Las fuentes del Derecho Tributario en el Per

Marco legal normativo:

Comenzaremos sealando que en el Per las fuentes del Derecho Tributario estn reguladas en la norma
III del ttulo preliminar del Cdigo Tributario.
El ttulo preliminar del Cdigo Tributario dentro de su contenido comprende esta institucin del derecho
tributario de gran importancia.
Sealaremos que el Cdigo Tributario la contiene por ser esta una norma de carcter general, que resulta
aplicable a todo el Derecho Tributario, se aplica entonces cuando veamos como asesores o funcionarios
temas como los vinculados al Impuesto a la Renta, Impuesto General a las Ventas, Impuesto Selectivo al
Consumo, Comprobantes de Pago, Registro nico de Contribuyentes.
A continuacin transcribimos lo que seala la norma en el Cdigo Tributario: NORMA III: FUENTES DEL
DERECHO TRIBUTARIO
Son fuentes del Derecho Tributario:
a) Las disposiciones constitucionales;
b) Los tratados internacionales aprobados por el Congreso y ratificados por el Presidente de la
Repblica;
c) Las leyes tributarias y las normas de rango equivalente;
d) Las leyes orgnicas o especiales que norman la creacin de tributos regionales o municipales;
e) Los decretos supremos y las normas reglamentarias;
f) La jurisprudencia;
g) Las resoluciones de carcter general emitidas por la Administracin Tributaria; y,
h) La doctrina jurdica.
Son normas de rango equivalente a la ley, aqullas por las que conforme a la Constitucin se
puede crear, modificar, suspender o suprimir tributos y conceder beneficios tributarios. Toda
referencia a la ley se entender referida tambin a las normas de rango equivalente.
La primera afirmacin que haremos es que una fuente puede ser entendida en el lenguaje coloquial como
un objeto que puede contener algo ejemplo de ello es la fuente que se usa para contener alimentos o
como un objeto del que emana algo ejemplo de ello es una fuente de agua en una plaza pblica. En el
mundo del Derecho asume la palabra otro matiz, se entiende as que fuente del derecho es aquella
norma, resolucin o concepto que resulta de aplicacin como derecho en situaciones determinadas.
La primera inquietud que surge es porque se seala como NORMA y porque con nmeros romanos: III. Al
respecto se ha de comentar que el legislador realizo esta diferenciacin del articulado del ttulo preliminar
con respecto al del contenido de los sealados como libros del Cdigo Tributario en especfico del Libro
Primero y la manera que encontr para hacerlo fue as como se ve en la norma. Se entiende que se
seal como Norma I, Norma II y as sucesivamente a todas las normas del ttulo preliminar para seguir la
corriente legislativa en el Pas que asumi tener, en normas tan importantes como lo son los Cdigos
tales como el Civil, un ttulo preliminar que estaba numerado de esa misma manera y luego los libros que
iniciaban el libro primero con el numero 1 siguiendo la numeracin que se usa cotidianamente en nuestro
pas. Respecto a la palabra Norma que antecede al numeral romano alude al artculo o precepto legal,
palabras que guardan sinonimia pero que en la doctrina se establecen diferencias tambin entre ellas.
Entendemos que el legislador no quiso establecer diferenciacin doctrinaria alguna al respecto sino solo
diferenciar un conjunto de normas o artculos del otro.

Como vemos en la Norma III se regula en 8 incisos a las fuentes del Derecho tributario denominadas
tambin como fuentes formales del Derecho Tributario porque emanan de la fuente material que es el
rgano que la emiti.
La primera conclusin que extraemos de la estructura de la norma es que no existe en ella un orden
jerrquico descendente, basamos esa afirmacin en que el legislador no lo seala as y que acorde al
marco normativo peruano disposiciones de un inciso tiene el mismo nivel jerrquico con otras, as se ha
de sealar que las normas del inciso c con las del d:
c) Las leyes tributarias y las normas de rango equivalente;
d) Las leyes orgnicas o especiales que norman la creacin de tributos regionales o municipales;
Ambas en su contenido tienen normas con la misma jerarqua normativa aunque obedezcan a diferentes
formas y requisitos de creacin.
La segunda conclusin es la falta de precisin por parte de la norma respecto de que normas se
consideran como normas reglamentarias.
As lo seala el inciso:
e) Los decretos supremos y las normas reglamentarias.
Da a entender que se trata de normas reglamentarias diferentes a las de los Decretos Supremos que
contienen reglamentos. Pero acorde al inciso g que seala lo siguiente:
g) Las resoluciones de carcter general emitidas por la Administracin Tributaria.
Serian tambin estas aludidas normas reglamentarias diferentes a las que se seala en el inciso anterior.
Por lo que la interpretacin a sealar es que son un tercer grupo de normas que realizan la funcin de
reglamentar, siendo as: 1. decretos supremos 2. Normas reglamentarias y 3. En este tercer grupo estn
Las resoluciones de carcter general emitidas por la Administracin Tributaria que comprender a los
Reglamentos de fraccionamiento y aplazamiento y otros tributos.
Como es lgico la estructura de la norma III seala en el inciso a que son fuentes del derecho las
disposiciones constitucionales aludiendo a la Constitucin Poltica del Per que est vigente en el pas
que es la denominada Constitucin del 1993. Esta Carta Magna contiene una frondosa normativa en
materia tributaria contenida de forma especfica dentro del ttulo III del Rgimen econmico en su captulo
IV denominado Del rgimen tributario y presupuestal. Se abordan instituciones fundamentales del
Derecho tributario como lo son los principios del Derecho Tributario: igualdad, no confiscatoriedad,
reserva de ley y respeto a los derechos fundamentales de la persona. Estos se sealan en el artculo 74,
tambin se regula la potestad tributaria y las prohibiciones de que se regule en materia tributaria en
Decretos de Urgencia y Normas de presupuesto.
Los tratados internacionales aprobados por el Congreso y ratificados por el Presidente de la Repblica
son considerados fuente del derecho tributario; para ello se debe tomar en cuenta lo sealado en el Ttulo
II del Estado y la nacin, el cual en su captulo II regula a los tratados que establece el requisito de la
aprobacin por el Congreso de la Repblica y ratificacin por el Presidente de la Repblica para aspectos
en materia tributaria de ndole internacional.
Respecto a el inciso c) el cual indica a Las leyes tributarias es decir a las normas emitidas en estricto
sentido interpretativo siendo las leyes dadas por el Congreso de la Repblica y a las normas de rango
equivalente entender comprendidas dentro de esta a los Decretos Legislativos y a las Ordenanzas;
Respecto al inciso d) alude a las leyes orgnicas o especiales que regulan normativamente la
creacin de tributos regionales o municipales; pueden ser leyes del Congreso, ordenanzas regionales
o municipales o decretos legislativos. La idea es que sean orgnicas o especiales como lo sera la ley
orgnica de municipalidades y la ley especial como lo es la ley de tributacin municipal.

En un nivel jerrquico inferior se ubican a e) Los decretos supremos y las normas reglamentarias; que
como lo sealan en el Cdigo Tributario, los Decretos Supremos regulan tributos como son los aranceles
y la cuanta de las tasas a favor del gobierno central o tambin regulan aspectos reglamentarios de otros
tributos como el Impuesto General a las Ventas o el Impuesto a la Renta. Por su parte las normas
reglamentarias aludidas pueden ser de inferior jerarqua al Decreto Supremo como puede ser una
Resolucin Ministerial y que contiene disposiciones reglamentarias sobre un tributo.
En un nivel inferior se ubica a f) La jurisprudencia; se entiende la posibilidad de aplicar cualquier
jurisprudencia sea o no sea de tipo tributario, puede ser de naturaleza civil que desarrolla la temtica de
los bienes y que puede resultar aplicable a un procedimiento tributario, puede ser laboral que regula los
derechos de un trabajador y que guarda relacin con sus aportaciones a ESSALUD y la ONP. No hay
indicacin expresa a limitar el articulado solo a la jurisprudencia vinculante con precedente de
cumplimiento obligatorio por lo cual cualquier jurisprudencia nos sera til de no existir una que tenga esta
caracterstica ya que la aplicacin de las jurisprudencias de observancia obligatoria con precedente
vinculante tienen prioridad sobre las dems. Podemos encontrar la jurisprudencia en la pgina web del
Tribunal Fiscal y en la del Poder Judicial.
Tenemos en el inciso g) Las resoluciones de carcter general emitidas por la Administracin
Tributaria; que son las Resoluciones de Superintendencia tratndose de los tributos administrados por la
SUNAT, las Ordenanzas tratndose de gobierno regional o local y Resoluciones de carcter general de
los diversos entes que regulan en materia tributaria como lo sera el SENATI por la Contribucin al
SENATI.
Finalmente tenemos a h) La doctrina jurdica. Que limita a la doctrina a un ltimo nivel aplicativo
jerrquico especfico, porque solo la doctrina jurdica es de aplicacin no de otro tipo, puede ser nacional
o internacional, en la actualidad se ha desarrollado doctrina y se va desarrollando an ms con la
existencia de varias escuelas formativas en tributacin en nuestro pas y el mundo.