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MDULO DE APUNTES Y DE

EJERCICIOS DE CONTABILIDAD

NDICE
CAPITULO I

DOCTRINAS CONTABLES

Pg.

1.
Conceptos y caractersticas
........................................................ 6
2.
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados
.................. 7
3.
Normas contables
.................................................................... 9
4.
Aplicacin prctica de los principios contables
.............................. 14
5.
Aplicacin prctica de las normas contables
.............................. 15
CAPITULO II

SISTEMAS CONTABLES

1
Conceptos generales
.................................................................. 16
2
Tipos de Sistemas
.................................................................. 17
3
Sistema Centralizador
.................................................................. 17
4
Planes y Manuales de Cuentas
......................................................31
5
Flujo de la documentacin mercantil
............................................ 34
CAPITULO III

ANLISIS DE LAS CUENTAS DE ACTIVO

1.
Conceptos Generales
..................................................................... 35
2.
Caja
............................................................................................36
2.1
Concepto
2.2
Control Interno
2.3
Fondo Fijo
3.
Banco
..............................................................................................38
3.1
Conceptos
3.2
Alternativa para realizar una Conciliacin Bancaria
3.3
Aplicacin prctica del Procedimiento N 1
3.4
Ejemplos de partidas que participan en una
conciliacin
3.5
Anlisis posterior al desarrollo de una conciliacin
3.6
Papeles de trabajo

4.
................... 43

Clientes, Deudores por Ventas o Cuentas por Cobrar


4.1
4.2

Conceptos
Mtodos para determinar los Deudores Incobrables

5.
Letras por Cobrar
...................................................................47
5.1
Conceptos generales
5.2
Contabilizaciones
5.3
Letras enviadas a notara
5.4
Letras protestadas
5.5
Letras en cobranza judicial
5.6
Letras en mora
5.7
Secuencia de las Letras por Cobrar
6.
Existencias
................................................................................. 59
6.1
Conceptos
6.2
Control de las Existencias
6.3
Inventario Fsico
6.4
Valorizacin de las Existencias
6.5
Mtodos de Valorizacin de las Existencias
6.6
Correccin Monetaria de las Mercaderas
Nacionales
6.7
Correccin Monetaria de las Mercaderas
Importadas
6.8
Situaciones Especiales en la Correccin Monetaria
de las Mercaderas

6.9

Contabilizacin de la Correccin Monetaria de las


Mercaderas

7.
Gastos Anticipados
..................................................................... 72
7.1
Concepto
7.2
Mtodos de Registro y Ajustes al Final del Ejercicio
7.3
Correccin monetaria del saldo de la Cuenta de
Gastos Anticipados
8.
Activo Fijo
................................................................................. 74
8.1
Conceptos Generales
8.2
Elementos constitutivos del costo de un bien del
Activo Fijo
8.3
Compras por Leasing
8.4
Correccin monetaria del Activo Fijo
8.5
Depreciaciones
8.6
Situaciones especiales
8.7
Ventas de bienes del Activo Fijo
8.8
Castigos y mermas del Activo Fijo

9.
Otros Activos
................................................................................. 90
9.1
Conceptos generales
9.2
Activos Intangibles: Concepto y tratamiento
9.3
Correccin monetaria de los activos intangibles
9.4
Amortizaciones
CAPITULO IV

ANLISIS DE LAS CUENTAS DE PASIVO

1.
Conceptos generales
..................................................................... 94
2.
Pasivo Circulante
..................................................................... 94
2.1
Tratamiento contable
2.2
Clasificacin segn naturaleza de la obligacin
2.3
Correccin monetaria de las obligaciones
3.
Provisiones
.............................................................................. 99
3.1
Concepto
3.2
Tratamiento contable
3.3
Contabilizaciones y Ajustes
4.
Ingresos Anticipados
...................................................................103
4.1
Concepto
4.2
Mtodos de Registro y Ajustes al Final del Ejercicio
4.3
Correccin Monetaria de los Ingresos Anticipados
5.
Pasivo a Largo Plazo
.....................................................................105
5.1
Conceptos
5.2
Clasificacin segn la Naturaleza de la Obligacin
5.3
Obligaciones por emisin de ttulos de crdito
5.4
Correccin monetaria de los Pasivos a Largo Plazo
6.
Operaciones de Leasing
....................................................................109
6.1 Concepto y Caractersticas
6.2
Tipos de Operaciones de Leasing
6.3
Tratamiento Contable del Leasing Financiero
6.4
Correccin Monetaria y Depreciacin, desde el
punto de vista del Leasing Financiero
CAPITULO V
PATRIMONIO

CLASIFICACIN Y TRATAMIENTO CONTABLE DEL

1.
Conceptos generales
.................................................................119

2.
Clasificacin y Estructura del Patrimonio
..............................119
3.
Contabilizaciones de Iniciacin de Actividades
..............................122
4.
Contabilizaciones de Utilidades Retenidas y Reservas
.................123
5.
Correccin monetaria del Capital Propio Tributario
.................125
6.
Distribucin de Resultados
........................................................130
CAPITULO VI

CLASIFICACIN Y TRATAMIENTO DE LAS CUENTAS DE


RESULTADO

1.
Conceptos generales
.....................................................................131
2.
Clasificacin
..............................................................................132
3.
Tratamiento contable
.....................................................................134
4.
Remuneraciones
........................................................134
4.1
Conceptos
4.2
Aspectos Generales
4.3
Clculo y presentacin de una Liquidacin de
Sueldo
4.4
Contabilizacin de las remuneraciones
CAPITULO VII

EJERCICIOS PARA DESARROLLAR

1.
Aplicacin de Principios Contables
...........................................143
2.
Sistema Centralizados
.................................................................144
3.
Conciliaciones Bancarias
........................................................156
4.
Cuentas por Cobrar
.....................................................................164
5.
Letras por Cobrar
.....................................................................165
6.
Valorizacin de Existencias
........................................................167
7.
Correccin Monetaria de las Mercaderas Nacionales
.................175
8.
Correccin Monetaria de las Mercaderas Importadas
.................183
9.
Gastos Anticipados
....................................................................192

10.
11.
12.
13.
14.
15.
16.
17.
18.

Activo Fijo
.................................................................................1
93
Activos Intangibles
....................................................................201
Provisiones .........................................................................
....203
Ingresos Anticipados
................................................................204
Pasivo a Largo Plazo
................................................................207
Operaciones de Leasing Financiero
..........................................209
Patrimonio .........................................................................
........218
Remuneraciones
......................................................................224
Honorarios .........................................................................
........228

ANEXOS

CAPTULO PRIMERO
DOCTRINAS CONTABLES

1.

Conceptos y Caractersticas
Definicin de Contabilidad
Ciencia, arte o tcnica. La ciencia que trata de la informacin y control de hechos econmicos y
financieros, procurando los medios de organizacin y administracin ms adecuados para llevar
cuenta clara y exacta de las operaciones que se realizan y de sus resultados.
Objetivos
Informar y controlar estos hechos econmicos y financieros.
Informacin
Conjunto organizado de datos, analizados y procesados para ser comunicados.
Usuarios de la Informacin
- Internos
- Externos
Caractersticas de la Informacin Contable
7

a.
b.
c.
d.
e.
f.
g.
h.
i.
2.

Objetividad:
Objetividad: tender a presentar la realidad tal como fue.
Relevancia:
Relevancia: debe satisfacer razonablemente las necesidades. Mostrar los hechos
relevantes solamente.
Utilidad:
Utilidad: ser til para la toma de decisiones.
Oportunidad:
Oportunidad: En tiempo y lugar adecuado.
Precisin:
Precisin: ir desde el estrecho limite de la aproximacin buscando la exactitud.
Integrada:
Integrada: debe ser completa.
Claridad:
Claridad: fcil de comprender y accesible.
Suficiente:
Suficiente: cantidad adecuada para los requerientes.
Prudencia:
Prudencia: exponer con cautela y precaucin. Mantener siempre un equilibrio.

Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados


2.1 Equidad:
Equidad: Entre intereses opuestos debe ser una preocupacin constante en Contabilidad,
puesto que los que se sirven de, o utilizan los datos contables, pueden encontrarse ante el
hecho de que sus intereses particulares se hallen en conflicto. De esto se desprende que
los estados financieros deben prepararse de tal modo que reflejen con equidad los
distintos intereses en juego en una entidad dada. Este principio en el fondo es el postulado
bsico o principio fundamental al que est subordinado el resto.
2.2 Entidad contable:
contable: Los estados financieros se refieren a entidades econmicas especficas
que son distintas al dueo o dueos de la misma.
2.3 Empresa en marcha:
marcha: Se presume que no existe un lmite de tiempo en la continuidad
operacional de la entidad econmica y, por consiguiente, las cifras presentadas no estn
reflejadas a sus valores estimados de realizacin. En los casos en que existan evidencias
fundadas que prueben lo contrario, deber dejarse constancia de este hecho y su efecto
sobre la situacin financiera.
2.4 Bienes econmicos:
econmicos: Los estados financieros se refieren a hechos, recursos y obligaciones
econmicas susceptibles de ser valorizados en trminos monetarios.
2.5 Moneda:
Moneda: La Contabilidad mide en trminos monetarios, lo que permite reducir todos sus
componentes heterogneos a un comn denominador.
2.6 Perodo de tiempo:
tiempo: Los estados financieros resumen la informacin relativa a perodos
determinados de tiempo, los que son conformados por el ciclo normal de operaciones de
la entidad, por requerimientos legales u otros.
2.7 Devengado:
Devengado: La determinacin de los resultados de operacin y la posicin financiera deben
tomar en consideracin todos los recursos y obligaciones del perodo, aunque estos hayan
sido o no percibidos o pagados, con el objeto que de esta manera los costos y gastos
puedan ser debidamente relacionados con los respectivos ingresos que generan.
2.8 Realizacin:
Realizacin: Los resultados econmicos slo deben computarse cuando sean realizados, o
sea, cuando la operacin que los origina queda perfeccionada desde el punto de vista de la
legislacin o prcticas comerciales aplicables y se hayan ponderado fundadamente todos
los riesgos inherentes a tal operacin. Debe establecerse con carcter general que el
concepto realizado participa del concepto de devengado.

2.9 Costo histrico:


histrico: El registro de las operaciones se basa en costos histricos (produccin,
adquisicin o canje), salvo que para concordar con otros principios se justifique la
aplicacin de un criterio diferente (valor de realizacin). Las correcciones de las
fluctuaciones del valor de la moneda, no constituyen alteraciones a este principio, sino
meros ajustes a la expresin numeraria de los respectivos costos.
2.10

Objetividad:
Objetividad: Los cambios en activos, pasivos y patrimonio deben ser contabilizados tan
pronto sea posible medir esos cambios objetivamente.

2.11

Criterio prudencial:
prudencial: La medicin de recursos y obligaciones en la Contabilidad,
requieren que sean incorporadas estimaciones, para los efectos de distribuir costos,
gastos, e ingresos entre perodos de tiempo relativamente cortos y entre diversas
actividades. La preparacin de estados financieros, por lo tanto, requiere que un criterio
sano sea aplicado en la seleccin de la base a emplear para lograr una decisin prudente.
Esto involucra que ante dos o ms alternativas, debe elegirse la ms conservadora. Este
criterio no debe ser afectado por la presuncin que los estados financieros podran ser
preparados en base a una serie de reglas inflexibles. En todo caso los criterios adoptados
deben ser suficientemente comprobables para permitir un entendimiento del razonamiento
que se aplic,

2.12

Significacin o importancia relativa:


relativa: Al ponderar la correcta aplicacin de los
principios y normas, debe necesariamente actuarse con sentido prctico. Frecuentemente
se presentan situaciones que no encuadran con los principios y normas aplicables y que,
sin embargo, no presentan problemas, debido a que el efecto que producen no distorsiona
a los estados financieros considerados en su conjunto. Desde luego, no existe una lnea
demarcatoria que fije los lmites de lo que es y no es significativo, y debe aplicarse el
mejor criterio para resolver lo que corresponda en cada caso, de acuerdo con las
circunstancias, teniendo en cuenta factores tales como el efecto relativo en los activos,
pasivos, patrimonio, o en el resultado de las operaciones del ejercicio contable.

2.13

Uniformidad:
Uniformidad: Los procedimientos de cuantificacin utilizados deben ser uniformemente
aplicados de un perodo a otro. Cuando existan razones fundadas para cambiar de
procedimientos, deber informarse este hecho y su efecto.

2.14

Contenido de fondo sobre la forma:


forma: La Contabilidad pone nfasis en el contenido
econmico de los eventos, aun cuando la legislacin pueda requerir un tratamiento
diferente.

2.15

Dualidad econmica:
econmica: La estructura de la Contabilidad descansa en esta premisa (partida
doble) y est constituida por:
a.
b.

Recursos disponibles para el logro de los objetivos establecidos como meta y


Las fuentes de stos, las cuales tambin son demostrativas de los diversos
pasivos contrados.

La Ecuacin del Patrimonio :


Recursos = Fuentes de los Recursos
Recursos = Obligaciones de la Empresa con los Dueos
Recursos = Derechos de los Dueos

Recursos = Obligac. con Terceros + Oblig. con los Dueos


Recursos = Derechos de Terceros + Derechos de los Dueos
En terminologa Contable :
Recursos = Activos
Derechos de Terceros = Pasivo
Derechos de los Dueos = Patrimonio
De lo anterior se deduce :
Activo = Pasivo + Patrimonio
Como las operaciones que efecta la empresa provocan variacin en el patrimonio
(gastos, prdidas y ganancias), la ecuacin finalmente queda:
Activo = Pasivo + Patrimonio (+/-) Resultado
Activo = Pasivo + Patrimonio + Ganancias - Prdidas

3.

2.16

Relacin fundamental de los estados financieros:


financieros: Los resultados del proceso contable
son informados en forma integral mediante un estado de situacin financiera y por un
estado de cuenta de resultados, siendo ambos necesariamente complementarios entre s.
(Posteriormente se agreg a stos el Estado de Cambio en la Posicin Financiera, el cual
fue reemplazado por el Estado de Flujo de Efectivo).

2.17

Objetivos generales de la informacin financiera:


financiera: La informacin financiera est
destinada bsicamente a servir las necesidades comunes de todos los usuarios. Tambin se
presume que los usuarios estn familiarizados con las prcticas operacionales, el lenguaje
contable y la naturaleza de la informacin presentada.

2.18

Exposicin:
Exposicin: Los estados financieros deben contener toda la informacin y discriminacin
bsica y adicional que sea necesaria para una adecuada interpretacin de la situacin
financiera y de los resultados econmicos del ente a que se refieren.

Normas Contables
Cuando hablamos de normas contables nos estamos refiriendo a ciertos procedimientos que, con
el carcter de reglas a seguir, han sido adoptadas por algn organismo que tiene competencia para
ello y a los cuales, en consecuencia, deben ajustarse tanto las entidades como los profesionales de
la contabilidad. As por ejemplo, el Colegio de Contadores dicta normas que son de cumplimiento
obligatorio para los contadores colegiados.
Las normas deben corresponder a procedimientos o reglas a seguir para cumplir cabalmente con
los objetivos de la informacin contable. Sin embargo, no siempre el enunciado de las normas
seala un procedimiento a seguir, sino ms bien constituye una declaracin de tipo general, que
no es otra cosa que una reiteracin de conceptos propios de los objetivos de la contabilidad, o
bien que estn contenidos en los principios o postulados.

10

Las normas contables representan el consenso variable en el tiempo, respecto a cules recursos y
obligaciones econmicas deben ser registrados como activos y pasivos, qu cambios en stos
deben ser reflejados, cmo los activos y pasivos y cambios en stos deben ser medidos, qu
informacin debe ser dada a conocer y en qu forma y qu tipo de estados financieros deben ser
preparados. Estas normas pueden ser clasificadas en dos grupos:
3.1
3.2

Generales
Especficas

3.1

Normas Contables Generales


Las normas contables generales no deben ser formuladas teniendo como objetivo
principal el dar apoyo a ciertas polticas establecidas en otras reas, tales como
administracin financiera, leyes tributarias, etc., aun cuando dichas polticas puedan ser
deseables y defendibles desde otros puntos de vistas.
Las normas contables generales guan en la seleccin, medicin y en la exposicin de
hechos en la contabilidad financiera. Estn basadas en los principios bsicos y se aplican
a casos particulares a travs de las normas contables especficas.
Las normas contables generales son ms amplias y menos detalladas que las normas
contables especficas.
A

Relativo a las cuentas de resultado


Contabilizar las ventas, otros ingresos, costo de venta, gastos, ganancias y
prdidas, en forma tal que representen razonablemente los resultados de las
operaciones efectuadas durante el o los perodos de tiempo cubiertos.

Relativo al patrimonio
Presentar en forma sencilla y clara el patrimonio invertido por los accionistas,
socios u otros aportantes, ya sea a travs del aporte de activos o de utilidades no
distribuidas, sobre una base acumulada, e indicando mediante una nota a los
estados financieros, todos los cargos y abonos registrados en las cuentas
patrimoniales durante el o los perodos cubiertos. La estructura de las cuentas de
patrimonio y su presentacin en los estados financieros tienen por objeto dar
cumplimiento a las disposiciones legales pertinentes y a las necesidades de la
entidad.

Relativo a cuentas de activo


Presentar adecuadamente los activos invertidos en la entidad por los accionistas,
socios o aportantes (sean a travs de activos aportados o utilidades no
distribuidas) para que cuando se consideren conjuntamente con los pasivos
exigibles y transitorio se obtenga una presentacin razonable de la situacin
financiera de la entidad tanto al principio como al final del perodo.

11

Relativo a obligaciones de la entidad (Pasivo)


Presentar todos los pasivos conocidos para que stos, considerados en conjunto
con los activos y el patrimonio, presenten razonablemente la situacin financiera
de la entidad al principio y al final del perodo.

3.2

Normas Contables Especficas


A

Relativo a las cuentas de resultado


A.1

Ventas y otros ingresos no deben ser contabilizados anticipadamente en


el estado de cuentas de resultado o registrados por montos
significativamente inferiores o superiores a las cifras reales. Por
consiguiente, debe existir un corte contable adecuado al principio y al
cierre del perodo o perodos.

A.2

Costos de venta y gastos deben ser adecuadamente imputados a las


ventas y otros ingresos que stos produzcan. Por consiguiente debe
existir un corte contable adecuado respecto a existencias y pasivos en
cuantos a costos y gastos al principio y al cierre del perodo o perodos.

A.3

Cargos apropiados deben ser efectuados por concepto de depreciacin y


agotamiento de activos fijos y por la amortizacin de costos diferidos.

A.4

Una adecuada distribucin de costos y gastos deben ser efectuada entre


activos fijos, existencias y resultado (del ejercicio y futuros).
Los costos directos son generalmente identificables y los costos comunes
aplicables a ms de una sola actividad deben ser prorrateados de acuerdo
a bases apropiadas de distribucin, tales como los factores de tiempo o de
utilizacin.

A.5

Provisiones no deben ser utilizadas con el propsito de disminuir


arbitrariamente la utilidad o trasladar la utilidad de un perodo a otro.

A.6

Prdidas y ganancias no habituales o que son extraordinarias deben ser


reconocidas en el perodo en que ocurren y deben ser presentadas en el
estado de cuentas de resultado en forma separada a las transacciones
ordinarias y usuales.

A.7

Si los principios contables aplicados en la determinacin de los


resultados de cada perodo no han sido aplicados uniformemente, el
efecto del cambio debe ser indicado mediante una nota explicativa a los
estados financieros.

Relativo al patrimonio

12

B.1

En el caso de existir dos a ms clases de acciones o aportes, se deben


contabilizar separadamente y presentar en notas a los estados financieros
los derechos generales o de tipo preferencial que existen respecto al pago
de dividendos, o de devolucin de aportes en casos de liquidacin de la
entidad u otros casos especiales.

B.2

Desde el punto de vista financiero el patrimonio invertido por los


accionistas, socios y otros aportantes, es la base de la entidad y sus
identificaciones deber ser mantenida en todo momento. Cualquier
disminucin del patrimonio invertido, ya sea resultante de prdidas
operaciones de cualquier naturaleza, pago de dividendos en exceso de las
utilidades no distribuidas, etc., deben ser contabilizadas en el perodo en
el que ocurre y presentarse en forma acumulada.

B.3

Las reservas reglamentarias y otras no deben ser utilizadas con el objeto


de evitar la contabilizacin de cargos a las cuentas de resultado, y deben
ser mantenidas en forma separadas de las cuentas representativas de
reservas sociales.

B.4

Las reservas sociales deben representar el saldo acumulado de las


utilidades no distribuidas por la entidad. Se presume que no existe
restriccin alguna respecto al pago de dividendos, y si las hay, debe
dejarse constancia de ello.

B.5

En general, las reservas reglamentarias y sociales pueden ser disminuidas


mediante su capitalizacin en aquellos casos en que se ha acordado y
aprobado incrementar el capital social. Las prdidas de operacin pueden
ser eliminadas mediante su imputacin formal y debidamente autorizada
con cargo a capital social y reservas en orden legalmente establecido.

B.6

Para dar debido reconocimiento al efecto distrocionador de la inflacin,


de ser este significativo, debern considerar los ajustes respectivos que
permitan mantener el capital en trminos de moneda de igual valor
adquisitivo.

B.7

La reserva de revalorizacin de capital propio y otras reservas


provenientes de reavaluos legales o de fluctuaciones de valores y
cambios deben ser presentadas en forma separada bajo el patrimonio.

Relativo a cuentas de activo


C.1

Las partidas clasificadas como activos disponibles y realizables son


aquellas que pueden realizarse dentro del plazo de un ao o dentro del
ciclo normal de operaciones de la respectiva entidad. El efectivo debe
segregarse entre aquellos momentos sujetos a y sin restriccin. Para que
las partidas sujetas a restriccin sean incluidas dentro de los rubros
mencionados deben tenerse en cuenta si dentro de los plazos indicados
anteriormente su liberacin se produce. De las cuentas por cobrar deben
deducirse las provisiones destinadas a cubrir las prdidas que se estiman.
Las cuentas por cobrar de funcionarios, empleados y de compaas
afiliadas deben mostrarse separadamente. Las cuentas por cobrar en

13

moneda extranjera deben indicarse, as como el tipo de cambio usado en


su traduccin. Las Existencias deben llevarse al costo o al valor de
mercado si fuera menor. El costo comprende los costos directos ms los
costos indirectos de fabricacin, y la base de su determinacin (LIFO,
FIFO y PPP), debe ser indicada. Las inversiones a corto plazo, por su
naturaleza deben presentarse a su valor de mercado. Las partidas a
activar (Gastos diferidos) deben ser efectivamente imputables a los
resultados de perodos futuros.

C.2

Los activos inmovilizados deben llevarse al costo de adquisicin o


construccin histrico, ms la revalorizacin necesaria para reflejar
cambios substanciales en el poder adquisitivo de la moneda. En todo
caso, debida consideracin deber darse a castigo por prdida u
obsolescencia. Los bienes a ser considerados como activos
inmovilizados, deben tener una vida til superior a un ao y respecto a
ellos no deben tenerse la intencin de enajenarlos.

C.3

Deben contabilizarse reservas de depreciacin con el propsito de cargar


a las operaciones la inversin en activos depreciables durante el perodo
estimado de vida til de estos activos. Las depreciaciones acumuladas
deducida la depreciacin correspondiente a bienes retirados o dados de
baja, deben mostrarse como una deduccin de los activos inmovilizados.

C.4

Las inversiones a largo plazo en valores mobiliarios deben llevarse al


costo o al valor representativo de la proporcin del patrimonio que se
posee en la entidad en la cual se ha invertido. Las inversiones en
empresas afiliadas deben ser agregadas de otras inversiones.

C.5

Los costos de partidas intangibles tales como patentes, derechos,


investigacin y desarrollo (si se ha diferido) y derechos de llave deben
mostrarse separadamente. Las partidas que tengan vigencia por un plazo
limitado deben autorizarse con cargo a resultados durante sus vidas tiles
estimadas. La poltica de autorizacin de intangibles de plazo indefinido
debe ser explicada en la nota de los estados financieros.

C.6

La naturaleza y cuanta de los activos gravados o hipotecados deben


mostrarse en nota a los estados financieros.

Relativo a obligaciones de la entidad (Pasivo)


D.1

Todos los pasivos conocidos deben ser registrados, incluyendo, los


valores cuyos montos definitivos estn aun por determinarse. Si los
montos no pueden ser razonablemente estimados, la naturaleza de las
partidas deben indicarse en cuentas de orden o en una nota a los estados
financieros.

D.2

El pasivo exigible a corto plazo debe incluir los montos a pagar dentro de
un ao o al final del ciclo de operaciones de la entidad, clasificacin que
debe ser consecuente con aquella dada al activo disponible, realizable y
transitorio. Deben mostrarse en forma separada las obligaciones segn

14

D.3

4.

concepto y tipo de acreedor. Por lo tanto, deben segregarse los


documentos por pagar a bancos, a terceros, proveedores, las cuentas por
pagar, al personal, a afiliadas e impuestos, etc.
El pasivo exigible a largo plazo debe ser descrito indicando su
naturaleza; fechas de vencimiento, tipo de inters y moneda en que debe
ser pagado y el respectivo tipo de cambio utilizado en su traduccin.

D.4

Debe explicarse en una nota a los estados financieros la naturaleza y el


monto de los gravmenes que afectan a los activos que estn generando
los pasivos contrados.

D.5

Los ingresos diferidos deben describirse y clasificarse separadamente.

D.6

Los pasivos contingentes o eventuales de importancia deben ser


adecuadamente descritos e incluidos en cuentas de orden.

Aplicacin prctica de los principios


a. Los estados financieros presentados tienen un encabezamiento que identifica claramente a la
sociedad o persona natural, de lo que se desprende que la informacin contenida en ellos
corresponde a esa entidad y no a los dueos o socios. Principio de Entidad Contables.
Contables.
b. Los valores estn expresados en pesos. Principio de la Moneda.
Moneda.
c. Todo informe hace referencia al perodo que abarca la informacin que se est
proporcionando o cubierto por dicho informe. Principio de Perodo de Tiempo.
Tiempo.
d. El hecho que se reflejen las cuentas por cobrar o pagar y que no se este aplicando la
contabilidad de caja o base de efectivo. Principio de Devengado.
Devengado.
e. Al existir igualdad entre el activo y el pasivo ms el patrimonio. Principio de la Partida doble
o Dualidad Econmica.
Econmica.
f.

El registrar una venta cuando efectivamente se emiti el respectivo documento (boleta o


factura), cuando se recibi el dinero o bien cuando se hizo entrega real o simblica de las
mercaderas. Principio de Realizacin.
Realizacin.

g. La posibilidad de comparar el costo de venta de un perodo con otro sin que exista ningn
tipo de distorsin, debido a que en ambos ejercicios se aplicaron los mismos procedimientos
para su determinacin. Principio de Uniformidad.
Uniformidad.
5.

Aplicacin prctica de las normas contables


a. El contabilizar una venta cuando se haya realizado, junto con aplicar el principio de
realizacin se est aplicando la norma contable especfica A.1.

15

b. Producto de la venta, determinar y contabilizar oportunamente su respectivo costo de venta es


una aplicacin de la norma contable especfica A.2.
c. El determinar y contabilizar los gastos pendientes de pago en el ejercicio respectivo esto es
provisionar el gasto, es una aplicacin de la norma especfica A.5.
d. El hecho de mostrar separadamente en una cuenta contable la reserva Reserva de
Revalorizacin del Capital Propio es una aplicacin de la norma contable especfica B.7.
e. El presentar la cuenta contable Clientes o Deudores por Ventas rebajada por la
Estimacin de Deudores Incobrables es una aplicacin de la norma contable especfica C.1.
f.

El presentar dentro del Pasivo Circulante las deudas con los proveedores de mercaderas en la
cuenta Proveedores separado de las deudas con el Estado por los impuestos adeudados a
esa misma fecha en la cuenta IVA por Pagar es una aplicacin de la norma contable
especfica D.2.

CAPTULO SEGUNDO
SISTEMAS CONTABLES
1.

Conceptos generales

16

Un sistema es un conjunto de elementos interrelacionados entre s o interdependientes, que al


entrar en funcionamiento buscan un objetivo comn. Un sistema puede ser abierto o cerrado,
dependiendo de si estn relacionados con otros sistemas o dependen de alguna forma de stos.
Independiente mente de la magnitud de los sistemas, la estructura que estos tienen es la misma,
tratndose de sistemas abiertos. Esta estructura est caracterizada por cinco componentes:
entrada, proceso, salida, retroalimentacin y entorno.

ENTORNO
ENTRAD
ASALID
A

PROCESO

SALIDA

RETROALIMENTACIN

Desde el punto de vista de la Administracin la empresa es un sistema y como tal tiene:


a.
b.
c.

Entradas: recursos naturales, financieros, humanos, tecnolgicos, etc.


Proceso: dependiendo del tipo de empresa (extractiva, manufacturera,
comercializadora, etc.).
Salida: los bienes y/o servicios que son el objeto de la empresa.

Un Sistema de Informacin Administrativo es el que proporciona al Sistema Administrativo la


informacin que precisa. Dentro de un SIA tiene esencial importancia la informacin sobre los
hechos econmicos y financieros proporcionados por el Subsistema de Contabilidad.
El Sistema Contable es un conjunto de elementos materiales, humanos y normativos
interrelacionados con el objetivo comn de proporcionar informacin econmica financiera que,
mediante un proceso de registro y medicin de hechos econmicos y en consulta a unos archivos,
transforma datos de entrada en informacin de salida.
Los elementos de un sistema contables son: Manuales de Procedimiento los cuales incluyen el
plan y manual de cuentas, documentacin mercantil, comprobantes contables, Libros de
Contabilidad, Informes contables y Normas y procedimientos administrativos-contables

COMPONENTES DE LOS
SISTEMAS

SISTEMA EMPRESA

SISTEMA CONTABLE

Entradas

Demanda de recursos humanos,


materiales, tecnolgicos, etc.

Hechos econmicos
(transacciones).

Proceso

Elaboracin de bienes y/o


servicios.

Medicin y registro de los


hechos econmicos.

17

Entrega de los bienes y/o


servicios.

Salidas
Retroalimentacin
Entorno

2.

Informacin econmica
financiera.

Afecta a las entradas y determina Afecta a las entradas y


la vigencia del sistema.
determina la vigencia del
sistema.
El mercado
La empresa

Tipos de sistemas
En cuanto a los sistemas contables propiamente tal, pueden existir grandes variaciones entre uno
y otro, principalmente en los registros, su estructura y el flujo de informacin a travs del
procesamiento de datos. Entre los ms conocidos estn:
A.
B.
C.

3.

Sistema Jornalizador
Sistema Centralizador
Sistema Diario Mayor

Sistema Centralizador (Diarios Mltiples)


Su principal caracterstica es que aplica el principio de la divisin del trabajo a los registros
contables, esto es, operaciones de iguales caracterstica o de una misma naturaleza son registradas
en los respectivos libros auxiliares,
auxiliares, permitiendo con ello descentralizar las anotaciones en el
Libro Diario.
Los libros auxiliares que utiliza este sistema son de carcter obligatorio segn las normas
vigentes y otros son de carcter voluntario y puede la empresa optativamente implementarlos,
principalmente de acuerdo a las necesidades de informacin y control que se quiera ejercer sobre
los datos a registrar o bien segn la naturaleza de la empresa.
En estos auxiliares las operaciones se registran en forma cronolgica, detallando cada operacin
segn la informacin que se desea controlar. En forma peridica (a lo menos una vez al mes) la
informacin contenida en cada libro auxiliar es traspasada al Libro Diario mediante una asiento
de centralizacin, por lo que las anotaciones en el Libro Diario, respecto de las operaciones
registradas en los distintos libros auxiliares se reduce a un resumen mensual de las operaciones
realizadas en ese perodo de tiempo.
Junto con identificar libros auxiliares obligatorios y voluntarios, tambin es necesarios hacer la
distincin en que existen libros auxiliares tanto para el Libro Diario como para el Libro de Mayor.
El buen funcionamiento de este sistema, depende en gran parte, del diseo que tengan los libros
auxiliares, de su facilidad de uso y adaptacin a las necesidades de informacin de la empresa y
en forma fundamental depende de la correcta sincronizacin y coordinacin de los diferentes
auxiliares entre s. Ambos factores deben ser cuidadosamente considerados al implementar el
sistema, de tal modo, que los auxiliares diseados abarquen por un lado, todas las exigencias
legales y por otro, todas las actividades y operaciones que la empresa desarrolle.
Respecto de las operaciones que no quedan incluidas en ningn libro auxiliar deben ser
registradas directamente en el Libro Diario.

18

3.1

Libros Auxiliares del Libro Diario


Obligatorios:
Libro Auxiliar de Compras:
Compras: Artculo N 59 del D.L. N 825, de 1974, Ley de IVA.
Libro Auxiliar de Ventas:
Ventas: Artculo N 59 del D.L. N 825, de 1974, Ley de IVA.
Libro Auxiliar de Remuneraciones:
Remuneraciones: Artculo N 62 de la Ley N 18.620, de 1987,
Cdigo del Trabajo.
Libro Auxiliar de Letras por Cobrar:
Cobrar: D.L. N 3.475, de 1980, Ley de Timbre.
Libro Auxiliar de Impuestos Retenidos:
Retenidos: Artculo N 77 del D.L. N 824, de 1974, Ley de
la Renta.
Optativos:
Libro Auxiliar de Caja
Libro Auxiliar de Bancos

3.2

Libros Auxiliares del Libro Mayor


Obligatorios:
Libro Auxiliar de Existencias:
Existencias: Resolucin Exenta N 985 de 24.09.1975 de la Direccin
Nacional del SII.
Optativos:
Libro Auxiliar de Clientes
Libro Auxiliar de Proveedores
Libro Auxiliar de Inversiones
Libro Auxiliar de Activo Fijos

3.3

Esquema bsico de la operatoria de un Sistema Centralizador


HECHOS
ECONMIC
OS

TOMA DE
INVENTARIO

DOCUMENTO
S
MERCANTILES

INVENTAR
IO
INICIAL

LIBRO
BALANCE

L. A.
COMPRA
S

L. A.
VENTAS

L. A.
REMUNE
RACION
ES

L. A.
CAJA

L. A.
BANCOS

19

LIBRO
DIARIO

LIBRO
MAYOR

L. A. DE
MAYORES

INFORMES
PRELIMINARES
AJUSTES
FINALES
(TRIBUTARIO
SY
FINANCIERO
S)

INFORMES
FINALES

3.3

Funcionamiento de algunos Libros Auxiliares del Libro Diario


3.4.1

Libro Auxiliar de Compras (Anexo N 1)


Tiene como objetivo principal el de registrar las operaciones de compras que
efecte la empresa, correspondan stas a adquisiciones de bienes o la utilizacin
de servicios.
Tambin, simplifica el movimiento, todo se reduce al asiento de centralizacin,
agrupar en un slo libro todo el movimiento de compras efectuadas en un
perodo, se obtiene un control ms fcil y rpido y por ltimo, facilita la
informacin, hacindola ms rpida, completa y expedita, dependiendo tambin
de lo adecuado del diseo.
Es obligatorio de acuerdo al Art. N 59 del D.L. 825, que dice : "Los vendedores
y prestadores de servicios afectos a los impuestos... debern llevar los libros

20

especiales que determine el Reglamento y registrar en ellos todas sus operaciones


de compras, ventas y servicios utilizados y prestados. El Reglamento sealar,
adems las especificaciones que debern contener los libros mencionados."
El Reglamento del IVA, en su artculo N 74 seala: "Los contribuyentes afectos
a los impuestos de la Ley, debern llevar un slo libro de compras y ventas, en el
cual registraran da a da todas sus operaciones de compras, de ventas, de
importaciones, de exportaciones y de prestaciones de servicios, incluyendo
separadamente aquellas que recaigan sobre bienes y servicios exentos."
Las formalidades legales estn establecidas en el artculo N 75 del Reglamento
del IVA y en el cual seala:
a)
b)
c)
d)
e)
f)

Nmero y fecha de la factura


Individualizacin del proveedor o prestador de servicios
(compras) y del cliente (Ventas)
Nmero de RUT del proveedor (Compras) y del cliente (Ventas)
Monto de compras o ventas, prestacin o utilizacin de servicios exentos
consignados en los referidos documentos.
Monto de compras o ventas, prestacin o utilizacin de servicios afectos
Impuestos recargado en las compras, en las ventas de bienes o en las
prestaciones de servicios segn conste en las facturas, notas de crditos,
notas de dbitos."

Dar derecho al Crdito Fiscal los documentos que acrediten el crdito fiscal,
est sealado en el Art. 25 de la Ley : "Para hacer uso del crdito fiscal, el
contribuyente deber acreditar que el impuesto le ha sido recargado en las
respectivas facturas, o pagado segn los comprobantes de ingreso del impuesto
tratndose de importaciones, y que estos documentos han sido registrados en los
libros especiales que seala el Art. 59. En el caso de impuestos acreditados con
factura, stos slo podrn deducirse si se hubieren recargado separadamente en
ellas."
El asiento de centralizacin es realizado en un Comprobante Contable de
Traspaso, un ejemplo es el siguiente:

COMPROBANTE DE TRASPASO

FECHA:
NUMERO:

CDIGO

DESCRIPCIN

DEBE

HABER

21

Mercaderas

99.999.999

Maquinarias

99.999.999

Gastos Generales

99.999.999

Reparaciones varias

99.999.999

IVA Crdito Fiscal

99.999.999

Proveedores

99.999.999

Acreedores Varios

99.999.999

Totales

GLOSA: Centralizacin de las compras del mes de................., segn Libro Auxiliar de Compras desde los folios N ....... al N...........

PREPARADO POR:

3.4.2

REVISADO POR:

V B

Libro Auxiliar de Ventas (Anexo N 2)


Es uno de los libros auxiliares ms importantes y de uso obligatorio, tanto para
las industrias como para el comercio mayorista y minorista.
Tiene como objetivo el de registrar las operaciones de ventas que efecta la
empresa, incluyendo en este concepto tambin los servicios prestados.
La forma en que se estructure depender fundamentalmente de los siguientes
factores que se relacionan entre s :
1.

Informacin y Control que se desee proporcione este registro.

2.

Sistema que se emplear para contabilizar las mercaderas vendidas y


cuentas que se cargan.

22

3.

Correlacin con los dems libros auxiliares y con el Sistema Contable en


general.

Este libro puede ser dividido al registrar las facturas en forma separada de las
boletas y de stas ltimas se obtiene un resumen al final de cada mes que se
adicionar a las facturas.
Los mismos aspectos legales que le afectaron al Libro de Compras, afectan al
Libro de Ventas, segn corresponda y adems de los sealados en el Art. N 52
del D.L. 825 respecto de la emisin de documentos: "Las personas que celebren
cualquier contrato o convencin debern emitir facturas o boletas, segn el caso,
por las operaciones que efecten. Esta obligacin regir an cuando en la venta
de los productos o prestacin de servicios no se apliquen los impuestos de esta
Ley, incluso cuando se trate de convenciones que versen sobre bienes o servicios
exentos de dichos impuestos."

El asiento de centralizacin es realizado en un Comprobante Contable de


Traspaso, un ejemplo es el siguiente:

COMPROBANTE DE TRASPASO

FECHA:
NUMERO:

CDIGO

DESCRIPCIN

DEBE

Clientes

99.999.999

Deudores por ventas

99.999.999

HABER

Ventas

99.999.999

Ventas Exentas

99.999.999

Ventas de Activo Fijo

99.999.999

IVA Dbito Fiscal

99.999.999

23

Costo de Ventas

99.999.999
Mercaderas

99.999.999

Costo de Ventas Exentas

99.999.999

Costo de Ventas Exentas

99.999.999

Mercaderas Exentas

99.999.999

Cta. del Activo Fijo

99.999.999

Totales

GLOSA: Centralizacin de las ventas del mes de................., segn Libro Auxiliar de Ventas
Desde los folios N ....... al N...........

PREPARADO POR:

3.4.3

REVISADO POR:

V B

Libro Auxiliar de Caja (Anexo N 3)


Existen diversos formatos, entre ellos estn :
-

Clsica
Tabular
Americano

El Caja Clsico es un libro de foliacin doble y de rayado sencillo, dividido en


un folio debe y otro haber, en el debe se anotan las entradas de fondos y en el
haber las salidas. Las anotaciones se realizan en forma cronolgica, destacando la
cuenta que ha dado origen a la anotacin y completndola con una anotacin. Las
cuentas se repiten cuantas veces sea necesario lo que implica que al final de mes
requiere de un ordenamiento previo (resumen) para traspasarse al Libro Diario
General, por lo tanto existe una duplicidad de trabajo.
En este auxiliar se acostumbra a registrar y controlar el movimiento de fondos de
la empresa ya sea en efectivo, con cheque y el movimiento bancario en general.
Debe: Ingreso de dinero (contado y cheque), cheques para pago (proveedores,
acreedores, etc.).
Haber: Salidas de efectivo y de los cheques de pagos.

24

El Caja Tabular (Columnas) representa una forma ms racional de registrar el


movimiento de fondos, solucionando en gran parte las dificultades que presenta el
Clsica. Se basa en el mismo principio que el Clsica (Debe=entradas de fondos y
Haber=salidas de fondos).
El Debe y el Haber estn subdivididos en columnas que representan las cuentas
que intervienen en la entrada y salida. Junto con el orden cronolgico se efecta
la clasificacin de las cuentas. Como resulta imposible destinar una columna para
cada cuenta que pueda dar origen a una entrada o salida, se reserva una columna
para los movimientos que se deben analizar al final del mes (requiere tambin de
un breve resumen de esta columna) para contar con los datos necesarios para el
asiento de centralizacin.
Presenta dos variedades:
1.

Es un libro columnal de foliacin doble.

2.

Son dos libros totalmente independientes denominados: Libro de


Ingresos y Libro de Egresos, esto es aconsejable cuando el nmero de
operaciones es muy numeroso o muchas cuentas.

Libro Auxiliar de Caja Americano (Columnas Dobles) (Anexo N 3)


Con el fin de reducir el doble movimiento de entradas y salidas simultaneas de
fondos que se producen en los sistemas anteriores. Teniendo como caracterstica
esencial el de dotar de columnas a las diferentes cuentas que participan en el
movimiento de los fondos. Cada una de ellas esta subdividida en debe y haber.
haber.
De este modo, en cada operacin que se registra, se cargan o abonan las cuentas
respectivas en la misma forma que se hara si se tratara de un asiento en el Libro
Diario General. De lo anterior se desprende que la base contable de este formato
de caja es la partida doble y no el concepto de ingreso y egreso visto en los
formatos anteriores
Debido a que no todas las cuentas puedan tener sus columnas se deja al final una
denominacin de "Cuentas Varias", tambin con debe y haber y adems con el
espacio suficiente para registrar el nombre de la cuenta, al final de mes para
hacer el asiento de centralizacin requerir que se realice un breve resumen con
todas las cuentas que se registraron este columnado.
Es conveniente tener presente que en este formato, la cuenta contable Caja es
una ms del libro y que por lo tanto en ella se registraran exclusivamente los
movimientos de efectivo (pago y recepcin de dineros en efectivo y recepcin de
cheques).

25

Al igual que los anteriores a lo menos una vez al mes se precede a realizar el
asiento de centralizacin al Libro Diario en un Comprobante Contable de
Ingreso.

COMPROBANTE DE INGRESO
FECHA:
NUMERO:

CDIGO

DESCRIPCIN

DEBE

Caja

99.999.999

Banco de Chile

99.999.999

Proveedores

99.999.999

Cuenta Particular Socio

99.999.999

HABER

Caja

99.999.999

Letras por Cobrar

99.999.999

Clientes

99.999.999

Totales
GLOSA: Centralizacin del movimiento de fondos del mes de................., segn Libro Auxiliar de Caja desde los folios N ....... al N...........

26

PREPARADO POR:

3.4.4

REVISADO POR:

V B

Libro Auxiliar de Bancos (Anexo N 4)


Tiene como objetivo el de descongestionar y racionalizar el movimiento del
Libro Auxiliar de Caja. Toma una parte del movimiento de fondos, registrndolo
en el libro auxiliar diseado especialmente para anotar todas las operaciones que
tienen relacin con las cantidades que se acrediten en las cuentas bancarias del
Libro Mayor.
Las Operaciones ms comunes son:
-

Giros de cheques
Comisiones por Cobranzas
Intereses por prstamos
Gastos de protestos
Gastos Bancarios
En general otras operaciones que rebajen la disponibilidad en banco.

Se debern destinar las columnas disponibles a las cuentas que normalmente


tengan mayor movimiento. Las cuentas que se anoten en el lado izquierdo
corresponden a las que se debitarn (cargarn) en Libro Diario y aquellas que se
registren en el lado derecho se acreditarn (abonarn) en Libro Diario.
Al igual que los anteriores a lo menos una vez al mes se precede a realizar el
asiento de centralizacin al Libro Diario en un Comprobante Contable de
Ingreso.

COMPROBANTE DE EGRESO
FECHA:
NUMERO:

CDIGO

DESCRIPCIN

Proveedores

DEBE

HABER

99.999.999

27

Letras por pagar

99.999.999

AFP por pagar

99.999.999

IVA por pagar

99.999.999
Banco de Chile

99.999.999

Banco Santander

99.999.999

Banco BCI

99.999.999

Totales
GLOSA: Centralizacin del movimiento de egresos bancarios del mes de................., segn
Libro Auxiliar de Bancos desde los folios N ....... al N...........

PREPARADO POR:

REVISADO POR:

V B

Conviene tener presente que el Libro Banco, diseado y funcionando en la forma


descrita, es un complemento del Libro Caja, ya que en ste libro se contina
registrando los movimientos de fondos de efectivo y el movimiento bancario que
tenga relacin con aumentos en las cuentas corrientes bancarias.

3.4.5

Libro Auxiliar de Remuneraciones (Anexo N 5)


Tiene como finalidad centralizar todas las remuneraciones de un mes en un slo
libro, con ello se logra obtener, en forma inmediata, toda la informacin respecto
de los conceptos involucrados, evitando tambin con ello el registrar una a una
las Liquidaciones de Sueldos en el Libro Diario.
Una vez confeccionadas y pagadas las Liquidaciones de Sueldos, estas se anotan
en este auxiliar, el que tiene el carcter de obligatorio para aquellos empleadores
o empresas que tengan cinco o ms trabajadores.
En l se anotar la informacin sealada en cada Liquidacin de sueldo, bajo los
mismo conceptos e identificando a cada trabajador.
Una vez finalizada esa tarea, al igual que los anteriores a lo menos una vez al
mes se precede a realizar el asiento de centralizacin al Libro Diario en un
Comprobante Contable de Ingreso.

28

COMPROBANTE DE TRASPASO
FECHA:
NUMERO:

CDIGO

DESCRIPCIN

DEBE

Remuneraciones

99.999.999

Asignaciones

99.999.999

Leyes Sociales Patronales

99.999.999

HABER

AFP por pagar

99.999.999

Isapres por pagar

99.999.999

Retencin Impto. nico

99.999.999

INP por pagar

99.999.999

Remuneraciones por pagar

99.999.999

Totales
GLOSA: Centralizacin de las remuneraciones del mes de................., segn Libro Auxiliar
Remuneraciones desde los folios N ....... al N...........

PREPARADO POR:

REVISADO POR:

V B

29

3.4.6

Libro Auxiliar de Impuestos Retenidos (Anexo N 6)


Tiene como finalidad centralizar en un slo libro todos los impuestos retenidos a
terceras personas efectuados por la empresa, dentro de los principales estn las
retenciones realizadas a profesionales y tcnicos que prestan servicio a la
empresa mediante la modalidad de honorarios
, sea que el mismo profesional o
honorarios,
tcnico emita su respectiva Boleta de Honorarios o bien, que la misma empresa
emita una Boleta de Prestacin de Servicios de Terceros. Cualquiera sea el caso
la retencin asciende al 10% del total de los honorarios.
Adems, las empresas pueden realizar operaciones comerciales con particulares
(calificados por la Ley como contribuyentes de difcil fiscalizacin) por lo que
estn obligadas a emitir un documento denominado Factura
Factura de Compra,
Compra, el
cual tiene como objetivo legalizar la operacin y el ingreso del bien a los activos
de la empresa. En este caso nace la obligacin por parte de la empresa de retener
un IVA, equivalente al porcentaje vigente (18%). Con la emisin del respectivo
documento, la entidad comercial por un lado, justifica el desembolso y adquiere
un crdito fiscal y por otro, nace la obligacin de enterar en arcas fiscales el IVA
retenido, es este ltimo el impuesto de retencin que se registra en este auxiliar.
En la eventualidad que se creen otros impuestos que tengan el carcter de
retencin sern ingresado en este libro auxiliar.
Las anotaciones de preferencia se separan entre las Boletas de Honorarios y
Boletas de Prestacin de Servicios de Terceros a las Facturas de Compras,
registrndose como mnimo la siguiente informacin:
-

Fecha del documento


Tipo de Documento (Boleta o Factura)
Tipo de Impuesto Retenido (Honorarios o IVA)
Nombre Completo
RUT
Nmero del documento
Valor neto o afecto a la retencin
Valor del impuesto retenido
Valor total del documento

Una vez finalizada esa tarea, al igual que los anteriores a lo menos una vez al
mes se precede a realizar el asiento de centralizacin al Libro Diario en un
Comprobante Contable de Ingreso.

30

COMPROBANTE DE TRASPASO
FECHA:
NUMERO:

CDIGO

DESCRIPCIN

DEBE

Honorarios

99.999.999

Gastos Generales

99.999.999

Proveedores (x el IVA retenido)

99.999.999

HABER

IVA Retenido por pagar

99.999.999

Impuesto 2 Cat. por pagar

99.999.999

Honorarios por pagar

99.999.999

Totales
GLOSA: Centralizacin de los impuestos retenido del mes de................., segn Libro Auxiliar de Impuestos Retenidos desde los folios N ....... al N...........

PREPARADO POR:

REVISADO POR:

V B

31

4.

Planes y Manuales de Cuentas


Un manual de procedimiento es un texto que describe en forma breve el curso de accin a seguir
en determinadas operaciones o problemas. Dentro de los Manuales de Procedimiento, uno de los
ms importante, es el Manual de Contabilidad, el cual a lo menos debera contener:
-

El Manual de Procedimientos Contables

El Manual de Procedimientos Administrativos Contables

Manual de Procedimientos Contables,


Contables, este constituye la gua de mxima informacin respecto
al funcionamiento contable de la empresa, el cual consta de tres partes:
a.

Plan de Cuentas

b.

Manual de Cuentas (Normas de uso del Plan de Cuentas)

c.

Esquema de presentacin de los Informes Contables Financieros.

Estos elementos pueden organizarse de diversas maneras, dependiendo de las necesidades de la


empresa, los medios tecnolgicos con que cuente y las disposiciones legales que las afectan.
a.

Plan de Cuentas
Un Plan de Cuentas es una nmina de las cuentas que utiliza o utilizar la empresa, en
atencin al giro y tipo de operaciones que realiza, ordenndolas y codificndolas de
acuerdo a parmetros previamente definidos. Por tanto, cada entidad confecciona su Plan
de Cuentas pensando en sus requerimientos de informacin y control adems, del grado
de anlisis que se desee sobre el registro de las operaciones.
La necesidad de definir un buen Plan de Cuentas parte desde el inicio de actividades, ya
que con ello permite una mejor planificacin y organizacin de la informacin requerida.
Los requisitos que debe cumplir un Plan de Cuentas para que cumpla con su objetivo
son:
a.1

Que sea lo suficientemente amplio para abarcar el registro de todas las


operaciones que realiza la empresa.

a.2

Que sea prctico, vale decir, que en su confeccin se haya considerado las
posibilidades materiales de que dispone la empresa para ponerlo en prctica y si
dispone del personal adecuado para su puesta en ejecucin.

a.3

Que sea flexible, o sea, que no slo se adapte a la situacin presente de la entidad,
sino tambin a las modificaciones futuras.

32

Existen diversos sistemas de codificacin, entre ellos podemos mencionar: abreviaturas,


letras representando las iniciales de las cuentas, sistemas alfanumricos, sistemas
numricos, sistema decimal. De los ms utilizados el Sistema Decimal es uno de ellos y
consiste en asignar un cdigo numrico por cada clase, grupo, subgrupo, cuenta y
subcuenta, separndolas por puntos, segn convenga para evitar confusiones. A modo de
ejemplo se puede mencionar:

1.

ACTIVO.
11.

ACTIVO CIRCULANTE.
111.

Financiero.
111.1
111.2

111.3
111.4
111.5
12.

ACTIVO FIJO
121
122
123

124

b.

Caja.
Bancos Nacionales
111.2.1
Banco de Chile
111.2.2
Banco Santander
111.2.3
Banco de Santiago
Bancos Extranjeros
Valores Negociables
Deudores por Ventas

Terrenos
Edificios
Maquinarias
123.1
123.2
123.3
Vehculos
124.1
124.2
124.3
124.4

Maquina elaboradora
Mquina envasadora
Mquina selladora
Automviles
Camionetas
Furgones
Camiones

Manual de Cuentas
Este manual tiene como finalidad el de establecer el uso correcto de las cuentas
previamente definidas en el Plan de Cuentas, determinar el cmo y dnde registrar los
distintos hechos econmicos que afectan a la empresa, ste se divide en:
b.1

Uso de cuentas, indica el objetivo de cada cuenta creada, las operaciones por las
cuales se cargar o abonar, segn corresponda y la relacin que tendrn entre s
las cuentas.

33

b.2
c.

Registros y Medios de Procesamiento, se establece la forma y el diseo preciso


de los distintos documentos, formularios y libros contables y de control, etc.

Esquema de Presentacin de los Informes Contables Financieros


Una tercera parte consiste en la estructura, forma y diseo que debern tener los estados
financieros que se presentarn a los distintos usuarios (internos y externos).
Los Informes Contables financieros variarn de forma y diseo, de acuerdo el tipo de
usuario para la cual se estn preparando:
c.1

Usuarios Internos:
-

c.2

Usuarios Externos:
-

5.

Informes de Caja
Informes de Ventas (metas, avances, logros, etc.)
Informe de Deudores por Ventas (recuperabilidad, mora presunta, etc.)
Otros informes internos.

Balance General
Estado de Resultados
Estado de Flujo de Efectivo
Notas Explicativas a los Estados Contables
Declaraciones.

Flujo de la documentacin mercantil


A modo de ejemplo, a continuacin se describe el proceso de compra y recepcin de las
mercaderas y el destino final de la documentacin mercantil.
Una compra de materias primas comienza con el requerimiento que hace el Depto. Operacional,
debido a que el stock indica que debe reponerse ese material, el documento que indica la cantidad
y la identificacin del producto es un formulario interno, este formulario es dirigido al Depto. de
Adquisiciones el cual emite una Orden de Compra ajustada a las mismas caracterstica del
documento original, como procedimiento interno puede que la empresa, por cada compra que
pretende efectuar, realice una evaluacin de los fondos disponibles para la compra con el Depto.
de Tesorera, de esta manera existira la certeza de que los fondos quedarn provisionados de
acuerdo al presupuesto de la empresa. Se le hace llegar la Orden de Compra al proveedor por el
medio que as este acostumbrado (fax, correo electrnico, correo ordinario, etc.).
El proveedor nos enva las materias primas las cuales son recepcionadas con la respectiva factura,
Las bodegas al recepcionar el producto verifican si corresponde al solicitado en primera instancia,
de ser as, firma la recepcin conforme en el mismo documento, el cual es remitido a Tesorera
para que esta programe los pagos de acuerdo a las condiciones contratadas y posteriormente se
traspasa la factura al Depto. de Contabilidad para que este proceda a registrar la operacin y
archive el documento el cual respalda el ingreso del producto a los activos de la empresa, as
como la utilizacin del impuesto respectivo.

34

CAPTULO TERCERO
ANLISIS DE LAS CUENTAS DE ACTIVO

1.

Conceptos generales
El activo es un conjunto de bienes o derechos que posee una entidad, sea que los tenga
fsicamente o bien se los deban. De acuerdo a las caractersticas de estos bienes o derechos se
agrupan bajo un mismo ttulo y las ordena de acuerdo a la finalidad con que se confecciona el
estado, es decir, la clasificacin depende directamente de la funcin. La ms usada es la
Clasificacin Financiera. En ella se ordena el Activo segn su liquidez o disponibilidad,
disponibilidad,
partiendo desde lo ms disponible hasta llegar a lo de ms difcil liquidacin y tambin de
acuerdo al objetivo que se tuvo al momento de su adquisicin.
El Activo Circulante Corresponde a todas aquellas partidas que representan bienes o valores en
permanente conversin como consecuencia del ciclo comercial o de produccin a que se dedica la
empresa. Representan disponibilidad, bienes que pueden convertirse en disponible con el curso
normal de los negocios con un mximo de un ao a contar de la fecha del balance.
A modo de ejemplo se mencionan:
-

Caja
Banco
Cuentas por cobrar
Clientes o Deudores por ventas
Letras por cobrar
Mercaderas o Existencias
Gastos Anticipados

El Activo Fijo corresponde a las propiedades fsicas tangibles, adquiridas o fabricados para ser
usados o explotados en forma permanente (ms de un ao) en el desarrollo de sus actividades y
que normalmente no son de fcil liquidacin. Ejemplos de activo fijo son:
-

Terrenos
Edificios
Muebles
Maquinarias
Instalaciones

35

Vehculos
Bodegas
Bienes Races

Por ltimo los Otros Activos se incluyen aquellos activos que no se pueden clasificar en los
rubros anteriores. Su caracterstica es que no sern vendidos o consumidos dentro del plazo de un
ao a contar de la fecha de los estados financieros. A modo de ejemplo se sealan los siguientes:
2.

Derechos de Llave
Derechos de Patentes de Invencin
Gastos de Organizacin y Puesta en Marcha
Inversiones en Empresas Relacionadas
Inversiones en Otras Sociedades

Cuenta Caja
2.1

Concepto
Esta cuenta de Activo Circulante, es la de ms alta liquidez o convertibilidad, por cuanto
representa los fondos que pueden ser invertidos en forma inmediata. El control de estos
valores se puede realizar de dos formas: una de ellas es a travs de la creacin de fondos
fijos
fijos o caja
caja chica
chica para ser utilizados en el pago de gastos menores. Otra forma de
control es a travs de la realizacin de arqueos
arqueos de caja
caja los que permiten tomar
conocimiento fsico de los valores existentes en el lugar donde se encuentre la caja
principal y los correspondientes fondos fijos, de manera de comparar el resultado de esta
operacin con los saldos contables a esa misma fecha y comprobar que los valores
indicados tienen representatividad en especies valoradas.

2.2

Control Interno
Una de las tcnicas de auditora ms utilizadas para controlar la existencia de los valores
representativos de dinero en efectivo que deben constituir el inventario de la caja, esta
tcnica denominada Arqueo
Arqueo de Fondos,
Fondos, consiste en el recuento de dichos valores para
confrontar los resultados con los saldos que entrega la contabilidad para dicha cuenta a
una misma fecha.
Por tanto, el Arqueo de Caja corresponde al recuento de efectivo, cheques y cualquier
otro valor representativo de dinero que se encuentre en la caja al momento de efectuar el
procedimiento de arqueo.
Las caractersticas de ste son:
a.

Debe ser sorpresivo con el objeto de no dar oportunidad al encargado de la


custodia de los fondos para reponer los posibles faltantes o bien retirar los
sobrantes.

b.

Se debe hacer en presencia del responsable de la custodia de los valores, con ello
se evita que cualquiera diferencia de dinero sea imputada a los responsables del
recuento, debido a que el encargado no estaba presente.

36

c.
d.

En caso de existir ms de una caja las cuales estn ubicadas en lugares distintos,
el arqueo debe ser simultneo, con ello se evita que se cubran diferencias entre
ellas.
Se debe considerar como dinero, en el recuento, slo el efectivo y los cheques , la
existencia de otros documentos que representen valores debern ser evaluados si
estn autorizados o no.

e.

El conteo de los valores debe realizarlo la persona encargada de la custodia de


dichos valores, los auditores slo verifican que el valor consignado como
existencia de efectivo este correcto.

f.

Cualquier otra medida tendiente ha hacer esta tcnica ms segura y un adecuado


control interno, ayudar.

El saldo contable de esta cuenta y el total que entregue el arqueo deben coincidir, si se
establecieran diferencias, debern determinarse las causas y proceder a los ajustes
contables, si corresponden.
2.3

Fondo Fijo o Caja Chica


Una forma de controlar el efectivo en una entidad es separarlo de acuerdo a las
necesidades de control que se quieren establecer, esta modalidad es conocida como los
Fondos Fijos o Cajas Chicas, para su funcionamiento se estipulan los siguientes
requisitos:

3.

a.

Se establece la suma mxima de desembolsos que pueden ser cancelados en


dinero en efectivo por estas cajas chicas, los valores que sobrepasen ese monto
debern ser cancelados mediante la emisin de cheques.

b.

Todos los ingresos percibidos por la entidad, sean en dinero en efectivo o


cheques, deben ser depositados en las cuentas corrientes de la empresa.

c.

Se nombre a un responsable por cada caja chica, el cual tendr a su cargo la


custodia de los valores y el control de las entradas y salidas. Peridicamente se
les emitir un cheque para reponer lo gastado.

d.

Cuando se agoten los fondos, el responsables emitir una rendicin de gastos en


la cual detalla los conceptos por los cuales desembols dinero, de esa forma y
verificado el correcto desempeo del fondo fijo se reponen los dineros emitiendo
un cheque por el monto gastado.

Cuenta Banco

37

3.1

Conceptos
Representa la o las cuentas corrientes bancarias que posee la entidad,
registrando en su debe los depsitos o aumentos y en su haber los
giros de cheques o disminuciones .
La tcnica de control interno ms adecuada para esta cuenta es la realizacin de un
procedimiento denominado conciliacin
conciliacin bancaria.
bancaria.
Una Conciliacin Bancaria tiene como objetivo el de comparar la informacin de los
registros contables (Libro Mayor de Banco, Libretas Aux. de Banco, etc.) de las cuentas
corrientes bancarias con la informacin recepcionada de las distintas entidades
financieras, verificando con ello que los saldos sealados por la contabilidad se ajustan a
los valores indicados en las cartolas bancarias entregadas por la entidad financiera.
Se da como algo normal que existan diferencias entre la informacin bancaria y la
contable, esto se da debido a ciertas situaciones, como por ejemplo:
-

cheques girados y no cobrados


depsitos mal registrados (valor y/o cuenta)
cheques devueltos protestados (depositados anteriormente)
gastos bancarios (el banco los carga inmediatamente y la
contabilidad slo al momento de recepcionar el documento o al
momento de conciliar las cuentas).
Otras diferencias.

Se toma como base la informacin de la entidad bancaria y de ser necesario realizar los
asientos de ajustes pertinentes en los registros contables, a travs de un anlisis y lograr
la igualdad con los registros contables.
3.2

Alternativas para realizar una conciliacin bancaria


Procedimiento N 1:
Se parte del Saldo de la Cartola Bancaria para llegar al Saldo de los Registros Contables.
Saldo segn Cartola Bancaria.........................................................................$ XXXX
Ms:
*
*

Cantidades que estn cargadas en la cartola bancaria y


que no aparecen en los respectivos registros contables.
Cantidades cargadas en la contabilidad y que no aparecen
en la respectiva cartola bancaria.

Total de las cantidades que se agregan..............................................................$ XXXX


Menos:
*
Cantidades abonadas en la cartola bancaria y
que no aparecen en los respectivos registros contables.
38

Cantidades abonadas en los registros contables y


que no aparecen en la respectiva cartola bancaria.

Total de las cantidades que se deducen ............................................................$(XXXX)


Saldo segn Registros Contables..........................................................................$ XXXX
Procedimiento N 2:
Se parte del Saldo de los Registros Contables para llegar al Saldo de la Cartola Bancaria.
Saldo segn Registros Contables.......................................................................$ XXXX
Ms:
*
*

Cantidades abonadas en la cartola bancaria y


que no aparecen en los respectivos registros contables.
Cantidades abonadas en los registros contables y
que no aparecen en la respectiva cartola bancaria.

Total de las cantidades que se agregan ...............................................................$(XXXX)


Menos:
*
Cantidades que estn cargadas en la cartola bancaria y
que no aparecen en los respectivos registros contables.
*

Cantidades cargadas en la contabilidad y que no aparecen


en la respectiva cartola bancaria.

Total de las cantidades que se deducen...............................................................$ XXXX


Saldo segn Cartola Bancaria.............................................................................$ XXXX

Procedimiento N 3:
Se parte con ambos saldos en forma paralela para llegar a cifras iguales entre ambos.

39

Saldo s/Banco

Saldo s/Registros Contables

........................ $ XXXXX
Ms

Abonos contables no
registrados en la
Cartola Bancaria.

Abonos en la Cartola Bancaria no


registrados en la Contabilidad.

........................ $ XXXXX

............................$ XXXXX

Menos Cargos Contables no


registrados por la
Cartola Bancaria.
........................ $ (XXXXX)

Cargos en la Cartola Bancaria no


registrados en la Contabilidad.

Saldo Final.......$ XXXXX


3.3

............................$ XXXXX

............................$ (XXXXX)
==

Saldo Final...........$ XXXXX

Aplicacin prctica de Procedimiento N 1


a.

Primero se verifica que la informacin indicada en la cartola bancaria como en


los Libros Contables est correcta y no contenga inconsistencia en el saldo a
conciliar (saldo final).

b.

Se efecta la comparacin de la informacin entre la cartola bancaria y los


registros contables:
1. En los Registros Contables, el debe representa los depsitos y otros
movimientos que aumenten la cta. banco. El haber muestra los giros y otros
movimientos que disminuyen la disponibilidad de la cuenta banco.
2. En la Cartola Bancaria, el debe muestra los giros y otras cantidades que
disminuyeron la cta. cte. El haber indicara los depsitos y dems cantidades
que aumentan la cta. cte.
3. Que todos los movimientos que estn el debe de los Registros Contables
estn en la columna depsitos o abonos de la cartola bancaria, marcando o
destacando las partidas que tengan diferencias en el valor o bien que estn en
un registro y no aparezcan en el otro.
4. El mismo procedimiento descrito anteriormente se aplica entre la columna
del haber de los Registros Contables con la columna giros o cargos de la
cartola bancaria.

c.

Poner atencin a las observaciones y/o a la informacin adicional que se pueda


tener respecto de los movimientos contables que participan en el perodo de la
conciliacin.

40

d.

Uno de los antecedentes que queda como resultado de una conciliacin bancaria
es el listado de cheques girados y no cobrados, por lo tanto deber verificarse si
los cheques pendientes, de la conciliacin anterior, ha esta fecha han sido
cobrados. De no ser as formarn parte de un nuevo listado.

e.

Despus de realizar la actividad indicada en los nmeros 3 y 4 de la letra b.,


muchas de las diferencias detectadas corresponde a cheques girados y no
cobrado, por tanto deber prepararse un listado que contenga estas diferencias,
adicionando adems los cheques pendientes de la conciliacin anterior.

f.

Se inicia con el saldo segn cartola bancaria al cual se le sumaran y restaran


algunas partidas y se obtendr como resultado el saldo segn los registros
contables.
Saldo segn Cartola Bancaria...........$
ms :

menos :
-

Saldo segn los Registros Contables....$


g.

Se analizan las partidas marcadas o destacadas de la columna " debe"


debe" de los
Registros Contables, que discrepan o no estn en la cartola bancaria. Dichas
cantidades corresponder "sumarlas
"sumarlas"" esto es independiente que a travs de un
anlisis se determine realizar asientos de ajuste contable.

h.

Se contina con el anlisis de las partidas marcadas o destacadas en la columna


"haber"
haber" de los Registros Contables, que discrepan o no estn en la cartola
bancaria, estas diferencias sern "restadas
"restadas"" Ej. cheques girados y no cobrados.

i.

Se prosigue analizando las partidas marcadas o destacadas en la columna debe de


la cartola bancaria y que discrepan o no estn en los Registros Contables. Dichas
cantidades corresponder "sumarlas
". Con esto se pretende anular el efecto que
"sumarlas".
provoc en la cartola la partida al momento de su origen. Lo anterior es
independiente que posteriormente se requiera de un asiento contable.

j.

Por ltimo se analizan las partidas marcadas o destacadas en la columna "haber


"haber""
de la cartola bancaria y que discrepan o no estn en los Registros Contables.
Dichas cantidades corresponde "restarlas
"restarlas"" para anular el efecto provocado
cuando se origin la partida en la cartola. Lo anterior es independiente que
requiera un asiento contable.

41

3.4

Ejemplos de partidas que pueden participar en una conciliacin


Estas partidas se identifican segn el Procedimiento N 1:
Ms :
- Cargos bancarios que aparecen en la cartola y que an no se han registrados en la
Contabilidad.
- Cheques devueltos protestados (depositados con anterioridad).
- Diferencias en valores provocada por cheques girados mal registrados.
- Depsitos errneos que corresponden por otros valores o a otras cuentas corrientes.
Menos :
- Abonos que aparecen en la Cartola bancaria an no contabilizados.
- Cheques girados y no cobrados.

3.5

Anlisis posterior al desarrollo de la conciliacin


Eventualmente al analizar las partidas identificadas como diferencias entre la
Contabilidad y la Cartola Bancaria se establece que corresponde hacer ajustes contables
por algunas diferencias, de tal forma regularizar los errores detectados. Los hechos que
provocarn un asiento contable son aquellas que cumplen las siguientes condiciones:

3.6

i.

Aquellas diferencias producto de cargos y abonos que aparecen en la cartola


bancaria y que a la fecha de la conciliacin an no aparecen en los registros
contables, debiendo estar contabilizados.

ii.

Aquellas discrepancias producto de errores contables debido a una mala


anotacin contables.

Papeles de Trabajo
Para apoyar el desarrollo de una conciliacin bancaria, esta se puede efectuar utilizando
hojas de trabajo que apoyen la realizacin de esta tcnica, es por ellos que se propone una
en el Anexo N 7.

4.

Cuenta Clientes, Deudores por ventas o Cuentas por cobrar


4.1

Concepto
Representa el derecho que tiene la empresa sobre terceras personas
con las cuales realiza operaciones comerciales del giro. Normalmente
representa un crdito simple otorgado por la empresa. Por un lado
aumenta por las ventas que realiza la empresa bajo este esquema y
por otro disminuye cuando estas personas cancelan sus deudas .
Esta cuenta tiene generalmente un registro auxiliar de mayor donde se lleva analizada la
situacin de cada cliente, es decir, se lleva una cuenta corriente de cada uno de ellos. Por
42

lo tanto, al confeccionar el listado o inventario de los deudores por ventas, la suma de


estos saldos deber coincidir con el saldo de la cuenta de Mayor.
El adecuado sistema de cuentas corrientes de deudores que emplee la empresa es de vital
importancia para la informacin que debe proporcionar respecto al estado de los crditos,
financiamiento de los compromisos de la empresa, etc.

4.2

Por muy estudiada y cuidadosa que sea la poltica de crditos aplicada por la entidad, es
normal que algunos clientes resulten insolventes y sea imposible recuperar los crditos
que se les han entregado. De lo anterior se deriva que es indispensable ajustar la cuenta
Clientes de modo que los estados financieros registren la verdadera situacin de la
empresa con relacin a las cobranzas a efectuar en el prximo perodo y adems, el saldo
informado en el balance corresponda a un valor lo ms aproximado a la realidad del
activo que se podra recuperar como tal.
Mtodos para determinar los Deudores Incobrables
Esta situacin originada por los clientes incobrables se puede resolver de dos maneras:
4.2.1

Mtodo Directo
Mtodo Indirecto

Mtodo Directo
Como primera medida para regularizar la cuenta Clientes, al confeccionar la
nmina de los clientes con las sumas adeudadas por cada uno a la fecha de los
estados financieros, se debe sealar la antigedad de las mismas y cualquier otro
tipo de informacin que permita apreciar la situacin crediticia. A continuacin
corresponder hacer un estudio para determinar cuales son los clientes que son
totalmente incobrables. Una vez determinado a aquellos deudores insolventes se
deben eliminar de la cuenta contable debido a que su saldo esta aumentando
ficticiamente un activo, situacin que deber regularizarse eliminando a esos
clientes que no se les podr cobrar su deuda, esta contabilizacin provocar dos
efectos:
a.

Una disminucin del Activo por concepto de la rebaja del monto de la


cuenta Clientes.

b.

La materializacin de una prdida para la empresa.

Contablemente la prdida quedar reflejada en una cuenta denominada


Deudores Incobrables
Incobrables o Castigos
Castigos Deudores Incobrables
Incobrables y la cuenta
Clientes querr con un saldo ms cercano a la realidad.
La contabilizacin de este hecho se efecta en un Comprobante Contable de
Traspaso, a modo de ejemplo se presenta el siguiente:
COMPROBANTE DE TRASPASO
FECHA:
NUMERO:
43

CDIGO

DESCRIPCIN

DEBE

Castigo Deudores Incobrables

HABER

99.999.999

Clientes

99.999.999

Totales
GLOSA: Contabilizacin del castigo por los clientes insolventes del perodo comprendido
entre el ....................... y el ...................................

PREPARADO POR:

REVISADO POR:

V B

Si ocurre que un cliente castigado nos cancela su deuda en los ejercicios


siguientes, sea que la cancelacin sea total o parcial, los valores recibidos se
registrarn con abono a una cuenta de ganancias como por ejemplo
Recuperacin deudas castigadas
castigadas
4.2.2

Mtodo Indirecto
Normalmente a la fecha de los estados financieros no es posible conocer con
precisin cuales de los deudores resultar incobrable, especialmente con los
otorgados los ltimos meses, esto porque muchos de ellos aun no estn vencidos.
Lo anteriormente expuesto da origen a establecer un mtodo indirecto para
reflejar esta situacin. Se comienza haciendo una apreciacin del porcentaje del
saldo de la cuenta Clientes que se estima el monto de los clientes que
resultarn incobrables. La apreciacin para determinar el porcentaje se har
tomando como antecedentes la experiencia sobre la materia en ejercicios
anteriores, la situacin econmica por la que atraviesa el comercio en ese
momento y otros datos que permitan evaluar en la forma ms precisa posible el
monto de las deudas incobrables del respectivo ejercicio comercial.
Al aplicar el porcentaje sobre el saldo de la cuenta Cliente se obtendr el
monto estimado de los deudores incobrables a contabilizar con cargo a la cuenta
de prdidas Castigos
Castigos Deudores Incobrables
Incobrables y abono a una cuenta deudora
especial y complementaria de la cuenta principal Clientes denominada
Estimacin Deudores Incobrables
Incobrables o Provisin
Provisin Deudores Incobrables,
Incobrables,
que tendr tratamiento de una cuenta de pasivo, pero su clasificacin
corresponder a la misma que tiene la cuenta principal que complementa, es
decir, se clasifica como Activo Circulante.

44

En los ejercicios contables siguientes se harn las revisiones que permitan


determinar exactamente el monto de los deudores incobrables, por lo cual deber
ajustarse la cuenta Estimacin Deudores Incobrables ya sea cargndola o
abonndola, segn corresponda. Al respecto se pueden producir dos situaciones:
a.

Que el monto de los deudores que han resultado incobrables sea inferior
al monto contabilizado en la cuenta Estimacin Deudores Incobrables.
En este caso el excedente se abona a una cuenta de resultado (en este caso
es una ganancia) llamada Ajustes
Ajustes de Balances Anteriores
Anteriores y
Clientes, cargndose la cuenta Estimacin Deudores Incobrables.

b.

Que el monto de los deudores que han resultado incobrables sea de un


valor superior al monto contabilizado en la cuenta Estimacin Deudores
Incobrables. En este caso la suma que sobrepase se cargar a la cuenta
de resultado (en este caso es una prdida) llamada Ajustes
Ajustes de Balances
Anteriores
la cuenta Estimacin Deudores Incobrables,
Anteriores y
abonndose la cuenta Clientes.

La misma explicacin cabe para este mtodo cuando un cliente castigado nos
cancele el total o parte de su deuda original, siempre que ya se haya eliminado de
la cuenta Clientes. En este caso los valores recibidos en el pago se abonan a la
cuenta de ganancia Recuperacin
Recuperacin deudas castigadas
castigadas o bien, tambin podr
utilizarse la cuenta Ajustes
Ajustes de Balances Anteriores.
Anteriores.

La contabilizacin de este hecho se efecta en un Comprobante Contable de


Traspaso, a modo de ejemplo se presenta el siguiente:

COMPROBANTE DE TRASPASO

FECHA:
NUMERO:

CDIGO

DESCRIPCIN

Castigo Deudores Incobrables

DEBE

HABER

99.999.999

Estimacin Deudores Incobrables

99.999.999

Situacin a.
Estimacin Deudores Incobrables

99.999.999

45

Ajustes de Balances Anteriores

99.999.999

Clientes

99.999.999

Situacin b.
Estimacin Deudores Incobrables

99.999.999

Ajustes de Balances Anteriores

99.999.999

Clientes

99.999.999

Situacin c.
Estimacin Deudores Incobrables

99.999.999

Clientes

99.999.999

TOTALES
GLOSA: Contabilizacin del castigo por los clientes insolventes del perodo comprendido
entre el ....................... y el ...................................

PREPARADO POR:

5.

REVISADO POR:

V B

Letras por Cobrar


5.1

Conceptos generales
Representa los documentos (letras) firmados por terceras personas a
favor de la empresa, por un lado aumenta cuando se recepcionan las
letras y disminuyen cuando nos cancelan el documento.
Los documentos son una fuente de financiamiento importante para la empresa porque
constituyen activos ms lquidos, es decir, son ms fcil de transformar en dinero.
Adems, tienen un mayor respaldo legal que los hace ms exigibles que una deuda simple
o sin documentar (Clientes, Deudores, etc.).
Los documentos o ttulos de crditos ms usados en el comercio son el Pagar
Pagar y las
Letras de Cambio.
Cambio.
El Pagar constituye un convenio entre dos personas:

46

a.

El otorgante:
otorgante: que es aqul que se compromete por escrito a pagar a la vista, a una
fecha fija o determinada, una cantidad de dinero, a la orden o al portador.

b.

El beneficiario:
beneficiario: es la persona a cuya orden se extiende el documento.

La Letra de Cambio, puede definirse como un mandato escrito, revestido de las formas
prescritas por la Ley, por el cual el librador ordena al librado que pague una cantidad de
dinero a la persona designada o a su orden.
El Librador o Girador es quin contrae la obligacin de hacer pagar una cantidad
convenida y gira la letra.
El Librado o Girado es la persona que recibe la orden y acepta pagarla.
El Tomador o Beneficiario es la persona a cuya orden se extiende el documento.
5.2

Contabilizaciones
Cuando se recibe una letra suscrita a favor de la empresa, se contabilizar en la cuenta
Letras por Cobrar, la recepcin de este documente quedar registrado en el siguiente
Comprobante Contable de Traspaso. Las letras por cobrar llamadas tambin Letras en
Cartera, llegan a la empresa porque los clientes o deudores han documentados sus
compromisos al crdito simple.
La contabilizacin de este hecho se efecta en un Comprobante
Contable de Traspaso, a modo de ejemplo se presenta el siguiente:

COMPROBANTE DE TRASPASO
FECHA:
NUMERO:
CDIGO

DESCRIPCIN

DEBE

Letras por Cobrar

HABER

99.999.999
Clientes

99.999.999

Totales
GLOSA: Contabilizacin de la recepcin de un documento (letra) a favor de la empresa.

47

PREPARADO POR:

REVISADO POR:

V B

Es posible que al documentarse una deuda, su plazo de vencimiento se prorrogue, como


compensacin por esta demora en recibir el pago, la empresa cobra ciertos intereses, los
cuales son percibidos en forma inmediata por el cliente o bien, podrn ser incorporados al
monto de la nueva letra que se recibir. Esta operacin se contabilizara de la siguiente
manera (en el caso que los intereses son incorporados a la nueva letra):

COMPROBANTE DE TRASPASO
FECHA:
NUMERO:
CDIGO

DESCRIPCIN

DEBE

Letras por Cobrar

HABER

99.999.999
Clientes

99.999.999

Intereses Ganados

99.999.999

Totales
GLOSA: Contabilizacin de la recepcin de una nueva letra y de los intereses debido a la
prrroga del plazo de vencimiento de la letra anterior.
PREPARADO POR:

REVISADO POR:

V B

48

Una vez ingresada la letra a la empresa , sta puede mantenerla en su poder hasta la fecha
de su vencimiento y gestionar directamente su cobranza o entregarla a terceros.
En relacin con el pago de la letra se pueden presentar varias, las que a continuacin se
indican:
a.

El pago se recibe en forma oportuna:


COMPROBANTE DE INGRESO
FECHA:
NUMERO:
CDIGO

DESCRIPCIN

Caja

DEBE

HABER

99.999.999
Letras por Cobrar

99.999.999

Totales
GLOSA: Contabilizacin de la recepcin de los dineros al vencimiento de la letra.
PREPARADO POR:

b.

REVISADO POR:

V B

El deudor del documento nos solicita una prrroga, la cual es concedida, este
hecho ofrece varias alternativas:
b.1

Que el deudor pague una parte de la letra original y por el saldo pendiente
se otorgue una prrroga, emitiendo una nueva letra por ese monto.
COMPROBANTE DE INGRESO
FECHA:
NUMERO:

CDIGO

DESCRIPCIN

DEBE

Caja

99.999.999

Letras por cobrar (nueva)

99.999.999

Letras por Cobrar (antigua)

HABER

99.999.999

Totales
GLOSA: Contabilizacin de la recepcin de una parte los fondos de una letra, firmando el
cliente una nueva letra por el saldo pendiente.

49

PREPARADO POR:

b.2

REVISADO POR:

V B

Que el deudor paga una parte de la letra original y por el saldo pendiente
se otorgue una prrroga, emitiendo una nueva letra por ese monto, o bien,
se prorrogue el total del documento emitiendo otro, cobrando intereses
por el monto prorrogado, incluyndolos en la nueva letra.

COMPROBANTE DE TRASPASO
FECHA:
NUMERO:
CDIGO

DESCRIPCIN

Letras por cobrar

DEBE

HABER

99.999.999

Letras por cobrar (nueva)

99.999.999

Intereses Ganados

99.999.999

Totales
GLOSA: Contabilizacin de la prrroga de una letra, firmando el cliente una nueva a la cual
Se le incluyeron los intereses.
PREPARADO POR:

b.3

REVISADO POR:

V B

Que la empresa conceda una prrroga sin cobrar intereses ni firmar un


nuevo documento; en tal caso, no se estima necesarios efectuar
contabilizacin alguna.

50

c.

5.3

Cuando no hay pago ni solicitud de prrroga la empresa puede seguir otros


caminos para obtener el pago de la letra, por ejemplo enviando las letras a la
notaria para su posterior protesto en caso de no pago.

Letras enviadas a Notara (LEN)


La contabilizacin del envo de una letra a la Notara se registra en una cuenta de Activo
Circulante llamada Letras
Letras Enviadas a Notara,
Notara, LEN,
LEN, mediante el siguiente
Comprobante Contables de Traspaso:

COMPROBANTE DE TRASPASO
FECHA:
NUMERO:
CDIGO

DESCRIPCIN

Letras Enviadas a Notara

DEBE

HABER

99.999.999

Letras por cobrar

99.999.999

Totales
GLOSA: Contabilizacin del envo de la letra no cancelada oportunamente a la Notara.

PREPARADO POR:

REVISADO POR:

V B

En la Notara pueden suceder dos cosas:

51

5.3.1

Que le deudor cancele la letra , en tal caso la Notara nos enviar los respectivos
fondos previa rebaja de dicho valor los correspondientes honorarios por el
servicio de la cobranza:

COMPROBANTE DE TRASPASO
FECHA:
NUMERO:
CDIGO

DESCRIPCIN

DEBE

Banco o Caja

99.999.999

Gastos Notariales

99.999.999

Letras Enviadas a la Notara

HABER

99.999.999

Totales
GLOSA: Contabilizacin de la prrroga de una letra, firmando el cliente una nueva a la cual
Se le incluyeron los intereses.
PREPARADO POR:

5.3.2

REVISADO POR:

V B

Que le deudor no concurra a pagar la letra a la Notara, por lo que sta procede a
protestarla.

52

5.4

Letras Protestadas (LP)


Aunque las letras no pierden validez por el hecho de no haber sido protestadas, siempre
es conveniente cumplir con este trmite, en ciertas ocasiones ayuda a la cobranza.
La Notara devuelve la letras protestada a la empresa y adems cobra por este servicio,
dicho cobro no representa un gasto para la empresa, pues se agrega al valor original del
documento protestado para cuando se cobre se incluya estos montos.
Este hecho queda registrado contablemente en la cuenta de Activo circulante Letras
Protestadas,
Protestadas, LP,
LP, la que incluye el valor original de la letra ms los gastos del protestos
pagados a la Notara, contabilizndose en el siguiente Comprobante Contable de
Traspaso:

COMPROBANTE DE TRASPASO
FECHA:
NUMERO:
CDIGO

DESCRIPCIN

Letras Protestadas

DEBE

HABER

99.999.999

Letras Enviadas a la Notara

99.999.999

Acreedores

99.999.999

Totales
GLOSA: Contabilizacin de la recepcin de la letra protestada y de la deuda contrada con la
Notara por el protesto del documento.
PREPARADO POR:

REVISADO POR:

V B

Si el cliente cancela a la empresa la letra protestada, el ingreso de los fondos quedar


registrado en el siguiente Comprobante Contable de Ingreso:
COMPROBANTE DE INGRESO
FECHA:
NUMERO:
53

CDIGO

DESCRIPCIN

Caja

DEBE

HABER

99.999.999
Letras Protestadas

99.999.999

Totales
GLOSA: Contabilizacin de la recepcin de los fondos de una letra que anteriormente haba
sido protestada.

PREPARADO POR:

5.5

REVISADO POR:

V B

Letras en Cobranza Judicial (LECJ)


Las letras protestadas pueden ser enviadas a un abogado para que efecte el trmite de la
cobranza judicial.
Este hecho queda registrado contablemente en la cuenta de Activo circulante Letras
Enviadas a Cobranza Judicial,
Judicial, LECJ,
LECJ, contabilizndose en el siguiente Comprobante
Contable de Traspaso:

COMPROBANTE DE TRASPASO
FECHA:
NUMERO:

CDIGO

DESCRIPCIN

Letras Enviadas a Cobranza Judicial

DEBE

HABER

99.999.999

Letras Protestadas

99.999.999

Totales
GLOSA: Contabilizacin de la letra protestada enviada a Cobranza Judicial.

PREPARADO POR:

REVISADO POR:

V B

54

El abogado, al efectuar los trmites necesarios para obtener su pago, puede obtener uno
de los siguientes resultados:

5.5.1

El deudor pague la letra, en tal caso el abogado remitir los fondos a la empresa,
previo descuento de sus honorarios profesionales por la cobranza, dicho valor se
debe descontar del valor de la letra enviada en cobranza judicial.
Contabilizndose este hecho en un Comprobante Contable de Ingreso:

COMPROBANTE DE INGRESO

FECHA:
NUMERO:

CDIGO

DESCRIPCIN

DEBE

Caja

99.999.999

Gastos por cobranza judicial

99.999.999

Letras en cobranza judicial

HABER

99.999.999

Totales

GLOSA: Contabilizacin de la recepcin de los fondos de una letra que anteriormente haba
sido protestada.

PREPARADO POR:

5.5.2

REVISADO POR:

V B

Que el deudor no concurra a pagar el documento, por lo cual la empresa recibe


del abogado la letra y se procede a registrarla en la cuenta de Activo Circulante
denominada Letras
Letras en Mora.
Mora.

55

5.6

Letras en Mora o Letras Mora (LM)

En esta cuenta contable se incluyen el valor de la letra protestada ms los gastos


judiciales que sern cancelados al abogado, registrndose esta transaccin en el siguiente
Comprobante Contable de Traspaso:

COMPROBANTE DE TRASPASO
FECHA:
NUMERO:
CDIGO

DESCRIPCIN

DEBE

Letras Mora

HABER

99.999.999

Letras Enviadas en Cobranza Judicial

99.999.999

Acreedores

99.999.999

Totales
GLOSA: Contabilizacin de una letra en mora.
PREPARADO POR:

REVISADO POR:

V B

Que un documento est incluido en la cuenta Letras en mora no significa que se hayan
agotado los medios legales para su cobro. Si el cliente cancela directamente a la empresa
el monto total de la letra en mora, dicha operacin quedar registrada de la siguiente
manera:
COMPROBANTE DE INGRESO
FECHA:
NUMERO:
CDIGO

DESCRIPCIN

Caja

DEBE

HABER

99.999.999

56

Letras en Mora

99.999.999

Totales
GLOSA: Contabilizacin de la recepcin del dinero por una letra en mora.
PREPARADO POR:

5.7

REVISADO POR:

V B

En el caso en que la empresa no lograr el pago, el documento protestado es castigado.


castigado.
Secuencia de las Letras por Cobrar
LxC

Pa
goNo

Si

Se
recib
e
pago

LEN

Pa
go

Si

No

Se
recib
e
pago

LP

Si

Se
recib
e
pago

Si

Se
recib
e
pago

Pa
go

No
LECJ

Pa
go

No
LM

57

Si
Pa
go
No

No

Se
recib
e
pago

Se
Casti
ga la
letra

6.

Existencias
6.1

Conceptos
Representa las existencias objeto del giro de la empresa, por un lado
aumenta cuando se compran y disminuyen por la venta.

6.2

Control de las Existencias


Las siguientes son las medidas especiales para un buen control de las existencias:
1. El almacn de mercaderas debe estar separado de los otros departamentos y
conviene que este subdividido en secciones tales como: recepcin, almacenamiento y
despacho a cargo de funcionarios distintos.
2. Mantener totalmente separado el manejo de Caja del
movimiento
de
mercaderas, para evitar fraudes derivados del control que una persona tuviera sobre
ambos departamentos.
3. Usar comprobantes que registren todas las operaciones de ingreso y egreso de
mercaderas, en los cuales conste la firma del funcionario responsable de la operacin
y de los cuales quede siempre una copia archivada en bodega.
4. Uso de registros especiales que tienen como finalidad controlar los inventarios que
deben haber en existencias. Ej.Kardex de existencias (Ingresos, Egresos y Saldo
Fsico).
5. Prctica de inventarios fsicos parciales que permitan un control peridico de los
saldos de existencia indicados en las tarjetas del Kardex.
6. Uso de anlisis adicionales estadsticos que verifiquen si la relacin entre las ventas y
el margen de utilidad bruta se mantiene en los lmites normales de la empresa.

6.3

El Inventario Fsico

58

Es el mejor medio de control de bodegas, medidas para su realizacin:

6.4

1.

El inventario debe ser debidamente planificado : personas y fechas.

2.

Las mercaderas deben ser almacenadas facilitando su recuento.

3.

Utilizar dos equipos de personas para que efecte el inventario, mientras unos
cuentas los otros recuentan.

Valorizacin de las Existencias


Tiene como objetivo poder determinar el costo de las mercaderas vendidas y el monto
del resultado bruto obtenido. Para lograr esto se requiere una clara identificacin del
precio de compra, los cuales normalmente varan de una operacin a otra.
Para solucionar esto se han creado diferentes sistemas de valorizacin de existencias,
dependiendo del uso de uno u otro habrn variaciones en lo que respecta a:
-

6.5

Costo de Venta
Margen de Utilidad
Valorizacin de las existencias en el Activo

Mtodos de valorizacin de las existencias


Los sistemas ms conocidos son:
6.5.1

FIFO (Firts In - Firts Out)


LIFO (Last In - Firts Out)
P.P.P. (Precio Promedio Ponderado)

Sistema FIFO "First In - First Out" (Primero en entrar, primero en salir)


Supuesto:
Supuesto:

Que las primeras unidades recibidas son las primeras que


se
utilizan(Contabilidad
de
Costo)
o
se
venden(Contabilidad Comercial).
Esto no necesariamente pasa por la realidad de la
empresa. La empresa se ven obligadas a usarlo por el
tipo de artculo que trabajan (perecibles o de fcil
deterioro).

Consecuencias:
Consecuencias:

59

6.5.2

a.

El Costo de las Mercaderas Vendidas es ms bajo,


puesto que han sido valorizadas al precio ms
antiguo.

b.

La Utilidad del Ejercicio es mayor, por ser ms bajo


el Costo de Venta.

c.

En todo caso, las existencias quedan valorizadas a


un precio ms real, que corresponde al precio de las
ltimas compras, que se aproxima ms al precio de
mercado.

Sistema LIFO "Last In - First Out" (Ultimo en entrar, primero en salir)


Supuesto:
Supuesto:

Consiste en decir que las ltimas mercaderas que ingresan a la


bodega, son las primeras en salir de ella.
Difcilmente tiene aplicacin prctica, sino es para tener Costos
de Ventas ms acordes con la realidad. Implica una distorsin y
desfiguracin de las cifras del balance.

Consecuencias:
Consecuencias:
a.

El Costo de las Mercaderas Vendidas es ms alto, por


corresponder al precio de la ltima compra.

b.

La Utilidad del Ejercicio disminuye, por ser ms alto el


Costo de Venta.
d.

6.5.2

Las existencias quedan valorizadas a precios ms


bajos, correspondientes a valores de adquisicin del
ejercicio o los ejercicios anteriores (primeras
compras).

Sistema Precio Promedio


Este sistema no valoriza las salidas a precio real de costo y sustituye ste, por un
costo medio determinado por los diferentes precios de adquisicin que presenta
un artculo en un perodo determinado.
Es objetado debido a su postura contraria al Principio de Contabilidad " Costo
Histrico",
Histrico", la idea es obtener un costo ms parejo y estable lo que simplifica las
valorizaciones de las salidas de bodega debido a que el costo promedio se
mantiene fijo por un perodo de tiempo.
Existen varios mtodos para obtener este costo promedio, en este curso se
mencionarn dos, de las cales slo uno ser parte de la materia:
a.

Promedio de Cierre del Mes Anterior:


Anterior: se determina una vez al mes,
dividiendo el total de compras del perodo por el nmero de unidades

60

adquiridas. Este precio se aplica a todas las salidas del mes siguiente.
(Este mtodo slo se mencionar no se aplicar en los ejercicios).
b.

Promedio Mvil:
Mvil: vara constantemente cada vez que la empresa efecta
una compra. Su determinacin se hace de la siguiente manera; se
multiplica el saldo de las unidades fsicas por su costo promedio existente
antes de la nueva compra, luego se le suma el producto de las unidades
compradas por el precio de adquisicin y finalmente se suman ambos
valores para dividirlos por el saldo total de las tarjetas(saldo anterior ms
la nueva compra), el resultado de esta operacin es el nuevo Costo
Promedio Ponderado a aplicar en las futuras salidas.(mtodo que se
aplicar en los ejercicios).
(Saldo Ant. Unid. x PPP ant.)+(Unid. Adq. x Costo Adq.)

PPP =

Saldo Final Total

La variacin de las diferentes valorizaciones, demuestran la importancia que


reviste la eleccin de uno u otro mtodo. Para esto habr que considerar algunos
aspectos tales como:

6.6

1.

El sistema debe ayudar a una correcta valorizacin de la posicin


financiera de la empresa, a travs de las existencias reflejadas en el
activo.

2.

Debe proporcionar informacin adecuada a gerencia para la elaboracin


de proyectos futuros, indicando costos y existencias actualizados.

3.

Debe ser objetivo y no estar sujeto a cambios o modificaciones tendientes


a distorsionar la informacin con resultados artificiales.

4.

Debe ser de aplicacin sencilla, que elimine los errores de clculo


matemtico en la valorizacin.

5.

Debe ser consistente en un perodo siguiente, para no distorsionar la


informacin, y

6.

Debe ser adecuado a la ndole del negocio y a la naturaleza de los


artculos que se estn valorizando

Correccin Monetaria de las Mercaderas Nacionales (Artculo 41, inciso 1,


N 3, Ley de la Renta).
Las normas de actualizacin son aplicadas a las existencias que sean de propiedad del
contribuyente y cualquiera sea el lugar en que se encuentren a la fecha del balance; entre
estas existencias que quedan sujetas al sistema de correccin monetaria, se pueden sealar
las siguientes:
-

Mercaderas,
Materiales,
61

Materias primas,
Productos terminados,
Productos en proceso de elaboracin,
Mercaderas importadas en trnsito.

Deben revalorizarse tomando como base su Costo de Reposicin y deduciendo el Costo


Directo de los mismos bienes. En general, las existencias deben valorizarse a su costo
directo y, a la fecha del trmino del ejercicio, los inventarios debern ajustarse a su costo
de reposicin. La diferencia entre el costo de reposicin y el costo directo corresponde a
la correccin monetaria de las existencias.
Determinacin del valor sujeto a revalorizacin:
El valor sujeto a revalorizacin de los bienes del activo realizable y segn las normas es
el costo
costo directo
directo o valor
valor libro
libro que dicho bienes registran a la fecha del balance.
Concepto de costo directo:
Es aquel determinado de acuerdo a las normas del artculo 30 de la Ley de la Renta, la
valorizacin de las existencias se har en base a los mtodos FIFO o Costo Promedio
Ponderado:
En el caso de mercaderas adquiridas en el pas, se considerar como costo
directo el valor o precio de adquisicin, segn la respectiva factura, contrato o
convencin, y optativamente el valor del flete y seguros hasta la bodega del
adquiriente.
Si se trata de mercaderas internadas en el pas, se considerar como costo directo
el valor CIF, los derechos de internacin, los gastos de desaduanamiento y
optativamente el flete y seguros hasta la bodega del importador. El CIF integra el
costo directo por su equivalencia en pesos segn el tipo de cambio de la
respectiva moneda extranjera, vigente a la fecha de la factura del proveedor
extranjero.
Respecto de bienes producidos o elaborados por el contribuyente, se considerar
como costo directo el valor de la materia prima aplicando las normas sealadas
en los dos prrafos anteriores y el valor de la mano de obra.
Costo de reposicin, elemento corrector de las existencias:
Jurisprudencia Administrativa (pronunciamiento emitido por el SII a travs del
Oficio N 8127, del 30.12.1975): el costo de reposicin de los bienes fsicos del
Activo Realizable a que se refiere el Artculo 41, N 3, letra a), de la Ley de la
Renta, es equivalente al precio consignado en la factura contrato o convencin, sin
discriminar entre precio contado o precio a plazo.

62

6.6.1

Existencia respecto de las cuales existe factura, contrato o convencin escrita


por los mismos bienes u otros de similar gnero, calidad o caracterstica, en
el segundo semestre del ejercicio.
En este caso debe considerarse como costo de reposicin el precio de los bienes
que figure en el respectivo documento, no pudiendo ser ste inferior al precio
ms alto del ejercicio.
Ejemplo : Artculo "A", saldo al 31 Diciembre 600 u.
Mtodo de valorizacin : FIFO.
Movimiento de Ingresos :
- Inv. Inicial
- Compra 03/03/19XX
- Compra 06/06/19XX
- Compra 08/08/19XX
- Compra 10/10/19XX
- Compra 12/12/19XX

6.6.2

300 u
100 u
100 u
50 u
150 u
50 u

P/Costo $ 30.P/Comp. $ 33.P/Comp. $ 35.P/Comp. $ 48.P/Comp. $ 42.P/Comp. $ 45.-

Existencia respecto de las cuales slo existe factura, contrato o convencin


escrita por los mismos bienes u otros de similar gnero, calidad o
caracterstica durante el primer semestre del ejercicio.
De conformidad a lo establecido por la disposicin legal citada en el rubro, para
determinar el costo de reposicin en esta situacin dada, deber procederse de la
siguiente manera:
Se debe establecer el precio ms alto que figure en los respectivos
documentos de compras realizadas en el primer semestre del ejercicio.
El citado precio se deber reajustar en el porcentaje de variacin
experimentado por el IPC en el segundo semestre del ejercicio respectivo, esto
es, entre el ltimo da del segundo mes anterior al segundo semestre y el
ltimo da del mes anterior al del cierre del ejercicio correspondiente (Mayo y
Noviembre del ao respectivo).
El valor de costo de reposicin de las existencias en la forma indicada, es el
que se utilizar para revalorizar el total de los bienes existentes a la fecha del
balance, que provengan de adquisiciones efectuadas en el primer semestre,
como asimismo, para aquellos de su mismo gnero, calidad o caracterstica
que provengan del ejercicio anterior, siempre y cuando no existan compras
por los mismos bienes en el segundo semestre del ejercicio respectivo.
Ejemplo : Artculo "B", saldo al 31 Diciembre 1.500 u.
Mtodo de valorizacin : FIFO.

63

Movimiento de Ingresos :
- Inv. Inicial
500 u P/Costo $ 60.- Compra 10/04/19XX 1000 u P/Comp. $ 63.- Compra 31/05/19XX 300 u P/Comp. $ 65.- Compra 20/06/19XX 600 u P/Comp. $ 64.6.6.3

Variacin del segundo semestre del IPC es de 6%


Existencias provenientes del ejercicio anterior y respecto de las cuales no
existen compras durante el ejercicio comercial.
En este evento, las existencias provienen del inventario anterior. Su costo de
reposicin e determinar reajustando su costo directo o valor segn inventario
anterior, de acuerdo con la variacin del IPC ocurrida en el perodo que abarque
el ejercicio comercial.
De acuerdo a la norma legal citada en el rubro, el perodo a mediar es el
siguiente:
Respecto de los bienes cuyas existencias se mantienen desde el ejercicio
comercial anterior, y de los cuales no exista factura, contrato o convencin
durante el ejercicio comercial correspondiente, su costo de reposicin se
determinar reajustado su valor de libros de acuerdo con la variacin
experimentada por el IPC entre el ltimo da del segundo mes anterior al de
iniciacin del ejercicio comercial (Noviembre ao anterior) y el ltimo da del
mes anterior al del cierre de dicho ejercicio (Noviembre del ejercicio
respectivo).
En consecuencia, en este caso la variacin del IPC que se aplique ser la misma
que se utiliza para actualizar el Capital Propio Inicial.
Ejemplo : Artculo "C", saldo al 31 Diciembre 150 u.
Mtodo de valorizacin : FIFO.
Movimiento de Ingresos :
- Inv. Inicial

200 u P/Costo $ 200.-

Variacin anual del IPC es de 8,5%


6.7

Correccin Monetaria de las Mercaderas Importadas


Concepto de valor de importacin:
Se entender el valor CIF segn tipo de cambio vigente a la fecha de la factura del
proveedor extranjero, ms los derechos de internacin y gastos de desaduanamiento.
Concepto de fecha de internacin:
64

La internacin del bien se entender realizada en la oportunidad en que se produzca su


nacionalizacin. Con anterioridad los bienes se encontrarn en trnsito. El SII mediante
Circular N 158, de 1976, textualmente expres: fecha de internacin: es aquella en que
se produzca la nacionalizacin de los bienes importados, es decir, el instante del pago
de los derechos de internacin que habilitan al importador para ingresar libremente al
pas los bienes respectivos.
Tipo de cambio de la moneda extranjera:
Para los efectos de la revalorizacin de las existencias importadas, se considerar la
moneda extranjera segn su valor de cotizacin, tipo comprador, en el mercado bancario
(valor observado).

6.7.1

Revalorizacin de los bienes importados durante el segundo semestre del


ejercicio comercial.
El costo de reposicin de aquellos bienes adquiridos en el extranjero respecto de
los cuales exista internacin de los de su mismo gnero, calidad y caractersticas
durante el segundo semestre del ejercicio comercial respectivo, ser equivalente
al valor de la ltima importacin, aunque ste no sea el precio ms alto del
ejercicio.
Ejemplo : Artculo "Alfa" Existencia Final 2.500 u
Mtodo de valorizacin : FIFO.
Movimiento de Ingresos :
- Inv. Inicial
- Impor. 25/05/19XX
- Impor. 30/08/19XX
- Impor. 15/10/19XX

6.7.2

1.000 u P/Costo $ 70.1.500 u P/Imp. $ 76.500 u P/Imp. $ 80.1.500 u P/Imp. $ 78.-

Revalorizacin de los bienes importados durante el primer semestre del


ejercicio comercial.
Aquellos bienes importados que se encuentren en existencia a la fecha del
balance y cuya ltima internacin se haya realizado en el transcurso del primer
semestre del ejercicio comercial, se revalorizarn segn el valor de la ltima
importacin, reajustado ste segn el porcentaje de variacin experimentado por
el tipo de cambio de la respectiva moneda extranjera ocurrida durante el segundo
semestre.

65

De la misma manera deber procederse con aquellos bienes provenientes del


ejercicio anterior, cuando en el transcurso del primer semestre del ejercicio
comercial se haya producido la internacin de otros artculos de su mismo
gnero, calidad y caracterstica, siempre y cuando no existan importaciones por
los mismos bienes en el segundo semestre del ejercicio respectivo.
Ejemplo : Artculo "Beta" Existencia Final 5.000 u
Mtodo de valorizacin : FIFO.
Movimiento de Ingresos :
- Inv. Inicial
- Impor. 15/02/19XX
- Impor. 20/03/19XX
- Impor. 30/06/19XX

2.000 u P/Costo $ 600.1.000 u P/Imp. $ 620.3.000 u P/Imp. $ 650.3.000 u P/Imp. $ 700.-

Variacin del tipo de cambio segundo semestre 5 %.


6.7.3

Revalorizacin de bienes importados provenientes del ejercicio anterior y no


existen internaciones durante todo el ejercicio.
Aquellos bienes adquiridos en el extranjero y de los cuales no exista importacin
para los de su mismo gnero, calidad y caractersticas durante el ejercicio
comercial correspondiente, su costo de reposicin ser equivalente al valor de
libros reajustado segn el porcentaje de variacin experimentado por el tipo de
cambio de la moneda respectiva durante el ejercicio.
La norma anterior se aplica solamente si en el transcurso del ejercicio no han
ocurrido internaciones de otros bienes de su mismo gnero, calidad y
caracterstica.
Ejemplo : Artculo "Gamma" Exist. Final 1.000 u
Mtodo de valorizacin : FIFO.
Movimiento de Ingresos :
- Inv. Inicial
3.000 u P/Costo $ 1.600.Variacin anual del tipo de cambio 15 %.

6.7.4

Revalorizacin de los bienes del Activo Realizable adquiridos en el


extranjero que se encuentran en Trnsito a la fecha del balance.
Los bienes en trnsito son aquellos que cuenten con la aprobacin del registro de
importacin y se hayan endosado los documentos de embarque, hasta la fecha de
su internacin.

66

La internacin del bien se entender realizada en la oportunidad en que se


produzca su nacionalizacin. Con anterioridad los bienes se encontrarn en
trnsito, debiendo valorizarse cada desembolso en base al porcentaje de variacin
experimentada por la respectiva moneda extranjera entre la fecha de su erogacin
y la del balance.
En consecuencia, el costo de reposicin de este tipo de existencias se determina
reajustando cada desembolso efectuado en base a la variacin experimentada por
el tipo de cambio de la moneda respectiva entre la fecha del pago y la del
balance.
Ejemplo : Artculo "en trnsito"
Movimiento de remesas:
-

Con fecha 15.10.19XX se paga la suma de USA$ 5.000, a un tipo de


cambio de $ 459 por dlar.
Con fecha 25.11.19XX se paga la suma de USA$ 4.500, a un tipo de
cambio de $ 465 por dlar.
Con fecha 04.12.19XX se paga la suma de USA$ 6.400, a un tipo de
cambio de $ 471 por dlar.

A la fecha del balance el tipo de cambio asciende a $ 485 por dlar.


6.8

Situaciones Especiales en la Correccin Monetaria de las Mercaderas


6.8.1

Instrucciones sobre la forma de aplicar la Correccin Monetaria cuando las


existencias estn formadas por mercaderas importadas y otras adquiridas
en el mercado nacional de la misma naturaleza y caracterstica.
Al respecto el SII mediante Circular N 100, de fecha 19.08.1975, ha instruido lo
siguiente:
Cuando las existencias estn formadas por mercaderas importadas por el propio
contribuyente y por otras adquiridas en el mercado nacional, sin que sea posible
distinguir cules han sido las importadas y cules las nacionales que queden en
existencia, ya sea por tener este ltimo tipo de bienes las mismas caractersticas,
o por ser importados igualmente pero adquiridos con factura en el mercado
nacional, se supondr que el stock est formado por ambos tipos de bienes, en
forma proporcional al total de las compras de uno y otro durante el ejercicio. As,
por ejemplo, si las compras de mercaderas importadas corresponden a un 40%
de las compras totales, este porcentaje se aplicar a la existencia a la fecha del
balance, de tal suerte que el 60% restante se supondr que son especies
nacionales de las mismas caractersticas. Unas y otras se valorizarn segn el
procedimiento que corresponda.

6.8.2

Revalorizacin de los productos terminados o en proceso de elaboracin


existentes a la fecha del balance. (letra e) del N 3 del inciso 1 del artculo
41)

67

El costo de reposicin de estos productos elaborados o en proceso de elaboracin


existentes a la fecha del balance, se determinar considerando la materia prima
de acuerdo con las normas establecidas en el N 3 del artculo 41 de la Ley de la
Renta y la mano de obra por el valor que tenga en el ltimo mes de produccin,
excluyndose las remuneraciones que no correspondan a dicho mes.
En consecuencia, para determinar el costo directo de los productos terminados y
en proceso y conocer su correccin monetaria, debe hacerse abstraccin de que
se trata de un slo producto, y, considerando como materias primas y mano de
obra directa, actualizando separadamente ambos elementos de costo directo de
dichos productos.
En otros trminos, para aplicar las normas sobre la correccin monetaria a los
productos terminados y en proceso, en primer trmino, es necesario determinar
su costo directo, el cual se conforma por los siguientes elementos:
- Valor de la materia prima, el cual se debe determinar de
acuerdo al costo directo que proceda, segn se trate
de mercaderas nacionales o importadas........................ $xxxxxx
- Valor de la mano de obra, equivalente a
remuneraciones que correspondan, pagadas o adeudadas,
segn las hojas de costo u otros controles...................... $xxxxxx
Costo directo productos terminados o en proceso s/l.......

$xxxxxx

Una vez establecido el costo directo, se determina el costo de reposicin de


los productos elaborados o en proceso, el cual se precisa reajustando ambos
elementos del costo directo de acuerdo a las siguientes normas:
(1)

Las materias primas se revalorizan segn las normas expresadas


anteriormente, ya se trate de mercaderas nacionales o importadas.

(2)

La mano de obra aplicada o utilizada se revaloriza ajustando sta al valor


que tenga la hora-hombre en el ltimo mes de produccin. As por
ejemplo, si el ltimo mes de produccin de la industria ha sido el mes de
diciembre del ejercicio y en ste, el valor de la hora-hombre es de $
100.-, ser dicho valor el que multiplicado por el nmero de horas
empleadas en la elaboracin del producto, determinar el valor o monto
de la mano de obra actualizada.

(3)

Se entender por ltimo mes de produccin aquel que est ms prximo a


la fecha del balance en que la industria haya funcionado fabrilmente y,
adems, en que se haya estado fabricando el mismo tipo de artculos o
productos. As por ejemplo, si el ltimo mes de produccin de la empresa
a sido diciembre, mes que practica su balance, ser ste el mes a
considerar para los efectos de determinar el valor de la hora-hombre
pagado o adeudado por dicho mes.

68

Sin embargo, puede ocurrir que el ltimo mes en que haya habido en la industria
un proceso fabril haya sido un mes anterior a diciembre, en tal caso se usar a ese
mes en que efectivamente se realizaron actividades de fabricacin de bienes.
Tambin puede darse el caso que, no obstante existen actividades fabriles en el
mes ms prximo al balance, en dicho mes no se haya trabajado en la produccin
de cierto artculo. En esta situacin deber atenderse para valorizar tales artculos
al ltimo mes en que se realizaron actividades fabriles relacionadas con esos
artculos o productos. No se entender que se trata de artculos distintos, para
estos efectos, cuando se fabriquen artculos que esencialmente sean de la misma
naturaleza y slo difieran de los anteriores producidos en caractersticas de tipo
accesorio. Siempre que se mantenga la naturaleza y gnero de los productos debe
entenderse que no se trata de artculos diferentes.

6.8.3

Revalorizacin de bienes del activo realizable deteriorados, obsoletos o


fallados que se mantienen en existencia a la fecha del balance.
Jurisprudencia Administrativa (Oficio N 1837, de 25.04.1977)
Para los efectos de valorizar bienes del activo realizable deteriorados, obsoletos o
fallados que se mantienen en existencia por su valor residual, slo cabe aplicar lo
dispuesto en el artculo 41, N 3, de la Ley de la Renta, respecto a la
determinacin del valor de reposicin de los bienes existentes a la fecha del
balance, de acuerdo a las normas tributarias que procedan para bienes nacionales
o extranjeros.
Tratndose de bienes fallados u obsoletos de fabricacin nacional, provenientes
de ejercicios anteriores que estaban en existencia a la fecha del balance, su
actualizacin debe efectuarse conforme al mismo porcentaje aplicado al Capital
Propio Inicial.
Cabe tener presente que los bienes no podrn ser considerados obsoletos cuando
existen compras durante el ejercicio de los mismos bienes o de otros de similar
gnero, calidad o caractersticas, o bien, cuando se haya fabricado durante el
ejercicio bienes de igual gnero, calidad o caractersticas de aquellos a los cuales
pretende otorgrseles la calidad de obsoletos.

6.9

Contabilizacin de la Correccin Monetaria de las Mercaderas


Contabilizacin de la correccin monetaria de las existencias se efecta en un
Comprobante Contable de Traspaso de la siguiente forma, en caso que el resultado sea
positivo, en caso contrario las cuentas se anotarn en el lado contrario:

69

COMPROBANTE DE TRASPASO
FECHA:
NUMERO:

CDIGO

DESCRIPCIN

DEBE

Mercaderas Nacionales

99.999.999

Mercaderas Importadas

99.999.999

Materias Primas

99.999.999

Productos Terminados

99.999.999

Productos en Proceso

99.999.999

Mercaderas en Trnsito

99.999.999

Materias Primas en Trnsito

99.999.999

Correccin Monetaria

HABER

99.999.999

Totales
GLOSA: Contabilizacin de la Correccin Monetarias del Activo Realizable del ejercicio finalizado al ............

PREPARADO POR:

7.

REVISADO POR:

V B

Gastos Anticipados
7.1

Concepto
Existen gastos que realiza la empresa que no se consumen en un ejercicio, ejemplo los
contratos de seguros, intereses, arriendos, suministros y gastos de oficina en stock, todos
con una vida til del beneficio no superior a un ao o que cubra ms de un perodo
contable, en todo caso no pueden extenderse por ms de dos ejercicios. Estos
desembolsos deben cargarse a los resultados de los perodos futuros en que sean
utilizados, con el objeto de no hacer incidir su monto total en el perodo en que se efecta
el gasto.

70

Son partidas que corresponden a gastos incurridos en un ejercicio por conceptos de


servicios y materiales de consumo, y que corresponden o sern utilizados en un perodo
prolongado. Estas tienen el carcter de Activo Transitorio,
Transitorio, que desaparecern con cargo
a los resultados de los prximos perodos en proporcin al uso que de ellos se haga.
7.2

Mtodos de Registro y Ajustes al Final del Ejercicio


7.2.1

Mtodo en que se carga todo el desembolso a prdidas del ejercicio actual y al


final de ese mismo ejercicio se activo la parte correspondiente al ejercicio
siguiente.
La metodologa de este sistema de registro indica que el gasto se carga totalmente
a la cuenta de Prdidas respetiva. A la fecha de los estados financieros la parte no
consumida o no ocupada se traspasa a una cuenta de Activo Transitorio.
Aplicndose la correccin monetaria sobre el saldo de la cuenta respectiva. Por
ltimo, al reabrirse los libros en el ejercicio siguiente reaparece la cuenta de
Activo a la cual se haba traspasado la parte no consumida; este valor se traspasa
nuevamente a la cuenta de Prdidas original (en fecha optativa) para reiniciar el
proceso en el caso que el gasto se prolongue por otro perodo ms.
------

Fecha en que se realizo el desembolso o se comprometi el pago


-------

Cta. de Prdida
Banco

99.999.999

------

-------

Fecha de los estados financieros

99.999.999

Cta. de Gasto Anticipado


99.999.999
Cta. de Prdida
99.999.999
G: Para activar la parte que se consumir el ejercicio siguiente
------

Fecha de los estados financieros

-------

Cta. de Gasto Anticipado


99.999.999
Correccin Monetaria
99.999.999
G: Para contabilizar la correccin monetaria de la parte que se consumir el
ejercicio siguiente
Ejercicio Siguiente:
------

Fecha que se estime conveniente

-------

Cta. de Prdida
99.999.999
Cta. de Gastos Anticipado
G: Para reflejar el gasto en el ejercicio siguiente.

99.999.999

71

7.2.2

Mtodo en que se carga todo el desembolso a una cuenta de Gasto Anticipado del
ejercicio actual y al final de ese mismo ejercicio se lleva a prdidas slo la parte
correspondiente a ese misma ejercicio, quedando como saldo slo la parte del
ejercicio siguiente.
La metodologa de este mtodo consiste en que el cargo se hace a una cuenta de
Gasto Anticipado. Peridicamente (a voluntad de la empresa), o bien a la fecha
de los estados financieros, se va traspasando la parte ocupada o consumida a las
cuentas de Prdidas respectiva. De este modo la cuenta de Gasto Anticipado va
reflejando la existencia de productos o materiales destinados a ser consumidos o
la parte de los servicios que an no ha sido consumida.
------

Fecha en que se realizo el desembolso o se comprometi el pago


-------

Cta. de Gasto Anticipado


Banco

99.999.999

------

-------

Fecha de los estados financieros

99.999.999

Cta. de Prdida
99.999.999
Cta. de Gastos Anticipado
99.999.999
G: Para reflejar como gasto slo la parte que se consumi en el ejercicio.
------

Fecha de los estados financieros

-------

Cta. de Gasto Anticipado


99.999.999
Correccin Monetaria
99.999.999
G: Para contabilizar la correccin monetaria de la parte que se consumir el
ejercicio siguiente
Ejercicio Siguiente:
------

Fecha que se estime conveniente

-------

Cta. de Prdida
99.999.999
Cta. de Gastos Anticipado
G: Para reflejar el gasto en el ejercicio siguiente
7.3

99.999.999

Correccin Monetaria del Saldo de la Cuenta de Gasto Anticipado


La revalorizacin de los gastos y costos que deban ser diferidos a ejercicios posteriores,
dentro de este rubro se comprenden todos aquellos gastos pagados anticipadamente por la
empresa por concepto de prestaciones de servicios que sern recibidos en ejercicios
posteriores. Entre ellos se pueden sealar los siguientes:
-

Pago anticipado de arriendos,


Pago anticipado de seguros,
Pago anticipado de intereses,
Pago anticipado de comisiones,
72

etc.
Ahora bien, al no corresponder tales desembolsos a un gasto del ejercicio en que ellos se
pagan, deben registrarse en una cuenta de activo para su castigo o amortizacin en los
ejercicios siguientes, de acuerdo al valor real devengado en cada perodo.
El monto de los gastos y costos pendientes a la fecha del balance que deban ser diferidos
a ejercicios posteriores, o con otros gastos que de conformidad a las normas de la Ley de
la Renta, se opte por diferirlos para su amortizacin en ejercicios siguientes en el activo
para su castigo, en ejercicios posteriores, se reajustar de acuerdo con las normas del N 2
del inciso 1 del artculo 41 de la Ley de la Renta.
En consecuencia, para atender a su reajustabilidad debern considerarse las sumas
pagadas por este concepto durante el ejercicio debe aplicarse el porcentaje de variacin
del IPC ocurrida entre el ltimo da del mes anterior al del pago y el ltimo da del mes
anterior al del balance.

8.

Activo Fijo
8.1

Conceptos Generales
Un Activo Fijo tiene su origen en uno o varios desembolsos denominados
erogaciones,
erogaciones, que tienen como fin constituir el costo de dicho Activo Fijo, ms aun,
este desembolso puede mucho tiempo despus de que el activo haya entrado en
funcionamiento.
Las erogaciones son desembolsos realizados por la empresa, producto de una inversin
en bienes fsicos o bien, en la reparacin de stos, tambin puede corresponder slo a un
gasto corriente, cuando su objetivo es solamente la mantencin corriente de dicho bien.
De acuerdo a lo expuesto anteriormente, existen dos tipos de erogaciones:
-

Capitalizables
No Capitalizables.

Las erogaciones no capitalizables son aquellos desembolsos que constituyen en forma


inmediata una prdida o un gasto, como por ejemplo una reparacin ordinaria o los
contratos de mantencin. Las reparaciones ordinarias son aquellas operaciones menores
de carcter peridico a que deben someterse los Activos Fijos de la empresa para asegurar
o devolverles su buen funcionamiento, caracterizndose por no adicionar ningn nuevo
valor a stos, un ejemplo de esto sera el cambio de bujas en un vehculo.
Las erogaciones capitalizables corresponde a desembolsos o salidas de dinero motivadas
por la adquisicin de un bien de capital que va a ser utilizado en la explotacin del giro
de la empresa (necesario para su funcionamiento) y por un valor significativo frente a
otros gastos y por su naturaleza su uso afectar a ms de un perodo comercial, por lo
tanto, no se justifica cargar a prdida en el ao de su adquisicin. Tambin puede tratarse

73

de una reparacin extraordinaria o una mejora a un bien que implica una recuperacin de
su vida til comercial (total o parcial). A modo de ejemplo se sealan:
8.2

Adquisicin de un vehculo.
Adquisicin de un edificio.
Mejora de una maquinaria
etc.

Elementos que Constituyen el Costo de un Bien del Activo Fijo


Los siguientes desembolsos constituyen el costo de un bien del Activo Fijo que se este
adquiriendo o construyendo, para considerar como constitutivos del valor final del bien
es necesario que su realizacin se realice hasta la fecha en que entre en funcionamiento
dicho bien y en caso de hacerse en una fecha posterior a ella debern ser desembolsos que
tengan como objetivo mejorar el rendimiento, productividad o hacer ms econmico el
funcionamiento del bien para que se constituyan en costo de ste.
Entre los elementos que pueden formar parte del costo hasta antes de su entrada en
funcionamiento estn:
a. Precio de compra, segn factura, contrato o documento que protocoliza la
transferencia o adquisicin del bien o las partes para construir el bien.
b. Gastos notariales
c. Impuestos de transferencias o aquellos que tengan el carcter de irrecuperables, esto
es, cuando no constituyen Crdito Fiscal.
d. Comisiones, sea que se paguen en remates a corredores u otras.
e. Honorarios Profesionales, siempre que el desembolso por este concepto est
directamente relacionado con la adquisicin o construccin del bien del Activo Fijo.
f.

Intereses pagados por prstamos bancarios, cuando el objetivo del crdito es financiar
la adquisicin o construccin y que estos se paguen o devenguen antes de su entrada
en funcionamiento.
g. Fletes, por el transporte del bien adquirido o por los materiales que se usan en la
construccin del bien.
h. Gastos de instalacin y puesta en marcha.
i.

En el caso de bienes importados, tambin forma parte del costo los Derechos de
internacin, los Gastos de Desaduanamiento, bodegaje, etc.

Cuando el bien ya ha entrado en funcionamiento, adicionalmente formarn parte del


costo de dicho bien, los desembolsos por concepto de reparaciones extraordinarias,
Adiciones y mejoras, cuando tienen como objetivo el mejorar el rendimiento, aumentar la
productividad o bien restituir parcial o totalmente la vida til del bien, entre otras
razones.
Una reparacin extraordinaria es aquel desembolso necesario en que incurre la
empresa y que tiene como finalidad reparar el deterioro sufrido por los bienes del activo

74

debido a una causa sbita o fortuita. Aun cuando conceptualmente representan una
prdida para la empresa, pueden traer como consecuencia indirecta, la restitucin total o
parcial de la vida til de los bienes depreciados.
Las mejoras al Activo Fijo son aquellos trabajos de carcter voluntario que la empresa
efecta en los bienes del activo inmovilizado para mejorar su rendimiento, aumentar su
productividad u otras razones econmicas o comerciales.
La diferencia con la Reparacin Extraordinaria en cuanto a su finalidad es que las
Mejoras tratan de "Mejorar
"Mejorar"" este bien que se encuentra en perfectas condiciones de
funcionamiento y las otras "Reparan
"Reparan"" un bien deteriorado.
Las mejoras, conceptualmente, representan un aumento del valor del Activo sometido a
los trabajos de reacondicionamiento, pero puede presentarse en dos aspectos diferentes:
a.

Los trabajos consisten en el reemplazo de una pieza usada por otra nueva que
aumenta su capacidad productora.
Consecuencia indirecta:
-

Devolver total o parcialmente la vida til del bien.


Contablemente implica:

b.

Un cargo a "Depreciacin
"Depreciacin Acumulada".
Acumulada".
Si la mejora excede el total de la cuenta Depreciacin Acumulada
la diferencia pasa a constituir un aumento del valor del activo.

Los trabajos de mejoramiento consisten en la incorporacin de una nueva pieza,


que no tena anteriormente el bien del Activo y que le permitir mejorar su
produccin.
Consecuencia: Aumentar el valor del bien del Activo

Las adiciones al Activo Fijo son aquello trabajos de carcter voluntario que la empresa
efecta en los bienes para mejorar su rendimiento, aumentar su productividad u otras
razones econmicas o comerciales. Lo anterior se traduce en la incorporacin de una o
ms piezas al bien para alcanzar el objetivo deseado.
8.3

Compras de Activo Fijo por Leasing


En estos casos el arrendatario activar una cuenta denominada Activos en Leasing
Leasing la
cual representa financieramente el uso del bien adquirido por leasing, se clasifica en el
rubro del Activo Fijo y se corrige y deprecia desde el punto de vista financiero, ya que
tributariamente esto slo le corresponde al dueo del bien, que en estos casos sigue
siendo el arrendador.
------- Fecha del Contrato ---------Activo en Leasing (VAD)
99.999.999
Intereses Diferidos por Leasing
99.999.999
Leasing por Pagar u Obligaciones por Leasing (VN)99.999.999
75

G:
-------------------

x ------------------

-------- Fecha de cierre de ejercicio -------Activos en Leasing


99.999.999
Correccin Monetaria
G:

99.999.999

-------- Fecha de cierre de ejercicio -------Depreciacin Activos en Leasing


99.999.999
Depreciacin Acumulada Activos en Leasing 99.999.999
G:
------------------x -------------8.4

Correccin Monetaria del Activo Fijo


La revalorizacin de los bienes fsicos del Activo Inmovilizado (Artculo 41, inciso
1, N 2, Ley de la Renta) corresponde a las cuentas que representan bienes que se han
adquirido con el nimo de utilizarlos en la explotacin o giro de la empresa, sin el nimo
de revenderlos y que se encuentren en existencia al 31 de diciembre del ejercicio
respectivo, y son los siguientes:
-

Terrenos,
Equipos de Transporte,
Edificios,
Moldes y Matrices,
Maquinarias,
Herramientas,
Instalaciones,
Repuestos y accesorios para bienes del activo inmovilizado,
Muebles y tiles,
Vehculos,
Obras de construccin, y
Otros de similares caractersticas.

Determinacin del valor a corregir de los bienes del activo fijo o inmovilizado. Se
aplicar el elemento corrector a cada partida que forma parte del valor del activo fijo de
acuerdo a la antigedad o fecha en que form parte de este, considerndose desde
aquellas que vienen del ejercicio anterior y las que se incorporaron en el ejercicio actual.

a.

Bienes del Activo Inmovilizado adquiridos en el mercado nacional


- Valor de adquisicin o aporte, segn factura,
contrato o convencin...............................................................
- Impuestos recargados que no constituyen Crdito fiscal

$.......

76

(irrecuperables)......................................................................... $.......
- Montaje y acondicionamiento.................................................. $.......
- Mejoras que hayan aumentado el valor del bien y
prolonguen su vida til.............................................................. $.......
- Intereses directos o indirectos y diferencia de cambios
correspondientes a stos, hasta la fecha en que entra
en funcionamiento el bien.......................................................... $......
- Otros desembolsos que sean imputables al costo del bien......... $......
VALOR SUJETO A CORRECCIN MONETARIA
a.1.

$.....

Revalorizacin de los bienes provenientes del ejercicio anterior


(inventario inicial).
Se reajustarn aplicando al valor sujeto a C.M. el mismo porcentaje de
actualizacin aplicado al Capital propio Inicial, esto es, la variacin
porcentual experimentada por el ndice de precios al consumidor entre el
ltimo da del segundo mes anterior al inicio del ejercicio y el ltimo da
del mes anterior al del cierre.

a.2.

Revalorizacin de los bienes adquiridos durante el ejercicio.


El valor sujeto a C.M. se reajustar de acuerdo con el porcentaje de
variacin experimentado por el I.P.C. en el perodo comprendido entre el
ltimo da del mes anterior al de adquisicin y el ltimo da del mes
anterior al del balance, es decir, se aplicar el factor de correccin
monetaria del mes en que la partida form parte del bien.

b.

Bienes del Activo Inmovilizado adquiridos en el mercado extranjero


- Valor CIF: Tipo de cambio, fecha, factura............................... $.......
- Derechos de internacin........................................................... $.......
- Gastos de desembarques, bodegaje y desaduanamiento............. $.......
- Fletes y seguros hasta la bodega del adquiriente....................... $.......
- Impuestos recargados que no constituyen Crdito fiscal
(irrecuperables)......................................................................... $.......
- Montaje y acondicionamiento.................................................. $.......
- Mejoras que hayan aumentado el valor del bien y
prolonguen su vida til.............................................................. $.......
- Intereses directos o indirectos y diferencia de cambios
correspondientes a stos, hasta la fecha en que entra
en funcionamiento el bien........................................................... $......
- Otros desembolsos que sean imputables al costo del bien..........
$......
VALOR SUJETO A CORRECCIN MONETARIA
$......
Se reajustan de acuerdo a las mismas normas indicadas para los bienes adquiridos
en el mercado nacional.

La Depreciacin acumulada de cada cuenta del activo fijo fsico se reajustar de


acuerdo a las mismas normas sealadas en la letra a.

77

En el caso de Adiciones o Mejoras que aumenten el valor de los bienes fsicos del
Activo Inmovilizado, ellas tambin se reajustarn de acuerdo con la variacin
experimentada por el IPC entre el ltimo da del mes anterior a aquel en que se efectu la
adicin o mejora y el ltimo da del mes anterior al del balance.
En el caso de los envases se reajustarn slo cuando la empresa conserva la propiedad de
ellos, en caso contrario slo corresponde a bienes entregados mediante contrato de
comodato. En este ltimo caso se trata de valores recibidos en garanta y constituyen
pasivo exigible. Cuando se conserva la propiedad de estos bienes constituyen activo
inmovilizado y por lo tanto deben ajustarse a las normas sobre revalorizacin y
depreciacin contempladas en la Ley de la Renta.
La contabilizacin de la correccin monetaria de los bienes del Activo Fijo se efecta en
un Comprobante Contable de Traspaso de la siguiente forma, en caso que el resultado sea
positivo, en caso contrario las cuentas se anotarn en el lado contrario:

COMPROBANTE DE TRASPASO
FECHA:
NUMERO:
CDIGO

DESCRIPCIN

DEBE

Maquinarias

99.999.999

Terrenos

99.999.999

Instalaciones

99.999.999

Muebles y tiles

99.999.999

Vehculos

99.999.999

Bodegas

99.999.999

Obras en Construccin

99.999.999

Correccin Monetaria

HABER

99.999.999

Totales
GLOSA: Contabilizacin de la Correccin Monetarias del Activo Inmovilizado del ejercicio
Finalizado al ............
PREPARADO POR:

8.5

REVISADO POR:

V B

Depreciaciones
78

Los bienes del Activo Fijo Fsico a medida que va transcurriendo el tiempo y como
consecuencia de su uso, va experimentando una disminucin de su valor, lo que se
traduce en una prdida peridica para la empresa que econmicamente se conoce con el
nombre de depreciacin
.
depreciacin.
Contablemente depreciacin es la prdida que sufre la empresa originada por la
disminucin de valor que experimenta el bien del Activo Fijo Fsico como consecuencia
del desgaste ocasionado por el uso que de dichos bienes se hace.
De esto se desprenden dos efectos :
1. Representa una prdida para la empresa que debe ser reflejada en una cuenta deudora
denominada Depreciacin
Depreciacin del Ejercicio.
Ejercicio.
2. Una disminucin del valor de los bienes del Activo Fijo, lo que obligar a acreditar la
cuenta respectiva o a crear una cuenta especial acreedora denominada Depreciacin
Acumulada ....
....

La Ley de la Renta en el artculo 31 N 5 seala que se permite deducir de la Renta


Bruta, para los efectos de determinar la Renta Lquida Imponible, una cuota anual de
depreciacin de los bienes fsicos del activo inmovilizado a contar de su utilizacin en la
empresa, calculada sobre el valor neto de los bienes a la fecha del balance una vez
efectuada la revalorizacin obligatoria que establece el artculo 41.

La depreciacin de los bienes debe empezar a aplicarse a contar de la fecha de su


utilizacin en la empresa, esto es, desde el momento en que empieza a prestar servicios
en sta.

Cuando los bienes han sido usados slo en una parte del ejercicio, como ocurre
generalmente en el ao de su adquisicin, la depreciacin se calcular en proporcin al
nmero de meses en uso.

8.5.1

Valor Sujeto a Depreciacin


Costo de Adquisicin o Construccin total (valor libros) ..$ 99.999.999

79

Ms:

Reparaciones Extraordinarias, Mejoras o


Adiciones que hayan aumentado el costo del
bien y realizadas durante el ejercicio...............$ 99.999.999

Ms:

Correccin Monetaria de todas las partidas


que conforman el costo del bien, de acuerdo
a la antigedad de cada una de ellas..............$ 99.999.999

Menos: Depreciacin Acumulada del bien actualizada ($ 99.999.999)


Valor Neto a Depreciar

8.5.2

$ 99.999.999

Mtodos de Clculo de la Cuota Anual por Depreciacin (CAD)


a.

Mtodo Lineal
Desde el punto de vista tributario, la determinacin de la cuota anual por
depreciacin se realiza de la siguiente manera:

Valor Cuota por Depreciacin =

Valor Neto a Depreciar


Vida til Restante

De acuerdo a los procedimientos financieros para determinar el valor de


la cuota a depreciar se menciona un concepto nuevo, este es el Valor
Valor
Residual

que
corresponde
al
valor
que
la
empresa
estima
que
tendr
el
Residual
bien al trmino de su vida til. Este concepto no est contemplado en la
Ley.

Valor Neto a Depreciar Valor Residual


Valor Cuota por Depreciacin =
Vida til Restante
b.

Mtodo de las Unidades de Produccin


Se asigna un valor fijo de depreciacin a cada unidad de la produccin
fabricada por el Activo Fijo. El costo depreciable (que puede tener
restado el valor residual) se divide por la vida til del bien expresada en
unidades a producir, de esta forma se determina un importe por la

80

produccin de cada una de ellas. Este gasto de depreciacin por unidad


se multiplica por el nmero de unidades producidas en cada perodo para
determinar la cuota anual por depreciacin de dicho bien.
Para determinar el monto a depreciar por unidad producida se aplica el
siguiente clculo:
Costo Total del Bien
Depreciacin por Unidad =

Vida til expresada en unidades

O bien,
Costo Total del Bien Valor Residual
Depreciacin por Unidad =
Vida til expresada en unidades
Luego, para determinar la cuota anual por depreciacin de cada ejercicio
contable se realiza el siguiente clculo:
C AD =

(Depreciacin por unidad) x (N de unidades producidas


en el ejercicio)

Una vez determinada el monto de la depreciacin por unidad, este valor


deber actualizarse en cada oportunidad que se utilice en el clculo del
valor anual por depreciacin (CAD).
8.5.3

Mtodos de Contabilizacin de la Depreciacin


1.

Sistema Directo
Cargar una cuenta de prdidas denominada "Depreciacin
"Depreciacin del
Ejercicio"
"
y
abonar
directamente
la
cuenta
del
Activo Fijo que
Ejercicio
representa los bienes que se desea depreciar.
-------------X--------------Depreciacin del ejercicio
Cta. de Activo Fijo
-------------X---------------

2.

99.999.999

99.999.999

Sistema Indirecto
En este caso se procede a cargar la
"Depreciacin del Ejercicio",
Ejercicio", pero en
cta. de activo, se acredita una
"Depreciacin Acumulada ..."
..." que

cuenta de prdida denominada


lugar de abonar directamente la
cuenta especial denominada
sirve para ir acumulando las

81

depreciaciones peridicas, hasta enterar el valor total del bien


depreciado.
---------------X------------------------Depreciacin del Ejercicio
Depreciacin Acumulada ...
---------------X--------------------------

99.999.999

99.999.999

Cualesquiera sea la forma de contabilizacin a usar se debe tener


presente que un bien al cumplir su vida til debe quedar reflejado en la
Contabilidad a $ 1.-, es decir, la ltima cuota deber ser rebajada en ese
valor.
8.5.4

Tipos de Depreciacin
Se pueden mencionar dos (2) alternativas para fijar la cuota anual por
depreciacin:

8.5.5

a.

Depreciacin Ordinaria o Normal relacionada estrictamente con los


aos de vida til.

b.

Depreciacin Acelerada que resulta de bienes adquiridos nuevos o


internados, rebaja la vida til a un tercio (1/3), siempre que la normal no
sea inferior a cinco (5) aos.

Depreciacin Acelerada
El D.L. N 1029, de 27 de Mayo de 1975, publicado en el Diario Oficial del 30
de Mayo de ese mismo ao, estableci un incentivo a las nuevas inversiones
mediante el Sistema de Depreciacin Acelerada, el SII encargado de la
interpretacin y dictacin de normas para aplicar la legislacin tributaria, emiti
la Circular N 132 del 23 de Octubre de 1975, en la cual instruy sobre dicha
materia.
Se entiende por depreciacin acelerada aquella que tiene por objeto aumentar la
cuota anual de depreciacin de los bienes del activo fijo inmovilizado,
reduciendo a un tercio (1/3) los plazos de vida til que la Direccin haya fijado
mediante normas generales o aumentando al triple los porcentajes determinados
normalmente por el SII. Las fracciones de aos resultantes de la reduccin
indicada no sern considerados para los efectos de determinar los aos de vida
til en la depreciacin acelerada.
De acuerdo a la Circular antes indicada, bastaba que los interesados den aviso
formal a la oficina del SII que correspondiera a su jurisdiccin para gozar de este
nuevo sistema, dentro de los 30 das siguientes a la fecha de adquisicin,
inversin o internacin de los bienes respectivos.
Los bienes que pueden acogerse, alcanza a todos los bienes fsicos del activo
inmovilizado que renan en forma copulativa los siguientes requisitos:

82

a. Los bienes nuevos o los adquiridos en el extranjero sean nuevos o usados e


internados directamente por el contribuyente y
b. Que la vida til normal de dichos bienes sea igual o superior a cinco (5) aos.
Por tanto, quedan excluidos de este sistema:
a.

Los bienes de los contribuyentes que no sean de la Primera Categora o


bien afectos, pero con rentas presuntas.

b.

Los bienes intangibles.

c.

Los bienes usados adquiridos en el pas.

d.

Los bienes cuya vida til normal sea inferior a 5 aos.

e.

En otras situaciones bien especiales.

A modo de ejemplo se muestra el siguiente caso de un bien que tiene asignada


una vida til en depreciacin normal de 10 aos y que al convertirlos en vida til
de depreciacin acelerada quedan reducidos a 3 aos. Un bien de 5 aos normal
queda en 1 ao acelerada.
El contribuyente podr suspender la depreciacin acelerada de uno l ms de sus
bienes, incorporndolos as definitivamente y por el lapso de vida til que le reste
al bien, al rgimen normal de depreciacin.
Al abandonar el rgimen de depreciacin, el valor neto de libros del bien vigente
al inicio del ejercicio en el cual se incorpora el rgimen normal, se depreciar en
los aos de vida til restantes a dicha fecha.
Para los fines antes indicados, se considerar que por cada ao en que el bien
estuvo sometido al rgimen acelerado, transcurrieron 3 aos de vida til real; es
decir, para establecer la vida til restante no se rebajar el nmero de ejercicios
comerciales en que oper el rgimen especial, sino que el nmero de aos
computados aceleradamente para la depreciacin.
Por ejemplo, si se trata de un bien cuya duracin normal es de 20 aos y la
depreciacin acelerada oper en dos ejercicios comerciales, quiere decir que al
abandonar esta rgimen le restan al bien 14 aos de vida til normal.
Conviene en hacer la siguiente aclaracin, se entender como fecha de inversin
de los bienes en el caso que sean producidos por el mismo contribuyente, se
distinguen dos situaciones; la primera cuando los bienes son de fabricacin
habitual, para la venta, se considera la fecha en que efectivamente comienzan a
ser usados en la empresa, la segunda situacin dice relacin con los bienes
producidos o fabricados para formar parte del Activo Fijo, en tal caso se

83

considerar como fecha de inversin aquella en que se producen los primeros


desembolsos.

8.6

Situaciones Especiales
Bienes que se adquieren usados, pero que an no han completado su vida til.
La vida til a considerar por el nuevo dueo ser aquella que resulte de descontar de la
vida til normal, el tiempo en que han sido usados por el dueo anterior. Si esta
informacin no es conocida, el uso se determinar de acuerdo con el ao de construccin
o fabricacin.

Bienes adquiridos usados cuando ya han completado su vida til normal.


Esta deber estimarse de acuerdo con las consideraciones que el contribuyente tuvo a la
vista al momento de adquirir el bien, vale decir, le fijar una nueva vida til considerando
la estimacin de uso que le dio en base a las condiciones en que el bien se encontraba o a
los servicios que an podra prestarle, an cuando este bien ya haba completado su
periodo legal de vida til.

Bienes inservibles antes de completar su vida til.


Tratndose de bienes que se han hecho "inservibles
"inservibles"" para la empresa antes del trmino
del plazo de depreciacin que se les haya asignado de acuerdo a la Ley, podr
"aumentarse al doble"
doble" la depreciacin correspondiente. Un ejemplo de esta situacin es
la obsolescencia. Debe diferenciarse un bien inservible de un bien destruido, los
tratamientos y lo que indican son totalmente distinto.
8.7

Venta de bienes del Activo Fijo


Cuando se realiza una venta de un bien del Activo Fijo, el cual ya se ha depreciado total o
parcialmente, se debe considerar los siguientes pasos:
1.

Depreciar el bien por la proporcin del uso que se haya dado hasta antes de su
enajenacin o venta.

2.

Una vez efectuado el paso N 1, se procede a rebajarlo del Activo Fijo, reflejando
el resultado directamente o indirectamente a travs de la cuenta Costo de Venta
Activo Fijo

84

La siguiente es la secuencia contable:


Situacin en que se refleja directamente el resultado:
COMPROBANTE DE TRASPASO
FECHA:
NUMERO:
CDIGO

DESCRIPCIN

DEBE

Varios Deudores

99.999.999

Depreciacin Acumulada ...

99.999.999

HABER

Cta. del Activo Fijo

99.999.999

Utilidad por Vta. De A. Fijo

99.999.999

O bien,
Varios Deudores

99.999.999

Depreciacin Acumulada ...

99.999.999

Prdida por Vta. De A. Fijo

99.999.999

Cta. del Activo Fijo

99.999.999

Totales
GLOSA: Contabilizacin de la venta de un bien del Activo Fijo
PREPARADO POR:

REVISADO POR:

V B

85

Situacin en que se refleja indirectamente el resultado a travs de la cuenta Costo de


Venta de A. Fijo:
COMPROBANTE DE TRASPASO
FECHA:
NUMERO:

CDIGO

DESCRIPCIN

DEBE

Varios Deudores

HABER

99.999.999
Venta. de Activo Fijo

99.999.999

Costo de Venta de A. Fijo

99.999.999

Depreciacin Acumulada ...

99.999.999

Cta. del Activo Fijo

99.999.999

Totales
GLOSA: Contabilizacin de la venta de un bien del Activo Fijo

PREPARADO POR:

8.8

REVISADO POR:

V B

Castigos y Mermas del Activo Fijo


Cuando se produce algn dao irreparable a un bien del Activo Fijo y se decide efectuar
el respectivo castigo del bien, es importante tener presente que antes de efectuar dicha
contabilizacin es menester que se determine y contabilice la depreciacin del bien hasta
la fecha en que se produjo el dao, para luego castigar el saldo del bien, esto debido a que
el castigo de los bienes del Activo Fijo son considerados financieramente como egresos
no operacionales.
Igual proceder es aplicable en el caso de las mermas del Activo Fijo, el bien deber ser
depreciado hasta la fecha en que se determin su inexistencia fsicamente.
La siguiente es la secuencia contable de estas situaciones:

86

COMPROBANTE DE TRASPASO
FECHA:
NUMERO:

CDIGO

DESCRIPCIN

Depreciacin del Ejercicio

DEBE

HABER

99.999.999

Depreciacin Acumulada ...

99.999.999

Castigo(Merma) del A. Fijo

99.999.999

Depreciacin Acumulada ...

99.999.999

Cta. del Activo Fijo

99.999.999

Totales
GLOSA: Contabilizacin del castigo o merma de un bien del Activo Fijo
PREPARADO POR:

9.

REVISADO POR:

V B

Otros Activos

87

9.1

Conceptos Generales
En este grupo de cuentas se encuentran las Inversiones Permanentes, las cuentas y
documentos por cobrar a ms de un ao de plazo y los valores intangibles que representas
derechos o gastos diferidos.

9.2

Activos Intangibles
Son bienes que no tienen una consistencia fsica, pero no estn libres de experimentar una
prdida de su valor por efecto de transcurso del tiempo. Corresponden a inversiones o
desembolsos significativamente superiores a los gastos normales y que influirn en los
resultados de varios ejercicios contables, muchas veces esto es estimado por la empresa,
de ah que se clasifiquen dentro del rubro de Otros Activos.
Ejemplo de cuentas de intangibles son:
-

Gasto de Organizacin y Puesta en marcha


Gastos de Investigacin y desarrollo de nuevos productos
Gastos de Investigacin Cientfica y Tecnolgica
Derechos de Marcas
Derechos de Patentes de Invencin
Derechos de Llave
Etc.

Los Gastos Diferidos como los Gastos de Organizacin y Puesta en Marcha comprenden
todos los desembolsos en que incurre la empresa para estar en condiciones de iniciar sus
actividades, ejemplo: escritura social, honorarios profesionales, estudios tcnicos y
financieros, impuestos, etc. Estos gastos no slo inciden en el perodo en que se
efectuaron sino en varios ejercicios y la empresa puede estimar financieramente en
cuantos ejercicios prorratear dichos gastos, para efectos tributarios se pueden distribuir
hasta en seis ejercicios consecutivos.
Otros gastos que caen en esta categora son los Gastos de Promocin y Colocacin de
Productos Nuevos, que tributariamente se pueden deducir hasta en tres ejercicios
consecutivos a diferencia de los Gastos de Investigacin Cientfica y Tecnolgica que
pueden deducirse hasta en seis aos consecutivos.

9.3

Correccin Monetaria de los Activos Intangibles o Gastos Diferidos

88

Para la Revalorizacin de los Gastos de Organizacin y de Puesta en Marcha y Gastos y


Costos que deben ser Diferidos a Ejercicios Posteriores (Artculo 41, inciso 1, N 7, Ley
de la Renta) se considera el monto de los gastos de organizacin y de puesta en marcha
registrado en el activo para su castigo, en ejercicios posteriores, se reajustar de acuerdo
con las normas del N 2 del inciso 1 del artculo 41 de la Ley de la Renta. De igual
modo se proceder en los gastos y costos pendientes a la fecha del balance que deban ser
diferidos a ejercicios posteriores, o con otros gastos que de conformidad a las normas de
la Ley de la Renta, se opte por diferirlos para su amortizacin en ejercicios siguientes.
En consecuencia, para atender a su reajustabilidad debern considerarse las siguientes
alternativas:
a.1

Valores que provienen del comienzo del ejercicio:


Deben ajustarse segn el porcentaje de variacin del IPC ocurrida durante el
ejercicio, es decir, se aplicar el mismo porcentaje de variacin que se usa para el
Capital Propio Inicial.

a.2

Sumas pagadas por este concepto durante el ejercicio:


Debe aplicarse el porcentaje de variacin del IPC ocurrida entre el ltimo da del
mes anterior al del pago y el ltimo da del mes anterior al del balance.

En el caso de la revalorizacin de los gastos de promocin y colocacin de productos


nuevos que se difieren a ejercicios posteriores. De conformidad a lo dispuesto por el N
10 del artculo 31 de la Ley de la Renta, los gastos incurridos en la promocin o
colocacin en el mercado de artculos nuevos fabricados o producidos por el
contribuyente, pudiendo el contribuyente prorratearlos hasta en tres ejercicios
comerciales consecutivos, contados desde que se generaron dichos gastos. En
consecuencia, en virtud de lo dispuesto por dicha norma citada en el prrafo anterior, los
gastos en que se incurra por la promocin de productos nuevos que introduzca al mercado
una empresa en marcha, pueden, a eleccin de sta, cargarse totalmente a los resultados
de un slo ejercicio o prorratearlos en los dos o tres ejercicios comerciales consecutivos.
Ahora bien, la revalorizacin que ordena el N 7 del inciso 1 del artculo 41 de la Ley
de la Renta, slo es aplicable cuando el contribuyente, conforme a la disposicin legal
antes indicada, haya optado por amortizar sus gastos de promocin y colocacin de
productos nuevos en ms de un ejercicio comercial; registrando, por consiguiente, en una
cuenta de activo a la fecha del balance aquella parte de los gastos cuya amortizacin se
difiera para los ejercicios siguientes.
Por ltimo, en la revalorizacin de los gastos incurridos en la investigacin cientfica y
tecnolgica en inters de la empresa que son diferidos en los ejercicios siguientes. De
conformidad con lo dispuesto por el N 11 del artculo 31 de la Ley de la Renta, los
gastos incurridos en la investigacin cientfica y tecnolgica en inters de la empresa aun
cuando no sean necesarios para producir la renta bruta del ejercicio, pudiendo ser
deducidos en el mismo ejercicio en que se pagaron o adeudaron o hasta en seis ejercicios
comerciales consecutivos. En consecuencia, en virtud de dicha disposicin legal antes
citada, si la empresa opta por prorratear dichos gastos incurridos en la investigacin
cientfica y tecnolgica en inters de la empresa, corresponder revalorizar dichas

89

partidas de la misma forma que establece el N 7 del inciso 1 del artculo 41 de la Ley
de la Renta.
Una vez actualizados los valores representativos de gastos de organizacin y de puesta en
marcha, o de gastos y costos que deban ser diferidos en ejercicios posteriores o se opte
por diferirlos en los ejercicios siguientes, ellos podrn ser amortizados de acuerdo al
perodo en que se prorrateen, de conformidad a las normas legales citadas en los puntos
precedentes.
La contabilizacin de la correccin monetaria de los Activos Intangibles se efecta en un
Comprobante Contable de Traspaso de la siguiente forma, en caso que el resultado sea
positivo, en caso contrario las cuentas se anotarn en el lado contrario:
COMPROBANTE DE TRASPASO
FECHA:
NUMERO:
CDIGO

DESCRIPCIN

DEBE

Gastos de Organizacin y Puesta en M.

99.999.999

Gastos de Promocin y Colocacin de


Productos Nuevos
Gastos de Investigacin Cientfica y
Tecnolgica
Derechos de Marca

99.999.999

Derechos de Patentes de Invencin

99.999.999

Derechos de Usufructo

99.999.999

HABER

99.999.999
99.999.999

Correccin Monetaria

99.999.999

Totales
GLOSA: Contabilizacin de la Correccin Monetarias del Activo Intangible del ejercicio
finalizado al ............
PREPARADO POR:

9.4

REVISADO POR:

V B

Amortizaciones
El proceso de distribuir equitativamente en ms de un ejercicio comercial los
desembolsos calificados como Gastos Diferidos se denomina amortizacin. Existe ms
de una forma para determinarla, desde el punto de vista tributario su determinacin se
puede realizar determinando primeramente el valor a amortizar, dividiendo al valor del
Gasto Diferido por el tiempo restante a amortizar, el resultado de esa operacin es
deducido al saldo de la Cuenta de Activo Intangible, para posteriormente corregir dicho
saldo.

90

Tambin, es posible determinar la amortizacin de ejercicio corrigiendo previamente


tanto la cuenta de Gasto Diferido como la complementaria de este y luego determinar la
cuota por amortizacin del perodo al dividir el saldo actualizado por el tiempo restante a
distribuir.
En ambos casos el resultado contable es idntico. La Contabilizacin de la amortizacin
se realizad del mismo modo que el sistema indirecto de la depreciacin, creando una
cuenta acreedora especial denominada Amortizacin
Amortizacin Acumulada ...
... y cargando la
cuenta de Prdidas Amortizacin
Amortizacin del Ejercicio
Ejercicio que representa un egreso no
operacional.
---------------X------------------------Amortizacin del Ejercicio
Amortizacin Acumulada ...
---------------X--------------------------

99.999.999
99.999.999

Una vez concluida la distribucin del Gastos Diferido, ste deber desaparecer del rubro
Otros Activos, ya que la cuenta principal tendr el mismo valor en su saldo que la cuenta
complementaria.

CAPTULO CUARTO
ANLISIS DE LAS CUENTAS DE PASIVO
1.

Conceptos generales
El Pasivo Circulante corresponde a obligaciones contradas con terceros ajenos a ella cualquiera
sea su origen y que se cancelan en el curso normal del negocio con el plazo mximo de un ao.

91

Por su parte el Pasivo a Largo Plazo incluye aquellas obligaciones de la empresa que sern
canceladas o amortizadas en plazos superiores a un ao, a partir de la fecha de los estados
financieros.
2.

Pasivo Circulante
2.1

Tratamiento Contables
Son obligaciones con terceras personas que se harn exigibles en el corto plazo, esto es,
en menos de un ao a contar de la fecha de los estados financieros. Estas cuentas
aumentan en su haber (lado derecho) y disminuyen en el debe (lado izquierdo) de la
respectiva cuenta.
Una cuenta vencida por el no pago oportuno por parte de la entidad, la hace exigible
desde ese mismo da en adelante, por lo tanto puede darse que una cuenta se adeude por
ms de un ao, pero seguir formando parte del Pasivo Circulante.
Entre las cuentas ms comunes de este rubro estn:
-

Proveedores
Acreedores
Cuentas por Pagar
Letras por Pagar
Sueldos por Pagar
Prstamos Bancarios (por el saldo a vencer a menos de un ao)
Impuestos por Pagar
Descuentos Previsionales por Pagar
Provisiones (liquidables a menos de un ao)
Etc.

A modo de ejemplo se explica algunas cuentas.


En el caso de la cuenta Proveedores representa
representa las deudas que tiene la
empresa con terceras personas producto de las compras de
mercaderas o de bienes, objeto del giro. Tambin se dice que
representa un crdito simple dado por terceras personas a la empresa.
En algunos casos, para diferenciar aquellos crditos simples que se
adeudan que fueron originados por operaciones que no estn
relacionadas directamente con el giro de la empresa, se utiliza la
cuenta Acreedores o Varios
Varios Acreedores.
Acreedores.
La cuenta Proveedores se incrementa cada vez que se centraliza el
Libro Auxiliar de Compras, debido que todas las adquisiciones son
devengadas por esta cuenta y disminuye con los pagos efectuados en
efectivo o con documentos o por las devoluciones de compras que
realiza la empresa.
2.2

Clasificacin Segn la Naturaleza de la Obligacin

92

De acuerdo a las ltimas instrucciones de la Superintendencia de


Valores y Seguros, en su Circular N 1501 del 04 de Octubre de 2000,
los Pasivos Circulante se clasificarn de la siguiente manera:
a.

Obligaciones con bancos e instituciones financieras a corto plazo


Corresponden a obligaciones contradas con bancos e
instituciones financieras que se liquidarn dentro del plazo de un
ao a contar de la fecha de cierre de los estados financieros,
incluidos los intereses devengados por esas obligaciones.

b.

Obligaciones con bancos e instituciones financieras de largo


plazo - porcin a corto plazo
Porcin con vencimiento dentro de un ao a contar de la fecha
de cierre de los estados financieros, de crditos a largo plazo
contratados con bancos e instituciones financieras, incluidos los
intereses devengados que deban ser pagados dentro del mismo
plazo.

c.

Obligaciones con el Pblico (pagars)


Corresponden a obligaciones contradas con el pblico a travs
de la emisin de pagars u otros ttulos de crdito o inversin
representativos de deudas de corto plazo, de acuerdo a lo
sealado en el artculo 131 de la Ley N 18.045 y en la Norma de
Carcter General N 30, de 1989.
Tambin, corresponden a obligaciones originadas en la emisin
de pagars u otros ttulos de crdito o inversin representativos
de deudas de corto plazo que realice la sociedad, con carcter
privado.
El valor aqu clasificado representa el monto colocado, as como
tambin los intereses devengados por tales obligaciones a la
fecha de cierre.

d.

Obligaciones con el Pblico porcin corto plazo (bonos)


Son los compromisos que deba enfrentar la empresa en un plazo
inferior a un ao a contar de la fecha de cierre de los estados
financieros, por concepto de deudas a largo plazo contradas con
el pblico a travs de la emisin de bonos de oferta pblica
colocados tanto en Chile como en el extranjero, inscritas en la
Superintendencia de Valores y Seguros, as como la porcin

93

corto plazo proveniente de la emisin de bonos u otros ttulos de


deuda a largo plazo, que se realice con carcter privado en
Chile, o en forma pblica o privada en el extranjero. Adems, se
debern incluir los intereses devengados que deban ser pagados
dentro del plazo de un ao a contar de la fecha de cierre de los
estados financieros.
El saldo representar la amortizacin parcial o total del capital
adeudado, segn corresponda, ms el pago de los intereses que
sern realizados en el plazo de un ao a contar de la fecha de
cierre de los estados financieros.
e.

Obligaciones a largo plazo con vencimiento dentro de un ao


Porcin de las obligaciones a largo plazo, contratados con
acreedores distintos a los bancos e instituciones financieras y al
pblico, que vencen dentro de un ao a contar de la fecha de
cierre de los estados financieros, incluidos los interese
devengados, segn corresponda.

f.

Dividendos por pagar


Dividendos provisorios o definitivos que se han acordado repartir
y que a la fecha de los estados financieros no hayan sido
pagados.

g.

Cuentas por pagar


Obligaciones no documentadas provenientes exclusivamente de
las operaciones comerciales de la empresa, netas de intereses
no devengados en favor de terceros.

h.

Documentos por pagar


En el se incluirn las cuentas por pagar documentadas a travs
de letras u otros documentos, provenientes exclusivamente de
las operaciones comerciales de la empresa, netas de intereses
no devengados en favor de terceros.

i.

Acreedores varios
Obligaciones a menos de un ao que no provengan de las
operaciones comerciales de la empresa.

j.

Documentos y cuentas por pagar a empresas relacionadas

94

Obligaciones con empresas relacionadas, que provienen o no de


las operaciones comerciales, netas de interese no devengados.
k.

Provisiones
Estimaciones de obligaciones que a la fecha de los estados
financieros se encuentran devengadas o adeudadas, tales como
gratificaciones y otros beneficios que sern liquidados en el
ejercicio siguiente.

l.

Retenciones
Obligaciones de corto plazo por concepto de impuestos de
retencin, tales como el IVA e impuestos de 2 categora.
Asimismo, debern incluirse aquellas obligaciones derivadas del
pago de remuneraciones como sueldos adeudados y
cotizaciones previsionales.

m.

Impuesto a la Renta
Impuesto a la renta que corresponde pagar por los resultados
del ejercicio, deducidos los pagos provisionales obligatorios o
voluntarios y otros crditos que se aplican a esta obligacin.

n.

Ingresos percibidos por adelantado


Ingresos recibidos a la fecha de los estados financieros, cuyo
efecto en resultados se producir dentro del ejercicio siguiente.

Impuestos diferidos
Aqu se reflejar la diferencia acreedora neta entre el impuesto a
pagar en un ejercicio tributario distinto al de su registro contable
y el gasto tributario por impuesto a la renta, originada por
diferencias temporarias imponibles en el corto plazo.

o.

Otros pasivos circulantes


Obligaciones que no puedan clasificarse en los rubros anteriores.

2.3

Correccin Monetaria de las Obligaciones


La actualizacin de las obligaciones que tenga una empresa no hace
diferencia si stas son a corto o largo plazo, sino en le tipo de moneda
que estn expresadas y si eso obliga o existen clusulas de
reajustabilidad, como ejemplo se pueden mencionar obligaciones
expresadas en UF, en Pesos (con o sin reajustabilidad), en UTM, en
monedas extranjeras, etc.

95

Por tanto, la revalorizacin de las Deudas u Obligaciones en Moneda Extranjera o


Reajustables (Artculo 41, inciso 1, N 10, Ley de la Renta).
Se trata de establecer los pasivos no monetarios existentes a la fecha del balance, vale
decir, todas aquellas deudas u obligaciones respecto de las cuales las partes contratantes
han pactado un reajuste o las han expresado en moneda extranjera.
En consecuencia, los pasivos reales o no monetarios pueden corresponder a obligaciones
en moneda extranjera o reajustables y la correccin monetaria se aplica en base a la
cotizacin de la moneda extranjera respectiva a la fecha del balance, o segn el reajuste
pactado.
Es conveniente tener en cuenta que el ajuste de estas obligaciones es independiente de s
se originaron para financiar la adquisicin de existencias o activo fijo, por cuanto stos
tienen su propio sistema de correccin monetaria.
Estos pasivos no monetarios existentes a la fecha del balance se reajustarn de acuerdo al
siguiente mecanismo:
a.

Deudas u obligaciones en moneda extranjera:


Las empresas que posean deudas u obligaciones en moneda extranjera a la fecha
de su balance general, deben reajustarla de acuerdo a la cotizacin de la
respectiva moneda a la misma fecha indicada anteriormente.
Los tipos de cambio de las monedas extranjeras las proporciona el Banco Central
de Chile.

b.

Deudas u obligaciones expresadas en moneda nacional reajustables:


Estos pasivos no monetarios se actualizan a la fecha del balance de acuerdo al
reajuste convenido o pactado entre las partes.

La contabilizacin de la correccin monetaria de los Pasivos se efecta en un


Comprobante Contable de Traspaso de la siguiente forma, en caso que el resultado sea
positivo, en caso contrario las cuentas se anotarn en el lado contrario:

COMPROBANTE DE TRASPASO
96

FECHA:
NUMERO:
CDIGO

DESCRIPCIN

Correccin Monetaria

DEBE

HABER

99.999.999

Obligaciones con el Pblico

99.999.999

Letras por Pagar

99.999.999

Cuentas por Pagar reajustables

99.999.999

Prstamos Bancarios en moneda


extranjera

99.999.999

Totales
GLOSA: Contabilizacin de la Correccin Monetarias del Pasivo del ejercicio finalizado al....
PREPARADO POR:

3.

REVISADO POR:

V B

Provisiones
3.1

Concepto
Las provisiones corresponden a compras, gastos o compromisos
contrados en un ejercicio contable y que el pago se efectuar en el
siguiente, generalmente el monto no se conoce con exactitud, sea por
que no se dispone de la documentacin de respaldo respectiva o bien
se trate de una estimacin que se har efectiva en el siguiente
perodo. Por esto se dice que las provisiones son gastos efectivos y
pasivos ciertos de clculos estimados.
As por ejemplo tenemos provisiones de final de ao por gastos que
corresponde al ejercicio, pero que al no disponer de la documentacin
exacta se determina un posible valor a cancelar en el prximo
ejercicio, pero el gasto quedar devengado en el actual, en este caso
estn los consumos bsicos (luz, telfono, etc.).
Tambin se pueden mencionar las provisiones por las gratificaciones, si
bien se pagarn en marzo o abril del prximo ao, estn corresponden
a gastos del ejercicio actual, en este caso el gasto que se provisiona es
ms real.
97

Por ltimo, estn las provisiones correspondientes a la indemnizacin


por aos de servicios que tiene como objetivo establecer una deuda
estimada en favor de los trabajadores de la empresa, que de acuerdo a
su antigedad laboral tendrn derecho a una indemnizacin como lo
establecen las leyes laborales, es una provisin netamente financiera.
Tambin se les llama provisin a aquellas obligaciones que quedan
reflejadas en los estados financieros bajo el rubro del Pasivo Circulante
que reflejan obligaciones que se devengan en el ejercicio actual, pero
que se pagarn en el prximo, ese acto se denomina provisionar
provisionar el
pago.
3.2

Tratamiento Contable.
Las provisiones son pasivos, es decir, aumentan en el haber por los
valores estimados o posibles y disminuyen en el debe por los ajustes o
por los pagos efectuados en el ejercicio siguiente.

3.3

Contabilizaciones y Ajustes
Sea que se traten de gastos estimados o reales, al cierre de los
estados financiero se debe efectuar contablemente el asiento para
dejar reflejada la provisin. Posteriormente, en el ejercicio contable
siguiente se efecta el pago y con ellos los ajustes respectivos por las
diferencias entre el valor estimado y el real.

Contabilizacin de la Provisin a la fecha de los estados financieros en


el Comprobante de Traspaso siguiente:

98

COMPROBANTE DE TRASPASO
FECHA:
NUMERO:
CDIGO

DESCRIPCIN

Gratificaciones

DEBE

HABER

99.999.999

Provisin por Gratificaciones

99.999.999

Totales
GLOSA: Contabilizacin de Provisin por gratificaciones al personal correspondiente al ejercicio
Finalizado al ..............
PREPARADO POR:

REVISADO POR:

V B

Contabilizacin del pago de la gratificacin con o sin diferencia,


respecto del valor provisionado en el Comprobante de Ingreso
siguiente:
COMPROBANTE DE INGRESO

99

FECHA:
NUMERO:
CDIGO

DESCRIPCIN

DEBE

Provisin por Gratificaciones

HABER

99.999.999
Banco

99.999.999

O bien,
Provisin por Gratificaciones

99.999.999
Banco

99.999.999

Ajuste Balances Anteriores

99.999.999

O bien,
Provisin por Gratificaciones

99.999.999

Ajustes Balances Anteriores

99.999.999
Banco

99.999.999

Totales
GLOSA: Contabilizacin del pago de las gratificaciones al personal correspondiente al ejercicio
Finalizado al ..............

PREPARADO POR:

4.

REVISADO POR:

V B

Ingresos Anticipados
4.1

Concepto

100

Corresponde a aquellas cantidades percibidas anticipadamente por la


empresa por operaciones que aun no ha realizado, es decir, ingresos
por bienes o servicios aun no prestados por la entidad y que se
efectuarn y devengarn como utilidades en el ejercicio siguiente.
Como son ingresos percibidos en un perodo al cual no le corresponde
devengar dichas ganancias en ese perodo sino que son utilidades del
ejercicio inmediatamente siguiente, debido a que en l se prestar el
servicio o se entregarn los bienes. Como se debe aplicar el Principio
de Contabilidad devengado, contablemente se deben efectuar los
registros necesarios para que dichas operaciones queden devengadas
en el perodo correcto.
Ejemplo de estas operaciones estn los Arriendos
anticipadamente, Intereses percibidos por adelantado, etc.
4.2

percibidos

Mtodos de Registro y Ajustes al Final del Ejercicio


4.2.1

Mtodo en que se abona todo el ingreso a ganancias del ejercicio actual y al final
de ese mismo ejercicio se crea un pasivo por la parte correspondiente al ejercicio
siguiente.
La metodologa de este sistema de registro indica que el ingreso se abona
totalmente a la cuenta de Ganancias respetiva. A la fecha de los estados
financieros la parte no devengada o no ganada se traspasa a una cuenta de Pasivo
Circulante. Por ltimo, al reabrirse los libros en el ejercicio siguiente reaparece la
cuenta de Pasivo a la cual se haba traspasado la parte no ganada; este valor se
traspasa nuevamente a la cuenta de Ganancias original (en fecha optativa) para
reiniciar el proceso en el caso que el ingreso se prolongue por otro perodo ms.
------

Fecha en que se recibi el ingreso anticipado

Caja- Banco

------

Cta. de Ganancias

Fecha de los estados financieros

-------

99.999.999

99.999.999

-------

Cta. de Ganancias
99.999.999
Cta. de Pasivo Circulante
99.999.999
G: Para reflejar como obligacin la parte que se devengar el ejercicio siguiente
Ejercicio Siguiente:
------

Fecha que se estime conveniente

-------

Cta. de Pasivo Circulante


99.999.999
Cta. de Ganancias
G: Para reflejar el ingreso en el ejercicio siguiente.

99.999.999

101

4.2.2

Mtodo en que se abona todo la ganancia a una cuenta de Pasivo Circulante,


Ingreso Anticipado del ejercicio actual y al final de ese mismo ejercicio se lleva a
utilidad slo la parte correspondiente a ese mismo ejercicio, quedando como
saldo slo la parte del ejercicio siguiente.
La metodologa de este mtodo consiste en que el abono se hace a una cuenta de
Ingreso Anticipado. Peridicamente (a voluntad de la empresa), o bien a la fecha
de los estados financieros, se va traspasando la parte devengada o ganada a las
cuentas de Ganancias respectiva. De este modo la cuenta de Ingreso Anticipado
va reflejando las utilidades aun no devengadas servicios o producto no
entregados.
------

Fecha en que se percibi el ingreso

Caja Banco
------

Cta. de Ingreso Anticipado

Fecha de los estados financieros

------99.999.999

99.999.999

-------

Cta. de Ingreso Anticipado


99.999.999
Cta. de Ganancias
99.999.999
G: Para reflejar como utilidad slo la parte que se deveng en el ejercicio.
Ejercicio Siguiente:
------

Fecha que se estime conveniente

-------

Cta. de Ingreso Anticipado


99.999.999
Cta. de Ganancias
G: Para reflejar la utilidad en el ejercicio siguiente
4.3

99.999.999

Correccin Monetaria de los Ingresos Anticipados


Estas cuenta se actualizarn slo si al momento de percibir las
ganancias queda estipulado en algn documento que el saldo
pendiente a traspasar al ejercicio siguiente deber corregirse
monetariamente. O bien, la moneda en que se perciban las ganancias
anticipadas este expresada en UF, UTM, US$, etc. En el caso que slo
se perciba en pesos y se establezca alguna modalidad de
actualizacin, se deber especificar los elementos correctores a
utilizar, ejemplo IPC, IPM, etc.
La contabilizacin de la correccin monetaria de estos Pasivos se efecta en un
Comprobante Contable de Traspaso de la siguiente forma, en caso que el resultado sea
positivo, en caso contrario las cuentas se anotarn en el lado contrario:

102

COMPROBANTE DE TRASPASO

FECHA:
NUMERO:

CDIGO

DESCRIPCIN

Correccin Monetaria

DEBE

HABER

99.999.999

Arriendos percibidos anticipadamente

99.999.999

Intereses percibidos por adelantado

99.999.999

Totales
GLOSA: Contabilizacin de la Correccin Monetarias de los Ingresos Anticipados del ejercicio
Finalizado al ...........

PREPARADO POR:

5.

REVISADO POR:

V B

Pasivo a Largo Plazo


5.1

Concepto
Generalmente son deudas contradas con terceras personas y cuya
exigibilidad se har efectiva en un plazo superior a un ao a contar de
la fecha de cierre de los estados financieros, pueden corresponder a
obligaciones con el pblico, bancos, instituciones financieras,
acreedores varios, etc.

5.2

Clasificacin segn la Naturaleza de la Obligacin

103

Segn las instrucciones impartidas por la Superintendencia de Seguros


y Valores a travs de la Circular N 1501, los Pasivos a Largo Plazo se
separarn en los siguientes rubros:
a.

Obligaciones con bancos e instituciones financieras


Prstamos otorgados exclusivamente por banco e instituciones
financieras, con vencimiento que exceden a un ao a contar de
la fecha de cierre de los estados financieros incluyendo los
correspondientes intereses devengados por pagar a ms de un
ao.

b.

Obligaciones con el pblico largo plazo (bonos)


Obligaciones contradas a travs de la emisin de bonos u otros
ttulos de deuda de oferta pblica colocados tanto en Chile como
en el extranjero, inscritas en la SVS, con vencimiento que
exceden a un ao a contar de la fecha de cierre de los estados
financieros, incluidos los correspondientes intereses devengados
por pagar a ms de un ao.
Obligaciones originadas en la emisin de bonos y otros ttulos de
deuda que realice la sociedad, con carcter privado que se
realice en Chile o en forma pblica o privada en el extranjero,
con vencimiento que exceden a un ao a contar de la fecha de
cierre de los estados financieros, incluidos los correspondientes
intereses devengados por pagar a ms de un ao.

c.

Documentos por pagar largo plazo


Se incluyen las obligaciones documentadas contradas con
instituciones distintas a los bancos e instituciones financieras,
provenientes de las operaciones comerciales de la empresa,
cuyo vencimiento es a ms de un ao incluidos los
correspondientes intereses devengados por pagar a ms de un
ao.

d.

Acreedores varios largo plazo


Obligaciones a largo plazo no derivadas del giro de la empresa y
no incluidas en los rubros anteriores.

e.

Documentos y cuentas por pagar a empresas relacionadas largo


plazo

104

Documentos y cuentas por pagar a largo plazo, derivados de


transacciones con empresas relacionadas.
f.

Provisiones largo plazo


Estimaciones de costos o gastos devengados que se liquidarn a
ms de un ao plazo, como es el caso de las indemnizaciones
por aos de servicios.

g.

Impuestos diferidos a largo plazo


Se refleja la diferencia acreedora neta entre el impuesto por
pagar en un ejercicio tributario distinto al de su registro contable
y el gasto tributario por impuesto a la renta, originada por
diferencias temporarias imponibles en el largo plazo.

5.3

Obligaciones por Emisin de Ttulos de Crdito


5.3.1 Bonos
Un bono es una promesa de pago de una cierta cantidad de
dinero, a una tasa de inters dada y en una fecha determinada.
Un bono es esencialmente un instrumento de deuda con el que
cuentan entidades gubernamentales y privadas para recaudar
dinero. Un bono puede ser comprado por inversionistas
particulares, bancos gobiernos, etc.
Las Sociedades Annimas podrn ser autorizadas por la SVS,
mediante una solicitud de inscripcin en el Registro de Bonos y
Debentures, para emitir stos documentos.
Estos instrumentos son utilizados por una empresa cuando
necesita financiar un proyecto determinado. La forma de
conseguir prstamos a largo plazo se hace mediante la emisin
de documentos por pagar. Es una tcnica de fraccionar un gran
prstamo en una gran cantidad de unidades, llamadas bonos.
Cada bono constituir un documento por pagar a largo plazo
que conlleva intereses. Los bonos son emitidos generalmente
por las empresas pblicas, semipblicas o empresas privadas de
servicio pblico.
5.3.2 Debentures
Son instrumentos emitidos por la Sociedades Annimas previa
autorizacin y registro en el Registro de Debentures, se
reajustan, ganan intereses y se valorizan en porcentaje de su
valor par.

105

Los requisitos que deben cumplir la sociedades annimas para


emitir debentures son:
a.

Se requiere acuerdo de la Junta de Accionistas, cuando el


monto de los debentures a emitir ms el pasivo es
superior al patrimonio.

b.

Efectuado el acuerdo, la sociedad debe elevar una


solicitud a la SVS pidiendo la inscripcin en el Registro de
Debentures de dicho Organismo, quien proceder a la
inscripcin dentro del plazo de 15 das, debiendo otorgar
un certificado en donde conste este hecho.

c.

En ltimo lugar, debe procederse a la inscripcin de la


escritura pblica de emisin con l o los representantes
de los futuros tenedores de los debentures.

Los tenedores de debentures se les entrega ttulos y estos llevan


adjuntos cupones prenumerados correlativamente, as los
tenedores desprenden los cupones, los que presentar a la
sociedad para su cobro de los intereses y amortizaciones a la
fecha de pago. Las formas de rescate son:
-

Por sorteos peridicos.


Al trmino del plazo fijado en la emisin.
Rescate de una serie completa o de la totalidad del
emprstito.
Cambio por acciones de la sociedad, capitalizacin de una
deuda.

5.3.3 Secuencia Contable de la emisin de Debentures


--------Fecha de autorizacin
----------------Debentures por emitir al XX%
99.999.999
Debentures autorizados al XX%
99.999.999
--------Fecha de emisin ----------------Debentures emitidos al XX%
99.999.999
Debentures por emitir al XX%
99.999.999

106

--------Fecha de colocacin ----------------Caja Banco


99.999.999
Debentures emitidos al XX%
99.999.999
Cuando la fecha de emisin de los debentures coincide con la
fecha de colocacin de los mismos, es posible simplificar la
contabilizacin en la siguiente secuencia:
--------Fecha de emisin y colocacin ----------------Caja Banco
99.999.999
Debentures por pagar al XX%
99.999.999
5.3.3 Secuencia Contable del devengamiento y pago de intereses por
la emisin de Debentures
--------Fecha del devengamiento ----------------Intereses sobre debentures al XX%
99.999.999
Intereses sobre debentures por pagar
99.999.999
--------Fecha del pago ----------------Intereses sobre debentures por pagar
Banco

99.999.999
99.999.999

5.3.4 Secuencia Contable del rescate de Debentures


--------Fecha del rescate ----------------Debentures autorizados al XX%
99.999.999
Debentures vencidos por rescate
99.999.999
--------Fecha de pago del rescate ----------------Debentures vencidos por rescate
99.999.999
Banco
99.999.999
5.4

Correccin Monetaria de los Pasivos a Largo Plazo


Todos los pasivo se corrigen en la medida que cumplan con las mismas
condiciones indicadas en el punto 2.3 de este mismo captulo.

107

6.

Operaciones de Leasing
6.1

Concepto y caractersticas
Concepto
Es un contrato mediante el cual una persona (arrendador), natural o jurdica, traspasa a
otra (arrendataria), el derecho a usar un bien fsico a cambio de alguna compensacin,
generalmente un pago peridico y por un tiempo determinado, al trmino del cual el
arrendatario tiene la opcin de comprar el bien, renovar el contrato o devolver el bien.
Este puede ser a corto, mediano y largo plazo
El valor total de las cuotas ms el monto de la opcin de compra es denominado Valor
Nominal del Contrato.
Contrato.
Las caractersticas bsicas de una operacin de Leasing son :
a.

Los compromisos adquiridos tanto por el arrendatario como por el arrendador, no


pueden ser rescindidos unilateralmente durante la vigencia del contrato.

b.

El contrato contempla expresamente a su fecha de trmino, una opcin a favor del


arrendatario para comprar el bien, renovar el contrato o devolver el bien.

Caractersticas
El arrendatario, toma la responsabilidad de conservar el bien contratado, debiendo
efectuar a su cargo el mantenimiento y reparacin correspondiente. Adems, debe asumir
el gasto por concepto de seguro.
Hay un primer perodo de tiempo determinado generalmente por la vida til del bien, en
que el contrato es irrevocable. Durante este lapso las partes deben cumplir cabalmente
con sus obligaciones, ni un litigio, ni la inutilidad del bien son motivo para que el usuario
pueda dejar de cumplir con sus obligaciones, especialmente el pago de las rentas.
Salvo que las partes acuerden algo en contrario, el arrendador slo acta como
intermediario financiero, sin asumir otras obligaciones. Podra sin embargo, hacerlo. Por
ejemplo, podra encargarse de la mantencin o del seguro, pero con ello tendra que
aumentar el monto de los pagos mensuales.
Al trmino del perodo irrevocable el arrendatario tiene tres posibilidades a su eleccin :
a.

Restituir el bien a su dueo.

b.

Optar por un nuevo contrato de leasing, cuyo monto de la operacin sera el valor
residual fijado en la operacin inicial.

108

c.

Hacer efectiva la opcin de compra por el valor residual predeterminado en el


contrato. Cabe sealar que slo en este caso y en este momento se produce la
transferencia del bien a favor del usuario.

El monto de la opcin de compra al final del contrato es significativamente inferior al


valor de mercado que tendra el bien en ese momento; por lo tanto, existe una seguridad
razonable de que la opcin de compra se har efectiva por parte del arrendatario.
El perodo irrevocable cubierto por el contrato cubre una parte significativa de la vida til
del bien (aprox. 75% o ms).
El valor de la cuotas de arrendamiento, ms el valor actual de la opcin de compra
corresponden a una proporcin significativa del valor de mercado del bien (aprox. 90% o
ms).
6.2

Tipos de operaciones de Leasing


Se pueden distinguir fundamentalmente dos tipos de operaciones de leasing:
Leasing Financiero.
Leasing Operativo.
Leasing Financiero.
Este es un contrato por el cual el usuario se obliga a pagar mensualmente una renta por el
uso del bien facilitado por el propietario durante un determinado plazo, y a cuyo trmino
puede optar por la adquisicin del mismo. Por su parte, el dador adquiere dicho bien con
la intencin simultnea de traspasar su uso y luego transferir la propiedad.
Leasing Operativo.
Operativo.
Se produce cuando un fabricante o proveedor destina un bien de su propiedad para darlo
en arrendamiento garantizando su calidad y funcionamiento. Es una modalidad
contractual anterior al leasing financiero y es practicada por los fabricantes y proveedores
de equipos. Es decir, en el caso del leasing operativo no existe ningn intermediario
financiero.
Condiciones para un Leasing Financiero : (no son copulativas)
1.

Existe la opcin de transferir la propiedad del bien al arrendatario al trmino del


contrato.

2.

El monto de la opcin de compra al final del contrato es significativamente


inferior al valor de mercado del bien que tendra en ese momento.

3.

El valor actual de las cuotas de arrendamiento corresponde a una proporcin


significativa del valor de mercado del bien al inicio del contrato (90% o ms).

4.

El contrato cubre una parte significativa de la vida til del bien (75% o ms).
109

Nota: Cuando el contrato no cumple con ninguna de las condiciones antes descritas se
trata de un Leasing
Leasing Operativo
Operativo
Crdito Leasing :
El leasing es una forma de financiar bienes de capital y dada sus caractersticas, se
acomoda ms a un tipo de necesidad que a otra. Hay operaciones que dada la estructura
de financiamiento requerida se ajustan ms a operaciones de leasing que a bancarias. A
continuacin se detallar una serie de circunstancias en las cuales el leasing se presenta
como una buena herramienta de financiamiento :
a.

Bienes de capital o equipos que vengan a completar o aumentar la capacidad de


servicio o produccin de la empresa.

b.

Bienes o equipos de rpida obsolescencia, lo que exige una renovacin


constante : computadores, centrales telefnicas, etc.

c.

Empresas que deseen financiar la adquisicin de equipos a largo plazo, 48 meses


por ejemplo.

d.

Empresas cuyos ingresos estn afectos a una fuerte estacionalidad.

e.

Empresas que tienen como giro el subarrendamiento de equipos. Rentacar,


Contratista.

f.

Empresas que poseen contratos especficos de obras y que amortizan parte o el


total del valor durante la vigencia del contrato.
Empresas que teniendo buenos flujos presenta falta de liquidez dada la mala
estructuracin de sus pasivos.

g.

h.

Empresas que desean apoyar a sus contratistas en beneficio propio. Renovacin


de camiones en una empresa de distribucin.

i.

Empresas que deseen dar beneficios a sus ejecutivos o vendedores, otorgndoles


vehculo y cedindoles la opcin de compra.

Ventajas de operar con leasing :


1.

Financiamiento total : el leasing financia hasta el 100% del valor de los equipos
incluyendo el IVA otros costos como aranceles, fletes, seguros, instalaciones e
inclusive puesta en marcha.

2.

Descuentos : Al ser financiado a travs de leasing, le permite al cliente obtener


descuentos del proveedor por pago contado de sus equipos.

110

6.3

3.

Mantiene capacidad de crdito : al operar con leasing las empresas y personas


mantienen inalteradas sus lneas de crdito bancario y su capacidad de
endeudamiento.

4.

Optimizacin de garantas : el mismo equipo en arriendo acta tambin como


garanta, minimizando as la solicitud de garantas adicionales.

5.

Renovacin tecnolgica : desde ahora, con el sistema leasing, resulta ms fcil y


econmico actualizar sus equipos obsoletos o de bajo rendimiento, manteniendo a
su empresa en un nivel competitivo ptimo.

6.

Maximizar Capital de Trabajo : con las operaciones leasing puede hacer uso y
goce de equipos sin inmovilizar recursos de caja en compras de activo fijo. Los
mismos ingresos obtenidos por la explotacin del equipo le permite pagar la
cuota de arrendamiento. El equipo en leasing se paga solo.

Tratamiento contable del Leasing Financiero


Establecido en circulares, Banco N 2.178 y Financiera N 603, del 16 de Mayo
de 1986, de la Superintendencia de Bancos e Instituciones Financieras.
6.3.1

Del Arrendatario, quien desde el punto de vista financiero ha adquirido


un bien:
1.

El arrendatario deber contabilizar el contrato de leasing


financiero en forma similar a la adquisicin de un bien del activo
fijo.

2.

El arrendatario contabilizar el valor actual del contrato en una


cuanta de activo fijo bajo la denominacin de Activos en
Leasing,
Leasing, aadiendo una nota explicativa a los estados
financieros en la cual indicar las caractersticas y condiciones
relevantes del contrato en referencia.

3.

El valor actual del contrato se establece descontando el valor de


las cuotas peridicas y de la opcin de compra a la tasa de inters
que se considere apropiada en las circunstancias, segn se seala
a continuacin.
Si existe una tasa de inters explcita en el contrato deber
utilizarse dicha tasa, a menos que ella sea significativamente
diferente a la tasa promedio de mercado, vigente a la fecha de la
firma del contrato.
No obstante, si el valor actual del contrato determinado segn lo
sealado anteriormente, excede al precio contado del bien objeto
de contrato, deber considerarse este ltimo como valor actual
para efectos de contabilizacin del mismo.

111

Valor Actual Descontado = Cuota mensual

n
1+i - 1

n
i* 1+i
n (cuota vencida)
vencida)

= nmero de cuotas del contrato

n (cuota anticipada)
anticipada)

= nmero de cuotas del contrato - 1

Determinacin de la tasa mensual = ( 1 + tasa anual) - 1


4.

El valor nominal del contrato deber contabilizarse como pasivo


exigible, este pasivo deber presentarse como de corto o largo
plazo, segn el vencimiento de las cuotas respectivas.

5.

La diferencia entre el valor nominal del contrato y el valor actual


del mismo debe contabilizarse con cargo a una cuenta del activo
denominada Intereses
Intereses Diferidos por Leasing,
Leasing, la cual deber
presentarse como una deduccin del pasivo exigible mencionada
en el nmero anterior, separando entre corto y largo plazo segn
corresponda. Slo desde el punto de vista financiero.

------- Fecha del Contrato ---------Activo en Leasing (VAD)


99.999.999
Intereses Diferidos por Leasing
99.999.999
Leasing por Pagar u Obligaciones por Leasing
(VN)99.999.999
G:
------------------- x ------------------

6.

Al vencimiento de cada cuota el arrendatario deber traspasar a


resultado la proporcin de Intereses
Intereses Diferidos por Leasing
Leasing
devengados a esa fecha, determinados a base del saldo insoluto.
Asimismo, a la fecha de preparacin de los estados financieros,

112

debern reconocerse los intereses devengados entre el ltimo


vencimiento y la fecha de cierre de dichos estados financieros.
------- Fecha de pago de cada cuota -------Obligaciones por Leasing
99.999.999
Banco
99.999.999
G:
------- fecha de pago de cada cuota --------Gastos Financieros
99.999.999
Intereses Diferidos por Leasing
99.999.999
G:
------------------- x -------------

6.3.2

Del Arrendador
1.

2.

3.

Con objeto de reflejar adecuadamente el espritu econmico de la


transaccin, el arrendador deber contabilizar e contrato de
leasing financiero en forma similar a la venta de un bien del
activo fijo, aadiendo una nota explicativa a los estados
financieros, en la cual indicar las caractersticas y condiciones
relevantes del contrato en referencia.
------------------- x -------------Activos para Leasing(neto)
99.999.999
IVA Crdito Fiscal
99.999.999
Banco(DxP)
99.999.999
G:
------------------- x -------------Desde el punto de vista del arrendador, pueden distinguirse dos
situaciones :
a.

Arrendadores que no son fabricantes ni distribuidores y


que solamente se dedican al financiamiento de
operaciones de leasing.

b.

Arrendadores que son fabricantes distribuidores de los


productos que ofrecen en leasing.

El arrendador determinar el valor actual descontando el valor de


las cuotas peridicas y de la opcin de compra a la tasa de inters

113

que se considere apropiada en las circunstancias, segn se seala


a continuacin.
Si existe una tasa de inters explcita en el contrato deber
utilizarse dicha tasa, a menos que ella sea significativamente
inferior a la tasa promedio de mercado, vigente a la fecha de la
firma del contrato, para colocaciones a largo plazo en
condiciones similares a las del contrato de leasing, en cuyo caso
deber utilizarse esta ltima.
4.

El arrendador que no sea fabricante ni distribuidor deber


contabilizar el valor nominal del contrato en una cuenta de activo
denominada Deudores
Deudores por Leasing,
Leasing, abonando la cuenta de
activo correspondiente al bien entregado en leasing, por el valor
que tenga el mismo en libros y el saldo a una cuenta de pasivo
transitorio denominada Intereses
Intereses Diferidos por Percibir.
Percibir. La
cuenta deudores por leasing se clasificar a corto o largo plazo,
segn el vencimiento de las cuotas respectivas.
No obstante lo anterior, si el valor actual del contrato
determinado de acuerdo al N 3, fuese inferior al valor de libros
del bien entregado en leasing, deber contabilizarse esta
diferencia con cargo a la cuenta de resultado denominada
Prdidas por Financiamiento.
Financiamiento. En caso contrario se generara
una Utilidad
Utilidad por Financiamiento.
Financiamiento.
------------------- x ------------------Deudores por Leasing (VN)
99.999.999
Activos para Leasing (neto)
Intereses Diferidos por Percibir
G:
------------------- x -------------------

99.999.999
99.999.999

En caso de prdida:
------------------- x ------------------Prdida por Financiamiento
99.999.999
Intereses Diferidos por Percibir
G:
------------------- x -------------------

99.999.999

En caso de utilidad:
------------------- x ------------------Intereses Diferidos por Percibir 99.999.999
Utilidad por Financiamiento
G:
------------------- x -------------------

99.999.999

114

5.

El arrendador que sea fabricante o distribuidor deber


contabilizar el valor nominal del contrato en una cuenta de activo
denominada Deudores
Deudores por Leasing,
Leasing, con abono a la cuenta de
activo correspondiente al bien entregado en leasing por el valor
neto en libros del mismo, reconociendo los intereses diferidos y
la utilidad o prdida generados en la operacin.

6.

Para establecer los intereses diferidos por percibir y la utilidad o


prdida bruta generados en la operacin de leasing mencionados
en el N 5, se proceder de la siguiente manera :
a.

La diferencia entre el valor nominal de contrato y el


valor actual del mismo determinados de acuerdo al N 3
representa los intereses diferidos por percibir, cuyo
tratamiento debe ser el descrito en el N 4.

b.

La diferencia entre el mencionado valor actual del


contrato y el valor neto de libros del bien entregado en
leasing, representa la utilidad o prdida bruta generada
por la operacin de venta del activo, la que deber
incluirse en los resultados operacionales.

7.

El saldo de la cuenta de pasivo transitorio Intereses


Intereses Diferidos
por Percibir
Percibir deber presentarse como una deduccin del activo
Deudores por Leasing
Leasing mencionado en el N 4, separando lo
que corresponda a corto o largo plazo.

8.

Al vencimiento de cada cuota, el arrendador deber traspasar a


resultado la proporcin de Intereses
Intereses Diferidos por Percibir
Percibir
devengados a esa fecha, determinados a base del saldo insoluto.
Asimismo, a la fecha de preparacin de los estados financieros,
debern reconocerse los intereses devengados entre el ltimo
vencimiento y la fecha de cierre de dichos estados financieros.
------------------- x -------------Banco - Caja
99.999.999
Deudores por Leasing
G:
------------------- x --------------Intereses Diferidos por Percibir 99.999.999
Intereses Ganados
G:
------------------- x ---------------

6.4

99.999.999

99.999.999

Correccin Monetaria y depreciacin, desde el punto de vista del Leasing Financiero.


6.4.1

Para el Arrendatario

115

A los Activos
Activos en Leasing
Leasing deber aplicrseles la Correccin Monetaria,
establecida en la Ley de la Renta, a igual que la Depreciacin en funcin de su
vida til estimada o bien de acuerdo a la duracin del contrato. Todo esto desde el
punto de vista financiero, debido a que llegado el momento de determinar la
Renta Liquida Imponible, para establecer el impuesto, estos valores debern
agregarse.
------- Fecha de cierre de ejercicio -------Activos en Leasing
99.999.999
Correccin Monetaria
G:
-------- Fecha de cierre de ejercicio --------

99.999.999

Depreciacin Activos en Leasing


99.999.999
Depreciacin Acumulada Activos en Leasing 99.999.999
G:
------------------- x -------------Tambin se corrigen en el caso que las condiciones de
reajustabilidad estn en el contrato o bien, por el tipo de
moneda en que pueda estar expresado ste (UF).
------- Fecha de cierre de ejercicio -------Correccin Monetaria
99.999.999
Obligaciones por Leasing
G:
6.4.2

99.999.999

Para el Arrendador
Al arrendador le corresponder, pero slo para efectos tributario determinar la
correccin monetaria y depreciacin del bien objeto del contrato de leasing.
Al igual que la correccin monetaria de los derechos por cobrar por las
operaciones por Leasing se reajustaran en la medida que correspondan a Activos
no Monetarios.

116

CAPTULO QUINTO
CLASIFICACIN Y TRATAMIENTO CONTABLE DEL
PATRIMONIO

1.

Conceptos generales
Se define como la participacin
participacin y/o derechos que tienen los propietarios sobre los bienes y
derechos de la empresa. Tambin se dice que corresponde a los aportes efectuados por los dueos
o las acciones compradas por los accionistas ms los aumentos que haya sufrido durante el
ejercicio producto de las operaciones normales y espordicas de la empresa.
Por lo tanto slo en la apertura de las actividades de una empresa el Capital
es igual al Patrimonio, de ah en adelante las variaciones que sufra
provocaran que el Patrimonio aumente o disminuya. Algunos componentes
del Patrimonio son: el Capital (pagado, suscrito, autorizado, etc.), las
Reservas (legales y voluntarias), Utilidades no Distribuidas, el Resultado del
Ejercicio actual.
Para efectos de presentacin en los estados financieros del patrimonio y sus
componentes, stos deben mostrarse actualizados conforme a la Correccin
Monetaria Tributaria y a la Financiera, segn corresponda.

2.

Clasificacin y Estructura del Patrimonio


Los conceptos que conforman el Patrimonio de una Sociedad Annima o
Saciedad de Persona son:
a.

Capital Pagado

117

Corresponde al Capital Social efectivamente pagado, ya revalorizado


cuando se trate de estados financieros anuales, segn instrucciones de
la SVS, para determinar este valor se realiza la siguiente operacin:

1.

Si se trata de una Sociedad Annima


Capital Autorizado .........................................$
Menos:
Capital por Suscribir
.........................................
$(
)
Capital Suscrito
.........................................$
Menos:
Capital por Pagar .........................................$ (
)
Capital Pagado ......................................................$

2.

Si se trata de una Sociedad de Personas


Capital Escriturado
............................$
Menos:
Cuentas
Obligadas
de
los
Socios
............................$ (
)
Capital Pagado

.............................$

Se entiende por Capital Autorizado al monto total de acciones que


puede emitir la sociedad de acuerdo a la escritura y estatutos de la
Sociedad y a la vez esta autorizado por la SVS para ser emitido dentro
de un lapso de dos aos contados desde la fecha de constitucin de la
sociedad. La parte del Capital Autorizado no colocado aun en la bolsa,
constituye el Capital por Suscribir,
Suscribir, que al deducirse del anterior se
determina el Capital Suscrito.
Suscrito. Las acciones ya contratadas por los
accionistas pero que aun no han sido canceladas por ellos conforman
el Capital por Pagar,
Pagar, que restado al Capital Suscrito entrega como
resultado al Capital Pagado.
Cuando se trate de una S.A. Abierta la colocacin de las acciones se
hace en la Bolsa de Valores inscrita para tal operacin, por lo tanto la
sociedad puede obtener un precio distinto al valor libro, pudiendo ser
superior lo que implicara un sobreprecio o bien, a un precio inferior lo
que significara una prdida con cargo a los resultados del ejercicio por
la diferencia no recibida. Todo lo anterior se determina con
valores actualizados en UF,
UF, es decir, comparando la variacin de la
UF entre la fecha de constitucin de la sociedad y la fecha en que se
pagan las acciones.

118

En el caso de una S.A. Cerrada no puede existir prdida en la


colocacin de acciones propias, ya que la Ley seala que el pago por
accin se debe hacer a valores actualizados por la variacin de la UF
entre la fecha de constitucin y la fecha del pago, si ocurriera que se
recibiera menos dinero, se disminuye el nmero de acciones
colocadas. Por lo tanto slo puede existir sobreprecio en la colocacin
en este tipo de sociedad.

b.

En una Sociedad de Personas. El Capital Escriturado es aquel que


consta en la escritura de constitucin de dicha sociedad y el cual al
momento de formarse la empresa puede quedar en parte pendientes
de aportar lo que se registra en las Cuentas Obligadas de los
Socios,
Socios, que al estar stas rebajando al Capital Escriturado conforman
el Capital Pagado a la fecha de los estados financieros
Reserva revalorizacin capital
Corresponde a la revalorizacin del capital pagado, acumulado al
ejercicio, que deber traspasarse al Capital Pagado para la
presentacin definitiva de los estados financieros anuales, segn lo
estableci el artculo N 10 de la Ley N 18.046 y en la disposiciones
del Reglamento de Sociedades Annimas.

c.

Sobreprecio en venta de acciones propias


Corresponde al mayor valor obtenido en la colocacin de acciones de
pago, en conformidad a lo dispuesto en el artculo N 26 de la Ley N
18.046 y en el artculo N 32 del Reglamento de Sociedades Annimas,
segn se trate de acciones con o sin valor nominal, respectivamente,
ya revalorizado a la fecha de presentacin de los estados financieros.
Este saldo se presentar neto de los costos de emisin y colocacin,
siempre y cuando se cumpla con la normativa indicada en la Circular
N 1.370 o sus modificaciones, emitidas por la SVS.
Valor efectivamente pagado por accin
>
Valor par o nominal
Sobreprecio
Si por el contrario, se produce un menor valor en la colocacin de
acciones de pago, este se deber registrarse con cargo a los resultados
sociales del respectivo ejercicio en que se produjo la venta, adems
aclararse en una nota explicativa a los estados financieros.

d.

Otras reservas
Reservas de capitalizacin no definidas anteriormente o generadas por
disposiciones legales especiales que afecten a la sociedad. Ejemplo es
la Reserva por mayor valor en retasacin tcnica del activo fijo.

e.

Reserva futuros dividendos

119

Formada por la distribucin y redistribucin de utilidades destinadas a


cubrir futuros repartos de dividendos. Corresponde al grupo de las
Utilidades retenidas.
f.

Utilidades acumuladas
Se incorporan todas las reservas provenientes
corresponde al grupo de las Utilidades retenidas.

g.

de

utilidades,

Prdidas acumuladas (menos)


Corresponde a las prdidas generadas en ejercicios anteriores no
absorbidas a la fecha de los estados financieros y pertenece al grupo
de las Utilidades retenidas.

h.

Utilidad (prdida) del ejercicio


Es la utilidad o prdida del ejercicio actual.

i.

Dividendos provisorios (menos)


Los dividendos provisorios, acordados y declarados durante el ejercicio
y aquellos acordados despus del cierre del ejercicio anual y antes de
la fecha de emisin de los correspondientes estados financieros e
imputables a dicho ejercicio, debern presentarse rebajando la utilidad
del mismo.

3.

Contabilizaciones de Iniciacin de Actividades


a.

Si se trata de una Sociedad Annima


------------Fecha de constitucin de la sociedad ------------Acciones
99.999.999
Capital
99.999.999
G: Por el capital autorizado segn la escritura de constitucin de la
sociedad.
------------Fecha de contratacin de acciones
------------Accionistas
99.999.999
Acciones
99.999.999
G:
Por el capital suscrito por los accionistas y que posteriormente
cancelaran a la sociedad.
Si la colocacin se hace con sobreprecio:

120

------------Fecha de pago de las acciones ------------Caja - Banco


99.999.999
Accionistas
99.999.999
Sobreprecio en venta de acciones propias
99.999.999
G:
Por la recepcin del dinero por parte de los accionistas,
cancelando las acciones contratadas anteriormente.
Si la colocacin se hace con menor precio:
------------Fecha de pago de las acciones ------------Caja - Banco
99.999.999
Prdidas por colocacin de acciones propias 99.999.999
Accionistas
99.999.999
G:
Por la recepcin del dinero por parte de los accionistas,
cancelando las acciones contratadas anteriormente.

b.

Si se trata de una Sociedad de Personas


Cuando se aporta la totalidad del capital escriturado:
------------Fecha de constitucin de la empresa ------------Caja- Banco
99.999.999
Capital
99.999.999
G:
Por el capital que figura en la escritura pblica de constitucin
de la empresa y enterado en la misma fecha.
Cuando una parte del capital escriturado queda pendiente de enterar a
la fecha de constitucin de la empresa.
------------Fecha de constitucin de la empresa ------------Caja - Bancos
99.999.999
Cuentas Obligadas Socios
99.999.999
Capital
99.999.999
G:
Por el capital escriturado efectivamente enterado y el registro de
la deuda por enterar contrada por los dueos o socios al
momento de la constitucin de la empresa.
Una vez que los socios o dueos de la empresa cancelan el aporte
adeudado o por enterar se efecta el siguiente registro contable:
------------Fecha del pago del aporte pendiente ------------Caja - Banco
99.999.999
Cuenta Obligadas Socios
99.999.999

121

G:

4.

Por la recepcin del dinero por parte de los socios o dueos,


cancelando los aportes pendientes que figuraron a la fecha de la
constitucin de la empresa.

Contabilizaciones de Utilidades Retenidas y Reservas


Las reservas significan un aumento indirecto de capital social, en el caso de
las Sociedades de Personas estas tienen el carcter de voluntarias, pero en
cambio en las Sociedades Annimas, algunas reservas tienen la cualidad de
ser obligatoria por instrucciones impartidas por los organismos contralores
que las regulan, adems, tambin poseen reservas voluntarias.
Las reservas se clasifican en:
-

De utilidades,
De revalorizaciones, y
Otras reservas.

Las reservas de utilidades son aquellas formadas por la distribucin de


utilidades y acordadas por la Junta General de Accionistas. Ejemplo de stas
son: Reserva legal, Reserva para futuras eventualidades, Reservas para
adquisicin de activo fijo, Reserva para futuros dividendos.
Las reservas para revalorizaciones son aquellas cuya formacin emana
de una disposicin legal. Ejemplo la Revalorizacin del Capital Propio.
Las otras reservas tienen como objeto ajustar el valor de algunos activos,
para efectos de informacin a la fecha del balance. Ejemplo de sta son la
Reserva por mayor valor retasacin tcnica del activo fijo.
La capitalizacin de las reservas se realiza cuando stas no han sido
utilizadas para el fin que se crearon, todo lo cual constituye una modificacin
a la escritura social o una autorizacin de la Junta Extraordinaria de
Accionistas, segn corresponda.
Cuando la capitalizacin la efecta una Sociedad de Personas,
Personas, una vez
aprobada la modificacin del capital segn nueva escritura social, se efecta
la siguiente contabilizacin:
------------Fecha de la capitalizacin
------------Reservas
99.999.999
Capital
G:
Por la capitalizacin de reservas.

99.999.999

122

Cuando la capitalizacin la efecta una Sociedad Annima,


Annima, pueden
producirse dos situaciones:
a.

Un aumento nominal de las acciones, es decir, el mismo nmero de


acciones pero a un mayor valor par.
------------Fecha de la capitalizacin
------------Revalorizacin Capital Propio
99.999.999
Reservas futuras eventualidades
99.999.999
Reservas Futuros Dividendos
99.999.999
Otras Reservas
99.999.999
Capital
99.999.999
G:
Por la capitalizacin de una serie de reservas.

b.

Hacer una nueva emisin de acciones liberadas de pago entregadas a


los accionistas, esto es, se produce un aumento en el nmero de
acciones por cada accionista a un mismo valor par, slo se tradujo en
que cada accionista vio disminuida su inversin por cada accin que
tena en su poder.
------------Fecha de capitalizacin ------------Acciones
99.999.999
Capital
99.999.999
G: Por el monto de acciones liberadas de pago a emitir al momento de
la capitalizacin.
------------Fecha de capitalizacin
Accionistas Liberados
Acciones
G:
Por la capitalizacin.

------------99.999.999
99.999.999

------------Fecha de la capitalizacin
------------Revalorizacin Capital Propio
99.999.999
Reservas futuras eventualidades
99.999.999
Reservas Futuros Dividendos
99.999.999
Otras Reservas
99.999.999
Accionistas Liberados
99.999.999
G:
Por la capitalizacin de una serie de reservas.
5.

Correccin monetaria del Capital Propio Tributario


La Revalorizacin del Capital Propio Tributario Inicial (Artculo 41, inciso 1, N 1,
Ley de la Renta) se efecta de la siguiente manera, el primer ajuste por C.M. corresponde a la
actualizacin del capital propio inicial. La informacin para determinar el capital propio se
obtiene del balance general practicado al 31 de diciembre del ejercicio inmediatamente anterior a
aquel que se est sometiendo a la C.M. y, en el caso de contribuyentes iniciados en el curso del
ao, se determinara por el patrimonio que figura en la declaracin inicial de actividades.
Determinacin:

123

Total del Activo

$ xxxxx

Ms :
Valores que estn rebajando el activo producto
de provisiones por gatos No aceptados tributariamente. $ xxxxx
- Estimaciones deudores incobrables
- Fluctuacin de valores
- Estimaciones por obsolescencia de existencias
- Ajustes por depreciaciones acelerada y normal
Menos :
Valores que figuran en el pasivo del balance y que
corresponden a reducciones del activo.
- Depreciacin Acumuladas
- Amortizacin Acumulada.

$ (xxxxxx)

Menos :
Valores que figuran en el activo en el balance y que
no originan rentas gravadas en Primera Categora o que
no corresponden al giro del negocio.
$ (xxxxxx)
- Mayor valor por Retasacin Tcnica del Activo Fijo
- Activos en Leasing
- Cuentas Obligadas Socios
Menos Valores I.N.T.O.:
Valores intangibles, nominales, transitorios y
de orden y otros que determine la Direccin
Nacional, que no representen inversiones efectivas,
tales como :
$ (xxxxx)
Valores Intangibles y Nominales (cuentas que expresan
valores estimados, producto de una apreciacin particular
de los empresarios, no corresponden a un desembolso de dinero
en su adquisicin):
- Derecho de llave (estimado).
- Derecho de marca (estimado).
- Derecho de patentes de invencin (estimado).
- Derecho de frmulas (estimado).
- Prdidas de arrastre.
Valores Transitorios:
Transitorios:
- Saldo Deudor de las cuentas personales del empresario
individual o de socios de sociedades de personas.
- Dividendos provisorios.

124

Cuentas de Orden (tienen como objetivo reflejar responsabilidad


u otro tipo de informacin en la contabilidad de la empresa).
- Letras endosadas
- Letras descontadas
- Valores recibidos en Garanta
Ms (Menos) otros ajustes tributarios :

$ xxxxxx $(xxxxxx)

Total Capital Efectivo o Activo Depurado

$ xxxxx

Menos :
Pasivo Exigible

$ (xxxxx)

Todas aquellas cantidades adeudadas por la empresa y cuyo pago puede


ser exigido en cualquier plazo por terceros (corto y largo plazo), debiendo
excluirse de dicho Pasivo los valores del empresario o socios que hayan estado
incorporados al giro de la empresa, los cuales forman parte del Capital Propio.
- I.V.A. por pagar
- Acreedores
- Proveedores
- Cuentas por pagar
- Prstamos Bancarios
- Impuestos Retenidos por pagar
- Imposiciones por pagar
- Provisiones gratificaciones legales o contractuales
y otras provisiones de gastos aceptados tributariamente
- Acreedores en Moneda Extranjera
- Dividendos por pagar
Se debe excluir del pasivo exigible:
- Provisin Impuesto Renta
- Provisin para el pago del reajuste, intereses penales y
sanciones por la mora en el pago de impuestos.
- Provisin para gastos que la ley no acepta como gastos,
tales como vacaciones globales voluntarias, etc.
- Saldos acreedores de las Cuentas Particulares del empresario o socios.
CAPITAL PROPIO INICIAL

--------$ xxxxx
======

Revalorizacin:
El Capital Propio determinado de acuerdo con el esquema sealado, debe revalorizarse en la
variacin experimentada por el I.P.C. en el perodo comprendido ente :

125

- Ultimo da del segundo mes anterior al de iniciacin del ejercicio (puntos de noviembre).
- Ultimo da del mes anterior al del balance (puntos de noviembre).
Tambin sealada como factor del capital inicial.
Contabilizacin:
----------- x ---------Correccin Monetaria
Revalorizacin Capital Propio
----------- x ----------

99.999.999
99.999.999

Capital Propio Inicial Inexistente (Circular N 27,08/03/76)


Si por la aplicacin de las normas sobre determinacin del capital propio inicial se establece un
resultado negativo que denota la inexistencia del citado capital al comienzo del ejercicio, no
proceder efectuar revalorizacin alguna del citado saldo negativo y, por consiguiente, no habr
incidencia en la cuenta de resultado Correccin Monetaria.
Monetaria. Sin embargo todo aumento o
disminucin de capital se reajustar de acuerdo a su procedimiento.
Revalorizacin de las variaciones del Capital Propio.
Propio.
Estas variaciones estn constituidas por diferentes operaciones mercantiles
ocurridas en la empresa dentro del perodo al cual se le est aplicando la
tcnica de la correccin monetaria y que constituyen en definitiva un
aumento o una disminucin de capital propio. Las distintas operaciones que
causan estas variacin se contabilizan en cuentas contables que permiten un
mejor control de estas operaciones, la correccin monetaria se aplica a la
transaccin en s y no a la cuenta contable.
Revalorizacin de los Aumentos de Capital Propio Inicial Tributario (Artculo 41, inciso 1,
N 1, inciso 2, Ley de la Renta).
Estn constituidos por todos aquellos nuevos aportes que los empresarios o socios efectan al
negocio, en carcter de temporales o permanentes, sean stos en dinero, bienes u otros valores,
durante el ao.
Constituyen aumentos de capital propio:
a.

Aportes de capital en una sociedad de personas:


-

Aumento de Capital debidamente escriturado de los socios.


Aportes transitorios efectuados por el socio en el ejercicio.
Prstamos o mutuos efectuados por los socios a la sociedad.
126

b.

Aportes de capital efectuado por un empresario individual a su empresa:


-

Los aportes temporales o permanentes efectuados por el empresario a su negocio,


ya sea en especies, dinero u otros valores.

c.

Suscripcin y pago de acciones de sociedades annimas.

d.

Los haberes entregados a cualquier ttulo por un socio a la empresa.

e.

El mayor valor, reajuste y sobreprecio obtenido en la colocacin de acciones de la propia


emisin a la fecha de su ingreso efectivo en la empresa.

f.

Bonificaciones obtenidas por concepto de mano de obra.

g.

Los aportes o contribuciones voluntarios que una empresa efecta a una empresa filial.

Con respecto a la "distribucin


"distribucin de utilidades"
utilidades" que figura en el balance inmediatamente anterior
a aquel en que se est realizando la correccin monetaria, que figura abonada a las cuentas
particulares de los socios, NO constituye aumento de capital, debido a que la utilidad
determinada al cierre del ejercicio se encuentra reflejada en el aumento que experimentaron las
cuentas del activo de la empresa en el ejercicio, y tambin en las disminuciones del Pasivo
Exigible en el mismo lapso, de tal manera que sta ya se encuentra incluida en la determinacin
del Capital Propio Inicial, no siendo procedente considerar, adems, como un aumento de
patrimonio, la mera distribucin de la misma.
Revalorizacin de los aumentos:
De acuerdo al porcentaje de variacin experimentado por el IPC entre : el ltimo da del mes
anterior al del aumento y el ltimo da del mes anterior al del balance.
Contabilizacin:
------------------- x -----------------Correccin Monetaria
Revalorizacin Capital Propio
------------------- x ------------------

99.999.999
99.999.999

Revalorizacin de las Disminuciones de Capital Propio Inicial Tributario (Artculo 41,


inciso 1, N 1, inciso 3, Ley de la Renta).
Se consideran disminuciones de capital, todas las variaciones negativas que ha experimentado el
patrimonio de la empresa en el ejercicio. A modo de ejemplo :
a.

Distribucin de dividendos por las sociedades annimas.

b.

Retiros de las empresas o sociedades, efectuadas por el empresario individual y por los
socios de sociedades de personas.

c.

Prstamos otorgados por la sociedad a sus socios.

127

d.

Intereses, reajustes o diferencias de cambio que paguen las empresas a sus socios por
prstamos otorgados por stos a sus respectivas sociedades.

e.

Inversiones en bienes que la Ley ordena su exclusin del capital propio.

f.

Desembolsos que la Ley no acepta como gastos y estn contabilizados en cuentas de


activo.

Revalorizacin de las disminuciones:


De acuerdo al porcentaje de variacin experimentado por el IPC entre : el ltimo da del mes
anterior al del retiro y el ltimo da del mes anterior al del balance.
Contabilizacin:
----------------- x ---------------Revalorizacin Capital Propio
Correccin Monetaria
----------------- x ----------------

6.

99.999.999

99.999.999

Distribucin de Resultados
Una vez devengadas y percibida las utilidades del ejercicio, stas se pueden
capitalizar, crear reservas o bien repartirse entre los socios o accionistas,
segn corresponda.
a.

Si se trata de una Sociedad de Personas


------------Fecha de la distribucin ------------Resultado del Ejercicio (Utilidad del Ejercicio 99.999.999
Cuenta Particular Socio X
99.999.999
G:
Por el monto de utilidades distribuida entre los socios y puesta a
disponibilidad de ellos en sus ctas. ctes.
------------Fecha del pago
------------Cuenta Particular Socio X
99.999.999
Caja Banco
99.999.999
G:
Por el monto de utilidades distribuida y pagadas a los socios
desde sus ctas. ctes.

b.

Si se trata de una Sociedad Annima


------------Fecha de la distribucin ------------Resultado del Ejercicio (Utilidad del Ejercicio 99.999.999
Dividendos por pagar
99.999.999
128

G:

Por el monto de utilidades distribuida entre los accionistas.

------------Fecha del pago


------------Dividendos por pagar
99.999.999
Caja Banco
99.999.999
G:
Por el monto de dividendos distribuidos y pagados a los
accionistas.

CAPTULO SEXTO
CLASIFICACIN Y TRATAMIENTO CONTABLE DE LAS
CUENTAS DE RESULTADO

1.

Conceptos generales
Las cuentas de resultado van registrando las variacin del Patrimonio
producidas durante el ejercicio contable producto de las operaciones tanto
del giro como de aquellas no relacionadas con la actividad principal. El hecho
que se produzca un aumento en el Patrimonio es la consecuencia del
resultado final positivo de una actividad donde se logr una ganancia o
utilidad, este resultado puede ser la mezcla de valores que representan
prdidas menores que los valores que representan utilidades, o bien slo de
valores que representan ganancias. Por el contrario, cuando se produce una
disminucin en el Patrimonio, es la consecuencia de que la actividad u
operacin realizada por la empresa arroj un saldo negativo, es decir,
prdidas.
As la empresa asignar cuentas de resultados tratando de agrupar a
aquellos que provienen de operaciones de igual o similar naturaleza, a modo
de ejemplo se puede indicar la cuenta de Resultado/Ganancia denominada
Ventas en la cual registra todos los ingresos percibidos o devengados por
las operaciones del giro y a su vez la cuenta de Resultado/Prdida
denominada Costo de Venta es la que registra la disminucin real del activo
que se enajeno como actividad normal del giro de la empresa. As como ese
existen varias cuentas de resultados que contabilizan las distintas variaciones
que va sufriendo el Patrimonio

129

Algunas de las cuentas de Resultado/Ganancia ms comunes son:


-

Ventas
Arriendos Ganados
Utilidad por Vta. de Activo Fijo
Intereses Ganados
Dividendos Ganados
Utilidad por Inversiones en Empresas Relacionadas
Utilidad por Vta. de Acciones
Etc.

Algunas de las cuentas de Resultado/Prdida ms comunes son:


-

2.

Costo de Venta
Gastos Financieros
Arriendos Pagados
Honorarios Pagados
Depreciacin del ejercicio
Amortizacin del Ejercicio
Prdida por Vta. de Activo Fijo
Remuneraciones
Gastos Generales
Reparaciones Varias
Mantencin de maquinarias
Seguros Pagados
Etc.

Clasificacin
Las cuentas de resultado se clasificarn de acuerdo a los modelos de informe
que se haga con ellas, as por ejemplo la SVS a travs de la Circular N 1501,
estableci la siguiente agrupacin:
a.

Resultado de Explotacin (Resultado Operacional)


Corresponde a todas aquellas partidas relativas a la actividad principal
del negocio, cuentas que estn directamente relacionadas con el giro y
los costos de producir el giro de la empresa.
Dentro de esta clasificacin esta los siguientes rubros:
a.1

Ingresos de explotacin
Corresponde a las ventas totales de la empresa durante el
perodo cubierto por el estado financiero. Este monto deber

130

mostrarse neto de los impuestos que las graven, descuentos de


precios y otros que afecten directamente el precio de venta.
(Ventas)
a.2

Costos de explotacin (menos)


Son los costos de los productos o servicios vendidos,
determinado de acuerdo con el sistema de costos llevado por la
empresa. (Costo de Venta)

a.3

Margen de explotacin
Es la diferencia entre los ingresos de explotacin y los costos de
explotacin. Tambin denominado Margen de Contribucin o
Utilidad Bruta de Explotacin.

a.4

Gastos de Administracin y Ventas (menos)


Gastos relacionados directamente con la administracin de la
sociedad y con la comercializacin de los productos y servicios
principales,
tales
como
remuneraciones,
comisiones,
propaganda, promocin, gastos generales, depreciacin del
ejercicio, reparaciones varias, etc.

b.

Resultado fuera de Explotacin (Resultado No Operacional)


Esta constituido por aquellos ingresos, costos y gastos que
convencionalmente se consideran no atribuibles directamente a la
actividad principal de la sociedad. Es decir, aquellas cuenta que no
guardan ninguna relacin con el giro de la empresa.
Dentro de esta clasificacin estn los siguientes rubros:
b.1

Ingresos financieros
Intereses obtenidos por la empresa a travs de inversiones
financieras.

b.2

Utilidad inversin empresas relacionadas


Utilidades reconocidas en las inversiones de la cuenta o rubro
Inversiones en empresas relacionadas.

b.3

Otros ingresos fuera de explotacin


Corresponde a los ingresos que provienen de las ventas u otras
transacciones distintas de las principales, tales como regalas,

131

utilidad por venta de activo fijo, donaciones recibidas, utilidad


por venta de acciones, subvenciones estatales, etc.
b.4

Prdida inversin empresas relacionadas (menos)


Prdidas reconocidas en las inversiones de la cuenta o rubro
Inversiones en empresas relacionadas.

b.5

Gastos financieros (menos)


Intereses, primas, comisiones, etc., devengados o pagados,
incurridos por la empresa en la obtencin de recursos
financieros sea cual fuere su origen.

b.6

Otros egresos fuera de explotacin (menos)


Gastos y costos originados en transacciones o ajustes que no se
relacionan directamente con la actividad principal, tales como
prdidas en venta de inversiones, prdidas en venta de activo
fijo, amortizacin del ejercicio, etc.

b.7

Correccin monetaria
Corresponde al saldo neto resultante de la aplicacin de la
correccin monetaria de los activos y pasivos no monetarios, del
capital propio financiero y de las cuentas de resultado
(Correccin Monetaria Financiera). Si el saldo es deudor, ste se
resta pues representa una prdida por correccin monetaria. Si
el saldo es acreedor representa una utilidad por correccin
monetaria.

b.8

Impuesto a la renta (menos)


corresponde al gasto por impuesto a la renta determinado de
acuerdo a las normas tributarias vigentes.

3.

Tratamiento contable
Las cuentas de Resultado/Prdidas aumentan en el debe y disminuyen en el
haber, es decir, los cargos a estas cuentas provocan un aumento en la cuenta
y los abonos una disminucin en ellas.
Las cuentas de Resultado/Ganancias disminuyen en el debe y aumentan en el
haber, es decir, los cargos a estas cuentas provocan un disminucin en la
cuenta y los abonos un aumento en ellas.

132

4.

Remuneraciones
4.1

Conceptos
El Cdigo del Trabajo (Ley N 18.620, de 1987) expresa que se
entiende por Remuneracin las contraprestaciones en dinero y las
adicionales en especies avaluables en dinero que debe percibir el
trabajador del empleador por causas del contrato de trabajo.
De lo anterior se desprende que los trabajadores dependientes
perciben sueldos y los trabajadores independientes honorarios. Los
primeros tienen subordinacin laboral, cumplen horario preestablecido
de trabajo, integran la nmina permanente de personal de las
empresas y su remuneracin se identifica con los conceptos de sueldos
y similares. Los trabajadores independientes, en cambio, prestan
servicios tcnicos o profesionales a las empresas sin formar parte de
su nmina, porque no tienen subordinacin laboral ni cumplen horarios
predeterminados de trabajo. Sus honorarios constituyen el todo de su
Remuneracin al que slo se les retiene un porcentaje por concepto de
impuesto retenido (actualmente el porcentaje equivale al 10%).

4.2

Aspectos Generales
4.2.1 Remuneracin de trabajadores dependientes
Contempla tres componentes principales:
-

Haberes (valores imponibles y no imponibles)


Descuentos (legales y voluntarios)
Remuneracin lquida (total de haberes menos los
descuentos)

a.

Haberes
Corresponden a las diversas denominaciones de la
remuneracin y a las asignaciones, todo los cual se
encuentra establecido en el contrato individual o colectivo
de trabajo. Los haberes se clasifican en aquellos que
constituyen renta, es decir, son imponibles y aquellos que
no constituyen renta o no imponibles, para efectos
impositivos previsionales y tributarios.
Haberes que constituyen renta o son imponibles:

133

Sueldo (sueldo base)


Sobresueldo (horas extraordinarias)
Comisiones
Participaciones
Gratificaciones (contractuales y voluntarias)
Bonos
Aguinaldos (sector privado)
Premios
Otros haberes de pago ocasional

Haberes que no constituyen renta o no imponibles:

b.

Asignacin Familiar (monto asignado por Ley)


Asignacin de Movilizacin (hasta cierto monto)
Asignacin de Colacin (hasta cierto monto)
Asignacin de Prdida de Caja (hasta cierto monto)
Asignacin de desgaste de herramientas (hasta cierto
monto)
Viticos
Indemnizacin por aos de servicios (slo el monto
legal)

Descuentos
Son retenciones que el empleador efecta a las
remuneraciones de los trabajadores en cumplimiento a
disposiciones legales y por mutuos acuerdos.
Los descuentos legales son de carcter obligatorios y
estn destinados a fondos previsionales, al pago de
impuesto y al cumplimiento de retenciones judiciales en
favor de la familia del trabajador:
-

Descuentos previsionales
Su aplicacin sobre los haberes imponibles
tiene un tope de 60 UF, UF ltimo da del
mes
en
que
se
devengan
las
remuneraciones.
AFP,
Cotizacin
obligatoria
(10%)
+
Cotizacin adicional (% variables segn la
AFP).

134

Cotizacin de Salud (7%), se entere en


Fonasa o en alguna Isapre (entidades de
salud privada).
-

Descuentos para impuestos


Impuesto nico de segunda categora
(aplicado segn la escala determinada por el
SII y establecida en la Ley de la Renta).
La escala establecida por el artculo N 52 de la Ley
de la Renta para determinar el Impuesto nico a los
Trabajadores es la siguiente:
0,00 UTM
10,01 UTM
30,01 UTM
50,01 UTM
70,01 UTM
90,01 UTM
120,01 UTM

10 UTM
30 UTM
50 UTM
70 UTM
90 UTM
120 UTM
y ms

Exentas
5%
10%
15%
25%
35%
45%

Descuentos judiciales
Retenciones judiciales ordenadas por los
Juzgados Civiles, debido a demandas por
alimentacin y vestuarios en contra del
trabajador.

Los descuentos por mutuo acuerdo o denominados


voluntarios son los aceptados libremente por el trabajador
y el empleador o por el expreso consentimiento del
trabajador.
Anticipo de sueldos y prstamos otorgados a los
trabajadores
Cuotas sindicales
Cuotas de bienestar
Cuotas de casas comerciales, de bancos o
instituciones financieras.
Pago de adicional de salud, cuando el 7% no
alcanza a cubrir el contrato con una Isapre.
Otros descuentos voluntarios.
4.2.2 Remuneracin de trabajadores independientes

135

El honorario es la remuneracin de los trabajadores


independientes que no tienen subordinacin laboral ni cumplen
horarios predeterminados, no tienen descuentos previsionales,
ni de impuesto nico, ni judiciales, tampoco tienen deducciones
por descuentos voluntarios; les afecta tan slo una retencin de
impuesto (Impuesto de 2 Categora sobre ingresos de
profesionales liberales o de cualquier otra profesin u
ocupacin lucrativa) que actualmente tiene una tasa de 10%,
segn la Ley de la Renta.
Las empresas tienen la obligacin de retener el monto
equivalente al impuesto retenido. El documento que respalda los
servicios de un profesional es la Boleta de Honorarios emitida
por el mismo profesional, slo en casos justificado, las empresas
estn autorizadas para emitir una Boleta de Prestacin de
Servicios de Terceros en la cual se registran los datos de
identificacin del profesional o persona que efectu la labor y el
detalle monetario de los honorarios y sus correspondientes
retenciones.

4.3

Clculo y presentacin de una Liquidacin de Sueldo

136

4.3.1 Para Trabajadores Dependientes


AFP Cotizacin Obligatoria
(10%)
Descuentos
Cotizacin Adicional
Previsionales
(% variables x
AFP)
(Tope 60 UF)
Salud 7% por Ley
(Fonasa o Isapre)
Retencin Judicial
ordenado
Valores Imponibles

De

acuerdo

al

por el Juzgado Civil.


Base Imponible.
(Valores imponibles
menos Descuentos
Previsionales hasta
los montos legales)
Aplicacin de la
tabla
a
la
Base
Imponible
para determinar el
%.

Descuentos Impuesto nico


Tributarios de 2 Categora
(No tiene tope)
Aplicacin del % a
la Base Imponible.
Al
valor
antes
determinado se le
debe
restar
el
monto que aparece
en
la
columna
Cantidad
a
rebajar
en
la
misma fila donde
se obtuvo el % en
la tabla.

Valores No Imponibles

El resultado es el
Impuesto nico a
descontar
al
trabajador.
No estn afectos a ningn descuento

137

Total Haberes
Suma total de valores imponibles y
no imponibles
Resta de los descuentos AFP
Salud (7%)
Descuentos
Impuesto nico
Obligatorios
Retencin judicial
Adicional Salud
Cuotas Sindicales
Cuotas de Bienestar
Descuentos
Casas Comerciales
Voluntarios
Ahorro Voluntario en AFP
Anticipos de sueldos
Otros descuentos voluntarios
Total lquido a pagar

Total haberes menos los descuentos

La presentacin de una remuneracin es bsicamente la misma


estructura observada en un formulario de Liquidacin de
Sueldo, cada alumno deber pegar uno de stos formularios
aprender la ubicacin de las distintas partidas en dicho
formulario:
PEGAR AQUI

138

4.3.2 Para Trabajadores Independientes


Total de honorarios (100%)................................$ .....................
Menos: Retencin (10%).....................................$ (...................)
Total a Pagar al Profesional o Tcnico...............$ .....................

4.4

Contabilizacin de las Remuneraciones


4.4.1 Para Trabajadores Dependientes
En la contabilizacin de las remuneraciones de una empresa
aparece un costo el cual es de cargo del empleador denominado
Aportes Patronal por leyes sociales, el cual no forma parte de
la liquidacin de remuneracin que se le entrega al trabajador,
pero se incluye como gasto al contabilizarlas. Este aporte se
declara y se cancela a entidades como el INP, Caja de
Compensacin, Mutual de Seguridad u otras.
La cotizacin bsica general actualmente asciende al 0,95%,
cifra que se aplica sobre el total del monto imponible, teniendo
en consideracin que tambin existe como tope las mismas 60
UF. Esta cotizacin base se incrementa en caso de riesgo en los
siguientes porcentajes: 0,85%, 1,70%, 2,55% 3,4%.
El valor determinado como aporte patronal al momento de ser
declarado en el formulario se pueden rebajar los montos
cancelados por la empresa por concepto de Asignaciones
Familiares, debido a que stas ltimas son de costo para el
Estado de Chile y no para las empresas, por tanto no forman
parte del gasto total por remuneraciones.

139

La contabilizacin de las remuneraciones se efecta en un Comprobante


Contable de Traspaso de la siguiente forma:

COMPROBANTE DE TRASPASO
FECHA:
NUMERO:

CDIGO

DESCRIPCIN

Remuneraciones Sueldo Base

DEBE

HABER

99.999.999

Horas Extras
Comisiones
Asig. Movilizacin
Asig. Colacin
Bonos
Gratificaciones
Asignacin Familiar Pagada

99.999.999

Leyes Sociales Patronales

99.999.999

AFP Habitat por Pagar

99.999.999

Isapre Cigna por Pagar

99.999.999

Impuesto nico por Pagar

99.999.999

Retencin Judicial por Pagar

99.999.999

Anticipo de Sueldos

99.999.999

Cuotas Sindicales por Pagar

99.999.999

Casas Comerciales por Pagar

99.999.999

Remuneracin por Pagar

99.999.999

Totales
GLOSA: Contabilizacin de las Remuneraciones del mes de ...........................................

140

PREPARADO POR:

REVISADO POR:

V B

4.4.2 Para Trabajadores Independientes


La contabilizacin de los honorarios se efecta en un Comprobante Contable de
Traspaso de la siguiente forma:

COMPROBANTE DE TRASPASO
FECHA:
NUMERO:

CDIGO

DESCRIPCIN

Honorarios

DEBE

HABER

99.999.999

Impuesto Retenido por Pagar

99.999.999

Honorarios por Pagar

99.999.999

Totales
GLOSA: Contabilizacin de los Honorarios del mes de ...........................................

PREPARADO POR:

REVISADO POR:

V B

141

CAPTULO SPTIMO
EJERCICIOS PARA DESARROLLAR

1.

Aplicacin de Principios Contables


Nombre del Principio
Descripcin de la Operacin o Hecho
Contable
Econmico o Hecho Econmico-Financiero.
Balance General de la Sociedad ZZ
Entre el 01 de enero y el 31 de diciembre de
2000
Las Remuneraciones del mes de marzo de 2000
ascendieron a $ 1.000.000. y el Flete pagado
por las mercaderas ascendi a $ 200.000.
Contabilizacin de la compra de un terreno de
acuerdo al valor indicado en la Escritura de
Compraventa.
Emisin de una boleta de venta y su registro en
el Libro Auxiliar de Ventas.
El socio A retira mercaderas de las bodegas y
el bodeguero le emite una Gua de Despacho.
Aunque no se haya cancelado el arriendo del
mes se contabiliza de igual manera para que
quede registrado el gasto en el perodo
respectivo.
Activo=Pasivo+Patrimonio
La empresa decide aplicar la depreciacin
mtodo lineal y normal, pensando que entre las
alternativas que tiene es la que ms se ajusta la
realidad de la empresa.
Contabilizacin de los gastos menores en la
cuenta Gastos Generales debido a lo poco
significativo de sus valores.
El ao 1999 se aplic el Sistema de Valorizacin
PPP y el ao 2000, tambin se aplic el mismo
sistema.

142

Los Informes Contables se presentan de acuerdo


a las necesidades de informacin de la empresa
y las exigencias impuestas por los Organismos
Contralores.
El Resultado del ejercicio indicado en el Balance
General es de $ 500.000, valor que es
exactamente igual al entregado por el Estado de
Resultados.

2.

Sistema Centralizados
Ejercicio N 1
Desarrolle en un Libro Auxiliar de Caja Americano el siguiente ejercicio :
El saldo de la cuenta caja al 01.05.95 es de $ 120.000.-, durante el mes de Mayo se producen las
siguientes operaciones:
03.05.95

Se recibe la suma de $ 60.000.- en cheque, correspondiendo a un pago que


realiza un cliente de la empresa.

04.05.95

Se cancela en efectivo el arriendo de bodegas en las cuales se almacenan las


mercaderas, valor que asciende a $ 55.000.-

05.05.95

El documento recibido el da 03.05.95 es depositado.

07.05.95

El socio "Don Pepe" tiene un saldo en su Cuenta Obligada por la cantidad de $


120.000.-, con esta fecha entrega $ 60.000.- en efectivo.

10.05.95

Al vencimiento de una Letra por Pagar por $ 70.000.- se solicita una prrroga de
30 das, entregando en este acto $ 30.000-. en efectivo.

15.05.95

Un deudor que haba sido castigado hace dos aos, nos cancela su deuda
ascendiente a $ 15.000.- en efectivo.

18.05.95

El socio "Don Pepe" retira a cuenta de utilidades la suma de $ 20.000.-, en


efectivo.

20.05.95

El saldo pendiente del socio "Don Pepe" de su cuenta obligada a esta fecha es
cancelado con la entrega de muebles y mquinas de oficina.

25.05.95

Cancelamos en efectivo la suma de $ 10.000.- a un proveedor.

143

30.05.95

Se cancela en efectivo por reparacin de vehculo la suma de $ 15.000.-, valor


que corresponde a factura N 075634 recepcionada y registrada en su
oportunidad.

Se pide:
a.

Realizar la contabilizaciones que procedan en los Libros Auxiliares y en


los Comprobantes Contables de Traspaso, segn corresponda.

b.

Realizar el Comprobante Contable por la centralizacin de los Libros


Auxiliares.

Ejercicio N 2
Desarrolle en un Libro Auxiliar de Caja Americana y el Libro Auxiliar de Banco del siguiente
ejercicio:
El saldo de la cuenta caja al 01.05.95 es de $ 185.000.-, durante el mes de Mayo se producen las
siguientes operaciones :
03.05.95

Se recibe la suma de $ 50.000.- en cheque, correspondiendo a un pago de una


letra con vencimiento 02.05.95.

04.05.95

Un cliente nos cancela en efectivo $ 35.000.- que corresponde a una parte de la


factura (Total factura $ 75.000.-) y el saldo lo documenta con letras.

05.05.95

Se cancela en efectivo en forma anticipada factura N 02356 por un valor de $


40.000.- por la cual se obtiene un 10% de descuento.

07.05.95

Se vende Bien Raz de la empresas por un valor de $ 2.500.000.-, por el cual se


percibe un 50% letras y el saldo queda como crdito simple. Este tiene un valor
libro de $ 2.000.000.

10.05.95

Se cancela con cheque N 1230 del Banco de Santiago el P.P.M. segn


declaracin en Formulario 29 por un valor de $ 135.000.

15.05.95

Se realiza depsito en la cuenta corriente del Banco de Chile, $ 100.000.- en


efectivo y adems del cheque recibido el da 03.05.95.

18.05.95

Se gira cheque N 5642 del Banco de Chile por $ 150.000.- para cancelar
honorarios profesionales del abogado Sr. L. Prez contabilizados el mes anterior.

20.05.95

Se cancela en efectivo flete por un valor de $ 15.000.- por el traslado de una


maquinaria de la bodega principal a otra, la maquina ya estaba funcionando.

21.05.95

La empresa emite una Boleta de Prestacin de Servicios de Terceros a beneficio


del Sr. M. Herrera, por trabajos de jardinera(cortar el pasto, cuidar rboles y

144

plantas), labor que realiza en la casa particular del Socio P. Crdenas. El pago es
en efectivo y lo realiza la empresa por un valor total de $ 45.000., a dicho valor
se le debe descontar la retencin (10%) respectiva.
23.05.95

El Socio Sr. P. Crdenas realiza un retiro de dinero en efectivo por un valor de $


60.000.-

25.05.95

Se cancela con cheque N 5643 del Banco de Chile la revisin de una maquinaria
por un valor de $ 18.000., el documento respectivo est registrado en el Libro de
Compras respectivo.

27.05.95

Con esta fecha nos cancelan en efectivo parte de las letras recibidas el da 07.05
en la venta del Bien Raz, equivalente al 30% de las letras.

28.05.95

El Banco de Santiago nos avisa que carg en nuestra cuenta corriente la suma de
$ 8.000.-, por concepto de mantencin semestral de cuenta corriente.

Se pide:
a.

Realizar la contabilizaciones que procedan en los Libros Auxiliares y en


los Comprobantes Contables de Traspaso, segn corresponda.

b.

Realizar el Comprobante Contable por la centralizacin de los Libros


Auxiliares.

Ejercicio N 3 :
Desarrolle el siguiente ejercicio usando el Libro Auxiliar de Caja Americana, Libro Auxiliar de
Banco y Libro Auxiliar de Compras.
El saldo de la cuenta Caja al 01-03-96 es de $ 500.000.- y durante le mes de Marzo se producen
las siguientes operaciones :
01-03-96

Se vende vehculo por un valor $ 1.500.000.- se reciben letras, con vencimiento a


30, 60 y 90 das. El valor de costo del vehculo segn los registros contables es
de $ 1.350.000.- Por esta operacin se emite factura de venta N 85335.

04-03-96

Se contabiliza el gasto devengado por arriendo, que debe cancelar la empresa,


dejando como pasivo la deuda, el arriendo segn contrato asciende a $ 150.000.

05-03-96

Se recibe cheque por un valor de $ 510.000.- por la cancelacin de factura de


ventas N 70543 emitida al cliente Sr. Pato Lucas por un valor bruto de $
490.000.-, la diferencia corresponde a intereses por el atraso en el pago.

06-03-96

Se compran mercaderas al proveedor ZZ y Ca., Rut 85.459.369-4, segn


factura N 97543, por un valor de $ 300.000.- Neto

07-03-96

Se recibe factura N 043 de la empresa El Rpido Ltda., Rut 76.258.159-6, por


flete de maquinaria comprada el mes anterior, la maquina esta funcionando desde
su llegada a la empresa, la factura es contabilizada y luego traspasada al Depto.

145

de Finanzas para su futura cancelacin. El valor de la factura es de $ 88.000.


neto.
08-03-96

Un deudor que deba letra N 063, con vencimiento el 06.03.96 nos cancela en
efectivo su valor total el cual es de $ 150.000.-

11-03-96

Se gira cheque N 295335 del Banco de Santiago por un valor de $ 105.000.para cancelar a un proveedor.

12-03-96

Se registra factura N 7934673 de la Ca. Elctrica Luz S.A., Rut 89.236.147-8,


por los consumos de los meses de enero y febrero de luz elctrica por la cantidad
de $ 65.000. neto.
Se registra reparacin del techo de las bodegas por un valor neto de $ 75.000. ,
segn factura N 3756 de la empresa Reparaciones Ltda., Rut 67.148.692-9.

13-03-96

15-03-96

Se cancela con cheque N 198633 del Banco de Crdito e Inversiones prima de


seguro por un valor total de $ 550.000.-, por el perodo del 01.02.96 al 28.01.97,
la factura N 32675 de la empresa Seguros S.A. fue registrada en la
contabilidad del mes anterior.

18-03-96

Se cancela en efectivo letra por pagar que venca el 17.03.96 por un valor de $
185.000.-

19-03-96

Se cancela al contado el total de la factura N 97543.

21-03-96

Un proveedor nos solicita documentar deuda al crdito simple con letras por un
valor de $ 700.000.-.

22-03-96

Se cancela con cheque N 198632 del Banco de Crdito e Inversiones la totalidad


de la factura N 7934673 de Ca. Elctrica Luz S.A..

25-03-96

Se cancela en efectivo factura N 3756 de la empresa Reparaciones Ltda..

26-03-96

El dueo de la empresa ordena al tesorero emitir cheque N 295336 del Banco de


Santiago para cancelar la reparacin de su vehculo particular, el valor bruto que
asciende a $ 35.000., segn factura N 4562, la empresa Repaautos Ltda., Rut
74.1364.259-1.

27-03-96

Se gira cheque N 295337 del Banco de Santiago para cancelar el mes de


arriendo de las bodegas por un valor total de $ 100.000.- y adems se gira cheque
N 295338 del mismo banco y por el mismo valor para cancela una garanta por
un mes ms.

29-03-96

Se gira cheque N 198634 del Banco de Crdito e Inversiones para cancelar


deuda del da 07.03.96.

Se pide:

a.

Realizar la contabilizaciones que procedan en los Libros Auxiliares y en


los Comprobantes Contables de Traspaso, segn corresponda.

146

b.

Realizar el Comprobante Contable por la centralizacin de los Libros


Auxiliares.

Ejercicio N 4 :
Desarrolle el siguiente ejercicio registrando las operaciones en los auxiliares respectivos.
El saldo de la cuenta caja al 01.05.95 es de $ 100.000.-, durante el mes de Junio se producen las
siguientes operaciones :
03.05.95

Se deposita en el Banco de Chile $ 60.000.-

04.05.95

Se gira cheque N 456123 del Banco de Chile por $ 35.000.- en cancelacin de


factura de proveedor "Sr. Gonzlez", registrada en el mes anterior.

05.05.95

Se gira cheque N 852741 del Banco Sud Americano por $ 100.000.- en


cancelacin de letra aceptada a firma "NN y Ca."

07.05.95

Se envan en cobranza al Banco Sud Americano letras por valor de $ 800.000.-

10.05.95

Se recibe aviso del Bco. Sud Americano de que ha cargado en cta. cte. la suma de
$ 25.000.- por concepto de comisin de cobranza.

15.05.95

Se recibe aviso del Bco. de Chile de que ha cargado en nuestra cta. cte. por
concepto de impuesto de talonarios por $ 8.500.-

18.05.95

Se recibe aviso del Bco. Sud Americano de que ha sido cargado en nuestra cta.
cte. por comisin uso de tarjeta red banc, por un valor de $ 3.800.-

20.05.95

Se recibe aviso del Bco. Sud Americano de que ha sido cancelada una de las
letras que se encuentran en cobranza por valor de $ 55.000.-

30.05.95

Se gira cheque N 852742 del Bco. Sud Americano para cancelar factura por
reparacin de maquinaria la cual se contabiliz en el mes anterior por un valor de
$ 36.000.-

Se pide:
a.

Realizar la contabilizaciones que procedan en los Libros Auxiliares y en


los Comprobantes Contables de Traspaso, segn corresponda.

b.

Realizar el Comprobante Contable por la centralizacin de los Libros


Auxiliares.

147

Ejercicio N 5 :
Desarrolle el siguiente ejercicio realizando las contabilizaciones que procedan
en los libros auxiliares respectivos, adems de aquellas que requieran ser
registradas directamente en Comprobante de Traspaso e incluir los asientos
de centralizacin.
El saldo de la cuenta Caja al 01/08/98 es de $ 13.800.000. y durante el mes
de agosto se producen las siguientes operaciones :
01/08/98

En esta fecha se registra compra de mercaderas por un valor


bruto de $ 750.000.-, segn factura N 586243 del proveedor
Sres. Pin-Pon Ltda., Rut 85.635.236-8.
Con esta misma fecha se documenta con letras deuda con
proveedores ascendiente a $ 300.000.

05/08/98

Con esta fecha se cancelan en efectivo las comisiones a los


vendedores por
un monto de $ 6.350.000.-

10/08/98

Con esta fecha se presenta el formulario 29 de declaracin de


impuestos de acuerdo al siguiente detalle:
- I.V.A. por $ 2.350.000.- Pagos Provisionales Mensuales por $ 1.960.000.-,
El pago se hace con cheque N 1545 del Banco de Santiago.

12/08/98

Se contabiliza Boleta de Honorarios N 235 por un valor de $


150.000. para devengar el gasto correspondiente a los servicios
prestados por el vigilante de la empresa. Su cancelacin
quedar postergada.

15/08/98

Con esta fecha se registra factura N 23698, de la CTC, Rut


96.000.500-6,
por el consumo de telfono, el valor bruto de
la factura es de $ 81.000.

148

18/08/98

El Banco de Santiago nos confirma que con esta fecha abon en


nuestra cuenta corriente bancaria la suma de $ 20.000.000.-,
por un prstamo a largo plazo.

20/08/98

Con esta fecha se recibe factura N 12475, de Auto-Fcil, Rut


56.253.235-8, por la compra de un vehculo nuevo, que tiene
como valor neto la suma de $ 7.475.800.
Con esta misma fecha se firman 5 letras correspondiente al valor
total de la factura N 12475.

21/08/98

Con esta fecha la empresa decide invertir en un instrumento


financiero, tomando un Depsito a 35 das Plazo por un capital
de $ 10.000.000.-, para ello emite cheque N 3698 del Banco del
Estado.

23/08/98

Con esta fecha se registra compra de mercaderas por una valor


neto de $ 585.400.-, segn factura N 125894 de Prez y Ca.,
Rut 89.365.142-5.
Con esta misma fecha se emite cheque N 1546 del Banco de
Santiago para cancelar factura N 125894.

24/08/98

Con esta fecha se emite cheque N 3699 del Banco del Estado
para cancela factura N 23698, de la CTC.

25/08/98

Se realiza un depsito en efectivo a la cuenta corriente bancaria


por un valor de $ 1.000.000.-

27/08/98

Con esta fecha se firma y registra contrato para adquirir la


marca Super Poyo, por un valor total de $ 25.000.000.
Con esta misma fecha se cancelan $ 3.000.000. en efectivo por
la compra de la marca, se emite cheque N 1547 del Banco de
Santiago por $ 6.000.000.
Tambin con igual fecha se firman letras por el saldo de la
compra de la marca.

29/08/98

Con esta fecha se registra factura N 896, por un valor bruto de


$ 2.500.000.-, de la empresa Aseos Ltda., Rut 78.965.354-9,
correspondiente al aseo que realiza esta empresa a las
dependencias
nuestras
(saln
de
ventas
y
oficinas
administrativas). Su cancelacin se har el prximo mes.

30/08/98

Se gira cheque N 3700 del Banco del Estado para cancelar la


patente comercial a la municipalidad por un valor de $ 250.000.

Se pide:

149

a.

Realizar la contabilizaciones que procedan en los Libros


Auxiliares y en los Comprobantes Contables de Traspaso, segn
corresponda.

b.

Realizar el Comprobante Contable por la centralizacin de los


Libros Auxiliares.

Ejercicio N 6 :
La siguiente es la documentacin respecto de las compras y ventas del mes de Mayo de 1995 de
la empresa "El Aromo Ltda.", dedicada a la distribucin de productos de consumo. Se le pide
anotar las operaciones en los Libros Aux. de Compras y Ventas y los respectivos asientos de
centralizacin.
Compras :
02-05

Se compran mercaderas a "X y Ca.", segn factura N 03675, Rut 78099890-3,


al crdito por un valor neto de $ 5.500.000.-

03-05

Reparacin de Vehculo a "Gmez y Gmez Ltda.", segn factura N 065, Rut


78016230-9, pagada con cheque por un valor bruto $ 630.000.-

04-05

Adquisicin de maquinaria usada a "Mquinas OK", segn factura N 8379, Rut


79598120-9, al crdito por un total de $ 3.600.000.-

08-05

Se compran mercaderas a "Snchez y Ca. Ltda.", segn factura N 937, Rut


79595200-4, al crdito por un valor neto de $ 4.750.000.-

15-05

Por fletes que se usaron para transportar maquina a "Transportes Maule Ltda.",
segn factura N 656, Rut 79705180-2 pagada con cheque por un valor bruto de $
330.000.-

20-05

Por la compra de combustibles a "Gasolina Chile Ltda.", segn factura N 3435,


Rut 80931500-2, al crdito y su valor neto es de $ 778.500.-, el impuesto
especfico a la gasolina es por $ 332.600.- y el impuesto especfico al petrleo es
por $ 122.500.-

23-05

Se compran muebles de oficina a "Pedro Gonzlez", segn factura N 837, Rut


1091538-4 al contado y por un valor bruto de $ 96.650.-

27-05

Se compran mercaderas a "X y Ca.", segn factura N 03896, Rut 78099890-3


al crdito y por valor neto de $ 4.735.000.-

28-05

Se recibe Nota de Crdito N 0055 por la compra de mercaderas efectuada el 0805, por una valor bruto $ 250.000.

Ventas con facturas :

150

05-05

Se vende mercadera al Sr. Ral Prez, segn factura N 00783, Rut 2441493-0,
al contado y por un valor bruto de $ 135.000.

09-05

Se vende mercaderas al Sr. Rafael Martnez, segn factura N 00784, Rut


2760402-1 al crdito y por un valor bruto $ 550.000.

09-05

Factura N 00784 se encuentra nula.

12-05

Se vende maquina sumadora usada a los Sres. "Gonzlez y Gonzlez Ltda.",


segn factura N 00786, Rut 78016230-9 al contado y por un valor total de $
60.000.-

15-05

Se venden mercaderas al Sr. Luis Rojas, segn factura N 00787, Rut 6926671-1
con cheque y por valor neto de $ 260.000.-

18-05

Se venden mercaderas a la Sra. Vernica Morales, segn factura N 00788, Rut


8661162-7 al crdito y por un valor bruto de $ 685.000.-

22-05

Se venden mercaderas al Sr. Mario Ramrez, segn factura N 00789, Rut


10820374-9 al crdito y por un valor neto de $ 1.290.000.-

25-05

Se venden mercaderas a la Sra. Andrea Torres, segn factura N 00790, Rut


13199693-4 al crdito y por un valor bruto de $ 1.468.000.-

26-05

Factura N 00791 es anulada.

26-05

Se venden mercaderas a los Sres. "Juan Barahona y Otros", segn factura N


00792, Rut 50250070-8 con cheque y por un valor bruto de $ 497.000.

29-05

Se venden mercaderas a los Sres. "M.R. Salas Ltda.", segn factura N 00793,
Rut 86307000-7 al crdito y por un valor bruto de $ 6.250.000.

30-05

Se registra el costo total de las ventas de mercaderas el cual asciende a $


7.890.000., adicionalmente se contabiliza el costo de la venta de la mquina
usada, teniendo como informacin que el valor libro de la mquina vendida era
de $ 50.000. y su depreciacin acumulada a la fecha ascenda a la cifra de $
40.000.

Ventas con boletas :


03-05 Boletas Nros. 1050
1051
1052
1053

$ 20.000.$ 40.000.$ 5.000.$ 6.500.-

08-05 Boletas Nros. 1054


1055
1056

$ 33.000.$ 77.000.$ 4.000.-

10-05 Boletas Nros. 1057

$ 17.000.-

151

1058
1059

$ 8.000.$ 83.000.-

16-05 Boletas Nros. 1060


1061
1062

$ 85.000.$ 5.500.$ 9.300.-

17-05 Boletas Nros. 1063


1064
1066

$ 16.000.$ 55.000.$ 68.000.-

23-05 Boletas Nros. 1067


1068
1069

$ 4.500.$ 6.300.$ 11.000.-

24-05 Boletas Nros. 1070


1071
1072
1073
1074

$ 49.000.$ 8.700.$ 2.500.$ 23.000.$ 19.000.-

31-05 Boletas Nros. 1075 $ 91.000.1076 $ 8.300.1077 $ 78.000.Se pide:


a.
Realizar la contabilizaciones que procedan en los Libros Auxiliares y en
los Comprobantes Contables de Traspaso, segn corresponda.
b.

Realizar el Comprobante Contable por la centralizacin de los Libros


Auxiliares.

Ejercicio N 7 :
Desarrolle el siguiente ejercicio realizando las contabilizaciones que procedan
usando los libros respectivos auxiliares, adems realizar el comprobante
contable por aquellas operaciones que no se registren en los auxiliares antes
sealados, deber tambin incluir los asientos de centralizacin. La empresa
se dedica a la comercializacin de calzados.
El saldo de la cuenta Caja al 01/08/99 es de $ 6.500.000. y durante el mes de
agosto se producen las siguientes operaciones :
01/08/99

En esta fecha se recibe y se registra factura por la compra de 8


computadores, los cuales sern instalados para apoyar la
gestin administrativa de la empresa, el valor bruto de la
152

compra ascendi a la suma de $ 7.460.000.-, segn factura N


685973 del proveedor Sres. Computacin Ltda., Rut
85.635.236-8.
Con esta misma fecha se giran cheques nmeros 12355 y 12356
del Banco del Estado para cancelar el 50% de la factura N
685973.
02/08/99

En esta fecha se vende mercadera por un valor neto de $


550.000.-, segn factura N 5634, al cliente Sr. Tasmania
Gonzlez, Rut 9.655.36405.
Con esta misma fecha se gira cheque N 5689 del Banco
Santander por la suma de $1.890.000.- para cancelar Boleta de
Honorarios de los abogados Pinky y Cerebro Prez, contabilizada
en el mes anterior.
Adems, en esta misma fecha se recibe cheque a 5 das del
cliente Sr. Tasmania Gonzlez por la cancelacin de la factura N
5634.

04/08/99

Con esta fecha se recibe y se registra factura N 5689 de la


constructora Acme S.A., Rut 96.653.258-9, por un monto neto
de $ 4.680.000.-, valor que corresponde a reparaciones del
edificio y por pintar la fachada.

05/08/99

Con esta fecha se vende mercadera segn factura N 5635 a la


casa comercial G & G, Rut 75.124.367-5, por un monto bruto
de $ 890.000.Con esta misma fecha se gira cheque N 5690 del Banco
Santander para cancelar el 30% de la factura N 5689.

08/08/99

Los computadores dados de baja, reemplazados por los


comprados hace das atrs, son transferidos a una empresa
relacionada por un total de $ 4.000.000.-, segn factura N
5636, de esta misma fecha. El nombre de la empresa es Che
Copete y Ca., Rut 85.654.891-6.
Con esta misma fecha el cliente G & G nos cancela en efectivo
el 40% de la factura N 5635.

10/08/99

Con esta fecha se declara y paga en efectivo formulario de la


Isapre Ud. Paga y Busque quien lo atienda S.A., por la suma de
$ 940.000.- equivalente a las cotizaciones de salud de los
empleados que pertenecen a dicha Isapre.
Con igual fecha se declara y pagan las cotizaciones previsionales
a la AFP Santa Rita S.A., por la cantidad de $ 3.200.000.-, cifra
que es cancelada con cheque del Banco del Estado N 12357.

153

13/08/99

Con esta fecha se recibe y se registra factura N 337683 por el


consumo elctrico por un valor bruto de $ 250.000.-, de la
empresa Ca. Luz, Rut 87.549.698-1.
Con esta misma fecha se gira cheque N 5691 del Banco
Santander para cancelar el saldo de la factura N 5689.

16/08/99

Con esta fecha se vende mercadera segn factura N 5637 al


cliente Sr. Pie Grande Gutirrez, Rut 6.000.500-6, por un valor
bruto de $ 880.000.Con esta misma fecha se gira cheque N 12358 del Banco del
Estado para cancelar el 50% de la factura N 337683.

19/08/99

Con esta fecha se recibe y se registra factura por la compra de


mercaderas por la suma de $ 12.340.000, valor bruto, segn
factura N 698563 de la fbrica El calzado S.A., Rut
95.348.326-9.
Con esta misma fecha se recibe cheque N 587589 del Banco del
Estado por la cancelacin que realiza el cliente Sr. Pie Grande G.
del 60% de la factura N 5637.

21/08/99

Con esta fecha se realiza una inversin en Instrumentos de


Renta (letras hipotecarias) por un valor $ 7.000.000.-, para lo
cual se firman documentos (letras) que garantizarn el pago.
Con esta misma fecha se recibe y se registra factura N 8523, de
la empresa de aseos Clear Fcil, Rut 66.253.235-8, por el aseo
de todas las oficinas realizado el mes de Julio de 1999, valor
neto del documento es de $ 1.750.800.Con esta misma fecha se gira cheque N 5692 del Banco
Santander para cancelar la totalidad de la factura N 698563.

22/08/99

Con esta fecha la empresa recibe carta del cliente Sr. Pepe
Cortisona en la cual nos informa que con fecha 18/08/99 nos
deposit directamente en la cuenta corriente del Banco del
Estado la suma de $ 360.000, para cancelar letras vencidas, por
lo que se decide remitirlas a la direccin del cliente.
Con esta misma fecha se gira cheque N 12359 del Banco del
Estado para cancelar el 40% de la factura N 8523.
Con esta misma fecha se recibe y registra compra de
mercaderas por una valor neto de $ 3.900.000.-, segn factura
N 958625 de El Par y Ca., Rut 87.365.142-5.

154

Con esta fecha se vende mercaderas segn factura N 5639, por


un valor bruto de $ 4.500.000.-, al cliente Sr. Juan Molina, Rut
9.854.153-2
24/08/99

Con esta fecha se recibe cheque al da del cliente Sr. Jacinto


Herrera por la suma de $ 2.900.000.- para cancelar deuda.
Con esta misma fecha se recibe y se registra factura N 563145
por la compra de maquina para el corte de cueros por un valor
bruto $ 8.900.000.-, esta mquina fue adquirida a la empresa
Maq & Maq Ltda., Rut 84.592.364-K.

26/08/99

Con esta fecha se firma ante notario y se registra contrato para


adquirir el terreno ubicado a un costado de la fbrica, el valor
total de la inversin asciende a la suma de $15.000.000.- para lo
cual se firman letras que se cancelarn mensualmente.
Con esta misma fecha el Sr. Juan Molina nos cancela el 80% de
la factura N 5639, en efectivo.

29/08/99

Con esta fecha se vende mercaderas segn factura N 5640, por


un valor neto de $ 2.700.000.-, al cliente Sr. Jorge Medina, Rut
8.965.354-9
Con esta misma fecha se recibe y se registra factura N 034693
de la imprenta Ojo con Copiar, Rut 12.3568.963-5, por el
trabajo de impresin de toda la documentacin mercantil que
utiliza la empresa, esto es Notas de Pedido, Facturas de Ventas,
Boletas de Ventas, Guas de Despacho. El valor de la factura
asciende a un valor bruto de $ 1.850.000.Con esta misma fecha se gira cheque N 5693 del Banco
Santander para cancelar el 50% de la factura N 563145.

31/08/99

Con esta fecha se recibe y se registra factura N 65349 de la


empresa PPPP y Ca., Rut 5.654.326-K por el servicio de
vigilancia que realiza dicha empresa en todas nuestras
dependencias, por un valor neto de $ 980.000.Con esta misma fecha el socio Sr. Chupa Sangre D. retira en
efectivo la suma de $ 1.000.000.- a cuenta de las futuras
utilidades.
Con esta misma fecha se gira cheque N 5694 del Banco
Santander para cancelar la totalidad de la factura N 034693.
El costo total por todas las ventas de mercaderas realizadas
durante este mes asciende a la suma de $ 3.000.000.- y para la
venta de los equipos computacionales, el valor libro que
registran dichos computadores ascienden a la suma de $

155

3.500.000.-, adems registran una depreciacin acumulada de $


2.000.000.-

Ejercicio N 8 :
Desarrollo de Taller N 1

3.

Conciliaciones
Conciliaciones Bancaria
Ejercicio N 9 :
Con los datos dados a continuacin determine conciliacin bancaria y ajustes contables que
procedan al 31 de Mayo de 1995 :

Libro Mayor de Cuenta Corriente del Banco del Estado


Fecha

Movimiento

Debe

Haber

01-05-95
02-05-95
04-05-95
07-05-95
08-05-95
09-05-95
11-05-95
12-05-95
14-05-95
16-05-95
18-05-95

Saldo inicial $
$
Cheque N 701
50.000
Cheque N 702
80.000
Cheque N 703 ( ** N U L O ** )
Cheque N 704
150.000
Depsito
30.000
Cheque N 705
20.000
Depsito
150.000
Depsito
80.000
Cheque N 706
100.000
Cheque N 707
20.000

Saldo
$ 300.000

$..............

Cartola Bancaria de la Cuenta Corriente del Banco del Estado


Fecha

Movimiento

Giros

01-05-95
05-05-95
09-05-95
09-05-95

Saldo Inicial $
Cheque N 698 150.000
Cheque N 702
80.000
Depsito

Depsitos
$

Saldo
$ 650.000

30.000

156

10-05-95
11-05-95
12-05-95
14-05-95
14-05-95
20-05-95
28-05-95
28-05-95
28-05-95

Cheque N 699
50.000
Cheque N 700 100.000
Depsito
Cargo Mantencin 10.000
Ch.Devuelto Prot. 80.000
Cheque N 707
25.000
Abono por Prstamo
Impto.por Prstamo 2.500
Cargo Talonario
3.500

150.000

200.000
$................

Informacin adicional:
a.
b.
c.

El depsito del da 14-05-95 no corresponda a esa cta. cte. sino a la cta. cte. Del Banco
de Chile.
Cheque N 707 fue contabilizado errneamente, correspondiendo $ 25.000. con el cual se
cancelo la Luz.
La ltima conciliacin determin los siguientes cheques girados y no cobrados:
Fecha de emisin
31-03-95
25-04-95
26-04-95
28-04-95

Nmero de Cheque
N 602
N 698
N 699
N 700

Valor
$ 50.000.
$ 150.000.
$ 50.000.
$ 100.000.

Ejercicio N 10 :
Con los datos dados a continuacin determine conciliacin bancaria y ajustes contables que
procedan al 30 de Junio de 1995 :

Libro Mayor de la Cta. Cte. del Banco de Santiago


Fecha
01.06
02.06
03.06
04.06
05.06
07.06
08.06
10.06
12.06
15.06
17.06
19.06
20.06

Movimientos
Saldo Inicial
Cheq. N 76
Cheq. N 77
Depsito en efectivo
Cheq. N 78
Depsito con documentos
Cheq. N 79 (Nulo)
Cheq. N 80
Depsito con documentos
Cheq. N 81
Cargo Cheq.Protestado Cliente
Re-depsito Cheq. Protest.
Saldo Final

Debe

Haber
25.000
33.000

100.000

Saldo
$ 30.000

65.000

50.000

16.000
150.000
6.000

13.000
6.000
$ 178.000

157

Cartola Bancaria de la Cta. Cte. del Banco de Santiago

Fecha Movimientos
01.06 Saldo Inicial
02.06 Cheque N 73
04.06 Cheque N 76
04.06 Cargo Venc. LetraxPagar
04.06 Depsito en efectivo
05.06 Cheque N 75
07.06 Impuesto por Talonario 3.100
07.06 Depsito con documentos
09.06 Cobro Mantencin Cta.cte
10.06 Cheque N 80
12.06 Depsito con documentos
15.06 Cheque N 81
20.06 Cargo por Cheq.Protestado
20.06 Impuesto por Sobregiro 11.000
20.06 Saldo Final

Giros

5.000
25.000
20.000

Depsitos

Saldo
$ 80.000

100.000

30.000
15.000
16.000

50.000
150.000

13.000
6.000
$ 235.900

Informacin adicional:
a.

La ltima conciliacin determin los siguientes cheques girados y no cobrados:


Fecha de emisin
11-05-95
25-05-95
26-05-95

Nmero de Cheque
N 73
N 74
N 75

Valor
$ 5.000.
$ 15.000.
$ 30.000.

Ejercicio N 11 :
Los siguientes antecedentes se presentan para realizar una conciliacin bancaria al 20.06.95 y los
asientos de ajustes que procedan.

Libro Mayor de la Cta. Cte. del Banco del Estado


Fecha Movimientos
01.06 Saldo Inicial
02.06 Cheq. N 76
03.06 Cheq. N 77
04.06 Depsito en efectivo
05.06 Cheq. N 78
07.06 Depsito con documentos
08.06 Cheq. N 79 (Nulo)
10.06 Cheq. N 80
12.06 Depsito con documentos
15.06 Cheq. N 81
17.06 Cheq. N 82
19.06 Cheq. N 83

Debe

Haber

Saldo
$ 300.000

25.000
33.000
100.000

65.000

50.000
150.000

6.000
13.000
6.000
5.000

158

20.06 Saldo Final

$ 447.000

Cartola Bancaria de la Cta. Cte. del Banco del Estado


Fecha Movimientos
01.06 Saldo Inicial
02. 6 Cheque N 73
02.06 Depsito con documentos
04.06 Cheque N 76
04.06 Cheque N 77
04.06 Depsito en efectivo
05.06 Cheque N 75
07.06 Impuesto por Talonario 3.100
07.06 Depsito con documentos
09.06 Cobro Mantencin Cta.cte
10.06 Cheque N 80
12.06 Depsito con documentos
15.06 Cheque N 81
20.06 Por Prstamo otorgado
20.06 Impuesto por Prstamo 20.000
20.06 Saldo Final

Giros

Depsitos

75.000
25.000
33.000

Saldo
$ 446.000

75.000
100.000

36.000
15.000
16.000

50.000
150.000

13.000
5.000.000
$ 5.584.900

Informacin adicional:
a.

El depsito del da 02-06 fue realizado por un cliente de la empresa en forma directa en
nuestra cta. cte. para pagar deuda que mantena con ella.

b.

El cheque N 80 se emiti para cancelar deuda contrada con un proveedor.

c.

La ltima conciliacin determin los siguientes cheques girados y no cobrados:


Fecha de emisin
15-05-95
18-05-95
20-05-95

Nmero de Cheque
N 73
N 74
N 75

Valor
$ 75.000.
$ 35.000.
$ 36.000.

Ejercicio N 12 :
Con la siguiente informacin determine la conciliacin bancaria y ajustes contables que procedan
al 30 de Septiembre:

Libro Mayor Cta. Cte. Banco Santander


159

Fecha

Movimientos Debe

01.09
02.09
03.09
09.09
12.09
15.09
16.09
17.09
27.09
28.09
29.09
30.09

Saldo Inicial
Cheque N 201
Cheque N 202
Depsito en efectivo $ 1.000.000.
Cheque N 203
Depsito con documentos 500.000.
Cheque N 205
Cheque N 206
Depsito en Efectivo
300.000.
Cheque N 207
Cheque N 208
Saldo Final

Haber

Saldo
$ 1.500.000.

$ 95.000.
50.000.
200.000.
150.000.
80.000.
25.000.
30.000.
$ 2.670.000.

Cartola Bancaria Cta. Cte. Banco Santander


Fecha
01.09
03.09
05.09
09.09
12.09
15.09
16.09
17.09
20.09
21.09
25.09
26.09
27.09
29.09
30.09

Movimientos Giros
Saldo Inicial
Cheque N 202
$ 50.000.
Cheque N 200
135.000.
Depsito en efectivo
Cheque N 198
110.000.
Depsito con documento
Cheque N 206
80.000.
Mantencin cta. cte.
25.000.
Cheque N 195
155.000.
Impuesto por talonario
8.500.
Depsito en efectivo
Cheque N 201
95.000.
Depsito en efectivo
Cheque N 203
200.000.
Saldo Final

Depsitos

Saldos
$ 2.035.000.

$ 100.000.
500.000.

$ 200.000.
$ 300.000.
$ 2.276.500.

Informacin adicional:
a.

El depsito del da 09-09 fue realizado por la empresa por un valor de $ 100.000.

b.

El depsito del da 25-09 fue efectuado por un cliente de la empresa directamente en


nuestra cta. cte. para pagar deuda que mantena con sta.

c.

La ltima conciliacin determin los siguientes cheques girados y no cobrados:


Fecha de emisin

Nmero de Cheque

Valor

160

05-08-95
11-08-95
23-08-95
23-08-95
26-08-95

N 195
N 196
N 198
N 199
N 200

$
$
$
$
$

155.000.
95.000.
110.000.
40.000.
135.000.

Ejercicio N 13 :
Con la siguiente informacin determine la conciliacin bancaria y ajustes contables que procedan
al 30 de Septiembre.(Puntaje total del tem 20):

Libro Banco Banco de Chile


Fecha

Movimientos Debe

01.09
01.09
02.09
04.09
09.09
10.09
12.09
15.09
16.09
16.09
17.09
18.09
21.09
22.09
24.09
26.09
27.09
28.09
29.09
30.09
30.09

Saldo Inicial
Depsito en efectivo $ 400.000.
Cheque N 201
Cheque N 203
Depsito en efectivo $ 5.000.000.
Cheque N 204
Cheque N 205
Depsito con documentos 600.000.
Cheque N 206
Cheque N 207
Cheque N 208
Cheque N 209
Depsito en Efectivo
300.000.
Cheque N 210
Cheque N 211
Depsito en Efectivo
800.000.
Cheque N 212
Cheque N 213
Cheque N 214
Depsito con documento
900.000.
Saldo Final

Haber

Saldo
$ 1.350.000.

95.000.
50.000.
120.000.
200.000.
150.000.
200.000.
310.000.
180.000.
125.000.
140.000.
30.000.
160.000.
100.000.
$ 7.490.000.

161

Cartola Bancaria Banco de Chile


Fecha
01.09
01.09
03.09
03.09
05.09
09.09
11.09
12.09
15.09
16.09
17.09
20.09
21.09
21.09
22.09
24.09
26.09
26.09
29.09
30.09
30.09

Movimientos
Saldo Inicial
Depsito en efectivo
Cheque N 191
Cheque N 203
Cheque N 200
Depsito en efectivo
Cheque N 202
Cheque N 198
Depsito con documento
Cheque N 207
Mantencin cta. cte.
Cheque N 194
Impuesto por talonario
Depsito en efectivo
Cheque N 197
Cheque N 201
Depsito en efectivo
Cheque N 210
Cheque N 204
Cheque N 212
Saldo Final

Giros

Depsitos
400.000.

250.000.
50.000.
165.000.

Saldos
$ 2.380.000.

500.000.

190.000.
180.000.
200.000.
18.000.
115.000.
8.500.

600.000.

300.000.

195.000.
95.000.
125.000.
120.000.
30.000.

800.000.

$ 3.238.500.

Informacin adicional:
a.

El valor correcto del depsito en efectivo efectuado por la empresa el 09-09 es por $
500.000.

b.

El cheque N 202 fue emitido el 05-09 para cancelar deuda con un proveedor, el cual no
se registr en su oportunidad.

c.

El depsito con documento del da 30-09 por la suma de $ 900.000.-, fue registrado
errneamente en este banco, cuando lo correcto es registrarlo en el Libro Banco del
Estado.

d.

La ltima conciliacin determin los siguientes cheques girados y no cobrados:

162

Fecha de emisin
05-08-95
11-08-95
23-08-95
23-08-95
26-08-95
26-08-95
26-08-95

Nmero de Cheque
N 191
N 194
N 196
N 197
N 198
N 199
N 200

Valor
$ 250.000.
$ 115.000.
$ 55.000.
$ 195.000.
$ 180.000.
$ 70.000.
$ 165.000.

Ejercicio N 14 :
Taller evaluativo N 2
4.

Cuentas por Cobrar


Ejercicio N 15 :
Desarrolle el siguiente ejercicio registrando las operaciones que procedan:
Ao 1
El saldo de la cuenta Clientes al trmino del ejercicio asciende a la suma de $ 5.300.000. y se
estima que las deudas incobrables alcanzarn a un 1,2% del saldo antes indicado.
Ao 2
Primer Caso:

Efectivamente los deudores incobrables coincidieron con la estimacin registrada


en el ao anterior.

Segundo Caso:

La prdida real por deudores incobrables correspondiente al ejercicio


anterior alcanz a la cifra de $ 75.000. por lo cual se efectan los ajustes
pertinentes.

Tercer Caso:

La prdida real por deudores incobrables correspondiente al ejercicio


anterior alcanz a la cifra de $ 60.000. por lo cual se efectan los ajustes
pertinentes.

Ejercicio N 16 :
El saldo de la cuenta Clientes al trmino del ejercicio asciende a la suma de $ 5.915.000. y se
estima que las deudas incobrables alcanzarn a un 1,0% del saldo antes indicado.
Ao 2
Primer Caso:

Efectivamente los deudores incobrables coincidieron con la estimacin registrada


en el ao anterior.

163

Segundo Caso:

La prdida real por deudores incobrables correspondiente al ejercicio


anterior alcanz a la cifra de $ 65.550. por lo cual se efectan los ajustes
pertinentes.

Tercer Caso:

La prdida real por deudores incobrables correspondiente al ejercicio


anterior alcanz a la cifra de $ 53.830. por lo cual se efectan los ajustes
pertinentes.

Ejercicio N 17 :

En el ao 19X1 se determin y contabiliz una estimacin por deudores incobrables ascendiente a


$ 311.000.
En el ao 19X2 se estableci que la prdida real por deudas incobrables correspondientes al
ejercicio anterior alcanz a la suma de $ 328.500.
Efectuar las contabilizaciones del ao 19X2.
Ejercicio N 18 :
Al 31.12.1999 se decide crear una estimacin por la deudas incobrables de dicho ejercicio,
considerando que el saldo final de la cuenta Clientes asciende a la suma de $ 13.521.650. y se
estima que la incobrabilidad alcanzar al 3% de dicho saldo.
Ao 2000
Primer Caso:

Efectivamente los deudores incobrables coincidieron con la estimacin registrada


en el ao anterior.

Segundo Caso:

La prdida real por deudores incobrables correspondiente al ejercicio


anterior alcanz a la cifra de $ 384.615. por lo cual se efectan los ajustes
pertinentes.

Tercer Caso:

La prdida real por deudores incobrables correspondiente al ejercicio


anterior alcanz a la cifra de $ 536.830. por lo cual se efectan los ajustes
pertinentes.

Ejercicio N 19 :
Taller Evaluativo N 3
5.

Letras por Cobrar


Ejercicio N 20 :
Al 31.05.97 la empresa SS presenta un saldo de $ 1.131.300.- en su cuenta Letras por Cobrar, el
anlisis de sta entrega el siguiente inventario de letras:
Letra N 0754 por un valor de $ 55.500.- con vencimiento al 30.06.97,
Letra N 0755 por un valor de $ 106.300.- con vencimiento al 15.07.97,
Letra N 0756 por un valor de $ 78.800.- con vencimiento al 05.07.97,

164

Letra N 0757 por un valor de $ 219.600.- con vencimiento al 03.07.97,


Letra N 0758 por un valor de $ 367.400.- con vencimiento al 25.07.97,
Letra N 0759 por un valor de $ 180.000.- con vencimiento al 31.07.97,
Letra N 0760 por un valor de $ 123.700.- con vencimiento al 01.08.97.
Contabilizar las siguientes operaciones que afectaron a la cuenta Letras por Cobrar:
01/07 La letra N 0754 es prorrogada a solicitud del deudor hasta el 31/07/97, para lo cual se
firma un nuevo documento, asignado con el N 0761 el cual incluye en su valor el monto
original de la deuda ms los intereses por la prorroga equivalentes al 1,2% del valor
original del documento.
06/07 Las letras nmeros 0756 y 0757 son enviadas a la notara debido a que no fueron
canceladas a su vencimiento por los deudores.
10/07 La notara nos enva el dinero (cheque al da) correspondiente a la letra N 0756 y con
ello tambin los costos por la cobranza que ascienden al 0,5% del valor original del
documento.
14/07 La letra N 0757 es protestada, por lo cual se le adicionar al valor original del documenta
la cifra de $2.500. correspondientes al protesto, cancelndolos en efectivo.
16/07 La letra N 0755 es prorrogada hasta el 31/07/97, por lo que se cobrar un inters del
0,6% sobre al valor original del documento, el valor resultante se percibir al contado en
este mismo acto y se firma una nueva letra asignada con el N 0762 la cual slo consigna
el mismo valor del anterior documento.
20/07 La letra N 0757 es enviada a cobranza judicial.
26/07 Este da la letra N 0758 es enviada a la notaria para su cobranza.
28/07 El abogado encargado de la cobranza judicial de la letra N 0757 nos remite cheque al da
por la cancelacin de este documento, informndonos adems que dicha cobranza gener
un costo de $ 5.500.-, cancelado en efectivo.
01/08 Este da nos cancelan las letras nmeros 0761 y 0762 en efectivo. La letra N 0759 es
enviada a la notaria para su cobranza y la letra N 0758 es protestada lo cual genera un
costo adicional de $ 7.500.-, cancelado en efectivo.
05/08 La notara nos emite dinero en efectivo por la cobranza de la letra N 0759, con un egreso
adicional de un 0,5% sobre el valor original del documento.
07/08 La letra N 0760 es enviada a la notara para ser protestada lo cual generar un costo
adicional ascendiente a $ 2.000.- los cuales son pagados en efectivo.
10/08 Las letras nmeros 0758 y 0760 son enviadas al abogado para su cobranza judicial.
25/08 El abogado encargado de la cobranza judicial de la letra N 0758 nos remite el dinero por
esta, descontando el gasto generado por la cobranza ascendiente a $ 6.800.-, cancelados
en efectivo.

165

31/08 El abogado encargado de la cobranza judicial de la letra N 0760 nos informa que
judicialmente es declarada incobrable. Con esta informacin la empresa decide castigar el
documento. El costo por las gestiones de cobranza ascendieron a $ 3.000.-, los cuales se
pagan en efectivo
Ejercicio N 21 :
Al 30.06.97 la empresa PP presenta un saldo de $ 1.773.000.- en su cuenta Letras por Cobrar, el
anlisis de sta entrega el siguiente inventario de letras:
Letra N 09812 por un valor de $ 143.000.- con vencimiento al 31.01.97,
Letra N 09813 por un valor de $ 100.000.- con vencimiento al 15.01.97,
Letra N 09814 por un valor de $ 250.000.- con vencimiento al 05.01.97,
Letra N 09815 por un valor de $ 310.000.- con vencimiento al 28.02.97,
Letra N 09816 por un valor de $ 280.000.- con vencimiento al 10.02.97,
Letra N 09817 por un valor de $ 190.000.- con vencimiento al 01.02.97,
Letra N 09818 por un valor de $ 500.000.- con vencimiento al 05.02.97.
Contabilizar las siguientes operaciones que afectaron a la cuenta Letras por Cobrar:
06/01 La letra N 09814 es enviada a la notara debido a que no fue cancelada a su vencimiento
por el deudores.
16/01 La letra N 09813 es prorrogada a solicitud del deudor hasta el 16/02/97, para lo cual se
firma un nuevo documento, asignado con el N 09819 el cual incluye en su valor el monto
original de la deuda ms los intereses por la prorroga equivalentes al 1,5% del valor
original del documento.
20/01 La letra N 09814 es protestada, por lo cual se le adicionar al valor original del
documenta la cifra de $6.000.- correspondientes al protesto, cancelndolos en efectivo.
25/01 La letra N 09814 es enviada a cobranza judicial.
01/02 La letra N 09812 es prorrogada hasta el 28/02/97, por lo que se cobrar un inters del
1,4% sobre al valor original del documento, el valor resultante se percibir al contado en
este mismo acto y se firma una nueva letra asignada con el N 09820 la cual slo
consigna el mismo valor del anterior documento.
03/02 El abogado encargado de la cobranza judicial de la letra N 09814 nos remite cheque al
da por la cancelacin de este documento, informndonos adems que dicha cobranza
gener un costo de $ 4.000.-, cancelado en efectivo. Adems, en este mismo da la letra
N 09817 es enviada a la notara para iniciar los trmites de su cobranza.
07/02 La letra N 09818 es enviada a la notara para ser protestada lo cual generar un costo
adicional ascendiente a $ 16.000.- los cuales son pagados en efectivo
11/02 Nos cancelan, una vez llegado el vencimiento del plazo, la letra N 09816 en efectivo.

166

14/02 La notara nos enva el dinero (cheque al da) correspondiente a la letra N 09817 y con
ello tambin los costos por la cobranza que ascienden al 0,4% del valor original del
documento.
17/02 Nos cancelan, una vez llegado el vencimiento del plazo, la letra N 09819 en efectivo.
25/02 La letra N 09818 es enviada a cobranza judicial.
01/03 Las letras nmeros 09815 y 09820 son enviadas a la notara debido a que no fueron
canceladas a su vencimiento por los deudores.
06/03 El abogado encargado de la cobranza judicial de la letra N 09818 nos remite cheque al
da por la cancelacin de este documento, informndonos adems que dicha cobranza
gener un costo de $ 11.000.-, cancelado en efectivo.
10/03 La notara nos enva el dinero (en efectivo) correspondiente a la letra N 09820 y con ello
tambin los costos por la cobranza que ascienden al 0,4% del valor original del
documento.
15/03 La letra N 09815 es protestada, por lo cual se le adicionar al valor original del
documenta la cifra de $ 9.000.- correspondientes al protesto, cancelndolos en efectivo.
20/03 La letra N 09815 es enviada a cobranza judicial.
25/03 El abogado encargado de la cobranza judicial de la letra N 09815 nos remite cheque al
da por la cancelacin de este documento, informndonos adems que dicha cobranza
gener un costo de $ 7.000.-, cancelado en efectivo.
Ejercicio N 22 :
Al 01.01.2000 la empresa AA presenta un saldo de $ 1.544.000.- en su cuenta Letras por
Cobrar, el anlisis de sta entrega el siguiente inventario de letras:
Letra N 0652 por un valor de $ 43.000.- con vencimiento al 03.02.2000,
Letra N 0655 por un valor de $ 175.000.- con vencimiento al 31.01.2000,
Letra N 0659 por un valor de $ 225.000.- con vencimiento al 15.01.2000,
Letra N 0663 por un valor de $ 431.000.- con vencimiento al 06.03.2000,
Letra N 0664 por un valor de $ 180.000.- con vencimiento al 07.02.2000,
Letra N 0675 por un valor de $ 390.000.- con vencimiento al 18.02.2000,
Letra N 0678 por un valor de $ 100.000.- con vencimiento al 25.02.2000.

Contabilizar las siguientes operaciones que afectaron a la cuenta Letras por Cobrar:

167

16/01 La letra N 0659 es enviada a la notara debido a que no fue cancelada a su vencimiento
por el deudores.
02/02 La letra N 0655 es prorrogada a solicitud del deudor hasta el 28/02/2000, para lo cual se
firma un nuevo documento, asignado con el N 0685 el cual incluye en su valor el monto
original de la deuda ms los intereses por la prorroga equivalentes al 1,0% del valor
original del documento.
03/02 La letra N 0659 es protestada, por lo cual se le adicionar al valor original del documenta
la cifra de $3.500.- correspondientes al protesto, cancelndolos en efectivo.
05/02 La letra N 0652 es enviada a la notara para su cobranza, debido a que a la fecha de su
vencimiento esta aun no era cancelada.
08/02 La letra N 0659 es enviada a cobranza judicial.
08/02 La letra N 0664 es cancelada por el cliente por su valor total.
10/02 La letra N 0652 es protestada, por lo cual se le adicionar al valor original del documenta
la cifra de $2.000.- correspondientes al protesto, cancelndolos en efectivo.
19/02 El abogado encargado de la cobranza judicial de la letra N 0659 nos remite cheque al da
por la cancelacin de este documento, informndonos adems que dicha cobranza gener
un costo de $ 1.500.-, cancelado en efectivo. Adems, en este mismo da la letra N 0675
es enviada a la notara para iniciar los trmites de su cobranza.
26/02 La letra N 0678 es enviada a la notara para ser protestada lo cual generar un costo
adicional ascendiente a $ 6.000.- los cuales son pagados en efectivo
28/02 Nos cancelan, una vez llegado el vencimiento del plazo, la letra N 0685 en efectivo.
07/03 La letra N 0663 es enviada a la notara debido a que no fue cancelada a su vencimiento
por el deudores.
10/03 La notara nos enva el dinero (cheque al da) correspondiente a la letra N 0675 y con
ello tambin los costos por la cobranza que ascienden al 0,6% del valor original del
documento.
12/03 La letra N 0678 y 0652 son enviadas a cobranza judicial.
16/03 El abogado encargado de la cobranza judicial de la letra N 0678 nos remite cheque al da
por la cancelacin de este documento, informndonos adems que dicha cobranza gener
un costo de $ 7.200.-, cancelado en efectivo.
20/03 La notara nos enva el dinero (en efectivo) correspondiente a la letra N 0663 y con ello
tambin los costos por la cobranza que ascienden al 0,6% del valor original del
documento.
25/03 El abogado encargado de la cobranza judicial de la letra N 0652 nos remite cheque al da
por la cancelacin de este documento, informndonos adems que dicha cobranza gener
un costo de $ 4.000.-, cancelado en efectivo.

168

31/03 El abogado encargado de la cobranza judicial de la letra N 0678 nos remite devuelta la
letra sealndonos que es incobrables debido a que el deudor falleci y no registra bienes.
Por lo tanto la empresa decide castigar dicho documento.
Ejercicio N 23 :
Taller Evaluativo N 4

6.

Valorizacin de Existencias
Ejercicio N 24 :
Desarrolle el siguiente ejercicio de valorizacin de existencias por los mtodos : LIFO, FIFO y
MEDIO PONDERADO. Adems, un cuadro comparativo con los costos de ventas totales y la
utilidad bruta.
- Saldo Ejercicio Anterior 1050 unidades a $ 30.- (Saldo Inicial)
- Compras :
Precio Compra Neto
06.01.95
16.01.95
26.01.95
28.01.95

2000 unidades
3000 "
1500 "
1000 "

- Ventas :
07.01.95
09.01.95
19.01.95
29.01.95
31.01.95
31.01.95

$ 33.$ 34.$ 35.$ 35.Precio Vta. Neto

1250 unidades
700 "
2000 "
1500 "
1000 "
1000 "

$ 50.$ 52.$ 55.$ 57.$ 60.$ 60.-

- Informacin adicional :
27.01.95 devolvemos 100 unidades compradas el 16.01.95.30.01.95 nos devuelven 300 unidades vendidas el 09.01.95.Ejercicio N 25 :

169

Desarrolle el siguiente ejercicio de valorizacin de existencias por los mtodos : LIFO, FIFO y
MEDIO PONDERADO. Adems, un cuadro comparativo con los costos de ventas totales y la
utilidad bruta.
- Saldo Ejercicio Anterior 250 unidades a $ 15. de costo inicial del ejercicio
- Compras :
06.01.95
16.01.95
20.01.95
28.01.95
- Ventas :

1000 unidades
1500 "
500 "
1000 "

10.01.95
19.01.95
25.01.95
31.01.95

150 unidades
1750 "
300 "
500 "

Precio Bruto Unit.$ 20,06


Precio Bruto Unit.$ 21.83
Precio Bruto Unit.$ 22,42
Precio Bruto Unit.$ 23,60

El precio de venta para todo el ejercicio es de $ 47,20 bruto (IVA incluido)


Ejercicio N 26 :
Desarrolle el siguiente ejercicio de valorizacin de existencias por los mtodos : LIFO, FIFO y
MEDIO PONDERADO. Adems deber realizar un cuadro comparativo de los costos totales de
ventas y la utilidad bruta entre los tres sistemas
- El inventario inicial es el siguiente :
- Producto A : 10.000 u. a $ 18.- c/u
- Producto B :

3.000 u. a $ 20.- c/u

- Producto C :

4.000 u. a $ 36.- c/u

- Compras efectuadas durante el mes fueron las siguientes :


Producto A
Da 05
Da 15
Da 21
Da 27
Da 29

2.000 u. Producto A a $ 21.3.000 u. Producto A a $ 21.2.000 u. Producto A a $ 22.1.800 u. Producto A a $ 25.2.000 u. Producto A a $ 25.Producto B

Da 04 2.000 u. Producto B a $ 21.Da 11 3.000 u. Producto B a $ 20.Da 15 2.000 u. Producto B a $ 18.-

170

Da 27
Da 28
Da 29
Da 30

1.000 u. Producto B a $ 19.2.000 u. Producto B a $ 18.1.500 u. Producto B a $ 20.1.500 u. Producto B a $ 21.Producto C

Da 12
Da 18
Da 24
Da 28

3.000 u. Producto C a $ 33.2.000 u. Producto C a $ 32.2.000 u. Producto C a $ 30.1.000 u. Producto C a $ 28.-

- El movimiento de las Ventas por productos es el siguiente :


Producto A
Da
2
9
23
30

N Factura
1
6
9
12

Unidades Vendidas
1.000
500
6.000
4.000

Nota : Precio de venta de $ 40.- por unidad

Producto B
Da
3
6
18
24
29

N Factura
2
3
7
10
11

Unidades Vendidas
200
500
1.500
3.000
2.000

Nota : Precio de venta de $ 35.- por unidad

Producto C
Da
2
7
8
20
30

N Factura
1
4
5
8
12

Unidades Vendidas
600
1.500
400
2.500
3.000

171

30

13

2.000

Nota : Precio de venta de $ 30.- por unidad


- Otras operaciones efectuadas en el mes fueron las siguientes :
Da 10

Se recibi devuelta la mercadera vendida en la factura N 5, por no corresponder


a la calidad estipulada en la N. de Pedido.

Da 23

Se reciben devueltas 200 unidades correspondiente a la factura N 9 por venir la


mercadera con fallas de fbrica. En esta misma fecha estas unidades son
devueltas a la fbrica conjuntamente con 100 unidades que estaban en bodega en
las mismas condiciones.

Da 25

Se devolvi el Producto A, adquirido con fecha 15.

Da 27

Se descubre una filtracin en las instalaciones sanitarias de la bodega, lo que ha


trado como consecuencia la inutilizacin de 800 unidades del Producto B.

Ejercicio N 27 :
Desarrolle el siguiente ejercicio de valorizacin de existencias por los mtodos : LIFO, FIFO y
MEDIO PONDERADO. Adems deber realizar un cuadro comparativo de los costos totales de
ventas y la utilidad bruta entre los tres sistemas
- Saldo de las existencias al 31/12/96 fue de 500 u. a un costo de $ 50.
- COMPRAS:
COMPRAS:
02/01/97
08/01/97
15/01/97
18/01/97

1.500 u. Precio Bruto de Compra (IVA incluido) $ 64,90


2.000 u. Precio Bruto de Compra (IVA incluido) $ 70,80
500 u. Precio Bruto de Compra (IVA incluido) $ 76,70
700 u. Precio Bruto de Compra (IVA incluido) $ 82,60

- VENTAS:
VENTAS:
03/01/97
09/01/97
12/01/97
20/01/97
23/01/97

700 u.
500 u.
1.300 u.
800 u.
900 u.

- Precio de venta neto es de $ 95. (sin IVA)


- El 21/01/97 nos devuelven 250 u., vendidas el da 09/01/97

Ejercicio N 28 :

172

Desarrolle el siguiente ejercicio de valorizacin de existencias por los mtodos : LIFO, FIFO y
MEDIO PONDERADO. Adems deber realizar un cuadro comparativo de los costos totales de
ventas y la utilidad bruta entre los tres sistemas
- Saldo de las existencias al 31/12/96 fue de 1.500 u. a un costo de $ 70.COMPRAS:
COMPRAS:
02/01/97
06/01/97
09/01/97
10/01/97
20/01/97
28/01/97

1.000 u.
2.000 u.
3.000 u.
2.000 u.
2.000 u.
1.000 u.

Precio Neto de Compra $ 75.Precio Neto de Compra $ 80.Precio Neto de Compra $ 85.Precio Neto de Compra $ 90.Precio Neto de Compra $ 95.Precio Neto de Compra $ 100.-

VENTAS:
VENTAS:
03/01/97
07/01/97
08/01/97
13/01/97
15/01/97
23/01/97
27/01/97
29/01/97

1.150 u.
500 u.
1.650 u.
1.800 u.
2.500 u.
700 u.
900 u.
1.900 u.

- Precio de venta bruto es de $ 177. (IVA incluido)


- El 17/01/97 devolvemos 300 u. compradas el 05/12/96
- El 24/01/97 nos devuelven 400 u., vendidas el da 07/01/97
Ejercicio N 29 :
Desarrolle el siguiente ejercicio de valorizacin de existencias por los mtodos : LIFO, FIFO y
MEDIO PONDERADO. Adems deber realizar un cuadro comparativo de los costos totales de
ventas y la utilidad bruta entre los tres sistemas
- Saldo de las existencias al 31/12/96 fue de 1.500 u. a un costo de $ 170.COMPRAS:
COMPRAS:
02/01/97
06/01/97
09/01/97
10/01/97
20/01/97
28/01/97

1.000 u.
2.000 u.
3.000 u.
2.000 u.
2.000 u.
1.000 u.

Precio Neto de Compra $ 175.Precio Neto de Compra $ 180.Precio Neto de Compra $ 185.Precio Neto de Compra $ 190.Precio Neto de Compra $ 195.Precio Neto de Compra $ 200.-

VENTAS:
VENTAS:

173

03/01/97
07/01/97
08/01/97
13/01/97
15/01/97
23/01/97
27/01/97
29/01/97

1.150 u.
500 u.
1.650 u.
1.800 u.
2.500 u.
700 u.
900 u.
1.900 u.

- Precio de venta neto es de $ 300. ( sin IVA)


- El 17/01/97 devolvemos 400 u. compradas el 05/12/96
- El 24/01/97 nos devuelven 300 u., vendidas el da 07/01/97
Ejercicio N 30 :
Taller Evaluativo N 5

7.

Correccin Monetaria de las Mercaderas Nacionales


Ejercicio N 31 :
Con los siguientes antecedentes determinar y contabilizar Correccin Monetaria de los siguientes
productos adquiridos en el mercado nacional y que estn valorizado segn el mtodo FIFO:
1

Artculo 563-3. Saldo al 31.12.98 5.550 u


I. Inicial
Compras 02.01.98
Compras 04.03.98
Compras 10.05.98
Compras 30.06.98

$ 2.350.$ 2.130.$ 2.300.$ 2.390.$ 2.400.-

Artculo 564-5. Saldo al 31.12.98 3.170 u


Inventario Inicial
Compras 14.02.98
Compras 25.04.98
Compras 18.07.98
Compras 31.08.98
Compras 26.09.98
Compras 11.10.98

4.000 u
6.000 u
3.000 u
3.000 u
2.500 u

2.000 u
1.500 u
500 u
2.500 u
1.800 u
1.300 u
1.000 u

$ 650.$ 640.$ 600.$ 630.$ 620.$ 610.$ 620.-

Artculo 565-8. Saldo al 31.12.98 1.820 u


Inventario Inicial

3.000 u

$ 500.-

174

Variacin IPC:
IPC:
Anual
Primer Semestre
Segundo Semestre

4,3%
1,9%
2,5%

Desarrollo del ejercicio N 31:


1.

Artculo 563-3 I.F.

5.550 u.

Costo directo $ 2.400. x 2.500 u. = 6.000.000.


$ 2.390. x 3.000 u. = 7.170.000.
$ 2.300. x 50 u. = 115.000.
5.550 u. $ 13.285.000.
Costo de reposicin unitario $ 2.400.(*) + 2,5% = $ 2.460.
.(*) precio ms alto primer semestre.
Costo de reposicin total $ 2.460. x 5.550 u. = $ 13.653.000.
Correccin monetaria $ 13.653.000. - 13.285.000. = $ 368.000.
2.

Artculo 564-5 I.F.

3.170 u.

Costo directo $ 620. x 1.000 u. = 620.000.


$ 610. x 1.300 u. = 793.000.
$ 620. x 870 u. = 539.400.
3.170 u. $ 1.952.400.
Costo de reposicin unitario $ 640.(*) = $ 640.
.(*) precio ms alto de todo el ejercicio.
Costo de reposicin total $ 640. x 3.170 u. = $ 2.028.800.
Correccin monetaria $ 2.028.800. - 1.952.400. = $ 76.400.
3.

Artculo 565-8 I.F.

1.820 u.

Costo directo $ 500. x 1.820 u. = 910.000.


1.820 u. $ 910.000.
Costo de reposicin unitario $ 500.(*) + 4,3% = $ 521,50
.(*) no existen compras en el ejercicio.
Costo de reposicin total $ 521,50 x 1.820 u. = $ 949.130.
Correccin monetaria $ 949.130. - 910.000. = $ 39.130.
4.

Contabilizacin:
------------

31/12/1998

-----------------

175

Mercaderas Nacionales
Correccin monetaria
G:
--------------------------x -----------------------------

483.530.
483.530.

Ejercicio N 32 :
Con los siguientes antecedentes determinar y contabilizar Correccin Monetaria de los siguientes
productos adquiridos en el mercado nacional y que estn valorizado segn el mtodo FIFO:
* Artculo "MM"

Saldo Final al 31.12.19XX fue de 350 u.

Movimientos de Ingresos: Inventario Inicial


Compras 31.01.19XX
Compras 29.06.19XX
Compras 01.07.19XX
* Artculo "CC"

50 u. $ 450.150 u. $ 560.220 u. $ 570.110 u. $ 560.-

Saldo Final al 31.12.19XX fue de 620 u.

Movimientos de Ingresos : Inventario Inicial


35 u. $ 1.100.Compras 01.04.19XX 400 u. $ 1.090.Compras 28.06.19XX 320 u. $ 1.095.* Artculo "DD"

Saldo Final al 31.12.19XX fue de 450 u.

Movimientos de Ingresos : Inventario Inicial 600 u. $ 150. Elementos :


- Variacin I.P.C. Anual
8,9 %
- Variacin I.P.C. 2 Semestre 3,4 %
Ejercicio N 33 :
Con los siguientes antecedentes determinar y contabilizar Correccin Monetaria de los siguientes
productos adquiridos en el mercado nacional y que estn valorizado segn el mtodo FIFO:
* Artculo "Alfa"

Saldo Final al 31.12.19XX fue de 350 u.

Movimientos de Ingresos : Inventario Inicial


* Artculo "Beta"

750 u. $ 120.-

Saldo Final al 31.12.19XX fue de 900 u.

Movimientos de Ingresos :

Inventario Inicial
Compras 20.02.19XX
Compras 20.09.19XX

200 u. $ 500.400 u. $ 455.400 u. $ 445.-

* Artculo "Gamma" Saldo Final al 31.12.19XX fue de 750 u.


Movimientos de Ingresos :
176

Inventario Inicial
Compras 20.02.19XX
Compras 20.04.19XX
Compras 10.05.95

Elementos :

- Variacin I.P.C. Anual


- Variacin I.P.C. 1 Semestre
- Variacin I.P.C. 2 Semestre

700 u. $ 3.550.500 u. $ 3.450.400 u. $ 3.445.250 u. $ 3.440.-

11,5 %
10,0 %
3,4 %

Ejercicio N 34 :
Con los siguientes antecedentes determinar y contabilizar Correccin Monetaria de los siguientes
productos adquiridos en el mercado nacional y que estn valorizado segn el mtodo FIFO:
1.- Artculo "Alfa".

Saldo Final 260 u.

Inventario Inicial
Compras 12.01.19XX
Compras 20.03.19XX
Compras 15.05.19XX
Compras 01.07.19XX
2.- Artculo "Beta".

100 u
150 u
90 u
130 u
120 u

$ 120.$ 156.$ 156.$ 150.$ 152.-

Saldo Final 1000 u.

Inventario Inicial
Compras 20.01.19XX
Compras 02.02.19XX
Compras 12.03.19XX
Compras 25.03.19XX
Compras 30.04.19XX
Compras 31.05.19XX

200 u
300 u
500 u
500 u
450 u
300 u
200 u

$ 600.$ 555.$ 550.$ 560.$ 555.$ 545.$ 550.-

3.- Artculo "Gamma". Saldo Final 550 u.


Inventario Inicial

1200 u $ 300.-

Antecedentes :
- Variacin Anual IPC
- Variacin Primer trimestre IPC
- Variacin Segundo trimestre IPC
- Variacin Primer Semestre IPC
- Variacin Segundo Semestre IPC

12,5%
4,5%
9,5%
5,5%

2,5%

Ejercicio N 35 :

177

Con los siguientes antecedentes determinar y contabilizar Correccin Monetaria de los siguientes
productos adquiridos en el mercado nacional y que estn valorizado segn el mtodo FIFO:
1.

Artculo "Alfa". Saldo Final 750 u.


Inventario Inicial
Compra
Compra
Compra

2.

$ 235.$ 285.$ 265.$ 275.-

Compra 04.05.97
Compra 30.06.97
Compra 25.07.97
Compra 08.10.97
Compra 30.11.97
Compra 10.12.97

1000 u. $ 48.500 u. $ 70.1000 u. $ 66.200 u. $ 50.300 u. $ 60.700 u. $ 63.-

Artculo Perros I.F. 1.700. u.


Ingresos :

4.

600 u
600 u
500 u
300 u

Artculo Mono I.F. 1.200. u.


Ingresos :

3.

31.03.97
21.04.97
02.06.97

Inventario Inicial
Compra 06.01.97
Compra 15.01.97
Compra 16.03.97

2500 u. $ 131.100 u. $ 110.600 u. $ 125.1000 u. $ 130.-

Artculo Gatos I.F. 1.500. u.


Ingresos :

Inventario Inicial

3500 u. $ 95.-

Antecedentes :
IPC

- Anual
8,5%
- Variacin Segundo Semestre 4,7%

Ejercicio N 36 :
Con los siguientes antecedentes determinar y contabilizar Correccin Monetaria de los siguientes
productos adquiridos en el mercado nacional y que estn valorizado segn el mtodo FIFO:
1.

Artculo "Alfa". Saldo al 31.12.97 de 2.600 u


Inventario Inicial
Compras 05.04.97
Compras 30.06.97
Compras 01.07.97

2.

700 u
1.000 u
1.500 u
1.000 u

$ 550.$ 510.$ 535.$ 520.-

Artculo "Beta". Saldo al 31.12.97 de 800 u


Inventario Inicial

650 u $ 180.-

178

Compras 02.03.97
Compras 01.07.97
Compras 10.09.97
Compras 20.11.97
3.

400 u $ 1.450.-

Artculo "Dos". Saldo al 31.12.97 550 u


Inventario Inicial

5.

$ 195.$ 170.$ 185.$ 190.-

Artculo "Uno". Saldo al 31.12.97 250 u


Compras 20.06.97

4.

500 u
700 u
800 u
500 u

700 u $ 1.310.-

Artculo "Tres". Saldo al 31.12.97 1.550 u


Inventario Inicial
Compras 05.04.97
Compras 30.05.97
Compras 30.06.97
Compras 30.09.97

700 u
1.000 u
1.500 u
1.000 u
500 u

$ 550.$ 565.$ 560.$ 570.$ 555.-

Elementos correctores:
Variacin IPC 1997
Anual
Primer Semestre
Segundo Semestre

6,7%
5,5%
4,2%

Ejercicio N 37 :
Con los siguientes antecedentes determinar y contabilizar Correccin Monetaria de los siguientes
productos adquiridos en el mercado nacional y que estn valorizado segn el mtodo FIFO:
1.

Artculo "MM". Saldo al 31.12.97 1.830 u


Inventario Inicial
Compras 15.03.97
Compras 14.04.97
Compras 02.05.97
Compras 20.06.97

2.

1.000 u
1.500 u
900 u
800 u
900 u

$ 550.$ 530.$ 540.$ 545.$ 535.-

Artculo "LL". Saldo al 31.12.97 970 u


Compras 30.06.97
Compras 25.07.97
Compras 31.07.97

600 u
700 u
500 u

$ 210.$ 240.$ 235.-

179

Compras 10.09.97
Compras 18.11.97
Compras 26.12.97
3.

500 u
450 u
1.000 u
1.100 u
850 u
250 u

$ 330.$ 290.$ 305.$ 310.$ 315.$ 320.-

Artculo "OO". Saldo al 31.12.97 990 u


Inventario Inicial

5.

$ 230.$ 235.$ 230.-

Artculo "PP". Saldo al 31.12.97 1.155 u


Inventario Inicial
Compras 20.03.97
Compras 05.05.97
Compras 21.08.97
Compras 10.10.97
Compras 29.11.97

4.

800 u
700 u
400 u

2.000 u $ 450.-

Artculo "QQ". Saldo al 31.12.97 2.330 u


Inventario Inicial
Compras 01.07.97
Compras 31.08.97
Compras 30.09.97
Compras 31.10.97
Compras 30.11.97

3.000 u
2.000 u
2.500 u
1.500 u
2.000 u
2.500 u

$ 180.$ 195.$ 220.$ 205.$ 210.$ 215.-

Elementos correctores:
Variacin IPC Anual
Variacin IPC Primer Semestre
Variacin IPC Segundo Semestre

6,3%
2,7%
3,6%

Ejercicio N 38 :
Con los siguientes antecedentes determinar y contabilizar Correccin Monetaria de los siguientes
productos adquiridos en el mercado nacional y que estn valorizado segn el mtodo FIFO:
1.

Artculo AAA. Saldo al 31.12.98 2.350 u


Compras 07.07.98
Compras 02.08.98
Compras 28.08.98
Compras 20.09.98
Compras 11.10.98
Compras 21.11.98

2.

3.000 u
2.500 u
1.800 u
2.000 u
1.000 u
500 u

$ 755.$ 765.$ 745.$ 750.$ 755.$ 750.-

Artculo BBB. Saldo al 31.12.98 1.890 u


Inventario Inicial

2.000 u

$ 510.-

180

Compras 15.01.98
Compras 10.03.98
Compras 23.05.98
Compras 29.06.98
3.

1.500 u
2.500 u
1.000 u
1.000 u

$ 505.$ 495.$ 500.$ 505.-

Artculo CCC. Saldo al 31.12.98 2.780 u


Inventario Inicial
Compras 01.07.98

6.000 u
2.000 u

$ 650.$ 600.-

Elementos correctores :
Variacin IPC Anual
Variacin IPC Primer Semestre
Variacin IPC Segundo Semestre

4,3%
1,9%
2,5%

Ejercicio N 39 :
Taller Evaluativo N 6

8.

Correccin Monetaria de las Mercaderas Importadas


Ejercicio N 40 :
Con los siguientes antecedentes determinar y contabilizar Correccin Monetaria de los siguientes
productos adquiridos en el mercado extranjero y que estn valorizado segn el mtodo FIFO:
Compradas en Libras Esterlinas
1

Artculo 0115-9. Saldo al 31.12.98 2.115 u


Inventario Inicial
Importacin 08.02.98
Importacin 10.03.98
Importacin 15.05.98
Importacin 01.06.98

2.000 u
1.500 u
1.400 u
1.700 u
1.600 u

$ 710.$ 790.$ 810.$ 805.$ 808.-

Artculo 0116-6. Saldo al 31.12.98 1.950 u

181

Importacin 20.04.98
Importacin 25.05.98
Importacin 16.06.98
Importacin 05.07.98
Importacin 18.08.98
Importacin 10.09.98
Importacin 21.11.98
Importacin 14.12.98

500 u
700 u
800 u
600 u
900 u
400 u
600 u
300 u

$ 1.110.$ 1.230.$ 1.350.$ 1.290.$ 1.440.$ 1.380.$ 1.250.$ 1.220.-

Compradas en Franco Francs


3

Artculo 0117-2. Saldo al 31.12.98 2.370 u


Importacin 02.01.98

6.000 u

$ 1.500.-

Artculo 0118-0. Saldo al 31.12.98 1.100 u


I. Inicial

3.000 u

$ 900.-

Elementos correctores:
Variacin Tipo de Cambio : Libra Esterlina
Variacin Anual Libra Esterlina
Variacin Libra E. Primer Semestre
Variacin Libra E. Segundo Semestre

6,05 %
1,42 %
3,20 %

Variacin Tipo de Cambio : Franco Francs


Variacin Anual Franco Francs
Variacin Franco F. Primer Semestre
Variacin Franco F. Segundo Semestre

9,35 %
2,56 %
4,75 %

Desarrollo:
Mercaderas Extranjeras importadas en Libras Esterlinas:
Esterlinas:
1.

Artculo 0115-9

I.F.

2.115 u.

Costo directo $ 808. x 1.600 u. = 1.292.800.


$ 805. x 515 u. = 414.575.
2.115 u. $ 1.707.375.
Costo de reposicin unitario $ 808.(*) + 3,2% = $ 833,86
.(*) precio ltima importacin primer semestre.

182

Costo de reposicin total $ 833,86 x 2.115 u. = $ 1.763.614.


Correccin monetaria $ 1.763.614. - 1.707.375. = $ 56.239.
2.

Artculo 0116-6

I.F.

1.950 u.

Costo directo $ 1.220. x 300 u. = 366.000.


$ 1.250. x 600 u. = 750.000.
$ 1.380. x 400 u. = 552.000.
$ 1.440. x 650 u. = 936.000.
1.950 u. $ 2.604.000.
Costo de reposicin unitario $ 1.220.(*) = $ 1.220.
.(*) precio ltima importacin segundo semestre.
Costo de reposicin total $ 1.220. x 1.950 u. = $ 2.379.000.
Correccin monetaria $ 2.379.000. - 2.604.000. = $ (225.000.)
Mercaderas Extranjeras importadas en Franco Francs:
Francs:
3.

Artculo 0117-2

I.F.

2.370 u.

Costo directo $ 1.500. x 2.370 u. = 3.555.000.


2.370 u. $ 3.555.000.
Costo de reposicin unitario $ 1.500.(*) + 4,75% = $ 1.571,25
.(*) precio ltima importaciones primer semestre.
Costo de reposicin total $ 1.571,25 x 2.370 u. = $ 3.723.863.
Correccin monetaria $ 3.723.863. - 3.555.000. = $ 168.863.
4.

Artculo 0118-0

I.F.

1.100 u.

Costo directo $ 900. x 1.100 u. = 990.000.


1.100 u. $ 990.000.
Costo de reposicin unitario $ 900.(*) + 9,35% = $ 984,15
.(*) no hay importaciones durante el ejercicio.
Costo de reposicin total $ 984,15 x 1.100 u. = $ 1.082.565.
Correccin monetaria $ 1.082.565. - 990.000. = $ 92.565.
Contabilizacin:
------------------31/12/1998 ---------------------Mercaderas Importadas

92.667.

183

Correccin monetaria
G:
----------------------------x -----------------------------

92.667.

Ejercicio N 41 :
Con los siguientes antecedentes determinar y contabilizar Correccin Monetaria de los siguientes
productos adquiridos en el mercado extranjero y que estn valorizado segn el mtodo FIFO:
1.

Artculo "ZZ"

Saldo Final al 31.12.19XX fue de 300 u.

Inventario Inicial
Importacin 30.03.19XX
Importacin 30.06.19XX
Importacin 30.09.19XX

2.

150 u. $ 560.300 u. $ 770.200 u. $ 890.500 u. $ 790.-

Artculo "psilon" Saldo Final al 31.12.19XX fue de 600 u.


Inventario Inicial
Importacin 11.04.19XX
Importacin 02.05.19XX

600 u. $ 2.600.500 u. $ 2.550.300 u. $ 2.500.-

3.

Artculo "AAA".

Saldo Final 1000 u.

4.

Importacin 31.03.19XX
600 u $ 2.350.Importacin 21.04.19XX
500 u $ 2.650.Importacin 02.06.19XX
300 u $ 2.550.Importacin 18.08.19XX
500 u $ 2.600.Importacin 10.11.19XX
300 u $ 2.450.Artculo "BBB".
Saldo Final 900 u.
Importacin 02.01.19XX

1600 u $ 2.350.-

Antecedentes :
Variacin Tipo de Cambio : US$ Dlar USA
Variacin Anual Tipo de Cambio US$
Variacin Primer Semestre US$
Variacin Segundo Semestre US$

8,05 %

9,52 %

4,50 %

Ejercicio N 42 :
Con los siguientes antecedentes determinar y contabilizar Correccin Monetaria de los siguientes
productos adquiridos en el mercado extranjero y que estn valorizado segn el mtodo FIFO:

184

1.

Artculo "Beta". Saldo al 31.12.99 de 450 u.


Importacin 02.07.99

2.

Artculo CAT Saldo al 31.12.99 de 500. u.


Inventario Inicial
Importacin 10.02.99
Importacin 22.03.99
Importacin 15.05.99
Importacin 01.06.99

3.

600 u $ 275.-

400 u. $ 350.500 u. $ 360.600 u. $ 370.300 u. $ 350.200 u. $ 322.-

Artculo "Gamma". Saldo al 31.12.99 de 1.700 u


Importacin 02.02.99 3.000 u $ 730.Importacin 05.06.99 1.800 u $ 745.Importacin 29.06.99 1.500 u $ 755.-

4.

Artculo "psilon". Saldo al 31.12.99 de 1.300 u


Inventario Inicial
Importacin 05.05.99
Importacin 10.08.99
Importacin 20.09.99
Importacin 09.10.99
Importacin 20.12.99

1.500 u $ 85.1.000 u $ 90.1.500 u $ 88.500 u $ 86.700 u $ 87.500 u $ 86.-

Antecedentes :
Variacin Tipo de Cambio : US$ Dlar USA
Variacin Anual Tipo de Cambio US$
Variacin Primer Semestre US$
Variacin Segundo Semestre US$

4,05 %
2,50 %

(5,52) %

Ejercicio N 43 :
Con los siguientes antecedentes determinar y contabilizar Correccin Monetaria de los siguientes
productos adquiridos en el mercado extranjero y que estn valorizado segn el mtodo FIFO:
1.

Artculo "A". Saldo al 31.12.97 1.500 u

185

Importacin 02.02.97
Importacin 05.06.97
Importacin 29.06.97
2.

Artculo "B". Saldo al 31.12.97 800 u


Inventario Inicial

3.

4.500 u $ 850.1.000 u $ 860.1.110 u $ 870.950 u $ 850.-

Artculo "D". Saldo al 31.12.97 1.590 u


Inventario Inicial
Importacin 05.01.97

3.

1.500 u $ 2.370.-

Artculo "C". Saldo al 31.12.97 2.590 u


Inventario Inicial
Importacin 05.05.97
Importacin 05.08.97
Importacin 05.09.97

4.

3.000 u $ 730.1.800 u $ 745.500 u $ 730.-

4.500 u $ 1.850.1.000 u $ 1.840.-

Artculo "C". Saldo al 31.12.97 590 u


Importacin 05.09.97

3.110 u $ 980.-

Elementos correctores:
Variacin Tipo de Cambio : Libra Esterlina
Variacin Anual Libra Esterlina
Variacin Libra E. Primer Semestre
Variacin Libra E. Segundo Semestre

6,05 %
1,42 %
3,20 %

Ejercicio N 44 :
Con los siguientes antecedentes determinar y contabilizar Correccin Monetaria de los siguientes
productos adquiridos en el mercado extranjero y que estn valorizado segn el mtodo FIFO:
Compradas en Dlares US$
1.

Artculo "ONE". Saldo al 31.12.97 3.300 u


Inventario Inicial
Importacin 10.01.97
Importacin 13.03.97
Importacin 08.05.97
Importacin 30.06.97

2.

5.000 u $ 120.3.500 u $ 135.2.500 u $ 130.2.000 u $ 135.2.000 u $ 110.-

Artculo "TWO. Saldo al 31.12.97 1.560 u

186

Importacin 01.07.97
3.

2.500 u $ 300.-

Artculo "THREE". Saldo al 31.12.97 880 u


Importacin 20.04.97
Importacin 25.07.97
Importacin 28.09.97
Importacin 01.10.97
Importacin 17.11.97
Importacin 10.12.97

500 u
600 u
700 u
500 u
600 u
500 u

$ 450.$ 500.$ 480.$ 470.$ 500.$ 460.-

Compradas en Libras Esterlinas


4.

Artculo "TEN". Saldo al 31.12.97 220 u


Inventario Inicial
Importacin 20.01.97
Importacin 28.02.97
Importacin 10.03.97
Importacin 22.05.97

5.

50 u
70 u
80 u
100 u
150 u

$ 980.$ 1.050.$ 1.000.$ 1.150.$ 1.200.-

Artculo "TWENTY". Saldo al 31.12.97 550 u


Inventario Inicial

1.500 u $ 2.500.-

Elementos correctores:
Variacin Tipo de Cambio : Dlar US$
Variacin Anual Dlar
Variacin Dlar Primer Semestre
Variacin Dlar Segundo Semestre

3,37 %
(1,97) %
5,45 %

Variacin Tipo de Cambio : Libra Esterlina


Variacin Anual Libra Esterlina
Variacin Libra E. Primer Semestre
Variacin Libra E. Segundo Semestre

1,18 %
(3,48) %
4,83 %

Ejercicio N 45 :
Con los siguientes antecedentes determinar y contabilizar Correccin Monetaria de los siguientes
productos adquiridos en el mercado extranjero y que estn valorizado segn el mtodo FIFO:
1.

Artculo "Alfa". Saldo al 31.12.97 1.500 u


Importacin 12.12.97

2.

3.000 u $ 630.-

Artculo "Beta". Saldo al 31.12.97 2.500 u

187

Inventario Inicial
Importacin 11.10.97
Importacin 05.12.97
3.

Artculo "Gamma. Saldo al 31.12.96 de 2.700 u


Importacin 02.02.96
Importacin 05.06.96
Importacin 29.06.96
Importacin 05.08.96
Importacin 05.09.96

4.

1.500 u $ 470.3.000 u $ 473.1.800 u $ 465.-

2.000 u $ 630.2.800 u $ 645.1.500 u $ 630.1.710 u $ 640.450 u $ 635.-

Artculo "C". Saldo al 31.12.96 de 3.680 u


Inventario Inicial
Importacin 05.08.96
Importacin 05.09.96
Importacin 15.10.96

4.500 u $ 1.280.2.650 u $ 1.300.2.710 u $ 1.240.1.250 u $ 1.235.-

Elementos correctores:
Variacin Tipo de Cambio : Dlar US$
Variacin Anual Dlar
Variacin Dlar Primer Semestre
Variacin Dlar Segundo Semestre

3,37 %
(1,97) %
5,45 %

Ejercicio N 46 :
Con los siguientes antecedentes determinar y contabilizar Correccin Monetaria de los siguientes
productos adquiridos en el mercado extranjero y que estn valorizado segn el mtodo FIFO:
1.

Artculo "XLA" Saldo al 31.12.96 de 970 u


Importacin 02.02.96 2.000 u $ 130.Importacin 05.03.96 1.500 u $ 145.Importacin 29.03.96
800 u $ 130.Importacin 05.05.96 1.310 u $ 140.Importacin 05.06.96
450 u $ 135.-

2.

Artculo "XZB" Saldo al 31.12.96 de 1.890 u


Inventario Inicial

3.

4.500 u $ 1.550.-

Artculo "LQC" Saldo al 31.12.96 de 1.170 u

188

Importacin 02.11.96 2.510 u $ 53.Importacin 05.12.96 1.940 u $ 85.4.

Artculo "MMD" Saldo al 31.12.96 de 1.960 u


Inventario Inicial
1.500 u
$ 3.550.Importacin 22.01.96 2.600 u $ 3.600.Importacin 11.04.96 1.300 u $ 3.550.Importacin 02.05.96 1.400 u $ 3.600.-

Elementos correctores:
Variacin Tipo de Cambio : Libra Esterlina
Variacin Anual Libra Esterlina
Variacin Libra E. Primer Semestre
Variacin Libra E. Segundo Semestre

1,18 %
(3,48) %
4,83 %

Ejercicio N 47 :
Con los siguientes antecedentes determinar y contabilizar Correccin Monetaria de los siguientes
productos adquiridos en el mercado extranjero y que estn valorizado segn el mtodo FIFO:
1.

Artculo "GGG" Saldo al 31.12.96 de 1.970 u


Importacin 02.02.96
Importacin 05.03.96
Importacin 29.03.96
Importacin 05.05.96
Importacin 05.06.96

2.

Artculo "JJJ" Saldo al 31.12.96 de 890 u


Inventario Inicial

3.

4.500 u $ 150.-

Artculo "PPP" Saldo al 31.12.96 de 2.170 u


Importacin 02.02.96
Importacin 05.07.96
Importacin 02.11.96
Importacin 05.12.96

4.

2.000 u $ 2.130.1.500 u $ 2.135.800 u $ 2.130.1.310 u $ 2.140.2.450 u $ 2.145.-

2.510 u $ 353.1.940 u $ 365.2.510 u $ 375.1.440 u $ 355.-

Artculo "CCC" Saldo al 31.12.96 de 2.960 u


Importacin 11.04.96

4.300 u $ 1.450.-

189

Elementos correctores:
Variacin Tipo de Cambio : Dlar US$
Variacin Anual Dlar
Variacin Dlar Primer Semestre
Variacin Dlar Segundo Semestre

3,37 %
(1,97) %
5,45 %

Ejercicio N 48 :
Taller Evaluativo N 7

9.

Gastos Anticipados
Ejercicio N 49 :
Con fecha 01-08-97 se contratan seguros para las bodegas, el valor de a prima anual es de $
3.600.000.- netos, la cual se cancel al contado, el seguro comienza a regir en esa misma fecha.
Factor de CM para las operaciones de Agosto es 2,2%
Determinar las contabilizaciones que procedan para reflejar el valor corregido monetariamente
que deber presentar en el balance al 31.12.
Ejercicio N 50 :
Con fecha 05.11.97 se cancelan al contado 6 meses de arriendo por un valor de $ 155.000.- por
mes y comienza a regir el 01.11.97. Factor de CM para las operaciones de Noviembre es 0,9%
Determinar las contabilizaciones que procedan para reflejar el valor corregido monetariamente
que deber presentar en el balance al 31.12.
Ejercicio N 51 :
Con fecha 26.07.97 se cancela prima anual al contado por el seguro de las mercaderas, el valor
neto de la prima asciende a $ 1.900.000.- y el seguro comienza a regir el primer da del mes en
que se realiza el pago.
Determinar las contabilizaciones que procedan para reflejar el valor corregido monetariamente
que deber presentar en el balance al 31.12.
Factores de CM para las operaciones de los meses:

- Julio es de 3,1%

190

- Agosto es de 2,9%
Ejercicio N 52 :
Con fecha 22/05/97 se cancela al contado la prima anual de los seguros de los vehculos y
maquinarias por un valor neto de $2.350.000.-. El seguro comienza a regir a contar del primer
da, del mes en que se pag.
Determinar las contabilizaciones que procedan para reflejar el valor corregido monetariamente
que deber presentar en el balance al 31.12.
Factores de CM para las operaciones de los meses:
- Mayo es de 4,2%
- Junio es de 3,8%
Ejercicio N 53 :
Con fecha 01-08-98 se contratan seguros para las bodegas, el valor de a prima anual es de $
3.600.000.- netos, la cual se cancel al contado, el seguro comienza a regir en esa misma fecha.
Factor de CM para las operaciones de agosto es de 3,5%.
Determinar las contabilizaciones que procedan para reflejar el valor corregido monetariamente
que deber presentar en el balance al 31.12.
Ejercicio N 54 :
Con fecha 01-07-98 se contratan seguros para las bodegas, el valor de a prima anual es de $
4.800.000.- netos, la cual se cancel al contado, el seguro comienza a regir en esa misma fecha.
Factor de CM para las operaciones de julio es de 3,2%.
Determinar las contabilizaciones que procedan para reflejar el valor corregido monetariamente
que deber presentar en el balance al 31.12.
Ejercicio N 55 :
Taller Evaluativo N 8

10.

Activo Fijo
Ejercicio N 56 :
Contabilizar slo aquellas partidas que intervienen en el costo del bien del Activo Fijo. Adems
calcular y contabilizar (mtodo
(mtodo indirecto)
indirecto) la Correccin monetaria y la depreciacin ( mtodo
normal)
)
del
ejercicio
al
31/12/96
y 31/12/97.
normal

191

Con fecha 10/02/96 se obtiene un crdito a favor de la empresa, por parte del banco, para adquirir
una maquinaria, el dinero es abonado en nuestra cuenta corriente bancaria, el valor asciende a $
30.000.000.Con fecha 01/03/96 se compra la maquinaria por un valor bruto de $ 29.500.000.- (IVA incluido),
se cancela con cheque.
Con fecha 10/03/96 se contrata a un tcnico para que supervise la instalacin de la maquinaria
adquirida. Se le cancelan por honorarios un valor total de $ 400.000.- con cheque.
Con fecha 20/04/96 se cancela la primera cuota del prstamo, de acuerdo al siguiente detalle:
abono al capital del prstamo $ 600.000.- e intereses $ 360.000.-, estos valores fueron cargados
en nuestra cuenta corriente bancaria.
Con fecha 06/05/96 se tiene que comprar adicionalmente una pieza por un valor bruto de $
6.490.000.- (IVA incluido), los cuales se cancelan con cheque. Dicha pieza es necesaria para el
correcto funcionamiento de la maquinaria recin adquirida, segn informe tcnico del asesor.
Con fecha 21/05/96 comienza a funcionar la maquinaria, la cual tiene asignada una vida til
normal de 17 aos.
Con fecha 31/05/96 se cancela la segunda cuota del prstamo segn el siguiente detalle: abono al
capital del prstamo $ 660.000.- e intereses $ 300.000.-, estos valores nuevamente son cargados
en nuestra cuenta corriente bancaria.
Con fecha 01/06/96 se realiza un contrato de mantenimiento por un valor neto anual de $
5.500.000.-, cancelados con cheque. El objetivo es recurrir a este contrato cada vez que la
maquinaria presente un desperfecto.
Con fecha 10/06/96 se contratan nuevamente los servicios tcnicos de un profesional para que
realice una evaluacin del funcionamiento de la maquinaria, se cancelan por honorarios un valor
total de $ 300.000.- con cheque.
Factores de CM para 1996

Anual
Febrero
Abril
Junio

8,5%
6,9%
5,8%
4,5%

Factor de CM para 1997

Anual

4,6%

Enero
Marzo
Mayo
Julio

7,5%
6,3%
5,1%
4,0%

Ejercicio N 57 :
Con fecha 22.05.97 se compra una maquinaria por un valor neto de $ 8.360.500.- al crdito
simple y cuya vida til normal es de 20 aos. La mquina comienza a funcionar el 05.06.97. Con
fecha 30.05.97 se registra factura por el flete de la maquinaria desde Valparaso a Santiago por un
valor bruto de $ 700.000.- que se cancela con cheque a 30 das. Determine y contabilice el costo y
la cuota anual por depreciacin al 31.12.97 y al 31.12.98 por el mtodo acelerado.
Factores de CM para 1997

Mayo

4,5%

Factor de CM para 1998

Anual

6,3%

Junio

4,1%

192

Ejercicio N 58 :
Se compra un vehculo el 15.02.97 a un valor neto de $ 5.930.000.- se cancela con letras, para que
cumpla su funcin se requiere una carrocera que tiene un valor de $ 900.000.- netos los cuales se
cancelan al contado el da 28.02.97, fecha en que tambin se instala y comienza a funcionar el
bien. La vida til normal es de 5 aos. Determine y contabilice el costo y la cuota anual de
depreciacin al 31.12.97 y al 31.12.98 por el mtodo normal. Por razones de fuerza mayor los
meses septiembre, octubre y noviembre de ese ao el vehculo no pudo estar en operacin.
Factores de CM para 1997

Febrero

7,5%

Factor de CM para 1998

Anual

5,9%

Marzo

6,91%

Ejercicio N 59 :
El 01.07.97 se compra un equipo a un valor bruto de $ 21.830.300.-(IVA incluido) al contado.
Adems se pagan los honorarios de un profesional para que deje funcionando el equipo a un costo
de $ 550.000. El equipo comienza a funcionar el 10.07.97. Con fecha 31.07.97 se cancela la
primera cuota del prstamo que se solicit para adquirir mercaderas de acuerdo al siguiente
detalle : abono al capital del prstamo $ 400.000.-, intereses $ 110.000.-. La vida til normal del
bien es de 15 aos. Determine y contabilice el costo y la cuota anual de depreciacin al 31.12.97
y 31.12.98 por el mtodo normal.
Factores de CM para 1997

Julio

3,5%

Factor de CM para 1998

Anual

6,3%

Agosto

3,0%

Con fecha 05.01.1999 el equipo es vendido por un monto total de $ 15.000.000. por los cuales
nos entregan documentos (letras). Contabilice esta operacin.
Ejercicio N 60 :
El 05.03.97 se adquiere una maquinaria en $ 8.500.000.- netos, se cancela con un crdito bancario
obtenido para tal fin. Para que funcione se contratan los servicios profesionales de un tcnico el
que cobra por su labor la suma de $ 250.000.- los cuales se cancelan al contado el 04.04.97. La
mquina comienza a funcionar el 26.05.97. Con fecha 02.05.97 se cancela cuota del prstamo
solicitado para comprar el bien de acuerdo al siguiente detalle : abono a capital del prstamo $
180.000.- ms $ 18.000.- de intereses; los cuales se cargan en nuestra cuenta corriente bancaria.
La vida til normal es de 20 aos. Determine y contabilice el costo y la cuota anual de
depreciacin al 31.12.97 y al 31.12.98 por el mtodo acelerado.
Factores de CM para 1997

Febrero
Abril

6,1%
4,5%

Marzo
Mayo

5,7%
3,8%

193

Factor de CM para 1998

Anual

5,3%

Con fecha 03.01.1999 en la empresa ocurre un incendio que destruy casi totalmente la
maquinaria adquirida el 05.03.97, por lo que se decide castigarla. Contabilice esta operacin.
Ejercicio N 61 :
Con fecha 20.01.97 se compra un camin por una valor de $ 25.000.000.- netos los cuales se
cancelan con dineros de un prstamo obtenido para tal objeto. El 25.02.97 se adquiere una
carrocera especialmente diseada para que cumpla sus funciones, el costo d sta es de $
3.500.000.- brutos, los cuales se registran al crdito simple. El camin comienza a funcionar el
27.02.97. Con fecha 31.10.97 el camin present un desperfecto que lo mantuvo sin operacin
hasta el 30.11.97. La vida til normal es de 10 aos. Determine y contabilice el costo y la cuota
anual por depreciacin por los mtodos normal y acelerado.
Factores de CM para 1997

Enero
7,1%
Febrero
6,7%
Marzo
5,5%
Abril
4,8%
Factor de CM para 1998
:
Anual
6,3%
Con fecha 03.01.1999 por causas imprevistas el camin sufre un accidente y se destruye casi
totalmente, por lo que se decide castigarla. Contabilice esta operacin.
Ejercicio N 62 :
Con fecha 10/03/94 se compra maquinaria en el extranjero por un valor de US$ 55.600.- valor
CIF, el tipo de cambio a la fecha es de $ 415.-. Los derechos de internacin son del 10% sobre
valor CIF. Para cancelar esta compra se solicita un prstamo al banco por $ 33.000.000.- el cual
es autorizado y abonado en nuestra cuenta corriente para las respectivas cancelaciones. El
prstamo comenzar a pagarse a contar del 30/04/94 y en cuotas mensuales sucesivas e iguales.
Con fecha 20/03/94 se requiere a un especialista para la instalacin de la maquina, el cual cobra $
350.000.- de honorarios profesionales, cancelando con cheque, y recomienda realizar una
estructura metlica y un radiel de 4x4.
Con fecha 05/04/94 se realizan los trabajos solicitados por el especialista para lo cual se gast el
siguiente dinero:
- Estructura Metlica $ 188.000.- netos y
- Radiel 4x4(estructura de concreto) $ 35.000.- netos, cancelamos con banco.
Con fecha 25/04/94 se comienza la instalacin final de la maquinaria, slo bastando el V B del
tcnico especialista para su entrada en funcionamiento.
Con fecha 30/04/94 se cancela la 1 cuota del prstamo, intereses $ 320.000.- y abono a capital
del prstamo por $ 850.000.- todo lo cual se carg en nuestra cuenta corriente bancaria.
Con fecha 05/05/94 comienza a funcionar y en forma permanente la maquinaria que tiene una
vida til estimada de 10 aos (normal). La empresa decide que cuando corresponda calcular y
contabilizar la depreciacin acelerada al 31.12.94 al 31.12.95.

194

Factores de CM para 1994:

Anual
Abril

11,5%
8,0 %

Marzo
Mayo

9,0 %
7,7 %

Factores de CM para 1995:

Anual
Junio

8,5 %
5,1 %

Mayo
Julio

5,7 %
4,3 %.

Se pide realizar todas las contabilizaciones que procedan, aplicar la correccin monetaria
y la depreciacin en los ejercicios del ao 1994 y 1995.
Ejercicio N 63 :
Con fecha 02-05-95 se adquiere camioneta Luv Doble cabina, en un valor bruto de $ 6.650.480.-,
se manda a construir una carrocera la que cuesta $ 1.450.000.- ms I.V.A., adems realiza un
reacondicionamiento a la estructura (ejes, parachoques) por un valor bruto de $ 649.000.-.
El vehculo entra en funcionamiento el da 31 de Mayo de 1995, tiene una vida til de 5 aos.
Calcule y contabilice el valor a depreciar por los aos 1995 y 1996.
Factores de CM para 1995:

%Abril

5,5 %

Factores de CM para 1996:

Anual

6,5 %

Mayo

5,0 %

Con fecha 03.01.1997 se produce el robo de la camioneta Luv Doble cabina, por lo que se decide
cargar a resultados del ejercicio considerando irrecuperable el bien. Contabilice esta operacin.
Ejercicio N 64 :
El 30.04.97, entre otras cuentas del Mayor figuran las siguientes :
Maquinarias

$ 20.000.000.:

- Mquina A $ 13.000.000.
- Mquina B $ 7.000.000.

Depreciacin Acumulada

$ 8.000.000.:

- Mquina A $ 5.000.000.
- Mquina B $ 3.000.000.

El 02.05.97 se vende en efectivo la Mquina B en un precio total de $ 4.000.000. y con fecha


03.05.97 se vende la Mquina A en $ 9.000.000. por la cual nos firman letras. Contabilizar
ambas operaciones.

Ejercicio N 65 :

195

El 03.04.97, figuran entre otras cuentas las siguientes:


Maquinarias $ 30.000.000.:

- Mquina A $ 12.000.000.
- Mquina B $ 8.000.000.
- Mquina C $ 10.000.000.

Depreciacin Acumulada $ 10.000.000.:

- Mquina A $ 3.000.000.
- Mquina B $ 2.000.000.
- Mquina C $ 5.000.000.

El 04.04.97 ocurre un incendio que destruye totalmente la Mquina A; la Mquina B resulta


daada y se vende en $ 4.860.000.- por la cual nos firman letras. Por otra parte la Mquina C
qued totalmente destruida. Contabilizar estas operaciones.
Ejercicio N 66 :
Desarrolle el siguiente ejercicio de Activo Fijo Contabilizando todas las operaciones que
procedan.
El 01/01/97, al iniciar un nuevo ejercicio la empresa presenta entre sus cuentas del Mayor la
cuenta Vehculos con un valor de $ 15.000.000.-(Camioneta LUV ao 96 $ 8.000.000.- y
Camioneta LUV DC ao 95 $ 7.000.000.-), tambin la cuenta Depreciacin Acumulada
Vehculos por un valor de $ 3.000.000.-(Camioneta LUV ao 96 $ 1.000.000.- y Camioneta LUV
DC ao 95 $ 2.000.000.-). Para la camioneta LUV ao 96 la depreciacin corresponde a 1 ao de
un total de 10 aos. Para la Camioneta LUV DC ao 95 la depreciacin corresponde a 2 aos de
un total de 10 aos. Ambas calculadas desde la fecha de su compra respectivamente.
Con fecha 25/01/97 la Camioneta LUV DC ao 95 sufre un accidente que la deja totalmente
destruida. Se decide no repararla sino castigarla.
Al 31/12/97 determine y contabilice la correccin monetaria y la depreciacin del ejercicio,
separada por camioneta, segn corresponda.
Factores de CM para 1997:
1997:

Anual

6,0%

Enero

5,5%

Ejercicio N 67 :
Contabilizar slo aquellas partidas que intervienen en el costo del bien del Activo Fijo. Adems
calcular y contabilizar la correccin monetaria y la depreciacin (mtodo
(mtodo normal)
normal) del ejercicio.
Con fecha 10/02/96 se obtiene un crdito a favor de la empresa, por parte del banco, para adquirir
una maquinaria, el dinero es abonado en nuestra cuenta corriente bancaria, el valor asciende a $
25.000.000.

Con fecha 18/02/96 se contratan los servicios profesionales de un asesor tcnico para que realice
una evaluacin entre las distintas alternativas que ofrece el mercado, respecto de la maquinaria
que desea adquirir la empresa. Se cancela por honorarios un valor total de $ 500.000. con cheque.

196

Con fecha 01/03/96 se compra la maquinaria por un valor neto de $ 19.500.000.-, se cancela con
cheque. Dicha compra se ajusta estrictamente al informe tcnico emitido por el asesor contratado
anteriormente, aun ms se adquiere el bien al proveedor que present la mejor oferta, segn
informe del asesor.
Con fecha 15/03/96 se contrata nuevamente al mismo tcnico para que supervise la instalacin de
la maquinaria adquirida. Se le cancelan por honorarios un valor total de $ 300.000.- con cheque.
Con fecha 30/03/96 se cancela la primera cuota del prstamo, de acuerdo al siguiente detalle:
abono al capital del prstamo $ 600.000.- e intereses $ 360.000.-, estos valores fueron cargados
en nuestra cuenta corriente bancaria.
Con fecha 06/04/96 se tiene que comprar adicionalmente una pieza por un valor bruto de $
3.799.600.-, los cuales se cancelan con cheque. Dicha pieza es necesaria para el correcto
funcionamiento de la maquinaria recin adquirida, segn informe tcnico del asesor.
Con fecha 16/04/96 se cancelan $ 1.200.000.- netos, con cheque. Por desembolsos realizados
producto de la instalacin final y definitiva de la maquinaria adquirida.
Con fecha 30/04/96 se cancela la segunda cuota del prstamo segn el siguiente detalle: abono al
capital del prstamo $ 660.000.- e intereses $ 300.000.-, estos valores nuevamente son cargados
en nuestra cuenta corriente bancaria.
Con fecha 01/05/96 se realiza un contrato de mantenimiento por un valor neto anual de $
5.500.000.-, cancelados con cheque. El objetivo es recurrir a este contrato cada vez que la
maquinaria presente un desperfecto.
Con fecha 10/05/96 se contratan nuevamente los servicios tcnicos de un profesional para que
realice una evaluacin del funcionamiento de la maquinaria, se cancelan por honorarios un valor
total de $ 400.000.- con cheque.
Con fecha 21/04/96 comienza a funcionar la maquinaria, la cual tiene asignada una vida til
normal de 17 aos, realizar las operaciones y contabilizar la correccin monetaria y depreciacin
del ejercicio al 31.12.96 y al 31.12.97.
Factores de CM para 1996:
1996:

Anual
Febrero
Abril
Junio

8,5%
6,9%
5,8%
4,5%

Enero
Marzo
Mayo
Julio

7,5%
6,3%
5,1%
4,0%

Factores de CM para 1997:


1997:

Anual
Febrero
Abril
Junio

6,0%
5,0%
4,1%
3,3%

Enero
Marzo
Mayo
Julio

5,5%
4,6%
3,9%
2,8%

Ejercicio N 68 :

197

Desarrolle el siguiente ejercicio. Contabilizar slo aquellas partidas que intervienen en el costo
del bien del Activo Fijo.
Fijo. Adems calcular y contabilizar la correccin monetaria y la
depreciacin (mtodo
(mtodo acelerado)
acelerado) del ejercicio al 31.12.98 y al 31.12.99.
Con fecha 10/01/98 se obtiene un crdito a favor de la empresa, por parte del banco, para adquirir
una maquinaria, el dinero es abonado en nuestra cuenta corriente bancaria, el valor asciende a $
40.000.000.Con fecha 01/02/98 se compra maquinaria por un valor bruto de $38.527.000.- (IVA incluido), se
cancela con cheque. Dicha compra se ajusta estrictamente a las necesidades de la empresa, aun
ms se adquiere el bien al proveedor que present la mejor oferta.
Con fecha 10/03/98 se contrata a un tcnico para que supervise la instalacin de la maquinaria. Se
le cancelan honorarios con cheque por valor total de $ 500.000.-.
Con fecha 30/03/98 se cancela la primera cuota del prstamo, de acuerdo al siguiente detalle:
abono al capital del prstamo $ 500.000.- e intereses $ 260.000.-, estos valores fueron cargados
en nuestra cuenta corriente bancaria.
Con fecha 06/04/98 se tiene que comprar adicionalmente una pieza por un valor bruto de $
7.729.590.-, los cuales se cancelan con cheque. Dicha pieza es necesaria para el correcto
funcionamiento de la maquinaria recin adquirida.
Con fecha 30/04/98 se cancela la segunda cuota del prstamo segn el siguiente detalle: abono al
capital del prstamo $ 560.000.- e intereses $ 200.000.-, estos valores nuevamente son cargados
en nuestra cuenta corriente bancaria.
Con fecha 31/05/98 se cancela la tercera cuota del prstamo segn el siguiente detalle: abono al
capital del prstamo $ 600.000.- e intereses $ 160.000.-, estos valores nuevamente son cargados
en nuestra cuenta corriente bancaria.
Con fecha 10/06/98 se contratan nuevamente los servicios tcnicos de un profesional para que
realice una evaluacin del funcionamiento de la maquinaria, se cancelan por honorarios un valor
total de $ 200.000.- con cheque.
Realizar las operaciones sabiendo que con fecha 12/05/98 la maquinaria comienza a funcionar y
que tiene una vida til normal de 26 aos.
Factor de CM para 1998

Enero
Marzo
Mayo

6,3%
5,4%
4,6%

Factor de CM para 1999


Ejercicio N 69 :

Anual

5,3%

Febrero
Abril
Junio

5.8%
5,0%
4,2%

Efectuar las operaciones que corresponda y contabilizar tales hechos que afectan a distintos
bienes del Activo Fijo.
Al 31.12.2000 la cuenta Edificios registra un saldo de $ 45.850.000, el cual se detalla de la
siguiente manera:
-

Bien Raz principal

$ 25.390.500.

198

Bodega principal $ 10.750.500.


Bodega de materiales
$ 9.709.000.

Adems, la cuenta depreciacin acumulada edificios presenta a esa misma fecha un saldo de $
12.635.870., con el siguiente detalle:
-

Bien Raz principal


$ 6.120.540.
Bodega principal $ 3.770.910.
Bodega de materiales
$ 2.744.420.

Con fecha 05.01.2001 ocurre la siguiente situacin, es vendida la bodega principal en la suma de
$ 9.800.000., valor que es percibido en un 30% al contado y el saldo nos documentan con letras.
Con fecha 07.01.2001 ocurre la siguiente situacin, un siniestro afecta a la bodega de materiales
por lo que queda totalmente destruida, de tal forma que la empresa decide efectuar la
contabilizacin que refleje ese hecho.
Ejercicio N 70 :
Taller Evaluativo N 9
11.

Activos Intangibles
Ejercicio N 71 :
Con fecha 05/06/2000, la empresa desembolsa por concepto de Gasto por Investigacin Cientfica
y Tecnolgica la suma total de $ 9.400.000., dicho valor se cancel con cheque en su oportunidad.
Para no afectar el ejercicio actual la sociedad decide que dicho gasto se amortizar en 3 aos,
contados desde la fecha de su cancelacin. Se pide determinar la cuota de amortizacin para el
ejercicio terminado al 31/12/2000 y 31/12/2001; contabilizndolas.
Factores de CM para

2000: Junio

Factor de CM para 2001:

Anual

2,5%

Julio

2,1%

3,9%

Ejercicio N 72 :
Con fecha 28/05/1999 la empresa desembolsa la suma de $ 22.500.000., valor que se cancela con
cheque y que corresponde Gastos de Investigacin Tecnolgica y Desarrollo Industrial. La
empresa ha determinado distribuir el total de la inversin en 3 aos consecutivos, partiendo por el
ao 1999. Se pide determinar la cuota de amortizacin y la correccin monetaria para el saldo de
la cuenta de gasto diferido para los ejercicios terminados al 31/12/1999 y 31/12/2000. Contabilice
todas las operaciones, la amortizacin se registra por el mtodo indirecto.
Factores de CM para

1999: Mayo

Factor de CM para 2000:

Anual

3,5%

Junio

3,1%

4,3%

Ejercicio N 73 :

199

Con fecha 10.03.98 la empresa adquiere la marca Che copete por un valor total de $
15.000.000., segn contrato, los cuales son cancelados con cheque a 30 das. Por tratarse de una
inversin significativa la empresa decide amortizarla en 4 aos, partiendo por el actual.
Determine y contabilice los montos por amortizacin al 31.12.98, al 31.12.99 y al 31.12.2000.
Factores de CM para

1998: Marzo

4,9%

Factor de CM para 1999:

Anual

5,5%

Factor de CM para 2000:

Anual

4,6%

Abril

3,7%

Ejercicio N 74 :
El saldo de la cuenta Gastos de Organizacin y Puesta en Marcha al 31.12.97 presenta un saldo
deudor por un valor de $ 19.550.600., por su parte la cuenta Amortizacin Acumulada de Gastos
de organizacin y Puesta en Marcha a esa misma fecha presenta un saldo acreedor ascendiente a
la suma de $ 6.720.300. Faltando por amortizar cuatro aos. Determine y contabilice la cuota
anual por amortizacin correspondiente a los ejercicios terminados al 31.12.98 y 31.12.99
Factor de CM para 1998:

Anual

6,3%

Factor de CM para 1999:

Anual

4,7%

Ejercicio N 75 :
La empresa desembols el 22.10.97 por concepto de Gastos por Investigacin y Desarrollo
Tecnolgico de Productos Nuevos la suma de $ 25.400.000. de acuerdo al contrato contrado con
la empresa investigadora. Por lo significativo del monto de la inversin, la empresa decide
distribuirla en 3 aos contados desde el ejercicio actual. Determine y contabilice la cuota anual
por amortizacin de los ejercicios finalizados al 31.12.97, al 31.12.98 y al 31.12.99.
Factores de CM para
3,7%

1997: Octubre

4,9%

Factor de CM para 1998:

Anual

4,1%

Factor de CM para 1999:

Anual

3,6%

Noviembre

Ejercicio N 76 :
Con fecha 21.04.98 la empresa adquiere los Derechos de Patentes de Invencin por un valor total
de $ 55.450.500., cancelando el 50% al contado con cheque al da y por el saldo se documenta
con letras reajustables. Por tratarse de un monto importante se ha decidido distribuir el gasto por
la inversin en 4 aos partiendo por el ejercicio actual. Determine y contabilice la cuota anual por
amortizacin para los ejercicios terminados al 31.12.98, al 31.12.99 y al 31.12.2000.
Factores de CM para

1998: Abril

Factor de CM para 1999:

Anual

4,7%
6,3%

200

Factor de CM para 2000:

Anual

4,7%

Ejercicio N 76 :
Taller Evaluativo N 10

12.

Provisiones
Ejercicio N 77 :
Con fecha 29/12/98 la empresa provisiona el gasto por telfono por un valor de $ 65.000., el
05/01/99 llega la cuenta correspondiente al consumo efectuado en el ejercicio anterior por un
valor bruto de $ 76.700., la cual es cancelada con cheque ese mismo da. Contabilizar las
operaciones de ambos ejercicios.
Ejercicio N 78 :
Con fecha 30/12/98 la empresa provisiona el gasto por electricidad por un valor de $ 45.000.-, el
10/01/99 llega la cuenta correspondiente al consumo del ejercicio anterior por un valor bruto de $
59.000., la cual es cancelada ese mismo da con cheque. Contabilizar las operaciones de ambos
ejercicios.
Ejercicio N 79 :
Con fecha 31/12/98 la empresa provisiona el gasto por concepto de Bono por Vacaciones por un
valor de $ 8.560.000.-, el 04/01/99 al determinar con exactitud dicho valor se establece que el
monto ascender a $ 8.450.000., bono que se cancela con cheque el da 10/01/99. Contabilizar las
operaciones de ambos ejercicios.
Ejercicio N 80 :
Con fecha 29/12/98 la empresa provisiona el gasto por concepto de aseo a las dependencias de la
entidad por un valor de $ 173.000.-, el 06/01/99 el proveedor de dicho servicio nos remite factura
por un valor bruto de $ 230.100., la cual es cancelada con cheque el da 08/01/99. Contabilizar las
operaciones de ambos ejercicios.
Ejercicio N 81 :
Con fecha 31/12/98 la empresa provisiona el gasto por reparaciones de bodegas (parte
proporcional de acuerdo al avance de las obras ) por un valor de $ 1.730.000., el 16/02/99 se
termina la obra y el costo total de ella alcanz la suma de $ 3.260.500.- netos segn factura de la
constructora que se cancel con cheque el da 28/02/99, determinando que la parte proporcional
correspondiente al ejercicio anterior ascendi a la cifra de $ 1.890.600.- Contabilizar las
operaciones de ambos ejercicios.
Ejercicio N 82 :

201

Con fecha 31/12/98 la empresa provisiona el gasto por concepto de agua potable por un valor de
$ 17.000.-, el 22/01/99 nos llega la factura correspondiente al consumo del ejercicio anterior por
un valor bruto de $ 17.000, es cancelada ese mismo da con cheque. Contabilizar las operaciones
de ambos ejercicios.
Ejercicio N 83 :
Taller Evaluativo N 11
13.

Ingresos Anticipados
Ejercicio N 84 :

Con fecha 01-06-97 se da en arrendamiento segn contrato, en el cual


se establece una clusula de reajustabilidad, bodegas por las cuales se
cobra una renta anual de $ 2.400.000., se percibe en esta misma fecha
en efectivo todo el dinero, debido a que comienza a regir el contrato
ese mismo da.
Determinar las contabilizaciones que procedan para reflejar el saldo que deber presentar
en el balance al 31.12.97 donde el factor de CM para las operaciones de junio es de 4,2%.
Ejercicio N 85 :

Con fecha 30.06.99 se perciben 10 meses de arriendo en forma adelantada por un valor
total de $ 2.040.000., el pago es en efectivo y el servicio comienza a regir a contar del
primer da del mes siguiente al pago. Adems, se establece una clusula de
reajustabilidad en el contrato por el saldo que se consumir en el
ejercicio siguiente.
Determinar las contabilizaciones que procedan para reflejar el saldo que deber presentar
en el balance al 31.12.99.
Factores de CM para: - Junio

3,8%

- Julio

3,1%

Ejercicio N 86 :

Con fecha 26.09.2000 se perciben en forma anticipada 12 meses de arriendo, de acuerdo


al contrato suscrito, por un valor total de $ 3.240.000. el dinero es percibido es en
efectivo y el beneficio comienza a regir para el arrendatario a contar del 01.09.2000.
Adems, se establece una clusula de reajustabilidad en el contrato por
el saldo que se consumir en el ejercicio siguiente.
Determinar las contabilizaciones que procedan para reflejar el saldo que deber presentar
en el balance al 31.12.2000
202

Factores de CM para:

- Septiembre

2,3% - Octubre

1,5%

Ejercicio N 87 :

Con fecha 25.10.99 se perciben en forma adelantada 7 meses de


arriendo en efectivo, por un valor total de $ 1.770.000., de acuerdo al
contrato firmado el 30.09.99, en el cual se estipula por un lado que el
arriendo comienza a regir a contar del primer da del mes siguiente al
pago y por otro, una clusula de reajustabilidad por el saldo del
beneficio que se consumir en el ejercicio siguiente.
Determinar las contabilizaciones que procedan para reflejar el saldo que deber presentar
en el balance al 31.12.99.
Factores de CM para: - Septiembre 1,9% - Octubre
1,5% - Noviembre 0,9%
Ejercicio N 88 :

Con fecha 01-06-98 se da en arrendamiento segn contrato las


bodegas, las cuales tendrn una renta anual de $ 2.400.000.,
percibiendo este valor en efectivo esa misma fecha, donde tambin
comienza a regir el beneficio para el arrendatario. Otra clusula en el
contrato en la reajustabilidad que se har al saldo que se consumir en
el ejercicio siguiente.
Determinar las contabilizaciones que procedan para reflejar el saldo que deber presentar
en el balance al 31.12.98, considerando como factor de CM para las operaciones de junio
un 4%.
Ejercicio N 89 :

Con fecha 01.09.98 se da en arrendamiento segn contrato las


bodegas, las cuales tendrn una renta anual de $ 3.600.000.,
percibiendo este valor en efectivo esa misma fecha, donde tambin
comienza a regir el beneficio para el arrendatario.
Determinar las contabilizaciones que procedan para reflejar el saldo que deber presentar
en el balance al 31.12.98, se sabe que el factor de CM para las operaciones de septiembre
es de 1,9%.
Ejercicio N 90 :

Con fecha 21/09/2000 se perciben en forma adelantada 8 meses de


arriendo en efectivo, por un valor total de $ 4.300.000. por dichos
meses. El arriendo comenz a regir a contar del primer da del mes en
se recibi el dinero. Segn una clusula del contrato firmado ante
notario, el saldo pendiente de consumir al 31/12/2000 se reajustar de
acuerdo a la variacin del IPC

203

Determinar las contabilizaciones que procedan para reflejar el saldo que deber presentar
en el balance al 31.12.98, se sabe que el factor de CM para las operaciones de septiembre
es de 1,4%.
Ejercicio N 91 :

Con fecha 31.07.99 se firma contra ante notario. Posteriormente el da


26.08.99 se percibe en forma anticipada y en efectivo la totalidad de la
renta equivalente a 11 meses ascendiente a la cifra total de $
2.270.000. El contrato establece una clusula de reajustabilidad que se
tendr que aplicar al saldo que registre el beneficio no consumido al
31.12.99. El arriendo comienza a regir a contar del primer da del mes
de su pago.
Determinar las contabilizaciones que procedan para reflejar el saldo que deber presentar
en el balance al 31.12.99, se sabe que los factores de CM para las operaciones de Julio y
Agosto son 2,8% y 2,3%, respectivamente.
Ejercicio N 92 :

Con fecha 23.08.99 se perciben en forma adelantada 12 meses de


arriendo en efectivo, se sabe que el valor de la renta mensual asciende
a $ 290.000. y que el contrato se firm el 31.07.99. Dicho arriendo
comenz a regir a contar del primer da del mes en que se percibieron
los dineros. Segn el contrato firmado ante notario se estipul una
clusula en la cual se indica que el saldo pendiente de consumir al
31.12.99 se reajustar de acuerdo a la variacin del I.P.C.
Determinar las contabilizaciones que procedan para reflejar el saldo que deber presentar
en el balance al 31.12.99, se sabe que los factores de CM para las operaciones de Julio y
Agosto son 2,8% y 2,3%, respectivamente.
Ejercicio N 93 :
Taller Evaluativo N 12

14.

Pasivo a Largo Plazo


Ejercicio N 94 :
Con fecha 01.07.99 la sociedad annima El Peral S.A. obtiene la
autorizacin para una emisin de debentures por un monto total de $
10.000.000., divididos en 5 series de $ 2.000.000. c.u.. Los ttulos tendrn un

204

valor nominal de $ 1.000, rendirn un inters anual del 18%, el cual ser
pagado semestralmente y se reajustarn segn la variacin del IPC semestral
calculado desde la fecha de colocacin.
Con fecha 01.08.99 es colocada la primera serie, es decir, 2.000 debentures
a $ 1.000. c.u., percibiendo en efectivo el dinero por la colocacin.
Posteriormente el 01.09.99 es colocada la segunda serie por el mismo valor
unitario, percibiendo los dineros a travs de nuestra cuenta corriente.
Con fecha 01.10.99 es colocada la tercera con $ 50 de comisin por
debenture, percibiendo en efectivo el dinero por la colocacin.
Al 31.12.99 se sabe que el factor de CM para las operaciones de agosto es
3,3%, para las de septiembre es 1,9% y para las de octubre es de 1,5%.
Determinar el monto de la correccin monetaria y de los intereses
devengados en el semestre terminado a esa fecha.
Con fecha 10.01.2000 se cancela el 70% de los interese devengados al
31.12.99. Contabilizar todas las operaciones del ejercicio.
Ejercicio N 95 :
El da 01.07.2000 la sociedad annima El Copete S.A. obtiene la
autorizacin para una emisin de debentures por un monto total de $
5.000.000., correspondiente a una sola serie. Los ttulos tendrn un valor
nominal de $ 5.000, rendirn un inters anual del 15%, el cual ser pagado
semestralmente y se reajustarn segn la variacin del IPC semestral
calculado desde la fecha de colocacin.
Esa misma fecha son colocados la totalidad de los debentures emitidos, es
decir, 1.000 debentures a $ 5.000. c.u., percibiendo en efectivo el dinero por
la colocacin.
Al 31.12.2000 se sabe que el factor de CM para las operaciones de julio es
2,9%. Determinar el monto de la correccin monetaria y de los intereses
devengados en el semestre terminado a esa fecha. Contabilizar todas las
operaciones del ejercicio terminado al 31.12.2000.
Ejercicio N 96 :
La sociedad annima El tajo S.A. el 02.01.999 es autorizada para emitir la
cantidad de 2.000 debentures a un valor nominal de $ 3.000 c.u., los cuales
devengarn un inters del 9% anual, pagadero semestralmente, previa
actualizacin de la obligacin, la emisin contempla dos series de 1.000 cada
una.
Con fecha 01.03.99 es colocado la primera serie al mismo valor nominal,
percibiendo en efectivo los dineros. Posteriormente el 01.04.99 es colocada la
segunda serie al mismo valor nominal, valor que es abonado en nuestra
cuenta corriente

205

Con fecha 30.06.99 la sociedad devenga los intereses a pagar, previa


reajustabilidad de la obligacin, la cual se efecta considerando un factor de
CM para la operaciones de marzo de 3,6% y para las operaciones de abril es
de 2,9%. Determinar el monto de la correccin monetaria y de los intereses
devengados en el semestre terminado a esa fecha.
Posteriormente con fecha 10.10.99 se cancelan con cheque la totalidad de los
intereses devengados por los debentures. Contabilizar todas las operaciones
del ejercicio.
Ejercicio N 97 :
El da 02.01.2000 la sociedad annima El Chacal S.A. obtiene la
autorizacin para una emisin de debentures por un monto total de $
20.000.000., correspondiente a una sola serie. Los ttulos tendrn un valor
nominal de $ 4.000, rendirn un inters anual del 7,5%, el cual ser pagado
semestralmente y se reajustarn segn la variacin del IPC semestral
calculado desde la fecha de colocacin.
Esa misma fecha son colocados la totalidad de los debentures emitidos, es
decir, 5.000 debentures a $ 4.000. c.u., percibiendo el dinero por la
colocacin en la cuenta corriente bancaria.
Al 30.06.2000 se sabe que el factor de CM para las operaciones de enero es
4,1%. Determinar el monto de la correccin monetaria y de los intereses
devengados en el semestre terminado a esa fecha. Contabilizar todas las
operaciones del ejercicio al 30.06.2000.
Adems se sabe que con fecha 10.07.2000 es cancelado slo el 50% de los
interese, quedando para ms adelante la cancelacin de la otra parte
Ejercicio N 98 :
La sociedad annima El Santo S.A. registra en su contabilidad la emisin de
10.000 debentures colocados en su totalidad en el mercado a su valor
nominal ascendiente a $ 2.000. c.u., valor actualizado al 31.12.99, esta
operacin fue efectuada hace 10 aos. Dicha obligacin generaba un inters
anual del 12%, pagadero semestralmente.
Con fecha 03.01.2000 se procede al rescate de la primera serie vencida
equivalente a 2.000 debentures, cancelando con cheque el valor
correspondiente a dicha operacin ms sus respectivos intereses.
Contabilizar las operaciones que procedan.
Ejercicio N 99 :
Taller Evaluativo N 13

206

15.

Operaciones de Leasing Financiero


Ejercicio N 100 :
Con fecha 31 de Agosto de 1998 el arrendador, empresa de leasing que no fabrica ni distribuye
bienes, ha suscrito con el arrendatario un contrato de arrendamiento de una mquina excavadora.
Dicho contrato comenzar a regir el 1 de Septiembre de 1998
El contrato establece, entre otras, las siguientes condiciones :
1.

El arrendador adquirir para s una mquina excavadora, para entregarla en arriendo al


arrendatario.

2.

Duracin del contrato : 24 meses

3.

Tasa de inters (explcita) 18% anual y la tasa de mercado es del 17,5%, tasa mensual
1,39%.

4.

Forma de pago convenida : 24 cuotas mensuales de $ 130.000.- con vencimiento el


ltimo da del mes.

5.

Al trmino del contrato, vale decir 1 mes despus de cancelada la ltima cuota, el
arrendatario tiene la opcin de devolver el bien, renovar el contrato acordando nuevas
condiciones o adquirir el bien. Para esta ltima alternativa, se fija un precio equivalente a
$ 130.000.-.

6.

Los gastos de mantencin y conservacin de la mquina sern por cuenta del


arrendatario, as como cualquier impuesto, tasa, derecho o gravamen.

7.

El arrendador se desliga de toda responsabilidad relacionada con el funcionamiento de la


mquina. Los reclamos deber dirigirlos el arrendatario directamente al fabricante de la
misma.

8.

El arrendatario asume todos los riesgos de daos y prdida del bien.

9.

Otros antecedentes relacionados con esta operacin son los siguientes :


a.

El arrendador adquiere la mquina excavadora en $ 2.800.000.- valor neto.

b.

La vida til econmica es de 3 aos.

c.
Desarrollo:
Desarrollo:
I

Factor de CM para septiembre de 1998 4,5%

Operaciones para determinar los valores a contabilizar del contrato:


Determinar el valor actual del contrato, descontando el valor de las cuotas mensuales y de
la opcin de compra a la tasa de inters que se considere apropiada. Para ello deber
sumarse el valor descontado de las cuotas mensuales y de la opcin de compra,
considerando la tasa mensual del 1,39%, el cual se calcular aplicando la formula.

207

VAD = 130.000.- x

24
1 + 0,0139 - 1
0,0139 1 + 0,0139

= 2.637.525.
24

El valor actual del contrato es de $ 2.637.525.- representa el 94,20% del valor del bien al
inicio del contrato. Asimismo, esta proporcin es significativamente superior a la
proporcin de la vida til econmica del bien y el tiempo de duracin del contrato.
Una vez determinado el valor actual se debe calcular el valor nominal del contrato para
proceder a la contabilizacin del contrato.
VN = 130.000.- x 24 = 3.120.000.Preparar cuadro de amortizacin para los 24 meses.
Capital Inicial
Insoluto
1
2
3
4
II

2.637.525.2.544.187.2.449.551.2.353.600.-

Intereses
1,39%

Abono a
Capital

Valor
Cuota

Capital Final
Insoluto

36.662.35.364.34.049.32.715.-

93.338.94.636.95.951.97.285.-

130.000.130.000.130.000.130.000.-

2.544.187.2.449.551.2.353.600.2.256.315.-

Contabilizaciones del arrendador :


Primeramente se deber contabilizar la adquisicin de la mquina, cargndola a una
cuenta denominada "Activos
"Activos para Leasing"
Leasing" que se clasificar como un activo circulante,
por $ 2.800.000.- neto.

------------------31/08/1998--------------Activos para Leasing


I.V.A. Crdito Fiscal
Banco (Acreedores)
G:

2.800.000.504.000.-

3.304.000.-

208

------------------- x ------------------------Tambin el arrendador determinara el valor actual del contrato. Para luego proceder a
realizar el asiento.
-----------------01/09/1998---------------Deudores por Leasing
Activos para Leasing
Intereses Diferidos por Percibir
G:
-------------------- x ------------------------

3.120.000.2.800.000.320.000.-

Como en este ejemplo el valor actual del contrato es inferior al valor de libros del bien,
deber efectuarse adems el siguiente asiento :
La comparacin es entre el valor actual y el valor libro (costo) del bien:
- Si valor actual < valor libros ==== > Prdida
- Si valor actual > valor libros ==== > Utilidad
-------------------01/09/1998----------------Prdida por financiamiento
Intereses Diferidos por Percibir
G:
--------------------- x -------------------------

162.475.162.475.-

Esta prdida corresponde a la diferencia entre el valor de adquisicin del bien, de $


2.800.000.- y el valor actual de $ 2.637.525.-

Al vencimiento de cada cuota debern prepararse los siguientes asientos :


-------------------30/09/1998---------------Banco - Caja
Deudores por Leasing
G:
----------------------- x -----------------------------------------30/09/1998---------------Intereses Diferidos por Percibir
Intereses Ganados
G:
----------------------- x -----------------------

130.000.130.000.-

36.662.-

36.662.-

209

Al vencimiento de las cuotas siguientes deber procederse en forma similar.


El arrendador no registrar ningn asiento por Correccin Monetaria financiera, desde el
punto de vista financiero, no tiene activo fijo por bienes estregados en leasing. Lo
anterior, debido a que ellos se encuentran representados por la cuenta Deudores por
Leasing.
Leasing.
El arrendador deber considerar la Correccin Monetaria del Activo Fijo por bienes
entregados en Leasing exclusivamente para efectos tributarios de acuerdo con las
disposiciones vigentes sobre esta materia.
Del mismo modo, al arrendador no le corresponde registrar monto alguno por
depreciacin financiera de activos en Leasing ya que, como se explica en la letra D, n
cuenta con tales activos fijos. Sin embargo, para efectos tributario debe considerar dicha
depreciacin.
III

Contabilizaciones del arrendatario:


-------------------31/08/1998--------------Activos en Leasing
Intereses diferidos por Leasing
Obligaciones por Leasing
G:
--------------------- x ------------------------

2.637.525.482.475.3.120.000.-

Al vencimiento de la primera cuota deber realizar los siguientes asientos :


------------------30/09/1998--------------Obligaciones por Leasing
Banco
G:
-------------------- x -----------------------------------------30/09/1998--------------Gastos Financieros
Intereses diferidos por leasing
G:
-------------------- x ------------------------

130.000.130.000.

36.662.36.662.-

Para los siguientes meses se opera de igual manera.

Al cierre del ejercicio deber aplicarse la Correccin Monetaria financiera de los Activos
en leasing y contabilizarla.
Saldo contable $ 2.637.525 x 4,5% = $ 118.689.
------------------31/12/1998---------------Activos en leasing

118.689.-

210

Correccin Monetaria
G:
----------------------- x ----------------------

118.689.-

Acto seguido se deber la depreciacin financiera sobre el valor reajustado, pudiendo


optar por el remanente de la vida til econmica del bien o la duracin el contrato, opcin
que de toma al inicio y no podr ser variada.
Cuota a Depreciar en el ejercicio =

2.756.214.

= 114.842,25 x 4 = 459.369.-

24
-------------------31/12/1998--------------------Depreciacin del ejercicio Activos en Leasing
Depreciacin Acumulada Activos en Leasing
G:
---------------------- x -----------------------------

459.369.459.369.-

Para los perodos siguientes deber usarse el mismo procedimiento.

Ejercicio N 101 :
Pago Anticipado
Con fecha 31/10/96 se firma un contrato de Leasing que comienza a regir a contar del 1 de
noviembre de 1996, el cual involucra dos camionetas Ecodiesel, las cuales tienen un valor
comercial de $ 8.000.000.- neto cada una.
La duracin del contrato se fija en 36 meses y la tasa de inters (explcita) de 21% anual,
equivalente a un 1,6% mensual.
La renta se fija en 43,91 UF, los cuales se pagan en efectivo, fijando los das de pago el 1 de
cada mes o bien el da hbil siguiente, pero considerando el valor de la UF al 1, al valor antes
mencionado se le debe agregar I.V.A..
El pago se hace una vez al mes y por mes anticipado, percibiendo en este acto por anticipado la
primera cuota de acuerdo al valor de la UF al 01/11/96.
La opcin de compra se fij en 43,91 UF ms I.V.A., la cual tambin se pagar bajo el mismo
procedimiento de la renta mensual.
Valores de la UF :

01/11/96
01/12/96
31/12/96

$ 13.133,88
$ 13.218,24
$ 13.310,77

Se pide:

211

Realizar los clculos que procedan y las contabilizaciones del arrendador hasta el 31/12/96,
incluyendo la correccin monetaria y la depreciacin de las cuenta que corresponda. Adems del
cuadro de amortizaciones hasta el 4 mes.
Ejercicio N 102 :
Pago Vencido
Con fecha 31/10/96 se firma un contrato de Leasing que comienza a regir a contar del 1 de
noviembre de 1996, el cual involucra un camin tolva Ecodiesel, el cual tienen un valor
comercial de $ 15.000.000.- neto .
La duracin del contrato se fija en 30 meses y la tasa de inters (explcita) de 19% anual,
equivalente a un 1,46% mensual.
La renta se fija en 45 UF, los cuales se pagan en efectivo, fijando los das de pago el ltimo de
cada mes o bien el da hbil siguiente, pero considerando el valor de la UF del ltimo da del mes,
se le debe agregar I.V.A..
El pago se hace una vez al mes y por mes vencido. La opcin de compra se fij en 45 UF ms
I.V.A., la cual tambin se pagar bajo el mismo procedimiento de la renta mensual.
Valores de la UF :

01/11/96
30/11/96
31/12/96

$ 13.133,88
$ 13.215,56
$ 13.310,77

Se pide:
Realizar los clculos que procedan y las contabilizaciones del arrendador hasta el 31/12/96,
incluyendo la correccin monetaria y la depreciacin de las cuentas que corresponda. Adems del
cuadro de amortizaciones hasta el 3 mes.
Ejercicio N 103 :
Pago Vencido
1.

Fecha de inicio del contrato 01/07/96.

2.

Un arrendador adquiere un camin para entregarlo en arrendamiento a un


arrendatario, el camin tiene un valor comercial de $ 16.500.000.-.

3.

Duracin del contrato es de 36 meses.

4.

La tasa de inters (explcita) de 24% anual, equivalente a un 1,81% mensual.

212

5.

La forma convenida : 36 cuotas mensuales de $ 600.000.-, con vencimiento el ltimo da


de cada mes.

6.

Al trmino del contrato, un mes despus de cancelada la ltima cuota, la opcin de


compra es de $ 600.000.-.

7.

Variacin IPC, 2 semestre de 1996 4,5%

Se pide:
Realizar los clculos que procedan y las contabilizaciones del arrendador hasta el 31/12/96,
incluyendo la correccin monetaria y la depreciacin de las cuentas que corresponda. Adems del
cuadro de amortizaciones hasta el 4 mes.
Ejercicio N 104 :
Con fecha 01/10/96 se firma un contrato de Leasing que comienza a regir a contar del 1 de
Octubre de 1996, el cual involucra dos (2) Buses Ecodiesel las cuales tienen un valor comercial
de $ 8.900.000.- neto, cada una.
La duracin del contrato se fija en 48 meses y la tasa de inters (explcita) de 25% anual (1,876%
mensual).
La renta se fija en UF 40,75, los cuales se pagan en efectivo, fijando los das de pago el 31 de
cada mes o bien el da hbil siguiente, pero considerando el valor de la UF del 31, al valor antes
mencionado se le debe agregar el I.V.A.
El pago se hace una vez al mes y el ltimo da de cada mes.
La opcin de compra se fij en UF 40,75 ms el I.V.A. la cual se pagar al trmino del contrato,
vale decir, un mes despus de cancelada la ltima cuota.
Valores de la UF :

1/10/96
31/10/96
30/11/96
31/12/96

$ 13.071,45
$ 13.131,77
$ 13.215,17
$ 13.310,77

Se pide:
Realizar los clculos que procedan, y las contabilizaciones del arrendador hasta el 31/12/96,
incluyendo la C. Monetaria y la Depreciacin de las cuentas que corresponda. Adems del cuadro
de Amortizaciones hasta el 4 mes.
Ejercicio N 105 :
Desarrolle el siguiente ejercicio de Leasing Financiero de mes vencido
1.

Fecha de inicio del contrato 01/11/97.

2.

Un arrendador adquiere un camin para entregarlo en arrendamiento a


un arrendatario, el camin tiene un valor neto comercial de $
17.000.000.-.
213

3.

Duracin del contrato es de 36 meses.

4.

La tasa de inters (explcita) de un 1,55% mensual.

5.

La forma convenida : 36 cuotas mensuales de $ 550.000.- ms IVA, con


vencimiento el ltimo da de cada mes (mes vencido).

6.

Al trmino del contrato, un mes despus de cancelada la ltima cuota,


la opcin de compra es de $ 550.000.-.

7.

Factor de CM para Noviembre 1,8%

Se pide:
Realizar los clculos que procedan y las contabilizaciones del arrendador
hasta el 31/12/97. Adems del cuadro de amortizaciones hasta el 3 mes.
Adems la Correccin Monetaria y la Depreciacin para las cuentas que
corresponda.

Ejercicio N 106 :
Desarrolle el siguiente ejercicio de Leasing Financiero de mes anticipado
1.

Fecha de inicio del contrato 01/11/97.

2.

Un arrendador adquiere un camin para entregarlo en arrendamiento a


un arrendatario, el camin tiene un valor neto comercial de $
17.800.000.-.

3.

Duracin del contrato es de 36 meses.

4.

La tasa de inters (explcita) de un 1,65% mensual.

5.

La forma convenida : 36 cuotas mensuales de 44,5 UF ms IVA, las


cuales se pagarn en efectivo el primer da hbil de cada mes, al
momento de firmar el contrato se paga la primera cuota (mes
anticipado).

6.

La opcin de compra queda fijada en 44,5 UF.-

Se pide:
Realizar los clculos que procedan, y las contabilizaciones del arrendador
hasta el 31/12/97. Adems del cuadro de Amortizaciones hasta el 3 mes, la
correccin monetaria y la depreciacin de las cuentas que corresponda.

214

Valores de la UF : 1/11/97
1/12/97
31/12/97

$ 14.145,97
$ 14.268,77
$ 14.340,65

Ejercicio N 107 :
1.-

Fecha de inicio del contrato 01/11/1999.

2.-

Un arrendador adquiere firmando documentos el 20/10/1999, un


camin para entregarlo en arrendamiento a un arrendatario, el camin
tiene un valor neto comercial de $ 19.500.000.

3.-

Duracin del contrato es de 48 meses.

4.-

La tasa de inters (explcita) de un 1,55% mensual.

5.-

La forma convenida : 48 cuotas mensuales de 38,5 UF ms IVA, las


cuales se pagarn el ltimo da hbil de cada mes (mes vencido).

6.-

La opcin de compra queda fijada en 38,5 UF.-

Se pide :

Realizar los clculos que procedan, y las contabilizaciones del


arrendador hasta el 31/12/1999. Adems, el cuadro de
Amortizaciones hasta el 3 mes, junto a la Correccin Monetaria
y la Depreciacin para las cuentas que corresponda.

Valores de la UF:
1/11/1999 * $ 15.136,83 // 30/11/1999 * $ 15.201,65 // 31/12/1999 * $
15.318,91

Ejercicio N 108 :
Taller Evaluativo N 14
16.

Patrimonio
Ejercicio N 109 :

El 22.04.99 la sociedad annima abierta El Cacique S.A. se


constituye con un capital autorizado de 10.000.000 de acciones a un
valor unitario nominal de $ 150,00 todas las cuales se emitieron en su
totalidad. De las acciones emitidas el 28.05.99 se suscriben el 40% y el
215

12.06.99 el 30%. El 30.06.99 nos pagan el 50% de las acciones


suscritas el 28.05.99 a un precio total de $ 310.000.000.
Posteriormente el 05.07.99 nos cancelan el 60% de las acciones
suscritas el 12.06.99 a un precio total de $ 270.000.000. Contabilizar la
constitucin, suscripcin y pago de las acciones de la sociedad en la fechas que
ocurrieron.
Los valores de la UF son los siguientes:
- 22.04.99
- 28.05.99
- 12.06.99
- 30.06.99
- 05.07.99

Ejercicio N 110 :

$ 15.124,78
$ 15.133.98
$ 15.138,22
$ 15.143,67
$ 15.149,13

Una sociedad de personas inicia actividades con un capital segn escritura pblica de
constitucin de $ 50.000.000.-, la sociedad esta compuesta de 2 socios donde cada uno
tiene una participacin del 50% sobre el capital constituido. Al momento de iniciar
actividades cada socio aporta $ 5.000.000.- quedando el saldo por enterar en los prximos
meses. Realizar los asientos de constitucin de la sociedad.
Ejercicio N 111 :

El 22.02.2000 se constituye la sociedad annima abierta El Pitufo S.A., lo hace con un


capital autorizado de $ 900.000.000., equivalente a 2.000.000 acciones. Acto, con fecha
15.05.2000, se suscriben el 36% de las acciones autorizadas. De las acciones suscritas el
31.05.2000 nos cancelan 500.000 acciones a un precio total de $ 220.000.000. y
posteriormente el 10.06.2000 nos cancelan 220.000 acciones a un precio total de $
100.000.000. Contabilizar la constitucin, suscripcin y pago de las acciones de la
sociedad en la fechas que ocurrieron.
Los valores de la UF son los siguientes:
- 22.02.2000
- 15.05.2000
- 31.05.2000
- 10.06.2000

$ 15.247,65
$ 15.255.89
$ 15.267,41
$ 15.270,33

Ejercicio N 112 :

Una sociedad de personas inicia actividades el 15.03.99 con un capital segn escritura
pblica de constitucin de $ 60.000.000., la sociedad esta compuesta de 4 socios donde
cada uno tiene una participacin del 25% sobre el capital constituido. Al momento de
iniciar actividades dos socios (A y B) aportan $ 10.000.000. c.u. y los otros (C y D)
aportan $ 6.000.000. c.u., quedando el saldo por enterar en los prximos meses. Realizar
los asientos de constitucin de la sociedad.

216

Posteriormente con fecha 20.09.99 el socio C paga parte de su deuda con la sociedad en
efectivo, valor que asciende a $ 5.000.000. Realizar los asientos del aporte.
Ejercicio N 113 :

Una sociedad de personas, con fecha 15/01/1999 distribuye la suma de


$ 15.570.650 correspondientes a utilidades del ejercicio anterior, a los
socios Don Juan Prez y Luis Prez, en proporciones del 50% a cada
uno. Con fecha 31/01/1999 se le cancelan ambas partes. Realizar los
asientos que procedan.
Ejercicio N 114 :

Una sociedad de personas, con fecha 20/01/2000 distribuye la suma de


$ 2.350.100 correspondientes a utilidades del ejercicio anterior, a los
socios Doa Pocas Pecas y a Don Maa Gritn, en proporciones de 70%
y 30% respectivamente. Con fecha 05/02/2000 se le cancela su parte
el socio Don Maa Gritn y el 18/02/2000 a Doa Pocas Pecas. Realizar
los asientos que procedan.
Ejercicio N 115 :

El 12.03.1999 la sociedad annima abierta Las L&M&K S.A., efecta el reparto de


dividendos registrando el devengamiento de $ 2,50 por cada accin, a esa fecha existen
805.000 acciones pagadas. Con fecha 25.03.1999, la sociedad cancela los dividendos,
emitiendo los respectivos cheque a cada accionista. Contabilizar las operaciones de la
sociedad en las fechas que ocurrieron.
Ejercicio N 116 :

El 31.07.2000 la sociedad annima abierta El Pitufo S.A., efecta el reparto de


dividendos registrando el devengamiento de $ 7,30 por cada accin, considerando las
acciones pagadas en el ejercicio N 111. Con fecha 15.08.2000, la sociedad cancela los
dividendos, emitiendo los respectivos cheque a cada accionista. Contabilizar las
operaciones de la sociedad en las fechas que ocurrieron.
Ejercicio N 117 :
Determinacin del Capital Propio Inicial, su correccin monetaria y su
contabilizacin:
ACTIVO
CIRCULANTE
Caja
Depsito en Dlares

BCE. AL 31/12/96
250.000.500.000.-

PRO-RMA AL 31/12/97
370.000.400.000.217

Acciones
Clientes
Mercaderas
Pagos Provisionales Mensuales
I.V.A. Crdito Fiscal
Documentos por Cobrar
Cta. Particular Socio B

400.000.180.000.400.000.170.000.150.000.250.000.200.000.-

FIJO
Maquinarias
(-) Depreciacin Acumulada
OTROS ACTIVOS
Derecho de Llave
TOTAL ACTIVO

400.000.100.000.600.000.250.000---------350.000.300.000.-

800.000.(180.000.-)

800.000.(180.000.-)

200.000.3.320.000.-

200.000.3.590.000.-

PASIVO
CIRCULANTE
Documentos x Pagar
Proveedores Extranjeros
Acreedores Varios
I.V.A. Dbito Fiscal
Cta. Particular Socio A
Provisin Gratificacin Legal
Provisin Impuesto a la Renta

400.000.500.000.450.000.---------150.000.200.000.100.000.-

500.000.400.000.400.000.100.000.200.000.250.000.150.000.-

PASIVO A LARGO PLAZO


Acreedores en Dlares

500.000.-

300.000.-

PATRIMONIO
Capital
Cta. Obligada Socio B
Revalorizacin Capital Propio
Utilidad del ejercicio
TOTAL PASIVO

500.000.(150.000.-)
450.000.220.000.3.320.000.-

500.000.(----------)
450.000.340.000.3.590.000.-

Antecedente

IPC

Anual

5,5%

Ejercicio N 118 :
Determinacin del Capital Propio Inicial, su correccin monetaria y su
contabilizacin:
ACTIVO
CIRCULANTE
Bancos
Depsito en Dlares
Depsito en U.F.
Deudores

31/12/95

PRO-FORMA 31/12/96

$ 800.000
750.000
1.550.000
2.640.000

$ 1.320.000
835.500
1.870.500
3.874.500

218

(-) Estimacin Deudores Inc.


Documentos x Cobrar
Anticipo a Proveedores
Cta. Personal Socio "A"
Pagos Provisionales Mensuales
Mercaderas
Seguros Pagados Anticipadamente
FIJO
Construccin
Maquinarias
Vehculos
(-) Depreciacin Acumulada A.F.
OTROS ACTIVOS
Derechos en Soc. "XX" Ltda.
Derecho de Llave(pagado)
Patente de Invencin (estimado)
TOTAL ACTIVO

23.400.000
12.970.000
( 5.520.000)

Anual

23.400.000
12.970.000
8.750.000
( 5.520.000)

11.565.500
17.565.500
6.500.000
6.500.000
7.500.000
7.500.000
$ 75.847.600
$ 87.724.000

PASIVO
CIRCULANTE
Documentos x Pagar
Varios Acreedores
Instituciones de Previsin
Provisin Impto. 1 Categora
Provisin Gratificacin Anual
Provisin Indemniz. Aos de Serv.
Arriendos Percib. Anticipadamente Reaj.
PASIVO A LARGO PLAZO
Acreedores en Dlares
Prstamos Bancarios
Prstamo por Socio "B"
PATRIMONIO
Capital
(-) Cta. Obligada Socio "A"
(-) Cta. Obligada Socio "B"
Reserva Utilidades
Reserva Revalorizacin Legales
Otras Reservas
Utilidad del Ejercicio
TOTAL PASIVO
Antecedente IPC
Ejercicio N 119 :

380.500)
( 510.000)
1.330.600
1.595.000
495.000
660.000
837.000
930.000
1.190.000
1.485.000
2.850.000
2.918.000
1.370.000
1.580.000

$ 1.850.000
2.130.000
970.000
1.170.000
2.330.000
3.250.000
1.920.000
1.860.000
4.150.000
5.580.000
1.640.000
1.885.000
995.000
1.345.000
5.700.000
8.870.000
2.950.000

6.290.000
5.395.000
-

40.000.000
40.000.000
(10.000.000)
(10.000.000)
(10.000.000)
5.750.000
6.990.000
4.370.000
4.370.000
3.960.000
5.175.600
10.392.600
12.283.400
$ 75.847.600
$ 87.724.000

3,7%

Determinacin del Capital Propio Inicial, su correccin monetaria y su


contabilizacin:
ACTIVO
CIRCULANTE
Caja
Banco
Mercaderas

BCE. AL 31/12/99 PRO-RMA AL 31/12/00


3.500.000.6.300.000.4.800.000.-

4.710.000.3.609.000.7.193.500.219

Valores Negociables (slo acciones)


Cta. Cte. Socio JJ
Depsito en Dlares
Depsito en UF
Clientes
P.P.M.
FIJO
Edificios
Maquinarias
Vehculos
(-) Depreciacin Acumulada
( 5.470.000.-)

PASIVO
CIRCULANTE
Letras x Pagar
Proveedores no reajustables
I.V.A. x Pagar
Cta. Cte. Socio PP
Acreedores en UF

10.000.000.10.000.000.----------7.560.000.7.080.000.91.270.400.-

7.950.000.8.960.000.5.370.000.7.390.000.6.600.000.12.600.000.3.900.000.3.900.000.12.340.000.11.350.000.-

A LARGO PLAZO
Prstamos en Dlares
30.890.000.-

20.890.000.-

PATRIMONIO
Capital
20.000.000.Cta. Obligada Socio JJ
Revalorizacin Capital Propio
Utilidades No Distribuidas
Utilidad(Prdida) del ejercicio
TOTAL PASIVO+PATRIMONIO
121.956.850.Anual

7.253.850.4.500.000.3.860.000.4.350.000.3.500.000.2.500.000.-

25.600.000.25.600.000.9.770.000.15.270.500.12.390.000.15.940.000.(5.470.000.-)

OTROS ACTIVOS
Derecho de Llave(100% estimado)
Derecho de Marca
Inversiones en otras Sociedades
11.580.000.TOTAL ACTIVO
121.956.850.-

Antecedente IPC
Ejercicio N 120 :

3.150.000.2.600.000.-----------6.550.400.2.000.000.3.000.000.-

20.000.000.( 2.500.000.-)
10.300.500.4.650.000.1.769.900.91.270.400.-

(1.000.000.-)
16.470.000.15.360.500.( 3.963.650.-)

2,6%

Determinacin del Capital Propio Inicial, su correccin monetaria y su


contabilizacin:

220

ACTIVO
31/12/00

BCE. AL 31/12/99 PRO-FORMA AL

CIRCULANTE
Caja
Letras por Cobrar en UF
Mercaderas Nacionales
Mercaderas Extranjeras
Valores Negociables (slo acciones)
Cta. Cte. Socio XX
Cta. Cte. Socio YY
Depsito en UF
Pagos Provisionales Mensuales
FIJO
Maquinarias
Vehculos
(-) Depreciacin Acumulada
( 2.500.000.-)
OTROS ACTIVOS
Derecho de Llave(100% estimado)
Derecho de Marca
Inversiones en otras Sociedades
16.000.000.TOTAL ACTIVO
121.410.150.PASIVO
CIRCULANTE
Proveedores no reajustables
Documentos x Pagar
Letras x Pagar en UF
AFP x Pagar
I.V.A. x Pagar
A LARGO PLAZO
Acreedores en Dlares
Prstamos Bancarios en UF
Letras x Pagar en Libras Esterlinas
PATRIMONIO
Capital
50.000.000.Cta. Obligada Socio XX
Cta. Obligada Socio YY
(10.000.000.-)
Revalorizacin Capital Propio
Utilidades No Distribuidas
Utilidad del ejercicio
TOTAL PASIVO+PATRIMONIO
121.410.150.-

5.650.000.7.480.000.3.910.300.6.735.550.3.190.600.2.524.900.2.850.100.2.919.000.4.590.100.3.840.200.2.180.500.2.070.000.2.000.000.2.700.000.14.360.800.15.310.500.6.380.000.7.530.000.15.600.000.17.500.000.----------8.500.000.(4.000.000.-)
18.000.000.25.000.000.5.800.000.5.800.000.12.000.000.92.512.400.-

6.390.500.12.450.700.3.770.400.4.920.600.1.870.000.1.575.300.1.660.300.1.895.500.10.210.700.14.390.250.3.320.000.16.800.000.4.500.000.-

3.760.500.17.000.000.5.000.000.-

50.000.000.(15.000.000.-)
(15.000.000.-)
6.315.300.12.389.200.5.286.000.-

( 5.000.000.-)
6.315.300.11.540.100.7.561.900.-

92.512.400.-

221

Antecedente

IPC

Anual

4,1%

Ejercicio N 121 :
Taller Evaluativo N 15

17.

Remuneraciones
(para el desarrollo de estos ejercicios considere las dos
alternativas: una que el trabajador esta afecto al Seguro de Cesanta y la otra
que no esta afecto a dicho seguro).
Ejercicio N 122 :

Determine y contabilizar la siguiente remuneracin : el seor Juan


Prez gan en el mes de mayo un sueldo base de $ 600.000.-, ms un
bono de produccin de $ 110.000.-, a lo anterior se agrega $ 100.000.por concepto de horas extraordinarias. Por asignacin de movilizacin
$ 20.000.- y por colacin $ 30.000.-. Adems tiene un contrato con una
isapre por 4,5 UF mensual.
(*)
Los datos para desarrollar este ejercicio estn en el ejercicio N
115.
Ejercicio N 123 :

Determine y contabilizar la siguiente remuneracin : el seor Juan


Prez gan en el mes de mayo un sueldo base de $ 1.600.000.-, ms
un bono de produccin de $ 110.000.-, a lo anterior se agrega $
100.000.- por concepto de horas extraordinarias. Por asignacin de
movilizacin $ 20.000.- y por colacin $ 30.000.-. Adems tiene un
contrato con una isapre por 4,0 UF mensual.
(*) Datos para los ejercicios N 114 y N 115:
AFP
SEGURO DE CESANTA

INP
UF 30.05.XX

12,32%
:
Trabajador 0,6%
Empleador 2,4%
0,95%
:
14.305,75

Escala Impuesto nico :


Montos
factor
Cant. a Rebajar
0,00- 250.060,00
Exento
250.060,01- 750.180,00
0,05 15.003,00

222

750.180,01-1.250.300,00
1.250.300,01-1.750.420,00
1.750.420,01-2.294.550,00

0,10 52.512,00
0,15 115.027,00
0,25 293.890,00

Ejercicio N 124 :

Determine y contabilizar la siguiente remuneracin : el seor Jos


Prez gan en el mes de noviembre un sueldo base de $ 650.000.-,
ms un bono de produccin de $ 100.000.-, a lo anterior se agrega $
100.000.- por concepto de horas extraordinarias. Por asignacin de
movilizacin $ 15.000.- y por colacin $ 25.000.-. Adems, tiene un
contrato con una isapre por 4,85 UF mensual, paga una cuota de
Sindicato del 0,5% sobre el sueldo base, paga un prstamo de
bienestar en cuotas y el valor de la cuota es de $ 18.500.- y por ltimo
tiene un anticipo de sueldo de $ 250.000.(*)
Los datos para desarrollar este ejercicio estn en el ejercicio N
118.
Ejercicio N 125 :

Determine y contabilizar la siguiente remuneracin : el seor Luis


Prez gan en el mes de noviembre un sueldo base de $ 1.000.000.-,
ms un bono de produccin de $ 300.000.-, a lo anterior se agrega $
600.000.- por concepto de asignacin por responsabilidad ejecutiva.
Por asignacin de movilizacin $ 40.000.- y por colacin $ 50.000.-.
Adems, tiene un contrato con una isapre por 12,55 UF mensual, un
descuento de bienestar por $ 30.000.- y por ltimo un descuento para
la cuenta de ahorro voluntario de la AFP por $ 150.000.(*)
Los datos para desarrollar este ejercicio estn en el ejercicio N
118.
Ejercicio N 126 :

Determinar la Liquidacin de Sueldo y su Contabilizacin. Los sueldo se


devengaron en el mes de noviembre. Sueldo base $ 450.000.-, ms
horas extraordinarias $ 120.000.-, asignacin de colacin $ 15.000.- y
de movilizacin $ 10.000.-. Contrato de salud con una isapre es por
3,25 UF. Descuento por cuota prstamo de bienestar $ 10.000.- y
anticipo de sueldo por $ 100.000.- Este trabajador goza del pago de 2
asignaciones familiares por un monto total de $ 1.600.
(*) Datos para los ejercicios N 116, N 117 y N 118:

223

AFP
INP
SEGURO DE CESANTA
UF 30.11.XX

:
:

12,52%
0,95%
:
Trabajador 0,6%
Empleador 2,4%
:

14.675,59

Escala Impuesto nico :


Montos
factor
Cant. a Rebajar
0,00- 255.350,00
Exento
255.350,01- 766.050,00
0,05 15.321,00
766.050,01-1.276.750,00
0,10 53.623,00
1.276.750,01-1.787.450,00
0,15 117.461,00
1.787.450,01-2.298.150,00
0,25 296.206,00

Ejercicio N 127 :

Determinar la Liquidacin de Sueldo y su Contabilizacin. Los sueldo se


devengaron en el mes de diciembre. Sueldo base $ 1.200.000.-, ms
un bono por asignacin de responsabilidad de $300.000.-. Contrato de
Salud es por 3,75 UF, descuento por Club de Golf $ 15.000.- y por
cuenta de ahorro voluntario de AFP por $ 120.000.(*)
Los datos para desarrollar este ejercicio estn en el ejercicio N
121.
Ejercicio N 128 :

Determinar la Liquidacin de Sueldo y su Contabilizacin. La


remuneracin se devengaron en el mes de diciembre. Sueldo base $
800.000.-, ms Asignacin de Autoridad $ 300.000.-, Bono Metas
Logradas $ 500.000.-. Contrato de salud con una isapre es por 6,5 UF.
Descuento por cuenta de ahorro voluntario de AFP por $ 150.000.- y
por cuota de prstamo bancario con entidades financieras $ 80.000.(*)
Los datos para desarrollar este ejercicio estn en el ejercicio N
121.
(**)

Para desarrollar este ejercicio se debe considerar un pago


adicional al INP producto que el 0,95% se incremento con el
0,85% adicional riesgo y aumento en la tasa de accidentes.

Ejercicio N 129 :

224

Determinar la Liquidacin de Sueldo y su contabilizacin. Los sueldo se


devengaron en el mes de diciembre. Sueldo base $ 650.000.-, ms
horas extraordinarias $ 75.000.-, asignacin de colacin $ 15.000.- y
de movilizacin $ 10.000.-. Contrato de salud con una isapre es por
3,65 UF. Descuento por cuota prstamo de financiera $ 25.000.- y
anticipo de sueldo por $ 150.000.(*) Datos para los ejercicios N 119, N 120 y N 121:
AFP
INP
SEGURO DE CESANTA

:
:

ADICIONAL INP
UF 30.12.XX
Escala Impuesto nico :

Ejercicio N 130 :

12,46%
0,95%
:
Trabajador 0,6%
Empleador 2,4%
0,85% (slo ejercicio N 120)
:
14.786,48

Montos
factor
Cant. a Rebajar
0,00- 258.276,00
Exento
258.276,01- 779.145,00
0,05 15.645,00
779.145,01-1.301.920,00
0,10 55.237,00
1.301.920,01-1.799.610,00
0,15 122.921,00
1.799.610,01-2.308.785,00
0,25 302.852,00

Determinar la Liquidacin de Sueldo y su contabilizacin. Los sueldo se


devengaron en el mes de abril de 1999. Sueldo base $ 2.800.000.-,
ms un bono por asignacin de responsabilidad de $800.000.-.
Contrato de Salud es por 7,55 UF, descuento por Club de Aeronutico $
65.000.- y por cuenta de ahorro voluntario de AFP por $ 230.000.(*)
Los datos para desarrollar este ejercicio estn en el ejercicio N
124.
Ejercicio N 131 :

Determinar la Liquidacin de Sueldo y su Contabilizacin. Los sueldo se


devengaron en el mes de abril de 1999. Sueldo base $ 350.000., ms
horas extraordinarias $ 100.000., asignacin de colacin $ 11.500.- y
de movilizacin $ 9.600.-. Contrato de salud con una isapre es por el
7%. Descuento por cuota prstamo de bienestar $ 10.000.- y anticipo
de sueldo por $ 80.000.- Este trabajador goza del pago de 1 asignacin
familiar por un monto total de $ 800.
(*)
Los datos para desarrollar este ejercicio estn en el ejercicio N
124.

225

Ejercicio N 132 :

Determinar la Liquidacin de Sueldo y su contabilizacin. La


remuneracin se devengaron en el mes de abril de 1999. Sueldo base
$ 1.000.000.-, ms Asignacin por Responsabilidad Ejecutiva $
250.000.-, Bono Metas Logradas $ 600.000.-. Contrato de salud con
una isapre es por 8,5 UF. Descuento por cuenta de ahorro voluntario de
AFP por $ 250.000.- y por cuota de prstamo bancario con entidades
financieras $ 180.000. Para desarrollar este ejercicio se debe
considerar un pago adicional al INP producto que el 0,95% se
incremento con el 1,70% adicional riesgo y aumento en la tasa de
accidentes.
(*) Datos para los ejercicios N 122, N 123 y N 124:
AFP
INP
SEGURO DE CESANTA

:
:

ADICIONAL INP
UF 30.04.99

12,32%
0,95%
:
Trabajador 0,6%
Empleador 2,4%
1,70% (slo ejercicio N 124)
:
15.134,87

Escala Impuesto nico :


Montos
factor
Cant. a Rebajar
0,00- 264.145,00
Exento
264.145,01- 815.739,00
0,05 17.963,00
815.739,01-1.383.158,00
0,10 62.478,00
1.383.158,01-1.950.147,00
0,15 139.235,00
1.950.147,01-2.578.941,00
0,25 341.673,00
Ejercicio N 133 :
Taller Evaluativo N 16
18.

Honorarios
Ejercicio N 134 :

La sociedad XX Ltda. contrata a un Contador General para que lo


asesore en la metodologa contable, el pago lquido que har la
sociedad ser de $ 360.000.-.
Indique grficamente y con los valores, Cmo el profesional le emite la
boleta de honorarios a la sociedad con impuesto retenido.

226

Ejercicio N 135 :

El Sr. Juan Prez emite una boleta de honorarios por un valor de $ 150.000.correspondientes a asesoras a particulares.
Indique grficamente y con los valores, Cmo el profesional le emite la
boleta de honorarios a la sociedad con impuesto retenido.
Ejercicio N 136 :

La Sociedad Salas y Salas Ltda. contrata los servicios profesionales de un abogado, al


trmino de su labor el profesional deber emitir una boleta por un monto lquido a pagar
de $ 650.000.Indique grficamente y con los valores, Cmo el profesional le emite la
boleta de honorarios a la sociedad con impuesto retenido.
Ejercicio N 137 :

La sociedad Prez Soc. Ltda. contrata a un Abogado para que lo


asesore en la evaluacin de la incorporacin de un socio estratgico, el
pago lquido que har la sociedad ser de $ 750.000. Indique
grficamente y con los valores, Cmo el profesional le emite la boleta
de honorarios a la sociedad con impuesto retenido.
Ejercicio N 138 :
Taller Evaluativo N 17

227

ANEXOS

ASIGNATURA
PROFESOR

CONTABILIDAD II
SR. LUCIANO GAETE ARCOS

228

ANEXO N 1
LIBRO AUXILIAR DE COMPRAS

Folio N

Perodo Tributario:
Da

Razn Social
Proveedor

N de RUT

N Docto.

Detalle

Ms : N. de Dbitos

Menos : N. de Crditos

Sumas

Neto

I.V.A.

Compra
Exenta

Total
Docto.

ANEXO N 2
LIBRO AUXILIAR DE VENTAS
(Registro de facturas)

Folio N

Perodo Tributario:
Da

Razn Social
Clientes

N de RUT

N Docto.

Detalle

Neto

I.V.A.

Venta
Exenta

Total
Docto.

Ms : N. de Dbitos

Menos : N. de Crditos

Sumas

231

ANEXO N 3
LIBRO AUXILIAR DE VENTAS
(Detalle de Boletas)
Perodo Tributario:

Folio N
Fecha
Da

Detalle
Desde N hasta N

Total
Diario

Total Ventas

Ventas Netas
I.V.A.
Total Ventas

232

ANEXO N 4
LIBRO AUXILIAR DE CAJA AMERICANA
Perodo Tributario:
Da

Detalle (glosa)
Saldo Inicial Caja

Sumas
Saldo Final Caja
Sumas Iguales

Folio N
Caja
Debe

Haber

Banco
Debe
Haber

Clientes
Debe
Haber

Proveedores
Debe
Haber

Cuentas Varias
Debe
Haber

Nombre

ANEXO N 5
LIBRO AUXILIAR DE BANCOS
Perodo Tributario:
Fecha

Detalle

Folio N
Total

Proveedor

Gastos
Grales.

Cuentas Varias
Valor
Nombre

N
Cheque

Total

Banco

Banco Cuentas Varias


Valor
Nombre

Sumas

235

ANEXO N 6
LIBRO AUXILIAR DE REMUNERACIONES
Perodo Tributario:

Folio N

N Nombre Trabajador

R.U.T.

Total
Das

Sueldo
Base

Horas
Extras

Otros Haberes

Total
Asignaciones
Imponible Familiar Moviliz. Colacin

Total
Haberes

Totales

A.F.P.

Descuentos Previsionales
% de Cotiz. Cot. Obl. Cot. Vol.
Isapre

Fonasa

Impto.
Renta

Otros
Total
Anticipos
Desctos. Desctos.

Remun.
Lquida

236

ANEXO N 7
LIBRO AUXILIAR DE IMPUESTOS RETENIDOS
Perodo Tributario:
Fecha
Docto.

Tipo
Docto

Folio N
Tipo
Retenc.

Nombre
Razn Social

R.U.T.

N Docto.

Detalle

Valor
Neto

Imptos. Retenidos
2da. Cat.
I.V.A.

Total
Docto.

Sumas

237

ANEXO N 8

Identificaci
n
de la
empresa

Fecha : ___/___/______
N :
COMPROBANTE CONTABLE DE TRASPASO

Cdigo Cta.

Descripcin

Debe

Haber

Totales
Glosa:

Preparado por:

V B

Aprobado por:

238

ANEXO N 9

Identificaci
n
de la
empresa

Fecha : ___/___/______
N :
COMPROBANTE CONTABLE DE
INGRESO

Cdigo Cta.

Descripcin

Debe

Haber

Totales
Glosa:

Preparado por:

V B

Aprobado por:

239

ANEXO N 10

Identificaci
n
de la
empresa

Fecha : ___/___/______
N :
COMPROBANTE CONTABLE DE EGRESO

Cdigo Cta.

Descripcin

Debe

Haber

Totales
Glosa:

Preparado por:

V B

Aprobado por:

240

ANEXO N 11

LIBRO DIARIO GENERAL


Folio N
Fecha

Detalle

F.M.

Debe

Haber

Totales

241

ANEXO N 12
DIFERENCIAS ENCONTRADAS EN LA CARTOLA BANCARIA
FECHA

DETALLE DIFERENCIAS

GIROS

DEPSITOS

SALDO

HABER

SALDO

Saldo final a conciliar


DIFERENCIAS ENCONTRADAS EN LA CONTABILIDAD
FECHA

DETALLE DIFERENCIAS

DEBE

Saldo final a conciliar


Nuevo listado de los Cheques Girados y no Cobrados
N de Cheque
Valor del Cheque

Total

242

ANEXO N 13

FIFO
Fecha

Detalle

Precio
Compra

Movimiento Fsico
Entrada
Salida
Saldo

Valorizacin ($)
Existencia Final
Costo Venta

Total Costo Venta

ANEXO N 14

LIFO
Fecha

Detalle

Precio
Compra

Movimiento Fsico
Entrada
Salida
Saldo

Valorizacin ($)
Existencia Final
Costo Venta

Total Costo Venta

245

ANEXO N 15

P.P.P.
Fecha

Detalle

Precio
Compra

Movimiento Fsico
Entrada
Salida
Saldo

P.P.P.

Valorizacin ($)
Existencia Final
Costo Venta

Total Costo Venta

246

ANEXO N 16

CUADRO COMPARATIVO ENTRE LOS MTODOS DE VALORIZACIN DE EXISTENCIAS

FIFO

Ingresos por Ventas

LIFO

PPP

Ingresos por Ventas :


Costo de Venta :
Resultado Bruto :
Inventario Final Valorizado :

Total

247

ANEXO N 17

Liquidacin de Sueldo

Identificacin del trabajador:


Mes y ao en que se devengan las remuneraciones:
Detalle de la remuneracin:
Sueldo Base ............................... $.................
Horas Extra ............................... $.................
Bonos
............................... $.................
Otros Imp.
............................... $.................
Total Imponible
Salud) 60 UF)

...............................

Total Haberes

...............................

$.................

(Tope(AFP y

(Tope(Seguro Ces.) 90 UF)


Asignacin Familiar ................... $.................
Asignacin Colacin ................... $.................
Asignacin Movilizacin
................... $.................
No Imponible
Viticos
..............................................
$.................
Otras asignaciones exentas .....
$.................
$.................

Descuentos Previsionales:
AFP .......................
trabajados).
Salud .......................
60 UF,

$................

(% segn AFP donde se encuentre afiliado el

$................

(7% sobre el Sueldo Imponible, con el tope de

Seguro Cesanta.......
Cesanta.......
de 90 UF).
UF).

$................

(0,6% sobre el Sueldo Imponible, con el tope

$................

(Base

deber compararse con el contrato de salud


con la Isapre respectiva).

Descuentos Tributarios:
Impto. nico............
nico............
Desctos.

Descuentos Voluntarios:
Adicional de salud...
salud...
contratado por el

Imponible

Sueldo

Imponible

Previsionales(AFP, Salud legal y Seguro de


Cesanta), sin tope, el valor obtenido deber ubicarse
en el tramo al cual queda afecto, aplicar el factor y
rebajar la cantidad indicada en dicho tramo, el resultado
corresponder al impuesto nico de 2 categora).
$................

(Cuando el 7% no alcanza a cubrir el plan

Trabajador con la respectiva Isapre, ste


deber cubrir dicha diferencia como un
descuento voluntario).

Cuotas Prstamos......
$................
Cuota Bienestar.........
$................
Cuotas Sindicales......
$................
Ahorro Vol. AFP...... $................
Otros.........................
$................
Total Descuentos ..........................
$.......................
Remuneracin Lquida
..........................
$.......................
Anticipos
........................................
$.......................
Remuneracin a pagar ...........................
$.......................

248

249

Aporte Patronal
1. Por las Leyes Sociales (AFP y Salud) el bases es el 0,95% sobre los Sueldo
Imponibles de todos los trabajadores, tambin con tope de las 60 UF por cada
trabajador. Este se puede enterar en el INP o en una Mutual de seguridad.
seguridad. El
porcentaje base puede incrementarse debido a un aumento en la tasa de accidentes
de la empresa,
empresa, por lo cual se agregara un adicional (0,85%, 1,70%, etc.) al porcentaje
base.
2. En caso que el trabajador este afiliado al Seguro de Cesanta,
Cesanta, el empleador deber
aportar a ste un 2,4% sobre el sueldo Imponible con tope de 90 UF por cada
trabajador.
3. La Unidad de Fomento a considerar ser el valor que tendr sta el ltimo da en que
se devengaron las remuneraciones.
4. Las asignaciones familiares canceladas por el empleador, siempre que se encuentren
autorizadas, se descontarn del pago que debe hacer por el aporte patronal de las leyes
sociales.

Fecha

Detalle
FM.
Remuneraciones
Asignacin Familiar
AFP por pagar
Isapre por Pagar
Soc. Adm. del Seguro por Pagar
Impuesto nico por Pagar
Sindicato por Pagar
Bienestar por Pagar
Financiera por Pagar
Remuneraciones por Pagar

Debe
99.999.999
99.999.999

Leyes Sociales
Aporte Seguro de Cesanta
INP por Pagar
Soc. Adm. de Seguro por Pagar

99.999.999
99.999.999

Remuneraciones por Pagar

99.999.999

99.999.999
99.999.999
99.999.999
99.999.999
99.999.999
99.999.999
99.999.999
99.999.999

99.999.999
99.999.999

Banco
INP por Pagar

Haber

99.999.999
99.999.999

Asignacin Familiar
Banco

99.999.999
99.999.999

TOTALES

250

251

Liquidacin de Sueldo
Mes y ao en que se devengan las remuneraciones:
Detalle de la remuneracin:
Sueldo Base
Horas Extra
Bonos
Otros Imp.

...............................
...............................
...............................
...............................

$.......................................
$.......................................
$.......................................
$.......................................

Total Imponible
...............................
Tope(AFP y Salud)

$.......................................

Total Haberes

$......................................

Tope(Seguro Ces.)
Asignacin Familiar ................... $......................................
Asignacin Colacin ................... $......................................
Asignacin Movilizacin
................... $......................................
................................

Descuentos Previsionales:
AFP .......................
$..................................
Salud .......................
$..................................
(Contrato:..........................................).
Seguro Cesanta.......
$..................................
Cesanta.......
Descuentos Tributarios:
Impto. nico............
nico............

$.................................

Base Imponible=
Imponible=

Descuentos Voluntarios:

Adicional de salud...

$...............

Cuotas Prstamos......
$................
Cuota Bienestar.........
$................
Cuotas Sindicales......
$................
Ahorro Vol. AFP...... $................
Otros.........................
$................

Total Descuentos ...................................


Remuneracin Lquida
Anticipos

...................................

................................................

Remuneracin a pagar

..................................

$.......................
$.......................
$.......................
$.......................

252

Aporte Patronal
1. Por
las
Leyes
Sociales
(AFP
y
0,95% .....................................................

Salud)

el

bases

es

el

2. Aporte por Seguro de Cesanta un 2,4% ..........................................................


3. Contabilizacin de la remuneracin:

Fecha

Detalle
FM.
Remuneraciones
Asignacin Familiar
AFP por pagar
Isapre por Pagar
Soc. Adm. del Seguro por Pagar
Impuesto nico por Pagar
Sindicato por Pagar
Bienestar por Pagar
Financiera por Pagar
Remuneraciones por Pagar

Debe

Haber

Leyes Sociales
Aporte Seguro de Cesanta
INP por Pagar
Soc. Adm. de Seguro por Pagar
TOTALES

253

ANEXO N 18

Acontecimiento

Contabilizacin del
Arrendador

Contabilizacin del
Arrendatario

1. El Arrendador adquiere el bien Activos para Leasing(neto) 99.999.999


para cederlo en un contrato de
IVA Crdito Fiscal
99.999.999
Banco(DxP)
99.999.999
Leasing
(Activo
Realizable,
existencias).
2. Se firma el contrato cuya
condicin es mes vencido.
3. Se firma el contrato cuya
condicin es mes anticipado,
se paga la primera cuota al
momento de firmar el contrato.

Deudores por Leasing (VN)


99.999.999
Activos para Leasing (neto)
99.999.999
Int. Diferidos x Percibir
99.999.999

Activo en Leasing (VAD)


99.999.999
Int. Diferidos x Leasing
99.999.999
Obligaciones por Leasing (VN) 99.999.999

Deudores por Leasing (VN)


99.999.999
Caja
99.999.999
Activos para Leasing (neto)
99.999.999
Int. Diferidos x Percibir
99.999.999

Activo en Leasing (VAD)


99.999.999
Int. Diferidos x Leasing
99.999.999
Obligaciones por Leasing (VN) 99.999.999
Banco
99.999.999

En caso de prdida:
Prdida x Financiamiento 99.999.999

4. El Arrendador reconoce una


Int. Diferidos x Percibir
prdida o una ganancia por
financiamiento a la fecha de la En caso de utilidad:
firma del contrato.

Int. Diferidos x Percibir


99.999.999
Utilidad x Financiamiento
Banco - Caja
99.999.999
Deudores x Leasing

5. Contabilizaciones cuando se
Int. Diferidos x Percibir
cancelan las cuotas.

7. Aplicacin de la Depreciacin
por el Arrendatario.

99.999.999
99.999.999

99.999.999

Intereses Ganados

6. Correccin monetaria aplicada


por el Arrendatario y por el
Arrendador.

99.999.999

Deudores por Leasing 99.999.999


C.Monetaria
99.999.999

99.999.999

Obligaciones x Leasing
Banco

99.999.999
99.999.999

Gastos Financieros
99.999.999
Int. Diferidos x Leasing
99.999.999
Activos en Leasing
99.999.999
C.Monetaria
99.999.999
C. Monetaria
99.999.999
Obligaciones x Leasing
99.999.999
Deprec. A. en Leasing 99.999.999
Dep.acum..A. en Leasing
99.999.999