You are on page 1of 79

Normas Relativas al Registro de los Contadores Pblicos en el Ejercicio

Independiente de la Profesin
31 agosto 2010 por Ed. Microjuris.com Venezuela Dejar un comentario
(Gaceta Oficial N 39.498 del 30 de agosto de 2010)
REPBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA
MINISTERIO DEL PODER POPULAR DE PLANIFICACIN Y FINANZAS
SUPERINTENDENCIA DE BANCOS Y OTRAS INSTITUCIONES FINANCIERAS
RESOLUCIN
NMERO: 452.10
FECHA: 20 DE AGOSTO DE 2010
Visto que la Superintendencia de Bancos y Otras Instituciones Financieras
de conformidad con lo establecido en el numeral 23 del artculo 235 de la
Ley General de Bancos y Otras Instituciones Financieras, tiene entre sus
atribuciones la creacin de un Registro de los Contadores Pblicos en el
Ejercicio Independiente de la Profesin; as como, la determinacin de los
requisitos que debern cumplir las personas naturales para tener la
inscripcin en dicho Registro.
Visto que este Organismo en fecha 25 de septiembre de 1998, emiti la
Resolucin Nro. 198.98 publicada en la Gaceta Oficial de la Repblica de
Venezuela Nro. 36.563 del 20 de septiembre de ese mismo ao, contentiva
de las Normas relativas al Registro de los Contadores Pblicos en el
Ejercicio Independiente de la Profesin.
Visto que el citado Registro tiene como finalidad mantener una base de
datos actualizada donde se evidencie, entre otros aspectos, la capacitacin
y experiencia de aquellos profesionales de la contadura pblica en el
ejercicio independiente de la profesin, autorizados por esta
Superintendencia para suscribir los dictmenes de los estados financieros
de los entes sujetos a la supervisin y control de este Organismo.
Visto que las personas naturales con el objeto de inscribirse o renovar su
inscripcin en el Registro de los Contadores Pblicos en el Ejercicio
Independiente de la Profesin, deben cumplir con todos los requisitos
establecidos por este Ente Regulador.
Visto que se hace necesario actualizar las normas existentes en aras de
mejorar los controles internos en el proceso de inscripcin y actualizacin en
el Registro de los Contadores Pblicos en el Ejercicio Independiente de la
Profesin, que conlleva a una mayor eficiencia en el servicio de atencin
ofrecido a los contadores pblicos que acuden a esta Superintendencia a
realizar los mencionados trmites administrativos.

En virtud de lo anterior, este rgano Regulador en concordancia con lo


dispuesto en el numeral 9 del artculo 235 de la Ley General de Bancos y
Otras Instituciones Financieras, resuelve dictar las siguientes:
NORMAS RELATIVAS AL REGISTRO DE LOS CONTADORES PBLICOS EN EL
EJERCICIO INDEPENDIENTE DE LA PROFESIN
Artculo 1: Las presentes normas tienen por objeto regular el Registro de los
Contadores Pblicos en el Ejercicio Independiente de la Profesin que lleva
esta Superintendencia, el cual est dirigido a personas naturales,
licenciados en Contadura Pblica colegiados, que realicen esta actividad
profesional en ejercicio independiente.
Artculo 2: Los Contadores Pblicos en el ejercicio independiente de la
profesin inscritos en el Registro creado por este Organismo, son los nicos
autorizados para realizar las auditoras a los estados financieros de los entes
que se encuentran bajo la supervisin y control de este rgano Regulador;
as como, los dems actos de su competencia previstos en la legislacin
vigente y en las normativas emanadas de esta Superintendencia.
Artculo 3: A los fines de solicitar la inscripcin o renovacin en el Registro
de los Contadores Pblicos, los interesados deben consignar la
documentacin requerida, la cual deber ser entregada sin encuadernacin
y dentro de un sobre, quedando expresamente entendido que este Ente
Supervisor no recibir ni procesar dicha solicitud si sta no se encuentra
acompaada de todos los recaudos que a continuacin se indican:
1. Formulario denominado Solicitud de Registro de Contadores Pblicos,
con los campos llenos en su totalidad, el cual puede ser retirado en la
Oficina de Atencin Ciudadana de este Ente Supervisor, o puede ser impreso
de la pgina web de esta Superintendencia, cuya direccin electrnica es:
www.sudeban.gob.ve.
2. Una foto reciente tamao carnet.
3. Timbres fiscales del Distrito Metropolitano de Caracas o del Estado
Miranda correspondientes a dos centsimas de unidad tributaria (0,02 U.T.)
o en su defecto su equivalente en bolvares, depositado en efectivo en la
cuenta bancaria que la Alcalda del Distrito Metropolitano de Caracas o del
Estado Miranda dispongan para ello, para lo que debern consignar la
planilla de depsito bancario debidamente sellada y firmada por el cajero de
la institucin financiera.
4. Copia de la cdula de identidad vigente.
5. Copia del Registro de Informacin Fiscal (RIF) vigente.
6. Copia del ttulo universitario que lo acredita como Contador Pblico,
(nicamente para inscripcin).

7. Constancia de inscripcin original en el Colegio de Contadores Pblicos, al


que est agremiado, dicha constancia no podr estar suscrita con
antigedad mayor de tres (3) meses a la fecha de la solicitud; as como,
copia del respectivo carnet vigente.
8. Constancia de solvencia emitida por el colegio profesional al cual
pertenezca, con una antigedad no mayor de tres (3) meses a la fecha de la
solicitud.
9. Copia simple y actualizada del documento constitutivo de la sociedad de
personas (firma) en la cual el solicitante participa como socio o empleado,
de ser el caso.
10. Constancia de trabajo original emitida por la sociedad de personas
(firma) donde presta sus servicios, de ser el caso; sealando fecha de
ingreso, cargo que desempea, tiempo laboral en la sociedad de personas,
cargo, experiencia, especialidades y principales clientes. Dicha constancia
no podr tener una antigedad mayor de tres (3) meses a la fecha de la
solicitud.
11. Sntesis curricular con un mximo de tres (3) pginas, estructurado de la
siguiente manera:
a) Datos personales.
b) Formacin acadmica y profesional.
c) Experiencia en el sector financiero.
d) Especializaciones y cursos realizados en el rea de auditora financiera,
indicando nombre del curso o especialidad, duracin, ttulo obtenido o
certificado; as como, la Universidad, Instituto, Empresa u Organismo que lo
dict.
e) Datos de la sociedad de personas (firma), donde el solicitante presta o
prest sus servicios, de ser el caso.
12. Relacin detallada de las auditoras financieras realizadas en los dos (2)
ltimos aos, de ser el caso.
13. Copia de las certificaciones de especializacin y cursos realizados en el
rea de auditora y afines. En el caso de renovacin de la inscripcin slo
deben ser consignados los certificados correspondientes a los ltimos dos
(2) aos.
14. Cualquier otra documentacin que este rgano Regulador considere
pertinente, a los fines de la inscripcin o renovacin en el Registro de los
Contadores Pblicos en el Ejercicio Independiente de la Profesin o para
actualizar el expediente respectivo.

En los casos de solicitud de renovacin, adicionalmente a lo sealado en los


numerales 1, 2 y 3 sern consignados nuevamente slo los recaudos
mencionados en este artculo que se encuentren vencidos para ese
momento o los que presenten alguna modificacin o actualizacin, con
respecto a los recaudos consignados originalmente para la inscripcin.
Cuando el Contador Pblico cambie su direccin o telfono antes de la fecha
de vencimiento del certificado, deber notificarlo por escrito a esta
Superintendencia en un lapso no mayor de veinte (20) das hbiles
siguientes a la fecha que ocurri el cambio; todo ello, a los fines de
mantener actualizados los datos personales de ubicacin en dicho Registro.
Artculo 4: La solicitud de inscripcin o renovacin; conjuntamente con todos
los documentos necesarios para formalizar dicha solicitud en este Registro,
debern ser entregados personalmente en la sede de este Organismo, en el
horario establecido para tal fin.
En caso contrario, el solicitante podr:
1. Enviar a una persona, debidamente autorizada, quien deber presentar
original y copia de su cdula de identidad, con toda la documentacin
exigida; as como, copia legible de la cdula de identidad del Contador
Pblico.
2. Realizar el envo de la solicitud de inscripcin o renovacin junto con toda
la documentacin exigida por esta Superintendencia, mediante cualquier
empresa de envo de encomienda.
Las personas que realicen el envo de la documentacin por un servicio de
encomienda, y sta no se encuentre completa, se les comunicar por escrito
cual es la documentacin faltante dentro de los cinco (5) das siguientes a la
fecha de la presentacin de la solicitud; y debern consignarla a los fines de
tramitar su peticin, dentro de los quince (15) das siguientes a la fecha en
que reciba la comunicacin.
Si los requisitos faltantes no son enviados en el lapso antes sealado, y el
procedimiento se paraliza durante un perodo de dos (2) meses, contados a
partir de la fecha en que se le notifique al interesado, operar la perencin
de dicho procedimiento, en cuyo caso este Ente Regulador lo notificar por
escrito al interesado, devolviendo la documentacin remitida, anexa a dicho
escrito.
Artculo 5: Una vez consignada la solicitud de inscripcin o renovacin con
todos sus recaudos, esta Superintendencia aprobar o negar dicha
solicitud; en un lapso no mayor de veinte (20) das hbiles siguientes a la
fecha de presentacin de la totalidad de los recaudos.
Artculo 6: Aprobada la solicitud de inscripcin, este rgano Supervisor le
asignar al solicitante un nmero de identificacin en dicho Registro y
emitir el correspondiente Certificado de Inscripcin. Dicho nmero es
intransferible y deber estar inserto en los dictmenes o certificaciones que

efecte el Contador Pblico a los entes que se encuentren bajo la


supervisin y control de esta Superintendencia.
La inscripcin y la renovacin en el Registro de los Contadores Pblicos,
tiene vigencia de dos (2) aos, contados a partir de la fecha de emisin del
Certificado de Inscripcin o de Renovacin.
Artculo 7: La negativa de la solicitud de inscripcin o renovacin ser
informada por esta Superintendencia al Interesado, a travs de un acto
administrativo motivado. Contra dicha decisin, el interesado podr ejercer
los recursos contemplados en la Ley General de Bancos y Otras Instituciones
Financieras.
Artculo 8: Una vez emitido el Certificado de Inscripcin o de Renovacin, el
Contador Pblico deber retirarlo en este Organismo; si no puede asistir
personalmente, podr enviar a una persona debidamente autorizada
mediante una comunicacin que deber presentar conjuntamente con una
copia de la cdula de identidad; as como, copia legible de la cdula de
identidad del Contador Pblico.
artculo 9: El contador Pblico al momento de retirar el Certificado de
Inscripcin o de Renovacin, deber consignar ante esta Superintendencia
timbres fiscales del Distrito Metropolitano de Caracas o del Estado Miranda,
equivalentes a una con cinco dcimas de unidades tributarias (1,5 U.T.)
vigentes a la fecha de emisin del Certificado correspondiente, o en su
defecto el equivalente a dichas unidades tributarias depositado en efectivo
en la cuenta bancaria que la Alcalda del Distrito Metropolitano de Caracas o
del Estado Miranda dispongan para ello, debiendo consignar ante este Ente
Regulador la planilla de depsito bancario debidamente sellada y firmada
por el cajero de la institucin financiera.
El certificado de inscripcin o renovacin cuya vigencia expir y no fue
retirado por el solicitante, permanecer archivado en el expediente del
Contador Pblico correspondiente, mantenindose la obligacin del pago de
una con cinco dcimas de unidades tributarias (1,5 U.T.) vigentes a la fecha
de emisin de dicho certificado; debiendo cancelar las mencionadas
unidades tributarias antes de efectuar una nueva solicitud de renovacin.
Artculo 10: Dentro de los treinta (30) das anteriores a la fecha de
vencimiento del Certificado, el interesado deber presentar ante este
rgano Regulador la correspondiente solicitud de renovacin acompaada
con sus respectivos recaudos.
Los Contadores Pblicos que no presenten su solicitud de renovacin dentro
del lapso aqu establecido, pasarn a tener el estatus de vencido en el
Registro que al efecto mantiene este Organismo.
Artculo 11: La Superintendencia de Bancos y Otras Instituciones Financieras
excluir del Registro al Contador Pblico a:

1. Quienes hayan sido suspendidos del ejercicio de la contadura pblica y/o


a quienes le hayan sido cancelada la correspondiente inscripcin en el
Colegio de Contadores al cual se encuentra agremiado. En este sentido, el
Contador Pblico no podr suscribir o certificar dictmenes u opinin sobre
los estados financieros a los entes sujetos a la supervisin y control de esta
Superintendencia hasta tanto no se regularice su situacin en el colegio
correspondiente.
2. Cuando el dictamen que suscriba obvie aspectos de influencia en la
situacin econmica-financiera y en el grado de razonabilidad de los
estados financieros de la institucin, ser excluido del Registro, por un lapso
de diez (10) aos, independientemente de las sanciones penales a que
hubiere lugar, de acuerdo a lo dispuesto en la Ley General de Bancos y
Otras Instituciones Financieras.
Artculo 12: Los Contadores Pblicos inscritos en el Registro que al efecto
lleva este Organismo, slo podrn suscribir o certificar los dictmenes u
opiniones sobre los estados financieros de los entes sujetos a la supervisin
y control de esta Superintendencia, cuando su Certificado de Inscripcin o
Renovacin, segn corresponda, se encuentre vigente en dicho Registro.
Artculo 13: En caso de extravo o prdida del Certificado de Inscripcin o
Renovacin el Contador Pblico deber informarlo a esta Superintendencia
por escrito y dentro de los cinco (5) das de su ocurrencia; as mismo, podr
solicitar copia certificada del documento que lo acredita como inscrito en el
Registro de Contadores Pblicos cuando ste se encuentre vigente, para lo
cual debe consignar ante este Organismo timbres fiscales del Distrito
Metropolitano de Caracas o del Estado Miranda, equivalentes a una dcima
de unidad tributaria (0,1 U.T.), vigentes a la fecha de la solicitud de la copia
certificada, por la primera pieza, folio o documento y una centsima de
unidad tributaria (0,01 U.T.) por cada documento o folio adicional.
Cuando no pueda adquirir los timbres fiscales, stos podrn ser sustituidos
por su equivalente en bolvares, depositado en efectivo en la cuenta
bancaria que la Alcalda del Distrito Metropolitano de Caracas o del Estado
Miranda dispongan para ello, debiendo consignar ante este Ente Regulador
la planilla de depsito bancario debidamente sellada y firmada por el cajero
de la institucin financiera.
Artculo 14: No podrn ser inscritos ni renovar la inscripcin como
Contadores Pblicos en el Registro que al efecto lleva este Organismo, las
personas que incurran en las siguientes causales:
1. Quienes ejerzan funciones pblicas.
2. Quienes hayan sido objeto de condena penal mediante sentencia
definitivamente firme que implique privacin de libertad, mientras que dure
sta.

3. Quienes sean condenados penalmente mediante sentencia


definitivamente firme que implique privacin de la libertad, por un hecho
punible relacionado directa o indirectamente con:
a) La actividad financiera.
b) Trfico de drogas, terrorismo, atentado contra la seguridad nacional,
traicin a la Patria; y cualquier delito previsto en la Ley Contra la Corrupcin.
c) Daos y perjuicios por la prestacin de servicios de auditora financiera.
4. Quienes hayan sido suspendidos del ejercicio de la Contadura Pblica y a
quienes le hayan sido cancelada la correspondiente inscripcin en el Colegio
de Contadores al cual se encuentra agremiado, mientras dure la suspensin
o cancelacin.
5. Quienes hayan sido sancionados por el tribunal disciplinario del colegio
correspondiente.
6. Quienes hayan sido inhabilitados para el ejercicio de funciones
financieras por el mismo tiempo que permanezca la inhabilitacin.
Artculo 15: El solicitante podr obtener informacin sobre los requisitos y
documentos que deber consignar; as como, los lineamientos a seguir para
formalizar la inscripcin o renovacin en el Registro de Contadores Pblicos,
a travs del acceso a la pgina web de esta Superintendencia, cuya
direccin es: http://www.sudeban.gob.ve, o comunicndose al Centro de
Atencin Telefnica 0-800 (SUDEBAN), es decir, 0-800-7833226.
Asimismo, el Contador Pblico podr conocer la situacin de su solicitud de
inscripcin o renovacin a travs del nmero telefnico antes mencionado.
Artculo 16: La presente Resolucin entrar en vigencia en la fecha de su
publicacin en Gaceta Oficial de la Repblica Bolivariana de Venezuela y
deroga la Resolucin N 198.98 emitida por este Ente Regulador el 25 de
septiembre de 1998, publicada en la Gaceta Oficial de la Repblica de
Venezuela N 36.563 del 20 de octubre de 1998 y la Circular SBIF-GT-DET5917 del 28 de agosto de 1998.
Comunquese y publquese,
Edgar Hernndez Behrens
Superintendente.
2. Las firmas de contadores pblicos
Las firmas de contadores pblicos son sociedades civiles, que se rigen por
las disposiciones legales venezolanas, la Ley del Ejercicio de la Contadura y
su Reglamento, el Cdigo de tica Profesional del Colegio Profesional del
Contador Pblico Venezolano y por las normas y estipulaciones establecidas
en el documento de constitucin de las mismas, cuyo propsito es prestar
servicios que se encuentren enmarcados dentro del ejercicio de la profesin.

Actualmente el Colegio de Contadores Pblicos del Estado Zulia, no lleva un


registro o control sobre las firmas que ejercen la contadura pblica bajo
esta jurisdiccin, ya que el cumplimiento de las disposiciones y normativas
establecidas para el ejercicio de esta profesin, es responsabilidad de los
profesionales de la contadura pblica, quines deben estar inscritos y
solventes para poder visar los estados financieros.
De acuerdo al artculo 12 de la Ley del Ejercicio de la Contadura Pblica:
cualquier contador pblico podr establecer una firma u organizacin
profesional, asocindose con otro u otros contadores pblicos, la cual podr
dedicarse al ejercicio de actividades propias de esta profesin, de
conformidad con esta ley. La asociacin as constituida, deber contener los
nombres de los socios y tendr carcter civil, pero en todo caso la
responsabilidad por sus actuaciones siempre estar a cargo de los
asociados, quienes necesariamente debern estar inscritos en el Colegio
Profesional de la Entidad Federal donde est domiciliada la firma o
empresa.
Por lo tanto, las firmas de contadores pblicos no se pueden constituir en
sociedades mercantiles, en caso de que as lo hicieren no podrn realizar las
actividades indicadas como ejercicio profesional en la Ley del Ejercicio y su
Reglamento.
La Federacin de Colegios de Contadores Pblicos, consciente de la
responsabilidad del contador pblico ante la sociedad y tomando en cuenta
las exigencias de credibilidad y confianza de los servicios profesionales que
presta a sus agremiados, emiti en el ao 1996 el Cdigo de tica
Profesional del Contador Pblico Venezolano, donde se establecen las
disposiciones ticas que debe observar el contador pblico en relacin a los
clientes, a los colegas y al gremio. As como tambin, est trabajando en las
normas de calidad, que ayuden a fortalecer la confianza del pblico en
general de esta profesin, dentro de las cuales se encuentra la Declaracin
sobre Normas y Procedimientos de Auditoria N12 (DNA-12), referente al
control de calidad en el ejercicio profesional.
La DNA-12 constituye una gua para las firmas de contadores pblicos y
profesionales independientes que presten sus servicios en forma individual,
en relacin con las polticas y procedimientos sobre el control de calidad. En
esta declaracin se establece que las firmas de contadores pblicos debern
implementar polticas y procedimientos de control de calidad debidamente
enfocados para asegurar que todos los trabajos son ejecutados de acuerdo
con las normas y procedimientos de auditoria. Esta declaracin no difiere
mucho de lo planteado en el Boletn 3020 emitido por el Instituto Mexicano
de Contadores Pblicos (IMCP, 2004) en cuanto a los aspectos que deben
ser considerados para definir los objetivos de las polticas y procedimientos
de control de calidad, estos son: requisitos profesionales, habilidades y
competencia, asignacin del personal, delegacin, consultas, aceptacin y
retencin de clientes, monitoreo de la eficiencia del control de calidad y

otras que sean aplicables especficamente al rea de auditoria y en las


etapas de direccin, supervisin y revisin.
Actualmente las firmas estn siendo afectadas por la situacin poltica y
econmica del pas, por la globalizacin, por un proceso de cambio y
competitividad; que obliga a elevar sus ndices de productividad, lograr
mayor eficiencia y brindar un servicio de calidad.
Por lo tanto, Morrow (2000:9) seala que el xito futuro de la profesin
contable depende en gran medida de:
La percepcin pblica de las habilidades y actuaciones del contador pblico.
Los contadores pblicos deben guiarse por las fuerzas del mercado y no ser
dependientes de las regulaciones que los mantengan en el negocio.
El mercado demanda menos auditoria y contabilidad y ms servicios de
asesora con valor agregado.
La especializacin es crtica para el futuro de la profesin contable.
El mercado demanda que los contadores pblicos sean conocedores de las
prcticas y estrategias de los negocios globales.
4. Servicios prestados por las firmas de contadores pblicos
Sobre la base de la revisin bibliogrfica y el trabajo de campo se logr
constatar que las firmas, prestan varios servicios, los cuales se rigen por la
Ley del Ejercicio de la Contadura Pblica, el reglamento respectivo, el
Cdigo de tica y los principios y normas que guan el ejercicio profesional.
Para efectos de esta investigacin, los servicios fueron agrupados en las
reas de: contabilidad, auditoria externa e interna, auditoria operacional,
asesora fiscal, auditoria de sistemas de informacin, figurar como
comisario, consultora gerencial y outsorcing, logrando realizar una breve
descripcin para cada uno de ellos, como se presenta a continuacin:
4.1. Contabilidad
El servicio de Contabilidad es considerado uno de los campos de mayor
actuacin de las pequeas firmas, ya que existen gran cantidad de
empresas de mediana capacidad administrativa, que no tienen suficientes
recursos econmicos, para mantener en su nmina personal en el rea
contable, por lo que recurren a las firmas para que se encarguen del
aspecto contable del negocio.
El objetivo fundamental del servicio de contabilidad es producir informacin
financiera, que permitan analizar la situacin econmica y financiera de la
entidad, para la toma de decisiones, de acuerdo a la naturaleza y tamao de
la empresa. Dentro de las actividades ms resaltantes de este servicio se
encuentran: formular el cdigo de cuentas, procesamiento de la
contabilidad mediante los programas de computacin, emisin de reportes

mensuales computarizados, formulacin de los estados financieros y dems


informacin contable, interpretacin y anlisis de estados financieros,
actualizacin de los libros legales, servicios especiales de contabilidad
(conciliaciones bancarias, depuracin y anlisis de cuentas, entre otros),
asesora en materia de reexpresin de estados financieros por efectos de la
inflacin (DPC-10), certificacin de ingresos, elaboracin de flujos de cajas
proyectados.
4.2. Auditoria externa
La actividad principal del servicio de Auditoria consiste en el examen de los
estados financieros de las empresas. Este servicio se efecta con la
finalidad de emitir una opinin profesional, objetiva, imparcial e
independiente sobre la razonabilidad de los estados financieros, que son
manifestaciones de la gerencia de la empresa. Para poder determinar la
razonabilidad de los estados financieros, se toman en cuenta los registros
contables, las transacciones financieras que originan tales datos y la
apropiada aplicacin de los principios de contabilidad y las normas de
auditoria de aceptacin general en Venezuela y de acuerdo a las normativas
contables que rigen las operaciones de empresas en sectores especializados
(Bancos, empresas de seguros, entre otros).
Por otra parte, se pueden realizar auditorias distintas a la de estados
financieros, las cuales se refieren al cumplimiento de acuerdos, convenios o
requisitos reglamentarios relacionados con la informacin financiera.
Dentro de las actividades ms resaltantes en el servicio de auditoria
externa, se encuentran: revisin de los estados financieros, revisiones
especiales, evaluacin de cumplimiento de convenios o requisitos
reglamentarios, examen del control interno contable y administrativo,
planificacin y ejecucin de tomas fsicas de inventarios y/o propiedad,
planta y equipo y, cualquier otro servicio, en aras de determinar la
razonabilidad de los estados financieros.
4.3. Auditoria Interna
De acuerdo a Len (2003), el Instituto de Auditores Internos de los Estados
Unidos define la auditoria interna como una actividad independiente que
tiene lugar dentro de la empresa y que est encaminada a la revisin de
operaciones contables y de otra naturaleza, con la finalidad de prestar un
servicio a la direccin.
Este servicio, nace como una necesidad que tienen las empresas de tener
una evaluacin independiente de sus actividades por personal de la
empresa. Sin embargo, dado los costos que implica para muchas empresas
mantener este personal dentro de su organizacin, se han visto en la
necesidad de requerir este servicio a las firmas de contadores pblicos.
Este servicio se realiza para ayudar a los miembros de una organizacin en
el cumplimiento efectivo de sus responsabilidades, proporcionando: anlisis,

evaluaciones, asesoras y recomendaciones, que promuevan la eficiencia


financiera y operacional de la empresa. Dentro de las actividades ms
resaltantes se tiene: evaluacin del rea financiera, del rea de costos y del
rea operativa, auditoria de sistemas de informacin o gestin de riesgos
informticos.
4.4. Auditoria Operacional
Auditoria operacional es el examen posterior, profesional, objetivo y
sistemtico de la totalidad o parte de las operaciones o actividades de una
entidad, proyecto, programa, inversin o contrato en particular, sus
unidades integrantes u operaciones especficas, con el fin de medir su
desempeo.
El mtodo general para realizar una auditoria operacional es similar al
utilizado en auditoria financiera. Est dado por normas, tcnicas y
procedimientos que se desarrollan mediante programas de trabajo.
Su propsito es determinar los grados de efectividad, economa y eficiencia
alcanzados por el ente auditado, y formular recomendaciones para mejorar
las operaciones evaluadas.
4.5. Asesora fiscal
La Asesora Fiscal tiene como fin brindar a los clientes el aprovechamiento
de las bondades tributarias al mximo, sin exponer a las organizaciones a
contingencias por el incumplimiento de las obligaciones fiscales. Dentro de
los servicios ms resaltantes se encuentran: revisin o preparacin de las
declaraciones de rentas: impuesto sobre la renta (I.S.L.R), a los Activos
Empresariales (I.A.E.), Impuestos Municipales, entre otros deberes formales;
revisin y control de las retenciones del Impuesto sobre la Renta (Decreto
1808) y preparacin de la relacin anual (RA); revisin del cumplimiento de
las obligaciones de los agentes de retencin y contribuyentes al impuesto
del valor agregado (IVA); asistencia en procesos de fiscalizacin y revisin
de la situacin fiscal para los aos no prescritos; asesoramiento en el
cumplimiento de las disposiciones establecidas en las diferentes leyes de
orden tributario.
4.6. Auditoria de Sistemas de informacin
La auditoria de los sistemas de informacin se define como cualquier
auditoria que abarca la revisin y evaluacin de todos los aspectos (o de
cualquier porcin de ellos) de los sistemas automticos de procesamiento
de la informacin, incluidos los procedimientos no automticos relacionados
con ellos y las interfases correspondientes (Asociacin de Auditoria y
Control en Sistemas de Informacin, 2002).
En los procesos administrativos de la empresa, los sistemas de computacin
deben mejorar la eficiencia y el control sobre las operaciones de la empresa,
por eso las firmas ofrecen los servicios de: asistencia en la escogencia de

software adecuado a sus necesidades, evaluacin de los controles de los


sistemas de informacin, evaluacin de la eficiencia del centro de
informtica o procesamiento de la informacin contable, revisin de la
seguridad de los datos y desarrollo de planes de contingencias para
sistemas de informacin.
4.7. Figurar como comisario
En Venezuela, las atribuciones del comisario tienen un carcter amplio. El
servicio de comisario representa una institucin legal que tiene facultades
de vigilancia integral en funcin del cumplimiento, de parte de los
administradores de sociedades mercantiles, de aspectos legales,
administrativos, econmicos, financieros y estatutarios (Rosales, 1999:68).
El comisario como integrante del rgano de vigilancia de una sociedad
annima, tiene la funcin principal de vigilar las operaciones de los
administradores de la sociedad, de informar a los accionistas respecto a las
irregularidades que observe.
En tal sentido, debe entregar un informe a la asamblea ordinaria de
accionistas o socios, indicando el alcance del trabajo realizado y el resultado
de la evaluacin de la gestin administrativa de las operaciones econmicofinancieras de la empresa, con el objeto de sugerir la aprobacin, o no, de la
gestin administrativa de la entidad.
4.8. Consultora gerencial
Esta actividad profesional est ejerciendo una influencia cada vez mayor en
la toma de decisiones a nivel gerencial en los negocios. Dada la creciente
complejidad de la Gerencia moderna, y la disponibilidad de tcnicas
cientficas actuales, hasta los ejecutivos ms experimentados acuden a
consultores externos para recabar de estos asesoramientos especializados
que les permita enfrentar las exigencias que el actual mundo de los
negocios impone.
Es por ello que sus servicios en el rea de asesora gerencial, incluyen:
estudios organizacionales, planificacin financiera, desarrollo de sistemas de
informacin computarizados, optimizacin de servicios administrativos y
contables, a travs de la elaboracin de manuales sobre organizacin,
mtodos y procedimientos administrativos; todos orientados a proporcionar
un servicio de calidad y eficiencia a fin de desarrollar una organizacin
exitosa.
4.9. Outsuorcing
La palabra outsourcing, hace referencia a la fuente externa de suministro de
servicios; es decir, la subcontratacin de operaciones de una compaa a
contratistas externas. Con frecuencia se recurre al outsourcing como
mecanismo para reducir costos, lo cual en algunos casos alcanza hasta un
40%. Dicha subcontratacin ofrece servicios modernos y especializados, sin

que la empresa tenga que descapitalizarse por invertir en infraestructura


(Garca, 2002).
Producto de la globalizacin, la creciente complejidad en el manejo de los
negocios y el aumento general en la actividad comercial, han hecho que los
administradores de las empresas requieran de profesionales independientes
en el rea de la contadura pblica, con el objeto de ayudarlos a resolver sus
problemas en la mejor forma posible. Es por ello, que los servicios que
prestan las firmas de contadores pblicos han estado evolucionando y
continuarn evolucionando de acuerdo a los cambios y exigencias que se
dan en el mbito de los negocios en el mundo. Estos cambios se deben al
desarrollo de la economa y la globalizacin.
Es importante aclarar que el outsourcing no es un servicio especial, sino es
una forma de prestar uno o varios servicios, que sera interesante en futuras
investigaciones determinar que servicios profesionales se prestan a travs
de esta modalidad.
Con el propsito de conocer los servicios que prestan las firmas en el
municipio Maracaibo y la evolucin de los mismos, se les pregunt en la
encuesta, que servicios prestaban al inicio de sus operaciones y que
servicios prestan actualmente, obteniendo los resultados que se muestran
en el Grfico 2, observando que todas las firmas encuestadas han
mantenido desde el inicio de sus operaciones hasta diciembre de 2002 el
servicio de contabilidad, mientras que algunas firmas se fueron
incorporando progresivamente a los dems servicios de: auditoria externa,
auditoria interna, auditoria operacional, asesora fiscal, auditoria de
sistemas de informacin, figurar como comisario, consultora gerencia y
outsourcing, observando un crecimiento significativo en estos servicios.
5. Personal de las firmas de contadores pblicos
Por pequea que sea una firma, es necesario que existan reglas claras con
respecto a la administracin de personal. La prctica ha demostrado que se
deben buscar personas de menor grado de instruccin profesional, que
ejecuten trabajos de contabilidad, mensajera, digitacin, entre otros, ya
que si stos recaen en un ejecutivo, le limita el tiempo para promover y
proyectar la misma, en consecuencia las firmas deben tener un personal
administrativo y otro profesional.
Para mantener la competencia de los servicios profesionales que prestan las
firmas, es necesario que el reclutamiento de personal incluya ciertos
requisitos para su seleccin, como: promedio acadmico, conocimientos de
sistemas de informacin, ser bilinge (Ingls-Espaol), que tengan
habilidades para desarrollarse profesionalmente, para comunicarse y
trabajar en equipo.
La profesin de la contadura pblica es dinmica y compleja, debido a la
modificacin con cierta frecuencia de los aspectos de contabilidad,
auditoria, informtica, y los aspectos fiscales. El profesional, debe estudiar,

actualizarse y aplicar los Principios de Contabilidad Generalmente


Aceptados (PCGA), las Normas y Procedimientos de Auditoria (DNA), las
Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) y las Normas Internacionales
de Auditoria (NIA), que se hacen necesarias por la presencia de la
globalizacin y la internacionalizacin de las empresas y de la economa
nacional.
Adems de los principios y normas antes mencionados, el contador pblico,
deber conocer y aplicar las normas particulares que ha emitido la Comisin
Nacional de Valores (CNV), la Ley General de Bancos y Otras Instituciones
Financieras, La Superintendencia de Bancos, la Superintendencia de
Empresas de Seguros y Reaseguros y la Superintendencia de Cajas de
Ahorros entre otros organismos de control.
De igual manera, es de especial inters para el contador pblico, en el rol
de auditor y asesor, el estudio y actualizacin de conocimientos de las leyes
tributarias vigentes con sus continuas modificaciones y nuevas
promulgaciones. Todo esto convierte a la contadura pblica en una
profesin difcil y exigente (Torres, 2002:20-21).
Por lo tanto, durante toda la vida del personal profesional de las firmas, es
muy importante que se mantenga una educacin continua de alto valor, con
el objeto de estar mejorando constantemente los conocimientos y
habilidades. Desde luego, el xito de la capacitacin del personal de las
firmas de contadores pblicos depende en gran parte de la contribucin
particular del personal.
La firma tiene el compromiso de proveer el ms alto servicio profesional a
sus clientes. Asimismo reconocer que la calidad profesional del trabajo
depende de quienes lo desarrollan, por lo tanto, tiene el compromiso de
entrenar tcnicamente y desarrollar profesionalmente a su personal a su
mxima capacidad. El adiestramiento tcnico debe cubrir un nmero
mnimo de horas anuales.
Con el fin de garantizar el desarrollo profesional y la identificacin con los
costos de los servicios que prestan las firmas, el personal es clasificado en
categoras, las cuales se designan bsicamente en funcin a la experiencia
y a la habilidad para manejar los trabajos, incluyendo las relaciones con el
cliente y con el personal de la misma, siendo las ms usuales las de: socio,
gerente, supervisor, encargado de trabajo o senior, asistente y personal
administrativo (Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, 1999).
Sobre la base de las entrevistas realizadas a las veinticuatro firmas
seleccionadas, se realiz la descripcin de las actividades que realiza el
personal de cada una de estas categoras:
5.1. Socio
Son responsables de la direccin de la firma. El socio de la firma deber
reunir ciertas caractersticas tanto tcnicas, profesionales, de proyeccin y

personales entre otras, para poder ejercer un liderazgo, que le permita


proyectar la firma y la profesin que representa.
Adems de las caractersticas antes indicadas, el socio por tica deber
tener experiencia profesional, que garantice el cumplimiento de las normas
de actuacin profesional, ser innovador, constructivo y atento a las
necesidades de sus clientes, tener capacidad para tomar decisiones y
presentar alternativas de solucin, tener facilidades de expresin oral y
escrita y poder de conviccin, ya que es el representante ante sus clientes.
5.2. Gerente
La funcin del Gerente es la continuacin del servicio de un socio, por lo
tanto, un gerente, debe actuar como socio y tener mentalidad como tal. Por
otra parte, en adicin a los requisitos tcnicos, deberes y responsabilidades
de un supervisor, debe tener la capacidad para reconocer y llevar a cabo
aquellos factores que ayudan al desarrollo de la firma. Tcnicamente deber
ser experto en el rea que desarrolla y tener conocimientos slidos en otras
reas. Dentro de sus actividades principales estn las de: preparar y
presentar las propuestas de servicios, sugerir planes de trabajo, mantener
contacto con los clientes mediante visitas, seleccin de personal requerido,
entre otras.
5.3. Supervisor
Es aquel que propone la planificacin de los trabajos asignados y coordina el
trabajo de campo con el personal a su cargo, realiza frecuentemente visitas
a clientes y mantiene estricto contacto con los mismos; ya que l tambin
interviene en la preparacin y participacin de las propuestas; reorientacin
del enfoque de una auditoria o de algn trabajo especial segn sea
necesario; revisar los informes a emitir por parte de la firma hacia el Cliente.
Mantiene relaciones adecuadas con los clientes, con los gerentes y los
socios de la firma, por lo general tienen una experiencia de cuatro o cinco
aos como mnimo, posee conocimientos tcnicos slidos en el rea
asignada, conoce ampliamente aspectos fundamentales de otras reas,
tiene habilidades para resolver problemas, en algunas firmas participa
activamente como instructor en los cursos impartidos.
Dentro de sus responsabilidades est la planeacin oportuna de los trabajos,
con calidad y en el menor tiempo posible, terminar totalmente los trabajos
de acuerdo al alcance planeado, supervisar varios trabajos visitando
fsicamente las empresas, orientar tcnicamente al encargado o senior, as
como a los asistentes, en cuestiones tcnicas, motivando al estudio y
superacin profesional, est alerta a localizar problemas tcnicos as como
su pronta solucin.
5.4. Encargado de trabajo o Senior

Est encargado de la ejecucin de los trabajos, siguiendo las indicaciones


del Supervisor o Gerente, coordina e instruye en el trabajo de campo a los
asistentes a su cargo. Realiza esta funcin simultneamente en varios
clientes, trabaja estrechamente con los representantes del cliente.
La responsabilidad inicial ante los clientes recae en la buena funcin de un
encargado, difcilmente lo que omite un encargado ser detectado por el
Socio, por eso se consideran como la columna vertebral en la estructura de
la firma, sobre l recae la responsabilidad total del desarrollo de los
servicios profesionales en el campo de trabajo, por lo que debe asegurarse,
que el trabajo se desarrolle de conformidad con los programas y con base a
las instrucciones recibidas, de acuerdo al alcance establecido.
Tambin son responsables del entrenamiento en el campo de trabajo del
personal bajo su supervisin, por lo que deben comunicarse
constantemente con sus asistentes para cerciorarse que entendieron la
naturaleza del alcance del trabajo, debe revisar todos los papeles de
trabajo, determinar los puntos pendientes y asegurarse de que sean
cubiertos oportunamente y realizar el trabajo en las reas ms difciles o de
riesgo.
Por lo general, son personas con experiencia de dos o tres aos en el rea,
debe tener amplios y profundos conocimientos tcnicos, hbitos de estudio
y de la investigacin en la literatura tcnica, conocimientos en los sistemas
de informacin. Al detectar algn problema, debe comunicarse
oportunamente con el supervisor, gerente o socio, y presentar varias
alternativas para la solucin, siempre que estn fundadas en argumentos
tcnicos.
Son los responsables de preparar los informes como resultado del trabajo
realizado, llevar un control estricto del presupuesto de tiempo, hacer
seguimiento para que los informes se entreguen a tiempo, sobre la marcha.
5.5. Asistentes
Dentro de los asistentes hay varias categoras de acuerdo a la experiencia y
conocimiento tcnico, aqu se incluyen los aprendices, quines ejecutan
pruebas sencillas. Para ser asistente se debe tener conocimientos slidos en
el rea que est trabajando, sin olvidar aspectos bsicos de las otras
funciones; ejecutar secciones completas de un trabajo, manejar el
presupuesto de la seccin que le ha sido asignada, mantener comunicacin
oportuna con el encargado de trabajo y supervisor, para informar cualquier
dificultad o duda presentada en la ejecucin del trabajo.
Por otra parte, de acuerdo al grado de experiencia, deber supervisar y
orientar a los asistentes que le hayan sido asignados, asegurarse que el
trabajo suyo y de sus ayudantes ha sido debidamente concluido.
5.6. Personal Administrativo

Incluye al personal que ejecuta trabajos de administracin interna,


mensajera, recepcionistas, secretarias, entre otros.
En la Tabla 3, se muestra la distribucin del personal de las firmas
encuestadas en cada una de las categoras descritas anteriormente.
6. Formacin acadmica
La formacin acadmica es indispensable en una firma para lograr la ptima
calidad de los servicios que se prestan, esta formacin se puede lograr a
travs del estudio y el entrenamiento tcnico y prctico en el campo de
trabajo. Para lograr los mejores resultados se debe elaborar un plan de
entrenamiento de acuerdo a las necesidades de la firma y el tipo de
personal que se tenga, tomando en consideracin los siguientes aspectos:
los servicios que presta la firma con ms frecuencia, especialidad del
personal, experiencia del personal, el plan general de trabajo y de cursos
para el personal.
La continuacin de la educacin es el requisito mas importante para lograr
mantener la competencia profesional y es responsabilidad de los socios de
la firma garantizar que los miembros de la misma, mantengan su desarrollo
profesional, para lo cual es necesario proporcionar un entrenamiento formal
mediante cursos de actualizacin y un entrenamiento especfico a travs de
las experiencias en el trabajo, el cual debe ser supervisado.
A nivel nacional, el organismo gremial autorizado para desarrollar la
profesin de la contadura pblica en Venezuela, es la Federacin de
Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela, quin agrupa a los
agremiados de la contadura pblica, encargada de emitir las disposiciones
reglamentarias inherentes al ejercicio profesional, normas de aceptacin
general en la profesin, pronunciamientos inherentes a la tica del contador
pblico y el rgimen disciplinario. A nivel local, el organismo gremial
autorizado es el Colegio de Contadores Pblicos del Estado Zulia, dentro de
sus propsitos est promover el mejoramiento profesional de sus miembros
en el estado Zulia.
Dada la competencia que existe actualmente en dar un mejor servicio, las
firmas se ven en la necesidad de mantener un personal profesional
competente, que constantemente estn actualizando los conocimientos,
actitudes y habilidades del ejercicio profesional. La calidad del personal
debe incluir la tica, inteligencia, dedicacin y responsabilidad.
Para mantener el nivel de competencia, la mayora de las firmas ubicadas
en el municipio Maracaibo, asisten a los cursos de actualizacin profesional
dictados por el Instituto de Desarrollo Profesional del Colegio de Contadores
Pblicos del Estado Zulia (IDEPRO), cuyo objetivo es contribuir con la
formacin y actualizacin del recurso humano en las reas de
administracin y gerencia. Dicho instituto, mantiene programacin
constante de actividades, principalmente talleres y cursos de actualizacin y

desarrollo profesional, conferencias, jornadas gerenciales, financieras,


laborales y tributarias, impartidas por profesionales de alto nivel.
De acuerdo con Catacora (2002), uno de los dilemas a los cuales se enfrenta
la profesin contable y su ejercicio profesional, es el referente a la formacin
continua que debe recibir el contador pblico en ejercicio, con la finalidad
de garantizar un adecuado desempeo y prctica en un ambiente
competitivo y con altos estndares de calidad. La importancia de la
informacin financiera para la toma de decisiones, exige que la formacin
de los profesionales responsables de elaborarla, cambie el enfoque
tradicional de cursos de acreditacin en un aula fsica e incluyan el traslado
del profesional a un lugar en el cual se impartan los conocimientos, por un
enfoque moderno, donde exista ms un contacto lgico entre las entidades
responsables de impartir la educacin de los profesionales de la contadura
y aquellos que guan su formacin.
Plantear un modelo normativo que acerque estas realidades, requiere una
visin global que haga abstraccin de la ubicacin fsica del contador del
siglo XXI, para luego asegurar los medios que le permitan acceder a esa
constante actualizacin con una formacin y un mnimo nivel de calidad.
Mediante la encuesta, se pudo obtener la informacin del nivel de formacin
acadmica del personal de las firmas, cuyos resultados se muestran en el
Grfico 3, observndose que el 60% son profesionales, incluyendo
licenciados en contadura pblica (55%), abogados (4%) e ingenieros (1%);
un 22% corresponde a estudiantes de Contadura; un 10% a otros que
corresponde al personal administrativo y un 8% a los tcnicos superiores en
contadura.
7. Evaluacin y promocin del personal
El programa de evaluacin y promocin es necesario para cualquier tipo de
organizacin, ya que ste permite mejorar el conocimiento y capacidad
profesional, logrando identificar el personal que tiene mayor potencial y
sirve a la vez de instrumento para los planes de sucesin de socios en las
firmas. Este programa tambin permite la asignacin de sueldos para el
personal.
El factor ms importante dentro de una firma es el recurso humano, de all
la importancia de contar con un programa de promocin, que estimule la
competitividad, permitiendo as mantener un personal capacitado.
En el procedimiento de promociones se deben preparar lineamientos que
describan las responsabilidades en cada nivel y el desempeo esperado
para la decisin en cuanto a las promociones. Los criterios deben estar
debidamente definidos entre los cuales se destacan: conocimientos
tcnicos, capacidad de anlisis y juicio, habilidades de comunicacin,
liderazgo, su comportamiento con el cliente, actitud profesional. Los
criterios de evaluacin deben estar sistematizados e informados al personal
(Federacin de Colegio de Contadores Pblicos, 2001).

De acuerdo con lo indicado en el Grafico 4, el 67% de las firmas evalan su


personal en forma anual, un 25% en forma semestral y un 8% corresponde a
las pequeas firmas, que la mayora de las actividades son realizadas por
sus socios.
. Modelo organizativo de las firma de contadores pblicos
La estructura organizacional se refiere a la forma en que las actividades de
una organizacin se dividen, organizan y coordinan (Stoner y Freeman,
1994:336).
Segn este autor, los departamentos de una organizacin pueden
estructurarse formalmente de tres maneras: por funcin, por producto o
mercado y en forma matricial.
La organizacin por funcin rene en un departamento a todos los que
realizan una actividad o varias actividades relacionadas entre s.
La organizacin por producto o mercado, frecuentemente denominada
organizacin por divisin, rene en una unidad de trabajo a todos los que
intervienen en la generacin y mercadotecnia de un producto o grupos
afines de productos, a los que se hallan en cierta regin geogrfica o a los
que tratan con determinado tipo de cliente.
En la organizacin matricial, existen simultneamente dos tipos de
estructura, por funcin y por divisin. Los departamentos funcionales
poseen autoridad para las actividades y estndares profesionales de sus
unidades; pero se crean equipos de proyectos, segn se necesite, para
poder desarrollar actividades especficas. De varios departamentos
funcionales se seleccionan los integrantes del equipo que estn
subordinados a un administrador de proyectos, responsable por los
resultados del trabajo en equipo.
Como se puede observar en el Grfico 6, el modelo organizativo que
prevalece es el funcional, donde la estructura organizativa est bajo la
direccin y administracin de la asamblea de socios. De acuerdo al tamao
y servicios que presta la firma, se establecen divisiones o departamentos
por reas de servicio, los ms comunes son: contabilidad, auditoria,
tributaria, sistemas de informacin y asesora en general, como toda
organizacin tiene su asesor legal.
9. Conclusiones
Tomando en consideracin que este trabajo de investigacin se limit a las
firmas nacionales del municipio Maracaibo, ya que se excluyeron aquellas
que representan firmas transnacionales, por las limitaciones de obtener de
ellas informacin, es necesario que la Direccin de la Escuela de
Administracin y Contadura y los centros de investigacin de la Facultad de
Ciencias Econmicas y Sociales, establezcan un programa de acercamiento

con aquellas firmas representantes de transnacionales, con el objeto de


sensibilizarlas y establecer acuerdos que permitan obtener insumos para la
formacin del contador pblico y la investigacin en el rea de la
Contadura, que permitan determinar las competencias que capacitan a los
contadores pblicos para ser exitosos, el rol que deben cumplir los
educadores, las organizaciones profesionales y las empresas en general;
teniendo presente que estas organizaciones se caracterizan por hacer
inversiones en el rea de investigacin.
En cuanto a los resultados obtenidos, se observa que en los ltimos cuatro
aos no se han creado nuevas firmas, producto de la crisis poltica y
econmica que ha experimentado Venezuela en este perodo,
adicionalmente se pudo observar que se han dado traslados de clientes de
unas firmas a otras, como consecuencia de la competitividad que existe en
los servicios que prestan las firmas.
Por otra parte, al vincular el crecimiento de las firmas con la cantidad de
profesionales de la contadura pblica egresados de la Universidad del Zulia,
se pudo evidenciar que el incremento de los egresados ha sido en mayor
proporcin que el crecimiento de las firmas.
El incremento en el nmero los egresados de contadura pblica de la
Universidad del Zulia, es contrario a lo que est sucediendo en los Estados
Unidos y Puerto Rico, siendo un punto de reflexin e investigacin, que
permita evaluar el proceso de educacin profesional que actualmente se
aplica en la Escuela de Administracin y Contadura, para verificar si el
mismo est en funcin de lo que requiere el mercado.
Todas las firmas han prestado desde su inicio de actividades el servicio de
contabilidad y a travs del tiempo se han ido incorporando los servicios de
asesora fiscal, auditoria externa, figurar como comisario y consultora
gerencial, entre otros.
El mayor porcentaje de personal se encuentra en las categoras de socio,
asistentes y personal administrativo, teniendo mayor antigedad de aos
dentro de la firma las categoras de socio y gerente. Para prestar los
servicios profesionales, el personal profesional de la firma debe ser
competitivo, debe conservar un estricto apego a las leyes y a la tica, para
mantener su credibilidad ante sus clientes y la sociedad, es necesario
mantener una educacin continua de alto valor, con el objeto de estar
mejorando constantemente los conocimientos y habilidades.
De acuerdo con el nmero de personal que tienen las firmas, se pueden
catalogar como pequeas y medianas organizaciones, dentro de las cuales
no existe uniformidad en el tamao y caractersticas de sus clientes.
Algunas firmas dependiendo del tamao de la misma, presentan categoras
diferentes, ya que se pudo evidenciar que en las firmas pequeas las
categoras de mayor nivel (socio) absorben las funciones que ejercen las

categoras de ms bajo nivel (gerente, supervisor, encargado de trabajo o


senior y asistentes).
Un 55% del personal corresponde a licenciados en contadura pblica (15%
tienen maestra o especialidad), un 22% a estudiantes de Contadura, un
10% a personal administrativo y un 8 % a los tcnicos superiores en
contadura. Para mantener el nivel de competencia profesional, la mayora
de las firmas, asisten a los cursos de actualizacin profesional dictados por
el Instituto de Desarrollo Profesional del Colegio de Contadores Pblicos del
Estado Zulia (IDEPRO).
En cuanto a la evaluacin y promocin del personal no existe uniformidad,
observando que el 67% realiza la evaluacin en forma anual, un 25% en
forma semestral y un 8% no realiza evaluacin. En cuanto a la promocin, el
45% la efecta en forma anual, el 17% cada dos aos y 38% de acuerdo al
crecimiento natural de la firma.
Dentro de las firmas prevalece el modelo organizativo funcional, adaptando
su estructura de acuerdo a su tamao y a los servicios que prestan.
La diversificacin de los servicios prestados por las firmas y el conocimiento
pblico de los fraudes financieros en grandes empresas internacionales
auditadas por reconocidas firmas, ha provocado el surgimiento de nuevas
normativas que regulan la actuacin del contador pblico a nivel mundial,
con la finalidad de reforzar sus principios ticos, haciendo hincapi en la
revelacin de informacin suficiente sobre los estados financieros y la
independencia que debe mantener en la ejecucin de su trabajo. Sin
embargo, existe poca difusin de estas disposiciones por parte del gremio a
nivel nacional, ya que la Federacin y los Colegios de Contadores Pblicos
estn abocados actualmente al proceso de adopcin de las Normas
Internacionales de Contabilidad (NIC), dejando de lado todo lo referente a
reforzar los valores ticos y la calidad del ejercicio profesional.
Todas estas consideraciones indican que la contadura se encuentra en
proceso de transformacin muy importante, donde las empresas cada da
requieren ms asesores gerenciales. Por lo tanto, se debe investigar el
origen de estos cambios, para poder determinar hacia dnde va la profesin
y en funcin de esto, revisar los programas de formacin acadmica, de tal
forma que los mismos se adapten a las nuevas realidades. Una actuacin
profesional basada en valores ser ms coherente y estable que una basada
slo en el conocimiento del deber ser.
Revista Venezolana de Gerencia v.10 n.30 Maracaibo jun. 2005
Comportamiento de las firmas de contadores pblicos en el municipio
Maracaibo
Introduccin
La Contabilidad, es el proceso mediante el cual se identifica, mide, registra y
comunica la informacin econmica de una organizacin o empresa, con el
fin de que los gestores puedan evaluar la situacin de la entidad.

La Contadura Pblica, es una profesin que tiene como fin satisfacer


necesidades de la sociedad, mediante la medicin, evaluacin,
ordenamiento, anlisis e interpretacin de la informacin financiera de las
empresas o los individuos y la preparacin de informes sobre la
correspondiente situacin financiera, sobre los cuales se basan las
decisiones de los empresarios, inversionistas, acreedores, dems terceros
interesados y el Estado acerca del futuro de dichos entes econmicos.
El siguiente trabajo ha sido elaborado para conocer y analizar la importancia
que tiene sobre nuestra carrera el estudio y conocimiento de las normas y
principios que rigen el ejercicio de nuestra profesin, los cuales se
encuentran reflejados en:
La Ley del Ejercicio de la Contadura Pblica; y su Reglamento;
Cdigo de tica Profesional del Contador Pblico Venezolano;
Las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC);
Las Normas Internacionales de Auditoria (NIA).
Estas normas son el resultado de grandes estudios y esfuerzos de diferentes
entidades educativas, financieras y profesionales del rea contable a nivel
mundial, para estandarizar la informacin financiera presentada en los
estados financieros.
Las NIC, son un conjunto de leyes que establecen la informacin que deben
presentarse en los estados financieros y la forma en que esa informacin
debe aparecer, en dichos estados, mientras que las NIA, establecen algunos
estndares que deben seguirse al momento de planear, y practicar una
Auditoria. Por otra parte, se encuentra el Cdigo de tica Profesional del
Contador Pblico, esta ley comprende el conjunto de normas permanentes
sobre tica a que deben adaptarse los Contadores Pblicos inscritos en el
Colegio de contadores publico en el ejercicio de las funciones propias de la
Contadura Pblica.
Anlisis de la Ley de la Contadura Pblica
DEL PROFESIONAL
El Contador Pblico es aquella persona quien haya obtenido y revalidado su
titulo universitario de Licenciado en Contadura Publica en Venezuela.
Constituye una falta, la utilizacin de medios de publicidad o propaganda
por usurpacin de leyendas, insignias, dibujos y dems expresiones de los
cuales se desprende el ejercicio de la contadura pblica por personas
distintas a las que establece la ley.
DEL EJERCICIO PROFESIONAL
Funciones que le corresponden ejercer a los Contadores Pblicos,
considerando las ms importante las siguientes:
Examinar y evaluar todos los registros y documentos contables de
instituciones legales y a su vez realizar el dictamen tanto judicial como
administrativo segn sea el caso.
Auditar y presentar de acuerdo a las disposiciones generales, los estados
financieros de las instituciones bancarias, compaas de seguro y de otras
instituciones de crdito.
Certificar el informe del Comisario de las sociedades de capital segn el
artculo 311 del Cdigo de Comercio.
Dictaminar sobre los balances y estados de ganancias y prdidas de
empresas, fundaciones u otras instituciones de utilidad publica.

Cuando se encuentra la firma y certificacin de un contador pblico sobre


los estados financieros, se presume que se ha ajustado a las normas legales
y que se ha obtenido informacin necesaria para fundamentar su opinin.
Llevar libros y registros de contabilidad, formular balances de comprobacin
o estados financieros, actuar como auditor interno, comprobar y determinar
la eficacia de mtodos contables no esta considerado como ejercicio
profesional de la contadura.
Los contadores pblicos debern cumplir y conservar las siguientes normas
de tica para el ejercicio de sus funciones tomando en cuenta como las ms
importantes:
No divulgar informacin a terceras personas excepto ante las autoridades
competentes.
No emitir opinin sobre estados financieros razonables solo por hecho de
tener una relacin directa con la empresa.
Los contadores pueden asociarse para establecer firmas u organizaciones
profesionales y dedicarse al ejercicio de su profesin y deben estar inscritos
en el colegio de profesional donde este domiciliada la firma.
DE LOS ORGANISMOS PROFESIONALES
DE LOS COLEGIOS
Establece la definicin del colegio de contadores pblicos, que son
asociaciones con personalidad jurdica con derecho y deberes sealados en
la ley.
Toda persona debe estar inscrito en el colegio de Contadores Pblicos el cual
le fijara un nmero que indique que ya pertenece a este colegio y deber
ser colocado en cada accin pblica que realice.
Los colegios de contadores pblicos tienen como finalidad:
1. Velar por el cumplimiento de los principios de tica en el ejercicio de la
profesin.
2. Promover el mejoramiento profesional de los miembros y establecimiento
de relaciones con institutos profesionales de cualquier ndole.
3. Contribuir a investigaciones relacionadas con la profesin y fomentar su
estudio.
4. Asesoramiento de escuelas relacionadas a la profesin.
5. Estudiar asuntos de su competencia relacionados con el estado.
6. Gestionar las reformas necesarias de los instrumentos que regulan el
ejercicio de la profesin.
7. Velar por los intereses profesionales de sus miembros.
DE LA FEDERACIN
Corresponde a la Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de
Venezuela:
Fijar las normas de tica profesional para garantizar el buen funcionamiento
del ejercicio de la Contadura Publica.
Vigilar y controlar todas las actividades que no corresponden al Contador
Publico y que solo deben ser ejercidas por los profesionales autorizados por
esta ley.
Garantizar al Contador Publico un nivel econmico de vida que asegure el
bienestar tanto del profesional como el de sus familiares.
Elegir aquellos profesionales que formaran parte de la Asamblea y de los
distintos Consejos de Facultades que se asocien con las Universidades
Nacionales.

Revisar y gestionar las reformas legales sobre los reglamentos internos que
forman parte del desempeo y de la proteccin de las funciones que ejerce
el Contador Pblico.
Fijar la cuota que deben pagar sus respectivos cuerpos inscritos y asociados
a los colegios de contadores pblicos y delegaciones.
DEL EJERCICIO ILEGAL Y DE LAS SANCIONES
Considera que ejecutan ilegalmente la profesin de contador pblico:
Todas aquellas personas que no hallan obtenido su titulo respectivo y como
tal ejerzan funciones que se le atribuyen por esta ley solo a los Contadores
Pblicos.
Aquellas personas que ejercen la profesin si de una u otra forma les
hubiesen quedado suspendida su licencia ya sea de manera temporal o
parcial.
Quienes ya habiendo recibido el titulo no se haya inscrito en el colegio de
contadores pblicos y estn ejerciendo la profesin.
Tambin ejercen ilegalmente aquellas personas que ya son profesionales y
se presten a llevar contabilidades ilegales o realizar funciones que no estn
contenidas en los PCGA o cualquier ley correspondiente.
Sern penados con multas, todas las personas, funcionarios o empleados
pblicos que ejerzan de manera ilegal el ejercicio de su profesin o que
interfieran o impidan la aplicacin de esta ley.
Estipula que le ser suspendida la licencia hasta por 1 ao, a todas aquellas
personas que no cumplan con las normas de tica profesional o que el
tribunal le declare una sentencia de inhabilitado, y otros casos que estn
constituido en esta ley y su reglamento.
Aquel contador publico que viole el secreto de documentos e informaciones
obtenidos en el ejercicio de la profesin; quien haya realizado actividades
como contador publico durante el tiempo de suspensin de la inscripcin;
quien haya utilizado documentos falsos o adulterados para obtener la
inscripcin o haya violado gravemente la tica profesional se le cancelara la
inscripcin en el colegio de contadores pblicos.
DISPOSICIONES TRANSITORIAS
Se considera como Contador Publico a todas aquellas personas naturales
que no hayan adquirido en Venezuela su titulo universitario o la revalidacin
del mismo, en los siguientes casos:
Si tiene mas de 7 aos como contador publico y muestre con sus
respectivas pruebas que ha cumplido algunos de los servicios profesionales
del contador pblico establecidos en el Art. 7 (de la Ley del Contador
Publico).
Si la persona tiene ms de 4 aos y menos de 7 aos de ejercicio
profesional y si cumple con los requisitos del numerar anterior, aprueba el
examen a que se refiere el artculo 31 de esta ley.
Los exmenes debern versar sobre las siguientes materias: teora y
practica de contabilidad, auditoria, derecho mercantil y del trabajo,
legislacin fiscal venezolana, anlisis de estados financieros, instalaciones
de sistemas de contabilidad, finanzas de los negocios, matemtica
financiera y presupuesto.
Anlisis del reglamento de la Ley del Ejercicio de la Contadura Pblica
INSCRIPCIN EN EL COLEGIO DE CONTADORES PBLICOS

Se deben realizar por escrito la solicitud de inscripcin del ttulo ante el


Colegio de Contadores Pblicos. La junta directiva del Colegio aprueba la
solicitud si cumple con los requisitos legales y reglamentarios,
seguidamente notificara y ordenara la inscripcin del titulo en el "Libro de
Inscripcin de Ttulos de Contadores Pblicos"; entregando la constancia de
inscripcin y a su vez la participacin a la Federacin de Colegios de
Contadores Pblicos.
Si en un lapso de treinta (30) das despus de haber hecho la solicitud para
la inscripcin no se tiene ninguna respuesta, se debe recurrir dentro de los
siguientes cinco (5) das hbiles al Directorio de la Federacin de Colegios
de Contadores Pblicos, el cual debe decidir en un lapso no mayor a los
siguientes treinta (30) das si aprueba o no la inscripcin. En dado caso de
no obtener respuesta alguna se entender como negada dicha solicitud.
DEL EJERCICIO PROFESIONAL
Entre las funciones que le corresponden y debe ejecutar el Contador Publico
se encuentran las siguientes:
Realizar el examen de los Estados Financieros de instituciones bancarias,
compaas de seguro o cualquier otra compaa siempre y cuando estn
presentes de conformidad con la Ley; como tambin para empresas con
fines judiciales o administrativos.
Presentar liquidadores de sociedades sean comerciales, civiles o de firmas
personales cuyo valor patrimonial u obligaciones sean mayores de
quinientos mil bolvares (Bs. 500.000,).
Dar informacin a los tribunales, las inspectoras de trabajo y otros
organismos judiciales y administrativos cuando sea necesario.
Auditar y preparar los informes correspondientes de instituciones de crdito
publicadas de conformidad con lo establecido en la Ley y que acompaen a
los prospectos de emisin de acciones u obligaciones de empresas exigidos
por la Comisin Nacional de Valores con la finalidad de autorizar su oferta
pblica y los de las empresas cuyas acciones u obligaciones estn cotizadas
en la Bolsa de Valores.
Los procedimientos contenciosos administrativos son procesos que se
siguen contra actos de la administracin pblica que violan los
ordenamientos jurdicos o incurren en los intereses privados, por lo cual son
considerados para los fines administrativos de las empresas.
Los documentos de cumplimiento social son requeridos a las empresas por
instituciones bancarias o crediticias, son los balances a que se refiere la Ley
General de Bancos y otros Institutos de Crdito.
Para la constitucin de una firma u organizacin de carcter civil o con otros
Contadores Pblicos, la sociedad debe llevar en su razn social los nombres
de los principales socios, el fin de la sociedad de Contadores Pblicos y si la
misma acta como corresponsal o representante de otras firmas o
Sociedades de Contadores Pblicos domiciliados y constituidos en Venezuela
o en el exterior.
ORGANISMOS PROFESIONALES
COLEGIOS, DELEGACIONES Y FEDERACIN
La Junta directiva es rgano ejecutivo, administrativo y representativo del
Colegio, el cual esta integrado por un presidente, un vicepresidente y tres
secretarios (general, de estudios e investigacin y de finanzas) y tres

suplentes. Unos de los requisitos para ser miembro de la Junta Directiva de


un Colegio es que se debe tener tres (3) o ms aos de Inscripcin en dicho
colegio, no estar sometido a procedimientos ante el tribunal disciplinario del
Colegio ni haber tenido sanciones ante el tribunal durante cinco (5)aos
antes a las elecciones.
La Junta Directiva ser elegida por votacin directa y secreta la cual tendr
un tiempo de duracin de dos (2) aos en sus funciones y dicho proceso se
regir por reglamento dictado por cada Colegio.
Cada colegio de Contadores Pblicos tendr un Tribunal Disciplinario, el cual,
esta compuesto por un presidente, un secretario y un vocal. Adems se
elegirn tres (3) suplentes con la finalidad de cubrir las faltas temporales o
absolutas de los principales en el orden de su eleccin. Los miembros
principales o suplentes sern electos simultneamente con la Junta
Directiva de cada Colegio los cuales tendrn un tiempo de duracin de dos
(2) aos en sus cargos y debern estar domiciliados en la ciudad sede del
Colegio y tener tres (3) o ms aos de haberse inscrito en el Colegio
respectivo.
La Asamblea designar a un Contador Pblico y su respectivo suplente para
que actu como fiscal en los casos de que conociere el Tribunal Disciplinario.
La mxima autoridad de la federacin es la asamblea, la cual esta
constituida por los alegados de los colegios de cada entidad federal, los
miembros del directorio, los presidentes de las juntas directivas,
delegaciones y ex presidentes del directorio.
Establece que los delegados sern elegidos por sus respectivas asambleas
en la segunda quincena del mes e julio de cada ao, en el cual uno de cada
diez miembros o no menor a cuatro duraran dos (2) aos en el ejercicio de
sus funciones.
Para la instalacin de estas asambleas se requieren delegados de al menos
seis (6) colegios y la mitad mas uno de los miembros que deban integrarla.
La asamblea ordinaria debe tomar decisiones sobre el informe que debe ser
elaborado por el directorio, elegir a los miembros de la federacin y realizar
su propio reglamento interno y de debate.
Los requisitos para ser miembro del directorio y del tribunal disciplinario
son:
1. Ser miembro de un colegio de contadores pblicos de cualquier entidad
federal.
2. Tener cuatro o ms aos de haberse inscrito en el mismo.
3. No tener ningn tipo de sanciones por los tribunales disciplinarios durante
cinco (5) aos antes de su eleccin.
4. No ser miembro de algunos de los colegios de las diferentes entidades
federales durante su mandato.
El directorio es el rgano directivo, ejecutivo y representativo de la
federacin, el cual tiene su sede en la capital de la republica y sus
miembros tendrn un tiempo de duracin en sus cargos de dos (2) aos
pero permanecern en ejercicio hasta que tome posesin el nuevo directorio
electo.
DEL EJERCICIO ILEGAL DE LA PROFESIN
Ejercen ilegalmente la profesin:
Todos aquellos que no poseen el titulo respectivo y se anuncien como
contadores pblicos y realicen las funciones de estos.

Aquellos que ejercen en un periodo de sancin la contadura pblica.


Aquellos que no estn inscritos en el colegio de contadores pblicos y sin
embargo estn ejerciendo.
Los que realicen trabajo de auditoria asociados con personas no colegiadas.
En otras palabras, las mismas faltas que aparecen en la Ley del Ejercicio de
la Contadura Publica.
Cdigo de tica del Contador Pblico
Es el conjunto de reglas de conducta dados por el Cdigo de tica
Profesional que regulan la actividad del Contador Pblico, constituye guas
mnimas de orientacin o criterios de comportamiento que adopta la
Profesin Contable frente al servicio del Pblico en general; adems
establece que estos principios son igualmente vlidos para todos los
Contadores Pblicos Colegiados ya sea que trabajen en el sector pblico,
privado o en la docencia.
Los profesionales de la Ciencia Contable, toman decisiones e inducen a
otras personas a tomarlas, por lo que la informacin que producen debe
reunir caractersticas de veracidad, oportunidad, objetividad, confiabilidad,
verificabilidad, de tal manera que sus servicios se conduzcan bajo la gua de
las virtudes morales como la prudencia, la justicia, la fortaleza y la
templanza.
El Contador Pblico Colegiado debe tener siempre presente los siguientes
principios que debe regir su gestin profesional y personal en forma
permanente:
Integridad: Debe ser honesto y directo en la ejecucin de su trabajo
Profesional.
Objetividad: Debe ser justo y no dejar que un prejuicio o la influencia de
otras personas anulen su objetividad.
Independencia: En el ejercicio profesional, el Contador Pblico deber tener
y demostrar absoluta independencia mental y de criterio con respecto a
cualquier inters que pudiere considerarse incompatible con los principios
de integridad y objetividad, con respecto a los cuales la independencia, por
las caractersticas peculiares de la profesin contable, debe considerarse
esencial y coherente
Responsabilidad: es til y justificada su mencin ya que es uno de los
principios usados para todos los niveles de la actividad contable, en efecto,
de ella fluye la necesidad de la sancin, cuyo reconocimiento en normas de
tica, promueve la confianza de los usuarios de los servicios del Contador
Pblico, compromete indiscutiblemente la capacidad calificada, requerida
por el bien comn de la profesin.
Competencia Profesional y Cuidado Suficiente: Debe poseer conocimiento,
habilidad y experiencia, para poderlos aplicar con razonable cuidado y
diligencia, debe solicitar consejo o asistencia cuando lo requiera para
asegurar que los servicios profesionales que presta sean ejecutados
satisfactoriamente y debe negarse a ejecutarlos cuando no tengo a la
calificacin necesaria para ello.
Carcter Confidencial: Debern respetar el carcter confidencial de la
informacin que obtengan y no revelarla sin autorizacin a menos que haya
una obligacin legal o profesional que los obligue.
Comportamiento Profesional: Debe actuar de manera consistente cuidando
la buena reputacin de la profesin y abstenerse de cualquier

comportamiento que pudiera desacreditar a una persona o a la profesin en


su conjunto.
Normas Tcnicas: Deber llevar a cabo sus servicios profesionales en
concordancia con las tcnicas y normas profesionales pertinentes. Tendr la
obligacin de ejecutar con cuidado y habilidad los requerimientos del cliente
o empleador en cuanto sean compatibles con los requisitos de integridad,
independencia y objetividad, y deber cumplir con las normas de
Contabilidad y de Auditoria establecidas Internacionalmente.
Anlisis del Cdigo de tica profesional del Contador Pblico venezolano
ALCANCE E INTERPRETACIN
Todas las normas contenidas en el Cdigo de tica Profesional, deben ser
aplicadas a los miembros de los Colegios de Contadores Pblicos del pas en
el ejercicio de la profesin, tanto en forma individual como asociada.
El Cdigo rige la gestin del Contador Pblico tanto en el ejercicio
independiente como dependiente de la profesin contable, as como
tambin la conducta profesional que el Contador Publico debe asumir con
sus colegas en el ejercicio de sus labores.
Los Colegios de Contadores Pblicos debe formar un Comit de tica
Profesional encargado de informara al Consejo Directivo si los miembros no
cumplen con los establecido en el Cdigo de tica Profesional.
DEBERES DE CONTADOR PBLICO CON SU CLIENTE
El Contador no deber contratar honorarios que dependan del resultado de
sus servicios ni convenir estos resultados por montos que desmerezcan el
valor profesional de los servicios del Contador Pblico ni aceptar comisiones
sobre trabajos realizados por otras personas.
Todo Contador Pblico debe actuar de buena fe y cumpliendo con los
principios establecidos en el Cdigo de tica Profesional, a fin de mantener
el honor, dignidad y capacidad profesional.
No debe realizar actividades que no pertenezcan a las de su profesin. El
Comit de tica informar al Consejo Directivo acerca de la compatibilidad o
incompatibilidad a que se refiere la norma.
Deber celebrar con su cliente un contrato por escrito donde se especifique
el alcance de su trabajo y las condiciones que aplican.
Si el contador pblico por motivo profesional justificado no puedo continuar
atendiendo a un cliente, debe suministrar datos e informaciones para que
otro contador pblico contine con la asistencia profesional.
Debe abstenerse de emitir alguna opinin sobre los estados financieros si no
ha realizado los exmenes correspondientes de acuerdo con las normas que
rigen la profesin.
No debe firmar informes que no haya sido redactado por el o bajo su
direccin.
El Contador Pblico deber abstenerse de actuar en los siguientes casos:
1. Cuando sea pariente hasta el cuarto grado de consanguinidad o segundo
de afinidad del socio o propietario de la empresa.
2. Cuando tenga alguna vinculacin econmica o propiedad en la empresa.
3. Hubiere desempeado cargos de responsabilidad en instituciones que
requieran de sus servicios para analizar estados financieros de periodos
econmicos coincidentes con su permanencia en esa empresa.
4. Este afectado por cualquier otra circunstancia que pueda incidir
negativamente en su objetividad.

SECRETO PROFESIONAL
El Contador Publico debe mantener el secreto profesional, es decir, no debe
revelar los hechos, informes o datos que estn bajo su direccin, solo
deber dar informacin segn las disposiciones legales.
Establece que el Contador Pblico si esta autorizado para intercambiar
opiniones con otros colegas relacionadas el ejercicio de su profesin, pero
no esta autorizado para suministrar datos que califiquen a las personas o
negocios, a menos que sea bajo la autorizacin de los interesados.
El Contador deber ser independiente en su criterio, basndose en la
objetividad e imparcialidad de sus funciones tomando en cuenta la
aplicacin de los principios de contabilidad (NIC) y las Normas
Internacionales de Auditoria (NIA).
DEBERES DEL CONTADOR PBLICO CON SUS COLEGAS
El Contador Pblico deber evitar bajo cualquier circunstancia, la
competencia desleal:
a. No debe tomar iniciativa para gestionar trabajos de clientes de otros
contadores, aunque podr prestar sus servicios, si son solicitados por el
cliente.
b. No har ofertas en competencia para trabajos profesionales; tomando en
cuenta que las empresas solicitan cotizaciones.
c. No ofrecer trabajos directa o indirectamente a los empleados o socios de
otros contadores pblicos o de sus propios clientes, sin conocimientos
previos de stos.
d. No debe hacer gestiones para desplazar o sustituir a otro contador
pblico en el cargo que desempee, a menos que el cargo se encuentre
vacante voluntariamente.
DEBERES DEL CONTADOR PBLICO CON EL GREMIO
El contador no debe utilizar los medios de comunicacin para discutir
asuntos que se le encomienden, ms que informaciones o comentarios con
fines cientficos o afines a su profesin en diarios, revistas o cualquier otro
medio.
La publicidad del Contador Pblico no debe incluir por ninguna razn la
promesa de resultados o ventajas especiales, ya que esto atenta contra la
tica profesional; as como utilizar el trmino Contador Pblico para ofrecer
servicios no relacionados con el ejercicio de la profesin.
Debe cancelar las cuotas ordinarias y extraordinarias que fijen la federacin
de colegio. As como tambin a dar fiel cumplimiento a las normas y
procedimientos que sancione la dicha federacin. Pero no debe actuar como
portavoz del gremio para emitir opiniones sobre las cuales no se haya
definido previamente la federacin y sean del conocimiento de los
respectivos colegios y federaciones.
Como docente, el Contador Pblico debe dar a conocer sus conocimientos
sobre el cdigo de tica.
El contador puede utilizar los smbolos y logotipos de la federacin, colegios
o delegaciones de contadores pblicos al cual pertenece en sobres, tarjetas
de presentacin, etc; siempre que sean de estricto cumplimiento de sus
actividades gremiales o profesionales.
El contador publico, cualquiera que fuera el campo en el que acta es
responsable de sus actos y considerado culpable de un acto de descrdito

de la profesin si al expresar su opinin sobre el asunto que haya


examinado o sobre cualquier tipo de informacin de carcter profesional:
Encubra hechos importantes a sabiendas que es necesario manifestarlo
para que su opinin no induzca a conclusiones erradas.
Si no indica en su opinin la omisin del cliente de revelar datos
importantes en los estados financieros y notas de las cuales tenga
conocimiento.
Incurra en la negligencia de emitir un informe sin haber observado las
normas y procedimientos exigidos por la ley.
Aconsejar falsear los estados financieros de su cliente o de cualquier otra
dependencia donde preste sus servicios.
Se aproveche de la funcin que desempea para conseguir beneficios que
no sean del producto de su labor profesional.
Esto significa que toda opinin emitida, informe presentado y algn otro tipo
de documento, debe contener la expresin de su juicio sin ocultar ningn
tipo de informacin importante y sin desvirtuar los hechos.
SANCIONES
Para la imposicin de sanciones se tomar en cuenta la gravedad de la
infraccin cometida, evaluando dicha gravedad de acuerdo con la
trascendencia que la falta tenga para el prestigio y estabilidad de la
profesin de Contador Pblico.
Las sanciones a que haya lugar, se regirn por el Reglamento de los
Tribunales Disciplinarios de los Colegios y de la Federacin.
La inobservancia de lo preceptuado en el Cdigo de tica Profesional
constituye infraccin, la cual ser sancionada de acuerdo con la gravedad
de la misma
REGLAMENTO DE INFRACCIONES Y SANCIONES
Tiene por objeto establecer las sanciones aplicables a los Contadores
Pblicos en todos los casos en los cuales hayan sido encontrados culpables
de violacin de los Principios y a las Normas que regulan la profesin de la
Contadura Pblica.
Normas Internacionales de Contabilidad (NIC)
NIC 5 (SUSTITUIDO POR LA NIC 1).
PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS
El objetivo de esta Norma es establecer las bases para la presentacin de
los estados financieros con propsitos de informacin general, con el fin de
asegurar la comparabilidad de los mismos, tanto con respecto a los estados
financieros publicados por la misma empresa en ejercicios anteriores, como
con respecto a los de otras empresas diferentes.
Los estados financieros con propsitos de informacin general, son aqullos
que pretenden cubrir las necesidades de usuarios que no estn en
condiciones de exigir informes a la medida de sus necesidades especficas
de informacin.
Esta Norma utiliza terminologa propia de las empresas con nimo de lucro.
Las empresas pblicas con nimo de lucro pueden, por tanto, aplicar los
requisitos establecidos en la Norma. Sin embargo, las empresas que no
persigan finalidad lucrativa, como sucede con muchas empresas pblicas o
pertenecientes a cualquier tipo de administracin pblica, pueden tener
necesidad de modificar las descripciones utilizadas para ciertas partidas de
los estados financieros, e incluso de cambiar los propios estados financieros.

Estas empresas podrn optar, asimismo, por incluir en la presentacin de


los estados financieros, los componentes adicionales que precisen.
El trmino estados financieros se refiere al balance general, estado de
resultados o de ganancias y prdidas, estado de flujos de efectivo, notas, y
otros estados y material explicativo que sean identificados como parte de
los estados financieros.
Los postulados contables fundamentales son:
Empresa en marcha: Normalmente se considera que la empresa continuar
sus operaciones y que no tiene informacin ni necesidad de liquidarse o
reducir sustancialmente sus operaciones.
Devengamiento: Los ingresos y costos se acumulan, es decir son
reconocidos a media que se devengan o incurren y son registrados en los
estados financieros en los periodos a los que se relacionan.
Uniformidad: Se supone que las polticas contables son uniformes de un
periodo a otro.
Esta norma es de suma importancia para el procedimiento contable de la
empresa, ya que tiene como objetivo establecer los parmetros adecuados
para la presentacin de los Estados Financieros, sin que se incumplan
ningunos de los principios contables aplicados en la elaboracin de dichos
estados. Todo esto con el fin de proporcionar informacin necesaria y
adecuada para hacer comparaciones con respecto a los estados financieros
de periodos anteriores, as como tambin con otras empresas diferentes,
esta norma ofrece directrices para determinar la estructura de la empresa y
a la vez fija los requisitos mnimos sobre el contenido de los estados que se
deben publicar por las empresas.
NIC 6 (SUSTITUIDO POR LA NIC 15).
INFORMACIN PARA REFLEJAR LOS EFECTOS DE LOS
CAMBIOS EN LOS PRECIOS
Esta Norma se aplica a empresas cuyos niveles de ingresos ordinarios,
resultados, activos o personal empleado sean significativos en el entorno
econmico donde operan. Cuando se presenten los estados financieros
individuales de la dominante junto con los consolidados, basta con que la
informacin exigida en la Norma se presente en base consolidada.
Los precios, ya sean generales o especficos, cambian en el tiempo como
resultado de diversas fuerzas econmicas y sociales. Las fuerzas especficas
que actan en el mercado de cada producto, como cambios en la oferta y
demanda o cambios tecnolgicos, pueden causar incrementos o
decrementos significativos en los precios individuales, independientemente
de cmo se comporten los otros precios. Adems, las causas generales
pueden dar como resultado un cambio en el nivel general de precios y, por
tanto, en el poder adquisitivo general de la moneda.
La informacin requerida por esta Norma no tiene que ser presentada por
una subsidiaria que opera en el mismo pas de domicilio de su compaa
principal, si la informacin consolidada sobre esta base es presentada por la
principal. En el caso de subsidiarias que operan en un pas que no es el del
domicilio de la principal, la informacin requerida por esta Norma slo debe
presentarse si es prctica aceptada en dicho pas, que las empresas de
importancia econmica presenten informacin similar.

Se aplica para aquellas compaas que son importantes para la economa,


ya sea, por el nivel de sus ingresos, el monto de sus activos o el nmero de
sus empleados.
El cambio en nivel de precios puede ser originado por cambios en la oferta y
demanda o cambios tecnolgicos de productos, los que provocan aumentos
o disminuciones en el poder adquisitivo de la moneda respectiva.
Para reflejar efectos del cambio de precio, tenemos 2 enfoques:
Poder adquisitivo general: todas las partidas de los estados financieros son
reexpresados para reflejar los cambios en el nivel general de precios.
Costos actuales: se debe presentar el mayor valor entre el consto de
reposicin y el valor neto realizable o el valor presente.
Como mnimo los estados financieros deben revelar:
Monto del ajuste de depreciacin del activo fijo.
Monto del ajuste de costo de venta.
Ajustes de partidas monetarias y su efecto en el capital contable.
Efectos de ajustes en resultados.
Esta norma refleja los efectos en los cambios de los precios y operaciones
de la empresa, se aplica a empresa que por el nivel de sus ingresos,
utilidades, activos o nmeros de empleados son importantes en el ambiente
econmico. Los estados financieros deben presentar solamente sobre la
informacin consolidada y se pueden realizar en cualquier pas solo que se
apliquen en el se haya requerido.
NIC 7. ESTADOS DE FLUJOS DE EFECTIVO
La empresa debe preparar su estado de flujos de efectivo de acuerdo con
los requerimientos de esta Norma y presentarlo como parte integrante de
los estados financieros del pertinente ejercicio.
La informacin sobre los flujos de efectivo de una empresa es til para los
usuarios de los estados financieros porque provee de una base para evaluar
la capacidad de la empresa para generar efectivo y equivalentes de
efectivo, as como para evaluar las necesidades de la empresa de utilizar
esos flujos de efectivo.
Debe ser presentado conjuntamente con el balance y estado de resultados,
para cada perodo requerido.
Los conceptos utilizados en la preparacin de un flujo de efectivo son los
siguientes:
Efectivo: comprende dinero en efectivo y depsitos a la vista.
Equivalentes de efectivo: son inversiones de corto plazo altamente lquidas,
que son fcilmente convertibles en cantidades conocidas de efectivo y que
no estn sujetas a riesgos significativos de cambios en su valor.
Actividades de operacin: son las principales actividades productoras de
ingresos para la empresa y otras actividades que no son de inversin o
financiamiento.
Actividades de inversin: son las adquisiciones y enajenaciones de activos
de largo plazo y otras inversiones no incluidas entre los equivalentes de
efectivo.
Actividades de financiamiento: son las actividades que producen cambios en
el tamao y composicin del patrimonio y del endeudamiento de la
empresa.
Tambin para presentar los flujos de efectivo por actividades de operacin
tiene mtodo directo e indirecto.

El objetivo de esta norma es exigir a las empresas que suministren


informacin acerca de los movimientos histricos en el efectivo y los
equivalentes al efectivo, a travs de la presentacin de un estado de flujo
de efectivo clasificado si proceden de actividades de explotacin, de
inversin, y de financiacin para la toma de decisiones econmicas de una
empresa.
NIC 8. UTILIDAD Y PRDIDA NETA DEL EJERCICIO, ERRORES SUBSTANCIALES
Y CAMBIOS EN LAS POLTICAS CONTABLES
Esta Norma debe aplicarse en la presentacin de la utilidad o prdida por
actividades ordinarias y las partidas extraordinarias en el estado de
ganancias y prdidas, as como para la contabilizacin de los cambios en las
estimaciones contables, errores fundamentales y cambios en las polticas
contables.
La utilidad o prdida neta del periodo incluye todas las partidas de ingresos
y gastos del periodo, pero muchas veces, por error, algunas partidas
extraordinarias o estimaciones no son incluidas dentro de los resultados.
Estas situaciones se deben fundamentalmente a los errores fundamentales
y al efecto de los cambios en polticas contables.
Los errores fundamentales pueden ser producidos por equivocaciones
matemticas. Mal interpretacin de hechos, mala aplicacin de polticas
contables y fraudes u omisiones, los cuales son descubiertos en el periodo
actual y que pueden provocar que los estados financieros pierdan su
confiabilidad a la fecha de su misin.
Estos errores se producen en raras ocasiones, pero en caso de existir, y
dado que fueron considerados para la determinacin de los resultados de
esos periodos, es necesario ajustar el saldo inicial de las utilidades retenidas
del periodo actual y revelar a los estados financieros la naturaleza del error,
el monto de la correccin y su efecto en informacin comparativa con
respecto a los periodos anteriores.
Los cambios en las polticas contables son, fundamentalmente, los cambios
en los principios, reglas y practicas adoptadas por la entidad para preparar
su informacin financiera, ellos deben realizarse solo si es requerido por las
leyes, algn organismo emisor de normas contables, o por que ello
contribuir a presentar informacin mas apropiada.
Normas Internacionales de Auditora (NIA)
NIA 5. Uso del Trabajo de Otros
Cuando el auditor principal usa el trabajo de otro auditor, deber determinar
cmo afectar a la auditoria el trabajo del otro auditor.
Auditor principal significa el auditor con la responsabilidad de informar
sobre los estados financieros de una entidad cuando esos estados
financieros incluyen informacin financiera de uno o ms componentes
auditados por otro auditor.
Otro Auditor significa un auditor distinto del auditor principal, con
responsabilidad de informar sobre la informacin financiera de un
componente que est incluido en los estados financieros auditados por el
auditor principal. Otros auditores incluyen firmas afiliadas, ya sea que usen
el mismo nombre o no y corresponsales, as como auditores que no tengan
vnculos.

Componente significa una divisin, sucursal, subsidiaria, negocio conjunto,


compaa asociada u otra entidad cuya informacin financiera se incluye en
los estados financieros auditados por el auditor principal.
El auditor principal debera documentar en los papeles de trabajo de la
auditoria los componentes cuya informacin financiera fue auditada por
otros auditores, su importancia para los estados financieros de la entidad
como un todo, los nombres de los otros auditores y cualesquiera
conclusiones alcanzadas de que los componentes individuales no son
importantes. Tambin debera documentar los procedimientos desarrollados
y las conclusiones alcanzadas. No necesita documentar las razones para
limitar los procedimientos en ciertas circunstancias, siempre que esas
razones estn resumidas en alguna otra parte en documentacin
conservada por la firma del auditor principal.
Cuando el auditor principal concluye que el trabajo del otro auditor no
puede ser usado y ha podido desarrollar procedimientos adicionales
suficientes respecto de la informacin financiera del componente auditado
por el otro auditor, el auditor principal debera expresar una opinin
calificada o una abstencin de opinin porque hay una limitacin en el
alcance de la auditoria.
NIA 6. EVALUACIN DE RIESGO Y CONTROL INTERNO
El propsito de esta Norma Internacional de Auditoria es establecer normas
y proporcionar lineamientos para obtener una comprensin de los sistemas
de contabilidad y de control interno sobre el riesgo de auditoria y sus
componentes: riesgo inherente, riesgo de control y riesgo de deteccin.
El Riesgo Inherente: Es aquel riesgo que por su naturaleza no se puede
separar de la situacin donde existe. El riesgo inherente es la posibilidad de
un error material en una afirmacin antes de examinar el control interno del
cliente. Los factores que influyen en l, son la naturaleza del cliente y de su
industria o la de una cuenta particular de los estados financieros.
El Riesgo de Control: es el de que el control interno no impida ni detecte
oportunamente un error material. Se basa enteramente en la eficacia de
dicho control interno.
El Riesgo de Deteccin: es el de que los auditores no descubran los errores
al aplicar sus procedimientos. En otras palabras, es la posibilidad de que los
procedimientos slo lleven a concluir que no existe un error material en una
cuenta o afirmacin, cuando en realidad s existe. El riesgo de deteccin se
limita efectuando pruebas sustantivas. En las cuentas, el alcance de stas
determina el nivel del riesgo de deteccin.
Los controles internos relacionados con el sistema de contabilidad estn
dirigidos a lograr objetivos como:
Las transacciones son ejecutadas de acuerdo con la autorizacin general o
especfica de la administracin.
Todas las transacciones y otros eventos son prontamente registrados en el
monto correcto, en las cuentas apropiadas y en el perodo contable
apropiado.
El acceso a activos y registros es permitido slo de acuerdo con la
autorizacin de la administracin.

Los activos registrados son comparados con los activos existentes a


intervalos razonables y se toma la accin apropiada respecto de cualquier
diferencia.
El auditor debera obtener una comprensin del sistema de contabilidad
suficiente para identificar y entender:
a. las principales clases de transacciones en las operaciones de la entidad;
b. cmo se inician dichas transacciones;
c. registros contables importantes, documentos de soporte y cuentas en los
estados financieros; y
d. el proceso contable y de informes financieros, desde el inicio de
transacciones importantes y otros eventos hasta su inclusin en los estados
financieros.
El auditor debera obtener evidencia de auditoria por medio de pruebas de
control para soportar cualquiera evaluacin del riesgo de control que sea
menos que alto. Mientras mas baja la evaluacin del riesgo de control, ms
soporte debera obtener el auditor de que los sistemas de contabilidad y de
control interno estn adecuadamente diseados y operando en forma efectiva.
Basado en los resultados de las pruebas de control, el auditor debera
evaluar si los controles internos estn diseados y operando segn se
contempl en la evaluacin preliminar de riesgo de control.
Calidad y Oportunidad de la Evidencia de Auditoria
Al determinar la evidencia de auditoria apropiada para soportar una
conclusin sobre riesgo de control, el auditor puede considerar la evidencia
de auditoria obtenida en auditorias previas.
Evaluacin Final del Riesgo de Control
Antes de la conclusin de la auditoria, basado en los resultados de los
procedimientos sustantivos y de otra evidencia de auditoria obtenida por el
auditor, el auditor debera considerar si la evaluacin del riesgo de control
fue adecuada.
Comunicacin de debilidades
Como resultado de obtener una comprensin de los sistemas de
contabilidad y de control interno y de las pruebas de control, el auditor
puede detectar debilidades en los sistemas. El auditor debera informar a la
administracin, tan pronto sea factible y a un apropiado nivel de responsabilidad, sobre las debilidades de importancia en el diseo u operacin de
los sistemas de contabilidad y de control interno, que hayan llegado a la
atencin del auditor. La comunicacin a la administracin de las debilidades
de importancia ordinariamente seria por escrito.
NIA 7. CONTROL DE CALIDAD PARA EL TRABAJO DE AUDITORA
El propsito de esta Norma Internacional de Auditoria es establecer normas
y proporcionar lineamientos sobre el control de calidad en cuanto a Polticas
y Procedimientos de una firma de auditoria respecto del trabajo de auditoria
en general; y procedimientos respecto del trabajo delegado a auxiliares en
una auditoria particular.
Los objetivos de las polticas de control de calidad que adopte una firma de
auditoria deben incorporar lo siguiente:
a. Requisitos profesionales. El personal de la firma observar los principios
de Independencia, Integridad, Objetividad, Confidencialidad y Conducta
Profesional.

b. Competencia y Habilidad. El personal debe tener estndares tcnicos y


competencia profesional requeridos para cumplir con sus responsabilidades.
c. Asignacin. Este trabajo debe ser asignado a personal que tenga cierto
grado de entrenamiento tcnico y eficiencia requeridos para las
circunstancias.
d. Delegacin. Deber haber direccin, supervisin y revisin del trabajo a
todos los niveles para proporcionar certeza razonable de que el trabajo
efectuado cumple con las normas de calidad adecuadas.
e. Consultas. Cada vez que sea necesario, se consultar dentro o fuera de la
firma, con aquellos que tengan la experiencia y conocimientos apropiados.
f. Aceptacin y retencin de clientes. Se debe realizar una evaluacin de los
clientes prospecto y una revisin sobre una base de datos continua de los
clientes existentes y se considerar la capacidad e independencia de la
firma para dar servicio al cliente en forma apropiada y la integridad de la
administracin del cliente.
g. Monitoreo. Deber hacerse de manera continua y adecuada sobre la
efectividad operacional de las polticas y procedimientos de control de
calidad.
Los puntos siguientes necesitan ser revisados oportunamente:
El plan global de auditoria y el programa de auditoria.
a. Las evaluaciones de los riesgos inherentes y de control, incluyendo los
resultados de pruebas de control y las modificaciones, si las hay, hechas al
plan global de auditoria y al programa de auditoria como resultado
consecuente.
b. La documentacin de la evidencia de auditoria obtenida de los
procedimientos sustantivos y las conclusiones resultantes.
c. Los estados financieros, los ajustes de auditoria propuestos y el dictamen
propuesto por el auditor.
NIA 8. EVIDENCIA DE AUDITORA
El propsito de esta NIA es establecer normas y proporcionar lineamientos
sobre la cantidad y calidad de evidencia de auditoria que se tiene que
obtener cuando se auditan estados financieros, y los procedimientos para
obtener dicha evidencia de auditoria.
El auditor deber obtener evidencia suficiente apropiada de auditoria para
poder extraer conclusiones razonables sobre las cuales basar la opinin de
auditoria.
La evidencia de auditoria se obtiene de una mezcla apropiada de pruebas
de control y de procedimientos sustantivos. En algunas circunstancias, la
evidencia puede ser obtenida completamente de los procedimientos
sustantivos.
Pruebas de control significan pruebas realizadas para obtener evidencia de
auditoria sobre la adecuacin del diseo y operacin efectiva de los
sistemas de contabilidad y de control interno.
Procedimientos sustantivos significa pruebas realizadas para obtener
evidencia de auditoria para detectar representaciones errneas de
importancia en los estados financieros
Evidencia suficiente apropiada de auditoria
La suficiencia y la propiedad estn interrelacionadas y aplican a la
evidencia de auditoria obtenida tanto de las pruebas de control como de los

procedimientos sustantivos. La suficiencia es la medida de la cantidad de


evidencia de auditoria; la propiedad es la medida de la calidad de evidencia
de auditoria y su relevancia para una particular aseveracin y su
confiabilidad. Ordinariamente, el auditor encuentra necesario confiar en
evidencia de auditoria que es persuasiva y no concluyente y a menudo
buscar evidencia de auditoria de diferentes fuentes o de una naturaleza
diferente para soportar la misma aseveracin.
Conclusin
La Ley del Ejercicio de la Contadura Pblica indica que el Contador Pblico
est en capacidad de desempear funciones determinadas como: Estados
de cuentas o balances que presenten liquidaciones de sociedades
comerciales o civiles. Estados de cuentas o balances producidos por sndicos
de quiebra, as como revisar y autorizar balances en la fusin o
transformacin de sociedades. Tambin puede auditar o examinar los libros
o registros de contabilidad, documentos, estados financieros y dictaminar
sobre los mismos. Analizar las tendencias e interpretar los estados
financieros, presupuestos operativos y de inversin de las empresas.
Asesorar para el cumplimiento de las obligaciones fiscales.
El Cdigo de tica, procura incentivar al Contador Pblico a ejercer su
profesin de manera digna y leal, y as mejorar las relaciones de trabajo
dentro de los diversos ambientes que pudieran presentarse en el mbito
laboral, entre colegas o clientes.
Este conjunto de normas se consideran fundamentales para dar paso a un
mercado abierto dentro de una misma base contable y con parmetros
slidos, que le brinden seguridad a quienes interactan con los entes
econmicos, es por ello que para participar en esta rea, los trabajos
debern concentrarse en elaborar un planteamiento que permita acoger las
normas internacionales y su utilizacin en el nivel nacional, reconociendo
mediante un modelo estructural las diferencias que deben ser asimiladas en
el orden nacional de cada pas.
Todas las normas tienen una base econmica detrs, siendo la contabilidad
un sistema de informacin para la toma de dediciones, es imprescindible
contar con una normativa que se aplique a todos los pases dada la
globalizacin econmica que hoy en da se vive, reflejando una imagen fiel
del patrimonio y la situacin financiera de las empresas.
En la formacin profesional es esencial que se tengan elementos para
ejercer la profesin de forma que sean socialmente tiles y reconocidos; en
la prctica profesional es indispensable que el comportamiento del contador
en cuanto a sus relaciones con todos los actores que conforman el entorno
en el cual se desenvuelve como colegas, usuarios, otros profesionales y el
resto de la sociedad se de en trminos de una honestidad e integridad para
as difundir la credibilidad y confiabilidad de la informacin como resultado
de las actividades realizadas por este; puesto que el contador con el
carcter de la contadura tiene la responsabilidad de dar fe pblica sobre los
documentos y estados financieros realizados por l.
El fiel cumplimiento de estas leyes, ofrece una garanta para todos los
sectores de la sociedad actual, y permite que el curso econmico a pesar de
los altibajos que pudieran afectarlo, sea ms manejable; en el sentido de

que los usuarios podran tener una visin clara sobre sus opciones de
inversin, y tomar decisiones correctas.
Bibliografa
Ley del Ejercicio de la Contadura Pblica.
Reglamento De La Ley del Ejercicio de Contadura Pblica.
Cdigo de tica del Contador Pblico Venezolano.
Referencias Web:
www.fccpv.org
www.contadorespublicosdc.com
www.ccpcarabobo.org.ve
www.gobiernoenlinea.ve
http://html.rincondelvago.com/normas-internacionales-de-auditoria.html
http://fccea.unicauca.edu.co/old/nias.htm
http://www.normasinternacionalesdecontabilidad.es/nic/nic.htm

INTRUDUCCION
Actualmente las firmas estn siendo afectadas por la situacin poltica y
econmica del pas, por la globalizacin, por un proceso de cambio y
competitividad; que obliga a elevar sus ndices de productividad, lograr
mayor eficiencia y brindar un servicio de calidad. Los contadores pblicos
estn capacitados para realizar una serie de informes y servicios, pero para
su realizacin deben seguir ciertos lineamientos que estn expresados en
las Declaraciones sobre normas y procedimientos de auditoria (DNA),
Declaracin de principios de contabilidad (DPC), Servicios especiales
prestados por contadores pblicos independientes (SEPC); entre otros. Para
nuestro estudio nos enfocaremos en los mencionados.
FIRMA DE CONTADORES PUBLICOS
Las firmas de contadores pblicos son sociedades civiles y mercantiles
integradas por profesionales del rea contable o jurdica, que se rigen por
las disposiciones
legales venezolanas, la Ley del Ejercicio de la Contadura y su Reglamento,
el Cdigo de tica Profesional de la Contadura Pblica Venezolano y por las
normas y estipulaciones establecidas en el documento de constitucin de
las mismas, cuyo propsito es prestar servicios que se encuentren
enmarcados dentro del ejercicio de la profesin.
OBJETIVOS
El objetivo fundamental de una firma de contadores pblicos, es el de
prestar un servicio de asesora constructiva y de proteccin a la
organizacin que requiera de sus servicios para que, alcance sus metas y
objetivos con la mayor eficiencia, economicidad y eficacia, proporcionando
en forma oportuna la informacin, anlisis y evaluacin, comentarios y
recomendaciones pertinentes sobre las operaciones que examina en forma
posterior. Para el cumplimiento del objetivo fundamental de una firma de
contadores estos tendrn los deberes que se mencionan a continuacin:
Practicar auditorias o estudios especiales de auditora en cualquier unidad
administrativa u operativa de la empresa u organizacin, en el momento

que se considere oportuno con base en su plan de auditora. Comunicar por


escrito los resultados de cada auditoria o estudio especial que se lleva a
cabo, por medio de memorando e informes con comentarios, conclusiones o
recomendaciones como medio de brindar la asesora pertinente para
mejorar la eficiencia y eficacia en el sistema de control interno y en la
gestin financiera administrativa. Preparar un plan de auditora que
contemple las auditorias o estudios especiales que se llevaran a cabo en un
periodo determinad Evaluar en forma regular el sistema de control interno
en relacin con los aspectos contables, financieros y administrativos, con el
fin de determinar su cumplimiento, suficiencia y validez. Verificar que los
bienes patrimoniales se encuentren debidamente controlados y
contabilizados.
ASPECTOS LEGALES PARA CONSTITUIR UNA FIRMA DE CONTADORES
PBLICOS
De acuerdo al artculo 12 de la Ley del Ejercicio de la Contadura
Pblica: cualquier contador pblico podr establecer una firma u
organizacin
profesional, asocindose con otro u otros contadores pblicos, la cual podr
dedicarse al ejercicio de actividades propias de esta profesin, de
conformidad con esta ley. La asociacin as constituida, deber contener los
nombres de los socios y tendr carcter civil, pero en todo caso la
responsabilidad por sus actuaciones siempre estar a cargo de los
asociados, quienes necesariamente debern estar inscritos en el Colegio
Profesional de la Entidad Federal donde
est domiciliada la firma o empresa.
Las firmas de contadores pblicos no podrn usar denominaciones
comerciales y solo se distinguirn mediante el uso del nombre propio y
apellidos del contador pblico o de los contadores pblicos que forman
parte de ellas o de los que, ya fallecidos, hayan pertenecido a la misma,
previo consentimiento de sus herederos y la calificacin de firmas, escritorio
o despacho de contadores.
SERVICIOS PRESTADOS POR LAS FIRMAS DE CONTADORES PBLICOS
Contabilidad
El servicio de Contabilidad es considerado uno de los campos de mayor
actuacin de las pequeas firmas, ya que existen gran cantidad de
empresas de mediana capacidad administrativa, que no tienen suficientes
recursos econmicos, para mantener en su nmina personal en el rea
contable, por lo que recurren a las firmas para que se encarguen del
aspecto contable del negocio. El objetivo fundamental del servicio de
contabilidad es producir informacin financiera, que permitan analizar la
situacin econmica y financiera de la entidad, para la toma de decisiones,
de acuerdo a la naturaleza y tamao de la empresa. Dentro de las
actividades ms resaltantes de este servicio se encuentran: formular el
cdigo de cuentas, procesamiento de la contabilidad mediante los
programas de computacin, emisin de reportes mensuales
computarizados, formulacin de los estados financieros y dems
informacin contable, interpretacin y anlisis de estados financieros,
actualizacin de los libros legales, servicios especiales de contabilidad

(conciliaciones bancarias, depuracin y anlisis de cuentas, entre otros),


asesora en materia de reexpresin de estados financieros por efectos de la
inflacin (DPC-10), certificacin de ingresos, elaboracin de flujos de cajas
proyectados.
Auditora externa
La actividad principal del servicio de Auditora consiste en el examen de los
estados financieros de las empresas. Este servicio se efecta con la
finalidad de emitir una opinin profesional, objetiva, imparcial e
independiente sobre la razonabilidad de los estados financieros, que son
manifestaciones de la gerencia de la empresa. Para poder determinar la
razonabilidad de los estados financieros, se toman en cuenta los registros
contables, las transacciones financieras que originan tales datos y la
apropiada aplicacin de los principios de contabilidad y las normas de
auditora de aceptacin general en Venezuela y de acuerdo a las normativas
contables que rigen las operaciones de empresas en sectores especializados
(Bancos, empresas de seguros, entre otros). Por otra parte, se pueden
realizar auditoras distintas a la de estados financieros, las cuales se refieren
al cumplimiento de acuerdos, convenios o requisitos reglamentarios
relacionados con la informacin financiera. Dentro de las actividades ms
resaltantes en el servicio de auditora externa, se encuentran: revisin de
los estados financieros, revisiones especiales, evaluacin de cumplimiento
de convenios o requisitos reglamentarios, examen del control interno
contable y administrativo, planificacin y ejecucin de tomas fsicas de
inventarios y/o propiedad, planta y equipo y, cualquier otro servicio, en aras
de determinar la razonabilidad de los estados financieros.
Auditora Interna
De acuerdo a Len (2003), el Instituto de Auditores Internos de los Estados
Unidos define la auditora interna como una actividad independiente que
tiene lugar dentro de la empresa y que est encaminada a la revisin de
operaciones contables y de otra naturaleza, con la finalidad de prestar un
servicio a la direccin.
Este servicio, nace como una necesidad que tienen las empresas de tener
una evaluacin independiente de sus actividades por personal de la
empresa. Sin embargo, dado los costos que implica para muchas empresas
mantener este personal dentro de su organizacin, se han visto en la
necesidad de requerir este servicio a las firmas de contadores pblicos. Este
servicio se realiza para ayudar a los miembros de una organizacin en el
cumplimiento efectivo de sus responsabilidades, proporcionando: anlisis,
evaluaciones, asesoras y recomendaciones, que promuevan la eficiencia
financiera y operacional de la empresa. Dentro de las actividades ms
resaltantes se tiene: evaluacin del rea financiera, del rea de costos y del
rea operativa, auditoria de sistemas de informacin o gestin de riesgos
informticos.
Auditoria Operacional
Auditoria operacional es el examen posterior, profesional, objetivo y
sistemtico de la totalidad o parte de las operaciones o actividades de una

entidad, proyecto, programa, inversin o contrato en particular, sus


unidades integrantes u operaciones especficas, con el fin de medir su
desempeo.
El mtodo general para realizar una auditoria operacional es similar al
utilizado en auditora financiera. Est dado por normas, tcnicas y
procedimientos que se desarrollan mediante programas de trabajo. Su
propsito es determinar los grados de efectividad, economa y eficiencia
alcanzados por el ente auditado, y formular recomendaciones para mejorar
las operaciones evaluadas.
Asesora fiscal
La Asesora Fiscal tiene como fin brindar a los clientes el aprovechamiento
de las bondades tributarias al mximo, sin exponer a las organizaciones a
contingencias por el incumplimiento de las obligaciones fiscales. Dentro de
los servicios ms resaltantes se encuentran: revisin o preparacin de las
declaraciones de rentas: impuesto sobre la renta (I.S.L.R), a los Activos
Empresariales (I.A.E.), Impuestos Municipales, entre otros deberes formales;
revisin y control de las retenciones del Impuesto sobre la Renta (Decreto
1808) y preparacin de la relacin anual (RA); revisin del cumplimiento de
las obligaciones de los agentes de retencin y contribuyentes al impuesto
del valor agregado (IVA); asistencia en procesos de fiscalizacin y revisin
de la situacin fiscal para los aos no prescritos; asesoramiento en el
cumplimiento de las disposiciones establecidas en las diferentes leyes de
orden tributario.
Auditoria de Sistemas de informacin
La auditora de los sistemas de informacin se define como cualquier
auditoria que abarca la revisin y evaluacin de todos los aspectos (o de
cualquier porcin de ellos) de los sistemas automticos de procesamiento
de la informacin, incluidos los procedimientos no automticos relacionados
con
ellos y las interfaces correspondientes (Asociacin de Auditora y Control en
Sistemas de Informacin, 2002). En los procesos administrativos de la
empresa, los sistemas de computacin deben mejorar la eficiencia y el
control sobre las operaciones de la empresa, por eso las firmas ofrecen los
servicios de: asistencia en la escogencia de software adecuado a sus
necesidades, evaluacin de los controles de los sistemas de informacin,
evaluacin de la eficiencia del centro de informtica o procesamiento de la
informacin contable, revisin de la seguridad de los datos y desarrollo de
planes de contingencias para sistemas de informacin.
Figurar como comisario
En Venezuela, las atribuciones del comisario tienen un carcter amplio. El
servicio de comisario representa una institucin legal que tiene facultades
de vigilancia integral en funcin del cumplimiento, de parte de los
administradores de sociedades mercantiles, de aspectos legales,
administrativos, econmicos, financieros y estatutarios (Rosales, 1999:68).

El comisario como integrante del rgano de vigilancia de una sociedad


annima, tiene la funcin principal de vigilar las operaciones de los
administradores de la sociedad, de informar a los accionistas respecto a las
irregularidades que observe. En tal sentido, debe entregar un informe a la
asamblea ordinaria de accionistas o socios, indicando el alcance del trabajo
realizado y el resultado de la evaluacin de la gestin administrativa de las
operaciones econmico-financieras de la empresa, con el objeto de sugerir
la aprobacin, o no, de la gestin administrativa de la entidad.
Consultora gerencial
Esta actividad profesional est ejerciendo una influencia cada vez mayor en
la toma de decisiones a nivel gerencial en los negocios. Dada la creciente
complejidad de la Gerencia moderna, y la disponibilidad de tcnicas
cientficas actuales, hasta los ejecutivos ms experimentados acuden a
consultores externos para recabar de estos asesoramientos especializados
que les permita enfrentar las exigencias que el actual mundo de los
negocios impone. Es por ello que sus servicios en el rea de asesora
gerencial, incluyen: estudios organizacionales, planificacin financiera,
desarrollo de sistemas de informacin computarizados, optimizacin de
servicios administrativos y contables, a travs de la elaboracin de
manuales sobre organizacin, mtodos y procedimientos administrativos;
todos orientados a proporcionar un servicio de calidad y eficiencia a fin de
desarrollar una organizacin exitosa.
Outsuorcing
La palabra outsourcing, hace referencia a la fuente externa de suministro
de servicios; es decir, la subcontratacin de operaciones de una compaa a
contratistas externas. Con frecuencia se recurre al outsourcing como
mecanismo para reducir costos, lo cual en algunos casos alcanza hasta un
40%. Dicha subcontratacin ofrece servicios modernos y especializados, sin
que la empresa tenga que descapitalizarse por invertir en infraestructura
(Garca, 2002). Producto de la globalizacin, la creciente complejidad en el
manejo de los negocios y el aumento general en la actividad comercial, han
hecho que los administradores de las empresas requieran de profesionales
independientes en el rea de la contadura pblica, con el objeto de
ayudarlos a resolver sus problemas en la mejor forma posible. Es por ello,
que los servicios que prestan las firmas de contadores pblicos han estado
evolucionando y continuarn evolucionando de acuerdo a los cambios y
exigencias que se dan en el mbito de los negocios en el mundo. Estos
cambios se deben al desarrollo de la economa y la globalizacin. Es
importante aclarar que el outsourcing no es un servicio especial, sino es una
forma de prestar uno o varios servicios, que sera interesante en futuras
investigaciones determinar qu servicios profesionales se prestan a travs
de esta modalidad.
FIRMA IMPORTANTES DE CONTADORES PBLICOS

Las principales firmas de consultora internacional, en el rea contable y


gerencial son conocidas como las 4 grandes donde este exclusivo crculo
est formado por:
Ernst & Young ; Deloitte & Touche; KPMG Peat & Marwick;
Pricewaterhouse Coopers.
ESTRUCTURA ORGANIZATIVA DE LA FIRMA DE CONTADORES PBLICOS
El modelo organizativo que prevalece en las firmas de contadores pblicos
es el funcional donde la estructura organizativa est bajo la administracin
y direccin de la asamblea de socios. De acuerdo del tamao y servicios que
presta la firma se establecen divisiones o departamentos por rea de
servicio, los ms comunes son: contabilidad, auditoria, tributaria sistema de
informacin y asesora en general, como toda organizacin tiene su asesor
legal.
Socio: son responsables de la direccin de las firmas. El socio de la firma
deber reunir ciertas caractersticas tcnicas y profesionales, de proyeccin
y personales entre otras, para poder ejercer un liderazgo, que le permita
proyectar la firma y la profesin que representa. Adems el socio por tica
deber tener experiencia profesional, que garantice el cumplimiento de las
normas de actuacin profesional, ser innovador, constructivo y atento a las
necesidades de sus clientes, tener capacidad para tomar decisiones y
alternativas de solucin y poder de conviccin ya que es el representante
ante sus clientes.
Gerente: es la continuacin del servicio de un socio, por lo tanto, un
gerente, debe actuar como socio y actuar como tal, debe tener la capacidad
de reconocer y llevar acabo aquellos factores que ayuden al desarrollo de la
firma. Tcnicamente debe ser experto en el rea que desarrolla y tener
conocimientos slidos en otras reas. Dentro de sus actividades principales
estn la de: preparar y presentar las propuestas de servicios, sugerir planes
de trabajo, mantener contacto con los clientes mediante visitas, seleccin
del personal requerido entre otras.
Supervisor: es aquel que propone la planificacin de los trabajos asignados
y coordina el trabajo de campo con el personal a su cargo, realiza visitas
frecuentes a los clientes y mantiene estricto contacto con los mismos, ya
que el tambin interviene en la preparacin y participacin de las
propuestas.
Encargado Del Trabajo o Senior: est encargado de la ejecucin de los
trabajos, siguiendo las indicaciones del supervisor o el gerente, coordina e
instruye en el trabajo de campo a los asistentes a su cargo. Realiza esta
funcin simultneamente en varios clientes, trabaja estrechamente con los
representantes del cliente.
Asistentes: deben tener conocimientos slidos en el rea en que este
trabajando, sin olvidar aspectos bsicos de otras funciones, ejecutar
secciones completas de un trabajo, manejar el presupuesto de la seccin
que le a sido asignada, mantener comunicacin oportuna con el encargado
del trabajo y supervisor, para informar cualquier duda o dificultad
presentada en la ejecucin del trabajo.
Personal Administrativo: incluye al personal que realiza trabajos de
administracin interna mensajera, recepcionistas, secretarias, entre otras.

Se puede decir que el mayor porcentaje de personal se encuentra en las


categoras de socio, asistentes y personal administrativo; teniendo el mayor
promedio de antigedad de aos la categora de socio y gerente, sobre
quienes recae la responsabilidad directa de los servicios que presta la firma.
Tambin, es importante resaltar que todas estas categoras no aplican a
todas las firmas, esto depende del tamao de la misma, a medida que sean
ms pequeas, las categoras de ms alto nivel van absorbiendo las
funciones que deben ejercer las categoras de ms bajo nivel, por lo que en
muchas firmas el socio cumplir con las funciones asignadas para cada una
de las categoras anteriormente descritas.
SERVICIOS ESPECIALES QUE PRESTAN LOS CONTADORES PUBLICOS SECP 1
Normas sobre Preparacin de Estados Financieros
INTRODUCCIN Necesidad de los Estados Financieros: Los estados
financieros permiten a la gerencia de una empresa proveer informacin
necesaria til sobre la situacin financiera a una fecha especfica, los
resultados de sus operaciones y sus movimientos del efectivo por un
periodo de tiempo dado. La Informacin financiera para uso externo de esta
entidad est dirigida hacia el inters comn de varios usuarios potenciales.
Los estados financieros son una base para las decisiones de los
inversionistas sobre si deben comprar o vender, para las decisiones
relativas a los servicios de clasificacin de crdito sobre el valor crediticio de
las entidades. Para las decisiones de los banqueros sobre si deben prestar
fondos, y para otras decisiones de acreedores, organismos reguladores, y
otros ajenos a la entidad. OBJETIVOS 4. El propsito de esta declaracin es
el de establecer las normas que debe observar el contador pblico en
ejercicio libre de la profesin, cuando lleva a cabo un trabajo de compilacin
de informacin con la finalidad de preparar estados financieros de entidades
que no concurren al mercado de valores ni estn regulados por leyes
especiales. 5. Estas normas especiales no son aplicables para las
actuaciones profesionales que tienen como objeto, la revisin limitada de
estados financieros o la emisin de un dictamen de auditora, igualmente no
aplica a compilacin de informacin a los fines de constitucin de empresas.
Para estos efectos ser necesaria la realizacin de una auditora o revisin
limitada de acuerdo con lo establecido en el artculo 7 de la ley de ejercicio
de la contadura pblica. Las siguientes presentaciones financieras se
consideran estados financieros:
Balance general
Estados de resultado
Estado de movimiento de las cuentas patrimoniales
o de utilidades retenidas
Estado de flujo del efectivo
Estado de activo y pasivo (con o sin las cuentas del patrimonio).
Estado de egresos y ingresos (base acumulativa o de efectivo)
Estado de operaciones por ramo de producto.

INFORME DE PREPARACION
22. Los estados financieros preparados sin revisin limitada ni auditora,
debern estar acompaados de un informe en el papel de seguridad
establecido por la Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de
Venezuela, con el membrete del contador pblico, dicho informe debe
indicar bsicamente lo siguiente: a) Que se ha hecho un trabajo de
preparacin solamente.
b) Que la preparacin se limita a presentar en forma de estados financieros,
informacin extrada de los registros de contabilidad o de documentos de
soporte que, en todo caso, es responsabilidad del cliente. c) Que los estados
financieros no han sido revisados limitadamente ni auditados y que por
consiguiente, el contador pblico no emite una opinin profesional sobre la
informacin expresada en los mismos. d) Cualquier otro procedimiento que
el contador pblico pudiera haber efectuado antes o durante el proceso de
preparacin no deber formar parte de su informe.
23. Al pie de cada pgina de los estados financieros, el contador pblico
deber colocar la frase ver informe de preparacin del contador pblico
licenciado en el papel de seguridad N
24. La fecha del informe deber corresponder a la fecha en que el contador
pblico termino el trabajo de preparacin.
25. Esta declaracin no impide que un contador pblico emita un informe de
preparacin sobre un estado financiero en particular. Aun cuando sera
deseable, no es obligatoria la preparacin conjunta de los estados
financieros principales.
ESTRUCTURA DEL INFORME
31. El informe estndar de preparacin est constituido por tres partes y
elementos bsicos: Primera parte:
a) El ttulo Informe de preparacin del contador pblico.
b) El destinatario. c) Ciudad.
Segunda parte d) Un prrafo introductorio en el cual se identifica al cliente,
se indican el o los estados financieros preparados de acuerdo con estas
normas y se declara que el cliente es responsable de la informacin
financiera subministrada. e) Un segundo prrafo explicativo de lo que
significa un compromiso de preparacin y las fuentes de la informacin
financiera suministrada. f) Un tercer prrafo explicativo que seale que el
contador pblico no ha auditado ni revisado limitadamente el o los estados
financieros adjuntos y que, por consiguiente, no expresa opinin ninguna;
Tercera parte g) Si se trata de una firma de contadores pblicos su razn
social, la rbrica y el nombre del contador pblico actuante, la expresin
contador pblico y su nmero de colegiacin. h) La fecha del informe que
puede colocarse indistintamente en la parte superior o en la parte inferior.
SECP 2 Normas sobre Revisin Limitada de Estados Financieros
INTRODUCCIN 1. Una revisin limitada a los estados financieros es un
compromiso que esta comprendido en los servicios especiales prestados por
Contadores Pblicos independientes (SEPC), en el que bsicamente se
utilizan algunos procedimientos formales de substanciacin. En esta tipo de
servicio no se requiere evaluar el sistema de control interno, observar el
proceso de toma fsica del inventario, y la circularizacin de cuentas por

cobrar y pagar. OBJETIVOS 5. El propsito de esta declaracin es el de


establecer las normas que debe observar el C.P.C., cuando realiza un trabajo
de revisin limitada sobre los estados financieros de una entidad. 6. Esta
declaracin describe las normas sobre el tipo de informe que deber emitir
el C.P.I. con base en la revisin limitada de los estados financieros, y los
procedimientos de revisin limitada que se deben considerar al asumir el
compromiso. 7. Esta declaracin puede ser aplicada a la revisin de otra
clase de informacin. 8. Los pronsticos financieros, las proyecciones y
presentaciones similares, as como la informacin contenida en los formatos
tributarios y otros formatos oficiales, no se consideran estados financieros a
los fines de esta norma. 9. El objetivo de una revisin limitada es permitirle
al C.P.I expresar, sobre la base de procedimientos que no le suministran
toda la evidencia que hubiera requerido un examen de los estados
financieros de acuerdo con normas de auditora de aceptacin general, si ha
encontrado o no elementos que le permita inferir que la informacin
revisada esta presentada o no de conformidad con principios de
contabilidad de aceptacin general. 10. Lo limitado de los procedimientos,
en una revisin normada por este boletn, hace que los aspectos
importantes en los estados financieros o en cualquier otra informacin
financiera pudiera no ser considerados por el C.P.I., es por ello que los
niveles de seguridad obtenidos en una revisin limitada son
sustancialmente menores a, los resultantes de un examen de los estados
financieros de acuerdo con las normas de auditora de aceptacin general.
ALCANCE DE UNA REVISIN LIMITADA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS 12. Es
la ejecucin de procedimientos, averiguaciones y anlisis de substanciacin
que proporcionen al C.P.I. una base razonable para expresar una opinin
limitada de que no habra que hacer modificaciones importantes a los
estados financieros para que estn de acuerdo con Principios de
Contabilidad de Aceptacin General. PLANIFICACION Y SUPERVISION 16. El
C.P.I debe planificar el trabajo de revisin limitada de acuerdo con las
normas establecidas en la DNA

6, planeacin y supervisin, emitida por la Federacin de Colegio de


Contadores de Pblicos de Venezuela el 02 de septiembre de 1983.
INFORME DEL CONTADOR PBLICO INDEPENDIENTE 25. Los estados
financieros revisados limitadamente por un C.P.I deben estar acompaados
de un informe que indique que: - Se hizo una revisin de acuerdo con la
norma para la revisin limitada de los estados financieros establecidos por
la Federacin de Colegio de Contadores Pblicos de Venezuela. - Todas las
informaciones incluidas en los estados financieros constituyen
Representaciones y responsabilidades de la Gerencia (dueos) de la
entidad. - Una revisin limitada consiste principalmente de averiguaciones
hechas al personal de la entidad y procedimientos analticos aplicados a los
datos financieros. Una revisin limitada tienes menos alcance que una
auditoria la cual se efecta con el propsito de expresar una opinin en
cuanto a los estados financieros tomados en su conjunto, mientras que en
una revisin limitada expresa una opinin de acuerdo con esta norma. - El

C.P.I no tiene conocimiento de modificacin importante que deba hacerse en


los estados financieros para que estos estn de conformidad con los
Principios de Contabilidad de Aceptacin General, excepto por aquellas
modificaciones, en el caso que existiesen, indicadas en su informe. La fecha
del informe debe ser la fecha en que el C.P.I termine su compromiso de
revisin limitada. Cada pgina de los estados financieros revisados
limitadamente por el C.P.I
debe incluir una referencia tal como Ver Informe de Revisin Limitada del
Contador Pblico
Independiente.
SECP 3 Compatibilidad de Ejercicio Simultneo de la Funcin de Comisario y
Auditor Externo.
El soberano Congreso de la Repblica de Venezuela en fecha 26 de agosto
de 1982, promulg la Ley de Ejercicio de la Profesin de Licenciado en
Administracin. El
Artculo 8 en su literal n consagra que para ejercer la funcin d
e Comisario a que se refiere el artculo 287 del Cdigo de Comercio, se
requiere ser licenciado de Administracin, Economista o Contador Pblico. 6.
Sin lugar a la ms leve duda, todas y cada una de las funciones, derechos y
deberes asignados a los Comisarios por nuestra legislacin mercantil,
obviamente pueden tambin ser ejercidas por Contadores Pblicos actuando
en su condicin de auditorios externos. 7. Ahora bien, as como la Ley de
Ejercicio de la Contadura Pblica en su numeral 2 del artculo 11 y el Cdigo
de tica en su regla 2.11 establecen con todas precisin y propiedad
aquellos casos en que se considera comprometida la independencia del
profesional, Contador Pblico, las Normas Interprofesionales para el Ejercicio
de la Funcin de Comisario en su artculo 14 consagra la incompatibilidades
aplicables a los Comisarios. Reza al precitado artculo 14, que no pueden ser
Comisarios por causa de incompatibilidad:
14.1 Los directores, administradores, gerentes y empleados de la misma
sociedad.
14.2 Los cnyuges, parientes por consanguinidad en lnea directa, los
colaterales hasta cuarto grado inclusive y los afines dentro del segundo
grado de los directores y gerentes. 14.3 Los directores, administradores,
gerentes y empleados de sociedades distintas que tengan en comn uno o
ms directores o administradores en esas sociedades. 14.4 Los accionistas
de la compaa titulares de acciones en una proporcin superior al (5%) de
la estructura de su capital. 14.5 En cualquier otro caso en que el profesional
pueda tener comprometida, su independencia de criterio, de acuerdo a la
tica que rige. 8. En el contenido de la disposicin 14.5, recin anunciada,
se observa que la misma deja a discrecin del profesional, la potestad
absoluta de abstenerse a actuar cuando sospeche o advierta que su opinin
y consecuencialmente su independencia, pudiera ser tomada con reserva
por usuarios y terceros. 9. Del mismo modo y en virtud del principio de
equidad, tambin la referida disposicin 14.5 concede al profesional, el
derecho irrenunciable de actuar conjuntamente como auditor externo y
Comisario cuando a su juicio no exista impedimento alguno que menoscabe
su independencia. 10. Ya mucho antes de la vigilancia de las Normas

Interprofesionales, la Ley de Mercado de Capitales promulgada el 22 de


mayo de 1.975, en su artculo 124 consagra el elemento esencial de la
independencia de criterio profesional cual es la no subordinacin de los
Comisarios; al establecer la capacidad e idoneidad de quienes ejerzan tal
funcin; as como la prohibicin para su ejercicio cuando existan vnculos de
consanguinidad, afinidad y relacin laboral. 11. Definir entonces como ha
sido, la compatibilidad de ejercicio profesional simultneo de la funcin de
Comisario y auditor externo; en uso de sus atribuciones legales y.
POR CUANTO - 1 - 12. El ejercicio profesional simultneo de Comisario y
auditor externo no est comprendido en ninguna de las causales de
incompatibilidad previstas en el artculo 14 de las Normas Interprofesionales
para el Ejercicio de la Funcin de Comisario; ni en los dems instrumentos
legales que rigen la conducta gremial y profesional del Contador.
POR CUANTO - 2- 13. El Comisario es un rgano de la sociedad que goza de
independencia absoluta para el desempeo de sus funciones conferidas por
mandato de la ley.
POR CUANTO - 3 - 14. Su designacin por la Asamblea de Accionistas en
modo alguno menoscaba la filosofa del concepto de independencia
profesional ni deriva subordinacin en el ms mnimo grado a nivel
jerrquico de la estructura orgnica de la sociedad;
POR CUANTO - 4 - 15. La asistencia del Comisario a las Asambleas de
Accionistas y eventualmente a las secciones de Junta Directiva como parte
de sus funciones de inspeccin y vigilancia, con la finalidad fundamental de
obtener informacin y documentacin sobre actos de administracin para
expresar su opinin y ofrecer recomendaciones; no constituye
representacin ni la participacin en decisiones administrativas ni afecta en
nada la necesaria independencia y libertad de criterio imprescindible para el
cabal desempeo de sus deberes y responsabilidades profesionales;
POR CUANTO - 5
16. El artculo 305 del Cdigo de Comercio obliga al Comisario a presentar
un informe que explique los resultados del examen a los estados financieros
y de la administracin las observaciones que este le sugiera las
proporciones que estime conveniente respecto a su aprobacin y dems
asuntos conexos; actividades estas, semejantes a las que necesariamente
desarrolla el auditor externo en cumplimiento a su compromiso profesional
cuando es contratado para determinar sobre los estados financieros y
evaluar el sistema de control interno y procedimientos de contabilidad en
una empresa o cualquier otro ente similar, por lo que en ambos casos si se
trata de un profesional de la Contadura Pblica, para emitir su opinin
deber, invariablemente, proceder de acuerdo con normas de auditora de
aceptacin general; lo cual indica que el ejercicio profesional simultaneo de
la funcin de Comisario y auditor externos se complementan mutuamente y,
en consecuencia, son total, completa y absolutamente compatibles;
POR CUANTO -6- 17. La compatibilidad por definicin es la posibilidad real o
legal de desempear dos o ms funciones a la vez por un mismo individuo,
por tanto es aplicable el ejercicio profesional simultneo de la funcin de
Comisario y auditor externo, ya que no existe prohibicin legal expresa en
nuestro ordenamiento jurdico.

SECP 4 Norma para la Aplicacin de Procedimientos Previamente


Convenidos
INTRODUCCIN 1.
El Propsito de este Declaracin sobre servicios especiales es establecer
normas y proporcionar lineamientos sobre las responsabilidades
profesionales del contador pblico independiente (en adelante C.P.I.,
Contador pblico colegiado C.P.C. que acta con independencia de la labor a
ejecutar) cuando se lleva a cabo un trabajo para realizar procedimientos
previamente convenidos determinada informacin financiera, as como
sobre la forma y contenido del informe que el CPI emite referido a dicho
trabajo. 2. Esta declaracin, adicionalmente proporciona lineamientos tiles
para trabajos de informacin no financiera siempre y cuando el C.P.I. tenga
conocimientos adecuados del asunto en cuestin y existan criterios
razonables en los cuales basar los resultados. Los lineamientos en otras
declaraciones de normas de auditora puedan ser tiles al C.P.I. al aplicar
esta declaracin. 3. Un trabajo realizado bajo la aplicacin de
procedimientos previamente convenidos pueden implicar que el C.P.I., sea
contratado para ejecutar determinados procedimientos concernientes a
partidas individuales de datos financieros (por ejemplo, cuentas por pagar,
cuentas por cobrar, compras a partes relacionadas y ventas, utilidades de
un segmento de una entidad etc.), unos estados financieros (por ejemplo,
un balance general) o hasta todo un conjunto de estados financieros,
informes especiales (por ejemplo; actas de entrega requeridas por la
Contralora General de la Repblica, informe sobre el formato especial para
la agrupacin de partidas de los estados financieros, requeridas por la OCEI,
etc.)
OBJETIVOS 4. El objetivo de un trabajo mediante la aplicacin de
procedimientos previamente convenidos es que el C.P.I. y la entidad y
cualesquiera terceras partes interesadas, y que informe sobre los
resultados. 5. Como el C.P.I. proporciona un informe resultante de la
aplicacin de procedimientos previamente convenidos, no se expresa
ninguna opinin; los usuarios del informe evaluarn los procedimientos y
resultados informados por el C.P.I. y extraern sus propias conclusiones del
trabajo realizado. 6. El informe est restringido a las partes que han
convenido en que los procedimientos se realicen, ya que otros, no enterados
de las razones para la aplicacin de tales procedimientos podran interpretar
errneamente los resultados. Principios generales de un trabajo aplicando
procedimientos previamente convenidos 7. El C.P.I. deber cumplir con el
Cdigo de tica Profesional emitido por la Federacin de Colegios de
Contadores Pblicos de Venezuela. Los principios ticos que rigen las
responsabilidades profesionales del C.P.I. son: a) Integridad b) Objetividad c)
Competencia profesional y debido cuidado d) Confidencialidad e) Conducta
profesional f) Estndares tcnicos La independencia es un requisito para la
realizacin de trabajos aplicando procedimientos previamente convenidos,
sin embargo, el C.P.I. podr utilizar las cdulas u otro tipo de informacin
preparada por los auditores internos, (DNA-5) as como cualquier otra
documentacin tambin preparada, por otras personas que le permitan
obtener el resultado.

PRINCIPIOS GENERALES DE UN TRABAJO Aplicando procedimientos


previamente convenidos 7. El C.P.I. deber cumplir con el Cdigo de tica
Profesional emitido por la Federacin de Colegios de Contadores Pblicos
de Venezuela. Los principios ticos que rigen las responsabilidades
profesionales del C.P.I. son:
a) Integridad
b) Objetividad
c) Competencia profesional y debido cuidado
d) Confidencialidad
e) Conducta profesional
f) estndares tcnicos. La independencia es un requisito para la
realizacin de trabajos aplicando procedimientos previamente convenidos,
sin embargo, el C.P.I. podr utilizar las cdulas u otro tipo de informacin
preparada por los auditores internos, (DNA-5) as como cualquier otra
documentacin tambin preparada, por otras personas que le permitan
obtener el resultado. 8. El C.P.I. deber conducir un trabajo aplicando
procedimientos previamente convenidos de acuerdo con estas Normas de
Servicios y con los trminos del trabajo.
SECP 5 Normas sobre Revisin de Ingresos de Personas Naturales
INTRODUCCIN
1.La multiplicidad de formas adoptadas para la elaboracin de la opinin
sobre Certificacin de Ingresos, de personas naturales, evidencian que no
existe un criterio unnime en la preparacin de estos informes requeridos
en la actualidad por diversas Instituciones del Estado, Entes Bancarios y
Financieros, los cuales demandan de los profesionales de la Contadura
Pblica, un instrumento idneo que demuestre la informacin solicitada. Los
servicios requeridos al Contador Pblico Independiente (C.P.I.) bajo esta
norma, pudiera ser muy variado, en virtud de las fuentes que lo originan, lo
que determinara el alcance del trabajo a realizar con base en la informacin
suministrada por el interesado.
OBJETIVOS 2.El propsito de esta declaracin es el establecer las normas
que debe observar el C.P.I., cuando realiza un trabajo de revisin de
ingresos de personas naturales. 3. Esta declaracin describe las normas
sobre el tipo de informe que deber emitir el C.P.I., con base en la revisin
de ingresos de personas naturales y de los procedimientos se revisin que
debe aplicar cuando asume este tipo de compromiso. 4. Esta declaracin es
limitada en cuanto al dictamen a emitir puesto que se circunscribe
nicamente a la informacin suministrada por el interesado.
DEFINICIN 5. Se entiende por <<Ingresos de personas naturales>>, todos
aquellos ingresos evidenciados por la persona natural, susceptibles de
aplicacin de procedimientos de revisin. Como ejemplo de lo que el
interesado pudiera presentar al C.P.I. para la aplicacin de procedimientos
de revisin tenemos: certificacin de ingresos por parte del patrono,
declaracin de impuesto sobre la renta, otros comprobantes por diferentes
conceptos de ingresos, documentacin producto de ventas de activos de la
persona natural, recurrentes o no.

PRINCIPIOS GENERALES DE UN TRABAJO SOBRE REVISIN DE INGRESOS DE


PERSONAS NATURALES
6. El C.P.I. deber cumplir con el <<Cdigo de tica Profesional>> emitido
por la Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela. Los
principios ticos que rigen las responsabilidades profesionales del C.P.I. son:
a) Integridad b) Objetividad c) Competencia profesional y debido cuidado d)
Confidencialidad e) Conducta profesional y f) Estndares tcnico La
independencia es un requisito para la realizacin de ingresos de personas
naturales. El C.P.I. deber conducir un trabajo de revisin de ingresos de
personas naturales de acuerdo con esta Norma de Servicios Especiales y los
trminos del trabajo.
TRMINOS DE LA CONTRATACIN
7. Antes de iniciar cualquier trabajo de revisin de ingresos de personas
naturales, el C.P.I. acordara con el interesado mediante comunicacin
escrita y aceptacin previa, los trminos de la contratacin entre los cuales
se indican los siguientes: (no limitativos) -El trabajo ser efectuado sobre la
evidencia presentada -El dictamen se referir nicamente a la informacin
suministrada - Como parte de la contratacin el cliente le suministrara al
C.P.I. una carta de manifestacin sobre el trabajo efectuado. -Los honorarios
acordados. - Cuando a juicio del C.P.I., determine que la informacin
referente a los ingresos pudiera estar en conflicto con limitaciones o
prohibiciones legales, el C.P.I. no debe aceptar el trabajo.
PROCEDIMIENTOS A SER APLICADOS
8. El C.P.I. al aceptar el compromiso de revisin de ingresos de personas
naturales, aplicara los procedimientos siguientes: (no limitativo) - El
interesado debe presentar constancia de origen de sus ingresos de fecha
reciente. -Examinar los ltimos recibos de pago. -Declaracin de rentas.
- Si fuere aplicable, debe examinar la documentacin del cnyuge y
determinar los ingresos de la comunidad conyugal. -Solicitud de
confirmaciones bancarias a entes financieros. -Revisar que la informacin
suministrada sea concordante.
INFORME DEL CONTADOR PBLICO INDEPENDIENTE
9. El informe sobre revisin de los ingresos de personas naturales, deber
describir: Primer Prrafo. Identificacin de la informacin revisada, periodo
actividad e identificacin del interesado y de la norma especial establecida
para este tipo de trabajo. Segundo Prrafo. Indicacin de que el alcance del
trabajo fue efectuado de acuerdo con la norma sobre revisin de ingresos de
personas naturales SECP-5. Tercer Prrafo. Corresponde al prrafo, donde el
C.P.I. declara que con base en el resultado de la informacin revisada
suministrada por el interesado, los ingresos de Bs. _______________, estn
presentados razonablemente, en todos sus aspectos sustanciales.
CARTA DE MANIFESTACIONES
10. El C.P.I. siguiendo la normativa establecida en la Declaracin sobre
Normas y Procedimientos de Auditoria Numero 3 (DNA-3) denominada
Manifestacin de de la Gerencia, deber obtener del interesado
manifestaciones escritas del trabajo efectuado de acuerdo con esta Norma
de Servicios Especiales. (Anexo IV). Visado del informe sobre la revisin de
ingresos de personas naturales 11. El informe sobre la revisin de ingresos
de personas naturales del C.P.I. relacionados con los servicios prestados

descritos en esta norma, deben ser visados por el Colegio de Contadores


Pblicos respectivo.
VIGENCIA Y APROBACIN
12. La presente Norma sobre Servicios Especiales Prestados por Contadores
Pblicos Independientes, fue aprobada para su publicacin y divulgacin por
el Directorio Nacional ampliado de la Federacin de Colegios de Contadores
Pblicos de Venezuela, celebrado en la ciudad de Mrida, Estado Mrida el
26 de febrero de 2000 previa su consideracin y aprobacin por el Directorio
de la Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela y por su
Comit Permanente de Normas y Procedimientos de Auditoria. Esta Norma
entra en vigencia a partir de su aprobacin. Se permite su aplicacin con
efecto retroactivo. ANEXO I
INFORME DEL (DE LOS) CONTADOR(ES) PBLICO(S) INDEPENDIENTE(S)
SOBRE REVISION DE INGRESOS DE PERSONAS NATURALES He (Hemos)
revisado los documentos inherentes a los ingresos percibidos durante el
periodo (Indicar: mes/ao, etc.); del Sr. xxxxxxxxx, titular de la cdula de
identidad N: xxxxxxxx; correspondiente a su(s) actividad(es) siguiente(s):
(Indicar actividad). Este compromiso fue realizado de acuerdo con la Norma
sobre Revisin de Ingresos de Personas Naturales (SECP-5) emitida por la
Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela. La suficiencia
de la informacin presentada para la revisin es responsabilidad del
interesado. Mi (nuestro) trabajo consisti principalmente, en la revisin de la
documentacin (Indicar el tipo de documentacin o hacer referencia a la
relacin adjunta) para obtener una seguridad razonable sobre s el monto de
los ingresos sobre la base de la documentacin presentada est exenta de
errores significativos. Con base en mi revisin, la relacin de ingresos
adjunta, pertenecientes al Sr. xxxxxxxxx, correspondiente al periodo
xxxxxxxx; estn presentados razonablemente de acuerdo a la
documentacin presentada. Nombre del Contador Pblico Independiente y/o
Firma de Contadores Pblicos. Contador Pblico C.P.C. Fecha.
ANEXO II
EJEMPLO DE UNA RELACIN DE INGRESOS (ADAPTABLE A LAS
CIRCUNSTANCIAS)
Sr.: xxxxxxxxxxxxxxx Relacin de Ingresos Periodo xxxxxx a xxxxxx Detalles
de los Ingresos Sueldos Honorarios Profesionales Ingresos por Ventas
Alquiler de Inmuebles Intereses Obtenidos Dividendos Percibidos TOTAL
INGRESOS
ANEXO III
LEGITIMACIN DE CAPITALES
Todos y cada uno de los ingresos detallados en la relacin que le(s) he
facilitado para su revisin, por monto en Bs. Xxxxxxxx, provienen de
actividades legtimas y de comprobable licito ejercicio.
ANEXO IV
MODELO DE CARTA DE REPRESENTACIN PARA SER APLICADO A LOS
TRABAJOS DE LA REVISIN DE INGRESOS DE PERSONAS NATURALES (NO
LIMITATIVO)
Fecha:
Lic. (Contador(es) Pblico(s)) Direccin Estimado(s) seor(es):

En relacin a la revisin que ha(n) realizado sobre los ingresos (nombre de


la persona) por un monto de Bs. Xxxxxxxxxx, por el periodo(s) (o fecha), me
es grato confirmarle lo siguiente:
1. Reconozco que es de mi responsabilidad la determinacin del monto de
los ingresos por Bs. Xxxxxxxxxxx. Su responsabilidad es la de confrontar
tales montos con la documentacin requerida.
2. Los documentos que soporta tales ingresos est representada por:
xxxxxxxxxxxxxxxx
3. Todos los ingresos presentados por m indicados en el punto 1 provienen
de actividades legtimas y licitas. Todas comprobables.
Atentamente, Persona Natural
DECLARACION SOBRE NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
DNA 1. Papeles De Trabajo
1- El Contador Pblico debe preparar y conservar papeles de trabajo. La
forma y contenido de los mismos debe ser diseada para llenar las
circunstancias de un trabajo en particular. La informacin contenida en los
papeles de trabajo constituye el registro principal del trabajo que el
Contador Pblico ha hecho y las conclusiones a que ha llegado sobre
asuntos importantes.
FUNCIONES Y NATURALEZA DE LOS PAPELES DE TRABAJO
2.- Los papeles de trabajo sirven principalmente para: a. Proporcionar la
base principal para el dictamen del Contador Pblico incluyendo su
manifestacin sobre el cumplimiento de las normas relativas a la ejecucin
del trabajo que estn implcitas en la referencia en su dictamen a la normas
de Auditoria de aceptacin general. b. Ayudar al Contador Pblico a conducir
y a supervisar el trabajo. 3.- Los papeles de trabajo son registros elaborados
por el Contador Pblico que demuestran los procedimientos aplicados, las
pruebas realizadas, la informacin obtenido Y las conclusiones pertinentes a
que ha llegado en el trabajo. Ejemplos de los papeles de trabajo son los
programas de auditora, anlisis, memorandos, certificaciones y
confirmaciones obtenidas de la gerencia y terceros, extractos de
documentos de la compaa, cdulas y comentarios preparados y obtenidos
por el Contador Pblico. Los papeles de trabajo pueden tambin estar en
forma de datos archivados en cintas u otros medios, siempre y cuando la
legislacin vigente lo permita. 4.- Los factores que afectan el juicio del
Contador Pblico sobre la cantidad, tipo y contenido de los papeles de
trabajo, para un trabajo en particular incluyen a) la naturaleza del trabajo,
b) la naturaleza del informe del Contador Pblico, c) la naturaleza de los
estados financieros, cdulas y otra informacin sobre la cual el Contador
Pblico est informado, d) la naturaleza y condicin de los registros del
cliente, e) el grado de confianza sobre el control interno contable, y f) la
necesidad en circunstancias particulares de supervisin y revisin del
trabajo.
CONTENIDO DE LOS PAPELES DE TRABAJO
5.- La cantidad, tipo y contenido de los papeles de trabajo, vara con las
circunstancias, pero stos deben ser suficientes para mostrar que los

registros contables concuerdan con los estados financieros y otra


informacin dada y que las normas aplicables al trabajo de campo han sido
cumplidas. Normalmente, los papeles de trabajo deben incluir
documentacin que muestre: a. Que el trabajo ha sido adecuadamente
planificado v supervisado, indicando el cumplimiento de la primera norma
relativa a la ejecucin del trabajo. b. El Sistema de control interno contable
ha sido estudiado y evaluado hasta el grado necesario para determinar si y
hasta qu grado, otros procedimientos de auditoria deben ser restringidos,
indicando el cumplimiento de la segunda norma relativa a la ejecucin del
trabajo.
DNA- 02. Solicitud de informacin al abogado del cliente
Esta declaracin proporciona una gua de los procedimientos que un
contador pblico debe considerar para identificar litigios, demandas y otras
reclamaciones o contingencias de tipo legal, y para satisfacer se as mismo
de la forma en que stos se contabilizan y revelan cuando est llevando a
cabo un examen de acuerdo con normas de auditora de aceptacin general.
La Gerencia de la empresa es la responsable de adoptar polticas y
procedimientos para identificar, evaluar y registrar los litigios, demandas y
otras reclamaciones o contingencias de tipo legal, como base para la
preparacin de estados financieros de acuerdo con principios de
contabilidad de aceptacin general.
CONSIDERACIONES DE AUDITORA
Con respecto a litigios, demandas y otras reclamaciones o contingencias de
tipo legal, el contador pblico deber obtener evidencia suficiente sobre los
siguientes asuntos: a) La existencia de una condicin, situacin o conjunto
de situaciones que den lugar a una incertidumbre, respecto a una posible
prdida proveniente de litigios, demandas y otras reclamaciones o
contingencias de tipo legal. b) El perodo en el cual se present la causa que
origin la accin legal. c) El grado de probabilidad de un resultado
desfavorable. d) El monto o lmites de las prdidas potenciales.
DNA 3. Manifestaciones De La Gerencia
1. Esta declaracin establece la obligatoriedad para el contador pblico, que
como parte de su examen a los estados financieros efectuado de acuerdo
con normas de auditoria de aceptacin general, obtenga de la gerencia en
forma escrita ciertas manifestaciones. Adems, proporciona una gua sobre
tales manifestaciones.
CONFIABILIDAD DE LAS MANIFESTACIONES DE LA GERENCIA
2. La carta de manifestaciones constituye el reconocimiento por parte de la
gerencia, de su responsabilidad primaria por la preparacin de los estados
financieros de acuerdo con principios de contabilidad de aceptacin general.
3. Durante el examen de los estados financieros, la gerencia hace muchas
manifestaciones al contador pblico, tanto en forma verbal como escrita, ya
sea en respuesta a alguna solicitud o por medio de los estados financieros.
Estas manifestaciones verbales o escritas son parte de la evidencia que el
contador pblico obtiene pero no sustituyen la aplicacin de otros
procedimientos de auditoria necesarios para respaldar su opinin sobre los
estados financieros. Las manifestaciones escritas de la gerencia

normalmente confirman las informaciones dadas al contador pblico en


forma verbal, documentan la veracidad de dichas manifestaciones, y
reducen la posibilidad de malas interpretaciones de los asuntos relacionados
con las mismas. 4. El contador pblico debe obtener manifestaciones
escritas de la gerencia sobre sus conocimientos de la entidad examinada o
intenciones en diversos asuntos, cuando considere que son necesarias para
complementar sus procedimientos de auditoria, especficamente diseados
para satisfacerse de las manifestaciones verbales o escritas recibidas de la
gerencia. 5. Hay casos en los que se solicitan manifestaciones escritas, pero
que, sin embargo, se hace difcil la comprobacin de las mismas con la
aplicacin de procedimientos de auditoria, distintos a la simple indagacin.
Por ejemplo, cuando un cliente planea descontinuar una lnea del negocio, el
contador pblico puede encontrarse imposibilitado de confirmar por medio
de otros procedimientos esta intencin o plan; por lo tanto, deber obtener
una manifestacin escrita para documentar esa intencin de la gerencia.
Otro ejemplo sera un proyecto de la gerencia a ser ejecutado en el futuro.
A menos que el examen del contador pblico revele evidencia en contrario,
su confianza sobre la veracidad de las manifestaciones de la gerencia, se
considera razonable.
DNA 4. Informe De Control Interno
1. Este pronunciamiento versa sobre el contenido y presentacin del
informe, por medio del cual el Contador Pblico comunica a la
Gerencia de la entidad cuyos estados financieros examina, las
debilidades importantes que hayan llamado su atencin durante el
estudio y evaluacin del Control Interno, realizado sobre bases
selectivas, con la finalidad de determinar el alcance de las pruebas de
auditoria, y no para expresar una opinin sobre el mismo. El ttulo
"informe de control interno", se usa a lo largo de este
pronunciamiento. En la Prctica profesional, en nuestro pas se
utilizan ttulos como "Carta a la Gerencia", "Carta de
Recomendaciones" u otra similar para informes con el mismo
objetivo.
2. ANTECEDENTES 2. La Publicacin Tcnica No. 1 sobre Normas de
Auditoria de Aceptacin General expresa en la segunda norma de
auditoria referente a la organizacin y ejecucin del trabajo, que: "El
Contador Pblico debe efectuar un estudio y evaluacin del Control
Interno existente como base para determinar la extensin de los
procedimientos de auditoria que va a aplicar". 3. El estudio de Control
Interno tiene por finalidad obtener un conocimiento de cmo est
conformado ste; no slo desde el punto de vista de las normas y
procedimientos establecidos por la administracin de la entidad
auditada, sino tambin como opera en la prctica. 4. El estudio del
sistema de Control Interno, abarca dos etapas: a) Revisin preliminar
del sistema, donde el Contador Pblico adquirir un grado de
conocimiento y comprensin acerca de los procedimientos y mtodos
prescritos por la entidad. b) Adquirir un grado razonable de seguridad

de que los procedimientos y mtodos establecidos, se encuentren en


uso y que estn operando tal como se planearon, lo cual se logra a
travs de las pruebas de cumplimiento. 5. La evaluacin del Control
Interno tiene como finalidad la apreciacin del Contador Pblico,
sobre el grado de efectividad que ese Control Interno ofrece.
DNA 5. Efecto De La Funcin De Auditoria Interna En El Alcance Del Examen
Del Contador Pblico Independiente
1. El Contador Pblico Independiente puede considerar el trabajo de los
auditores internos al determinar el alcance, naturaleza y oportunidad de sus
procedimientos de auditoria y as mismo, utilizar la ayuda de stos para la
realizacin de su trabajo. Sin embargo, el trabajo del auditor interno no
puede sustituir al trabajo del Contador Pblico Independiente. 2. Dentro de
los diversos trabajos que el auditor interno hace para la entidad auditada, se
incluye el estudio y evaluacin del control interno, la revisin de
procedimientos para mejorar la eficiencia, y el hacer investigaciones
especiales, bien como parte de sus obligaciones normales o a peticin de la
Gerencia. Esta declaracin es aplicable al trabajo del auditor interno cuando
efecta un estudio y evaluacin del control interno u otros trabajos como
parte de sus obligaciones normales, o en los casos que realiza trabajos para
el Contador Pblico Independiente. 3. Cuando los auditores internos
estudian y evalan el control interno o realizan pruebas sustantivas de las
transacciones y de saldos, estn cumpliendo una labor especial de control.
Para efectos de este pronunciamiento, el concepto de auditor no es
aplicable a aquellas personas a las que, si bien se les da este ttulo, no
ejercen las funciones propias del auditor interno, ni persiguen los objetivos
que se han sealado a stos. Sin embargo, s aplica a personas con otros
ttulos que realizan estas funciones. 4. El trabajo de los auditores internos
puede ser un factor en la determinacin de la naturaleza, oportunidad y
extensin de los procedimientos del Contador Pblico Independiente.
Cuando el Contador Pblico Independiente decide utilizar el trabajo de los
auditores internos como parte de sus propios procedimientos, deber
evaluar la independencia y competencia de los auditores internos, as como
el trabajo por ellos realizado.
INDEPENDENCIA Y COMPETENCIA DE LOS AUDITORES INTERNOS 5. Cuando
se evale la competencia de los auditores internos, el Contador Pblico
Independiente debe investigar todas las cualidades del personal de
auditoria interna, tales como su instruccin profesional, experiencia en
trabajos anteriores, etc., as como los mtodos utilizados por el cliente en la
contratacin, entrenamiento y supervisin de su personal de auditoria
interna. Tambin puede servir al Contador Pblico Independiente para
evaluar la competencia de los auditores internos, revisar sus informes y
papeles de trabajo, la suficiencia de la documentacin, su capacidad para
resolver problemas e implementar mtodos de auditoria y analizar si es
adecuada la supervisin a todos los niveles del equipo de auditoria interna.
JUICIO PROFESIONAL

10. El Contador Pblico Independiente es responsable del dictamen sobre


los estados financieros, y por lo tanto, debe aplicar su juicio o criterio
profesional sobre la efectividad del control interno contable, la suficiencia de
las pruebas realizadas, la importancia relativa de las transacciones, as
como otros aspectos que afecten el proceso de obtencin y evaluacin de la
evidencia. Todo ello debe tomarse en consideracin cundo el Contador
Pblico Independiente utiliza el trabajo de los auditores internos para la
determinacin de la naturaleza, oportunidad y alcance de sus propios
procedimientos, o cuando participen directamente en la realizacin de su
trabajo.
DNA 6 PLANIFICACION Y SUPERVICION
1. La primera norma de ejecucin del trabajo establece que el trabajo de
auditora debe ser planificado adecuadamente y debe ejercerse una
supervisin apropiada sobre los auditores asistentes si los hubiere. La
presente declaracin proporciona orientacin al auditor independiente para
que haga su examen de acuerdo con normas de auditora de aceptacin
general, respecto a las consideraciones y procedimientos aplicables a la
planificacin y supervisin, incluyendo la preparacin de un programa de
auditora, la obtencin del conocimiento del negocio de la entidad y el
manejo de las diferentes opiniones de los principales funcionarios y
empleados de la empresa. La planificacin y supervisin continan durante
todo el examen, y los procedimientos relativos con frecuencia se mantienen
durante el mismo.
2. El Contador Pblico que tiene la responsabilidad final del examen puede
delegar parte de la planificacin y supervisin en otro miembro de la firma.
Para efectos de esta declaracin, (a) se designa como auditores asistentes
al personal de la firma distinto del Contador Pblico que tiene la
responsabilidad final del examen, y (b) el trmino auditor se refiere tanto al
Contado, Pblico que tiene la responsabilidad final as como a los asistentes.
PLANIFICACION
3. La planificacin de una auditoria requiere el desarrollo de una estrategia
general para la conduccin, el alcance y los resultados esperados en el
examen. La naturaleza, extensin y oportunidad de la planificacin de la
entidad varan con el tamao y la complejidad, la experiencia que se tenga
y el conocimiento del negocio de la entidad, cuyas cuentas va a examinar el
Contador Pblico, ser desde luego anterior a la revisin de las cuentas en
s. Para planificar el examen, el auditor deber conocer, entre otros los
siguientes aspectos: a) Los asuntos que se relacionen con el negocio de la
entidad y la industria en que opera. b) Las polticas y procedimientos
contables, c) La confianza que se espere depositar en los controles internos
contables (Norma 2.3 sobre organizacin y ejecucin del trabajo). d) Las
estimaciones preliminares de los niveles de importancia re1ativa. e) Las
partidas de los estados financieros que probablemente requerirn de ajuste.
f) Las condiciones que puedan requerir la ampliacin o modificacin de las

pruebas de auditora; condiciones tales como la posibilidad de errores o


irregularidades importantes o la existencia de transacciones con partes
relacionadas. g) La naturaleza de los informes que se espere emitir (por
ejemplo, un informe sobre estados financieros consolidados o de
consolidacin, informes especiales sobre el cumplimiento de estipulaciones
contractuales).
PROCEDIMIENTOS
4. El Contador Pblico debe emplear todos los mtodos y procedimientos
necesarios para lograr un conocimiento suficiente de los elementos que
necesita como base para su planeacin. Los procedimientos que puede un
auditor considerar al planificar el examen, usualmente requieren la revisin
de los archivos relacionados con la entidad e indagacin con otros miembros
de la firma si lo hubiere y personal de la entidad. Algunos ejemplos de estos
procedimientos incluyen: a) La revisin de los expedientes de
correspondencia, papeles de trabajo de las auditorias de aos anteriores,
archivos permanentes, estados financieros y dictmenes. b) Discusin de
asuntos que puedan afectar el examen, con el personal de la firma, que
tenga responsabilidad de otros servicios a la entidad, distintos de los de
auditora. c) Indagacin sobre acontecimientos actuales en los negocios,
que afecten la entidad. d) Lectura de los estados financieros intermedios del
ao a examinar. e) Discusin del tipo, alcance y oportunidad del examen,
con la gerencia de la entidad y con otros niveles directivos. f) Consideracin
de los efectos de los pronunciamientos normativos de contabilidad y
auditora, particularmente los nuevos. g) Coordinacin de la ayuda del
personal de la entidad en la preparacin de informacin. h) Determinacin
del grado de participacin de consultores, especialistas y auditores internos
en caso de que sea necesaria. i) Establecimiento de las fechas del trabajo
de auditora. j) Establecimiento y coordinacin de las necesidades del
personal.
CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO
6. El Contador Pblico debe adquirir un nivel de conocimiento del negocio de
la entidad que le permita planificar y ejecutar su examen de acuerdo con las
normas de auditora de aceptacin general. Ese nivel de conocimiento debe
permitirle adquirir un entendimiento de los acontecimientos, transacciones
y prcticas que, a su juicio, puedan tener un efecto significativo en los
estados financieros. El nivel de conocimiento que comnmente posee la
gerencia con respecto a la administracin del negocio de la entidad, es
sustancialmente mayor que aqul que obtiene el Contador Pblico al
efectuar su examen. El conocimiento del negocio de la entidad ayuda al
Contador Pblico a: a) Identificar reas que puedan requerir consideracin
especial. b) Evaluar las condiciones bajo las cuales se produzca, procese,
revise y acumule la informacin contable dentro de la organizacin. c)
Evaluar la razonabilidad de estimaciones, tales como la valuacin de
inventarios, la depreciacin, las estimaciones para cuentas de cobro dudoso
y el porcentaje de terminacin en contratos a largo plazo. d) Evaluar la

razonabilidad de las declaraciones de la gerencia. e) Hacer juicios respecto


a lo apropiado de los principios de contabilidad que se han aplicado y lo
adecuado de las revelaciones.
SUPERVISION
9. La supervisin implica dirigir los esfuerzos de los asistentes que
participan en lograr los objetivos del examen, y determinar si se lograron
esos objetivos. Los elementos de la supervisin incluyen, dar instrucciones a
los asistentes, mantenerse informado de los problemas importantes que se
encuentren, revisar el trabajo hecho, y manejar las diferencias de opinin
entre personal de la firma. El grado de supervisin apropiado en una
situacin determinada depende de muchos factores, incluyendo la
complejidad del asunto particular y la capacitacin de las personas que
hacen el trabajo.
DNA 7. Transacciones Entre Partes Relacionadas
1. Esta declaracin tiene por objeto definir lo que constituyen transacciones
entre partes relacionadas, facilitar al contador pblico orientacin y guas en
relacin con los procedimientos de auditora que debe considerar para
identificar dichas transacciones, satisfacerse de su esencia, de su registro
apropiado y, finalmente, establecer el alcance y la forma de su revelacin
en los estados financieros examinados de acuerdo con las normas de
auditora de aceptacin general. 2. Los procedimientos que se indican en
esta declaracin no deben interpretarse como nicos ni limitativos. El
contador pblico los aplicar en la medida que los considere oportunos,
segn las circunstancias de cada examen en particular.
DEFINICION DE "TRANSACCIONES ENTRE PARTES RELACIONADAS"
3. Para efectos de esta declaracin se consideran partes relacionadas,
cuando se encuentran presentes vnculos o condiciones que ocasionan, en
forma directa o indirecta, que una de las partes pueda influir
significativamente a la otra en sus polticas de operacin o en la
consecucin de sus objetivos e intereses, y que tiene poder para interferir
en el desarrollo de una actuacin completamente libre e independiente.
Constituyen ejemplos de partes relacionadas, las transacciones o vnculos
entre: Una empresa y sus filiales o subsidiarias, asociadas, accionistas,
gerencia, propietarios principales, y miembros de los familiares inmediatos
de accionistas y ejecutivos. Empresas filiales o subsidiarias de una matriz
comn. Empresas que tienen uno o varios accionistas o propietarios
principales comunes. Empresas que registran su inversin por el mtodo
de participacin patrimonial. Una empresa y la organizacin sindical, caja
de ahorros, fondos en fideicomiso, inversiones de sus empleados y obreros
cuando intervienen en la administracin de dichas actividades o fondos.
Empresas con ejecutivos o gerencia comunes. Por ejemplo, presidente y/o
otros miembros de la Junta Directiva. Empresas o personas con las cuales
existen contratos o convenios que representan volmenes significativos en
las operaciones de una de ellas. Por ejemplo, el tener un solo cliente,
proveedor, distribuidor, financista.
EXAMEN DE LAS TRANSACCIONES CELEBRADAS ENTRE PARTES
RELACIONADAS

11. Despus de identificar las transacciones con partes relacionadas, el


contador pblico debe aplicar los procedimientos que considere necesarios
para satisfacerse acerca del propsito, naturaleza y alcance de esas
transacciones y su efecto sobre los estados financieros. Los procedimientos
debern dirigirse hacia la obtencin y evaluacin de material de evidencia
suficiente y competente, y deben extenderse todo lo necesario para obtener
esa certeza.
DNA 8. Comunicacin Entre El Auditor Predecesor Y El Sucesor
1. Esta declaracin proporciona una gua a ser utilizada entre el auditor
predecesor y su sucesor, cuando un cambio de auditores ha ocurrido, o est
en proceso. El trmino "auditor predecesor" se refiere a un auditor que ha
renunciado a un trabajo de auditora o al que se le ha notificado que sus
servicios han terminado. El trmino "auditor sucesor" se refiere a un auditor
que ha aceptado un trabajo de auditora o un auditor que ha sido invitado a
hacer una propuesta para un trabajo de auditora. Esta declaracin es
aplicable siempre que un auditor independiente ha sido contratado o est
por ser contratado para hacer el examen de los estados financieros de
acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas.
2. El auditor sucesor, generalmente deber iniciar las comunicaciones. La
comunicacin podr ser oral o escrita, pero el auditor predecesor y el
sucesor debern guardar, con la confidencialidad que el caso requiera, la
informacin que crucen entre s. Esta obligacin es necesaria aun cuando el
auditor sucesor acepte o no el trabajo. 3. Antes de la aceptacin del trabajo,
el auditor sucesor deber llevar a cabo ciertas comunicaciones que estn
descritas en los prrafos 4 a 7. Otras comunicaciones entre el auditor
predecesor y su sucesor, estn en los prrafos 8 y 9 y son aconsejables, sin
embargo su uso es ms flexible. El auditor sucesor puede intentar otras
comunicaciones ya sea antes de la aceptacin del trabajo o posteriormente.
COMUNICACIONES ANTERIORES A LA ACEPTACION DEL TRABAJO POR EL
AUDITOR SUCESOR 4. Es un procedimiento necesario el efectuar preguntas
por el auditor sucesor, en vista de que stas podrn proporcionar al mismo,
la informacin que lo ayude en la decisin de aceptar o no el trabajo. El
auditor sucesor deber tener en mente que adems de otras cosas, el
auditor predecesor y el cliente pueden haber tenido desacuerdos acerca de
principios de contabilidad, procedimientos de auditoria o asuntos
relacionados importantes. 5. El auditor sucesor deber explicar a su cliente
en perspectiva la necesidad de hacer preguntas al auditor predecesor y
deber obtener el permiso para hacerlo. Excepto por lo establecido en el
cdigo de tica profesional, a un auditor le est prohibido revelar
informacin confidencial obtenida en el curso de una auditoria, a menos que
el cliente lo permita. Por lo tanto, el auditor sucesor deber pedir a su
cliente en perspectiva que autorice al auditor predecesor a que responda en
su totalidad las preguntas del sucesor. Si el cliente en perspectiva rehsa
responder o limita las respuestas del auditor predecesor, el auditor sucesor
deber preguntar las causas y considerar las aplicaciones que ste aspecto
pueda tener en la aceptacin de su trabajo. 6. El auditor sucesor deber

hacer preguntas especficas y razonables al auditor predecesor acerca de


asuntos que aqul crea lo ayudarn en la aceptacin o no del trabajo. Sus
preguntas debern incluir aspectos especficos acerca, adems de otras
cosas, de hechos que puedan recaer sobre la integridad de la gerencia,
sobre desacuerdos con principios de contabilidad, procedimientos de
auditoria u otros asuntos importantes, y sobre su entendimiento de las
razones para el cambio de auditores. 7. El auditor predecesor deber
responder pronta y totalmente sobre hechos conocidos por l, a las
preguntas razonablemente efectuadas por su sucesor. Sin embargo, si l
decide, debido a circunstancias no usuales tales como litigios, no dar
respuestas completas a las preguntas, deber indicar que sus respuestas
son limitadas. Si el auditor sucesor recibe una respuesta limitada, deber
considerar sus implicaciones para decidir si acepta o no el trabajo.
DNA 9. Procedimientos Analticos De Revisin
1.- Esta declaracin se aplica a los procedimientos analticos de revisin en
un examen efectuado de acuerdo con las normas de auditoria de aceptacin
general. Proporciona una gua para consideraciones del auditor cuando
aplica tales procedimientos, pero no especifica los procedimientos de
revisin analtica que se requiere en esta Declaracin.
2.- Los procedimientos analticos de revisin corresponden a pruebas
substantivas de la informacin financiera hecha por un estudio y
comparacin entre los datos. El grado de confianza del auditor en las
pruebas substantivas puede derivarse de las pruebas de detalle de las
transacciones y saldos, de los procedimientos de revisin analtica o de la
combinacin de ambos. Tal decisin depender de cmo juzgue el auditor la
efectividad y eficiencia esperadas de los tipos de procedimientos
respectivos. 3.- Un premisa bsica que soporta la aplicacin de los
procedimientos de revisin analtica especfica que el auditor puede
razonablemente esperar que existan y que continen, en la ausencia de
condiciones conocidas que lo impidieran, ciertas relaciones entre la
informacin. La existencia de esas relaciones constituye para el auditor la
evidencia requerida por la tercera norma del campo de trabajo. La
aplicacin de los procedimientos analticos de revisin puede indicar la
necesidad de procedimientos adicionales o indicar la disminucin del
alcance de otros procedimientos de auditoria. 4.- Cuando los procedimientos
analticos de revisin identifican fluctuaciones que no se esperaban, o la
ausencia de fluctuaciones cuando estas se esperaban u otras partidas que
aparezcan anormales, el auditor deber investigarlas si considera que son
indicativas de hechos que tengan un efecto importante en su examen.
OPORTUNIDAD Y OBJETIVOS DE LOS PROCEDIMIENTOS SUBSTANTIVOS DE
REVISION
5.- La oportunidad en la aplicacin de los de los procedimientos analticos
de revisin variar de acuerdo a los objetivos del auditor. Los
procedimientos analticos de revisin pueden llevarse a cabo en diferentes
etapas del examen, tales como: a. En la etapa inicial de la planeacin, para

ayudar en la determinacin de la naturaleza, alcance y oportunidad de otros


procedimientos de auditoria, indicando, entre otras cosas, hechos
importantes que deban tomarse en cuentas durante el examen. b. Durante
el transcurso del examen, junto con otros procedimientos aplicados por el
auditor a elementos individuales de la informacin financiera. c. A la
terminacin del examen o cerca de la misma, como una revisin general de
la informacin financiera.
NATURALEZA DE LOS PROCEDIMIENTOS ANALITICOS DE REVISION
6. Los procedimientos analticos de revisin comprenden lo siguiente: a.
Cotejo de la informacin financiera con la informacin comparable del ao o
aos anteriores. b. Comparacin de la informacin financiera con los
resultados proyectados (por ejemplo, presupuestos y pronsticos). c. Estudio
de las relaciones de los elementos de la informacin financiera que se
esperara de acuerdo a un patrn predecible, basado en la experiencia de la
entidad. d. Comparacin de la informacin financiera con informacin
semejante relacionada a la industria en que opera la entidad. e. Estudio de
las relaciones de la informacin financiera con la informacin no financiera
importante. Varios mtodos pueden utilizarse para llevar a cabo estos
procedimientos. Estos pueden hacerse utilizando cifras monetarias,
unidades, razones o porcentajes. Los mtodos seleccionados por el auditor
forman parte de su juicio profesional.
DNA 10. Evidencia Comprobatoria
1.- La tercera norma relativa, la ejecucin del trabajo expresa: "Se debe
obtener una evidencia comprobatoria suficiente y competente por medio de
la inspeccin, observacin, indagacin y confirmacin, con el objeto de
tener una base razonable para emitir una opinin sobre los estados
financieros que se examinan" 2.- La mayora del trabajo del Auditor al
formarse una opinin sobre los estados financieros, consiste en obtener y
evaluar el material de evidencia relacionado con las aseveraciones de
dichos estados financieros. El grado de validez de tal evidencia, para efectos
de la auditoria difiere de la evidencia legal, la cual se encuentra circunscrita
a reglas rgidas. La afluencia del material de evidencia sobre el auditor vara
sustancialmente a medida que ste va formando su opinin sobre los
estados financieros que est examinando. La pertinencia de la evidencia, su
objetividad, oportunidad y la existencia de otros materiales que corroboren
las conclusiones a las cuales conduce, descansa en su adecuacidad.
NATURALEZA DE LA EVIDENCIA COMPROBATORIA
13.- La evidencia comprobatoria que soporta los estados financieros
consiste de la informacin contable all contenida y de toda la informacin
disponible que lo corrobore. 14.- Los libros de primera entrada, el mayor
general y los auxiliares, los correspondientes manuales de contabilidad y los
registros informales y memoranda como las hojas de trabajo que soportan la
distribucin de costos, clculos y reconciliaciones, constituyen la evidencia
de soporte de los estados financieros. La informacin contable, por s
misma, no puede considerarse soporte suficiente de los estados financieros;
adems, sin la adecuada atencin a la propiedad y exactitud de la
informacin contable all contenida, no podra soportarse una opinin sobre
los estados financieros. 15.- La evidencia comprobatoria que corrobora las

aseveraciones incluyen la documentacin como: cheques, facturas,


contratos y actas de reuniones; confirmaciones y otras representaciones
escritas de personas calificadas; la informacin obtenida por el auditor en
indagaciones, observaciones, inspecciones y exmenes fsicos y de otra
informacin preparada por, o disponible para, el Auditor, que le permite
llegar a una conclusin a travs de razonamientos lgicos.
DNA 11. El Dictamen Del Contador Pblico Independiente Sobre Los Estados
Financieros.
Esta Declaracin de Normas de Auditoria establece una nueva forma para el
dictamen del auditor y sustituye la publicacin Tcnica No. 4 'El Dictamen
del Contador Pblico'. Los aspectos ms importantes de esta Declaracin
son los siguientes: La nueva forma de dictamen: (a) Establece de manera
explcita la diferencia entre la responsabilidad de la gerencia por la
preparacin de los estados financieros y la responsabilidad del auditor para
expresar una opinin sobre los mismos basado en su auditoria,
(b) Incorpora un prrafo con la explicacin de lo que es una Auditoria. (c)
Modifica la segunda norma de auditoria referente al dictamen del auditor en
relacin con el principio de consistencia. (d) Cambia la forma de informar
sobre la existencia de incertidumbres, eliminando la opinin con salvedad
del tipo sujeto a' ante esas situaciones. 2. Se establece una forma de
dictamen para cubrir estados financieros preparados conforme a lo
establecido en la Declaracin de Principios de Contabilidad No. 10 (DPC-10),
referentes a estados financieros actualizados por efectos de la inflacin. 3.
Se incorporan asuntos no cubiertos por la Publicacin Tcnica No. 4, tales
como: - Opinin basada en parte en el examen de otro Auditor. - nfasis
sobre determinado asunto. - Dictamen sobre Informacin Suplementaria a
los Estados Financieros Bsicos, - Dictamen sobre Elementos o Partidas
especficas de los Estados Financieros. - Dictamen sobre Cumplimiento de
Acuerdos, Convenios o Requisitos Reglamentarios relacionados con Estados
Financiero Auditados. - Se amplan los conceptos en situaciones cuando es
necesario emitir una opinin con salvedad 'excepto por'. - Se modifica
-sustancialmente el prrafo 2.9 de la Publicacin Tcnica No. 4 referente a
opiniones parciales. - Se establecen normas para dictaminar sobre estados
financieras comparativos. - Se establecen normas para dictaminar los
estados financieros de las empresas reguladas por leyes especiales. La
funcin primaria y principal responsabilidad del contador pblico en su
actuacin como profesional independiente, es expresar una opinin sobre
los estados financieros que ha examinado; es lo que se conoce como el
'informe de auditora' o 'dictamen'. Este concepto est plasmado en la
cuarta y quinta normas relativas al informe, que establecen lo siguiente: El
dictamen debe contener la expresin de una opinin en relacin con los
estados financieros tomados en conjunto o una declaracin de que dicha
opinin no puede ser expresada, en cuyo caso deben indicarse las razones
para dicha abstencin.
DNA 12. Control de Calidad en el Ejercicio Profesional
Esta declaracin proporciona una gua para las organizaciones o firmas de
Contadores Pblicos y Contadores Pblicos Independientes que presten sus

servicios en forma individual, en relacin con las polticas y procedimientos


sobre el control de calidad. La aplicacin de las polticas y procedimientos
de control de calidad, dependern de factores variables como son: nmero
de clientes, naturaleza de esos clientes, situaciones geogrficas con
respecto ajos clientes (dispersin o concentracin), organizacin
consideraciones sobre un apropiado costo/beneficio. Por lo tanto las polticas
y procedimientos que deberan aplicarse varan dependiendo de las
circunstancias anteriores.
OBJETIVOS:
- Requisitos Profesionales Deber considerar lo establecido en la ley del
ejercicio de la contadura pblica y en el cdigo de tica del contador
pblico venezolano y observara los principios de independencia, integridad,
objetividad, confidencialidad y conducta profesional -Habilidades y
Competencias La firma de contadores debe procurar que su personal sea lo
suficientemente profesional para que cumpla con sus responsabilidades
adecuadamente - Asignacin La asignacin se realizara dependiendo el
grado de entrenamiento tcnico y eficiencia que tenga el auditor Delegacin Se debe realizar una direccin, supervisin y revisin para
proporcionar seguridad en el trabajo ejecutado - Consulta Cuando sea
necesario tendr lugar una consulta con aquellas personas que tengan
habilidades y experiencias apropiadas -Aceptacin y Retencin de Clientes
Se deber hacer una evaluacin de clientes en proceso de aceptacin y una
revisin continua de los clientes existentes.
DECLARACIN DE PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD (DPCs) DPC 0. Normas
Bsicas Y Principios de Contabilidad
Seala las normas bsicas, conceptos tericos y criterios especficos,
relacionados con la preparacin y presentacin de los estados financieros a
ser utilizados por usuarios externos. Tiene como objetivos especficos: a)
Establecer un marco general de referencia para el desarrollo de futuras
Declaraciones de Principios de Contabilidad (DPCs) y la evaluacin de las
existentes. b) Ayudar al personal encargado de preparar estados financieros
en la aplicacin de los principios de contabilidad generalmente aceptados
en Venezuela y a servir de apoyo a los profesionales de la contadura
pblica, para expresar una opinin sobre los estados financieros que han
examinado y preparar los respectivos informes de revisin limitada o
preparacin segn sea requerido. c) Auxiliar a los usuarios de informacin
econmica, en la interpretacin y anlisis de la contenida en los estados
financieros preparados y presentados conforme a los principios de
contabilidad generalmente aceptados en Venezuela. Actualmente la DPC-0
es sustituida por la NIC 1 (Presentacin de los Estados Financieros).
DPC 2. Contabilizacin de Costos y Gastos de Empresas o Actividades en
Periodo de Desarrollo
INTRODUCCION
1. Los criterios aplicables a la contabilizacin de los costos y gastos de
empresas o actividades que se encuentran en perodo de desarrollo
requieren de un tratamiento cnsono con la condicin de Venezuela como
pas en vas de desarrollo. Una compaa en etapa de desarrollo, o que

tenga una actividad en tal condicin, debe emitir los mismos estados
financieros que otras compaas en una etapa comercial normal y esos
estados deben prepararse de conformidad con principios de contabilidad de
aceptacin general. La compaa debe seguir esos principios en la
determinacin de los costos que deben cargarse contra las operaciones del
perodo como tambin aquellos que deban capitalizarse.
APLICACION
8. Este pronunciamiento es aplicable a todas las empresas o actividades en
periodo de desarrollo en Venezuela, cuyo objeto final sea la obtencin de un
beneficio. As mismo, no sera aplicable a los siguientes tipos de empresas:
a) Empresas sin fines de lucro b) Industrias extractivas (Mineras y de
hidrocarburos) c) Empresas sujetas a regulaciones especiales, cuando las
disposiciones legales, por las cuales deben regirse tales empresas, colindan
con esta Declaracin.
9. En cuanto a las empresas en desarrollo (distintas de la industria
extractiva) posedas o de alguna forma controladas por el Estado
Venezolano, se contempla lo siguiente: a) No es aplicable a empresas cuyo
objeto sea slo el bien pblico, en las cuales no se toma en cuenta el
rendimiento econmico de la actividad; por ejemplo, donde se reponga el
capital tantas veces como sea necesario o que de alguna forma, el Estado
aporte financiamiento hasta alcanzar el objetivo propuesto b) Si es aplicable
en aquellas empresas que operan con criterio de rentabilidad, en cuyo caso
debe tomarse en cuenta la recuperabilidad futura de las inversiones y las
dems consideraciones establecidas en esta Declaracin para su aplicacin
a las empresas privadas.
DECLARACION
10. Todos los costos y gastos, incurridos por una empresa o actividad en
perodo de desarrollo, desde su etapa de organizacin hasta que dicha
empresa o actividad alcance su etapa, comercial industrial normal, deben
ser capitalizados, salvo que no exista una seguridad razonable de su
recuperacin por medio de operaciones futuras rentables. Este tratamiento
contable se fundamenta, principalmente, en las siguientes bases: a) Los
costos y gastos incurridos por una empresa o actividad en etapa de
desarrollo representan una inversin con la expectativa de obtener
beneficios futuros. Estos costos deberan considerarse cmo prdidas, an
cuando no se haya alcanzado la etapa comercial o industrial normal, si no
existe una razonable expectativa de su recuperacin mediante beneficios
econmicos futuros. b) El diferimiento de tales costos y gastos evita que
una entidad presente dudas sobre su continuidad como empresa en marcha,
por haber invertido una parte significativa de su capital en costos y gastos
normales y necesarios para llevar la empresa, o actividad a su etapa
comercial o industrial normal. c) Para la aplicacin de los criterios de
diferimiento de costos y gastos no deben haber diferencias entre una
empresa en plena operacin y una en desarrollo. Los costos se difieren para
asociarse con los beneficios esperados en perodos futuros y por
consiguiente, no deben considerarse como activos los costos perdidos. d)
Ejemplos de estos activos son los costos de organizacin, gastos de emisin
de obligaciones, costos de sistemas mecanizados (software), costos de

arranque de planta (aprendizaje) y costos pre operacionales. Actualmente


la DPC-2 es sustituida por la NIC 38 (Activos Intangibles).
DPC 3. CONTABILIDAD PARA EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Esta Declaracin de Principios de Contabilidad establece el tratamiento
contable y la forma de informar en los estados financieros el efecto del
impuesto sobre la renta, derivado de las actividades de una entidad durante
los perodos corriente y futuros y su ubicacin en el tiempo, en concordancia
con el resultado antes de impuesto sobre la renta. Esta Declaracin tambin
contempla el reconocimiento de activos por impuestos diferidos que
aparecen ligados o relacionados con prdidas y crditos fiscales no
utilizados y pasivos por impuestos diferidos, as como la presentacin del
impuesto sobre la renta en los estados financieros, incluyendo la
informacin a revelar sobre los mismos. La Ley de Impuesto sobre La Renta
(LISR) establece criterios para determinar la oportunidad y cuanta de los
ingresos gravables y de los costos y gastos deducibles, en un perodo, a los
efectos de cuantificar la utilidad gravable sujeta al impuesto sobre la renta o
la prdida u otros crditos fiscales que pueden ser trasladados a perodos
futuros. Estos criterios se fundamentan en el hecho de que los ingresos,
costos y gastos determinados de conformidad con principios de contabilidad
de aceptacin general, no necesariamente son considerados como tales, en
el mismo perodo, en la determinacin de la utilidad gravable o la prdida
fiscal, de acuerdo con las disposiciones de la LISR y otras leyes aplicables.
OBJETIVO Y PRINCIPIOS BSICOS El objetivo de esta Declaracin es
establecer los criterios para la contabilizacin y presentacin del impuesto
sobre la renta. Los principios bsicos a ser aplicados para el logro de ese
objetivo son los siguientes: (a) Reconocer el impuesto sobre la renta
determinado conforme a la aplicacin de la LISR en el perodo corriente.
(b) Reconocer un impuesto diferido activo o pasivo. Actualmente la DPC-3
es sustituida por la NIC 12 (Impuestos a las Ganancias).
DPC 6. Revelacin De Polticas Contables
La revelacin de la poltica contable debe identificar y describir los
principios de contabilidad seguidos por la entidad informadora y los
mtodos de aplicacin de tales principios que afectan materialmente la
determinacin de la posicin financiera, cambiasen la posicin financiera o
resultados de operaciones. En general, la revelacin debe abarcar conceptos
importantes en cuanto a lo apropiado de los principios que se relacionan con
el reconocimiento de ingresos y aplicacin de costos de activos a perodos
corrientes y futuros en particular, debe de abarcar aquellos principios de
contabilidad y mtodos que conllevan algo de lo siguiente: a) Una seleccin
de las alternativas existentes aceptables; b) Principios y mtodos peculiares
a la industria en la cual opera la entidad informadora, aun si tales principios
y mtodos son seguidos predominantemente en esa industria; c)
Aplicaciones no usuales o nuevas aplicaciones de principios de contabilidad
generalmente aceptados (y, cuando aplique, de principios y mtodos
peculiares a la industria en la cual opera la entidad informadora).
CONTENIDO

10. La revelacin de la poltica contable debe identificar y describir los


principios de contabilidad seguidos por la entidad informadora y los
mtodos de aplicacin de tales principios que afectan materialmente la
determinacin de la posicin financiera, cambios en la posicin financiera o
resultados de operaciones. En general, la revelacin debe abarcar conceptos
importantes en cuanto a lo apropiado de los principios que se relacionan con
el reconocimiento de ingresos y aplicacin de costos de activos a perodos
corrientes y futuros en particular, debe de abarcar aquellos principios de
contabilidad y mtodos que conllevan algo de lo siguiente: a) Una seleccin
de las alternativas existentes aceptables; b) Principios y mtodos peculiares
a la industria en la cual opera la entidad informadora, aun si tales principios
y mtodos son seguidos predominantemente en esa industria; c)
Aplicaciones no usuales o nuevas aplicaciones de principios de contabilidad
generalmente aceptados (y, cuando aplique, de principios y mtodos
peculiares a la industria en la cual opera la entidad informadora). 11.
Ejemplos de revelacin por parte de una entidad comercial requeridos
comnmente con respecto a la poltica contable deben incluir, entre otros:
1. Aquellos relacionados con principios de consolidacin, 2. valoracin de
inventarios, 3. Depreciacin y amortizacin, 4. Amortizacin de intangibles,
5. traduccin de monedas extranjeras y sus limitaciones y restricciones, 6.
Reconocimientos de ganancia en contratos del tipo de construccin a largo
plazo, 7. Reconocimiento de ingresos procedentes de franquicias y
operaciones de arrendamiento, 8. Reconocimiento del impuesto sobre la
renta diferido, 9. Capitalizacin de intereses, 10. Mtodo para reflejar las
inversiones en los estados financieros.
DPC 7. Estados Financieros Consolidados, Combinados Y Valuacin De
Inversiones Permanentes Por El Mtodo De Participacin Patrimonial
1. Para las inversiones en acciones con derecho a voto, la medicin del
monto de la inversin a ser mostrado en el balance general y el ingreso
peridico producido por esas inversiones a ser mostrado en el estado de
resultados, depende de la proporcin poseda por la compaa inversora en
la empresa emisora. Para interpretar y usar efectivamente los estados
financieros peridicos de empresas que tienen inversiones a largo plazo,
deben comprenderse claramente los diversos enfoques y sus impactos
econmicos.
ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS Los estados financieros
consolidados son aplicables en los casos en que una compaa (llamada la
compaa "matriz"), mediante la propiedad de acciones con derecho a voto,
ejerce control sobre una o ms diferentes compaas. Cada compaa es
una entidad legal distinta. Los estados financieros consolidados tienen la
funcin de presentar la situacin financiera y los resultados de las
operaciones de todas las compaas relacionadas como si formaran una sola
entidad, es decir, bajo el concepto de que construyen una unidad
econmica. Generalmente se acepta que se logra una comprensin
"global" ms significativa de la situacin financiera y de los resultados,
mediante el empleo de estados financieros consolidados que la que se
obtiene con el uso de los estados financieros individuales de las compaas

controladoras y controladas. En virtud de sus caractersticas distintivas, los


estados financieros consolidados se preparan principalmente en beneficio
de los accionistas y administradores de la compaa controladora. Los
estados consolidados son de relativa poca importancia para los accionistas
de las compaas controladas; para esos ltimos son ms importantes los
estados de las compaas en las cuales son accionistas. Aunque los estados
consolidados se preparan para los usuarios interesados en la compaa
controladora, no son de manera alguna un sustituto de los estados
financieros individuales de cada compaa que forma parte de la entidad
econmica. Estos estados individuales tienen que ser preparaos porque
corresponden a una entidad legal diferente. Las entidades consolidadas
integran una unidad econmica y estn constituidas por dos o ms
entidades jurdicas que desarrollan actividades econmicas, ejercen sus
derechos y asumen sus obligaciones en forma individual; por lo tanto, la
entidad consolidada como tal carece de personalidad jurdica propia y por
razones de propiedad del capital y de facultad de tomar decisiones, debe
incluir en sus estados financieros consolidados todos los derechos,
obligaciones, patrimonio y resultados de operacin de conformidad con los
principios de contabilidad de aceptacin general aplicables al respecto.
ESTADOS FINANCIEROS COMBINADOS Para justificar la preparacin de
estados financieros consolidados, la compaa matriz debe tener una
participacin accionara mayoritaria en sus filiales. Sin embargo, en algunas
situaciones las compaas estn efectivamente ligadas debido a que estn
bajo una gerencia comn o control comn pero no tienen relaciones de
inversin, entre ellas. Por ejemplo, las empresas hermanas, filiales con
matriz comn o poseda mayoritariamente por un grupo econmico comn.
En tales situaciones podra ser apropiado presentar estados financieros
combinados. Los principios y procedimientos utilizados para preparar los
estados combinados son los mismos que se usan para elaborar los estados
consolidados: todas las transacciones, saldos y ganancias nter compaas
deben ser eliminadas en la combinacin. De haber alguna inversin nter
compaa, sta es cancelada contra el patrimonio neto correspondiente. Si
no hay inversin nter compaa, los patrimonios netos individuales de las
compaas se combinan. Los estados combinados son tiles para presentar
los estados financieros de un grupo de compaas que estn todas en
negocios similares. Tambin se utilizan para presentar los estados
financieros de compaas separadas controladas por una persona natural o
una familia.
METODO DE PARTICIPACION PATRIMONIAL
El mtodo de participacin patrimonial se aplica a todas las inversiones
permanentes en acciones en las que la compaa inversora tiene la
posibilidad de ejercer influencia significativa sobre la compaa receptora de
la inversin.
Actualmente la DPC-7 es sustituida por la NIC 27 (Estados Financieros
Consolidados y Separados).
DPC 8. Contingencias

Para los propsitos de este pronunciamiento, una contingencia se define


como una condicin, situacin o conjunto de circunstancias existentes, que
involucran incertidumbre sobre una posible ganancia (contingencia de
ganancia) o prdida (contingencia de prdida) para una empresa, que se
resolver finalmente cuando uno o ms hechos futuros se produzcan o
dejen de producirse. La resolucin de la incertidumbre puede confirmar la
adquisicin de un activo o la reduccin de un pasivo, o la prdida o deterioro
de un activo o la creacin de un pasivo. l trmino "prdida" se usa por
comodidad para incluir varios cargos contra los resultados que comnmente
se designan como gastos y otros que comnmente se designan como
prdidas. ALCANCE
Este pronunciamiento presenta las normas de contabilidad, financiera e
informes para contingencias de prdidas y contingencias de ganancias. Sin
embargo, la contabilidad de costos de pensin y por contratos de
compensaciones diferidas y acciones emitidas a empleados se excluye del
alcance del mismo. La contabilidad por otros gastos de empleados, como
seguros colectivos, compensaciones a los trabajadores y beneficios por
incapacidad, son tambin excluidos del alcance del pronunciamiento. Las
prcticas de contabilidad para esos rubros y prcticas de contabilidad para
pensiones tienden a involucrar consideraciones similares. Este
pronunciamiento no cambia las prcticas de contabilidad para empresas de
seguros de vida.
CLASIFICACIONES DE LAS PROBABILIDADES PARA CONTINGENCIAS DE
PRDIDA Cuando existe una contingencia de prdida, la probabilidad de que
el acontecimiento o acontecimientos futuros confirmen la prdida o
deterioro de un activo, o la creacin de un pasivo, puede variar desde
probable a remota. Este pronunciamiento usa los trminos probables,
razonablemente probables y remotos, para identificar tres reas dentro de
ese rango de la manera siguiente: 1.
Probable:
El acontecimiento o acontecimientos futuros probablemente ocurrirn. 2.
Razonablemente probable:
La probabilidad de que el acontecimiento o acontecimientos futuros ocurran
es ms que remota pero menos que probable. 3.
Remota:
La probabilidad de que el acontecimiento o acontecimientos futuros ocurran
es ligera.
CONTINGENCIAS DE GANANCIA
Las contingencias que pueden resultar en una ganancia, usualmente no se
reflejan en las cuentas ya que hacerlo puede resultar en reconocer una
ganancia antes de su realizacin. Debe hacerse una revelacin adecuada de
las contingencias que pueden resultar en una ganancia, pero debe ponerse
cuidado para evitar malas interpretaciones sobre la probabilidad de su
realizacin.
Actualmente la DPC-8 es sustituida por la NIC 37 (Provisiones, Activos
Contingentes y Pasivos Contingentes).
DPC 9. Capitalizacin De Los Costos De Intereses

Los aspectos tratados en este pronunciamiento han sido ampliamente


estudiados y evaluados por la profesin contable en muchos pases. La
necesidad de emitir un pronunciamiento con respecto al reconocimiento del
costo por financiamiento de determinados activos, surge de lo siguiente: 1Variedad de prcticas contables al respecto. Algunas empresas los
capitalizan, por ejemplo algunas compaas de servicios Pblicos; otras no
los consideran como parte del costo de los activos; y las dems, unas veces
los capitalizan y otras no, sin seguir una poltica definida al respecto. 2.
Cada vez ms frecuentemente, las compaas utilizan el crdito externo
para financiar sus activos fijos. Por ello, los intereses de los prstamos
destinados a la adquisicin de "determinados activos" son un elemento
normal e importante del costo de los mismos. Este pronunciamiento (basado
en el FASB 34 de la Comisin de Normas de Contabilidad Financiera de los
Estados Unidos de Amrica) establece normas de contabilidad y reporte
financiero para la capitalizacin del costo por intereses, como parte del
costo histrico en la adquisicin de ciertos activos. Para propsitos de este
pronunciamiento. "El costo por intereses incluye el inters reconocido en
obligaciones, teniendo tasas explcitas de inters, inters atribuido a ciertos
tipos de cuentas por pagar e inters relacionado a un arrendamiento
financiero de capital determinado". El costo histrico para la adquisicin de
un activo incluye los costos necesariamente incurridos, para llevarlo a la
condicin y ubicacin necesarias para su uso propuesto. Si un activo
requiere un perodo de tiempo para efectuar las actividades necesarias para
llevarlo a esa condicin y ubicacin, los costos por intereses incurridos
durante ese perodo, como resultado de desembolsos efectuados para el
activo, son parte del costo histrico de la adquisicin del activo. Los
objetivos de la capitalizacin de intereses son, (a), obtener una medida del
costo de adquisicin, que refleje ms acertadamente la inversin total de la
empresa en el activo; y (b), cargar un costo que se relaciona con la
adquisicin de un recurso, que beneficiar a perodos futuros contra los
ingresos de los periodos beneficiados. En general, el costo por inters es
capitalizable para todos los activos que requieren de un perodo de tiempo
para alistarlos para su uso propuesto (un "perodo de adquisicin").Sin
embargo, en muchos casos, el beneficio en trminos de informacin acerca
de los recursos y las ganancias de una empresa, posiblemente no justifican
el costo adicional de contabilidad y administracin involucrado en el
suministro de esta informacin. El beneficio puede ser que el costo, debido
a que el efecto de la capitalizacin de intereses, y su amortizacin posterior
u otra disposicin no sera material, comparado con el efecto de cargarlo a
gastos cuando se incurre ellos. En esa circunstancia, la capitalizacin de
intereses no es requerida por esta declaracin. Actualmente la DPC-9 es
sustituida por la NIC 23 (Costos por Inters).
DPC 10. Normas Para La Elaboracin De Estados Financieros Ajustados Por
Efectos De La Inflacin
La inflacin es un fenmeno de la economa que ha afectado a Venezuela,
especialmente en las ltimas dcadas. Aunque sus efectos y magnitudes se
reduzcan, ser un aspecto distorsionante en la informacin financiera que

suministran los estados financieros elaborados con base histrica o nominal,


la cual supone una moneda estable. Esta Declaracin es aplicable a todas
las entidades de cualquier naturaleza y ramo, con o sin fines de lucro,
incluyendo aquellas en perodo pre operacional y en general todas aquellas
domiciliadas en el pas que presentan informacin financiera individual o
consolidada. Las partidas en los estados financieros se clasifican en
monetarias y no monetarias.
Son monetarias aquellas partidas que no estn protegidas contra los efectos
de la inflacin, puesto que sus valores nominales son constantes. Estn
constituidas por dinero o derechos y obligaciones en dinero, sin ninguna
relacin con precios futuros de determinados bienes o servicios, expresadas
en unidades monetarias independientes de las fluctuaciones en el nivel de
precios. El efectivo, las cuentas por cobrar y pagar y los prstamos son
ejemplos de partidas monetarias.
Los activos y pasivos monetarios vinculados contractualmente a cambios en
los precios, como son los bonos y prstamos que se indexan, y/o se ajustan
de conformidad con el contrato para determinar su importe pendiente a la
fecha del balance. Estas partidas se muestran en el balance general re
expresado por su importe ajustado. La contrapartida de este ajuste debe ser
presentada en el estado de resultados formando parte del costo integral
(beneficio) de financiamiento.
Las partidas monetarias se presentan a su valor nominal, ya que reflejan el
poder adquisitivo de la unidad monetaria a la fecha del ltimo balance
general. Para fines de presentacin comparativa, las partidas monetarias de
fechas anteriores al cierre del ejercicio, se deben actualizar a la moneda de
poder adquisitivo de dicho cierre.
La ganancia o prdida monetaria es la consecuencia de exponer la posicin
monetaria neta de una entidad a lo largo de un perodo de fluctuacin del
poder adquisitivo del dinero. Se define una posicin monetaria activa,
cuando los activos monetarios superan los pasivos monetarios y una
posicin monetaria pasiva, cuando los pasivos monetarios superan los
activos monetarios.
Todos los dems activos y pasivos son no monetarios.
Bajo este mtodo todas las partidas estn sujetas al principio del costo
histrico re expresado o valor recuperable, el menor. En el caso de las
inversiones los registros contables se efectuarn con base en lo dispuesto
por la DPC 15 "Contabilizacin de Inversiones". ALCANCE
46.
Esta Declaracin es aplicable a todas las entidades de cualquier naturaleza
y ramo, con o sin fines de lucro, incluyendo aquellas en perodo pre
operacional y en general todas aquellas domiciliadas en el pas que
presentan informacin financiera individual o consolidada.
47.

Esta Declaracin reemplaza en su totalidad la DPC 10 aprobada el 23 de


agosto de 1991. Quedan derogados los tres boletines de actualizacin de la
DPC-10 y las publicaciones tcnicas PT 19 y PT 14 en todo lo relacionado
con dicha declaracin.
48.
Cualquier declaracin o publicacin que haga referencia a las disposiciones
aqu derogadas, debe interpretarse segn esta declaracin.
49.
Se deben presentar estados financieros bsicos actualizados segn valores
determinados con base en, bien sea (a) el mtodo del nivel general de
precios, o (b) el mtodo mixto.
50.
Los estados financieros bsicos a que se refiere el prrafo anterior son el
balance general, el estado de resultados, el estado de movimiento de las
cuentas del patrimonio y el estado de flujo del efectivo. Los asientos
necesarios para incorporar los ajustes por inflacin en los estados
financieros, deben hacerse en los libros legales que lleva una entidad de
acuerdo con las disposiciones establecidas en el Cdigo de Comercio.
Actualmente la DPC-10 es sustituida por la NIC 29 (Informacin Financiera
en Economas Hiperinflacionarias).
DPC 11. Estado del flujo del efectivo
La informacin acerca de los flujos de efectivo es til porque suministra a
los usuarios de los estados financieros las bases para evaluar la capacidad
que tiene la empresa para generar efectivo y equivalentes al efectivo, as
como sus necesidades de liquidez. Para tomar decisiones econmicas, los
usuarios deben evaluar la capacidad que la empresa tiene para generar
efectivo y equivalentes al efectivo, as como las fechas en que se producen
y el grado de certidumbre relativa de su aparicin. De acuerdo con lo
establecido en la DPC-11, las actividades de operacin se definen como
todas aquellas transacciones que estn relacionadas con el giro principal de
operaciones del negocio, por tanto, el efectivo que se genera por ventas al
contado, es considerado como una actividad operativa o la cobranza de una
venta a crdito. Todas las operaciones relacionadas con el negocio, se
encuentran de alguna forma reflejada en la utilidad neta del perodo, por
tanto, esta seccin concilia el efectivo neto provisto por las operaciones.
Siguiendo con lo establecido en la DPC-11 Estado de Flujo del Efectivo, el
pronunciamiento indica en su prrafo 24 lo siguiente referente a las
actividades de operacin: Las actividades de operacin incluyen todas las
transacciones y otros eventos que no se definen como actividades de
inversin o financiamiento en este pronunciamiento. Usualmente incluyen la
produccin o entrega de bienes y la prestacin de servicios. Son
generalmente los conceptos que se incluyen
en la determinacin de la utilidad neta del ejercicio.
ACTIVIDADES DE INVERSIN Las actividades de inversin incluyen otorgar
y cobrar prstamos, adquirir o traspasar deuda o instrumentos de
participacin y la adquisicin de activos necesarios para la produccin de

bienes y servicios (distintos de los inventarios objeto del trfico de l


negocio).
En el rubro de actividades de inversin no existe una relacin directa en la
generacin o uso de efectivo por el giro principal de las actividades, como
es el caso de la compra de un valor negociable o la venta de un activo fijo,
pero est subyacente el objetivo de generar flujos para las operaciones.
Cuando una empresa adquiere una maquinaria, est invirtiendo en activos
que van a ser utilizados en las operaciones del negocio y que generarn
ingresos en un futuro cuando sean utilizados en la produccin de bienes
como es el caso de una empresa manufacturera. Otro tipo de activos fijos
como la compra de un lote de computadoras tambin se considera como
una actividad de inversin, cuando se efecta un desembolso de efectivo
para adquirirlos.
ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO Las actividades de financiamiento se
relacionan con operaciones que obtienen fondos de adquisicin de deudas o
la emisin de valores patrimoniales como son las acciones y de la aplicacin
o desembolso de fondos que son destinados para el pago de deudas o que
se relacionen con valores patrimoniales. La DPC-11 en su prrafo 31 define
las actividades de financiamiento de la siguiente manera: Incluyen la
obtencin de recursos de los accionistas y el rendimiento obtenido por su
inversin; la obtencin y el pago de prstamos u otra forma de cancelacin
de las obligaciones y la obtencin y pago de otros recursos
obtenidos de los acreedores mediante crditos a largo plazo.
Al igual que en los primeros dos casos, se deben distinguir ingresos de
efectivo de egresos de efectivo, los cuales son detallados en los prrafos 32
y 33 de la DPC-11. Actualmente la DPC-11 es sustituida por la NIC 07
(Estado de Flujo de Efectivo).
DPC 12. Tratamiento Contable De Las Transacciones En Moneda Extranjera Y
Conversin O Traduccin De Operaciones En El Extranjero
Esta Declaracin es aplicable a todos las entidades de cualquier naturaleza
y ramo; establece las reglas para registrar, contabilizar y presentar en los
estados financieros las operaciones en moneda extranjera efectuadas por
empresas venezolanas, as como para la traduccin a moneda nacional de
los estados financieros de filiales en el extranjero con el fin de incorporarlos
a los estados financieros consolidados de la empresa que informa. Una
entidad domiciliada en Venezuela debe usar la moneda nacional como
moneda funcional para sus estados financieros emitidos y publicados en
Venezuela. Si usa una moneda diferente para otros fines, esta Declaracin
requiere de la revelacin de la razn para usar esa otra moneda y paraqu
fines se utiliza. Las actividades en moneda extranjera de una entidad
venezolano se clasifican en dos categoras:
a) Transacciones en Moneda Extranjero: Son los intercambios de bienes y
servicios realizados, que pueden resultar en cuentos por cobrar o por pagar,
que son fijos en trminos de la moneda extranjera que ser recibida o
pagado. b) Operaciones en el Extranjera: Son participaciones en filiales o
afiliadas domiciliadas en el extranjero. Para poder incluir los estados
financieros de esas filiales o afiliadas en los estados financieros

consolidados de la entidad nacional que informa, deben traducirse a


moneda nacional los estados financieros de esas filiales o afiliadas segn se
explica en los prrafos 15 al 24. Esta Declaracin no se refiere a la
traduccin de los estados financieros de una entidad venezolana, de la
moneda nacional a otra moneda para la conveniencia de los lectores que
estn acostumbrados a esa otra moneda o para otros fines similares. Esta
Declaracin no sustituye a la Declaracin de Principios de Contabilidad No. 1
0 (DPC 10) ni los requerimientos de re expresin y actualizacin en ella
contenidos. La actualizacin por los ndices de precios del pas de origen y la
traduccin de estados financieros de filiales extranjeras es un requisito
previo para incorporarlos a los estados financieros consolidados de una
empresa venezolana segn lo establece la DPC 10 y sus boletines de
actualizacin, Actualmente la DPC-12 es sustituida por la NIC 21 (Efectos de
las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera).
DPC 13. Contabilizacin de Contratos de Construccin
Esta Declaracin trata de la contabilizacin de los contratos de construccin
en los estados financieros de los constructores. Para los fines de esta
Declaracin, un contrato de construccin es aquel relativo a la construccin
de un activo o de una combinacin de activos que conjuntamente
constituyen un solo proyecto. Como ejemplos de las actividades cubiertas
por tales contratos pueden mencionarse la construccin de desarrollos
inmobiliarios, puentes, presas, barcos, edificios y equipos y otros similares.
El aspecto que caracteriza a los contratos de construccin cubiertos por esta
Declaracin es el hecho que la fecha en la cual se inicia la actividad del
contrato y la fecha de terminacin de la actividad comprenden ejercicios
econmicos diferentes. La duracin especfica de la ejecucin del contrato
no se usa como un aspecto distintivo de un contrato de construccin. Los
contratos para el suministro de servicios quedan dentro del rea de esta
Declaracin hasta el grado en que se relacionan directamente con el
contrato de construccin de un activo. Como ejemplo de tales contratos de
construccin de servicios se encuentran los contratos para los servicios de
direccin, diseo y ejecucin de proyectos y para servicios de ingeniera
tcnica relacionados con la construccin de tales activos.
Tratamiento contable de los costos e ingresos de los contratos de
construccin
Los dos mtodos de contabilizacin de contratos que generalmente usan los
contratistas son el mtodo-"porcentaje de avance" y el mtodo "contrato
terminado". Bajo el mtodo porcentaje de avance, los ingresos se reconocen
a medida que se adelantan los trabajos de acuerdo con el contrato. El
porcentaje de avance calculado es la base para registrarla utilidad que
puede atribuirse a la proporcin del contrato terminado. Bajo el mtodo
contrato terminado, los ingresos se reconocen cuando el contrato est
totalmente o prcticamente terminado; esto es, cuando slo queda por
ejecutar una parte nfima de trabajo, excepto los vinculados al cumplimiento
de garantas. Los costos incurridos y los pagos progresivos recibidos se
acumulan durante el curso del contrato, pero, no se reconoce utilidad
alguna hasta que el contrato haya sido terminado.
Seleccin del mtodo

La seleccin del mtodo para contabilizar un contrato de construccin


depende del punto de vista tomado por el contratista en relacin con las
incertidumbres inherentes a las estimaciones de costo e ingresos del
contrato. Es preferible, cuando puedan hacerse estimaciones confiables, la
utilizacin del mtodo porcentaje de avance. Cuando un contratista usa un
mtodo para un contrato en particular, todos los otros contratos que renan
las mismos o similares condiciones debern contabilizarse por igual mtodo.
El mtodo de contabilizacin elegido por el contratista y los criterios
adoptados al seleccionar ese mtodo representa una poltica de contabilidad
que se aplica consistentemente. Actualmente la DPC-13 es sustituida por la
NIC 11 (Contratos de Construccin).
DPC 14. Contabilizacin de los Arrendamientos
El arrendamiento financiero reconocida por primera vez en la Legislacin
Tributaria Venezolana al incluirse su figura en la Ley de Impuesto a los
Activos Empresariales y su Reglamento. Contratos para la exploracin,
explotacin o para el uso de recursos naturales, tales como: petrleo, gas,
bosques, metales y otros derechos sobre minerales.
Acuerdos de licencias para conceptos, tales como: pelculas de cine,
grabaciones de cintas de video, obras de teatro, manuscritos, patentes y
derechos de autor Criterios de clasificacin de Arrendamiento Financiero La
determinacin de clasificar una operacin como de arrendamiento
financiero o de arrendamiento operativo, depende de la sustancia de la
transaccin ms que de la forma del contrato. El cumplimiento de al menos
una de las siguientes situaciones induce a la clasificacin de arrendamiento
financiero: a) El arrendamiento transfiere la propiedad del activo al
arrendatario al final del trmino del arrendamiento. b) El arrendatario tiene
la opcin de comprar el activo a un precio que se espera sea
suficientemente ms bajo que el valor razonable en la fecha en que la
opcin se pueda ejercer, de manera que, al inicio del arrendamiento, sea
razonablemente seguro que la opcin se ejercer. c) El plazo del
arrendamiento es igual o superior al 75% de la vida econmica del activo,
an si no se traspasa la propiedad. d) Al inicio del arrendamiento, el valor
presente de los pagos mnimos de arrendamiento equivale por lo menos al
90% del valor razonable del activo arrendado. e) Los activos arrendados son
de naturaleza especializada de manera que slo el arrendatario puede
utilizarlos sin que se hagan mayores modificaciones. Actualmente la DPC14 es sustituida por la NIC 17 (Arrendamientos).
DPC 15. Contabilizacin De Inversiones
Debido al proceso de globalizacin de la economa, es cada vez ms
frecuente que entidades venezolanas efecten inversiones directas en el
exterior, originndose filiales y afiliadas que mantienen sus registros de
contabilidad de acuerdo con los principios de contabilidad y la moneda de
los respectivos pases donde operan. 2. Estas inversiones estn expuestas a
fluctuaciones cambiarias, cuyos efectos relacionados con los activos y
pasivos se hace necesario analizar para registrarlas en los estados
financieros de la entidad venezolana. Esta declaracin es aplicable a las

inversiones temporales y permanentes, en Venezuela o en el exterior


incluyendo empresas tenedoras de acciones, bancos y otras instituciones
financieras, casas de bolsa, bolsa de valores y empresas de seguros. No es
aplicable a instrumentos financieros con pacto de retracto, ya que el fondo
econmico de estas transacciones est ms vinculado a operaciones de
crdito de dinero; tampoco tiene aplicacin a los contratos de seguros,
planes de pensiones, las opciones de compras de acciones, los fideicomisos
y los contratos de arrendamiento. Esta Declaracin regula: a) El
reconocimiento del costo de las inversiones b) El reconocimiento de las
ganancias o prdidas posteriores. c) El registro de las variaciones del precio
de los ttulos d) La venta de los ttulos Actualmente la DPC-15 es sustituida
por la NIC 39 (Instrumentos Financieros: Presentacin e Informacin
Financiera a Revelar).
NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIN FINANCIERA
NIIF 4, Contratos de Seguros: El objetivo de esta NIIF consiste en especificar
la informacin financiera que debe ofrecer, sobre los
contratos de seguro
, la entidad emisora de dichos contratos (que en esta NIIF se denomina
aseguradora
), hasta que el Consejo complete la segunda fase de este proyecto sobre
contratos de seguro. En particular, esta NIIF requiere: (a) Realizar un
conjunto de mejoras limitadas en la contabilizacin de los contratos de
seguro por parte de las aseguradoras. (b) Revelar informacin, en los
estados financieros de la aseguradora, que identifique y explique los
importes que se derivan de los contratos de seguro, a la vez que ayude a los
usuarios de dichos estados a comprender el importe, calendario e
incertidumbre de los flujos de efectivo futuros procedentes de esos
contratos.
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA
o
NIA 9, Documentacin:
Esta norma define documentacin
como los papeles de trabajo preparados u obtenidos por el auditor y
conservados por l para ayudar a la planificacin, realizacin, supervisin
procedimientos brindan la evidencia de auditora ms confiable con
respecto a ciertas afirmaciones. Adems esta norma contiene algunas
consideraciones sobre procedimientos de auditora diseados con el fin de
constituir una base razonable para concluir si las inversiones a largo plazo
estn contabilizadas de acuerdo con los principios de contabilidad
aplicables. NIA 6, Evaluacin De Riesgos Y Control Interno: El propsito de
esta Norma Internacional de Auditora es establecer normas y proporcionar
lineamientos para obtener una comprensin de los sistemas de contabilidad
y de control interno sobre el riesgo de auditora y sus componentes:

riesgo inherente

riesgo de control

riesgo de deteccin.

El auditor deber obtener una comprensin de los sistemas de contabilidad


y de control interno suficiente para planear la auditora y desarrollar un
enfoque de auditora efectivo. El auditor deber usar juicio profesional para
evaluar el riesgo de auditora y disear los procedimientos de auditora para
asegurar que el riesgo se reduce a un nivel aceptablemente bajo. NIA 15,
Auditora En Un Ambiente De Sistemas De Informacin Por Computadora:
Esta norma proporciona la orientacin necesaria para cumplir con los
principios bsicos de auditora cuando sta es llevada a cabo en un
ambiente computacional. A los fines de esta norma, existe un ambiente de
sistemas de informacin computarizada cuando un computador de cualquier
tipo o tamao es utilizado por la entidad en el procesamiento de
informacin financiera de importancia para la auditora, ya sea que el
computador es operado por la entidad o por un tercero. Enfatiza que el
auditor debera conocer en forma suficiente el hardware y los sistemas de
procesamiento para planificar el trabajo y comprender de qu manera
afectan al estudio y a la evaluacin del control interno y la aplicacin de los
procedimientos de auditora, incluyendo tcnicas asistidas por computador.
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD
NIC 16, Propiedad, Planta Y Equipo: La Norma Internacional de
Contabilidad16, establece el tratamiento para la contabilizacin de la
Propiedad, Planta y Equipo. Este tratamiento sirve para que los usuarios
de los Estados Financieros, puedan conocer la inversin que se ha hecho, as
como los cambios que se han presentado por deterioro, obsolescencia,
desapropiacin o por un intercambio de la Propiedad Plata y Equipo. A
dems, las entidades no solo deben aplicar las normas a los activos que se
encuentran en uso, sino tambin a los inmuebles El Decreto 2649, solo se
limita a resear algunas partes de la depreciacin, costo y vida til, lo cual
deja vacos en la contabilidad y no permite realizar una adecuada toma de
decisiones a la administracin. Por sus grandes diferencias se ha realizado
un paralelo que muestra cmo se maneja la contabilizacin en cada una de
las normas.
OBJETIVO
Demostrar a travs de un comparativo, los diferentes tratamientos que se
realizan para la Propiedad, Planta y Equipo, en el Decreto 2649 y la Norma
Internacional, NIC 16, adems de sus diferencias significativas. NIC 19:
Beneficio A Los Empleados: El objetivo de esta Norma es prescribir el
tratamiento contable y la revelacin de informacin financiera respecto de
los beneficios de los empleados. En el Pronunciamiento se obliga a las
empresas a reconocer: (a) un pasivo cuando el empleado ha prestado los
servicios a cambio de los cuales se le crea el derecho de recibir pagos en el
futuro; y (b) un gasto cuando la empresa ha consumido el beneficio
econmico procedente del servicio prestado por el empleado a cambio de
los beneficios en cuestin.
Alcance
1. Esta Norma debe ser aplicada por los empleadores al contabilizar los
beneficios de los empleados.

2. Esta Norma no trata de la informacin que deben suministrar los planes


de beneficios a los empleados (vase la NIC 26 Contabilizacin e
Informacin Financiera sobre Planes de Beneficios por Retiro).
3. Este Pronunciamiento se aplica a todos los beneficios de los empleados,
donde se incluyen los que proceden de: (a) Planes u otro tipo de acuerdos
formales celebrados entre una empresa y sus empleados, ya sea
individualmente, con grupos particulares de empleados o con sus
representantes. (b) Exigencias legales o acuerdos tomados en determinados
sectores industriales, por virtud de los cuales las empresas se ven obligadas
a realizar aportaciones a planes nacionales, provinciales, sectoriales u otros
de carcter multi-patronal. (c) Prcticas no formalizadas que dan lugar, no
obstante, a obligaciones de pago implcitas por la empresa. Las prcticas no
formalizadas dan lugar a obligaciones de pago implcitas, cuando la
empresa no tiene ms alternativa que hacer frente a los pagos derivados de
los beneficios comprometidos. Un ejemplo de la existencia de una obligacin
implcita es cuando un eventual cambio en las prcticas no formalizadas de
la empresa puede causar un dao inaceptable en las relaciones que la
misma mantiene con sus empleados.
NIC 37: Provisiones, Activos Contingentes Y Pasivos Contingentes:
Esta Norma (NIC 37) prescribe la contabilizacin y la informacin financiera
a suministrar cuando se haya dotado una provisin de pasivo, o bien cuando
existan activos y pasivos de carcter contingente, exceptuando los
siguientes: (a) Aqullos que se deriven de los instrumentos financieros que
se lleven contablemente segn su valor razonable; (b) Aqullos que se
deriven de los contratos pendientes de ejecucin, salvo si el contrato es de
carcter oneroso y se prevn prdidas. Los contratos pendientes de
ejecucin son aqullos en los que las partes no han cumplido ninguna de las
obligaciones a las que se comprometieron, o bien aqullos en los que ambas
partes han ejecutado parcialmente, y en igual medida, sus compromisos. (c)
Aqullos que aparecen en las compaas de seguro, derivados de las
plizas de los asegurados. (d) Y, por ltimo, aqullos de los que se ocupe
alguna otra Norma Internacional de Contabilidad.
CONCLUSION
Los Contadores Pblicos que deseen formar una firma, deben hacerlo con
miras a instaurar una organizacin de trabajo que mantenga con toda
claridad los objetivos de capacitacin, creatividad y calidad total, que
representan un engrane importante en el desarrollo y crecimiento de
nuestros clientes. Conforme se fue escribiendo la historia de la contabilidad,
la misma fue sufriendo avances realmente considerables hasta el da de
hoy, y aunque siempre fue una de las herramientas fundamentales del
desarrollo comercial, en la actualidad ha cobrado una importancia an
mayor ya que ningn comercio, negocio o empresa puede estar exento de
los sistemas de contabilidad. A travs de la historia de la contabilidad se
pudo lograr la definicin de sta
como el arte de registrar, resumir, y clasificar" significativamente y
utilizando

trminos monetarios todas aquellas operaciones, transacciones y sucesos


de carcter financiero, interpretando todos los resultados provenientes de
los mismos. De todas maneras, es importante que tengamos en cuenta que
en estos das que corren, la contabilidad ha tenido que convertir su
concepto de herramienta financiera para que as sea capaz de cumplir con
varias obligaciones tributarias.

You might also like