultado ao credor, conforme estabelecido em lei
da entidade federativa devedora, a entrega de crditos em precatrios para
compra de imveis pblicos do respectivo ente federado.
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67
68
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18, do art. 97
Enquanto vigorar o regime especial de pagamento gozaro da preferncia
de que cuida o 6 (pagamento vista de pelo menos 50% dos recursos
depositados pelos entes devedores) os titulares originais de precatrios que tenha
completado 60 anos de idade at a data da promulgao da Emenda sob
comento. Isso significa que os precatoristas que completaram a idade de 60 anos
em 9-12-2009 esto includos dentre os que sero beneficiados pelo pagamento
vista dentro da ordem cronolgica, nas mesmas condies das previstas no 2,
do art. 100, da CF (at o valor equivalente ao triplo das obrigaes para RPV).
Resumindo:
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Compensao:
O instituto da compensao no Direito Tributrio est previsto no artigo
156, II do Cdigo Tributrio Nacional como causa de extino do crdito tributrio.
Trata-se de um encontro de contas entre sujeito passivo e a Administrao.
O Cdigo Tributrio Nacional ainda disciplina a compensao nos seus
artigos 170 e 170-A e estabelece que essa modalidade de extino do crdito,
para que possa ser exercida, depende, tambm, da existncia de lei que
estabelea os critrios e condies segundo os quais a compensao se
realizar.
A simples existncia dos crditos no basta para que haja a possibilidade
de compensao. O Cdigo Tributrio Nacional claro ao prescrever a
necessidade de lei que estabelea as condies para a realizao da
compensao.
O Superior Tribunal de Justia j se manifestou, por diversas ocasies,
quanto impossibilidade de compensao de tributos com precatrios nos casos
em que no h previso legal especfica. A ttulo exemplificativo: AgRg no Resp
1196680/RS e Resp 1192662/RS.
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encaminhamento de projetos
de
leis
oramentrias
continuam
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Internacionais;
Leis
Ordinrias;
Leis
Delegadas;
Medidas
Paulo de Barros CARVALHO, Curso de direito tributrio: 21 ed., So Paulo: Saraiva, 2009. p.
47.
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Distrito Federal e aos Municpios, v. g., exigir ou aumentar tributo sem lei que o
estabelea (Constituio Federal, art. 150, I). No mesmo sentido, estabelece o
Cdigo Tributrio Nacional (arts. 9 e 97).
f) Leis Delegadas:
Trata-se de ato normativo oriundo do Poder Executivo, em forma de lei,
emanado de delegao expressa do Poder Legislativo, to-somente para casos
especficos e concretos.
O Presidente elabora a lei delegada, aps o deferimento do pedido de
delegao formulado ao Congresso Nacional, que o confere mediante
resoluo.
O objeto da delegao no irrestrito, no podendo envolver os atos de
competncia exclusiva do Congresso Nacional, os de competncia privativa da
Cmara dos Deputados ou do Senado Federal, a matria adstrita lei
complementar, e determinadas matrias prprias da legislao.
A lei delegada est no mesmo plano de eficcia da lei ordinria, pelo que,
atravs dela, qualquer matria tributria poder ser veiculada, desde que no
afronte os direitos individuais como, por exemplo, o princpio da legalidade
tributria.
Nas matrias reservadas a lei complementar no h possibilidade de
utilizao da lei delegada.
g) Medidas Provisrias:
Se traduz em ato normativo de vida efmera e de utilizao excepcional, no
trato de certos assuntos, cujos pressupostos materiais atrelam-se a elementos de
relevncia e urgncia. ato normativo, excepcional e com fora de lei.
Na seara tributria, grande a celeuma quanto ao cabimento das medidas
provisrias.
Atualmente, a medida provisria, segundo a literalidade da Constituio
Federal (artigo 62, 2), meio idneo para instituio e majorao de tributos.
O nmero exacerbado de medidas provisrias, editadas em descompasso
com os parmetros jurdico-constitucionais (relevncia e urgncia), vem
deturpando sua essncia e tumultuando a ordem jurdica.
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h) Resolues:
A resoluo consubstancia-se na deliberao tomada por uma das
Cmaras do Poder Legislativo ou pelo prprio Congresso Nacional, fora do
processo legislativo. A resoluo, conquanto no seja lei, tem fora como tal.
Regula matria de competncia do Congresso Nacional, ou de competncia
privativa do Senado Federal ou da Cmara dos Deputados, mas em regra com
efeitos internos (interna corporis). Excepcionalmente, porm, a Constituio
admite a resoluo com efeitos externos, como a que dispe sobre a delegao
legislativa.
No Direito Tributrio, as resolues mais importantes so aquelas
oriundas do Senado Federal. Em termos gerais, tais resolues referem-se a
impostos exclusivamente estaduais. Passemos a memorizao:
a) Resoluo do Senado Federal estabelecer as alquotas do ICMS
aplicveis s operaes e prestaes, interestaduais e de exportao (artigo 155,
2, IV da Constituio Federal);
b) Resoluo do Senado Federal estabelecer as alquotas mximas e
mnimas do ICMS nas operaes internas (artigo 155, 2, V da Constituio
Federal);
c) Resoluo do Senado Federal estabelecer as alquotas mximas do
ITCMD (artigo 155, 1, IV da Constituio Federal);
d) Resoluo do Senado Federal estabelecer as alquotas mnimas do
IPVA (artigo 155, 6, I da Constituio Federal).
i) Decretos:
o ato emanado do Poder Executivo aspirando regulamentao da
lei, tendo em vista que esta apenas fixa os pontos primrios (bsicos) relativos ao
assunto sobre o qual trata, cabendo quele (decreto) a funo de tratar de seu
detalhamento (complemento).
Podem alterar as alquotas dos tributos mencionados no 1 do artigo 153
da Constituio Federal.
O contedo e o alcance do decreto encontram-se delineados no art. 99 do
Cdigo Tributrio Nacional, sendo que a vigncia da lei que dele depende ocorre
somente depois de sua expedio.
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as
dvidas,
instruir
os
servidores
pblicos
de
atos
normativos:
portarias,
circulares,
instrues
87
Prticas
reiteradamente
observadas
pelas
autoridades
administrativas:
Refere-se
aos
usos
costumes
adotados
iterativamente
pela
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Seria uma demasia exigir-se que ele prprio fosse se insurgir contra um
comportamento administrativo que o beneficiasse para pleitear outro mais
oneroso. Se a Administrao decidir alterar essa prtica, s poder faz-lo com
relao aos comportamentos futuros e nunca relativamente aos pretritos, pois
estes se encontram protegidos pelo carter normativo de que se reveste o
comportamento habitual da Administrao.
Exemplo: autoridade administrativa deixa, repetidamente, de exigir os
encargos legais incidentes sobre recebimentos, pelo contribuinte, de ajudas de
custo.
d) Convnios que entre si celebrem a Unio, os Estados, o Distrito
Federal e os Municpios:
Os convnios que a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios
celebram entre si, so ajustes ou acordos entre duas ou mais pessoas para a
prtica ou comisso de certos e determinados atos. Podem os convnios visar
execuo de suas leis, servios ou decises, atravs da atuao de funcionrios
federais, estaduais ou municipais.
Os
convnios,
mesmo
no
possuindo
fora
vinculativa
absoluta,
89
aquele
atributo
da
lei
que
lhe
confere
plena
90
91
Paulo de Barros CARVALHO, Curso de direito tributrio: 21 ed., So Paulo: Saraiva, 2009. p.
92.
92
exceto,
neste
ltimo
caso, para
efeito
de atribuir
93
94
Integrao
No se deve confundir integrao com interpretao. Integrar a lei
significa preencher-lhe as lacunas, suprir suas omisses, tendo em mira sua
aplicao a casos concretos. A propsito, preceitua o art. 4 da Lei de
Introduo ao Cdigo Civil: "quando a lei for omissa, o juiz decidir o caso de
acordo com a analogia, os costumes e os princpios gerais de direito".
So processos de integrao da legislao tributria consagrados pelo art.
108 do Cdigo Tributrio Nacional: a) a analogia; b) os princpios gerais de
direito tributrio; c) os princpios gerais de direito pblico; d) a eqidade.
a) Analogia: a busca de um caso semelhante que possua norma jurdica
reguladora, para que esta seja aplicada ao caso para o qual o legislador no
estabeleceu norma expressa. Da analogia no pode resultar na exigncia de
tributo no previsto em lei (art. 108, 2). A lei que define as hipteses de
incidncia deve ser suficientemente clara em relao s situaes alcanadas,
no havendo que se pensar que determinado caso sofrer a incidncia tributria,
mesmo sem meno da lei, pelo simples fato de ser semelhante a outro caso
tributado. Nesse ponto, o Cdigo firma o que para alguns se chama princpio da
tipicidade tributria.
interessante observar tambm que o legislador, s vezes, autoriza,
expressamente, o emprego da integrao analgica, mesmo em se tratando de
definir a hiptese de incidncia. Veja-se, por exemplo, o item III do art. 1 do
Decreto-lei no 406/68, que considera fato gerador do ICMS:
95
96
Assim, na seqncia:
DIREITO TRIBUTRIO
TRIBUTO (Objeto)
97
Tal
comando
abrandou
natureza
do
tributo
como
prestao
98
99
Federal)
dos
profissionais
vinculados
quelas
entidades
profissionais.
a) Competncia privativa:
Prevista nos artigos 153, 155 e 156 da Constituio Federal, o poder que
tm os entes polticos para institurem privativamente os impostos traados
nominalmente na CF. dita privativa no sentido de que a prpria Constituio j
determina o rol dos impostos relativos a cada ente tributante.
100
Lquido
das
Empresas
(CSLL);
Contribuio
Provisria
sobre
Movimentaes Financeiras (CPMF), Contribuio Social para o SalrioEducao e Contribuies para o Sistema "S" (SESI, SESC, SENAI, SENAC,
SENAR, SEBRAE etc.). Dentre as contribuies de interveno no domnio
econmico, destaca-se a contribuio incidente sobre a importao e a
comercializao de petrleo e seus derivados, gs natural e seus derivados, e
lcool etlico combustvel.
101
CATEGORIA
GOVERNO
Comrcio Exterior
Unio
TRIBUTO OU CONTRIBUIO
Imposto sobre Importao - II
Imposto sobre Exportao - IE
Unio
Patrimnio e
Estados
Renda
Imposto
sobre
Propriedade
de
Veculos
Automotores - IPVA
Municpios Imposto Predial e Territorial Urbano - IPTU
Unio
Produo e
Circulao
Estados
102
Contribuies
Sociais
b) Competncia comum:
Est relacionada aos tributos chamados vinculados, isto , as taxas e
s contribuies de melhoria. Para estes, no se estipularam listas enumeradas
na Constituio Federal, indicando, com exclusivismo, a entidade tributante
correspondente ao plano de instituio do tributo vinculado respectivo.
103
c) Competncia cumulativa:
Prevista no artigo 147 da Constituio Federal, o poder da Unio de
instituir nos Territrios Federais os impostos estaduais e, ainda, se os Territrios
no forem divididos em Municpios, os impostos municipais. Tambm, o Distrito
Federal tem o poder de instituir os impostos municipais, j que no pode ser
dividido em municpios (art. 32, caput, CF).
Assim, a chamada competncia cumulativa assim denominada, eis que
determinado ente poltico institui certo imposto que, a princpio, de competncia
alheia.
d) Competncia especial:
Prevista nos artigos 148, 149 e 149-A da Constituio Federal, o poder
conferido
Unio para
instituir
o emprstimo compulsrio e
as
104
e) Competncia residual:
Prevista nos artigos 154, I, e 195, 4 da Constituio Federal, o poder
que tem a Unio, e somente ela, de mediante lei complementar instituir
novos impostos, diferentes de todos aqueles previstos na Constituio, com fato
gerador e base de clculo novos, respeitando o princpio da no-cumulatividade.
til ressaltarmos que, consoante o art. 146, III, a, da Constituio
Federal, os fatos geradores, bases de clculo e contribuintes dos impostos
discriminados na Constituio so matrias reservadas lei complementar,
entretanto, no caso da competncia residual, a lei complementar no vai se limitar
a definir esses trs elementos, devendo, pois, regular na integralidade todos os
elementos da nova exao, seja ela um imposto ou contribuio para a
seguridade.
As contribuies residuais podem ter fato gerador ou base de clculo
prprios de impostos previstos na Constituio. O STF, no RExtr n 146.733SP,
decidiu que a remisso do art. 195, 4, ao art.154, I, tem por intuito evitar que
seja criada uma nova contribuio para a seguridade, que tenha os mesmos fatos
geradores ou bases de clculo das contribuies j previstas no art.195 da CF.
Destaca-se, a ttulo de exemplo, que a Unio, atravs da LC n. 84/96, j
se valeu da competncia residual para instituir nova contribuio para a
seguridade, incidente sobre o valor pago pelas empresas aos trabalhadores
autnomos, trabalhadores avulsos e empresrios. J a competncia residual para
impostos no foi at hoje exercida pela Unio.
f) Competncia extraordinria:
Prevista nos artigos 154, II, da Constituio Federal e 76 do CTN, o
poder que tem a Unio de instituir, em caso de guerra externa ou sua
iminncia, outros impostos, independentemente de terem ou no fatos
geradores idnticos aos j previstos pela Constituio Federal para todos
os entes polticos. a permisso expressa para a Bitributao (quando um
mesmo fato gerador tributado por duas pessoas polticas diferentes) e Bis in
idem (quando um mesmo fato gerador tributado duas vezes pelo mesmo ente
poltico). Destaca-se que a Constituio diz que a cobrana da novel espcie
dever ser suprimida, gradativamente, uma vez cessada a sua causa que
105
autorizou a sua instituio. J o CTN diz que cessar sua cobrana no mximo
em 5 anos da data da celebrao da paz. (art. 76 CTN).
Para facilitar o aprendizado, vamos sintetizar:
106
Geraldo ATALIBA, Repblica e constituio: 2 ed. atualizada por Rosalea Miranda Folgosi, p.
129.
4
IDEM, Hiptese de incidncia tributria, p 191.
5
Roque Antonio CARRAZZA, Op. cit., p. 40.
107
108
tributo e da sua base de clculo, ressalvado o disposto nos artigos 21, 26,
39, 57 e 65; V - a cominao de penalidades para as aes ou omisses
contrrias a seus dispositivos, ou para outras infraes nela definidas; VI as hipteses de excluso, suspenso e extino de crditos tributrios, ou
de dispensa ou reduo de penalidades. Pargrafo primeiro - Equipara-se
majorao do tributo a modificao de sua base de clculo, que importe
em torn-lo mais oneroso. Pargrafo segundo - No constitui majorao de
tributo, para os fins do disposto no inciso II deste artigo, a atualizao do
valor monetrio da respectiva base de clculo.
109
110
111
anual,
112
113
Artigo 150
(...)
1 A vedao do inciso III, b, no se aplica aos tributos previstos nos arts.
148, I, 153, I, II, IV e V; e 154, II;
Artigo 150
(...)
1 (...) a vedao do inciso III, c, no se aplica aos tributos previstos nos
arts. 148, I, 153, I, II, III e V; e 154, II, nem fixao da base de clculo dos
impostos previstos nos arts. 155, III, e 156, I.
114
115
Matria/Tributo
Emprstimo
compulsrio
(calamidade, guerra externa)
Imposto de Importao
No
No
No
No
Imposto de Exportao
No
No
No
Sim
Sim
No
No
No
No
No
Sim
No
No
Sim
No
Sim
No
Sim
Imposto
sobre
Industrializados
Imposto de Renda
Produtos
IOF
(op.
Crdito,
Cmbio,
Seguros, Ttulos e Valores
Mobilirios)
Imposto extraordinrio de guerra
Fixao Base de Clculo do IPTU
e IPVA
Reduo/restabelecimento
alquotas CIDE Combustveis
Reduo/restabelecimento
das
alquotas do ICMS Monofsico
sobre Combustveis
Contribuies Sociais para a
Seguridade Social
116
117
118
Ao imposto de renda calculado sobre os rendimentos do ano-base auferidos de 1 de janeiro a 31 de dezembro - aplica-se a lei vigente no exerccio
financeiro em que deve ser apresentada a declarao, vale dizer, no dia 1 de
janeiro seguinte, observada a regra do art. 104, CTN: a lei tem que ser editada no
ano anterior dever preceder ao exerccio financeiro da cobrana do imposto.
Dever, ento, ser editada no ano-base.
A Smula 584 dever ser aplicada, entretanto, sem perder de vista o
princpio da irretroatividade das leis. que, no perodo-base, so realizados
certos negcios, ou atos jurdicos, que, na forma da lei vigente, ou seriam
irrelevantes na formao do fato gerador do imposto, ou influiriam de modo
diferente daquele previsto na lei com vigncia no primeiro dia do exerccio
financeiro seguinte. Ora, tais situaes de fato, ou tais acontecimentos, sero
regidos pela lei vigente por ocasio de sua ocorrncia, dado que "tempus regit
actum".
ou
funo
por
ele
exercida,
independentemente
da
119
obstaculizando ao
legislador
adoo de
critrios
120
capacidade
econmica
do
contribuinte,
facultado
121
pessoa com remunerao de, por exemplo, quatro mil reais logicamente muito
maior (mais que proporcional) do que a capacidade para contribuir com os gastos
coletivos de uma pessoa que tenha quase todo seu salrio de um mil reais
absorvido pelas despesas essenciais a subsistncia.
Pela Constituio Federal de 1988 somente trs impostos podem ter
alquotas progressivas:
a) I.R.;
b) I.T.R.;
c) I.P.T.U.: existem trs progressividades: 1) No Tempo (art. 182, CF):
extrafiscal (sem finalidade arrecadatria) para estimular o uso adequado do solo
urbano. O tempo passa e ano aps ano a alquota cresce at o patamar de 15%;
2) Do Valor (art. 156, CF): a alquota aumenta em razo do valor venal do imvel
(quanto maior o valor, maior ser a alquota). uma progressividade fiscal
(objetivo arrecadao); e, 3) Uso e Localizao do Imvel (art. 156, CF):
usada para desestimular certos usos de imveis em determinada regio.
A partir de 1 de janeiro de 2009, o imposto de renda pessoa fsica passou
a ter duas novas alquotas (7,5% e 22,5%), tendo como intento dar mais eficcia
ao princpio da capacidade contributiva.
Assim, pela tabela do IR 2009:
Alquota (%)
7,5
15
22,5
27,5
122
123
polmica
extremamente
debatida
na
doutrina
na
124
125
126
lanamento do tributo, tendo ocorrido fato gerador e nascido o liame jurdicoobrigacional. Na imunidade, no h que se falar em relao jurdico-tributria,
uma vez que a regra imunizadora est fora do campo de incidncia do tributo.
Observe a distino:
No-incidncia a ausncia de subsuno do fato imponvel ao
conceito descrito na hiptese de incidncia, ou seja, o acontecimento ftico
no corresponde descrio legal com perfeio; faltam elementos para a
tipicidade.
Iseno um favor legal consubstanciado na dispensa de pagamento
de tributo devido, isto , a autoridade legislativa evita que o sujeito passivo da
obrigao tributria se submeta ao tributo. Portanto, inibe-se o lanamento.
Imunidade uma no-incidncia constitucionalmente qualificada.
o obstculo, decorrente de regra da Constituio, incidncia de tributos sobre
determinados fatos ou situaes.
H dispositivos constitucionais que transmitem o teor de falsas
isenes, representando ntidas imunidades. So eles: os arts. 184, 5o, e 195,
7o, da CF/88: onde se l iseno, entenda-se imunidade.
127
(...)
7o So isentas de contribuio para a seguridade social as entidades
beneficentes
de
assistncia
social
que
atendam
exigncias
estabelecidas em lei.
Art. 150, VI, da CF/88: (...) vedado aos entes tributantes (federativos):
(...)
VI - instituir impostos sobre:
a) patrimnio, renda ou servios, uns dos outros;
b) templos de qualquer culto;
c) patrimnio, renda ou servios dos partidos polticos, inclusive suas
fundaes, das entidades sindicais dos trabalhadores, das instituies de
educao e de assistncia social, sem fins lucrativos, atendidos os
requisitos da lei;
d) livros, jornais, peridicos e o papel destinado a sua impresso.
128
ESPCIES DE IMUNIDADES:
129
autonomia dos Municpios (STF AgRg 174.808, Rel. Min. Maurcio Corra).
Exemplo: um veculo de propriedade da Prefeitura no se paga IPVA, pois o
Estado no pode cobrar imposto do Municpio.
No remanesce dificuldade em visualizar que a imunidade recproca
decorre do princpio federativo, uma vez que, se uma entidade impositora
pudesse exigir impostos de outra, fatalmente acabaria por interferir em sua
autonomia.
Com efeito, a cobrana de impostos poderia lev-la situao de grande
dificuldade
econmica,
tornando
claudicantes
seus
sublimes
objetivos
130
instituio
religiosa
no
templo
considerado
131
132
133
134
instituies
de
educao,
os
estabelecimentos
Art. 12. Para efeito do disposto no art. 150, inciso VI, alnea "c", da
Constituio, considera-se imune a instituio de educao ou de
assistncia social que preste os servios para os quais houver sido
instituda e os coloque disposio da populao em geral, em carter
complementar s atividades do Estado, sem fins lucrativos.
1 No esto abrangidos pela imunidade os rendimentos e ganhos de
capital auferidos em aplicaes financeiras de renda fixa ou de renda
varivel.
2 Para o gozo da imunidade, as instituies a que se refere este artigo,
esto obrigadas a atender aos seguintes requisitos:
135
referido
resultado,
integralmente,
manuteno
ao
Art. 13. Sem prejuzo das demais penalidades previstas na lei, a Secretaria
da Receita Federal suspender o gozo da imunidade a que se refere o
artigo anterior, relativamente aos anos-calendrios em que a pessoa
jurdica houver praticado ou, por qualquer forma, houver contribudo para a
prtica de ato que constitua infrao a dispositivo da legislao tributria,
especialmente no caso de informar ou declarar falsamente, omitir ou
simular o recebimento de doaes em bens ou em dinheiro, ou de qualquer
136
137
por seu turno, versa sobre imunidade com natureza objetiva (atinge bens
livros, jornais, peridicos e o papel destinado impresso).
Por essa razo, no h que se falar em incidncia de impostos sobre tais
bens, uma vez protegidos pela regra imunizante. Deve-se salientar que tal
imunidade se refere aos impostos reais, isto , gravames que dependem de
aspectos atinentes ao bem ao qual se referem. Exemplos: Imposto sobre
Produtos Industrializados, Imposto de Importao, Imposto de Exportao. No se
refere, pois, aos impostos pessoais, que devero incidir normalmente. Exemplo:
incidncia de IR sobre as rendas da editora; incidncia do IPVA sobre os veculos
da editora etc.
d.1 Livros:
Os livros so meios de difuso da cultura, representando um suporte
material de difuso de conhecimento. Incluem-se os manuais tcnicos e apostilas
(STF, RE 183.403-SP, 07.11.2000).
Todavia, o suporte material irrelevante, prevalecendo a finalidade: difuso
da cultura. Tal postura tem embasado o melhor entendimento jurisprudencial,
quando se procura a razo teleolgica do instituto, perquirindo-se a real inteno
da mens legislatoris. A est a razo para se estender o manto da imunidade aos
livros difundidos em meios pticos (CD-ROM). Sabe-se que tais bens so
suportes sucedneos do livro. Por mais inovadores que paream ao intrprete,
no tm o fim de desnaturar o carter didtico do suporte material, merecendo,
portanto, a extenso da imunidade.
d.2 Jornais:
Os Jornais so gazetas, dirias ou no, que visam levar notcias e
informaes a seus leitores. A meno adstringe-se aos jornais escritos, no se
podendo estender a imunidade aos telejornais e aos realizados por empresas de
radiofuso, sob pena de se dar uma extenso no admitida norma.
A imunidade plena, incluindo at as propagandas, como j decidiu o STF
por diversas vezes (RE 87.049-SP, Ac. do Pleno do STF - RTJ 87:608; RE
91.662, Ac da 2. T - RTJ 122:1127), desde que venham impressas no corpo do
jornal ou peridico. Com efeito, as propagandas veiculadas pelos jornais
138
d.3 Peridicos:
So as revistas editadas com periodicidade. O legislador no distingue os
tipos de revistas, considerando alvos de imunidade incondicional at mesmo as
revistas de pouco contedo intelectual e o material pornogrfico.
Alis, no cabe ao intrprete da lei definir o que o legislador no definiu, se
pretendesse reduzir o alcance da regra.
Frise-se que, para o STF, as listas telefnicas so imunes, uma vez que o
fato de as edies das listas telefnicas veicularem anncios e publicidade no
afasta o benefcio constitucional da imunidade. A insero visa a permitir a
divulgao das informaes necessrias ao servio pblico a custo zero para os
assinantes, consubstanciando acessrio que segue a sorte do principal (RE
199.183, Rel. Min. Marco Aurlio, 12.06.98).
d.4 Papel:
O tema dos insumos e a imunidade bastante complexo e variado. No
h dvida de que a produo de um livro demanda as mquinas de redaes, os
computadores, os filmes fotogrficos, a tinta para impresso e diversas outros
bens. O problema est no fato de que o texto constitucional fez meno exclusiva
ao papel destinado impresso como nico insumo imune aos impostos.
Como a jurisprudncia, ento, tem enfrentado a questo?
Vemos que os Tribunais vm entendendo que a imunidade deve ser
estendida, por exemplo, tinta destinada impresso dos livros, jornais e
peridicos, com o fundamento de que um insumo imprescindvel para a
publicao daqueles.
Vejamos o entendimento deciso do Tribunal Regional Federal da 2.
Regio sobre o tema:
139
140
2.6.8
Princpio
da
Imunidade
de
Trfego
Interestadual
141
142
incisos art. 195 da Constituio Federal 1988. (art. 195, 4, combinado com o
art. 154, I).
A no cumulatividade a autorizao dada ao sujeito passivo para que
compense o montante de imposto devido em uma operao sua com o imposto
cobrado nas operaes anteriores.
Apresenta-se como tcnica que opera sobre o conjunto das operaes
econmicas entre os vrios setores da vida social, para que o impacto da
percusso tributria no provoque certas distores j conhecidas pela
experincia histrica, como a tributao em cascata, com efeitos danosos na
apurao dos preos e na acelerao inflacionria. Entre as possibilidades de
disciplina jurdica neutralizadoras dos conhecidos desvios de natureza econmica,
nosso constituinte adotou determinado caminho, que se inicia com o direito ao
crdito do imposto para quem adquire produtos com o fim de dar seqncia s
vrias etapas do processo de circulao de mercadorias.
143
144
145
146
147
148
149
responsvel o lugar da situao dos bens ou da ocorrncia dos atos ou fatos que
deram origem obrigao.
A autoridade administrativa pode recusar o domiclio eleito, quando
impossibilite ou dificulte a arrecadao ou fiscalizao do tributo, aplicando-se
ento a regra do pargrafo anterior.
150
151
regressiva
Por substituio
Responsabilidade
progressiva
por solidariedade
Por transferncia
dos sucessores
de terceiros
152
153
154
1 Hiptese:
Art. 130. Os crditos tributrios relativos a impostos cujo fato gerador seja
a propriedade, o domnio til ou a posse de bens imveis, e bem assim os
relativos a taxas pela prestao de servios referentes a tais bens, ou a
contribuies de melhoria, sub-rogam-se na pessoa dos respectivos
adquirentes, salvo quando conste do ttulo a prova de sua quitao.
155
2 Hiptese:
Art. 131. So pessoalmente responsveis:
I - o adquirente ou remitente, pelos tributos relativos aos bens adquiridos
ou remidos;
156
157
passivo direto) ter o inventariante como responsvel (tema constante do art. 134,
IV, CTN, a ser estudado oportunamente).
Com a prolao da sentena de partilha, definem-se os sucessores
(herdeiros ou legatrios) e o cnjuge meeiro, diante da dissolvio do esplio.
Aps tal definio, possvel que ainda remanesam dvidas surgidas na
poca em que o de cujus era vivo ou durante o curso do inventrio, e que
permaneceram at ento desconhecidas , cuja exigncia recair sobre os
sucessores, desde que no tenha havido, claro, decadncia. Estes se tornam
responsveis pelas dvidas do de cujus e seu esplio (estes, na condio de
contribuintes), isto , por todas as dvidas surgidas at a data da partilha, no limite
dos quinhes, legados ou meaes recebidas.
3 Hiptese:
Art. 132. A pessoa jurdica de direito privado que resultar de fuso,
transformao ou incorporao de outra ou em outra responsvel pelos
tributos devidos at a data do ato pelas pessoas jurdicas de direito privado
fusionadas, transformadas ou incorporadas.
Pargrafo nico. O disposto neste artigo aplica-se aos casos de extino
de pessoas jurdicas de direito privado, quando a explorao da respectiva
atividade seja continuada por qualquer scio remanescente, ou seu
esplio, sob a mesma ou outra razo social, ou sob firma individual.
158
4 Hiptese:
Art. 133. A pessoa natural ou jurdica de direito privado que adquirir de
outra, por qualquer ttulo, fundo de comrcio ou estabelecimento comercial,
industrial ou profissional, e continuar a respectiva explorao, sob a mesma
ou outra razo social ou sob firma ou nome individual, responde pelos
tributos, relativos ao fundo ou estabelecimento adquirido, devidos at a data
do ato:
I - integralmente, se o alienante cessar a explorao do comrcio, indstria
ou atividade;
II - subsidiariamente com o alienante, se este prosseguir na explorao ou
iniciar dentro de 6 (seis) meses, a contar da data da alienao, nova
atividade no mesmo ou em outro ramo de comrcio, indstria ou profisso
1 O disposto no caput deste artigo no se aplica na hiptese de
alienao judicial:
I - em processo de falncia;
II - de filial ou unidade produtiva isolada, em processo de recuperao
judicial.
2 No se aplica o disposto no 1 deste artigo quando o adquirente for:
I - scio da sociedade falida ou em recuperao judicial, ou sociedade
controlada pelo devedor falido ou em recuperao judicial;
II - parente, em linha reta ou colateral at o 4 (quarto) grau, consangneo
ou afim, do devedor falido ou em recuperao judicial ou de qualquer de
seus scios; ou
III - identificado como agente do falido ou do devedor em recuperao
judicial com o objetivo de fraudar a sucesso tributria.
3 Em processo da falncia, o produto da alienao judicial de empresa,
filial ou unidade produtiva isolada permanecer em conta de depsito
disposio do juzo de falncia pelo prazo de 1 (um) ano, contado da data
159
160
161
162
163
no infrao
legal deflagradora da
164
165
2.9.1 Impostos:
De acordo com o artigo 16 do Cdigo Tributrio Nacional:
Imposto o tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma situao
independente de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao
contribuinte;
166
167
168
princpio
da
capacidade
contributiva.
tcnica
da
169
170
2.9.2 Taxas:
So cobradas em razo do exerccio do poder de policia ou pela utilizao,
efetiva ou potencial, de servios pblicos especficos e divisveis, prestados ao
contribuinte ou postos a sua disposio. um tributo imediatamente vinculado
ao estatal, atrelando-se atividade pblica, e no ao do particular.
A atividade estatal especfica relativa ao Contribuinte o fato gerador da
taxa, como est no art. 77, do Cdigo Tributrio Nacional.
171
Considera-se
regular
exerccio
do
poder
de
polcia
quando
172
173
174
Art. 81. A contribuio de melhoria cobrada pela Unio, pelos Estados, pelo
Distrito Federal ou pelos Municpios, no mbito de suas respectivas
atribuies, instituda para fazer face ao custo de obras pblicas de que
decorra valorizao imobiliria, tendo como limite total a despesa realizada
e como limite individual o acrscimo de valor que da obra resultar para
cada imvel beneficiado.
175
Base de clculo: valor imvel (aps a obra) valor imvel (antes obra) x
alquota.
176
177
2.9.5 Contribuies:
A natureza jurdica das contribuies sempre gerou grande divergncia na
doutrina: se eram tributos ou no. Com o advento da Carta Magna de 1988, o
legislador
constitucional
definiu
competncia
para
instituio
das
178
contribuies
de
interesse
das
categorias
profissionais
(dos
a) Contribuio-Anuidade:
Visa prover de recursos (anuidades) os rgos controladores e
fiscalizadores das profisses, isto , os Conselhos Regionais de Fiscalizao
(CREA, CRM, CRC, CRE, entre outros), cujas atividades so legalmente
reputadas como de interesse pblico. Tais rgos ou parafiscos so, geralmente,
pessoas jurdicas de direito pblico (autarquias), que se colocam como sujeitos
ativos (art. 119, CTN) de uma relevante contribuio profissional ou corporativa.
Em face do julgamento da ADIN 3.026/DF, no Supremo Tribunal Federal, a
anuidade cobrada pela OAB no se coaduna com a feio tributria de
contribuio.
b) Contribuio Sindical:
A contribuio sindical (ver arts. 578 a 580, CLT c/c art. 8, IV, parte final,
CF) possui inafastvel feio tributria e, sujeitando-se s normas gerais de
179
contribuio
sindical
no
se
confunde
com
contribuio
corrigindo
as
distores
abusos
de
segmentos
180
CIDE-Combustvel
foi
concebida
para
destinar
os
recursos
181
182
183
184
as
Contribuies
de
Terceiros
(Sistema
S)
dos
185
186
187
188
Alquota (%)
At 1.399,12
De 1.399,13 at 2.331,88
De 2.331,89 at 4.663,75
11
189
190
191
192
193
194
Exemplo de clculo:
195
150.000,00
150.000,00
17.500,00
10.000,00
7.500,00
132.500,00
861,25
3.975,00
196
150.000,00
150.000,00
2) TOTAL EXCLUSES
17.500,00
10.000,00
7.500,00
132.500,00
2.186,25
76.650,00
75.000,00
1.500,00
197
150,00
1.264,73
921,53
198
150.000,00
150.000,00
2) TOTAL EXCLUSES
17.500,00
10.000,00
7.500,00
132.500,00
10.070,00
76.650,00
75.000,00
1.500,00
199
150,00
5.825,40
4.244,60
200
201
pelas
pessoas
jurdicas desobrigadas
de escriturao contbil,
202
Da proibio do confisco:
203
RE
138.284
(Pleno,
DJ
28.08.92),
em
que
se
discutia
204
(...)
205
206
PUBLIC 19-10-2007 DJ 19-10-2007 PP-00027 EMENT VOL-02294-01 PP00109 RTJ VOL-00202-03 PP-00950 RT v. 97, n. 868, 2008, p. 139-143)
Exemplo prtico:
1) Lucro presumido:
Considerando os dados abaixo, vamos supor que a empresa tenha
auferido receitas no primeiro trimestre de 2009 (perodo de 01/01/2009 a
31/03/2009)
Base de Clculo
Vendas R$ 800.000,00 x 12% ..................................R$ 96.000,00
Servios R$ 190.000,00 x 32% ................................R$ 60.800,00
207
2) Lucro real:
Supondo-se que determinada pessoa jurdica tenha auferido lucro lquido
de R$ 100.000,00 e considerado como despesa multas de trnsito que totalizam
R$ 1.000,00. Tambm, a empresa possui bens que sofreram depreciao no
importe de R$ 500,00:
R$ 100.000,00
2 Adies
Multas de trnsito
R$ 1.000,00
R$ 1.000,00
3 - Excluses
Depreciao bens mveis
-R$ 500,00
-R$ 500,00
R$ 100.500,00
Prejuzos fiscais
R$ 0,00
R$ 0,00
6 - Lucro real
R$ 100.500,00
IRPJ (15%)
CSLL (9%)
IRPJ (10%) adicional sobre a diferena de lucro que
ultrapassar a R$60.000,00
R$ 15.075,00
R$ 9.045,00
R$ 28.170,00
R$ 4.050,00
208
209
legislao
estende
responsabilidade
pelo
pagamento
das
210
de
valores
residentes
ou
domiciliados
no
exterior
como
de
valores
residentes
ou
domiciliados
no
exterior
como
211
212
213
Valor
Base de Clculo
Aduaneiro
II
IPI
Cofins
Pis/Pasep
Icms
II
IPI
Cofins
Pis/Pasep
Icms
1.000,00
1.000,00
1.050,00
1.394,00
1.394,00
1.472,56
50,00
157,50
105,94
23,00
265,06
214
Valor
Base de Clculo
Aduaneiro
1.000,00
II
IPI
Cofins
Pis/Pasep
Icms
1.000,00
1.050,00
1.000,00
1.000,00
1.472,56
II
IPI
50,00 157,50
Cofins
Pis/Pasep
Icms
76,00
16,50
265,06
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Modalidades de Lanamento
O lanamento pode assumir diferentes modalidades, cada qual visando a
melhor adaptar-se ao tipo de tributo de que se cuide.
Tendo em vista que a prpria lei, no interesse da apurao da verdade e da
justia fiscal, costuma ora admitir, ora mesmo exigir, em certos casos, a
cooperao do sujeito passivo, e at de terceiros na atividade do lanamento,
este pode ser dividido em trs modalidades principais:
a) direto ou de ofcio;
b) por declarao ou misto; e,
c) por homologao.
a) Lanamento direto ou de ofcio (149, I, CTN) aquele feito
unilateralmente pela autoridade administradora do tributo respectivo, sem a
interveno direta do sujeito passivo.
Nesta hiptese, a Administrao dispe de todos os elementos necessrios
ao lanamento do tributo. No necessita de informao alguma do sujeito passivo.
Modalidade muito utilizada no passado, hoje est restrita a alguns poucos
tributos (por exemplo, I.P.T.U., I.P.V.A., taxas e contribuies de melhoria).
No se confunde o auto de infrao com o ato de lanamento de ofcio.
Constituem atos administrativos diversos, com propsitos distintos.
O auto de infrao indica todos os aspectos da situao ftica que
configura a obrigao principal ou acessria, aponta a infrao supostamente
cometida e aplica a sano correspondente, indicando o fundamento legal.
O lanamento, por sua vez, visa a formalizao do crdito tributrio e pode
ser efetuado na mesma oportunidade da lavratura do auto de infrao, o que
ocorre com freqncia. Nesse caso, teremos dois atos administrativos, ainda que
expedidos na mesma ocasio, integrantes de uma nica manifestao da
Administrao Pblica.
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Depsito
O sujeito passivo pode depositar o montante do crdito tributrio, com o fim
de suspender a exigibilidade deste. O depsito pode ser: (a) prvio, isto ,
anterior constituio definitiva do crdito, e (b) posterior, quando feito depois da
constituio definitiva do crdito. Se prvio, no impede a marcha do processo
administrativo de lanamento, mas impede a cobrana do crdito respectivo.
Impede a exigibilidade. Se posterior, suspende a exigibilidade do crdito.
Suspensa a exigibilidade, suspensa ficar a prescrio.
Ao trmino da demanda, sobressaindo o depositante como vitorioso,
proceder ao levantamento do depsito, mesmo que remanesam outros dbitos
tributrios a ele imputveis (REsp 297.115/SP, STJ). De outra banda, vencido o
contribuinte, haver a converso do depsito em renda do Estado credor,
extinguindo-se o crdito tributrio (art. 156, VI, CTN).
Reclamaes e Recursos
A interposio de reclamaes e de recursos tambm suspende a
exigibilidade do crdito tributrio, desde que seja feita nos termos das leis
reguladoras do procedimento tributrio administrativo, isto , nos casos e nos
prazos admitidos nessas leis.
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Anistia
Anistia a excluso do credito tributrio relativo a penalidades pecunirias.
O cometimento de infrao a legislao tributria enseja a aplicao de
penalidades pecunirias, multas, e estas ensejam a constituio do credito
tributrio correspondente. Pela anistia o legislador extingue a punibilidade do
sujeito passivo infrator da legislao tributaria, impedindo a constituio do
credito. Se j est o credito constitudo, o legislador poder dispens-lo pela
remisso, mas no pela anistia.
A anistia diz respeito exclusivamente a penalidade e h de ser concedida
antes da constituio do credito.
A remisso forma de extino do credito tributrio, quer decorrente de
penalidade, quer decorrente de tributo.
Assim, anistia no se confunde com remisso. Diz respeito somente a
penalidades.
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I - em carter geral;
II - limitadamente:
a) s infraes da legislao relativa a determinado tributo;
b) s infraes punidas com penalidades pecunirias at determinado
montante, conjugadas ou no com penalidades de outra natureza;
c) a determinada regio do territrio da entidade tributante, em funo de
condies a ela peculiares;
d) sob condio do pagamento de tributo no prazo fixado pela lei que a
conceder, ou cuja fixao seja atribuda pela mesma lei autoridade
administrativa.
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Iseno
A iseno sempre decorrente de lei. Esta includa na rea da
denominada reserva legal, sendo a lei, em sentido estrito, o nico instrumento
hbil para sua instituio (Cdigo Tributrio Nacional, art. VI).
A iseno o instituto concedido de forma geral ou especfica, mediante
lei, afastando a tributao que seria exigida do sujeito passivo.
possvel lei isentiva estipular prazo e condies para sua concesso.
As isenes podem ser revogadas a qualquer tempo, salvo as isenes onerosas
(que tm prazo certo e condies determinadas) art. 178 do CTN.
A iseno dispensa legal; portanto, deve ser concedida por meio de lei.
Para aqueles tributos institudos por meio de lei complementar, exigir-se-
iseno por idntico diploma normativo. Assim, tributos criados por lei
complementar sero isentos por lei complementar. o que deve ocorrer com o
imposto sobre grandes fortunas (aps o exerccio de sua competncia tributria),
com os emprstimos compulsrios e, por fim, com os impostos residuais da
Unio.
No extensiva (art. 177):
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de
regularmente
empregadas
inutilizadas,
homologado
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remisso total ou parcial de crdito tributrio, desde que autorizada em lei, pois
inexiste remisso tcita em matria fiscal: atendendo situao econmica do
sujeito passivo; ao erro ou ignorncia escusvel do sujeito passivo, quanto
matria de fato; diminuta importncia do crdito; a consideraes de eqidade
em relao s caractersticas pessoais ou materiais do caso e a condies
peculiares a determinada regio do territrio da entidade tributante. (art. 172, do
Cdigo Tributrio Nacional).
Decadncia
DECADNCIA
*-----------------------------------5 anos para se efetuar
o lanamento
PRESCRIO
------------------------------------*
5 anos para efetuar a
cobrana (pagto.)
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Art. 173.
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Consignao em Pagamento
Pagar no apenas um dever, mas tambm um direito. Por isto existe uma
ao prpria para proteger o direito que tem o sujeito passivo de pagar o tributo.
Segundo o art. 164 do Cdigo Tributrio Nacional, a ao de consignao
em pagamento pode ser proposta nos casos: (a) de recusa de recebimento, ou
subordinao deste ao pagamento de outro tributo ou de penalidade ou ao
cumprimento de obrigao acessria; (b) de subordinao do recebimento ao
cumprimento de exigncias administrativas sem fundamento legal; (c) de
exigncia, por mais de uma pessoa jurdica de direito pblico, de tributo idntico
sobre o mesmo fato gerador.
A ao de consignao em pagamento no se presta para disputa de
questes outras, somente podendo versar sobre o crdito que o consignante
pretende pagar (Cdigo Tributrio Nacional, art. 164, 1).
Vitorioso o autor, a importncia depositada convertida em renda. O
pagamento se considera efetuado. E se o autor perder a questo, o crdito
tributrio ser cobrado, com juros de mora, sem prejuzo das penalidades
cabveis (Cdigo Tributrio Nacional, art. 164, 2). No que sejam cabveis
penalidades pelo fato de haver sido o sujeito passivo vencido na ao. As
penalidades cabveis so, naturalmente, as decorrentes do no pagamento.
No apenas o devedor, mas tambm o credor pode ficar em mora de
receber, alm de poderem ocorrer dvidas quanto pessoa do credor ou
liquidez do seu direito de receber. Exemplo disso so as questes relativas ao
ICMS nas transferncias interestaduais de mercadorias e na classificao das
operaes como de vendas ou prestao de servios.
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com
clusula
de
impenhorabilidade,
inalienabilidade
ou
Art. 184. Sem prejuzo dos privilgios especiais sobre determinados bens,
que sejam previstos em lei, responde pelo pagamento do crdito tributrio
a totalidade dos bens e das rendas, de qualquer origem ou natureza, do
sujeito passivo, seu esplio ou sua massa falida, inclusive os gravados por
nus real ou clusula de inalienabilidade ou impenhorabilidade seja qual for
a data da constituio do nus ou da clusula, excetuados unicamente os
bens e rendas que a lei declare absolutamente impenhorveis.
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Penhora eletrnica:
aos
rgos
entidades
que
promovem
registros
de
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Art. 186. O crdito tributrio prefere a qualquer outro, seja qual for sua
natureza ou o tempo de sua constituio, ressalvados os crditos
decorrentes da legislao do trabalho ou do acidente de trabalho.
Pargrafo nico. Na falncia: I o crdito tributrio no prefere aos crditos
extraconcursais ou s importncias passveis de restituio, nos termos da
lei falimentar, nem aos crditos com garantia real, no limite do valor do bem
gravado; II a lei poder estabelecer limites e condies para a preferncia
dos crditos decorrentes da legislao do trabalho; e III a multa tributria
prefere apenas aos crditos subordinados.
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Atentar para a preferncia do crdito tributrio prevista nos art. 189 a 190
Cdigo Tributrio Nacional inclusive, em carter excepcional, aos crditos
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