Julio 2015

INFORME

Riesgo de Fraude Empresarial

en Guatemala
2015

RIESGO DE FRAUDE EMPRESARIAL EN GUATEMALA

INTRODUCCIN
La actividad econmica mundial continuar
recuperndose en 2015, aunque de una forma
moderada, impulsada por la baja del precio
internacional del petrleo, pero con insuficiente
inversin. Los mercados que representan el 65%
de las exportaciones guatemaltecas (EE.UU.,
Mxico, Unin Europea, El Salvador y Honduras)
crecern en torno al 3% durante 2015, segn lo
proyectado por el FMI.
La economa guatemalteca creci 4,0% en 2014
y las expectativas de crecimiento del pas para
2015 son similares, registrndose una evolucin
del comercio exterior y los ingresos de remesas
familiares, que han propiciado una mejora
sostenida en el dficit en cuenta corriente.
En 2014, la inflacin se mantuvo en niveles bajos
y estables en las economas avanzadas, mientras
que en el resto de regiones se observaron
algunas presiones inflacionarias en la primera
parte del ao, que luego se moderaron. En el
caso de Guatemala la inflacin de 2014 fue de
2,95%.
Las reservas monetarias internacionales
continuaron reflejando una slida posicin
externa del pas y se espera que en 2015 contine
ese comportamiento, independientemente de
los procesos polticos internos.
La estabilidad macroeconmica y el crecimiento
de la economa guatemalteca ha sido la
caracterstica de los ltimos aos, post crisis
subprime. Desde el punto de vista regional
Guatemala es identificado como fuente de
oportunidades de negocios, esto ha llevado
al afianzamiento de empresas nacionales y
a la llegada de inversiones internacionales,
observndose un aumento sostenido de la
inversin extranjera directa, proyectndose
para 2015 un aumento del 8% respecto del ao
anterior.
El crecimiento lleva consigo asociadas
responsabilidades y riesgos. Salir a competir
como plaza de negocios internacional implica
adecuarse a estndares globales. En el pasado,
el fraude y la corrupcin eran considerados por
los empresarios como uno ms de los costos de
hacer negocios. Probablemente, aun existan
ejecutivos de la vieja guardia que sigan pensando
igual.

Los fraudes corporativos han provocado enormes prdidas a empresas, algunas hasta hacerlas
desaparecer. Estas prdidas se trasladaron a inversionistas, proveedores, bancos y comunidades
vinculadas. Tambin han destruido la reputacin de muchos Presidentes, Directores, CEOs, CFOs,
auditores internos, entre otros. Muchos de los cuales pagaron con crcel y sus propios bienes.
La internacionalizacin de la economa y de las empresas en Guatemala, nos lleva a reflexionar
acerca de la necesidad de adecuarse a las prcticas modernas en materia de fraude y corrupcin.
Consciente de esta necesidad, entendimos que como punto de partida primero haba que conocer la
dimensin del impacto del fraude y los abusos en las empresas en Guatemala.
El Informe sobre el Riesgo de Fraude Empresarial en Guatemala 2015, revela aspectos bsicos
relacionados con: si las empresas fueron vctimas de fraude, por qu monto, qu tipo de fraude y
cmo fue descubierto, y qu medidas tienen las empresas para mitigar el riesgo.
Es importante resaltar el hecho de la poca cultura de participacin del empresariado al respecto de
este tipo de encuestas, resaltando que la mayor cantidad de invitados no la realiz.
Esperamos que sta informacin sirva para orientar las estrategias tendientes a controlar y mitigar
los riesgos de fraudes en la gestin de sus negocios.

Antonio Posadas Fernando Gamiz

Socio de Consultora
Director de Fraudes, Investigaciones y Disputas
BDO Guatemala BDO Argentina

RIESGO DE FRAUDE EMPRESARIAL EN GUATEMALA

RESUMEN EJECUTIVO

METODOLOGA

En este informe acercamos la interpretacin del resultado de una encuesta

realizada a nivel nacional entre los meses de enero y mayo de 2015.

La encuesta de Riesgo de Fraude Empresarial en Guatemala 2015 tiene por

objetivo conocer el impacto del fraude entre las empresas que operan en
el pas. En el presente informe analizamos los resultados de la encuesta.
Adicionalmente, proponemos algunas prcticas tendientes a mejorar el
control interno y el fortalecimiento de la integridad corporativa.

El 50% de las personas encuestadas revelaron que sus organizaciones

fueron vctimas de fraude durante los ltimos 12 meses. En el 17,7%
de los casos, los daos econmicos superaron los US$ 100.000.Adicionalmente, el 48% de los encuestados considera que sus empresas
no estn preparadas para administrar riesgos de fraudes. Normalmente los
fraudes cometidos por la Alta Direccin y las Gerencias suelen provocar
los daos econmicos ms significativos, en el caso de Guatemala
detectamos que el 64% de los fraudes fueron cometidos por Directores
y Gerentes, siendo el conflicto de intereses el esquema de fraude ms
reportado entre niveles superiores de las organizaciones.
La malversacin de activos es el fraude ms frecuente, siendo los fraudes
con activos financieros los ms relevantes. La segunda causa de fraude
es la falsificacin de documentacin. Luego se ubican la corrupcin,
destacndose los sobornos.
El fraude fue principalmente interno (98%), cometido tanto por los
niveles superiores como por empleados de menor jerarqua. Aun en los
entornos gobernados por eficientes controles, dos personas en posiciones
claves pueden vulnerarlos.

Este estudio se realiz a partir de una encuesta respondida entre 108

directivos de las principales empresas guatemaltecas. Las empresas
representan en forma significativa todos los sectores de la economa,
con facturacin anual desde menos de US$ 10.000.- y hasta ms de US$
500.000.A los directivos consultados se le solicit responder un cuestionario
electrnico en forma confidencial. Las preguntas permitieron indagar
sobre su experiencia como vctimas de fraudes sufridos por sus empresas y
sus expectativas de riesgo frente a este costoso delito.
La encuesta se realiz entre los meses de enero y mayo de 2015, y fue
contestada por Directores (18%), CEOs (18%), Gerente de Operaciones
(12%) y otros ejecutivos (52%).

Posicin en la Organizacin

Si bien la deteccin en general se dio por una combinacin de medios,

todava el 40% de las empresas no implement medidas de deteccin
de fraudes, y un 56% no implement medidas en materia de seguridad
informtica. Cabe destacar que una parte significativa de los empresarios
no lograron establecer la duracin del fraude.

Presidente
Gerente General

Director

En materia de prevencin observamos que el 48% de los encuestados no

tiene un programa comprensivo de administracin de riesgos de fraude,
y un 42% no tiene ninguna medida preventiva contra acciones de fraude.
Es necesario que las empresas realicen una evaluacin acerca de cmo
se encuentran posicionadas para la administracin de este riesgo con la
finalidad de evitarlos y hacer ms confiable y eficiente su operacin.

Gerente de Operaciones
Gerente de Seguridad
Contralor
Otro

Industrias Encuestadas
Facturacin Anual
10%

14%

4%
4%
14%

4%

10%
4%
4%

4%
4%

4%
10%
Bancos
Seguros
Industria Automotriz
Industria Farmacutica / Qumica
Agricultura / Ganadera / Pesca
Produccin de Alimentos y Bebidas
Electrnica / Tecnologa
Construccin, Infraestructura y Desarrollos Inmobiliarios
Comunicaciones
Supermercados y Comercio en General

Menos de US$ 10,000.00

11.8%

Entre US$ 10,000.01 y US$ 50,000.00

64.6%

Entre US$ 50,000.01 y US$ 100,000.00

5.9%

Entre US$ 100,000.01 y US$ 500,000.00

5.9%

Ms de US$ 500,000.01

11.8%

10%
Hotelera / Turismo
Medios, Entretenimiento y Deporte
Logstica y Transporte
Servicios de Salud
Gobierno / Sector Pblico
ONG y Asociaciones sin Fines de Lucro
Educacin
Consultora en Fraude, Auditora, Legales
Otro

Cantidad de Empleados

Menos de 100

52%

Entre 101 y 1000

24%

Ms de 1001

24%

RIESGO DE FRAUDE EMPRESARIAL EN GUATEMALA

EL RIESGO DE FRAUDE
EMPRESARIAL EN
GUATEMALA

Fraude Empresarial
Guatemala 2015

INDUSTRIAS
Bancos
Seguros
Industria Automotriz
Industria Farmacutica / Qumica
Agricultura / Ganadera / Pesca
Produccin de Alimentos y Bebidas
Electrnica / Tecnologa
Construccin, Infraestrutura y Desarrollos Inmobiliarios
Comunicaciones
Supermercados y Comercio en General
Hotelera / Turismo
Medios, Entretenimiento y Deportes
Logstica y Transporte
Servicios de Salud
Gobierno / Sector Pblico
ONG y Asociaciones Sin Fines de Lucro
Educacin
Consultora en fraude, Auditora, Legales
Otro

Existen numerosas definiciones de fraude, desde legales

hasta acadmicas. El Blacks Law Dictionary define fraude
como: los mltiples medios por los cuales la ingenuidad
humana puede transmitir la propiedad sobre algo, los cuales
son preparados por un individuo para obtener una ventaja sobre
otro, mediante falsas indicaciones o supresin de la verdad.
Esto incluye todas las sorpresas, trucos, manipulaciones u
ocultamientos, y cualquier medio desigual por el cual el otro es
engaado.

4%
4%

El fraude corporativo es el que en particular afecta a las

empresas. Directamente vinculado a la gestin interna se
encuentra el llamado fraude ocupacional. La Association
of Certified Fraud Examiners define al fraude ocupacional
la utilizacin de la posicin laboral para el enriquecimiento
personal a travs del uso intencional de los recursos de la
organizacin en beneficio propio (fuente: Report to the
Nation 2014, ACFE). En el fraude ocupacional el empleado
viola el compromiso fiduciario con su empleador.
Como resultado de nuestra encuesta, los ejecutivos de las
principales empresas de Guatemala han manifestado que el
72% de las compaas no tienen programas comprensivos
para administrar los riesgos de fraudes, y 42% afirma
no disponer de ninguna medida de prevencin contra el
fraude, as como en un 56% tampoco respecto de medidas
vinculadas a la seguridad informtica.
El temor aparece fundado principalmente en el hecho
de que el 50% de las compaas encuestadas ha sufrido
al menos un fraude durante 2014, de los cuales un 64%
afirm haber detectado ms de un caso durante el periodo
analizado.

10%

4%
4%

10%
10%

4%
4%
4%

24%

La principal caracterstica del fraude es la clandestinidad.

A diferencia del crimen callejero, que es violento y visible,
el defraudador intenta mantener oculto su accionar por el
mayor tiempo posible. La consecuencia es que cuando se
descubre un fraude, solo se puede dimensionar esa parte,
como en el clsico ejemplo de la punta del iceberg, la
parte importante quizs nunca se llegue a revelar. Muchos
casos importantes, comienzan por el descubrimiento de
un caso en apariencia menor, pero que es el hilo conductor
a esquemas ms complejos de complicidades y perjuicios
relevantes para la compaa. Por otra parte, el obviar
perseguir fraudes menores, es abrir la puerta para que los
defraudadores se animen a ms. En esencia, no hay fraudes
pequeos, sino aquellos que no han tenido tiempo de
crecer.

10%

4%

28%

12

14%
14%

15

Est preparada su organizacin

con un programa comprensivo
de administracin de riesgos de
fraudes?
Si
No
No Sabe

48%

Muchos casos importantes, comienzan por el descubrimiento

de un caso en apariencia menor, pero que es el hilo
conductor a esquemas ms complejos de complicidades y
perjuicios relevantes para la compaa.

Medidas de Prevencin de Fraude que poseen las organizaciones

24%
Due Diligence rutinarios de empleados y proveedores
(Pre y Post Incorporacin)

4%

Capacitacin Anual Obligatoria sobre conducta tica

14%
4%
0%

Polticas de incentivos y de proteccin a denunciantes

12%
Ninguna

42%

Medidas de Seguridad informtica en las organizaciones

Capacitacin y Concientizacin frecuente de los usuarios de medios
electrnicos
Auditora Forense de Sistemas

6%
8%

Sistemas de Monitoreo continuos para la deteccin temprana de actividades

sospechosas o inusuales

30%

Ninguna

56%

RIESGO DE FRAUDE EMPRESARIAL EN GUATEMALA

Su organizacin fue vctima de fraudes durante el 2014?

El costo del fraude

En Guatemala, la encuesta revela que el costo suele ser alto. En los casos
identificados, el 60% registr prdidas que superaron los US$10.000 por
incidente.

50%

No
Si

50%

Cuntos incidentes de fraude fueron detectados?

Hasta 1

36%

Entre 2 y 5

Ms de 10

8%
01

Entre US$ 10,000.01 y US$ 50,000.00

32%

Entre US$ 50,000.01 y US$ 100,000.00

12%

Entre US$ 100,000.01 y US$ 500,000.00

8%

Ms de US$ 500,000.01

8%

sino aquellos que no han

tenido tiempo de crecer.

8%

40%

No hay fraudes pequeos,

48%

Entre 6 y 10

Hasta US$ 10,000.00

02

03

04

05

RIESGO DE FRAUDE EMPRESARIAL EN GUATEMALA

cmo fueron cometidos los fraudes

A efectos de facilitar su estudio, hemos dividido los esquemas en que los fraudes fueron cometidos
en categoras segn el cuadro adjunto:

la colusin
Se entiende por colusin al tipo de fraude en el
cual dos o ms personas se ponen de acuerdo
para engaar u obtener una ventaja injusta de
otra persona u organizacin. La colusin entre
empleados suele ser el mtodo utilizado para
evadir controles internos bien diseados.

los defraudadores
Hasta ahora hemos visto qu tipos de fraudes
son los ms comunes en Guatemala y cmo
se cometieron. El anlisis de los perfiles de los
defraudadores tiene por objeto reconocer a los
individuos detrs de los fraudes.
Por qu la gente comete fraude?

El siguiente grfico ilustra la distribucin de los casos de fraude reportados en la encuesta:

20
Sobornos
Acuerdo entre Proveedores

15

Malversacin de Fondos
Fraude en Facturacin, Descuentos y Reembolsos
Fraude en Cuentas por Cobrar
Fraude en Compras y Contrataciones

10

Fraude en Recursos Humanos

Reembolsos de Gastos
Inventarios

Uso Personal de Bienes

Entrega de Obras, Servicios o Mercaderas de baja calidad

4%
12%
0%
4%
12%
8%
12%
8%
0%
4%
16%
4%
4%
8%
4%

Alteracin / Manipulacin de Estados Financieros o de Gestin

El fraude ocupacional es producto de la

combinacin de tres factores: presin, oportunidad
percibida y la habilidad de racionalizacin o
justificacin de las acciones.
La presin acta en las personas como disparador
de una conducta fraudulenta. Esta puede ir desde
el deseo de incrementar sus bienes hasta las
necesidades causadas por deudas, vicios o metas
de produccin inalcanzables. Estos elementos
son indicadores que necesitan ser evaluados
frecuentemente.
La presin o motivacin no actan en forma
aislada. Un individuo bajo presin necesita una
oportunidad real o percibida. Usualmente, los
individuos conocen bien el funcionamiento y las
debilidades de los sistemas de control interno y
pretenden vulnerarlo.

RIESGO DE FRAUDE EMPRESARIAL EN GUATEMALA

Por ltimo, el individuo necesita conciliar su

conducta a travs de un proceso de racionalizacin
o auto justificacin: todos lo hacen, me explotan,
es un prstamo, entre otras. De ah la importancia
de la percepcin interna de tolerancia cero al
desvo respecto de las conductas ticas.

La edad de los responsables

El 60% de los casos detectados de fraude fueron cometidos por personas de entre 30 y 50
aos. Esto puede estar asociado a que entre esas edades, las personas asumen puestos de
responsabilidad que los ponen en posiciones de cometer fraudes sin mayor capacidad de
ocultarlos.
12%

Segn las empresas encuestadas:

28%

Cuestin de gnero?
El gnero del defraudador tambin fue motivo
de anlisis, resultando que el 88% de los casos
fueron cometidos por hombre y el resto por
mujeres. Indicara esto que las mujeres son ms
honestas que los hombres? No hay fundamento
para responder apropiadamente esta pregunta.
Sin embargo, si observamos que los puestos
de decisin en las empresas son ocupados en
su mayora por hombres, podra explicarse la
disparidad en el resultado. A medida que ms
mujeres van ocupando ms puestos de autoridad
de las organizaciones podramos esperar una
mayor paridad en el resultado de esta pregunta.

28%

Menos de 30 aos
Entre 31 y 40 aos
Entre 41 y 50 aos
Ms de 50 aos

32%

medidas antifraude
El fraude es un riesgo que la empresa necesita administrar y mitigar. Para esto, las empresas
implementan un sistema de prevencin, deteccin y respuesta conocido como Administracin de
Riesgo de Fraude.

80
60

Prevencin

40

En materia de prevencin, el estudio concluye que el 40% de las empresas encuestadas en

Guatemala no disponen de ninguna herramienta de deteccin de fraudes. Solamente el 10%
manifiesta disponer de lneas ticas.

20
0

88%

12%

La posicin de los responsables

La mayora de los fraudes fueron cometidos por
niveles la alta gerencia. Usualmente el costo de
los fraudes cometidos por Directores y Gerentes
tienen un impacto mayor por incidente, y esto se
debe directamente a que tienen mayor nivel de
decisin.
Directores y Alta Gerencia

33%

Gerencia Media y Supervisin

25%

Empleados

30%

Proveedores

4%

Clientes

4%

Terceros No Relacionados

4%

Educacin
En Guatemala, los responsables de los fraudes son
mayoritariamente universitarios.
universitario

64%

Secundaria

32%

Primaria

0%

No Sabe

4%

Canales de denuncia annimas

10%

Auditora continua (auditora frecuente de grandes volmenes de informacin a travs de indicadores)

16%

Monitoreo continuo (actividad responsabilidad de la alta gerencia para asegurar el funcionamiento de los procesos)

28%

Auditoras de cumplimiento segn leyes de anticorrupcin

6%

Ninguna

40%

Respecto de los mecanismos de respuesta a detecciones de fraude, el 54% de las compaas no

cuentan con un programa que les permita administrar estos casos.

54%
16%
22%
18%
20%
20%
Sistema de administracin de casos
Medidas para la preservacin de evidencia (fsica y electrnica)
Protocolos de investigacin
Protocolos de rendicin de cuentas, sanciones, comunicacin, acciones judiciales
Anlisis de lecciones aprendidas
Ninguna

RIESGO DE FRAUDE EMPRESARIAL EN GUATEMALA

Deteccin

La mayora de las empresas optaron por el despido inmediato del

involucrado, aunque tambin otras medidas fueron adoptadas:

La mayora de los casos son detectados a partir de informantes a travs

de lnea tica y otros mtodos de denuncias. En muchos casos, las
expectativas del pblico y los ejecutivos son mayores respecto a la funcin
de auditora interna en materia de fraude. Cuando se detecta un caso,
debido al desconocimiento de la funcin del auditor interno, la pregunta
recurrente es, por qu no lo vieron los auditores? La funcin primaria
del auditor interno es evaluar y asesorar. Trabaja por muestras y existen
diferencias metodolgicas entre su trabajo y el trabajo de un investigador
de fraudes.
En el caso de Guatemala se observa que solo el 20% de los casos
detectados son investigados por especialistas en Fraude.

Despedido de los Responsables

44%

Denuncia Judicial / Policial

24%

Cambios en los Procesos

24%

Sanciones internas a Supervisores

0%

Recupero de Bienes

0%

Ninguna

8%

Por otro lado, los encuestados ponderaron al monto defraudado como

principal costo del Fraude.

Quin realiza las investigaciones de fraude en la organizacin?

4%

4%

36%

internamente por Auditora interna

10%

internamente por la Gerencia

16%

Externamente por los Auditores

28%

Externamente por Expertos en Fraudes Corporativos

(por ejemplo, CFE, CFCS, FCPA, etc.)

6%

otro

40%

El siguiente grfico refleja en opinin de los encuestados cules habran

sido las debilidades que facilitaron la comisin de actos de fraude y
corrupcin, en el que se destacan con un 74% las deficiencias de control
interno

12%

El Monto Defraudado
Los Gastos de Investigacin (externos e internos)
Costos de Acciones Judiciales
Impacto Reputacional Negativo en la Organizacin

20%

12%

Atencin de las Autoridades y Reguladores

Afectacin a Nuevas Inversiones
Desprestigio de la Alta Gerencia

12%

A su vez el Robo de informacin confidencial con el 52% fue considerada

la principal consecuencia en los casos de fraude detectados.

52%
2%
10%
30%
30%

24%

28%
36%
30%

12%

22%

8%
4%

74%

Sabotaje informtico / denegacin de los servicios informticos o de comunicaciones

Violacin a la privacidad de datos sensibles
Preeminencia jerrquica de los niveles superiores sobre controles internos

Intercepcin no autorizada de comunicaciones o transmisin de datos sensibles

Colusin entre miembros de la organizacin

Robo de servicios informticos o mal uso de los mismos

Colusin entre empleados y terceras partes

Robo de equipamento informtico (hardware)

Otro

Negocio Riesgoso
Otro

RIESGO DE FRAUDE EMPRESARIAL EN GUATEMALA

Para qu quiero un canal de denuncias?

No vemos en beneficio, tenemos una lnea de denuncias y no es
efectiva, un servicio externo es caro, sufrimos fraudes pequeos. En
una investigacin reciente, un fraude importante se haba mantenido
oculto durante 4 aos, debido a que el personal tema represalias.
De haber contado con una lnea tica, el fraude se habra detectado
mucho antes y el impacto reducido. Una lnea tica interna puede ser
infectiva por insuficiente difusin o desconfianza. Actualmente, son la
principal herramienta de prevencin y deteccin de fraudes corporativos.
Numerosas firmas las han implementado y se espera se dupliquen este
ao. Su costo es bajo, menor al gasto en caf y fotocopias. Detecta
fraudes oportunamente, disuade a empleados y proveedores desleales,
provee informacin crtica al Comit de Auditora, al CEO y a los auditores
internos. Su utilidad se extiende a situaciones de alto riesgo reputacional
y financiero: bullying, discriminacin, acoso sexual, fallas de seguridad,
calidad. No hay fraudes chicos, sino aquellos sin oportunidad de crecer.
Una lnea tica administrada profesionalmente cumple con este propsito.

Administracin de Riesgos de Fraude

Desde fines de la dcada de 1990, se han ido revelando numerosos
fraudes corporativos que consumieron empresas, ahorros e inversiones,
y empleos. Falsificacin de estados financieros, pago de sobornos,
lavado de dinero y financiamiento de terrorismo, sobrefacturacin,
desembolsos fraudulentos, manipulacin de adquisiciones y desvo de
fondos formaron parte del men de escndalos difundidos. Accionistas,
pequeos ahorristas, empleados, proveedores, bancos, clientes y las
comunidades, donde estas empresas funcionaban, vieron repentinamente
que sus intereses haban sido significativamente afectados. Si algo qued
establecido es que todas las organizaciones estn expuestas al fraude.

La ola de desconfianza generada afect a directorios, alta gerencia y

auditores, hallados responsables tanto directos como indirectos de los
escndalos, provocando la respuesta de reguladores.
La reaccin fue la de tolerancia cero al fraude y la corrupcin, dando as
nacimiento a una batera de normativas entre las que se destacan leyes
como Sarbanes-Oxley (SOX), UK Antibribery Act, la Convencin en Contra
del Soborno de la Organizacin para la Cooperacin y Desarrollo (OCDE)
y el resurgimiento de la ya vieja conocida Foreign Corrupt Practices Act
(FCPA).
Estas normativas otorgan a los Directores y la Alta Gerencia, la
responsabilidad de prevenir, detectar y disuadir el fraude y la corrupcin
en sus organizaciones. Reconocen al riesgo de fraude como una realidad
que expone a las compaas a prdidas. Este riesgo, como cualquier otro
riesgo, debe ser gestionado, es decir, gobernado.
En la actualidad, la complejidad de las empresas y los negocios hace
necesario que estos sean dirigidos y controlados bajo un efectivo sistema
de gobierno corporativo, el cual involucra el conjunto de polticas, normas
y procedimientos a travs de los cuales se establecen los objetivos de la
organizacin, los roles de la alta gerencia y la forma de relacionase con el
directorio, accionistas, acreedores, clientes, y comunidad afectados por
las actividades de la organizacin. La administracin del riesgo de fraude
es parte de la gestin de un buen gobierno corporativo. Comprende un
conjunto de actividades tendientes a la prevencin, deteccin y respuesta
ante incidentes de fraudes y corrupcin.
Siendo el fraude una realidad que afecta organizaciones, sus directores,
gerentes, auditores y empleados necesitan entender cules son los tipos
usuales de fraudes y por qu las personas los cometen.

10

RIESGO DE FRAUDE EMPRESARIAL EN GUATEMALA

Prevencin y Deteccin

Mejores Prcticas

Vista la relevancia que el fraude tiene para las organizaciones, stas

necesitan desarrollar un plan proactivo para prevenir y minimizar el
impacto que pudiese darse. Un plan para administracin de riesgo de
fraude comprende cinco principios claves:

Al realizarse un anlisis de brechas, el evaluador tendr en cuenta las

medidas de prevencin, deteccin y respuesta implementadas por la
organizacin:
P
 revencin: controles diseados para mitigar el riesgo de ocurrencia;
por ejemplo: relevamientos de la efectividad de programa antifraude,
implementacin de un cdigo de tica, implementacin de evaluaciones
de antecedentes ticos de empleados, proveedores y clientes, existencia
de poltica de comunicacin y entrenamiento en materia de tica y
fraude y los procesos especficos de control de riesgos.
D
 eteccin: procedimientos orientados a la identificacin de fraudes
una vez que ocurrieron; por ejemplo: auditora interna, monitoreo de
actividades, lneas ticas y auditora forense proactiva.
No obstante, detectar fraudes no es la responsabilidad primaria del
auditor interno, entre un 10 y 15% de los casos son detectados a travs
de su trabajo. Las lneas ticas han demostrado una gran efectividad en la
deteccin. Estadsticamente, el 50% de los casos son detectados por esta
va. La lnea tica consiste en un conjunto de canales de comunicacin, por
los cuales el empleado puede informar a su empleador sobre situaciones
sospechosas de fraude y corrupcin, sin temor a represalias. La auditora
forense proactiva es la identificacin de indicadores o red flags para
promover una investigacin. El auditor forense es un investigador de
fraudes con formacin contable, que combina tcnicas de investigacin
con sus conocimientos de auditora.
Respuesta: medidas correctivas y remediacin de los daos causados por
un fraude; por ejemplo: protocolos de investigaciones, auditoras forenses
y planes de accin.

El diseo del efectivo programa requiere un directorio con buenas

prcticas de gobierno, incluyendo directores independientes, definir quin
controla el flujo de informacin y agenda, acceso a la gerencia y asesores
externos, quines son los responsables independientes de los comits de
auditora, compensaciones, nombramientos y otros.
El directorio debera conocer cules son los riesgos de fraude inherentes
al negocio, supervisar la evaluacin y la consideracin del fraude en los
planes estratgicos, revisar informes de riesgos de fraudes, polticas
y actividades de control, supervisar el sistema de control interno de
la organizacin y proveer a los auditores externos con evidencia de su
actividad relacionada con la administracin del riesgo de fraude.
Estas responsabilidades usualmente recaen en el Comit de Auditora,
compuesto por directores independientes, al menos uno con experiencia
en auditora. En otros casos, las organizaciones crean un Comit de tica
o Conducta, o un Comit de Fraude y Corrupcin, cuyas caractersticas
siguen las del Comit de Auditora. Muchas veces los miembros de este
ltimo, en caso de coexistir, suelen formar parte de ambos comits.
Consciente o inconscientemente las organizaciones tienen ciertos
mecanismos tendientes a prevenir y detectar fraudes. De ah surge que
la primer necesidad de un Comit, ser la de realizar una evaluacin o
diagnstico de las polticas y actividades vigentes, conocido como anlisis
de brechas, identificando la necesidad de complementarlas o mejorarlas
en comparacin con las mejores prcticas de negocios.

Toda organizacin est expuesta al riesgo de fraude. La experiencia

de los ltimos 15 aos demuestra que no hay empresas inmunes. No
importa el tamao ni la localizacin. Muchos empresarios han cado en
el error de considerar al fraude como un costo de hacer negocios, como
un fenmeno cultural que vara en su intensidad segn la sociedad. Lo
cierto es que el fraude es altamente costoso y afecta no slo a la empresa,
sino a sus empleados, proveedores, bancos, clientes y comunidad en la
que desarrolla sus actividades. Dirigir y controlar una empresa significa
tambin gestionar el riesgo del fraude.

RIESGO DE FRAUDE EMPRESARIAL EN GUATEMALA

Por qu las personas comenten fraudes?

Donald Crassey fue un socilogo americano intrigado por el fenmeno del
fraude. En la dcada de 1940 condujo un estudio entre 200 reclusos por
fraude, a los que llam violadores de confianza. En su estudio encontr
tres caractersticas en comn presentes en los casos de fraude estudiados:
presin o motivacin, oportunidad percibida y habilidad de racionalizar la
conducta.1
La presin o motivacin estn dadas por problemas financieros no
compartibles. Estos problemas pueden estar generados por deudas,
enfermedades, adicciones como el juego o las drogas, o simplemente la
avaricia.
Por s sola, la existencia de una motivacin no lleva a la persona a cometer
el fraude, el defraudador tiene que percibir que tiene una oportunidad,
la cual se compone de dos elementos claves, informacin general y
conocimientos tcnicos.
Por ltimo, el defraudador necesita conciliar su conducta. En un proceso
inconsciente en el que el defraudador no se ve a s mismo como un
delincuente y se justifica. Este proceso es definido como la habilidad de
racionalizar.
La presin o motivacin estn dadas por problemas financieros no
compartibles. Estos problemas pueden estar generados por deudas,
enfermedades, adicciones como el juego o las drogas, o simplemente la
avaricia.
Por s sola, la existencia de una motivacin no lleva a la persona a cometer
el fraude, el defraudador tiene que percibir que tiene una oportunidad,
la cual se compone de dos elementos claves, informacin general y
conocimientos tcnicos.
Por ltimo, el defraudador necesita conciliar su conducta. En un proceso
inconsciente en el que el defraudador no se ve a s mismo como un
delincuente y se justifica. Este proceso es definido como la habilidad de
racionalizar.

Efectiva planificacin de investigaciones

internas
Cuando una empresa u organizacin recibe la noticia de que ha sido
afectada por un fraude, ya sea por medio de una denuncia, de los controles
gerenciales, un hallazgo de auditora o simplemente por casualidad, se
genera una serie de eventos y reacciones internas que pueden definir el
xito o el fracaso de su investigacin.
Las primeras 24 48 horas son definitorias. En ese momento surgen
preguntas como: Y ahora qu hacemos? Tenemos procedimientos para
esto? Cmo evitamos que el responsable se entere que ya sabemos? Qu
accin es prioritaria? Tenemos la gente preparada para investigar? Vamos a
necesitar expertos? A dnde podemos recurrir por ayuda?

1 El Dinero de Otros: Un Estudio de la Psicologa Social del Fraude (Other Peoples

Money: A Study in the Social Psycholgy of Embelezzlement)

11

Como auditores internos, es muy probable que el Directorio, el Comit

de Auditora o la Gerencia General nos encarguen con la tarea y si sale
mal, con la responsabilidad. Es por eso que tenemos que tomar control
de la administracin del caso y bajar la ansiedad que este genera. La
sobre reaccin por parte de la alta gerencia es uno de los mayores riesgos
que pueden daar la evidencia, ahuyentar a testigos y alertar a los
responsables internos y externos del fraude. En esta etapa inicial, tambin
hay que ser muy juiciosos y abstenerse de hacer acusaciones infundadas.
En esta etapa contamos con indicios, sospechas y sospechosos, pero an
hay que completar la investigacin que va a aportar la evidencia suficiente
y vlida para respaldar una acusacin. Por ltimo, existirn presiones
en contra de proceder con la investigacin, con distintas excusas, como
costos, beneficios, oportunidad. Como auditores internos, tenemos que
influir para que se haga todo lo posible por investigar. No existen los
fraude pequeos, solo existen fraude que no tuvieron tiempo de crecer.
El mensaje que se enva al no investigar un fraude, es la invitacin a
cometerse nuevos y ms grandes fraudes.
Toda investigacin va a estar orientada a responder que paso, quien es el
responsable, cuando y donde sucedi. Es lo conocido como la regla de las
4W, del ingls what, who, when and where. Asimismo, toda investigacin
comprender de 4 etapas: Pre-investigacin, Planificacin, Investigacin y
Post-investigacin.
Los primeros factores a considerar van a ser la ubicacin de la informacin
dentro de la compaa, las leyes y regulaciones locales que pueden afectar
o condicionar la investigacin, y las leyes de privacidad que limiten la
obtencin de informacin.
En esta etapa el investigador debe precisar claramente cul es la
naturaleza del fraude sospechado, es decir si se trata de un fraude interno,
externo o colusin, es soborno y corrupcin, apropiacin indebida de
activos o falsificacin de informacin financiera. Tambin debe identificar
quienes son los sujetos primarios de la investigacin, aquellos que
son sospechados como responsables directos, as como aquellos que
son considerados participes secundarios. Asimismo debe determinar
cules son las son las locaciones relevantes involucradas en el caso, ya
que probablemente deba incluir viajes o recursos locales en su plan.
Adicionalmente, con relacin a los sujetos y las locaciones, el investigador
tendr que averiguar si existen antecedentes de investigaciones
involucrando tanto a los mismos sujetos y/o locaciones, as como si
existen otros sujetos o locaciones que podran estar tambin involucradas.
Por ltimo, el investigador necesita sabe quines son sus contactos.
De principal importancia resulta para el investigador conocer cul es la
cultura en la empresa respecto al hecho detectado, as como saber cul
ser el estndar de prueba, y fundamentalmente cual ser el tiempo
disponible para la investigacin, cules son nuestros plazos.
El investigador entonces deber trazar una ruta o gua del caso, que
incluir la definicin del alcance y los objetivos de la investigacin,
el presupuesto, los recursos y el tiempo disponible, tareas previas
y planificacin de la investigacin, ejecucin de los procedimientos
investigativos y presentacin de los resultados.
Usualmente las investigaciones se realizan por tres motivos: Mandar un
mensaje, recuperar lo perdido y venganza, siendo esta ltima la peor de
todas. Independientemente lo que moviliza a la alta gerencia a proceder,
el investigador debe considerar cul es el objetivo de la investigacin
en trminos profesionales. Entre los objetivos podemos considerar los
siguientes: determinar si es una conducta activa, asegurar la evidencia,
prevenir y/o minimizar prdidas, reducir riesgos, recuperarar activos,

12

RIESGO DE FRAUDE EMPRESARIAL EN GUATEMALA

determinar razones, promover cultura antifraude y proteger la compaa,

entre otros.
Una vez clarificado el objetivo, el investigador debe determinar el
alcance de la investigacin, es decir qu conductas y bajo qu periodo
va a conducir la revisin. El alcance puede ser modificado segn las
circunstancias.
Asimismo tiene que tener certeza sobre a quin o quines mantener
informado sobre el avance y los resultados de la investigacin, definir
miembros y tareas asignadas, prever temas operativos, establecer lnea de
autoridad, determinar el curso de accin, adaptar los recursos disponibles
y preparar a la organizacin para la investigacin. Esto ltimo es de
particular importancia, dado que las investigaciones en empresas que
no estn acostumbradas a las mismas, suelen generar ansiedad entre
las gerencias involucradas o con conocimiento, y suele comprometer la
necesaria confidencialidad de los procedimientos. Asimismo, es necesario
alinear expectativas entre lo esperado y lo posible.
En numerosas ocasiones, una investigacin requiere la participacin
de profesionales de distintas especialidades, aun sin experiencia en
investigaciones. El equipo debe reunir conjuntamente suficientes
conocimientos de la organizacin y la industria, aspectos contables y de
auditora y de sistemas, temas legales y de reglas de evidencia, leyes de
privacidad, entendimiento de factores motivacionales, manejo de tcnicas
de entrevistas y habilidades de interaccin humana y comunicacin.
El equipo podr estar constituido por Certified Fraud Examiners, auditores,
representantes de las reas de legales, recursos humanos, administracin,
operaciones, seguridad, sistemas y de ser necesario expertos externos. El
equipo conformado siempre debe contar con un lder con experiencia y
formacin en investigaciones.
Una discusin habitual es si la investigacin ser mejor realizada si se
realiza con personal de la firma o se contrata externamente. Cada opcin
tiene sus ventajas. Los recursos internos, por ejemplo los auditores, tienen
un conocimiento ms profundo de la organizacin, de sus operaciones,
conocen a las personas. En cuanto a recursos externos, suelen ser ms
especializados y complementar la insuficiente experiencia de los recursos
internos en el manejo de investigaciones, otro factor de decisin a favor de
la contratacin externa suele estar relacionado con la intencin de firma
de incrementar la percepcin de independencia y objetividad. Esto se da
ante reclamos a los aseguradores, presentaciones judiciales o cuando los
involucrados son personal de alto nivel dentro de la firma. Otro motivo
para tercerizar es no distraer a los auditores del cumplimiento de su plan
anual.
Cuando se conforme el equipo siempre considere el tamao del mismo,
ms gente no necesariamente suma ms; verifique la existencia de
conflictos de intereses entre los candidatos y los sujetos o reas afectadas
por el fraude; asegrese que no existan problemas de reporte, que los
recursos que vienen de otras reas no reporten avances o resultados a sus
gerentes, sino que toda informacin revelada est a cargo del lder; defina
bien objetivos y necesidades de la investigacin, reclute miembros por sus
conocimientos; y asegure la integracin entre los mismos.
En cambio nunca elija miembros en razn de amistad o para pagar
favores; personas negativas o conflictos de personalidad; no se base
en intereses personales o corporativos; gente relacionada al sujeto
investigado o el denunciante, jams desconsidere gente con capacidades
especiales, ni incluya gente indiscreta.

RIESGO DE FRAUDE EMPRESARIAL EN GUATEMALA

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Preservacin de Pruebas
Al inicio de cada investigacin, se corren riesgos de eliminar, contaminar o
alterar evidencia. Los protocolos deben establecer los pasos para notificar
a los empleados la suspensin de la destruccin intencional o accidental
de registros relevantes cuando la necesidad de la preservacin surge.
Al planificar se define el alcance de la evidencia a preservar (emails, chats,
mensajes de voz, carpetas compartidas, back ups, documentos); examinar
cmo la informacin fluye en la compaa, determinar cmo seleccionar
documentos relevantes y desarrollar un procedimiento para preservar
dicha informacin.
Procedimientos: El investigador va a incluir entre los procedimientos a
realizar como primer paso revisar la denuncia, entrevistar al denunciante
siempre que est dispuesto o ubicable, determinar documentos e
informacin crticos, obtener documentos y registros asociados a
actividad sospechada, identificar y entrevistar potenciales testigos,
analizar y concluir, y determinar siguientes acciones.
Mtodo de la Teora del Fraude: En casos complejos de fraude, el uso de
la teora del fraude como metodologa resulta caso indispensable. Todo
fraude comienza con la asuncin de que algo malo ha ocurrido en base a
informacin disponible. Luego la asuncin es probada para determinar si
es o no probable. La metodologa involucra cuatro pasos:
1. Analizar la informacin disponible,
2. Crear una hiptesis,
3. Probar la hiptesis; y
4. Redefinir y enmendar la hiptesis.
Analizar la informacin disponible: al iniciar una investigacin
invariablemente el investigador necesita revisar la informacin ya
disponible y lo actuado por otras partes en relacin a la investigacin; por
ejemplo, auditora, la administracin, polica.
Crear una hiptesis: la hiptesis siempre va a ser el peor escenario.
Despus de analizar la informacin, el investigador determinar qu fraude
o fraudes se habran cometido, cmo se realiz y quines lo cometieron.
Probar la hiptesis: luego el investigador realizar los procedimientos
planificados para obtener la evidencia necesaria, ya sea documental o
testimonial.
Redefinir y enmendar la hiptesis: durante la prueba de la hiptesis
originalmente formulada, el investigador podr determinar si los hechos
confirman o no un determinado escenario. En ese caso, la hiptesis deber
ser revisada y re-testeada. Obviamente, si los hechos conocidos son
testeados con resultados negativos, podra ser que en tal caso el fraude no
existi o no puede ser probado.
Acerca del autor:

Fernando Gmiz
Director Fraudes Investigaciones y Disputas de BDO
Fernando es Contador Pblico de la Universidad de Buenos Aires,
Certified Fraud Examiner, Certified Risk Management Associate y
Forensic CPA. Posee adems un Posgrado en tica y Compliance de
la Unversidad del CEMA.

Colaboracin de:
Fernando Peyretti, Investigador Senior de BDO

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