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EJERCICIOS DE CONTABILIDAD
NDICE
CAPITULO I
DOCTRINAS CONTABLES
Pg.
1.
Conceptos y caractersticas
........................................................ 6
2.
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados
.................. 7
3.
Normas contables
.................................................................... 9
4.
Aplicacin prctica de los principios contables
.............................. 14
5.
Aplicacin prctica de las normas contables
.............................. 15
CAPITULO II
SISTEMAS CONTABLES
1
Conceptos generales
.................................................................. 16
2
Tipos de Sistemas
.................................................................. 17
3
Sistema Centralizador
.................................................................. 17
4
Planes y Manuales de Cuentas
......................................................31
5
Flujo de la documentacin mercantil
............................................ 34
CAPITULO III
1.
Conceptos Generales
..................................................................... 35
2.
Caja
............................................................................................36
2.1
Concepto
2.2
Control Interno
2.3
Fondo Fijo
3.
Banco
..............................................................................................38
3.1
Conceptos
3.2
Alternativa para realizar una Conciliacin Bancaria
3.3
Aplicacin prctica del Procedimiento N 1
3.4
Ejemplos de partidas que participan en una
conciliacin
3.5
Anlisis posterior al desarrollo de una conciliacin
3.6
Papeles de trabajo
4.
................... 43
Conceptos
Mtodos para determinar los Deudores Incobrables
5.
Letras por Cobrar
...................................................................47
5.1
Conceptos generales
5.2
Contabilizaciones
5.3
Letras enviadas a notara
5.4
Letras protestadas
5.5
Letras en cobranza judicial
5.6
Letras en mora
5.7
Secuencia de las Letras por Cobrar
6.
Existencias
................................................................................. 59
6.1
Conceptos
6.2
Control de las Existencias
6.3
Inventario Fsico
6.4
Valorizacin de las Existencias
6.5
Mtodos de Valorizacin de las Existencias
6.6
Correccin Monetaria de las Mercaderas
Nacionales
6.7
Correccin Monetaria de las Mercaderas
Importadas
6.8
Situaciones Especiales en la Correccin Monetaria
de las Mercaderas
6.9
7.
Gastos Anticipados
..................................................................... 72
7.1
Concepto
7.2
Mtodos de Registro y Ajustes al Final del Ejercicio
7.3
Correccin monetaria del saldo de la Cuenta de
Gastos Anticipados
8.
Activo Fijo
................................................................................. 74
8.1
Conceptos Generales
8.2
Elementos constitutivos del costo de un bien del
Activo Fijo
8.3
Compras por Leasing
8.4
Correccin monetaria del Activo Fijo
8.5
Depreciaciones
8.6
Situaciones especiales
8.7
Ventas de bienes del Activo Fijo
8.8
Castigos y mermas del Activo Fijo
9.
Otros Activos
................................................................................. 90
9.1
Conceptos generales
9.2
Activos Intangibles: Concepto y tratamiento
9.3
Correccin monetaria de los activos intangibles
9.4
Amortizaciones
CAPITULO IV
1.
Conceptos generales
..................................................................... 94
2.
Pasivo Circulante
..................................................................... 94
2.1
Tratamiento contable
2.2
Clasificacin segn naturaleza de la obligacin
2.3
Correccin monetaria de las obligaciones
3.
Provisiones
.............................................................................. 99
3.1
Concepto
3.2
Tratamiento contable
3.3
Contabilizaciones y Ajustes
4.
Ingresos Anticipados
...................................................................103
4.1
Concepto
4.2
Mtodos de Registro y Ajustes al Final del Ejercicio
4.3
Correccin Monetaria de los Ingresos Anticipados
5.
Pasivo a Largo Plazo
.....................................................................105
5.1
Conceptos
5.2
Clasificacin segn la Naturaleza de la Obligacin
5.3
Obligaciones por emisin de ttulos de crdito
5.4
Correccin monetaria de los Pasivos a Largo Plazo
6.
Operaciones de Leasing
....................................................................109
6.1 Concepto y Caractersticas
6.2
Tipos de Operaciones de Leasing
6.3
Tratamiento Contable del Leasing Financiero
6.4
Correccin Monetaria y Depreciacin, desde el
punto de vista del Leasing Financiero
CAPITULO V
PATRIMONIO
1.
Conceptos generales
.................................................................119
2.
Clasificacin y Estructura del Patrimonio
..............................119
3.
Contabilizaciones de Iniciacin de Actividades
..............................122
4.
Contabilizaciones de Utilidades Retenidas y Reservas
.................123
5.
Correccin monetaria del Capital Propio Tributario
.................125
6.
Distribucin de Resultados
........................................................130
CAPITULO VI
1.
Conceptos generales
.....................................................................131
2.
Clasificacin
..............................................................................132
3.
Tratamiento contable
.....................................................................134
4.
Remuneraciones
........................................................134
4.1
Conceptos
4.2
Aspectos Generales
4.3
Clculo y presentacin de una Liquidacin de
Sueldo
4.4
Contabilizacin de las remuneraciones
CAPITULO VII
1.
Aplicacin de Principios Contables
...........................................143
2.
Sistema Centralizados
.................................................................144
3.
Conciliaciones Bancarias
........................................................156
4.
Cuentas por Cobrar
.....................................................................164
5.
Letras por Cobrar
.....................................................................165
6.
Valorizacin de Existencias
........................................................167
7.
Correccin Monetaria de las Mercaderas Nacionales
.................175
8.
Correccin Monetaria de las Mercaderas Importadas
.................183
9.
Gastos Anticipados
....................................................................192
10.
11.
12.
13.
14.
15.
16.
17.
18.
Activo Fijo
.................................................................................1
93
Activos Intangibles
....................................................................201
Provisiones .........................................................................
....203
Ingresos Anticipados
................................................................204
Pasivo a Largo Plazo
................................................................207
Operaciones de Leasing Financiero
..........................................209
Patrimonio .........................................................................
........218
Remuneraciones
......................................................................224
Honorarios .........................................................................
........228
ANEXOS
CAPTULO PRIMERO
DOCTRINAS CONTABLES
1.
Conceptos y Caractersticas
Definicin de Contabilidad
Ciencia, arte o tcnica. La ciencia que trata de la informacin y control de hechos econmicos y
financieros, procurando los medios de organizacin y administracin ms adecuados para llevar
cuenta clara y exacta de las operaciones que se realizan y de sus resultados.
Objetivos
Informar y controlar estos hechos econmicos y financieros.
Informacin
Conjunto organizado de datos, analizados y procesados para ser comunicados.
Usuarios de la Informacin
- Internos
- Externos
Caractersticas de la Informacin Contable
7
a.
b.
c.
d.
e.
f.
g.
h.
i.
2.
Objetividad:
Objetividad: tender a presentar la realidad tal como fue.
Relevancia:
Relevancia: debe satisfacer razonablemente las necesidades. Mostrar los hechos
relevantes solamente.
Utilidad:
Utilidad: ser til para la toma de decisiones.
Oportunidad:
Oportunidad: En tiempo y lugar adecuado.
Precisin:
Precisin: ir desde el estrecho limite de la aproximacin buscando la exactitud.
Integrada:
Integrada: debe ser completa.
Claridad:
Claridad: fcil de comprender y accesible.
Suficiente:
Suficiente: cantidad adecuada para los requerientes.
Prudencia:
Prudencia: exponer con cautela y precaucin. Mantener siempre un equilibrio.
Objetividad:
Objetividad: Los cambios en activos, pasivos y patrimonio deben ser contabilizados tan
pronto sea posible medir esos cambios objetivamente.
2.11
Criterio prudencial:
prudencial: La medicin de recursos y obligaciones en la Contabilidad,
requieren que sean incorporadas estimaciones, para los efectos de distribuir costos,
gastos, e ingresos entre perodos de tiempo relativamente cortos y entre diversas
actividades. La preparacin de estados financieros, por lo tanto, requiere que un criterio
sano sea aplicado en la seleccin de la base a emplear para lograr una decisin prudente.
Esto involucra que ante dos o ms alternativas, debe elegirse la ms conservadora. Este
criterio no debe ser afectado por la presuncin que los estados financieros podran ser
preparados en base a una serie de reglas inflexibles. En todo caso los criterios adoptados
deben ser suficientemente comprobables para permitir un entendimiento del razonamiento
que se aplic,
2.12
2.13
Uniformidad:
Uniformidad: Los procedimientos de cuantificacin utilizados deben ser uniformemente
aplicados de un perodo a otro. Cuando existan razones fundadas para cambiar de
procedimientos, deber informarse este hecho y su efecto.
2.14
2.15
Dualidad econmica:
econmica: La estructura de la Contabilidad descansa en esta premisa (partida
doble) y est constituida por:
a.
b.
3.
2.16
2.17
2.18
Exposicin:
Exposicin: Los estados financieros deben contener toda la informacin y discriminacin
bsica y adicional que sea necesaria para una adecuada interpretacin de la situacin
financiera y de los resultados econmicos del ente a que se refieren.
Normas Contables
Cuando hablamos de normas contables nos estamos refiriendo a ciertos procedimientos que, con
el carcter de reglas a seguir, han sido adoptadas por algn organismo que tiene competencia para
ello y a los cuales, en consecuencia, deben ajustarse tanto las entidades como los profesionales de
la contabilidad. As por ejemplo, el Colegio de Contadores dicta normas que son de cumplimiento
obligatorio para los contadores colegiados.
Las normas deben corresponder a procedimientos o reglas a seguir para cumplir cabalmente con
los objetivos de la informacin contable. Sin embargo, no siempre el enunciado de las normas
seala un procedimiento a seguir, sino ms bien constituye una declaracin de tipo general, que
no es otra cosa que una reiteracin de conceptos propios de los objetivos de la contabilidad, o
bien que estn contenidos en los principios o postulados.
10
Las normas contables representan el consenso variable en el tiempo, respecto a cules recursos y
obligaciones econmicas deben ser registrados como activos y pasivos, qu cambios en stos
deben ser reflejados, cmo los activos y pasivos y cambios en stos deben ser medidos, qu
informacin debe ser dada a conocer y en qu forma y qu tipo de estados financieros deben ser
preparados. Estas normas pueden ser clasificadas en dos grupos:
3.1
3.2
Generales
Especficas
3.1
Relativo al patrimonio
Presentar en forma sencilla y clara el patrimonio invertido por los accionistas,
socios u otros aportantes, ya sea a travs del aporte de activos o de utilidades no
distribuidas, sobre una base acumulada, e indicando mediante una nota a los
estados financieros, todos los cargos y abonos registrados en las cuentas
patrimoniales durante el o los perodos cubiertos. La estructura de las cuentas de
patrimonio y su presentacin en los estados financieros tienen por objeto dar
cumplimiento a las disposiciones legales pertinentes y a las necesidades de la
entidad.
11
3.2
A.2
A.3
A.4
A.5
A.6
A.7
Relativo al patrimonio
12
B.1
B.2
B.3
B.4
B.5
B.6
B.7
13
C.2
C.3
C.4
C.5
C.6
D.2
El pasivo exigible a corto plazo debe incluir los montos a pagar dentro de
un ao o al final del ciclo de operaciones de la entidad, clasificacin que
debe ser consecuente con aquella dada al activo disponible, realizable y
transitorio. Deben mostrarse en forma separada las obligaciones segn
14
D.3
4.
D.4
D.5
D.6
g. La posibilidad de comparar el costo de venta de un perodo con otro sin que exista ningn
tipo de distorsin, debido a que en ambos ejercicios se aplicaron los mismos procedimientos
para su determinacin. Principio de Uniformidad.
Uniformidad.
5.
15
El presentar dentro del Pasivo Circulante las deudas con los proveedores de mercaderas en la
cuenta Proveedores separado de las deudas con el Estado por los impuestos adeudados a
esa misma fecha en la cuenta IVA por Pagar es una aplicacin de la norma contable
especfica D.2.
CAPTULO SEGUNDO
SISTEMAS CONTABLES
1.
Conceptos generales
16
ENTORNO
ENTRAD
ASALID
A
PROCESO
SALIDA
RETROALIMENTACIN
COMPONENTES DE LOS
SISTEMAS
SISTEMA EMPRESA
SISTEMA CONTABLE
Entradas
Hechos econmicos
(transacciones).
Proceso
17
Salidas
Retroalimentacin
Entorno
2.
Informacin econmica
financiera.
Tipos de sistemas
En cuanto a los sistemas contables propiamente tal, pueden existir grandes variaciones entre uno
y otro, principalmente en los registros, su estructura y el flujo de informacin a travs del
procesamiento de datos. Entre los ms conocidos estn:
A.
B.
C.
3.
Sistema Jornalizador
Sistema Centralizador
Sistema Diario Mayor
18
3.1
3.2
3.3
TOMA DE
INVENTARIO
DOCUMENTO
S
MERCANTILES
INVENTAR
IO
INICIAL
LIBRO
BALANCE
L. A.
COMPRA
S
L. A.
VENTAS
L. A.
REMUNE
RACION
ES
L. A.
CAJA
L. A.
BANCOS
19
LIBRO
DIARIO
LIBRO
MAYOR
L. A. DE
MAYORES
INFORMES
PRELIMINARES
AJUSTES
FINALES
(TRIBUTARIO
SY
FINANCIERO
S)
INFORMES
FINALES
3.3
20
Dar derecho al Crdito Fiscal los documentos que acrediten el crdito fiscal,
est sealado en el Art. 25 de la Ley : "Para hacer uso del crdito fiscal, el
contribuyente deber acreditar que el impuesto le ha sido recargado en las
respectivas facturas, o pagado segn los comprobantes de ingreso del impuesto
tratndose de importaciones, y que estos documentos han sido registrados en los
libros especiales que seala el Art. 59. En el caso de impuestos acreditados con
factura, stos slo podrn deducirse si se hubieren recargado separadamente en
ellas."
El asiento de centralizacin es realizado en un Comprobante Contable de
Traspaso, un ejemplo es el siguiente:
COMPROBANTE DE TRASPASO
FECHA:
NUMERO:
CDIGO
DESCRIPCIN
DEBE
HABER
21
Mercaderas
99.999.999
Maquinarias
99.999.999
Gastos Generales
99.999.999
Reparaciones varias
99.999.999
99.999.999
Proveedores
99.999.999
Acreedores Varios
99.999.999
Totales
GLOSA: Centralizacin de las compras del mes de................., segn Libro Auxiliar de Compras desde los folios N ....... al N...........
PREPARADO POR:
3.4.2
REVISADO POR:
V B
2.
22
3.
Este libro puede ser dividido al registrar las facturas en forma separada de las
boletas y de stas ltimas se obtiene un resumen al final de cada mes que se
adicionar a las facturas.
Los mismos aspectos legales que le afectaron al Libro de Compras, afectan al
Libro de Ventas, segn corresponda y adems de los sealados en el Art. N 52
del D.L. 825 respecto de la emisin de documentos: "Las personas que celebren
cualquier contrato o convencin debern emitir facturas o boletas, segn el caso,
por las operaciones que efecten. Esta obligacin regir an cuando en la venta
de los productos o prestacin de servicios no se apliquen los impuestos de esta
Ley, incluso cuando se trate de convenciones que versen sobre bienes o servicios
exentos de dichos impuestos."
COMPROBANTE DE TRASPASO
FECHA:
NUMERO:
CDIGO
DESCRIPCIN
DEBE
Clientes
99.999.999
99.999.999
HABER
Ventas
99.999.999
Ventas Exentas
99.999.999
99.999.999
99.999.999
23
Costo de Ventas
99.999.999
Mercaderas
99.999.999
99.999.999
99.999.999
Mercaderas Exentas
99.999.999
99.999.999
Totales
GLOSA: Centralizacin de las ventas del mes de................., segn Libro Auxiliar de Ventas
Desde los folios N ....... al N...........
PREPARADO POR:
3.4.3
REVISADO POR:
V B
Clsica
Tabular
Americano
24
2.
25
Al igual que los anteriores a lo menos una vez al mes se precede a realizar el
asiento de centralizacin al Libro Diario en un Comprobante Contable de
Ingreso.
COMPROBANTE DE INGRESO
FECHA:
NUMERO:
CDIGO
DESCRIPCIN
DEBE
Caja
99.999.999
Banco de Chile
99.999.999
Proveedores
99.999.999
99.999.999
HABER
Caja
99.999.999
99.999.999
Clientes
99.999.999
Totales
GLOSA: Centralizacin del movimiento de fondos del mes de................., segn Libro Auxiliar de Caja desde los folios N ....... al N...........
26
PREPARADO POR:
3.4.4
REVISADO POR:
V B
Giros de cheques
Comisiones por Cobranzas
Intereses por prstamos
Gastos de protestos
Gastos Bancarios
En general otras operaciones que rebajen la disponibilidad en banco.
COMPROBANTE DE EGRESO
FECHA:
NUMERO:
CDIGO
DESCRIPCIN
Proveedores
DEBE
HABER
99.999.999
27
99.999.999
99.999.999
99.999.999
Banco de Chile
99.999.999
Banco Santander
99.999.999
Banco BCI
99.999.999
Totales
GLOSA: Centralizacin del movimiento de egresos bancarios del mes de................., segn
Libro Auxiliar de Bancos desde los folios N ....... al N...........
PREPARADO POR:
REVISADO POR:
V B
3.4.5
28
COMPROBANTE DE TRASPASO
FECHA:
NUMERO:
CDIGO
DESCRIPCIN
DEBE
Remuneraciones
99.999.999
Asignaciones
99.999.999
99.999.999
HABER
99.999.999
99.999.999
99.999.999
99.999.999
99.999.999
Totales
GLOSA: Centralizacin de las remuneraciones del mes de................., segn Libro Auxiliar
Remuneraciones desde los folios N ....... al N...........
PREPARADO POR:
REVISADO POR:
V B
29
3.4.6
Una vez finalizada esa tarea, al igual que los anteriores a lo menos una vez al
mes se precede a realizar el asiento de centralizacin al Libro Diario en un
Comprobante Contable de Ingreso.
30
COMPROBANTE DE TRASPASO
FECHA:
NUMERO:
CDIGO
DESCRIPCIN
DEBE
Honorarios
99.999.999
Gastos Generales
99.999.999
99.999.999
HABER
99.999.999
99.999.999
99.999.999
Totales
GLOSA: Centralizacin de los impuestos retenido del mes de................., segn Libro Auxiliar de Impuestos Retenidos desde los folios N ....... al N...........
PREPARADO POR:
REVISADO POR:
V B
31
4.
Plan de Cuentas
b.
c.
Plan de Cuentas
Un Plan de Cuentas es una nmina de las cuentas que utiliza o utilizar la empresa, en
atencin al giro y tipo de operaciones que realiza, ordenndolas y codificndolas de
acuerdo a parmetros previamente definidos. Por tanto, cada entidad confecciona su Plan
de Cuentas pensando en sus requerimientos de informacin y control adems, del grado
de anlisis que se desee sobre el registro de las operaciones.
La necesidad de definir un buen Plan de Cuentas parte desde el inicio de actividades, ya
que con ello permite una mejor planificacin y organizacin de la informacin requerida.
Los requisitos que debe cumplir un Plan de Cuentas para que cumpla con su objetivo
son:
a.1
a.2
Que sea prctico, vale decir, que en su confeccin se haya considerado las
posibilidades materiales de que dispone la empresa para ponerlo en prctica y si
dispone del personal adecuado para su puesta en ejecucin.
a.3
Que sea flexible, o sea, que no slo se adapte a la situacin presente de la entidad,
sino tambin a las modificaciones futuras.
32
1.
ACTIVO.
11.
ACTIVO CIRCULANTE.
111.
Financiero.
111.1
111.2
111.3
111.4
111.5
12.
ACTIVO FIJO
121
122
123
124
b.
Caja.
Bancos Nacionales
111.2.1
Banco de Chile
111.2.2
Banco Santander
111.2.3
Banco de Santiago
Bancos Extranjeros
Valores Negociables
Deudores por Ventas
Terrenos
Edificios
Maquinarias
123.1
123.2
123.3
Vehculos
124.1
124.2
124.3
124.4
Maquina elaboradora
Mquina envasadora
Mquina selladora
Automviles
Camionetas
Furgones
Camiones
Manual de Cuentas
Este manual tiene como finalidad el de establecer el uso correcto de las cuentas
previamente definidas en el Plan de Cuentas, determinar el cmo y dnde registrar los
distintos hechos econmicos que afectan a la empresa, ste se divide en:
b.1
Uso de cuentas, indica el objetivo de cada cuenta creada, las operaciones por las
cuales se cargar o abonar, segn corresponda y la relacin que tendrn entre s
las cuentas.
33
b.2
c.
Usuarios Internos:
-
c.2
Usuarios Externos:
-
5.
Informes de Caja
Informes de Ventas (metas, avances, logros, etc.)
Informe de Deudores por Ventas (recuperabilidad, mora presunta, etc.)
Otros informes internos.
Balance General
Estado de Resultados
Estado de Flujo de Efectivo
Notas Explicativas a los Estados Contables
Declaraciones.
34
CAPTULO TERCERO
ANLISIS DE LAS CUENTAS DE ACTIVO
1.
Conceptos generales
El activo es un conjunto de bienes o derechos que posee una entidad, sea que los tenga
fsicamente o bien se los deban. De acuerdo a las caractersticas de estos bienes o derechos se
agrupan bajo un mismo ttulo y las ordena de acuerdo a la finalidad con que se confecciona el
estado, es decir, la clasificacin depende directamente de la funcin. La ms usada es la
Clasificacin Financiera. En ella se ordena el Activo segn su liquidez o disponibilidad,
disponibilidad,
partiendo desde lo ms disponible hasta llegar a lo de ms difcil liquidacin y tambin de
acuerdo al objetivo que se tuvo al momento de su adquisicin.
El Activo Circulante Corresponde a todas aquellas partidas que representan bienes o valores en
permanente conversin como consecuencia del ciclo comercial o de produccin a que se dedica la
empresa. Representan disponibilidad, bienes que pueden convertirse en disponible con el curso
normal de los negocios con un mximo de un ao a contar de la fecha del balance.
A modo de ejemplo se mencionan:
-
Caja
Banco
Cuentas por cobrar
Clientes o Deudores por ventas
Letras por cobrar
Mercaderas o Existencias
Gastos Anticipados
El Activo Fijo corresponde a las propiedades fsicas tangibles, adquiridas o fabricados para ser
usados o explotados en forma permanente (ms de un ao) en el desarrollo de sus actividades y
que normalmente no son de fcil liquidacin. Ejemplos de activo fijo son:
-
Terrenos
Edificios
Muebles
Maquinarias
Instalaciones
35
Vehculos
Bodegas
Bienes Races
Por ltimo los Otros Activos se incluyen aquellos activos que no se pueden clasificar en los
rubros anteriores. Su caracterstica es que no sern vendidos o consumidos dentro del plazo de un
ao a contar de la fecha de los estados financieros. A modo de ejemplo se sealan los siguientes:
2.
Derechos de Llave
Derechos de Patentes de Invencin
Gastos de Organizacin y Puesta en Marcha
Inversiones en Empresas Relacionadas
Inversiones en Otras Sociedades
Cuenta Caja
2.1
Concepto
Esta cuenta de Activo Circulante, es la de ms alta liquidez o convertibilidad, por cuanto
representa los fondos que pueden ser invertidos en forma inmediata. El control de estos
valores se puede realizar de dos formas: una de ellas es a travs de la creacin de fondos
fijos
fijos o caja
caja chica
chica para ser utilizados en el pago de gastos menores. Otra forma de
control es a travs de la realizacin de arqueos
arqueos de caja
caja los que permiten tomar
conocimiento fsico de los valores existentes en el lugar donde se encuentre la caja
principal y los correspondientes fondos fijos, de manera de comparar el resultado de esta
operacin con los saldos contables a esa misma fecha y comprobar que los valores
indicados tienen representatividad en especies valoradas.
2.2
Control Interno
Una de las tcnicas de auditora ms utilizadas para controlar la existencia de los valores
representativos de dinero en efectivo que deben constituir el inventario de la caja, esta
tcnica denominada Arqueo
Arqueo de Fondos,
Fondos, consiste en el recuento de dichos valores para
confrontar los resultados con los saldos que entrega la contabilidad para dicha cuenta a
una misma fecha.
Por tanto, el Arqueo de Caja corresponde al recuento de efectivo, cheques y cualquier
otro valor representativo de dinero que se encuentre en la caja al momento de efectuar el
procedimiento de arqueo.
Las caractersticas de ste son:
a.
b.
Se debe hacer en presencia del responsable de la custodia de los valores, con ello
se evita que cualquiera diferencia de dinero sea imputada a los responsables del
recuento, debido a que el encargado no estaba presente.
36
c.
d.
En caso de existir ms de una caja las cuales estn ubicadas en lugares distintos,
el arqueo debe ser simultneo, con ello se evita que se cubran diferencias entre
ellas.
Se debe considerar como dinero, en el recuento, slo el efectivo y los cheques , la
existencia de otros documentos que representen valores debern ser evaluados si
estn autorizados o no.
e.
f.
El saldo contable de esta cuenta y el total que entregue el arqueo deben coincidir, si se
establecieran diferencias, debern determinarse las causas y proceder a los ajustes
contables, si corresponden.
2.3
3.
a.
b.
c.
d.
Cuenta Banco
37
3.1
Conceptos
Representa la o las cuentas corrientes bancarias que posee la entidad,
registrando en su debe los depsitos o aumentos y en su haber los
giros de cheques o disminuciones .
La tcnica de control interno ms adecuada para esta cuenta es la realizacin de un
procedimiento denominado conciliacin
conciliacin bancaria.
bancaria.
Una Conciliacin Bancaria tiene como objetivo el de comparar la informacin de los
registros contables (Libro Mayor de Banco, Libretas Aux. de Banco, etc.) de las cuentas
corrientes bancarias con la informacin recepcionada de las distintas entidades
financieras, verificando con ello que los saldos sealados por la contabilidad se ajustan a
los valores indicados en las cartolas bancarias entregadas por la entidad financiera.
Se da como algo normal que existan diferencias entre la informacin bancaria y la
contable, esto se da debido a ciertas situaciones, como por ejemplo:
-
Se toma como base la informacin de la entidad bancaria y de ser necesario realizar los
asientos de ajustes pertinentes en los registros contables, a travs de un anlisis y lograr
la igualdad con los registros contables.
3.2
Procedimiento N 3:
Se parte con ambos saldos en forma paralela para llegar a cifras iguales entre ambos.
39
Saldo s/Banco
........................ $ XXXXX
Ms
Abonos contables no
registrados en la
Cartola Bancaria.
........................ $ XXXXX
............................$ XXXXX
............................$ XXXXX
............................$ (XXXXX)
==
b.
c.
40
d.
Uno de los antecedentes que queda como resultado de una conciliacin bancaria
es el listado de cheques girados y no cobrados, por lo tanto deber verificarse si
los cheques pendientes, de la conciliacin anterior, ha esta fecha han sido
cobrados. De no ser as formarn parte de un nuevo listado.
e.
f.
menos :
-
h.
i.
j.
41
3.4
3.5
3.6
i.
ii.
Papeles de Trabajo
Para apoyar el desarrollo de una conciliacin bancaria, esta se puede efectuar utilizando
hojas de trabajo que apoyen la realizacin de esta tcnica, es por ellos que se propone una
en el Anexo N 7.
4.
Concepto
Representa el derecho que tiene la empresa sobre terceras personas
con las cuales realiza operaciones comerciales del giro. Normalmente
representa un crdito simple otorgado por la empresa. Por un lado
aumenta por las ventas que realiza la empresa bajo este esquema y
por otro disminuye cuando estas personas cancelan sus deudas .
Esta cuenta tiene generalmente un registro auxiliar de mayor donde se lleva analizada la
situacin de cada cliente, es decir, se lleva una cuenta corriente de cada uno de ellos. Por
42
4.2
Por muy estudiada y cuidadosa que sea la poltica de crditos aplicada por la entidad, es
normal que algunos clientes resulten insolventes y sea imposible recuperar los crditos
que se les han entregado. De lo anterior se deriva que es indispensable ajustar la cuenta
Clientes de modo que los estados financieros registren la verdadera situacin de la
empresa con relacin a las cobranzas a efectuar en el prximo perodo y adems, el saldo
informado en el balance corresponda a un valor lo ms aproximado a la realidad del
activo que se podra recuperar como tal.
Mtodos para determinar los Deudores Incobrables
Esta situacin originada por los clientes incobrables se puede resolver de dos maneras:
4.2.1
Mtodo Directo
Mtodo Indirecto
Mtodo Directo
Como primera medida para regularizar la cuenta Clientes, al confeccionar la
nmina de los clientes con las sumas adeudadas por cada uno a la fecha de los
estados financieros, se debe sealar la antigedad de las mismas y cualquier otro
tipo de informacin que permita apreciar la situacin crediticia. A continuacin
corresponder hacer un estudio para determinar cuales son los clientes que son
totalmente incobrables. Una vez determinado a aquellos deudores insolventes se
deben eliminar de la cuenta contable debido a que su saldo esta aumentando
ficticiamente un activo, situacin que deber regularizarse eliminando a esos
clientes que no se les podr cobrar su deuda, esta contabilizacin provocar dos
efectos:
a.
b.
CDIGO
DESCRIPCIN
DEBE
HABER
99.999.999
Clientes
99.999.999
Totales
GLOSA: Contabilizacin del castigo por los clientes insolventes del perodo comprendido
entre el ....................... y el ...................................
PREPARADO POR:
REVISADO POR:
V B
Mtodo Indirecto
Normalmente a la fecha de los estados financieros no es posible conocer con
precisin cuales de los deudores resultar incobrable, especialmente con los
otorgados los ltimos meses, esto porque muchos de ellos aun no estn vencidos.
Lo anteriormente expuesto da origen a establecer un mtodo indirecto para
reflejar esta situacin. Se comienza haciendo una apreciacin del porcentaje del
saldo de la cuenta Clientes que se estima el monto de los clientes que
resultarn incobrables. La apreciacin para determinar el porcentaje se har
tomando como antecedentes la experiencia sobre la materia en ejercicios
anteriores, la situacin econmica por la que atraviesa el comercio en ese
momento y otros datos que permitan evaluar en la forma ms precisa posible el
monto de las deudas incobrables del respectivo ejercicio comercial.
Al aplicar el porcentaje sobre el saldo de la cuenta Cliente se obtendr el
monto estimado de los deudores incobrables a contabilizar con cargo a la cuenta
de prdidas Castigos
Castigos Deudores Incobrables
Incobrables y abono a una cuenta deudora
especial y complementaria de la cuenta principal Clientes denominada
Estimacin Deudores Incobrables
Incobrables o Provisin
Provisin Deudores Incobrables,
Incobrables,
que tendr tratamiento de una cuenta de pasivo, pero su clasificacin
corresponder a la misma que tiene la cuenta principal que complementa, es
decir, se clasifica como Activo Circulante.
44
Que el monto de los deudores que han resultado incobrables sea inferior
al monto contabilizado en la cuenta Estimacin Deudores Incobrables.
En este caso el excedente se abona a una cuenta de resultado (en este caso
es una ganancia) llamada Ajustes
Ajustes de Balances Anteriores
Anteriores y
Clientes, cargndose la cuenta Estimacin Deudores Incobrables.
b.
La misma explicacin cabe para este mtodo cuando un cliente castigado nos
cancele el total o parte de su deuda original, siempre que ya se haya eliminado de
la cuenta Clientes. En este caso los valores recibidos en el pago se abonan a la
cuenta de ganancia Recuperacin
Recuperacin deudas castigadas
castigadas o bien, tambin podr
utilizarse la cuenta Ajustes
Ajustes de Balances Anteriores.
Anteriores.
COMPROBANTE DE TRASPASO
FECHA:
NUMERO:
CDIGO
DESCRIPCIN
DEBE
HABER
99.999.999
99.999.999
Situacin a.
Estimacin Deudores Incobrables
99.999.999
45
99.999.999
Clientes
99.999.999
Situacin b.
Estimacin Deudores Incobrables
99.999.999
99.999.999
Clientes
99.999.999
Situacin c.
Estimacin Deudores Incobrables
99.999.999
Clientes
99.999.999
TOTALES
GLOSA: Contabilizacin del castigo por los clientes insolventes del perodo comprendido
entre el ....................... y el ...................................
PREPARADO POR:
5.
REVISADO POR:
V B
Conceptos generales
Representa los documentos (letras) firmados por terceras personas a
favor de la empresa, por un lado aumenta cuando se recepcionan las
letras y disminuyen cuando nos cancelan el documento.
Los documentos son una fuente de financiamiento importante para la empresa porque
constituyen activos ms lquidos, es decir, son ms fcil de transformar en dinero.
Adems, tienen un mayor respaldo legal que los hace ms exigibles que una deuda simple
o sin documentar (Clientes, Deudores, etc.).
Los documentos o ttulos de crditos ms usados en el comercio son el Pagar
Pagar y las
Letras de Cambio.
Cambio.
El Pagar constituye un convenio entre dos personas:
46
a.
El otorgante:
otorgante: que es aqul que se compromete por escrito a pagar a la vista, a una
fecha fija o determinada, una cantidad de dinero, a la orden o al portador.
b.
El beneficiario:
beneficiario: es la persona a cuya orden se extiende el documento.
La Letra de Cambio, puede definirse como un mandato escrito, revestido de las formas
prescritas por la Ley, por el cual el librador ordena al librado que pague una cantidad de
dinero a la persona designada o a su orden.
El Librador o Girador es quin contrae la obligacin de hacer pagar una cantidad
convenida y gira la letra.
El Librado o Girado es la persona que recibe la orden y acepta pagarla.
El Tomador o Beneficiario es la persona a cuya orden se extiende el documento.
5.2
Contabilizaciones
Cuando se recibe una letra suscrita a favor de la empresa, se contabilizar en la cuenta
Letras por Cobrar, la recepcin de este documente quedar registrado en el siguiente
Comprobante Contable de Traspaso. Las letras por cobrar llamadas tambin Letras en
Cartera, llegan a la empresa porque los clientes o deudores han documentados sus
compromisos al crdito simple.
La contabilizacin de este hecho se efecta en un Comprobante
Contable de Traspaso, a modo de ejemplo se presenta el siguiente:
COMPROBANTE DE TRASPASO
FECHA:
NUMERO:
CDIGO
DESCRIPCIN
DEBE
HABER
99.999.999
Clientes
99.999.999
Totales
GLOSA: Contabilizacin de la recepcin de un documento (letra) a favor de la empresa.
47
PREPARADO POR:
REVISADO POR:
V B
COMPROBANTE DE TRASPASO
FECHA:
NUMERO:
CDIGO
DESCRIPCIN
DEBE
HABER
99.999.999
Clientes
99.999.999
Intereses Ganados
99.999.999
Totales
GLOSA: Contabilizacin de la recepcin de una nueva letra y de los intereses debido a la
prrroga del plazo de vencimiento de la letra anterior.
PREPARADO POR:
REVISADO POR:
V B
48
Una vez ingresada la letra a la empresa , sta puede mantenerla en su poder hasta la fecha
de su vencimiento y gestionar directamente su cobranza o entregarla a terceros.
En relacin con el pago de la letra se pueden presentar varias, las que a continuacin se
indican:
a.
DESCRIPCIN
Caja
DEBE
HABER
99.999.999
Letras por Cobrar
99.999.999
Totales
GLOSA: Contabilizacin de la recepcin de los dineros al vencimiento de la letra.
PREPARADO POR:
b.
REVISADO POR:
V B
El deudor del documento nos solicita una prrroga, la cual es concedida, este
hecho ofrece varias alternativas:
b.1
Que el deudor pague una parte de la letra original y por el saldo pendiente
se otorgue una prrroga, emitiendo una nueva letra por ese monto.
COMPROBANTE DE INGRESO
FECHA:
NUMERO:
CDIGO
DESCRIPCIN
DEBE
Caja
99.999.999
99.999.999
HABER
99.999.999
Totales
GLOSA: Contabilizacin de la recepcin de una parte los fondos de una letra, firmando el
cliente una nueva letra por el saldo pendiente.
49
PREPARADO POR:
b.2
REVISADO POR:
V B
Que el deudor paga una parte de la letra original y por el saldo pendiente
se otorgue una prrroga, emitiendo una nueva letra por ese monto, o bien,
se prorrogue el total del documento emitiendo otro, cobrando intereses
por el monto prorrogado, incluyndolos en la nueva letra.
COMPROBANTE DE TRASPASO
FECHA:
NUMERO:
CDIGO
DESCRIPCIN
DEBE
HABER
99.999.999
99.999.999
Intereses Ganados
99.999.999
Totales
GLOSA: Contabilizacin de la prrroga de una letra, firmando el cliente una nueva a la cual
Se le incluyeron los intereses.
PREPARADO POR:
b.3
REVISADO POR:
V B
50
c.
5.3
COMPROBANTE DE TRASPASO
FECHA:
NUMERO:
CDIGO
DESCRIPCIN
DEBE
HABER
99.999.999
99.999.999
Totales
GLOSA: Contabilizacin del envo de la letra no cancelada oportunamente a la Notara.
PREPARADO POR:
REVISADO POR:
V B
51
5.3.1
Que le deudor cancele la letra , en tal caso la Notara nos enviar los respectivos
fondos previa rebaja de dicho valor los correspondientes honorarios por el
servicio de la cobranza:
COMPROBANTE DE TRASPASO
FECHA:
NUMERO:
CDIGO
DESCRIPCIN
DEBE
Banco o Caja
99.999.999
Gastos Notariales
99.999.999
HABER
99.999.999
Totales
GLOSA: Contabilizacin de la prrroga de una letra, firmando el cliente una nueva a la cual
Se le incluyeron los intereses.
PREPARADO POR:
5.3.2
REVISADO POR:
V B
Que le deudor no concurra a pagar la letra a la Notara, por lo que sta procede a
protestarla.
52
5.4
COMPROBANTE DE TRASPASO
FECHA:
NUMERO:
CDIGO
DESCRIPCIN
Letras Protestadas
DEBE
HABER
99.999.999
99.999.999
Acreedores
99.999.999
Totales
GLOSA: Contabilizacin de la recepcin de la letra protestada y de la deuda contrada con la
Notara por el protesto del documento.
PREPARADO POR:
REVISADO POR:
V B
CDIGO
DESCRIPCIN
Caja
DEBE
HABER
99.999.999
Letras Protestadas
99.999.999
Totales
GLOSA: Contabilizacin de la recepcin de los fondos de una letra que anteriormente haba
sido protestada.
PREPARADO POR:
5.5
REVISADO POR:
V B
COMPROBANTE DE TRASPASO
FECHA:
NUMERO:
CDIGO
DESCRIPCIN
DEBE
HABER
99.999.999
Letras Protestadas
99.999.999
Totales
GLOSA: Contabilizacin de la letra protestada enviada a Cobranza Judicial.
PREPARADO POR:
REVISADO POR:
V B
54
El abogado, al efectuar los trmites necesarios para obtener su pago, puede obtener uno
de los siguientes resultados:
5.5.1
El deudor pague la letra, en tal caso el abogado remitir los fondos a la empresa,
previo descuento de sus honorarios profesionales por la cobranza, dicho valor se
debe descontar del valor de la letra enviada en cobranza judicial.
Contabilizndose este hecho en un Comprobante Contable de Ingreso:
COMPROBANTE DE INGRESO
FECHA:
NUMERO:
CDIGO
DESCRIPCIN
DEBE
Caja
99.999.999
99.999.999
HABER
99.999.999
Totales
GLOSA: Contabilizacin de la recepcin de los fondos de una letra que anteriormente haba
sido protestada.
PREPARADO POR:
5.5.2
REVISADO POR:
V B
55
5.6
COMPROBANTE DE TRASPASO
FECHA:
NUMERO:
CDIGO
DESCRIPCIN
DEBE
Letras Mora
HABER
99.999.999
99.999.999
Acreedores
99.999.999
Totales
GLOSA: Contabilizacin de una letra en mora.
PREPARADO POR:
REVISADO POR:
V B
Que un documento est incluido en la cuenta Letras en mora no significa que se hayan
agotado los medios legales para su cobro. Si el cliente cancela directamente a la empresa
el monto total de la letra en mora, dicha operacin quedar registrada de la siguiente
manera:
COMPROBANTE DE INGRESO
FECHA:
NUMERO:
CDIGO
DESCRIPCIN
Caja
DEBE
HABER
99.999.999
56
Letras en Mora
99.999.999
Totales
GLOSA: Contabilizacin de la recepcin del dinero por una letra en mora.
PREPARADO POR:
5.7
REVISADO POR:
V B
Pa
goNo
Si
Se
recib
e
pago
LEN
Pa
go
Si
No
Se
recib
e
pago
LP
Si
Se
recib
e
pago
Si
Se
recib
e
pago
Pa
go
No
LECJ
Pa
go
No
LM
57
Si
Pa
go
No
No
Se
recib
e
pago
Se
Casti
ga la
letra
6.
Existencias
6.1
Conceptos
Representa las existencias objeto del giro de la empresa, por un lado
aumenta cuando se compran y disminuyen por la venta.
6.2
6.3
El Inventario Fsico
58
6.4
1.
2.
3.
Utilizar dos equipos de personas para que efecte el inventario, mientras unos
cuentas los otros recuentan.
6.5
Costo de Venta
Margen de Utilidad
Valorizacin de las existencias en el Activo
Consecuencias:
Consecuencias:
59
6.5.2
a.
b.
c.
Consecuencias:
Consecuencias:
a.
b.
6.5.2
60
adquiridas. Este precio se aplica a todas las salidas del mes siguiente.
(Este mtodo slo se mencionar no se aplicar en los ejercicios).
b.
Promedio Mvil:
Mvil: vara constantemente cada vez que la empresa efecta
una compra. Su determinacin se hace de la siguiente manera; se
multiplica el saldo de las unidades fsicas por su costo promedio existente
antes de la nueva compra, luego se le suma el producto de las unidades
compradas por el precio de adquisicin y finalmente se suman ambos
valores para dividirlos por el saldo total de las tarjetas(saldo anterior ms
la nueva compra), el resultado de esta operacin es el nuevo Costo
Promedio Ponderado a aplicar en las futuras salidas.(mtodo que se
aplicar en los ejercicios).
(Saldo Ant. Unid. x PPP ant.)+(Unid. Adq. x Costo Adq.)
PPP =
6.6
1.
2.
3.
4.
5.
6.
Mercaderas,
Materiales,
61
Materias primas,
Productos terminados,
Productos en proceso de elaboracin,
Mercaderas importadas en trnsito.
62
6.6.1
6.6.2
300 u
100 u
100 u
50 u
150 u
50 u
63
Movimiento de Ingresos :
- Inv. Inicial
500 u P/Costo $ 60.- Compra 10/04/19XX 1000 u P/Comp. $ 63.- Compra 31/05/19XX 300 u P/Comp. $ 65.- Compra 20/06/19XX 600 u P/Comp. $ 64.6.6.3
6.7.1
6.7.2
65
6.7.4
66
6.8.2
67
$xxxxxx
(2)
(3)
68
Sin embargo, puede ocurrir que el ltimo mes en que haya habido en la industria
un proceso fabril haya sido un mes anterior a diciembre, en tal caso se usar a ese
mes en que efectivamente se realizaron actividades de fabricacin de bienes.
Tambin puede darse el caso que, no obstante existen actividades fabriles en el
mes ms prximo al balance, en dicho mes no se haya trabajado en la produccin
de cierto artculo. En esta situacin deber atenderse para valorizar tales artculos
al ltimo mes en que se realizaron actividades fabriles relacionadas con esos
artculos o productos. No se entender que se trata de artculos distintos, para
estos efectos, cuando se fabriquen artculos que esencialmente sean de la misma
naturaleza y slo difieran de los anteriores producidos en caractersticas de tipo
accesorio. Siempre que se mantenga la naturaleza y gnero de los productos debe
entenderse que no se trata de artculos diferentes.
6.8.3
6.9
69
COMPROBANTE DE TRASPASO
FECHA:
NUMERO:
CDIGO
DESCRIPCIN
DEBE
Mercaderas Nacionales
99.999.999
Mercaderas Importadas
99.999.999
Materias Primas
99.999.999
Productos Terminados
99.999.999
Productos en Proceso
99.999.999
Mercaderas en Trnsito
99.999.999
99.999.999
Correccin Monetaria
HABER
99.999.999
Totales
GLOSA: Contabilizacin de la Correccin Monetarias del Activo Realizable del ejercicio finalizado al ............
PREPARADO POR:
7.
REVISADO POR:
V B
Gastos Anticipados
7.1
Concepto
Existen gastos que realiza la empresa que no se consumen en un ejercicio, ejemplo los
contratos de seguros, intereses, arriendos, suministros y gastos de oficina en stock, todos
con una vida til del beneficio no superior a un ao o que cubra ms de un perodo
contable, en todo caso no pueden extenderse por ms de dos ejercicios. Estos
desembolsos deben cargarse a los resultados de los perodos futuros en que sean
utilizados, con el objeto de no hacer incidir su monto total en el perodo en que se efecta
el gasto.
70
Cta. de Prdida
Banco
99.999.999
------
-------
99.999.999
-------
-------
Cta. de Prdida
99.999.999
Cta. de Gastos Anticipado
G: Para reflejar el gasto en el ejercicio siguiente.
99.999.999
71
7.2.2
Mtodo en que se carga todo el desembolso a una cuenta de Gasto Anticipado del
ejercicio actual y al final de ese mismo ejercicio se lleva a prdidas slo la parte
correspondiente a ese misma ejercicio, quedando como saldo slo la parte del
ejercicio siguiente.
La metodologa de este mtodo consiste en que el cargo se hace a una cuenta de
Gasto Anticipado. Peridicamente (a voluntad de la empresa), o bien a la fecha
de los estados financieros, se va traspasando la parte ocupada o consumida a las
cuentas de Prdidas respectiva. De este modo la cuenta de Gasto Anticipado va
reflejando la existencia de productos o materiales destinados a ser consumidos o
la parte de los servicios que an no ha sido consumida.
------
99.999.999
------
-------
99.999.999
Cta. de Prdida
99.999.999
Cta. de Gastos Anticipado
99.999.999
G: Para reflejar como gasto slo la parte que se consumi en el ejercicio.
------
-------
-------
Cta. de Prdida
99.999.999
Cta. de Gastos Anticipado
G: Para reflejar el gasto en el ejercicio siguiente
7.3
99.999.999
etc.
Ahora bien, al no corresponder tales desembolsos a un gasto del ejercicio en que ellos se
pagan, deben registrarse en una cuenta de activo para su castigo o amortizacin en los
ejercicios siguientes, de acuerdo al valor real devengado en cada perodo.
El monto de los gastos y costos pendientes a la fecha del balance que deban ser diferidos
a ejercicios posteriores, o con otros gastos que de conformidad a las normas de la Ley de
la Renta, se opte por diferirlos para su amortizacin en ejercicios siguientes en el activo
para su castigo, en ejercicios posteriores, se reajustar de acuerdo con las normas del N 2
del inciso 1 del artculo 41 de la Ley de la Renta.
En consecuencia, para atender a su reajustabilidad debern considerarse las sumas
pagadas por este concepto durante el ejercicio debe aplicarse el porcentaje de variacin
del IPC ocurrida entre el ltimo da del mes anterior al del pago y el ltimo da del mes
anterior al del balance.
8.
Activo Fijo
8.1
Conceptos Generales
Un Activo Fijo tiene su origen en uno o varios desembolsos denominados
erogaciones,
erogaciones, que tienen como fin constituir el costo de dicho Activo Fijo, ms aun,
este desembolso puede mucho tiempo despus de que el activo haya entrado en
funcionamiento.
Las erogaciones son desembolsos realizados por la empresa, producto de una inversin
en bienes fsicos o bien, en la reparacin de stos, tambin puede corresponder slo a un
gasto corriente, cuando su objetivo es solamente la mantencin corriente de dicho bien.
De acuerdo a lo expuesto anteriormente, existen dos tipos de erogaciones:
-
Capitalizables
No Capitalizables.
73
de una reparacin extraordinaria o una mejora a un bien que implica una recuperacin de
su vida til comercial (total o parcial). A modo de ejemplo se sealan:
8.2
Adquisicin de un vehculo.
Adquisicin de un edificio.
Mejora de una maquinaria
etc.
Intereses pagados por prstamos bancarios, cuando el objetivo del crdito es financiar
la adquisicin o construccin y que estos se paguen o devenguen antes de su entrada
en funcionamiento.
g. Fletes, por el transporte del bien adquirido o por los materiales que se usan en la
construccin del bien.
h. Gastos de instalacin y puesta en marcha.
i.
En el caso de bienes importados, tambin forma parte del costo los Derechos de
internacin, los Gastos de Desaduanamiento, bodegaje, etc.
74
debido a una causa sbita o fortuita. Aun cuando conceptualmente representan una
prdida para la empresa, pueden traer como consecuencia indirecta, la restitucin total o
parcial de la vida til de los bienes depreciados.
Las mejoras al Activo Fijo son aquellos trabajos de carcter voluntario que la empresa
efecta en los bienes del activo inmovilizado para mejorar su rendimiento, aumentar su
productividad u otras razones econmicas o comerciales.
La diferencia con la Reparacin Extraordinaria en cuanto a su finalidad es que las
Mejoras tratan de "Mejorar
"Mejorar"" este bien que se encuentra en perfectas condiciones de
funcionamiento y las otras "Reparan
"Reparan"" un bien deteriorado.
Las mejoras, conceptualmente, representan un aumento del valor del Activo sometido a
los trabajos de reacondicionamiento, pero puede presentarse en dos aspectos diferentes:
a.
Los trabajos consisten en el reemplazo de una pieza usada por otra nueva que
aumenta su capacidad productora.
Consecuencia indirecta:
-
b.
Un cargo a "Depreciacin
"Depreciacin Acumulada".
Acumulada".
Si la mejora excede el total de la cuenta Depreciacin Acumulada
la diferencia pasa a constituir un aumento del valor del activo.
Las adiciones al Activo Fijo son aquello trabajos de carcter voluntario que la empresa
efecta en los bienes para mejorar su rendimiento, aumentar su productividad u otras
razones econmicas o comerciales. Lo anterior se traduce en la incorporacin de una o
ms piezas al bien para alcanzar el objetivo deseado.
8.3
G:
-------------------
x ------------------
99.999.999
Terrenos,
Equipos de Transporte,
Edificios,
Moldes y Matrices,
Maquinarias,
Herramientas,
Instalaciones,
Repuestos y accesorios para bienes del activo inmovilizado,
Muebles y tiles,
Vehculos,
Obras de construccin, y
Otros de similares caractersticas.
Determinacin del valor a corregir de los bienes del activo fijo o inmovilizado. Se
aplicar el elemento corrector a cada partida que forma parte del valor del activo fijo de
acuerdo a la antigedad o fecha en que form parte de este, considerndose desde
aquellas que vienen del ejercicio anterior y las que se incorporaron en el ejercicio actual.
a.
$.......
76
(irrecuperables)......................................................................... $.......
- Montaje y acondicionamiento.................................................. $.......
- Mejoras que hayan aumentado el valor del bien y
prolonguen su vida til.............................................................. $.......
- Intereses directos o indirectos y diferencia de cambios
correspondientes a stos, hasta la fecha en que entra
en funcionamiento el bien.......................................................... $......
- Otros desembolsos que sean imputables al costo del bien......... $......
VALOR SUJETO A CORRECCIN MONETARIA
a.1.
$.....
a.2.
b.
77
En el caso de Adiciones o Mejoras que aumenten el valor de los bienes fsicos del
Activo Inmovilizado, ellas tambin se reajustarn de acuerdo con la variacin
experimentada por el IPC entre el ltimo da del mes anterior a aquel en que se efectu la
adicin o mejora y el ltimo da del mes anterior al del balance.
En el caso de los envases se reajustarn slo cuando la empresa conserva la propiedad de
ellos, en caso contrario slo corresponde a bienes entregados mediante contrato de
comodato. En este ltimo caso se trata de valores recibidos en garanta y constituyen
pasivo exigible. Cuando se conserva la propiedad de estos bienes constituyen activo
inmovilizado y por lo tanto deben ajustarse a las normas sobre revalorizacin y
depreciacin contempladas en la Ley de la Renta.
La contabilizacin de la correccin monetaria de los bienes del Activo Fijo se efecta en
un Comprobante Contable de Traspaso de la siguiente forma, en caso que el resultado sea
positivo, en caso contrario las cuentas se anotarn en el lado contrario:
COMPROBANTE DE TRASPASO
FECHA:
NUMERO:
CDIGO
DESCRIPCIN
DEBE
Maquinarias
99.999.999
Terrenos
99.999.999
Instalaciones
99.999.999
Muebles y tiles
99.999.999
Vehculos
99.999.999
Bodegas
99.999.999
Obras en Construccin
99.999.999
Correccin Monetaria
HABER
99.999.999
Totales
GLOSA: Contabilizacin de la Correccin Monetarias del Activo Inmovilizado del ejercicio
Finalizado al ............
PREPARADO POR:
8.5
REVISADO POR:
V B
Depreciaciones
78
Los bienes del Activo Fijo Fsico a medida que va transcurriendo el tiempo y como
consecuencia de su uso, va experimentando una disminucin de su valor, lo que se
traduce en una prdida peridica para la empresa que econmicamente se conoce con el
nombre de depreciacin
.
depreciacin.
Contablemente depreciacin es la prdida que sufre la empresa originada por la
disminucin de valor que experimenta el bien del Activo Fijo Fsico como consecuencia
del desgaste ocasionado por el uso que de dichos bienes se hace.
De esto se desprenden dos efectos :
1. Representa una prdida para la empresa que debe ser reflejada en una cuenta deudora
denominada Depreciacin
Depreciacin del Ejercicio.
Ejercicio.
2. Una disminucin del valor de los bienes del Activo Fijo, lo que obligar a acreditar la
cuenta respectiva o a crear una cuenta especial acreedora denominada Depreciacin
Acumulada ....
....
Cuando los bienes han sido usados slo en una parte del ejercicio, como ocurre
generalmente en el ao de su adquisicin, la depreciacin se calcular en proporcin al
nmero de meses en uso.
8.5.1
79
Ms:
Ms:
8.5.2
$ 99.999.999
Mtodo Lineal
Desde el punto de vista tributario, la determinacin de la cuota anual por
depreciacin se realiza de la siguiente manera:
que
corresponde
al
valor
que
la
empresa
estima
que
tendr
el
Residual
bien al trmino de su vida til. Este concepto no est contemplado en la
Ley.
80
O bien,
Costo Total del Bien Valor Residual
Depreciacin por Unidad =
Vida til expresada en unidades
Luego, para determinar la cuota anual por depreciacin de cada ejercicio
contable se realiza el siguiente clculo:
C AD =
Sistema Directo
Cargar una cuenta de prdidas denominada "Depreciacin
"Depreciacin del
Ejercicio"
"
y
abonar
directamente
la
cuenta
del
Activo Fijo que
Ejercicio
representa los bienes que se desea depreciar.
-------------X--------------Depreciacin del ejercicio
Cta. de Activo Fijo
-------------X---------------
2.
99.999.999
99.999.999
Sistema Indirecto
En este caso se procede a cargar la
"Depreciacin del Ejercicio",
Ejercicio", pero en
cta. de activo, se acredita una
"Depreciacin Acumulada ..."
..." que
81
99.999.999
99.999.999
Tipos de Depreciacin
Se pueden mencionar dos (2) alternativas para fijar la cuota anual por
depreciacin:
8.5.5
a.
b.
Depreciacin Acelerada
El D.L. N 1029, de 27 de Mayo de 1975, publicado en el Diario Oficial del 30
de Mayo de ese mismo ao, estableci un incentivo a las nuevas inversiones
mediante el Sistema de Depreciacin Acelerada, el SII encargado de la
interpretacin y dictacin de normas para aplicar la legislacin tributaria, emiti
la Circular N 132 del 23 de Octubre de 1975, en la cual instruy sobre dicha
materia.
Se entiende por depreciacin acelerada aquella que tiene por objeto aumentar la
cuota anual de depreciacin de los bienes del activo fijo inmovilizado,
reduciendo a un tercio (1/3) los plazos de vida til que la Direccin haya fijado
mediante normas generales o aumentando al triple los porcentajes determinados
normalmente por el SII. Las fracciones de aos resultantes de la reduccin
indicada no sern considerados para los efectos de determinar los aos de vida
til en la depreciacin acelerada.
De acuerdo a la Circular antes indicada, bastaba que los interesados den aviso
formal a la oficina del SII que correspondiera a su jurisdiccin para gozar de este
nuevo sistema, dentro de los 30 das siguientes a la fecha de adquisicin,
inversin o internacin de los bienes respectivos.
Los bienes que pueden acogerse, alcanza a todos los bienes fsicos del activo
inmovilizado que renan en forma copulativa los siguientes requisitos:
82
b.
c.
d.
e.
83
8.6
Situaciones Especiales
Bienes que se adquieren usados, pero que an no han completado su vida til.
La vida til a considerar por el nuevo dueo ser aquella que resulte de descontar de la
vida til normal, el tiempo en que han sido usados por el dueo anterior. Si esta
informacin no es conocida, el uso se determinar de acuerdo con el ao de construccin
o fabricacin.
Depreciar el bien por la proporcin del uso que se haya dado hasta antes de su
enajenacin o venta.
2.
Una vez efectuado el paso N 1, se procede a rebajarlo del Activo Fijo, reflejando
el resultado directamente o indirectamente a travs de la cuenta Costo de Venta
Activo Fijo
84
DESCRIPCIN
DEBE
Varios Deudores
99.999.999
99.999.999
HABER
99.999.999
99.999.999
O bien,
Varios Deudores
99.999.999
99.999.999
99.999.999
99.999.999
Totales
GLOSA: Contabilizacin de la venta de un bien del Activo Fijo
PREPARADO POR:
REVISADO POR:
V B
85
CDIGO
DESCRIPCIN
DEBE
Varios Deudores
HABER
99.999.999
Venta. de Activo Fijo
99.999.999
99.999.999
99.999.999
99.999.999
Totales
GLOSA: Contabilizacin de la venta de un bien del Activo Fijo
PREPARADO POR:
8.8
REVISADO POR:
V B
86
COMPROBANTE DE TRASPASO
FECHA:
NUMERO:
CDIGO
DESCRIPCIN
DEBE
HABER
99.999.999
99.999.999
99.999.999
99.999.999
99.999.999
Totales
GLOSA: Contabilizacin del castigo o merma de un bien del Activo Fijo
PREPARADO POR:
9.
REVISADO POR:
V B
Otros Activos
87
9.1
Conceptos Generales
En este grupo de cuentas se encuentran las Inversiones Permanentes, las cuentas y
documentos por cobrar a ms de un ao de plazo y los valores intangibles que representas
derechos o gastos diferidos.
9.2
Activos Intangibles
Son bienes que no tienen una consistencia fsica, pero no estn libres de experimentar una
prdida de su valor por efecto de transcurso del tiempo. Corresponden a inversiones o
desembolsos significativamente superiores a los gastos normales y que influirn en los
resultados de varios ejercicios contables, muchas veces esto es estimado por la empresa,
de ah que se clasifiquen dentro del rubro de Otros Activos.
Ejemplo de cuentas de intangibles son:
-
Los Gastos Diferidos como los Gastos de Organizacin y Puesta en Marcha comprenden
todos los desembolsos en que incurre la empresa para estar en condiciones de iniciar sus
actividades, ejemplo: escritura social, honorarios profesionales, estudios tcnicos y
financieros, impuestos, etc. Estos gastos no slo inciden en el perodo en que se
efectuaron sino en varios ejercicios y la empresa puede estimar financieramente en
cuantos ejercicios prorratear dichos gastos, para efectos tributarios se pueden distribuir
hasta en seis ejercicios consecutivos.
Otros gastos que caen en esta categora son los Gastos de Promocin y Colocacin de
Productos Nuevos, que tributariamente se pueden deducir hasta en tres ejercicios
consecutivos a diferencia de los Gastos de Investigacin Cientfica y Tecnolgica que
pueden deducirse hasta en seis aos consecutivos.
9.3
88
a.2
89
partidas de la misma forma que establece el N 7 del inciso 1 del artculo 41 de la Ley
de la Renta.
Una vez actualizados los valores representativos de gastos de organizacin y de puesta en
marcha, o de gastos y costos que deban ser diferidos en ejercicios posteriores o se opte
por diferirlos en los ejercicios siguientes, ellos podrn ser amortizados de acuerdo al
perodo en que se prorrateen, de conformidad a las normas legales citadas en los puntos
precedentes.
La contabilizacin de la correccin monetaria de los Activos Intangibles se efecta en un
Comprobante Contable de Traspaso de la siguiente forma, en caso que el resultado sea
positivo, en caso contrario las cuentas se anotarn en el lado contrario:
COMPROBANTE DE TRASPASO
FECHA:
NUMERO:
CDIGO
DESCRIPCIN
DEBE
99.999.999
99.999.999
99.999.999
Derechos de Usufructo
99.999.999
HABER
99.999.999
99.999.999
Correccin Monetaria
99.999.999
Totales
GLOSA: Contabilizacin de la Correccin Monetarias del Activo Intangible del ejercicio
finalizado al ............
PREPARADO POR:
9.4
REVISADO POR:
V B
Amortizaciones
El proceso de distribuir equitativamente en ms de un ejercicio comercial los
desembolsos calificados como Gastos Diferidos se denomina amortizacin. Existe ms
de una forma para determinarla, desde el punto de vista tributario su determinacin se
puede realizar determinando primeramente el valor a amortizar, dividiendo al valor del
Gasto Diferido por el tiempo restante a amortizar, el resultado de esa operacin es
deducido al saldo de la Cuenta de Activo Intangible, para posteriormente corregir dicho
saldo.
90
99.999.999
99.999.999
Una vez concluida la distribucin del Gastos Diferido, ste deber desaparecer del rubro
Otros Activos, ya que la cuenta principal tendr el mismo valor en su saldo que la cuenta
complementaria.
CAPTULO CUARTO
ANLISIS DE LAS CUENTAS DE PASIVO
1.
Conceptos generales
El Pasivo Circulante corresponde a obligaciones contradas con terceros ajenos a ella cualquiera
sea su origen y que se cancelan en el curso normal del negocio con el plazo mximo de un ao.
91
Por su parte el Pasivo a Largo Plazo incluye aquellas obligaciones de la empresa que sern
canceladas o amortizadas en plazos superiores a un ao, a partir de la fecha de los estados
financieros.
2.
Pasivo Circulante
2.1
Tratamiento Contables
Son obligaciones con terceras personas que se harn exigibles en el corto plazo, esto es,
en menos de un ao a contar de la fecha de los estados financieros. Estas cuentas
aumentan en su haber (lado derecho) y disminuyen en el debe (lado izquierdo) de la
respectiva cuenta.
Una cuenta vencida por el no pago oportuno por parte de la entidad, la hace exigible
desde ese mismo da en adelante, por lo tanto puede darse que una cuenta se adeude por
ms de un ao, pero seguir formando parte del Pasivo Circulante.
Entre las cuentas ms comunes de este rubro estn:
-
Proveedores
Acreedores
Cuentas por Pagar
Letras por Pagar
Sueldos por Pagar
Prstamos Bancarios (por el saldo a vencer a menos de un ao)
Impuestos por Pagar
Descuentos Previsionales por Pagar
Provisiones (liquidables a menos de un ao)
Etc.
92
b.
c.
d.
93
f.
g.
h.
i.
Acreedores varios
Obligaciones a menos de un ao que no provengan de las
operaciones comerciales de la empresa.
j.
94
Provisiones
Estimaciones de obligaciones que a la fecha de los estados
financieros se encuentran devengadas o adeudadas, tales como
gratificaciones y otros beneficios que sern liquidados en el
ejercicio siguiente.
l.
Retenciones
Obligaciones de corto plazo por concepto de impuestos de
retencin, tales como el IVA e impuestos de 2 categora.
Asimismo, debern incluirse aquellas obligaciones derivadas del
pago de remuneraciones como sueldos adeudados y
cotizaciones previsionales.
m.
Impuesto a la Renta
Impuesto a la renta que corresponde pagar por los resultados
del ejercicio, deducidos los pagos provisionales obligatorios o
voluntarios y otros crditos que se aplican a esta obligacin.
n.
Impuestos diferidos
Aqu se reflejar la diferencia acreedora neta entre el impuesto a
pagar en un ejercicio tributario distinto al de su registro contable
y el gasto tributario por impuesto a la renta, originada por
diferencias temporarias imponibles en el corto plazo.
o.
2.3
95
b.
COMPROBANTE DE TRASPASO
96
FECHA:
NUMERO:
CDIGO
DESCRIPCIN
Correccin Monetaria
DEBE
HABER
99.999.999
99.999.999
99.999.999
99.999.999
99.999.999
Totales
GLOSA: Contabilizacin de la Correccin Monetarias del Pasivo del ejercicio finalizado al....
PREPARADO POR:
3.
REVISADO POR:
V B
Provisiones
3.1
Concepto
Las provisiones corresponden a compras, gastos o compromisos
contrados en un ejercicio contable y que el pago se efectuar en el
siguiente, generalmente el monto no se conoce con exactitud, sea por
que no se dispone de la documentacin de respaldo respectiva o bien
se trate de una estimacin que se har efectiva en el siguiente
perodo. Por esto se dice que las provisiones son gastos efectivos y
pasivos ciertos de clculos estimados.
As por ejemplo tenemos provisiones de final de ao por gastos que
corresponde al ejercicio, pero que al no disponer de la documentacin
exacta se determina un posible valor a cancelar en el prximo
ejercicio, pero el gasto quedar devengado en el actual, en este caso
estn los consumos bsicos (luz, telfono, etc.).
Tambin se pueden mencionar las provisiones por las gratificaciones, si
bien se pagarn en marzo o abril del prximo ao, estn corresponden
a gastos del ejercicio actual, en este caso el gasto que se provisiona es
ms real.
97
Tratamiento Contable.
Las provisiones son pasivos, es decir, aumentan en el haber por los
valores estimados o posibles y disminuyen en el debe por los ajustes o
por los pagos efectuados en el ejercicio siguiente.
3.3
Contabilizaciones y Ajustes
Sea que se traten de gastos estimados o reales, al cierre de los
estados financiero se debe efectuar contablemente el asiento para
dejar reflejada la provisin. Posteriormente, en el ejercicio contable
siguiente se efecta el pago y con ellos los ajustes respectivos por las
diferencias entre el valor estimado y el real.
98
COMPROBANTE DE TRASPASO
FECHA:
NUMERO:
CDIGO
DESCRIPCIN
Gratificaciones
DEBE
HABER
99.999.999
99.999.999
Totales
GLOSA: Contabilizacin de Provisin por gratificaciones al personal correspondiente al ejercicio
Finalizado al ..............
PREPARADO POR:
REVISADO POR:
V B
99
FECHA:
NUMERO:
CDIGO
DESCRIPCIN
DEBE
HABER
99.999.999
Banco
99.999.999
O bien,
Provisin por Gratificaciones
99.999.999
Banco
99.999.999
99.999.999
O bien,
Provisin por Gratificaciones
99.999.999
99.999.999
Banco
99.999.999
Totales
GLOSA: Contabilizacin del pago de las gratificaciones al personal correspondiente al ejercicio
Finalizado al ..............
PREPARADO POR:
4.
REVISADO POR:
V B
Ingresos Anticipados
4.1
Concepto
100
percibidos
Mtodo en que se abona todo el ingreso a ganancias del ejercicio actual y al final
de ese mismo ejercicio se crea un pasivo por la parte correspondiente al ejercicio
siguiente.
La metodologa de este sistema de registro indica que el ingreso se abona
totalmente a la cuenta de Ganancias respetiva. A la fecha de los estados
financieros la parte no devengada o no ganada se traspasa a una cuenta de Pasivo
Circulante. Por ltimo, al reabrirse los libros en el ejercicio siguiente reaparece la
cuenta de Pasivo a la cual se haba traspasado la parte no ganada; este valor se
traspasa nuevamente a la cuenta de Ganancias original (en fecha optativa) para
reiniciar el proceso en el caso que el ingreso se prolongue por otro perodo ms.
------
Caja- Banco
------
Cta. de Ganancias
-------
99.999.999
99.999.999
-------
Cta. de Ganancias
99.999.999
Cta. de Pasivo Circulante
99.999.999
G: Para reflejar como obligacin la parte que se devengar el ejercicio siguiente
Ejercicio Siguiente:
------
-------
99.999.999
101
4.2.2
Caja Banco
------
------99.999.999
99.999.999
-------
-------
99.999.999
102
COMPROBANTE DE TRASPASO
FECHA:
NUMERO:
CDIGO
DESCRIPCIN
Correccin Monetaria
DEBE
HABER
99.999.999
99.999.999
99.999.999
Totales
GLOSA: Contabilizacin de la Correccin Monetarias de los Ingresos Anticipados del ejercicio
Finalizado al ...........
PREPARADO POR:
5.
REVISADO POR:
V B
Concepto
Generalmente son deudas contradas con terceras personas y cuya
exigibilidad se har efectiva en un plazo superior a un ao a contar de
la fecha de cierre de los estados financieros, pueden corresponder a
obligaciones con el pblico, bancos, instituciones financieras,
acreedores varios, etc.
5.2
103
b.
c.
d.
e.
104
g.
5.3
105
b.
c.
106
99.999.999
99.999.999
107
6.
Operaciones de Leasing
6.1
Concepto y caractersticas
Concepto
Es un contrato mediante el cual una persona (arrendador), natural o jurdica, traspasa a
otra (arrendataria), el derecho a usar un bien fsico a cambio de alguna compensacin,
generalmente un pago peridico y por un tiempo determinado, al trmino del cual el
arrendatario tiene la opcin de comprar el bien, renovar el contrato o devolver el bien.
Este puede ser a corto, mediano y largo plazo
El valor total de las cuotas ms el monto de la opcin de compra es denominado Valor
Nominal del Contrato.
Contrato.
Las caractersticas bsicas de una operacin de Leasing son :
a.
b.
Caractersticas
El arrendatario, toma la responsabilidad de conservar el bien contratado, debiendo
efectuar a su cargo el mantenimiento y reparacin correspondiente. Adems, debe asumir
el gasto por concepto de seguro.
Hay un primer perodo de tiempo determinado generalmente por la vida til del bien, en
que el contrato es irrevocable. Durante este lapso las partes deben cumplir cabalmente
con sus obligaciones, ni un litigio, ni la inutilidad del bien son motivo para que el usuario
pueda dejar de cumplir con sus obligaciones, especialmente el pago de las rentas.
Salvo que las partes acuerden algo en contrario, el arrendador slo acta como
intermediario financiero, sin asumir otras obligaciones. Podra sin embargo, hacerlo. Por
ejemplo, podra encargarse de la mantencin o del seguro, pero con ello tendra que
aumentar el monto de los pagos mensuales.
Al trmino del perodo irrevocable el arrendatario tiene tres posibilidades a su eleccin :
a.
b.
Optar por un nuevo contrato de leasing, cuyo monto de la operacin sera el valor
residual fijado en la operacin inicial.
108
c.
2.
3.
4.
El contrato cubre una parte significativa de la vida til del bien (75% o ms).
109
Nota: Cuando el contrato no cumple con ninguna de las condiciones antes descritas se
trata de un Leasing
Leasing Operativo
Operativo
Crdito Leasing :
El leasing es una forma de financiar bienes de capital y dada sus caractersticas, se
acomoda ms a un tipo de necesidad que a otra. Hay operaciones que dada la estructura
de financiamiento requerida se ajustan ms a operaciones de leasing que a bancarias. A
continuacin se detallar una serie de circunstancias en las cuales el leasing se presenta
como una buena herramienta de financiamiento :
a.
b.
c.
d.
e.
f.
g.
h.
i.
Financiamiento total : el leasing financia hasta el 100% del valor de los equipos
incluyendo el IVA otros costos como aranceles, fletes, seguros, instalaciones e
inclusive puesta en marcha.
2.
110
6.3
3.
4.
5.
6.
Maximizar Capital de Trabajo : con las operaciones leasing puede hacer uso y
goce de equipos sin inmovilizar recursos de caja en compras de activo fijo. Los
mismos ingresos obtenidos por la explotacin del equipo le permite pagar la
cuota de arrendamiento. El equipo en leasing se paga solo.
2.
3.
111
n
1+i - 1
n
i* 1+i
n (cuota vencida)
vencida)
n (cuota anticipada)
anticipada)
5.
6.
112
6.3.2
Del Arrendador
1.
2.
3.
b.
113
99.999.999
99.999.999
En caso de prdida:
------------------- x ------------------Prdida por Financiamiento
99.999.999
Intereses Diferidos por Percibir
G:
------------------- x -------------------
99.999.999
En caso de utilidad:
------------------- x ------------------Intereses Diferidos por Percibir 99.999.999
Utilidad por Financiamiento
G:
------------------- x -------------------
99.999.999
114
5.
6.
b.
7.
8.
6.4
99.999.999
99.999.999
Para el Arrendatario
115
A los Activos
Activos en Leasing
Leasing deber aplicrseles la Correccin Monetaria,
establecida en la Ley de la Renta, a igual que la Depreciacin en funcin de su
vida til estimada o bien de acuerdo a la duracin del contrato. Todo esto desde el
punto de vista financiero, debido a que llegado el momento de determinar la
Renta Liquida Imponible, para establecer el impuesto, estos valores debern
agregarse.
------- Fecha de cierre de ejercicio -------Activos en Leasing
99.999.999
Correccin Monetaria
G:
-------- Fecha de cierre de ejercicio --------
99.999.999
99.999.999
Para el Arrendador
Al arrendador le corresponder, pero slo para efectos tributario determinar la
correccin monetaria y depreciacin del bien objeto del contrato de leasing.
Al igual que la correccin monetaria de los derechos por cobrar por las
operaciones por Leasing se reajustaran en la medida que correspondan a Activos
no Monetarios.
116
CAPTULO QUINTO
CLASIFICACIN Y TRATAMIENTO CONTABLE DEL
PATRIMONIO
1.
Conceptos generales
Se define como la participacin
participacin y/o derechos que tienen los propietarios sobre los bienes y
derechos de la empresa. Tambin se dice que corresponde a los aportes efectuados por los dueos
o las acciones compradas por los accionistas ms los aumentos que haya sufrido durante el
ejercicio producto de las operaciones normales y espordicas de la empresa.
Por lo tanto slo en la apertura de las actividades de una empresa el Capital
es igual al Patrimonio, de ah en adelante las variaciones que sufra
provocaran que el Patrimonio aumente o disminuya. Algunos componentes
del Patrimonio son: el Capital (pagado, suscrito, autorizado, etc.), las
Reservas (legales y voluntarias), Utilidades no Distribuidas, el Resultado del
Ejercicio actual.
Para efectos de presentacin en los estados financieros del patrimonio y sus
componentes, stos deben mostrarse actualizados conforme a la Correccin
Monetaria Tributaria y a la Financiera, segn corresponda.
2.
Capital Pagado
117
1.
2.
.............................$
118
b.
c.
d.
Otras reservas
Reservas de capitalizacin no definidas anteriormente o generadas por
disposiciones legales especiales que afecten a la sociedad. Ejemplo es
la Reserva por mayor valor en retasacin tcnica del activo fijo.
e.
119
Utilidades acumuladas
Se incorporan todas las reservas provenientes
corresponde al grupo de las Utilidades retenidas.
g.
de
utilidades,
h.
i.
3.
120
b.
121
G:
4.
De utilidades,
De revalorizaciones, y
Otras reservas.
99.999.999
122
b.
------------99.999.999
99.999.999
------------Fecha de la capitalizacin
------------Revalorizacin Capital Propio
99.999.999
Reservas futuras eventualidades
99.999.999
Reservas Futuros Dividendos
99.999.999
Otras Reservas
99.999.999
Accionistas Liberados
99.999.999
G:
Por la capitalizacin de una serie de reservas.
5.
123
$ xxxxx
Ms :
Valores que estn rebajando el activo producto
de provisiones por gatos No aceptados tributariamente. $ xxxxx
- Estimaciones deudores incobrables
- Fluctuacin de valores
- Estimaciones por obsolescencia de existencias
- Ajustes por depreciaciones acelerada y normal
Menos :
Valores que figuran en el pasivo del balance y que
corresponden a reducciones del activo.
- Depreciacin Acumuladas
- Amortizacin Acumulada.
$ (xxxxxx)
Menos :
Valores que figuran en el activo en el balance y que
no originan rentas gravadas en Primera Categora o que
no corresponden al giro del negocio.
$ (xxxxxx)
- Mayor valor por Retasacin Tcnica del Activo Fijo
- Activos en Leasing
- Cuentas Obligadas Socios
Menos Valores I.N.T.O.:
Valores intangibles, nominales, transitorios y
de orden y otros que determine la Direccin
Nacional, que no representen inversiones efectivas,
tales como :
$ (xxxxx)
Valores Intangibles y Nominales (cuentas que expresan
valores estimados, producto de una apreciacin particular
de los empresarios, no corresponden a un desembolso de dinero
en su adquisicin):
- Derecho de llave (estimado).
- Derecho de marca (estimado).
- Derecho de patentes de invencin (estimado).
- Derecho de frmulas (estimado).
- Prdidas de arrastre.
Valores Transitorios:
Transitorios:
- Saldo Deudor de las cuentas personales del empresario
individual o de socios de sociedades de personas.
- Dividendos provisorios.
124
$ xxxxxx $(xxxxxx)
$ xxxxx
Menos :
Pasivo Exigible
$ (xxxxx)
--------$ xxxxx
======
Revalorizacin:
El Capital Propio determinado de acuerdo con el esquema sealado, debe revalorizarse en la
variacin experimentada por el I.P.C. en el perodo comprendido ente :
125
- Ultimo da del segundo mes anterior al de iniciacin del ejercicio (puntos de noviembre).
- Ultimo da del mes anterior al del balance (puntos de noviembre).
Tambin sealada como factor del capital inicial.
Contabilizacin:
----------- x ---------Correccin Monetaria
Revalorizacin Capital Propio
----------- x ----------
99.999.999
99.999.999
b.
c.
d.
e.
f.
g.
Los aportes o contribuciones voluntarios que una empresa efecta a una empresa filial.
99.999.999
99.999.999
b.
Retiros de las empresas o sociedades, efectuadas por el empresario individual y por los
socios de sociedades de personas.
c.
127
d.
Intereses, reajustes o diferencias de cambio que paguen las empresas a sus socios por
prstamos otorgados por stos a sus respectivas sociedades.
e.
f.
6.
99.999.999
99.999.999
Distribucin de Resultados
Una vez devengadas y percibida las utilidades del ejercicio, stas se pueden
capitalizar, crear reservas o bien repartirse entre los socios o accionistas,
segn corresponda.
a.
b.
G:
CAPTULO SEXTO
CLASIFICACIN Y TRATAMIENTO CONTABLE DE LAS
CUENTAS DE RESULTADO
1.
Conceptos generales
Las cuentas de resultado van registrando las variacin del Patrimonio
producidas durante el ejercicio contable producto de las operaciones tanto
del giro como de aquellas no relacionadas con la actividad principal. El hecho
que se produzca un aumento en el Patrimonio es la consecuencia del
resultado final positivo de una actividad donde se logr una ganancia o
utilidad, este resultado puede ser la mezcla de valores que representan
prdidas menores que los valores que representan utilidades, o bien slo de
valores que representan ganancias. Por el contrario, cuando se produce una
disminucin en el Patrimonio, es la consecuencia de que la actividad u
operacin realizada por la empresa arroj un saldo negativo, es decir,
prdidas.
As la empresa asignar cuentas de resultados tratando de agrupar a
aquellos que provienen de operaciones de igual o similar naturaleza, a modo
de ejemplo se puede indicar la cuenta de Resultado/Ganancia denominada
Ventas en la cual registra todos los ingresos percibidos o devengados por
las operaciones del giro y a su vez la cuenta de Resultado/Prdida
denominada Costo de Venta es la que registra la disminucin real del activo
que se enajeno como actividad normal del giro de la empresa. As como ese
existen varias cuentas de resultados que contabilizan las distintas variaciones
que va sufriendo el Patrimonio
129
Ventas
Arriendos Ganados
Utilidad por Vta. de Activo Fijo
Intereses Ganados
Dividendos Ganados
Utilidad por Inversiones en Empresas Relacionadas
Utilidad por Vta. de Acciones
Etc.
2.
Costo de Venta
Gastos Financieros
Arriendos Pagados
Honorarios Pagados
Depreciacin del ejercicio
Amortizacin del Ejercicio
Prdida por Vta. de Activo Fijo
Remuneraciones
Gastos Generales
Reparaciones Varias
Mantencin de maquinarias
Seguros Pagados
Etc.
Clasificacin
Las cuentas de resultado se clasificarn de acuerdo a los modelos de informe
que se haga con ellas, as por ejemplo la SVS a travs de la Circular N 1501,
estableci la siguiente agrupacin:
a.
Ingresos de explotacin
Corresponde a las ventas totales de la empresa durante el
perodo cubierto por el estado financiero. Este monto deber
130
a.3
Margen de explotacin
Es la diferencia entre los ingresos de explotacin y los costos de
explotacin. Tambin denominado Margen de Contribucin o
Utilidad Bruta de Explotacin.
a.4
b.
Ingresos financieros
Intereses obtenidos por la empresa a travs de inversiones
financieras.
b.2
b.3
131
b.5
b.6
b.7
Correccin monetaria
Corresponde al saldo neto resultante de la aplicacin de la
correccin monetaria de los activos y pasivos no monetarios, del
capital propio financiero y de las cuentas de resultado
(Correccin Monetaria Financiera). Si el saldo es deudor, ste se
resta pues representa una prdida por correccin monetaria. Si
el saldo es acreedor representa una utilidad por correccin
monetaria.
b.8
3.
Tratamiento contable
Las cuentas de Resultado/Prdidas aumentan en el debe y disminuyen en el
haber, es decir, los cargos a estas cuentas provocan un aumento en la cuenta
y los abonos una disminucin en ellas.
Las cuentas de Resultado/Ganancias disminuyen en el debe y aumentan en el
haber, es decir, los cargos a estas cuentas provocan un disminucin en la
cuenta y los abonos un aumento en ellas.
132
4.
Remuneraciones
4.1
Conceptos
El Cdigo del Trabajo (Ley N 18.620, de 1987) expresa que se
entiende por Remuneracin las contraprestaciones en dinero y las
adicionales en especies avaluables en dinero que debe percibir el
trabajador del empleador por causas del contrato de trabajo.
De lo anterior se desprende que los trabajadores dependientes
perciben sueldos y los trabajadores independientes honorarios. Los
primeros tienen subordinacin laboral, cumplen horario preestablecido
de trabajo, integran la nmina permanente de personal de las
empresas y su remuneracin se identifica con los conceptos de sueldos
y similares. Los trabajadores independientes, en cambio, prestan
servicios tcnicos o profesionales a las empresas sin formar parte de
su nmina, porque no tienen subordinacin laboral ni cumplen horarios
predeterminados de trabajo. Sus honorarios constituyen el todo de su
Remuneracin al que slo se les retiene un porcentaje por concepto de
impuesto retenido (actualmente el porcentaje equivale al 10%).
4.2
Aspectos Generales
4.2.1 Remuneracin de trabajadores dependientes
Contempla tres componentes principales:
-
a.
Haberes
Corresponden a las diversas denominaciones de la
remuneracin y a las asignaciones, todo los cual se
encuentra establecido en el contrato individual o colectivo
de trabajo. Los haberes se clasifican en aquellos que
constituyen renta, es decir, son imponibles y aquellos que
no constituyen renta o no imponibles, para efectos
impositivos previsionales y tributarios.
Haberes que constituyen renta o son imponibles:
133
b.
Descuentos
Son retenciones que el empleador efecta a las
remuneraciones de los trabajadores en cumplimiento a
disposiciones legales y por mutuos acuerdos.
Los descuentos legales son de carcter obligatorios y
estn destinados a fondos previsionales, al pago de
impuesto y al cumplimiento de retenciones judiciales en
favor de la familia del trabajador:
-
Descuentos previsionales
Su aplicacin sobre los haberes imponibles
tiene un tope de 60 UF, UF ltimo da del
mes
en
que
se
devengan
las
remuneraciones.
AFP,
Cotizacin
obligatoria
(10%)
+
Cotizacin adicional (% variables segn la
AFP).
134
10 UTM
30 UTM
50 UTM
70 UTM
90 UTM
120 UTM
y ms
Exentas
5%
10%
15%
25%
35%
45%
Descuentos judiciales
Retenciones judiciales ordenadas por los
Juzgados Civiles, debido a demandas por
alimentacin y vestuarios en contra del
trabajador.
135
4.3
136
De
acuerdo
al
Valores No Imponibles
El resultado es el
Impuesto nico a
descontar
al
trabajador.
No estn afectos a ningn descuento
137
Total Haberes
Suma total de valores imponibles y
no imponibles
Resta de los descuentos AFP
Salud (7%)
Descuentos
Impuesto nico
Obligatorios
Retencin judicial
Adicional Salud
Cuotas Sindicales
Cuotas de Bienestar
Descuentos
Casas Comerciales
Voluntarios
Ahorro Voluntario en AFP
Anticipos de sueldos
Otros descuentos voluntarios
Total lquido a pagar
138
4.4
139
COMPROBANTE DE TRASPASO
FECHA:
NUMERO:
CDIGO
DESCRIPCIN
DEBE
HABER
99.999.999
Horas Extras
Comisiones
Asig. Movilizacin
Asig. Colacin
Bonos
Gratificaciones
Asignacin Familiar Pagada
99.999.999
99.999.999
99.999.999
99.999.999
99.999.999
99.999.999
Anticipo de Sueldos
99.999.999
99.999.999
99.999.999
99.999.999
Totales
GLOSA: Contabilizacin de las Remuneraciones del mes de ...........................................
140
PREPARADO POR:
REVISADO POR:
V B
COMPROBANTE DE TRASPASO
FECHA:
NUMERO:
CDIGO
DESCRIPCIN
Honorarios
DEBE
HABER
99.999.999
99.999.999
99.999.999
Totales
GLOSA: Contabilizacin de los Honorarios del mes de ...........................................
PREPARADO POR:
REVISADO POR:
V B
141
CAPTULO SPTIMO
EJERCICIOS PARA DESARROLLAR
1.
142
2.
Sistema Centralizados
Ejercicio N 1
Desarrolle en un Libro Auxiliar de Caja Americano el siguiente ejercicio :
El saldo de la cuenta caja al 01.05.95 es de $ 120.000.-, durante el mes de Mayo se producen las
siguientes operaciones:
03.05.95
04.05.95
05.05.95
07.05.95
10.05.95
Al vencimiento de una Letra por Pagar por $ 70.000.- se solicita una prrroga de
30 das, entregando en este acto $ 30.000-. en efectivo.
15.05.95
Un deudor que haba sido castigado hace dos aos, nos cancela su deuda
ascendiente a $ 15.000.- en efectivo.
18.05.95
20.05.95
El saldo pendiente del socio "Don Pepe" de su cuenta obligada a esta fecha es
cancelado con la entrega de muebles y mquinas de oficina.
25.05.95
143
30.05.95
Se pide:
a.
b.
Ejercicio N 2
Desarrolle en un Libro Auxiliar de Caja Americana y el Libro Auxiliar de Banco del siguiente
ejercicio:
El saldo de la cuenta caja al 01.05.95 es de $ 185.000.-, durante el mes de Mayo se producen las
siguientes operaciones :
03.05.95
04.05.95
05.05.95
07.05.95
10.05.95
15.05.95
18.05.95
Se gira cheque N 5642 del Banco de Chile por $ 150.000.- para cancelar
honorarios profesionales del abogado Sr. L. Prez contabilizados el mes anterior.
20.05.95
21.05.95
144
plantas), labor que realiza en la casa particular del Socio P. Crdenas. El pago es
en efectivo y lo realiza la empresa por un valor total de $ 45.000., a dicho valor
se le debe descontar la retencin (10%) respectiva.
23.05.95
25.05.95
Se cancela con cheque N 5643 del Banco de Chile la revisin de una maquinaria
por un valor de $ 18.000., el documento respectivo est registrado en el Libro de
Compras respectivo.
27.05.95
Con esta fecha nos cancelan en efectivo parte de las letras recibidas el da 07.05
en la venta del Bien Raz, equivalente al 30% de las letras.
28.05.95
El Banco de Santiago nos avisa que carg en nuestra cuenta corriente la suma de
$ 8.000.-, por concepto de mantencin semestral de cuenta corriente.
Se pide:
a.
b.
Ejercicio N 3 :
Desarrolle el siguiente ejercicio usando el Libro Auxiliar de Caja Americana, Libro Auxiliar de
Banco y Libro Auxiliar de Compras.
El saldo de la cuenta Caja al 01-03-96 es de $ 500.000.- y durante le mes de Marzo se producen
las siguientes operaciones :
01-03-96
04-03-96
05-03-96
06-03-96
07-03-96
145
Un deudor que deba letra N 063, con vencimiento el 06.03.96 nos cancela en
efectivo su valor total el cual es de $ 150.000.-
11-03-96
Se gira cheque N 295335 del Banco de Santiago por un valor de $ 105.000.para cancelar a un proveedor.
12-03-96
13-03-96
15-03-96
18-03-96
Se cancela en efectivo letra por pagar que venca el 17.03.96 por un valor de $
185.000.-
19-03-96
21-03-96
Un proveedor nos solicita documentar deuda al crdito simple con letras por un
valor de $ 700.000.-.
22-03-96
25-03-96
26-03-96
27-03-96
29-03-96
Se pide:
a.
146
b.
Ejercicio N 4 :
Desarrolle el siguiente ejercicio registrando las operaciones en los auxiliares respectivos.
El saldo de la cuenta caja al 01.05.95 es de $ 100.000.-, durante el mes de Junio se producen las
siguientes operaciones :
03.05.95
04.05.95
05.05.95
07.05.95
10.05.95
Se recibe aviso del Bco. Sud Americano de que ha cargado en cta. cte. la suma de
$ 25.000.- por concepto de comisin de cobranza.
15.05.95
Se recibe aviso del Bco. de Chile de que ha cargado en nuestra cta. cte. por
concepto de impuesto de talonarios por $ 8.500.-
18.05.95
Se recibe aviso del Bco. Sud Americano de que ha sido cargado en nuestra cta.
cte. por comisin uso de tarjeta red banc, por un valor de $ 3.800.-
20.05.95
Se recibe aviso del Bco. Sud Americano de que ha sido cancelada una de las
letras que se encuentran en cobranza por valor de $ 55.000.-
30.05.95
Se gira cheque N 852742 del Bco. Sud Americano para cancelar factura por
reparacin de maquinaria la cual se contabiliz en el mes anterior por un valor de
$ 36.000.-
Se pide:
a.
b.
147
Ejercicio N 5 :
Desarrolle el siguiente ejercicio realizando las contabilizaciones que procedan
en los libros auxiliares respectivos, adems de aquellas que requieran ser
registradas directamente en Comprobante de Traspaso e incluir los asientos
de centralizacin.
El saldo de la cuenta Caja al 01/08/98 es de $ 13.800.000. y durante el mes
de agosto se producen las siguientes operaciones :
01/08/98
05/08/98
10/08/98
12/08/98
15/08/98
148
18/08/98
20/08/98
21/08/98
23/08/98
24/08/98
Con esta fecha se emite cheque N 3699 del Banco del Estado
para cancela factura N 23698, de la CTC.
25/08/98
27/08/98
29/08/98
30/08/98
Se pide:
149
a.
b.
Ejercicio N 6 :
La siguiente es la documentacin respecto de las compras y ventas del mes de Mayo de 1995 de
la empresa "El Aromo Ltda.", dedicada a la distribucin de productos de consumo. Se le pide
anotar las operaciones en los Libros Aux. de Compras y Ventas y los respectivos asientos de
centralizacin.
Compras :
02-05
03-05
04-05
08-05
15-05
Por fletes que se usaron para transportar maquina a "Transportes Maule Ltda.",
segn factura N 656, Rut 79705180-2 pagada con cheque por un valor bruto de $
330.000.-
20-05
23-05
27-05
28-05
Se recibe Nota de Crdito N 0055 por la compra de mercaderas efectuada el 0805, por una valor bruto $ 250.000.
150
05-05
Se vende mercadera al Sr. Ral Prez, segn factura N 00783, Rut 2441493-0,
al contado y por un valor bruto de $ 135.000.
09-05
09-05
12-05
15-05
Se venden mercaderas al Sr. Luis Rojas, segn factura N 00787, Rut 6926671-1
con cheque y por valor neto de $ 260.000.-
18-05
22-05
25-05
26-05
26-05
29-05
Se venden mercaderas a los Sres. "M.R. Salas Ltda.", segn factura N 00793,
Rut 86307000-7 al crdito y por un valor bruto de $ 6.250.000.
30-05
$ 17.000.-
151
1058
1059
$ 8.000.$ 83.000.-
Ejercicio N 7 :
Desarrolle el siguiente ejercicio realizando las contabilizaciones que procedan
usando los libros respectivos auxiliares, adems realizar el comprobante
contable por aquellas operaciones que no se registren en los auxiliares antes
sealados, deber tambin incluir los asientos de centralizacin. La empresa
se dedica a la comercializacin de calzados.
El saldo de la cuenta Caja al 01/08/99 es de $ 6.500.000. y durante el mes de
agosto se producen las siguientes operaciones :
01/08/99
04/08/99
05/08/99
08/08/99
10/08/99
153
13/08/99
16/08/99
19/08/99
21/08/99
22/08/99
Con esta fecha la empresa recibe carta del cliente Sr. Pepe
Cortisona en la cual nos informa que con fecha 18/08/99 nos
deposit directamente en la cuenta corriente del Banco del
Estado la suma de $ 360.000, para cancelar letras vencidas, por
lo que se decide remitirlas a la direccin del cliente.
Con esta misma fecha se gira cheque N 12359 del Banco del
Estado para cancelar el 40% de la factura N 8523.
Con esta misma fecha se recibe y registra compra de
mercaderas por una valor neto de $ 3.900.000.-, segn factura
N 958625 de El Par y Ca., Rut 87.365.142-5.
154
26/08/99
29/08/99
31/08/99
155
Ejercicio N 8 :
Desarrollo de Taller N 1
3.
Conciliaciones
Conciliaciones Bancaria
Ejercicio N 9 :
Con los datos dados a continuacin determine conciliacin bancaria y ajustes contables que
procedan al 31 de Mayo de 1995 :
Movimiento
Debe
Haber
01-05-95
02-05-95
04-05-95
07-05-95
08-05-95
09-05-95
11-05-95
12-05-95
14-05-95
16-05-95
18-05-95
Saldo inicial $
$
Cheque N 701
50.000
Cheque N 702
80.000
Cheque N 703 ( ** N U L O ** )
Cheque N 704
150.000
Depsito
30.000
Cheque N 705
20.000
Depsito
150.000
Depsito
80.000
Cheque N 706
100.000
Cheque N 707
20.000
Saldo
$ 300.000
$..............
Movimiento
Giros
01-05-95
05-05-95
09-05-95
09-05-95
Saldo Inicial $
Cheque N 698 150.000
Cheque N 702
80.000
Depsito
Depsitos
$
Saldo
$ 650.000
30.000
156
10-05-95
11-05-95
12-05-95
14-05-95
14-05-95
20-05-95
28-05-95
28-05-95
28-05-95
Cheque N 699
50.000
Cheque N 700 100.000
Depsito
Cargo Mantencin 10.000
Ch.Devuelto Prot. 80.000
Cheque N 707
25.000
Abono por Prstamo
Impto.por Prstamo 2.500
Cargo Talonario
3.500
150.000
200.000
$................
Informacin adicional:
a.
b.
c.
El depsito del da 14-05-95 no corresponda a esa cta. cte. sino a la cta. cte. Del Banco
de Chile.
Cheque N 707 fue contabilizado errneamente, correspondiendo $ 25.000. con el cual se
cancelo la Luz.
La ltima conciliacin determin los siguientes cheques girados y no cobrados:
Fecha de emisin
31-03-95
25-04-95
26-04-95
28-04-95
Nmero de Cheque
N 602
N 698
N 699
N 700
Valor
$ 50.000.
$ 150.000.
$ 50.000.
$ 100.000.
Ejercicio N 10 :
Con los datos dados a continuacin determine conciliacin bancaria y ajustes contables que
procedan al 30 de Junio de 1995 :
Movimientos
Saldo Inicial
Cheq. N 76
Cheq. N 77
Depsito en efectivo
Cheq. N 78
Depsito con documentos
Cheq. N 79 (Nulo)
Cheq. N 80
Depsito con documentos
Cheq. N 81
Cargo Cheq.Protestado Cliente
Re-depsito Cheq. Protest.
Saldo Final
Debe
Haber
25.000
33.000
100.000
Saldo
$ 30.000
65.000
50.000
16.000
150.000
6.000
13.000
6.000
$ 178.000
157
Fecha Movimientos
01.06 Saldo Inicial
02.06 Cheque N 73
04.06 Cheque N 76
04.06 Cargo Venc. LetraxPagar
04.06 Depsito en efectivo
05.06 Cheque N 75
07.06 Impuesto por Talonario 3.100
07.06 Depsito con documentos
09.06 Cobro Mantencin Cta.cte
10.06 Cheque N 80
12.06 Depsito con documentos
15.06 Cheque N 81
20.06 Cargo por Cheq.Protestado
20.06 Impuesto por Sobregiro 11.000
20.06 Saldo Final
Giros
5.000
25.000
20.000
Depsitos
Saldo
$ 80.000
100.000
30.000
15.000
16.000
50.000
150.000
13.000
6.000
$ 235.900
Informacin adicional:
a.
Nmero de Cheque
N 73
N 74
N 75
Valor
$ 5.000.
$ 15.000.
$ 30.000.
Ejercicio N 11 :
Los siguientes antecedentes se presentan para realizar una conciliacin bancaria al 20.06.95 y los
asientos de ajustes que procedan.
Debe
Haber
Saldo
$ 300.000
25.000
33.000
100.000
65.000
50.000
150.000
6.000
13.000
6.000
5.000
158
$ 447.000
Giros
Depsitos
75.000
25.000
33.000
Saldo
$ 446.000
75.000
100.000
36.000
15.000
16.000
50.000
150.000
13.000
5.000.000
$ 5.584.900
Informacin adicional:
a.
El depsito del da 02-06 fue realizado por un cliente de la empresa en forma directa en
nuestra cta. cte. para pagar deuda que mantena con ella.
b.
c.
Nmero de Cheque
N 73
N 74
N 75
Valor
$ 75.000.
$ 35.000.
$ 36.000.
Ejercicio N 12 :
Con la siguiente informacin determine la conciliacin bancaria y ajustes contables que procedan
al 30 de Septiembre:
Fecha
Movimientos Debe
01.09
02.09
03.09
09.09
12.09
15.09
16.09
17.09
27.09
28.09
29.09
30.09
Saldo Inicial
Cheque N 201
Cheque N 202
Depsito en efectivo $ 1.000.000.
Cheque N 203
Depsito con documentos 500.000.
Cheque N 205
Cheque N 206
Depsito en Efectivo
300.000.
Cheque N 207
Cheque N 208
Saldo Final
Haber
Saldo
$ 1.500.000.
$ 95.000.
50.000.
200.000.
150.000.
80.000.
25.000.
30.000.
$ 2.670.000.
Movimientos Giros
Saldo Inicial
Cheque N 202
$ 50.000.
Cheque N 200
135.000.
Depsito en efectivo
Cheque N 198
110.000.
Depsito con documento
Cheque N 206
80.000.
Mantencin cta. cte.
25.000.
Cheque N 195
155.000.
Impuesto por talonario
8.500.
Depsito en efectivo
Cheque N 201
95.000.
Depsito en efectivo
Cheque N 203
200.000.
Saldo Final
Depsitos
Saldos
$ 2.035.000.
$ 100.000.
500.000.
$ 200.000.
$ 300.000.
$ 2.276.500.
Informacin adicional:
a.
El depsito del da 09-09 fue realizado por la empresa por un valor de $ 100.000.
b.
c.
Nmero de Cheque
Valor
160
05-08-95
11-08-95
23-08-95
23-08-95
26-08-95
N 195
N 196
N 198
N 199
N 200
$
$
$
$
$
155.000.
95.000.
110.000.
40.000.
135.000.
Ejercicio N 13 :
Con la siguiente informacin determine la conciliacin bancaria y ajustes contables que procedan
al 30 de Septiembre.(Puntaje total del tem 20):
Movimientos Debe
01.09
01.09
02.09
04.09
09.09
10.09
12.09
15.09
16.09
16.09
17.09
18.09
21.09
22.09
24.09
26.09
27.09
28.09
29.09
30.09
30.09
Saldo Inicial
Depsito en efectivo $ 400.000.
Cheque N 201
Cheque N 203
Depsito en efectivo $ 5.000.000.
Cheque N 204
Cheque N 205
Depsito con documentos 600.000.
Cheque N 206
Cheque N 207
Cheque N 208
Cheque N 209
Depsito en Efectivo
300.000.
Cheque N 210
Cheque N 211
Depsito en Efectivo
800.000.
Cheque N 212
Cheque N 213
Cheque N 214
Depsito con documento
900.000.
Saldo Final
Haber
Saldo
$ 1.350.000.
95.000.
50.000.
120.000.
200.000.
150.000.
200.000.
310.000.
180.000.
125.000.
140.000.
30.000.
160.000.
100.000.
$ 7.490.000.
161
Movimientos
Saldo Inicial
Depsito en efectivo
Cheque N 191
Cheque N 203
Cheque N 200
Depsito en efectivo
Cheque N 202
Cheque N 198
Depsito con documento
Cheque N 207
Mantencin cta. cte.
Cheque N 194
Impuesto por talonario
Depsito en efectivo
Cheque N 197
Cheque N 201
Depsito en efectivo
Cheque N 210
Cheque N 204
Cheque N 212
Saldo Final
Giros
Depsitos
400.000.
250.000.
50.000.
165.000.
Saldos
$ 2.380.000.
500.000.
190.000.
180.000.
200.000.
18.000.
115.000.
8.500.
600.000.
300.000.
195.000.
95.000.
125.000.
120.000.
30.000.
800.000.
$ 3.238.500.
Informacin adicional:
a.
El valor correcto del depsito en efectivo efectuado por la empresa el 09-09 es por $
500.000.
b.
El cheque N 202 fue emitido el 05-09 para cancelar deuda con un proveedor, el cual no
se registr en su oportunidad.
c.
El depsito con documento del da 30-09 por la suma de $ 900.000.-, fue registrado
errneamente en este banco, cuando lo correcto es registrarlo en el Libro Banco del
Estado.
d.
162
Fecha de emisin
05-08-95
11-08-95
23-08-95
23-08-95
26-08-95
26-08-95
26-08-95
Nmero de Cheque
N 191
N 194
N 196
N 197
N 198
N 199
N 200
Valor
$ 250.000.
$ 115.000.
$ 55.000.
$ 195.000.
$ 180.000.
$ 70.000.
$ 165.000.
Ejercicio N 14 :
Taller evaluativo N 2
4.
Segundo Caso:
Tercer Caso:
Ejercicio N 16 :
El saldo de la cuenta Clientes al trmino del ejercicio asciende a la suma de $ 5.915.000. y se
estima que las deudas incobrables alcanzarn a un 1,0% del saldo antes indicado.
Ao 2
Primer Caso:
163
Segundo Caso:
Tercer Caso:
Ejercicio N 17 :
Segundo Caso:
Tercer Caso:
Ejercicio N 19 :
Taller Evaluativo N 3
5.
164
165
31/08 El abogado encargado de la cobranza judicial de la letra N 0760 nos informa que
judicialmente es declarada incobrable. Con esta informacin la empresa decide castigar el
documento. El costo por las gestiones de cobranza ascendieron a $ 3.000.-, los cuales se
pagan en efectivo
Ejercicio N 21 :
Al 30.06.97 la empresa PP presenta un saldo de $ 1.773.000.- en su cuenta Letras por Cobrar, el
anlisis de sta entrega el siguiente inventario de letras:
Letra N 09812 por un valor de $ 143.000.- con vencimiento al 31.01.97,
Letra N 09813 por un valor de $ 100.000.- con vencimiento al 15.01.97,
Letra N 09814 por un valor de $ 250.000.- con vencimiento al 05.01.97,
Letra N 09815 por un valor de $ 310.000.- con vencimiento al 28.02.97,
Letra N 09816 por un valor de $ 280.000.- con vencimiento al 10.02.97,
Letra N 09817 por un valor de $ 190.000.- con vencimiento al 01.02.97,
Letra N 09818 por un valor de $ 500.000.- con vencimiento al 05.02.97.
Contabilizar las siguientes operaciones que afectaron a la cuenta Letras por Cobrar:
06/01 La letra N 09814 es enviada a la notara debido a que no fue cancelada a su vencimiento
por el deudores.
16/01 La letra N 09813 es prorrogada a solicitud del deudor hasta el 16/02/97, para lo cual se
firma un nuevo documento, asignado con el N 09819 el cual incluye en su valor el monto
original de la deuda ms los intereses por la prorroga equivalentes al 1,5% del valor
original del documento.
20/01 La letra N 09814 es protestada, por lo cual se le adicionar al valor original del
documenta la cifra de $6.000.- correspondientes al protesto, cancelndolos en efectivo.
25/01 La letra N 09814 es enviada a cobranza judicial.
01/02 La letra N 09812 es prorrogada hasta el 28/02/97, por lo que se cobrar un inters del
1,4% sobre al valor original del documento, el valor resultante se percibir al contado en
este mismo acto y se firma una nueva letra asignada con el N 09820 la cual slo
consigna el mismo valor del anterior documento.
03/02 El abogado encargado de la cobranza judicial de la letra N 09814 nos remite cheque al
da por la cancelacin de este documento, informndonos adems que dicha cobranza
gener un costo de $ 4.000.-, cancelado en efectivo. Adems, en este mismo da la letra
N 09817 es enviada a la notara para iniciar los trmites de su cobranza.
07/02 La letra N 09818 es enviada a la notara para ser protestada lo cual generar un costo
adicional ascendiente a $ 16.000.- los cuales son pagados en efectivo
11/02 Nos cancelan, una vez llegado el vencimiento del plazo, la letra N 09816 en efectivo.
166
14/02 La notara nos enva el dinero (cheque al da) correspondiente a la letra N 09817 y con
ello tambin los costos por la cobranza que ascienden al 0,4% del valor original del
documento.
17/02 Nos cancelan, una vez llegado el vencimiento del plazo, la letra N 09819 en efectivo.
25/02 La letra N 09818 es enviada a cobranza judicial.
01/03 Las letras nmeros 09815 y 09820 son enviadas a la notara debido a que no fueron
canceladas a su vencimiento por los deudores.
06/03 El abogado encargado de la cobranza judicial de la letra N 09818 nos remite cheque al
da por la cancelacin de este documento, informndonos adems que dicha cobranza
gener un costo de $ 11.000.-, cancelado en efectivo.
10/03 La notara nos enva el dinero (en efectivo) correspondiente a la letra N 09820 y con ello
tambin los costos por la cobranza que ascienden al 0,4% del valor original del
documento.
15/03 La letra N 09815 es protestada, por lo cual se le adicionar al valor original del
documenta la cifra de $ 9.000.- correspondientes al protesto, cancelndolos en efectivo.
20/03 La letra N 09815 es enviada a cobranza judicial.
25/03 El abogado encargado de la cobranza judicial de la letra N 09815 nos remite cheque al
da por la cancelacin de este documento, informndonos adems que dicha cobranza
gener un costo de $ 7.000.-, cancelado en efectivo.
Ejercicio N 22 :
Al 01.01.2000 la empresa AA presenta un saldo de $ 1.544.000.- en su cuenta Letras por
Cobrar, el anlisis de sta entrega el siguiente inventario de letras:
Letra N 0652 por un valor de $ 43.000.- con vencimiento al 03.02.2000,
Letra N 0655 por un valor de $ 175.000.- con vencimiento al 31.01.2000,
Letra N 0659 por un valor de $ 225.000.- con vencimiento al 15.01.2000,
Letra N 0663 por un valor de $ 431.000.- con vencimiento al 06.03.2000,
Letra N 0664 por un valor de $ 180.000.- con vencimiento al 07.02.2000,
Letra N 0675 por un valor de $ 390.000.- con vencimiento al 18.02.2000,
Letra N 0678 por un valor de $ 100.000.- con vencimiento al 25.02.2000.
Contabilizar las siguientes operaciones que afectaron a la cuenta Letras por Cobrar:
167
16/01 La letra N 0659 es enviada a la notara debido a que no fue cancelada a su vencimiento
por el deudores.
02/02 La letra N 0655 es prorrogada a solicitud del deudor hasta el 28/02/2000, para lo cual se
firma un nuevo documento, asignado con el N 0685 el cual incluye en su valor el monto
original de la deuda ms los intereses por la prorroga equivalentes al 1,0% del valor
original del documento.
03/02 La letra N 0659 es protestada, por lo cual se le adicionar al valor original del documenta
la cifra de $3.500.- correspondientes al protesto, cancelndolos en efectivo.
05/02 La letra N 0652 es enviada a la notara para su cobranza, debido a que a la fecha de su
vencimiento esta aun no era cancelada.
08/02 La letra N 0659 es enviada a cobranza judicial.
08/02 La letra N 0664 es cancelada por el cliente por su valor total.
10/02 La letra N 0652 es protestada, por lo cual se le adicionar al valor original del documenta
la cifra de $2.000.- correspondientes al protesto, cancelndolos en efectivo.
19/02 El abogado encargado de la cobranza judicial de la letra N 0659 nos remite cheque al da
por la cancelacin de este documento, informndonos adems que dicha cobranza gener
un costo de $ 1.500.-, cancelado en efectivo. Adems, en este mismo da la letra N 0675
es enviada a la notara para iniciar los trmites de su cobranza.
26/02 La letra N 0678 es enviada a la notara para ser protestada lo cual generar un costo
adicional ascendiente a $ 6.000.- los cuales son pagados en efectivo
28/02 Nos cancelan, una vez llegado el vencimiento del plazo, la letra N 0685 en efectivo.
07/03 La letra N 0663 es enviada a la notara debido a que no fue cancelada a su vencimiento
por el deudores.
10/03 La notara nos enva el dinero (cheque al da) correspondiente a la letra N 0675 y con
ello tambin los costos por la cobranza que ascienden al 0,6% del valor original del
documento.
12/03 La letra N 0678 y 0652 son enviadas a cobranza judicial.
16/03 El abogado encargado de la cobranza judicial de la letra N 0678 nos remite cheque al da
por la cancelacin de este documento, informndonos adems que dicha cobranza gener
un costo de $ 7.200.-, cancelado en efectivo.
20/03 La notara nos enva el dinero (en efectivo) correspondiente a la letra N 0663 y con ello
tambin los costos por la cobranza que ascienden al 0,6% del valor original del
documento.
25/03 El abogado encargado de la cobranza judicial de la letra N 0652 nos remite cheque al da
por la cancelacin de este documento, informndonos adems que dicha cobranza gener
un costo de $ 4.000.-, cancelado en efectivo.
168
31/03 El abogado encargado de la cobranza judicial de la letra N 0678 nos remite devuelta la
letra sealndonos que es incobrables debido a que el deudor falleci y no registra bienes.
Por lo tanto la empresa decide castigar dicho documento.
Ejercicio N 23 :
Taller Evaluativo N 4
6.
Valorizacin de Existencias
Ejercicio N 24 :
Desarrolle el siguiente ejercicio de valorizacin de existencias por los mtodos : LIFO, FIFO y
MEDIO PONDERADO. Adems, un cuadro comparativo con los costos de ventas totales y la
utilidad bruta.
- Saldo Ejercicio Anterior 1050 unidades a $ 30.- (Saldo Inicial)
- Compras :
Precio Compra Neto
06.01.95
16.01.95
26.01.95
28.01.95
2000 unidades
3000 "
1500 "
1000 "
- Ventas :
07.01.95
09.01.95
19.01.95
29.01.95
31.01.95
31.01.95
1250 unidades
700 "
2000 "
1500 "
1000 "
1000 "
- Informacin adicional :
27.01.95 devolvemos 100 unidades compradas el 16.01.95.30.01.95 nos devuelven 300 unidades vendidas el 09.01.95.Ejercicio N 25 :
169
Desarrolle el siguiente ejercicio de valorizacin de existencias por los mtodos : LIFO, FIFO y
MEDIO PONDERADO. Adems, un cuadro comparativo con los costos de ventas totales y la
utilidad bruta.
- Saldo Ejercicio Anterior 250 unidades a $ 15. de costo inicial del ejercicio
- Compras :
06.01.95
16.01.95
20.01.95
28.01.95
- Ventas :
1000 unidades
1500 "
500 "
1000 "
10.01.95
19.01.95
25.01.95
31.01.95
150 unidades
1750 "
300 "
500 "
- Producto C :
2.000 u. Producto A a $ 21.3.000 u. Producto A a $ 21.2.000 u. Producto A a $ 22.1.800 u. Producto A a $ 25.2.000 u. Producto A a $ 25.Producto B
170
Da 27
Da 28
Da 29
Da 30
Da 12
Da 18
Da 24
Da 28
N Factura
1
6
9
12
Unidades Vendidas
1.000
500
6.000
4.000
Producto B
Da
3
6
18
24
29
N Factura
2
3
7
10
11
Unidades Vendidas
200
500
1.500
3.000
2.000
Producto C
Da
2
7
8
20
30
N Factura
1
4
5
8
12
Unidades Vendidas
600
1.500
400
2.500
3.000
171
30
13
2.000
Da 23
Da 25
Da 27
Ejercicio N 27 :
Desarrolle el siguiente ejercicio de valorizacin de existencias por los mtodos : LIFO, FIFO y
MEDIO PONDERADO. Adems deber realizar un cuadro comparativo de los costos totales de
ventas y la utilidad bruta entre los tres sistemas
- Saldo de las existencias al 31/12/96 fue de 500 u. a un costo de $ 50.
- COMPRAS:
COMPRAS:
02/01/97
08/01/97
15/01/97
18/01/97
- VENTAS:
VENTAS:
03/01/97
09/01/97
12/01/97
20/01/97
23/01/97
700 u.
500 u.
1.300 u.
800 u.
900 u.
Ejercicio N 28 :
172
Desarrolle el siguiente ejercicio de valorizacin de existencias por los mtodos : LIFO, FIFO y
MEDIO PONDERADO. Adems deber realizar un cuadro comparativo de los costos totales de
ventas y la utilidad bruta entre los tres sistemas
- Saldo de las existencias al 31/12/96 fue de 1.500 u. a un costo de $ 70.COMPRAS:
COMPRAS:
02/01/97
06/01/97
09/01/97
10/01/97
20/01/97
28/01/97
1.000 u.
2.000 u.
3.000 u.
2.000 u.
2.000 u.
1.000 u.
Precio Neto de Compra $ 75.Precio Neto de Compra $ 80.Precio Neto de Compra $ 85.Precio Neto de Compra $ 90.Precio Neto de Compra $ 95.Precio Neto de Compra $ 100.-
VENTAS:
VENTAS:
03/01/97
07/01/97
08/01/97
13/01/97
15/01/97
23/01/97
27/01/97
29/01/97
1.150 u.
500 u.
1.650 u.
1.800 u.
2.500 u.
700 u.
900 u.
1.900 u.
1.000 u.
2.000 u.
3.000 u.
2.000 u.
2.000 u.
1.000 u.
Precio Neto de Compra $ 175.Precio Neto de Compra $ 180.Precio Neto de Compra $ 185.Precio Neto de Compra $ 190.Precio Neto de Compra $ 195.Precio Neto de Compra $ 200.-
VENTAS:
VENTAS:
173
03/01/97
07/01/97
08/01/97
13/01/97
15/01/97
23/01/97
27/01/97
29/01/97
1.150 u.
500 u.
1.650 u.
1.800 u.
2.500 u.
700 u.
900 u.
1.900 u.
7.
4.000 u
6.000 u
3.000 u
3.000 u
2.500 u
2.000 u
1.500 u
500 u
2.500 u
1.800 u
1.300 u
1.000 u
3.000 u
$ 500.-
174
Variacin IPC:
IPC:
Anual
Primer Semestre
Segundo Semestre
4,3%
1,9%
2,5%
5.550 u.
3.170 u.
1.820 u.
Contabilizacin:
------------
31/12/1998
-----------------
175
Mercaderas Nacionales
Correccin monetaria
G:
--------------------------x -----------------------------
483.530.
483.530.
Ejercicio N 32 :
Con los siguientes antecedentes determinar y contabilizar Correccin Monetaria de los siguientes
productos adquiridos en el mercado nacional y que estn valorizado segn el mtodo FIFO:
* Artculo "MM"
750 u. $ 120.-
Movimientos de Ingresos :
Inventario Inicial
Compras 20.02.19XX
Compras 20.09.19XX
Inventario Inicial
Compras 20.02.19XX
Compras 20.04.19XX
Compras 10.05.95
Elementos :
11,5 %
10,0 %
3,4 %
Ejercicio N 34 :
Con los siguientes antecedentes determinar y contabilizar Correccin Monetaria de los siguientes
productos adquiridos en el mercado nacional y que estn valorizado segn el mtodo FIFO:
1.- Artculo "Alfa".
Inventario Inicial
Compras 12.01.19XX
Compras 20.03.19XX
Compras 15.05.19XX
Compras 01.07.19XX
2.- Artculo "Beta".
100 u
150 u
90 u
130 u
120 u
Inventario Inicial
Compras 20.01.19XX
Compras 02.02.19XX
Compras 12.03.19XX
Compras 25.03.19XX
Compras 30.04.19XX
Compras 31.05.19XX
200 u
300 u
500 u
500 u
450 u
300 u
200 u
1200 u $ 300.-
Antecedentes :
- Variacin Anual IPC
- Variacin Primer trimestre IPC
- Variacin Segundo trimestre IPC
- Variacin Primer Semestre IPC
- Variacin Segundo Semestre IPC
12,5%
4,5%
9,5%
5,5%
2,5%
Ejercicio N 35 :
177
Con los siguientes antecedentes determinar y contabilizar Correccin Monetaria de los siguientes
productos adquiridos en el mercado nacional y que estn valorizado segn el mtodo FIFO:
1.
2.
Compra 04.05.97
Compra 30.06.97
Compra 25.07.97
Compra 08.10.97
Compra 30.11.97
Compra 10.12.97
4.
600 u
600 u
500 u
300 u
3.
31.03.97
21.04.97
02.06.97
Inventario Inicial
Compra 06.01.97
Compra 15.01.97
Compra 16.03.97
Inventario Inicial
3500 u. $ 95.-
Antecedentes :
IPC
- Anual
8,5%
- Variacin Segundo Semestre 4,7%
Ejercicio N 36 :
Con los siguientes antecedentes determinar y contabilizar Correccin Monetaria de los siguientes
productos adquiridos en el mercado nacional y que estn valorizado segn el mtodo FIFO:
1.
2.
700 u
1.000 u
1.500 u
1.000 u
650 u $ 180.-
178
Compras 02.03.97
Compras 01.07.97
Compras 10.09.97
Compras 20.11.97
3.
400 u $ 1.450.-
5.
4.
500 u
700 u
800 u
500 u
700 u $ 1.310.-
700 u
1.000 u
1.500 u
1.000 u
500 u
Elementos correctores:
Variacin IPC 1997
Anual
Primer Semestre
Segundo Semestre
6,7%
5,5%
4,2%
Ejercicio N 37 :
Con los siguientes antecedentes determinar y contabilizar Correccin Monetaria de los siguientes
productos adquiridos en el mercado nacional y que estn valorizado segn el mtodo FIFO:
1.
2.
1.000 u
1.500 u
900 u
800 u
900 u
600 u
700 u
500 u
179
Compras 10.09.97
Compras 18.11.97
Compras 26.12.97
3.
500 u
450 u
1.000 u
1.100 u
850 u
250 u
5.
4.
800 u
700 u
400 u
2.000 u $ 450.-
3.000 u
2.000 u
2.500 u
1.500 u
2.000 u
2.500 u
Elementos correctores:
Variacin IPC Anual
Variacin IPC Primer Semestre
Variacin IPC Segundo Semestre
6,3%
2,7%
3,6%
Ejercicio N 38 :
Con los siguientes antecedentes determinar y contabilizar Correccin Monetaria de los siguientes
productos adquiridos en el mercado nacional y que estn valorizado segn el mtodo FIFO:
1.
2.
3.000 u
2.500 u
1.800 u
2.000 u
1.000 u
500 u
2.000 u
$ 510.-
180
Compras 15.01.98
Compras 10.03.98
Compras 23.05.98
Compras 29.06.98
3.
1.500 u
2.500 u
1.000 u
1.000 u
6.000 u
2.000 u
$ 650.$ 600.-
Elementos correctores :
Variacin IPC Anual
Variacin IPC Primer Semestre
Variacin IPC Segundo Semestre
4,3%
1,9%
2,5%
Ejercicio N 39 :
Taller Evaluativo N 6
8.
2.000 u
1.500 u
1.400 u
1.700 u
1.600 u
181
Importacin 20.04.98
Importacin 25.05.98
Importacin 16.06.98
Importacin 05.07.98
Importacin 18.08.98
Importacin 10.09.98
Importacin 21.11.98
Importacin 14.12.98
500 u
700 u
800 u
600 u
900 u
400 u
600 u
300 u
6.000 u
$ 1.500.-
3.000 u
$ 900.-
Elementos correctores:
Variacin Tipo de Cambio : Libra Esterlina
Variacin Anual Libra Esterlina
Variacin Libra E. Primer Semestre
Variacin Libra E. Segundo Semestre
6,05 %
1,42 %
3,20 %
9,35 %
2,56 %
4,75 %
Desarrollo:
Mercaderas Extranjeras importadas en Libras Esterlinas:
Esterlinas:
1.
Artculo 0115-9
I.F.
2.115 u.
182
Artculo 0116-6
I.F.
1.950 u.
Artculo 0117-2
I.F.
2.370 u.
Artculo 0118-0
I.F.
1.100 u.
92.667.
183
Correccin monetaria
G:
----------------------------x -----------------------------
92.667.
Ejercicio N 41 :
Con los siguientes antecedentes determinar y contabilizar Correccin Monetaria de los siguientes
productos adquiridos en el mercado extranjero y que estn valorizado segn el mtodo FIFO:
1.
Artculo "ZZ"
Inventario Inicial
Importacin 30.03.19XX
Importacin 30.06.19XX
Importacin 30.09.19XX
2.
3.
Artculo "AAA".
4.
Importacin 31.03.19XX
600 u $ 2.350.Importacin 21.04.19XX
500 u $ 2.650.Importacin 02.06.19XX
300 u $ 2.550.Importacin 18.08.19XX
500 u $ 2.600.Importacin 10.11.19XX
300 u $ 2.450.Artculo "BBB".
Saldo Final 900 u.
Importacin 02.01.19XX
1600 u $ 2.350.-
Antecedentes :
Variacin Tipo de Cambio : US$ Dlar USA
Variacin Anual Tipo de Cambio US$
Variacin Primer Semestre US$
Variacin Segundo Semestre US$
8,05 %
9,52 %
4,50 %
Ejercicio N 42 :
Con los siguientes antecedentes determinar y contabilizar Correccin Monetaria de los siguientes
productos adquiridos en el mercado extranjero y que estn valorizado segn el mtodo FIFO:
184
1.
2.
3.
600 u $ 275.-
4.
Antecedentes :
Variacin Tipo de Cambio : US$ Dlar USA
Variacin Anual Tipo de Cambio US$
Variacin Primer Semestre US$
Variacin Segundo Semestre US$
4,05 %
2,50 %
(5,52) %
Ejercicio N 43 :
Con los siguientes antecedentes determinar y contabilizar Correccin Monetaria de los siguientes
productos adquiridos en el mercado extranjero y que estn valorizado segn el mtodo FIFO:
1.
185
Importacin 02.02.97
Importacin 05.06.97
Importacin 29.06.97
2.
3.
3.
1.500 u $ 2.370.-
4.
3.110 u $ 980.-
Elementos correctores:
Variacin Tipo de Cambio : Libra Esterlina
Variacin Anual Libra Esterlina
Variacin Libra E. Primer Semestre
Variacin Libra E. Segundo Semestre
6,05 %
1,42 %
3,20 %
Ejercicio N 44 :
Con los siguientes antecedentes determinar y contabilizar Correccin Monetaria de los siguientes
productos adquiridos en el mercado extranjero y que estn valorizado segn el mtodo FIFO:
Compradas en Dlares US$
1.
2.
186
Importacin 01.07.97
3.
2.500 u $ 300.-
500 u
600 u
700 u
500 u
600 u
500 u
5.
50 u
70 u
80 u
100 u
150 u
1.500 u $ 2.500.-
Elementos correctores:
Variacin Tipo de Cambio : Dlar US$
Variacin Anual Dlar
Variacin Dlar Primer Semestre
Variacin Dlar Segundo Semestre
3,37 %
(1,97) %
5,45 %
1,18 %
(3,48) %
4,83 %
Ejercicio N 45 :
Con los siguientes antecedentes determinar y contabilizar Correccin Monetaria de los siguientes
productos adquiridos en el mercado extranjero y que estn valorizado segn el mtodo FIFO:
1.
2.
3.000 u $ 630.-
187
Inventario Inicial
Importacin 11.10.97
Importacin 05.12.97
3.
4.
Elementos correctores:
Variacin Tipo de Cambio : Dlar US$
Variacin Anual Dlar
Variacin Dlar Primer Semestre
Variacin Dlar Segundo Semestre
3,37 %
(1,97) %
5,45 %
Ejercicio N 46 :
Con los siguientes antecedentes determinar y contabilizar Correccin Monetaria de los siguientes
productos adquiridos en el mercado extranjero y que estn valorizado segn el mtodo FIFO:
1.
2.
3.
4.500 u $ 1.550.-
188
Elementos correctores:
Variacin Tipo de Cambio : Libra Esterlina
Variacin Anual Libra Esterlina
Variacin Libra E. Primer Semestre
Variacin Libra E. Segundo Semestre
1,18 %
(3,48) %
4,83 %
Ejercicio N 47 :
Con los siguientes antecedentes determinar y contabilizar Correccin Monetaria de los siguientes
productos adquiridos en el mercado extranjero y que estn valorizado segn el mtodo FIFO:
1.
2.
3.
4.500 u $ 150.-
4.
4.300 u $ 1.450.-
189
Elementos correctores:
Variacin Tipo de Cambio : Dlar US$
Variacin Anual Dlar
Variacin Dlar Primer Semestre
Variacin Dlar Segundo Semestre
3,37 %
(1,97) %
5,45 %
Ejercicio N 48 :
Taller Evaluativo N 7
9.
Gastos Anticipados
Ejercicio N 49 :
Con fecha 01-08-97 se contratan seguros para las bodegas, el valor de a prima anual es de $
3.600.000.- netos, la cual se cancel al contado, el seguro comienza a regir en esa misma fecha.
Factor de CM para las operaciones de Agosto es 2,2%
Determinar las contabilizaciones que procedan para reflejar el valor corregido monetariamente
que deber presentar en el balance al 31.12.
Ejercicio N 50 :
Con fecha 05.11.97 se cancelan al contado 6 meses de arriendo por un valor de $ 155.000.- por
mes y comienza a regir el 01.11.97. Factor de CM para las operaciones de Noviembre es 0,9%
Determinar las contabilizaciones que procedan para reflejar el valor corregido monetariamente
que deber presentar en el balance al 31.12.
Ejercicio N 51 :
Con fecha 26.07.97 se cancela prima anual al contado por el seguro de las mercaderas, el valor
neto de la prima asciende a $ 1.900.000.- y el seguro comienza a regir el primer da del mes en
que se realiza el pago.
Determinar las contabilizaciones que procedan para reflejar el valor corregido monetariamente
que deber presentar en el balance al 31.12.
Factores de CM para las operaciones de los meses:
- Julio es de 3,1%
190
- Agosto es de 2,9%
Ejercicio N 52 :
Con fecha 22/05/97 se cancela al contado la prima anual de los seguros de los vehculos y
maquinarias por un valor neto de $2.350.000.-. El seguro comienza a regir a contar del primer
da, del mes en que se pag.
Determinar las contabilizaciones que procedan para reflejar el valor corregido monetariamente
que deber presentar en el balance al 31.12.
Factores de CM para las operaciones de los meses:
- Mayo es de 4,2%
- Junio es de 3,8%
Ejercicio N 53 :
Con fecha 01-08-98 se contratan seguros para las bodegas, el valor de a prima anual es de $
3.600.000.- netos, la cual se cancel al contado, el seguro comienza a regir en esa misma fecha.
Factor de CM para las operaciones de agosto es de 3,5%.
Determinar las contabilizaciones que procedan para reflejar el valor corregido monetariamente
que deber presentar en el balance al 31.12.
Ejercicio N 54 :
Con fecha 01-07-98 se contratan seguros para las bodegas, el valor de a prima anual es de $
4.800.000.- netos, la cual se cancel al contado, el seguro comienza a regir en esa misma fecha.
Factor de CM para las operaciones de julio es de 3,2%.
Determinar las contabilizaciones que procedan para reflejar el valor corregido monetariamente
que deber presentar en el balance al 31.12.
Ejercicio N 55 :
Taller Evaluativo N 8
10.
Activo Fijo
Ejercicio N 56 :
Contabilizar slo aquellas partidas que intervienen en el costo del bien del Activo Fijo. Adems
calcular y contabilizar (mtodo
(mtodo indirecto)
indirecto) la Correccin monetaria y la depreciacin ( mtodo
normal)
)
del
ejercicio
al
31/12/96
y 31/12/97.
normal
191
Con fecha 10/02/96 se obtiene un crdito a favor de la empresa, por parte del banco, para adquirir
una maquinaria, el dinero es abonado en nuestra cuenta corriente bancaria, el valor asciende a $
30.000.000.Con fecha 01/03/96 se compra la maquinaria por un valor bruto de $ 29.500.000.- (IVA incluido),
se cancela con cheque.
Con fecha 10/03/96 se contrata a un tcnico para que supervise la instalacin de la maquinaria
adquirida. Se le cancelan por honorarios un valor total de $ 400.000.- con cheque.
Con fecha 20/04/96 se cancela la primera cuota del prstamo, de acuerdo al siguiente detalle:
abono al capital del prstamo $ 600.000.- e intereses $ 360.000.-, estos valores fueron cargados
en nuestra cuenta corriente bancaria.
Con fecha 06/05/96 se tiene que comprar adicionalmente una pieza por un valor bruto de $
6.490.000.- (IVA incluido), los cuales se cancelan con cheque. Dicha pieza es necesaria para el
correcto funcionamiento de la maquinaria recin adquirida, segn informe tcnico del asesor.
Con fecha 21/05/96 comienza a funcionar la maquinaria, la cual tiene asignada una vida til
normal de 17 aos.
Con fecha 31/05/96 se cancela la segunda cuota del prstamo segn el siguiente detalle: abono al
capital del prstamo $ 660.000.- e intereses $ 300.000.-, estos valores nuevamente son cargados
en nuestra cuenta corriente bancaria.
Con fecha 01/06/96 se realiza un contrato de mantenimiento por un valor neto anual de $
5.500.000.-, cancelados con cheque. El objetivo es recurrir a este contrato cada vez que la
maquinaria presente un desperfecto.
Con fecha 10/06/96 se contratan nuevamente los servicios tcnicos de un profesional para que
realice una evaluacin del funcionamiento de la maquinaria, se cancelan por honorarios un valor
total de $ 300.000.- con cheque.
Factores de CM para 1996
Anual
Febrero
Abril
Junio
8,5%
6,9%
5,8%
4,5%
Anual
4,6%
Enero
Marzo
Mayo
Julio
7,5%
6,3%
5,1%
4,0%
Ejercicio N 57 :
Con fecha 22.05.97 se compra una maquinaria por un valor neto de $ 8.360.500.- al crdito
simple y cuya vida til normal es de 20 aos. La mquina comienza a funcionar el 05.06.97. Con
fecha 30.05.97 se registra factura por el flete de la maquinaria desde Valparaso a Santiago por un
valor bruto de $ 700.000.- que se cancela con cheque a 30 das. Determine y contabilice el costo y
la cuota anual por depreciacin al 31.12.97 y al 31.12.98 por el mtodo acelerado.
Factores de CM para 1997
Mayo
4,5%
Anual
6,3%
Junio
4,1%
192
Ejercicio N 58 :
Se compra un vehculo el 15.02.97 a un valor neto de $ 5.930.000.- se cancela con letras, para que
cumpla su funcin se requiere una carrocera que tiene un valor de $ 900.000.- netos los cuales se
cancelan al contado el da 28.02.97, fecha en que tambin se instala y comienza a funcionar el
bien. La vida til normal es de 5 aos. Determine y contabilice el costo y la cuota anual de
depreciacin al 31.12.97 y al 31.12.98 por el mtodo normal. Por razones de fuerza mayor los
meses septiembre, octubre y noviembre de ese ao el vehculo no pudo estar en operacin.
Factores de CM para 1997
Febrero
7,5%
Anual
5,9%
Marzo
6,91%
Ejercicio N 59 :
El 01.07.97 se compra un equipo a un valor bruto de $ 21.830.300.-(IVA incluido) al contado.
Adems se pagan los honorarios de un profesional para que deje funcionando el equipo a un costo
de $ 550.000. El equipo comienza a funcionar el 10.07.97. Con fecha 31.07.97 se cancela la
primera cuota del prstamo que se solicit para adquirir mercaderas de acuerdo al siguiente
detalle : abono al capital del prstamo $ 400.000.-, intereses $ 110.000.-. La vida til normal del
bien es de 15 aos. Determine y contabilice el costo y la cuota anual de depreciacin al 31.12.97
y 31.12.98 por el mtodo normal.
Factores de CM para 1997
Julio
3,5%
Anual
6,3%
Agosto
3,0%
Con fecha 05.01.1999 el equipo es vendido por un monto total de $ 15.000.000. por los cuales
nos entregan documentos (letras). Contabilice esta operacin.
Ejercicio N 60 :
El 05.03.97 se adquiere una maquinaria en $ 8.500.000.- netos, se cancela con un crdito bancario
obtenido para tal fin. Para que funcione se contratan los servicios profesionales de un tcnico el
que cobra por su labor la suma de $ 250.000.- los cuales se cancelan al contado el 04.04.97. La
mquina comienza a funcionar el 26.05.97. Con fecha 02.05.97 se cancela cuota del prstamo
solicitado para comprar el bien de acuerdo al siguiente detalle : abono a capital del prstamo $
180.000.- ms $ 18.000.- de intereses; los cuales se cargan en nuestra cuenta corriente bancaria.
La vida til normal es de 20 aos. Determine y contabilice el costo y la cuota anual de
depreciacin al 31.12.97 y al 31.12.98 por el mtodo acelerado.
Factores de CM para 1997
Febrero
Abril
6,1%
4,5%
Marzo
Mayo
5,7%
3,8%
193
Anual
5,3%
Con fecha 03.01.1999 en la empresa ocurre un incendio que destruy casi totalmente la
maquinaria adquirida el 05.03.97, por lo que se decide castigarla. Contabilice esta operacin.
Ejercicio N 61 :
Con fecha 20.01.97 se compra un camin por una valor de $ 25.000.000.- netos los cuales se
cancelan con dineros de un prstamo obtenido para tal objeto. El 25.02.97 se adquiere una
carrocera especialmente diseada para que cumpla sus funciones, el costo d sta es de $
3.500.000.- brutos, los cuales se registran al crdito simple. El camin comienza a funcionar el
27.02.97. Con fecha 31.10.97 el camin present un desperfecto que lo mantuvo sin operacin
hasta el 30.11.97. La vida til normal es de 10 aos. Determine y contabilice el costo y la cuota
anual por depreciacin por los mtodos normal y acelerado.
Factores de CM para 1997
Enero
7,1%
Febrero
6,7%
Marzo
5,5%
Abril
4,8%
Factor de CM para 1998
:
Anual
6,3%
Con fecha 03.01.1999 por causas imprevistas el camin sufre un accidente y se destruye casi
totalmente, por lo que se decide castigarla. Contabilice esta operacin.
Ejercicio N 62 :
Con fecha 10/03/94 se compra maquinaria en el extranjero por un valor de US$ 55.600.- valor
CIF, el tipo de cambio a la fecha es de $ 415.-. Los derechos de internacin son del 10% sobre
valor CIF. Para cancelar esta compra se solicita un prstamo al banco por $ 33.000.000.- el cual
es autorizado y abonado en nuestra cuenta corriente para las respectivas cancelaciones. El
prstamo comenzar a pagarse a contar del 30/04/94 y en cuotas mensuales sucesivas e iguales.
Con fecha 20/03/94 se requiere a un especialista para la instalacin de la maquina, el cual cobra $
350.000.- de honorarios profesionales, cancelando con cheque, y recomienda realizar una
estructura metlica y un radiel de 4x4.
Con fecha 05/04/94 se realizan los trabajos solicitados por el especialista para lo cual se gast el
siguiente dinero:
- Estructura Metlica $ 188.000.- netos y
- Radiel 4x4(estructura de concreto) $ 35.000.- netos, cancelamos con banco.
Con fecha 25/04/94 se comienza la instalacin final de la maquinaria, slo bastando el V B del
tcnico especialista para su entrada en funcionamiento.
Con fecha 30/04/94 se cancela la 1 cuota del prstamo, intereses $ 320.000.- y abono a capital
del prstamo por $ 850.000.- todo lo cual se carg en nuestra cuenta corriente bancaria.
Con fecha 05/05/94 comienza a funcionar y en forma permanente la maquinaria que tiene una
vida til estimada de 10 aos (normal). La empresa decide que cuando corresponda calcular y
contabilizar la depreciacin acelerada al 31.12.94 al 31.12.95.
194
Anual
Abril
11,5%
8,0 %
Marzo
Mayo
9,0 %
7,7 %
Anual
Junio
8,5 %
5,1 %
Mayo
Julio
5,7 %
4,3 %.
Se pide realizar todas las contabilizaciones que procedan, aplicar la correccin monetaria
y la depreciacin en los ejercicios del ao 1994 y 1995.
Ejercicio N 63 :
Con fecha 02-05-95 se adquiere camioneta Luv Doble cabina, en un valor bruto de $ 6.650.480.-,
se manda a construir una carrocera la que cuesta $ 1.450.000.- ms I.V.A., adems realiza un
reacondicionamiento a la estructura (ejes, parachoques) por un valor bruto de $ 649.000.-.
El vehculo entra en funcionamiento el da 31 de Mayo de 1995, tiene una vida til de 5 aos.
Calcule y contabilice el valor a depreciar por los aos 1995 y 1996.
Factores de CM para 1995:
%Abril
5,5 %
Anual
6,5 %
Mayo
5,0 %
Con fecha 03.01.1997 se produce el robo de la camioneta Luv Doble cabina, por lo que se decide
cargar a resultados del ejercicio considerando irrecuperable el bien. Contabilice esta operacin.
Ejercicio N 64 :
El 30.04.97, entre otras cuentas del Mayor figuran las siguientes :
Maquinarias
$ 20.000.000.:
- Mquina A $ 13.000.000.
- Mquina B $ 7.000.000.
Depreciacin Acumulada
$ 8.000.000.:
- Mquina A $ 5.000.000.
- Mquina B $ 3.000.000.
Ejercicio N 65 :
195
- Mquina A $ 12.000.000.
- Mquina B $ 8.000.000.
- Mquina C $ 10.000.000.
- Mquina A $ 3.000.000.
- Mquina B $ 2.000.000.
- Mquina C $ 5.000.000.
Anual
6,0%
Enero
5,5%
Ejercicio N 67 :
Contabilizar slo aquellas partidas que intervienen en el costo del bien del Activo Fijo. Adems
calcular y contabilizar la correccin monetaria y la depreciacin (mtodo
(mtodo normal)
normal) del ejercicio.
Con fecha 10/02/96 se obtiene un crdito a favor de la empresa, por parte del banco, para adquirir
una maquinaria, el dinero es abonado en nuestra cuenta corriente bancaria, el valor asciende a $
25.000.000.
Con fecha 18/02/96 se contratan los servicios profesionales de un asesor tcnico para que realice
una evaluacin entre las distintas alternativas que ofrece el mercado, respecto de la maquinaria
que desea adquirir la empresa. Se cancela por honorarios un valor total de $ 500.000. con cheque.
196
Con fecha 01/03/96 se compra la maquinaria por un valor neto de $ 19.500.000.-, se cancela con
cheque. Dicha compra se ajusta estrictamente al informe tcnico emitido por el asesor contratado
anteriormente, aun ms se adquiere el bien al proveedor que present la mejor oferta, segn
informe del asesor.
Con fecha 15/03/96 se contrata nuevamente al mismo tcnico para que supervise la instalacin de
la maquinaria adquirida. Se le cancelan por honorarios un valor total de $ 300.000.- con cheque.
Con fecha 30/03/96 se cancela la primera cuota del prstamo, de acuerdo al siguiente detalle:
abono al capital del prstamo $ 600.000.- e intereses $ 360.000.-, estos valores fueron cargados
en nuestra cuenta corriente bancaria.
Con fecha 06/04/96 se tiene que comprar adicionalmente una pieza por un valor bruto de $
3.799.600.-, los cuales se cancelan con cheque. Dicha pieza es necesaria para el correcto
funcionamiento de la maquinaria recin adquirida, segn informe tcnico del asesor.
Con fecha 16/04/96 se cancelan $ 1.200.000.- netos, con cheque. Por desembolsos realizados
producto de la instalacin final y definitiva de la maquinaria adquirida.
Con fecha 30/04/96 se cancela la segunda cuota del prstamo segn el siguiente detalle: abono al
capital del prstamo $ 660.000.- e intereses $ 300.000.-, estos valores nuevamente son cargados
en nuestra cuenta corriente bancaria.
Con fecha 01/05/96 se realiza un contrato de mantenimiento por un valor neto anual de $
5.500.000.-, cancelados con cheque. El objetivo es recurrir a este contrato cada vez que la
maquinaria presente un desperfecto.
Con fecha 10/05/96 se contratan nuevamente los servicios tcnicos de un profesional para que
realice una evaluacin del funcionamiento de la maquinaria, se cancelan por honorarios un valor
total de $ 400.000.- con cheque.
Con fecha 21/04/96 comienza a funcionar la maquinaria, la cual tiene asignada una vida til
normal de 17 aos, realizar las operaciones y contabilizar la correccin monetaria y depreciacin
del ejercicio al 31.12.96 y al 31.12.97.
Factores de CM para 1996:
1996:
Anual
Febrero
Abril
Junio
8,5%
6,9%
5,8%
4,5%
Enero
Marzo
Mayo
Julio
7,5%
6,3%
5,1%
4,0%
Anual
Febrero
Abril
Junio
6,0%
5,0%
4,1%
3,3%
Enero
Marzo
Mayo
Julio
5,5%
4,6%
3,9%
2,8%
Ejercicio N 68 :
197
Desarrolle el siguiente ejercicio. Contabilizar slo aquellas partidas que intervienen en el costo
del bien del Activo Fijo.
Fijo. Adems calcular y contabilizar la correccin monetaria y la
depreciacin (mtodo
(mtodo acelerado)
acelerado) del ejercicio al 31.12.98 y al 31.12.99.
Con fecha 10/01/98 se obtiene un crdito a favor de la empresa, por parte del banco, para adquirir
una maquinaria, el dinero es abonado en nuestra cuenta corriente bancaria, el valor asciende a $
40.000.000.Con fecha 01/02/98 se compra maquinaria por un valor bruto de $38.527.000.- (IVA incluido), se
cancela con cheque. Dicha compra se ajusta estrictamente a las necesidades de la empresa, aun
ms se adquiere el bien al proveedor que present la mejor oferta.
Con fecha 10/03/98 se contrata a un tcnico para que supervise la instalacin de la maquinaria. Se
le cancelan honorarios con cheque por valor total de $ 500.000.-.
Con fecha 30/03/98 se cancela la primera cuota del prstamo, de acuerdo al siguiente detalle:
abono al capital del prstamo $ 500.000.- e intereses $ 260.000.-, estos valores fueron cargados
en nuestra cuenta corriente bancaria.
Con fecha 06/04/98 se tiene que comprar adicionalmente una pieza por un valor bruto de $
7.729.590.-, los cuales se cancelan con cheque. Dicha pieza es necesaria para el correcto
funcionamiento de la maquinaria recin adquirida.
Con fecha 30/04/98 se cancela la segunda cuota del prstamo segn el siguiente detalle: abono al
capital del prstamo $ 560.000.- e intereses $ 200.000.-, estos valores nuevamente son cargados
en nuestra cuenta corriente bancaria.
Con fecha 31/05/98 se cancela la tercera cuota del prstamo segn el siguiente detalle: abono al
capital del prstamo $ 600.000.- e intereses $ 160.000.-, estos valores nuevamente son cargados
en nuestra cuenta corriente bancaria.
Con fecha 10/06/98 se contratan nuevamente los servicios tcnicos de un profesional para que
realice una evaluacin del funcionamiento de la maquinaria, se cancelan por honorarios un valor
total de $ 200.000.- con cheque.
Realizar las operaciones sabiendo que con fecha 12/05/98 la maquinaria comienza a funcionar y
que tiene una vida til normal de 26 aos.
Factor de CM para 1998
Enero
Marzo
Mayo
6,3%
5,4%
4,6%
Anual
5,3%
Febrero
Abril
Junio
5.8%
5,0%
4,2%
Efectuar las operaciones que corresponda y contabilizar tales hechos que afectan a distintos
bienes del Activo Fijo.
Al 31.12.2000 la cuenta Edificios registra un saldo de $ 45.850.000, el cual se detalla de la
siguiente manera:
-
$ 25.390.500.
198
Adems, la cuenta depreciacin acumulada edificios presenta a esa misma fecha un saldo de $
12.635.870., con el siguiente detalle:
-
Con fecha 05.01.2001 ocurre la siguiente situacin, es vendida la bodega principal en la suma de
$ 9.800.000., valor que es percibido en un 30% al contado y el saldo nos documentan con letras.
Con fecha 07.01.2001 ocurre la siguiente situacin, un siniestro afecta a la bodega de materiales
por lo que queda totalmente destruida, de tal forma que la empresa decide efectuar la
contabilizacin que refleje ese hecho.
Ejercicio N 70 :
Taller Evaluativo N 9
11.
Activos Intangibles
Ejercicio N 71 :
Con fecha 05/06/2000, la empresa desembolsa por concepto de Gasto por Investigacin Cientfica
y Tecnolgica la suma total de $ 9.400.000., dicho valor se cancel con cheque en su oportunidad.
Para no afectar el ejercicio actual la sociedad decide que dicho gasto se amortizar en 3 aos,
contados desde la fecha de su cancelacin. Se pide determinar la cuota de amortizacin para el
ejercicio terminado al 31/12/2000 y 31/12/2001; contabilizndolas.
Factores de CM para
2000: Junio
Anual
2,5%
Julio
2,1%
3,9%
Ejercicio N 72 :
Con fecha 28/05/1999 la empresa desembolsa la suma de $ 22.500.000., valor que se cancela con
cheque y que corresponde Gastos de Investigacin Tecnolgica y Desarrollo Industrial. La
empresa ha determinado distribuir el total de la inversin en 3 aos consecutivos, partiendo por el
ao 1999. Se pide determinar la cuota de amortizacin y la correccin monetaria para el saldo de
la cuenta de gasto diferido para los ejercicios terminados al 31/12/1999 y 31/12/2000. Contabilice
todas las operaciones, la amortizacin se registra por el mtodo indirecto.
Factores de CM para
1999: Mayo
Anual
3,5%
Junio
3,1%
4,3%
Ejercicio N 73 :
199
Con fecha 10.03.98 la empresa adquiere la marca Che copete por un valor total de $
15.000.000., segn contrato, los cuales son cancelados con cheque a 30 das. Por tratarse de una
inversin significativa la empresa decide amortizarla en 4 aos, partiendo por el actual.
Determine y contabilice los montos por amortizacin al 31.12.98, al 31.12.99 y al 31.12.2000.
Factores de CM para
1998: Marzo
4,9%
Anual
5,5%
Anual
4,6%
Abril
3,7%
Ejercicio N 74 :
El saldo de la cuenta Gastos de Organizacin y Puesta en Marcha al 31.12.97 presenta un saldo
deudor por un valor de $ 19.550.600., por su parte la cuenta Amortizacin Acumulada de Gastos
de organizacin y Puesta en Marcha a esa misma fecha presenta un saldo acreedor ascendiente a
la suma de $ 6.720.300. Faltando por amortizar cuatro aos. Determine y contabilice la cuota
anual por amortizacin correspondiente a los ejercicios terminados al 31.12.98 y 31.12.99
Factor de CM para 1998:
Anual
6,3%
Anual
4,7%
Ejercicio N 75 :
La empresa desembols el 22.10.97 por concepto de Gastos por Investigacin y Desarrollo
Tecnolgico de Productos Nuevos la suma de $ 25.400.000. de acuerdo al contrato contrado con
la empresa investigadora. Por lo significativo del monto de la inversin, la empresa decide
distribuirla en 3 aos contados desde el ejercicio actual. Determine y contabilice la cuota anual
por amortizacin de los ejercicios finalizados al 31.12.97, al 31.12.98 y al 31.12.99.
Factores de CM para
3,7%
1997: Octubre
4,9%
Anual
4,1%
Anual
3,6%
Noviembre
Ejercicio N 76 :
Con fecha 21.04.98 la empresa adquiere los Derechos de Patentes de Invencin por un valor total
de $ 55.450.500., cancelando el 50% al contado con cheque al da y por el saldo se documenta
con letras reajustables. Por tratarse de un monto importante se ha decidido distribuir el gasto por
la inversin en 4 aos partiendo por el ejercicio actual. Determine y contabilice la cuota anual por
amortizacin para los ejercicios terminados al 31.12.98, al 31.12.99 y al 31.12.2000.
Factores de CM para
1998: Abril
Anual
4,7%
6,3%
200
Anual
4,7%
Ejercicio N 76 :
Taller Evaluativo N 10
12.
Provisiones
Ejercicio N 77 :
Con fecha 29/12/98 la empresa provisiona el gasto por telfono por un valor de $ 65.000., el
05/01/99 llega la cuenta correspondiente al consumo efectuado en el ejercicio anterior por un
valor bruto de $ 76.700., la cual es cancelada con cheque ese mismo da. Contabilizar las
operaciones de ambos ejercicios.
Ejercicio N 78 :
Con fecha 30/12/98 la empresa provisiona el gasto por electricidad por un valor de $ 45.000.-, el
10/01/99 llega la cuenta correspondiente al consumo del ejercicio anterior por un valor bruto de $
59.000., la cual es cancelada ese mismo da con cheque. Contabilizar las operaciones de ambos
ejercicios.
Ejercicio N 79 :
Con fecha 31/12/98 la empresa provisiona el gasto por concepto de Bono por Vacaciones por un
valor de $ 8.560.000.-, el 04/01/99 al determinar con exactitud dicho valor se establece que el
monto ascender a $ 8.450.000., bono que se cancela con cheque el da 10/01/99. Contabilizar las
operaciones de ambos ejercicios.
Ejercicio N 80 :
Con fecha 29/12/98 la empresa provisiona el gasto por concepto de aseo a las dependencias de la
entidad por un valor de $ 173.000.-, el 06/01/99 el proveedor de dicho servicio nos remite factura
por un valor bruto de $ 230.100., la cual es cancelada con cheque el da 08/01/99. Contabilizar las
operaciones de ambos ejercicios.
Ejercicio N 81 :
Con fecha 31/12/98 la empresa provisiona el gasto por reparaciones de bodegas (parte
proporcional de acuerdo al avance de las obras ) por un valor de $ 1.730.000., el 16/02/99 se
termina la obra y el costo total de ella alcanz la suma de $ 3.260.500.- netos segn factura de la
constructora que se cancel con cheque el da 28/02/99, determinando que la parte proporcional
correspondiente al ejercicio anterior ascendi a la cifra de $ 1.890.600.- Contabilizar las
operaciones de ambos ejercicios.
Ejercicio N 82 :
201
Con fecha 31/12/98 la empresa provisiona el gasto por concepto de agua potable por un valor de
$ 17.000.-, el 22/01/99 nos llega la factura correspondiente al consumo del ejercicio anterior por
un valor bruto de $ 17.000, es cancelada ese mismo da con cheque. Contabilizar las operaciones
de ambos ejercicios.
Ejercicio N 83 :
Taller Evaluativo N 11
13.
Ingresos Anticipados
Ejercicio N 84 :
Con fecha 30.06.99 se perciben 10 meses de arriendo en forma adelantada por un valor
total de $ 2.040.000., el pago es en efectivo y el servicio comienza a regir a contar del
primer da del mes siguiente al pago. Adems, se establece una clusula de
reajustabilidad en el contrato por el saldo que se consumir en el
ejercicio siguiente.
Determinar las contabilizaciones que procedan para reflejar el saldo que deber presentar
en el balance al 31.12.99.
Factores de CM para: - Junio
3,8%
- Julio
3,1%
Ejercicio N 86 :
Factores de CM para:
- Septiembre
2,3% - Octubre
1,5%
Ejercicio N 87 :
203
Determinar las contabilizaciones que procedan para reflejar el saldo que deber presentar
en el balance al 31.12.98, se sabe que el factor de CM para las operaciones de septiembre
es de 1,4%.
Ejercicio N 91 :
14.
204
valor nominal de $ 1.000, rendirn un inters anual del 18%, el cual ser
pagado semestralmente y se reajustarn segn la variacin del IPC semestral
calculado desde la fecha de colocacin.
Con fecha 01.08.99 es colocada la primera serie, es decir, 2.000 debentures
a $ 1.000. c.u., percibiendo en efectivo el dinero por la colocacin.
Posteriormente el 01.09.99 es colocada la segunda serie por el mismo valor
unitario, percibiendo los dineros a travs de nuestra cuenta corriente.
Con fecha 01.10.99 es colocada la tercera con $ 50 de comisin por
debenture, percibiendo en efectivo el dinero por la colocacin.
Al 31.12.99 se sabe que el factor de CM para las operaciones de agosto es
3,3%, para las de septiembre es 1,9% y para las de octubre es de 1,5%.
Determinar el monto de la correccin monetaria y de los intereses
devengados en el semestre terminado a esa fecha.
Con fecha 10.01.2000 se cancela el 70% de los interese devengados al
31.12.99. Contabilizar todas las operaciones del ejercicio.
Ejercicio N 95 :
El da 01.07.2000 la sociedad annima El Copete S.A. obtiene la
autorizacin para una emisin de debentures por un monto total de $
5.000.000., correspondiente a una sola serie. Los ttulos tendrn un valor
nominal de $ 5.000, rendirn un inters anual del 15%, el cual ser pagado
semestralmente y se reajustarn segn la variacin del IPC semestral
calculado desde la fecha de colocacin.
Esa misma fecha son colocados la totalidad de los debentures emitidos, es
decir, 1.000 debentures a $ 5.000. c.u., percibiendo en efectivo el dinero por
la colocacin.
Al 31.12.2000 se sabe que el factor de CM para las operaciones de julio es
2,9%. Determinar el monto de la correccin monetaria y de los intereses
devengados en el semestre terminado a esa fecha. Contabilizar todas las
operaciones del ejercicio terminado al 31.12.2000.
Ejercicio N 96 :
La sociedad annima El tajo S.A. el 02.01.999 es autorizada para emitir la
cantidad de 2.000 debentures a un valor nominal de $ 3.000 c.u., los cuales
devengarn un inters del 9% anual, pagadero semestralmente, previa
actualizacin de la obligacin, la emisin contempla dos series de 1.000 cada
una.
Con fecha 01.03.99 es colocado la primera serie al mismo valor nominal,
percibiendo en efectivo los dineros. Posteriormente el 01.04.99 es colocada la
segunda serie al mismo valor nominal, valor que es abonado en nuestra
cuenta corriente
205
206
15.
2.
3.
Tasa de inters (explcita) 18% anual y la tasa de mercado es del 17,5%, tasa mensual
1,39%.
4.
5.
Al trmino del contrato, vale decir 1 mes despus de cancelada la ltima cuota, el
arrendatario tiene la opcin de devolver el bien, renovar el contrato acordando nuevas
condiciones o adquirir el bien. Para esta ltima alternativa, se fija un precio equivalente a
$ 130.000.-.
6.
7.
8.
9.
b.
c.
Desarrollo:
Desarrollo:
I
207
VAD = 130.000.- x
24
1 + 0,0139 - 1
0,0139 1 + 0,0139
= 2.637.525.
24
El valor actual del contrato es de $ 2.637.525.- representa el 94,20% del valor del bien al
inicio del contrato. Asimismo, esta proporcin es significativamente superior a la
proporcin de la vida til econmica del bien y el tiempo de duracin del contrato.
Una vez determinado el valor actual se debe calcular el valor nominal del contrato para
proceder a la contabilizacin del contrato.
VN = 130.000.- x 24 = 3.120.000.Preparar cuadro de amortizacin para los 24 meses.
Capital Inicial
Insoluto
1
2
3
4
II
2.637.525.2.544.187.2.449.551.2.353.600.-
Intereses
1,39%
Abono a
Capital
Valor
Cuota
Capital Final
Insoluto
36.662.35.364.34.049.32.715.-
93.338.94.636.95.951.97.285.-
130.000.130.000.130.000.130.000.-
2.544.187.2.449.551.2.353.600.2.256.315.-
2.800.000.504.000.-
3.304.000.-
208
------------------- x ------------------------Tambin el arrendador determinara el valor actual del contrato. Para luego proceder a
realizar el asiento.
-----------------01/09/1998---------------Deudores por Leasing
Activos para Leasing
Intereses Diferidos por Percibir
G:
-------------------- x ------------------------
3.120.000.2.800.000.320.000.-
Como en este ejemplo el valor actual del contrato es inferior al valor de libros del bien,
deber efectuarse adems el siguiente asiento :
La comparacin es entre el valor actual y el valor libro (costo) del bien:
- Si valor actual < valor libros ==== > Prdida
- Si valor actual > valor libros ==== > Utilidad
-------------------01/09/1998----------------Prdida por financiamiento
Intereses Diferidos por Percibir
G:
--------------------- x -------------------------
162.475.162.475.-
130.000.130.000.-
36.662.-
36.662.-
209
2.637.525.482.475.3.120.000.-
130.000.130.000.
36.662.36.662.-
Al cierre del ejercicio deber aplicarse la Correccin Monetaria financiera de los Activos
en leasing y contabilizarla.
Saldo contable $ 2.637.525 x 4,5% = $ 118.689.
------------------31/12/1998---------------Activos en leasing
118.689.-
210
Correccin Monetaria
G:
----------------------- x ----------------------
118.689.-
2.756.214.
= 114.842,25 x 4 = 459.369.-
24
-------------------31/12/1998--------------------Depreciacin del ejercicio Activos en Leasing
Depreciacin Acumulada Activos en Leasing
G:
---------------------- x -----------------------------
459.369.459.369.-
Ejercicio N 101 :
Pago Anticipado
Con fecha 31/10/96 se firma un contrato de Leasing que comienza a regir a contar del 1 de
noviembre de 1996, el cual involucra dos camionetas Ecodiesel, las cuales tienen un valor
comercial de $ 8.000.000.- neto cada una.
La duracin del contrato se fija en 36 meses y la tasa de inters (explcita) de 21% anual,
equivalente a un 1,6% mensual.
La renta se fija en 43,91 UF, los cuales se pagan en efectivo, fijando los das de pago el 1 de
cada mes o bien el da hbil siguiente, pero considerando el valor de la UF al 1, al valor antes
mencionado se le debe agregar I.V.A..
El pago se hace una vez al mes y por mes anticipado, percibiendo en este acto por anticipado la
primera cuota de acuerdo al valor de la UF al 01/11/96.
La opcin de compra se fij en 43,91 UF ms I.V.A., la cual tambin se pagar bajo el mismo
procedimiento de la renta mensual.
Valores de la UF :
01/11/96
01/12/96
31/12/96
$ 13.133,88
$ 13.218,24
$ 13.310,77
Se pide:
211
Realizar los clculos que procedan y las contabilizaciones del arrendador hasta el 31/12/96,
incluyendo la correccin monetaria y la depreciacin de las cuenta que corresponda. Adems del
cuadro de amortizaciones hasta el 4 mes.
Ejercicio N 102 :
Pago Vencido
Con fecha 31/10/96 se firma un contrato de Leasing que comienza a regir a contar del 1 de
noviembre de 1996, el cual involucra un camin tolva Ecodiesel, el cual tienen un valor
comercial de $ 15.000.000.- neto .
La duracin del contrato se fija en 30 meses y la tasa de inters (explcita) de 19% anual,
equivalente a un 1,46% mensual.
La renta se fija en 45 UF, los cuales se pagan en efectivo, fijando los das de pago el ltimo de
cada mes o bien el da hbil siguiente, pero considerando el valor de la UF del ltimo da del mes,
se le debe agregar I.V.A..
El pago se hace una vez al mes y por mes vencido. La opcin de compra se fij en 45 UF ms
I.V.A., la cual tambin se pagar bajo el mismo procedimiento de la renta mensual.
Valores de la UF :
01/11/96
30/11/96
31/12/96
$ 13.133,88
$ 13.215,56
$ 13.310,77
Se pide:
Realizar los clculos que procedan y las contabilizaciones del arrendador hasta el 31/12/96,
incluyendo la correccin monetaria y la depreciacin de las cuentas que corresponda. Adems del
cuadro de amortizaciones hasta el 3 mes.
Ejercicio N 103 :
Pago Vencido
1.
2.
3.
4.
212
5.
6.
7.
Se pide:
Realizar los clculos que procedan y las contabilizaciones del arrendador hasta el 31/12/96,
incluyendo la correccin monetaria y la depreciacin de las cuentas que corresponda. Adems del
cuadro de amortizaciones hasta el 4 mes.
Ejercicio N 104 :
Con fecha 01/10/96 se firma un contrato de Leasing que comienza a regir a contar del 1 de
Octubre de 1996, el cual involucra dos (2) Buses Ecodiesel las cuales tienen un valor comercial
de $ 8.900.000.- neto, cada una.
La duracin del contrato se fija en 48 meses y la tasa de inters (explcita) de 25% anual (1,876%
mensual).
La renta se fija en UF 40,75, los cuales se pagan en efectivo, fijando los das de pago el 31 de
cada mes o bien el da hbil siguiente, pero considerando el valor de la UF del 31, al valor antes
mencionado se le debe agregar el I.V.A.
El pago se hace una vez al mes y el ltimo da de cada mes.
La opcin de compra se fij en UF 40,75 ms el I.V.A. la cual se pagar al trmino del contrato,
vale decir, un mes despus de cancelada la ltima cuota.
Valores de la UF :
1/10/96
31/10/96
30/11/96
31/12/96
$ 13.071,45
$ 13.131,77
$ 13.215,17
$ 13.310,77
Se pide:
Realizar los clculos que procedan, y las contabilizaciones del arrendador hasta el 31/12/96,
incluyendo la C. Monetaria y la Depreciacin de las cuentas que corresponda. Adems del cuadro
de Amortizaciones hasta el 4 mes.
Ejercicio N 105 :
Desarrolle el siguiente ejercicio de Leasing Financiero de mes vencido
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
Se pide:
Realizar los clculos que procedan y las contabilizaciones del arrendador
hasta el 31/12/97. Adems del cuadro de amortizaciones hasta el 3 mes.
Adems la Correccin Monetaria y la Depreciacin para las cuentas que
corresponda.
Ejercicio N 106 :
Desarrolle el siguiente ejercicio de Leasing Financiero de mes anticipado
1.
2.
3.
4.
5.
6.
Se pide:
Realizar los clculos que procedan, y las contabilizaciones del arrendador
hasta el 31/12/97. Adems del cuadro de Amortizaciones hasta el 3 mes, la
correccin monetaria y la depreciacin de las cuentas que corresponda.
214
Valores de la UF : 1/11/97
1/12/97
31/12/97
$ 14.145,97
$ 14.268,77
$ 14.340,65
Ejercicio N 107 :
1.-
2.-
3.-
4.-
5.-
6.-
Se pide :
Valores de la UF:
1/11/1999 * $ 15.136,83 // 30/11/1999 * $ 15.201,65 // 31/12/1999 * $
15.318,91
Ejercicio N 108 :
Taller Evaluativo N 14
16.
Patrimonio
Ejercicio N 109 :
Ejercicio N 110 :
$ 15.124,78
$ 15.133.98
$ 15.138,22
$ 15.143,67
$ 15.149,13
Una sociedad de personas inicia actividades con un capital segn escritura pblica de
constitucin de $ 50.000.000.-, la sociedad esta compuesta de 2 socios donde cada uno
tiene una participacin del 50% sobre el capital constituido. Al momento de iniciar
actividades cada socio aporta $ 5.000.000.- quedando el saldo por enterar en los prximos
meses. Realizar los asientos de constitucin de la sociedad.
Ejercicio N 111 :
$ 15.247,65
$ 15.255.89
$ 15.267,41
$ 15.270,33
Ejercicio N 112 :
Una sociedad de personas inicia actividades el 15.03.99 con un capital segn escritura
pblica de constitucin de $ 60.000.000., la sociedad esta compuesta de 4 socios donde
cada uno tiene una participacin del 25% sobre el capital constituido. Al momento de
iniciar actividades dos socios (A y B) aportan $ 10.000.000. c.u. y los otros (C y D)
aportan $ 6.000.000. c.u., quedando el saldo por enterar en los prximos meses. Realizar
los asientos de constitucin de la sociedad.
216
Posteriormente con fecha 20.09.99 el socio C paga parte de su deuda con la sociedad en
efectivo, valor que asciende a $ 5.000.000. Realizar los asientos del aporte.
Ejercicio N 113 :
BCE. AL 31/12/96
250.000.500.000.-
PRO-RMA AL 31/12/97
370.000.400.000.217
Acciones
Clientes
Mercaderas
Pagos Provisionales Mensuales
I.V.A. Crdito Fiscal
Documentos por Cobrar
Cta. Particular Socio B
400.000.180.000.400.000.170.000.150.000.250.000.200.000.-
FIJO
Maquinarias
(-) Depreciacin Acumulada
OTROS ACTIVOS
Derecho de Llave
TOTAL ACTIVO
400.000.100.000.600.000.250.000---------350.000.300.000.-
800.000.(180.000.-)
800.000.(180.000.-)
200.000.3.320.000.-
200.000.3.590.000.-
PASIVO
CIRCULANTE
Documentos x Pagar
Proveedores Extranjeros
Acreedores Varios
I.V.A. Dbito Fiscal
Cta. Particular Socio A
Provisin Gratificacin Legal
Provisin Impuesto a la Renta
400.000.500.000.450.000.---------150.000.200.000.100.000.-
500.000.400.000.400.000.100.000.200.000.250.000.150.000.-
500.000.-
300.000.-
PATRIMONIO
Capital
Cta. Obligada Socio B
Revalorizacin Capital Propio
Utilidad del ejercicio
TOTAL PASIVO
500.000.(150.000.-)
450.000.220.000.3.320.000.-
500.000.(----------)
450.000.340.000.3.590.000.-
Antecedente
IPC
Anual
5,5%
Ejercicio N 118 :
Determinacin del Capital Propio Inicial, su correccin monetaria y su
contabilizacin:
ACTIVO
CIRCULANTE
Bancos
Depsito en Dlares
Depsito en U.F.
Deudores
31/12/95
PRO-FORMA 31/12/96
$ 800.000
750.000
1.550.000
2.640.000
$ 1.320.000
835.500
1.870.500
3.874.500
218
23.400.000
12.970.000
( 5.520.000)
Anual
23.400.000
12.970.000
8.750.000
( 5.520.000)
11.565.500
17.565.500
6.500.000
6.500.000
7.500.000
7.500.000
$ 75.847.600
$ 87.724.000
PASIVO
CIRCULANTE
Documentos x Pagar
Varios Acreedores
Instituciones de Previsin
Provisin Impto. 1 Categora
Provisin Gratificacin Anual
Provisin Indemniz. Aos de Serv.
Arriendos Percib. Anticipadamente Reaj.
PASIVO A LARGO PLAZO
Acreedores en Dlares
Prstamos Bancarios
Prstamo por Socio "B"
PATRIMONIO
Capital
(-) Cta. Obligada Socio "A"
(-) Cta. Obligada Socio "B"
Reserva Utilidades
Reserva Revalorizacin Legales
Otras Reservas
Utilidad del Ejercicio
TOTAL PASIVO
Antecedente IPC
Ejercicio N 119 :
380.500)
( 510.000)
1.330.600
1.595.000
495.000
660.000
837.000
930.000
1.190.000
1.485.000
2.850.000
2.918.000
1.370.000
1.580.000
$ 1.850.000
2.130.000
970.000
1.170.000
2.330.000
3.250.000
1.920.000
1.860.000
4.150.000
5.580.000
1.640.000
1.885.000
995.000
1.345.000
5.700.000
8.870.000
2.950.000
6.290.000
5.395.000
-
40.000.000
40.000.000
(10.000.000)
(10.000.000)
(10.000.000)
5.750.000
6.990.000
4.370.000
4.370.000
3.960.000
5.175.600
10.392.600
12.283.400
$ 75.847.600
$ 87.724.000
3,7%
4.710.000.3.609.000.7.193.500.219
PASIVO
CIRCULANTE
Letras x Pagar
Proveedores no reajustables
I.V.A. x Pagar
Cta. Cte. Socio PP
Acreedores en UF
10.000.000.10.000.000.----------7.560.000.7.080.000.91.270.400.-
7.950.000.8.960.000.5.370.000.7.390.000.6.600.000.12.600.000.3.900.000.3.900.000.12.340.000.11.350.000.-
A LARGO PLAZO
Prstamos en Dlares
30.890.000.-
20.890.000.-
PATRIMONIO
Capital
20.000.000.Cta. Obligada Socio JJ
Revalorizacin Capital Propio
Utilidades No Distribuidas
Utilidad(Prdida) del ejercicio
TOTAL PASIVO+PATRIMONIO
121.956.850.Anual
7.253.850.4.500.000.3.860.000.4.350.000.3.500.000.2.500.000.-
25.600.000.25.600.000.9.770.000.15.270.500.12.390.000.15.940.000.(5.470.000.-)
OTROS ACTIVOS
Derecho de Llave(100% estimado)
Derecho de Marca
Inversiones en otras Sociedades
11.580.000.TOTAL ACTIVO
121.956.850.-
Antecedente IPC
Ejercicio N 120 :
3.150.000.2.600.000.-----------6.550.400.2.000.000.3.000.000.-
20.000.000.( 2.500.000.-)
10.300.500.4.650.000.1.769.900.91.270.400.-
(1.000.000.-)
16.470.000.15.360.500.( 3.963.650.-)
2,6%
220
ACTIVO
31/12/00
CIRCULANTE
Caja
Letras por Cobrar en UF
Mercaderas Nacionales
Mercaderas Extranjeras
Valores Negociables (slo acciones)
Cta. Cte. Socio XX
Cta. Cte. Socio YY
Depsito en UF
Pagos Provisionales Mensuales
FIJO
Maquinarias
Vehculos
(-) Depreciacin Acumulada
( 2.500.000.-)
OTROS ACTIVOS
Derecho de Llave(100% estimado)
Derecho de Marca
Inversiones en otras Sociedades
16.000.000.TOTAL ACTIVO
121.410.150.PASIVO
CIRCULANTE
Proveedores no reajustables
Documentos x Pagar
Letras x Pagar en UF
AFP x Pagar
I.V.A. x Pagar
A LARGO PLAZO
Acreedores en Dlares
Prstamos Bancarios en UF
Letras x Pagar en Libras Esterlinas
PATRIMONIO
Capital
50.000.000.Cta. Obligada Socio XX
Cta. Obligada Socio YY
(10.000.000.-)
Revalorizacin Capital Propio
Utilidades No Distribuidas
Utilidad del ejercicio
TOTAL PASIVO+PATRIMONIO
121.410.150.-
5.650.000.7.480.000.3.910.300.6.735.550.3.190.600.2.524.900.2.850.100.2.919.000.4.590.100.3.840.200.2.180.500.2.070.000.2.000.000.2.700.000.14.360.800.15.310.500.6.380.000.7.530.000.15.600.000.17.500.000.----------8.500.000.(4.000.000.-)
18.000.000.25.000.000.5.800.000.5.800.000.12.000.000.92.512.400.-
6.390.500.12.450.700.3.770.400.4.920.600.1.870.000.1.575.300.1.660.300.1.895.500.10.210.700.14.390.250.3.320.000.16.800.000.4.500.000.-
3.760.500.17.000.000.5.000.000.-
50.000.000.(15.000.000.-)
(15.000.000.-)
6.315.300.12.389.200.5.286.000.-
( 5.000.000.-)
6.315.300.11.540.100.7.561.900.-
92.512.400.-
221
Antecedente
IPC
Anual
4,1%
Ejercicio N 121 :
Taller Evaluativo N 15
17.
Remuneraciones
(para el desarrollo de estos ejercicios considere las dos
alternativas: una que el trabajador esta afecto al Seguro de Cesanta y la otra
que no esta afecto a dicho seguro).
Ejercicio N 122 :
INP
UF 30.05.XX
12,32%
:
Trabajador 0,6%
Empleador 2,4%
0,95%
:
14.305,75
222
750.180,01-1.250.300,00
1.250.300,01-1.750.420,00
1.750.420,01-2.294.550,00
0,10 52.512,00
0,15 115.027,00
0,25 293.890,00
Ejercicio N 124 :
223
AFP
INP
SEGURO DE CESANTA
UF 30.11.XX
:
:
12,52%
0,95%
:
Trabajador 0,6%
Empleador 2,4%
:
14.675,59
Ejercicio N 127 :
Ejercicio N 129 :
224
:
:
ADICIONAL INP
UF 30.12.XX
Escala Impuesto nico :
Ejercicio N 130 :
12,46%
0,95%
:
Trabajador 0,6%
Empleador 2,4%
0,85% (slo ejercicio N 120)
:
14.786,48
Montos
factor
Cant. a Rebajar
0,00- 258.276,00
Exento
258.276,01- 779.145,00
0,05 15.645,00
779.145,01-1.301.920,00
0,10 55.237,00
1.301.920,01-1.799.610,00
0,15 122.921,00
1.799.610,01-2.308.785,00
0,25 302.852,00
225
Ejercicio N 132 :
:
:
ADICIONAL INP
UF 30.04.99
12,32%
0,95%
:
Trabajador 0,6%
Empleador 2,4%
1,70% (slo ejercicio N 124)
:
15.134,87
Honorarios
Ejercicio N 134 :
226
Ejercicio N 135 :
El Sr. Juan Prez emite una boleta de honorarios por un valor de $ 150.000.correspondientes a asesoras a particulares.
Indique grficamente y con los valores, Cmo el profesional le emite la
boleta de honorarios a la sociedad con impuesto retenido.
Ejercicio N 136 :
227
ANEXOS
ASIGNATURA
PROFESOR
CONTABILIDAD II
SR. LUCIANO GAETE ARCOS
228
ANEXO N 1
LIBRO AUXILIAR DE COMPRAS
Folio N
Perodo Tributario:
Da
Razn Social
Proveedor
N de RUT
N Docto.
Detalle
Ms : N. de Dbitos
Menos : N. de Crditos
Sumas
Neto
I.V.A.
Compra
Exenta
Total
Docto.
ANEXO N 2
LIBRO AUXILIAR DE VENTAS
(Registro de facturas)
Folio N
Perodo Tributario:
Da
Razn Social
Clientes
N de RUT
N Docto.
Detalle
Neto
I.V.A.
Venta
Exenta
Total
Docto.
Ms : N. de Dbitos
Menos : N. de Crditos
Sumas
231
ANEXO N 3
LIBRO AUXILIAR DE VENTAS
(Detalle de Boletas)
Perodo Tributario:
Folio N
Fecha
Da
Detalle
Desde N hasta N
Total
Diario
Total Ventas
Ventas Netas
I.V.A.
Total Ventas
232
ANEXO N 4
LIBRO AUXILIAR DE CAJA AMERICANA
Perodo Tributario:
Da
Detalle (glosa)
Saldo Inicial Caja
Sumas
Saldo Final Caja
Sumas Iguales
Folio N
Caja
Debe
Haber
Banco
Debe
Haber
Clientes
Debe
Haber
Proveedores
Debe
Haber
Cuentas Varias
Debe
Haber
Nombre
ANEXO N 5
LIBRO AUXILIAR DE BANCOS
Perodo Tributario:
Fecha
Detalle
Folio N
Total
Proveedor
Gastos
Grales.
Cuentas Varias
Valor
Nombre
N
Cheque
Total
Banco
Sumas
235
ANEXO N 6
LIBRO AUXILIAR DE REMUNERACIONES
Perodo Tributario:
Folio N
N Nombre Trabajador
R.U.T.
Total
Das
Sueldo
Base
Horas
Extras
Otros Haberes
Total
Asignaciones
Imponible Familiar Moviliz. Colacin
Total
Haberes
Totales
A.F.P.
Descuentos Previsionales
% de Cotiz. Cot. Obl. Cot. Vol.
Isapre
Fonasa
Impto.
Renta
Otros
Total
Anticipos
Desctos. Desctos.
Remun.
Lquida
236
ANEXO N 7
LIBRO AUXILIAR DE IMPUESTOS RETENIDOS
Perodo Tributario:
Fecha
Docto.
Tipo
Docto
Folio N
Tipo
Retenc.
Nombre
Razn Social
R.U.T.
N Docto.
Detalle
Valor
Neto
Imptos. Retenidos
2da. Cat.
I.V.A.
Total
Docto.
Sumas
237
ANEXO N 8
Identificaci
n
de la
empresa
Fecha : ___/___/______
N :
COMPROBANTE CONTABLE DE TRASPASO
Cdigo Cta.
Descripcin
Debe
Haber
Totales
Glosa:
Preparado por:
V B
Aprobado por:
238
ANEXO N 9
Identificaci
n
de la
empresa
Fecha : ___/___/______
N :
COMPROBANTE CONTABLE DE
INGRESO
Cdigo Cta.
Descripcin
Debe
Haber
Totales
Glosa:
Preparado por:
V B
Aprobado por:
239
ANEXO N 10
Identificaci
n
de la
empresa
Fecha : ___/___/______
N :
COMPROBANTE CONTABLE DE EGRESO
Cdigo Cta.
Descripcin
Debe
Haber
Totales
Glosa:
Preparado por:
V B
Aprobado por:
240
ANEXO N 11
Detalle
F.M.
Debe
Haber
Totales
241
ANEXO N 12
DIFERENCIAS ENCONTRADAS EN LA CARTOLA BANCARIA
FECHA
DETALLE DIFERENCIAS
GIROS
DEPSITOS
SALDO
HABER
SALDO
DETALLE DIFERENCIAS
DEBE
Total
242
ANEXO N 13
FIFO
Fecha
Detalle
Precio
Compra
Movimiento Fsico
Entrada
Salida
Saldo
Valorizacin ($)
Existencia Final
Costo Venta
ANEXO N 14
LIFO
Fecha
Detalle
Precio
Compra
Movimiento Fsico
Entrada
Salida
Saldo
Valorizacin ($)
Existencia Final
Costo Venta
245
ANEXO N 15
P.P.P.
Fecha
Detalle
Precio
Compra
Movimiento Fsico
Entrada
Salida
Saldo
P.P.P.
Valorizacin ($)
Existencia Final
Costo Venta
246
ANEXO N 16
FIFO
LIFO
PPP
Total
247
ANEXO N 17
Liquidacin de Sueldo
...............................
Total Haberes
...............................
$.................
(Tope(AFP y
Descuentos Previsionales:
AFP .......................
trabajados).
Salud .......................
60 UF,
$................
$................
Seguro Cesanta.......
Cesanta.......
de 90 UF).
UF).
$................
$................
(Base
Descuentos Tributarios:
Impto. nico............
nico............
Desctos.
Descuentos Voluntarios:
Adicional de salud...
salud...
contratado por el
Imponible
Sueldo
Imponible
Cuotas Prstamos......
$................
Cuota Bienestar.........
$................
Cuotas Sindicales......
$................
Ahorro Vol. AFP...... $................
Otros.........................
$................
Total Descuentos ..........................
$.......................
Remuneracin Lquida
..........................
$.......................
Anticipos
........................................
$.......................
Remuneracin a pagar ...........................
$.......................
248
249
Aporte Patronal
1. Por las Leyes Sociales (AFP y Salud) el bases es el 0,95% sobre los Sueldo
Imponibles de todos los trabajadores, tambin con tope de las 60 UF por cada
trabajador. Este se puede enterar en el INP o en una Mutual de seguridad.
seguridad. El
porcentaje base puede incrementarse debido a un aumento en la tasa de accidentes
de la empresa,
empresa, por lo cual se agregara un adicional (0,85%, 1,70%, etc.) al porcentaje
base.
2. En caso que el trabajador este afiliado al Seguro de Cesanta,
Cesanta, el empleador deber
aportar a ste un 2,4% sobre el sueldo Imponible con tope de 90 UF por cada
trabajador.
3. La Unidad de Fomento a considerar ser el valor que tendr sta el ltimo da en que
se devengaron las remuneraciones.
4. Las asignaciones familiares canceladas por el empleador, siempre que se encuentren
autorizadas, se descontarn del pago que debe hacer por el aporte patronal de las leyes
sociales.
Fecha
Detalle
FM.
Remuneraciones
Asignacin Familiar
AFP por pagar
Isapre por Pagar
Soc. Adm. del Seguro por Pagar
Impuesto nico por Pagar
Sindicato por Pagar
Bienestar por Pagar
Financiera por Pagar
Remuneraciones por Pagar
Debe
99.999.999
99.999.999
Leyes Sociales
Aporte Seguro de Cesanta
INP por Pagar
Soc. Adm. de Seguro por Pagar
99.999.999
99.999.999
99.999.999
99.999.999
99.999.999
99.999.999
99.999.999
99.999.999
99.999.999
99.999.999
99.999.999
99.999.999
99.999.999
Banco
INP por Pagar
Haber
99.999.999
99.999.999
Asignacin Familiar
Banco
99.999.999
99.999.999
TOTALES
250
251
Liquidacin de Sueldo
Mes y ao en que se devengan las remuneraciones:
Detalle de la remuneracin:
Sueldo Base
Horas Extra
Bonos
Otros Imp.
...............................
...............................
...............................
...............................
$.......................................
$.......................................
$.......................................
$.......................................
Total Imponible
...............................
Tope(AFP y Salud)
$.......................................
Total Haberes
$......................................
Tope(Seguro Ces.)
Asignacin Familiar ................... $......................................
Asignacin Colacin ................... $......................................
Asignacin Movilizacin
................... $......................................
................................
Descuentos Previsionales:
AFP .......................
$..................................
Salud .......................
$..................................
(Contrato:..........................................).
Seguro Cesanta.......
$..................................
Cesanta.......
Descuentos Tributarios:
Impto. nico............
nico............
$.................................
Base Imponible=
Imponible=
Descuentos Voluntarios:
Adicional de salud...
$...............
Cuotas Prstamos......
$................
Cuota Bienestar.........
$................
Cuotas Sindicales......
$................
Ahorro Vol. AFP...... $................
Otros.........................
$................
...................................
................................................
Remuneracin a pagar
..................................
$.......................
$.......................
$.......................
$.......................
252
Aporte Patronal
1. Por
las
Leyes
Sociales
(AFP
y
0,95% .....................................................
Salud)
el
bases
es
el
Fecha
Detalle
FM.
Remuneraciones
Asignacin Familiar
AFP por pagar
Isapre por Pagar
Soc. Adm. del Seguro por Pagar
Impuesto nico por Pagar
Sindicato por Pagar
Bienestar por Pagar
Financiera por Pagar
Remuneraciones por Pagar
Debe
Haber
Leyes Sociales
Aporte Seguro de Cesanta
INP por Pagar
Soc. Adm. de Seguro por Pagar
TOTALES
253
ANEXO N 18
Acontecimiento
Contabilizacin del
Arrendador
Contabilizacin del
Arrendatario
En caso de prdida:
Prdida x Financiamiento 99.999.999
5. Contabilizaciones cuando se
Int. Diferidos x Percibir
cancelan las cuotas.
7. Aplicacin de la Depreciacin
por el Arrendatario.
99.999.999
99.999.999
99.999.999
Intereses Ganados
99.999.999
99.999.999
Obligaciones x Leasing
Banco
99.999.999
99.999.999
Gastos Financieros
99.999.999
Int. Diferidos x Leasing
99.999.999
Activos en Leasing
99.999.999
C.Monetaria
99.999.999
C. Monetaria
99.999.999
Obligaciones x Leasing
99.999.999
Deprec. A. en Leasing 99.999.999
Dep.acum..A. en Leasing
99.999.999