Tabla de contenido

INTRODUCCION ................................................................................................. 6
METODOLOGIA DE AUDITORIA MOORE STEPHENS................................... 7
CAPITULO I: ENFOQUE DE AUDITORA DE MOORE STEPHENS .................. 8
1.1

Introduccin ............................................................................................. 8

1.2

tica profesional .................................................................................... 11

1.3

Independencia ....................................................................................... 11

1.4

Integridad .............................................................................................. 11

1.5

Estndares tcnicos .............................................................................. 11

1.6

Confidencialidad .................................................................................... 12

1.7

Independencia ....................................................................................... 13

1.8

Valor agregado ...................................................................................... 13

1.9

Procedimientos de auditora .................................................................. 13

1.9.1 Comparacin de estados contables con registros ............................. 14

1.9.2 Comprobacin con registros e inspeccin de documentacin ........... 15
1.9.3 Inspeccin fsica u ocular ................................................................... 15
1.9.4 Confirmaciones directas de terceros .................................................. 16
1.9.5 Pruebas matemticas ........................................................................ 16
1.9.6 Indagacin oral .................................................................................. 16
1.9.7 Confirmaciones escritas de la gerencia ............................................. 17
1.9.8 Examen de documentos importantes ................................................. 17
1.9.9 Anlisis de razonabilidad ................................................................... 17
1.9.10

Examen analtico ............................................................................ 17

1.10 Revisin y supervisin del trabajo ........................................................... 18

1.10.1 General.............................................................................................. 18
1.10.2 Responsabilidades del Socio ............................................................ 18
1.10.3 Responsabilidades del Gerente y/o Supervisor ................................. 18
1.10.4 Responsabilidades del Encargado de Trabajo .................................. 19
1.11 Comportamiento en las oficinas del cliente ............................................. 20
1.11.1 Independencia Profesional ................................................................ 21
1.11.2 Solicitud de informacin .................................................................... 21
1.11.3 Mantenga control sobre la vestimenta ............................................... 22
1.11.4 Uso de las oficinas de los clientes .................................................... 22
1.11.5 Uso de radios y otros equipos en las oficinas de los clientes ........... 22
1.11.6 Uso de lenguaje que causa impresin............................................... 22
1.12 Papeles de trabajo .................................................................................. 24
1.12.1 Responsabilidad de los Gerentes y supervisores .............................. 24
1

1.12.2 Resguardo de papeles de trabajo en las oficinas de los clientes ...... 24

1.12.3 Utilizacin de archivos en los clientes para el resguardo de papeles 24
1.12.4 Resguardo de papeles de trabajo en los maletines ........................... 25
1.12.5 Resguardo de papeles de trabajo en las oficinas de la Firma ........... 25
1.12.6 Utilizacin de archivos electrnicos ................................................... 25
1.12.7 Control de las computadoras ............................................................. 25
1.12.8 Controles sobre los informes ............................................................. 26
CAPITULO II: ARCHIVOS DE AUDITORIA ....................................................... 27
2.1 Archivo permanente .................................................................................. 27
2.2 Archivo de planeamiento y general ........................................................... 27
2.2.1 G-0 Instrucciones del Socio ................................................................. 28
2.2.2 G-1 Gua General ............................................................................... 28
2.2.3 G-2 Gua de revelaciones contables IFRS .......................................... 28
2.2.4 G-3 Puntos de atencin al Socio ......................................................... 28
2.2.5 G-4 Copia de los informes de auditoria ............................................... 29
2.2.6 G-5 Gua de revisin de los estados financieros. G-5 ......................... 29
2.2.7 G-6 Revisin de los estados financieros consolidados........................ 29
2.2.8 G-7 La Planificacin del trabajo ........................................................... 29
2.2.9 G-8 Gua de revisin de asuntos legales- Leyes y Regulaciones ....... 30
2.2.10 G-9 Carta de representacin ............................................................. 30
2.2.11 G-10 Gua de planificacin del inventario fsico ................................ 31
2.2.12 G-11 Cartas de requerimientos ......................................................... 31
2.2.13 G-12 Preparacin y envo de confirmaciones .................................... 31
2.2.14 G-13 Gua de evaluacin del centro de procesamiento de datos ...... 32
2.2.15 G-14 Hoja de programacin de personal ........................................... 32
2.2.16 G-15 Control de tiempo diario por persona ....................................... 33
2.2.17 G-16 Gua para la utilizacin del trabajo de un especialista .............. 33
2.2.18 G-17 Estados financieros definitivos firmados por la Compaa ....... 33
2.2.19 G-18 Papeles del trabajo a ser completados por la Compaa ......... 33
2.2.20 G-19 Copia de la carta de control interno .......................................... 34
2.2.21 G-20 Evaluacin del Departamento de Auditora Interna .................. 34
2.2.22 G-23 Y G-24 Puntos de Revisin del Socio Gerente, Supervisor,
Encargado .................................................................................................... 34
2.2.23 G-31 Gua de evaluacin de eventos subsecuentes ......................... 34
2.2.24 G-32 Resumen de diferencias no ajustadas...................................... 34
2.2.25 G-33 Confirmacin de los abogados ................................................. 35
2.2.26 G-34 Problemas relacionados con la continuidad del negocio .......... 35
2

2.2.27 G-35 Gua de revisin de Fraude y Error .......................................... 35

2.2.28 G-36 Comentarios para la carta de control interno del ao actual .... 36
2.2.29 G-38 Confirmacin de independencia del personal ........................... 36
2.3 Archivo corriente ....................................................................................... 36
2.4 Archivo varios ............................................................................................ 37
CAPITULO III: PLANIFICACION DE LA AUDITORIA ........................................ 38
3.1 Introduccin ............................................................................................... 38
3.2 Planificacin estratgica ............................................................................ 39
3.3 Recoleccin de informacin acerca del cliente .......................................... 39
3.4 Identificacin de las reas en la auditora ................................................. 41
3.5 Otras reas significativas de auditora....................................................... 43
3.6 Tratamientos de contabilidad poco usuales .............................................. 43
3.7 Consideraciones administrativas ............................................................... 43
3.7.1 Coordinacin con el cliente ................................................................. 43
3.7.2 Otros asuntos administrativos ............................................................. 44
3.7.3 Presupuestos de tiempo ...................................................................... 44
3.8 Documentacin y comunicacin del plan de auditora .............................. 44
3.9 Papel del personal de auditora en la planificacin ................................... 45
3.10 Segmentos .............................................................................................. 46
3.11 Importancia relativa ................................................................................. 46
3.11.1 Introduccin ....................................................................................... 46
3.11.2 Definicin de importancia relativa ...................................................... 47
3.11.3 Estableciendo el nivel de importancia relativa ................................... 47
3.11.4 Importancia relativa por monto .......................................................... 47
3.11.5 Consideraciones en la determinacin de la importancia relativa ....... 48
3.12 Procedimientos analticos ........................................................................ 52
3.12.1 Introduccin ....................................................................................... 52
3.12.2 Revisin analtica efectiva ................................................................. 52
3.12.3 Revisin analtica extensa ................................................................. 53
3.13 Evaluacin del riesgo de auditora .......................................................... 54
3.13.1 Riesgo de auditora ........................................................................... 54
3.13.2 Modelo de riesgo ............................................................................... 54
3.13.3 Evaluacin del riesgo inherente ........................................................ 55
3.13.4 Riesgo de control............................................................................... 56
3.13.5 Riesgo de deteccin .......................................................................... 58
3.14 Memorndum de planeacin de auditora ............................................... 59
3.14.1 Requerimientos de la revisin ........................................................... 59
3

3.14.2 Conocimientos del negocio ............................................................... 59

3.14.3 Independencia profesional ................................................................ 60
3.14.4 Identificacin de las reas crticas en la auditora ............................. 60
3.14.5 Otras reas significativas de auditora ............................................... 60
3.14.6 Tratamientos de contabilidad poco usuales ...................................... 60
3.14.7 Fechas, presupuesto y seleccin del equipo de auditora ................. 60
3.14.8 Determinacin de la importancia relativa ........................................... 61
3.14.9 Confianza de la revisin analtica ...................................................... 61
3.14.10 Evaluacin del riesgo de auditora................................................... 61
3.14.11 Enfoque de muestreo ...................................................................... 61
3.14.12 Enfoque de auditora ....................................................................... 61
3.14.13 Aprobacin ...................................................................................... 62
3.14.14 Instruccin al equipo de auditora .................................................... 62
3.14.15 Conclusin .62
3.15 Cambios en la planificacin de la auditora ........................................... 63
3.16 Memorndums de revisin de trabajo ..................................................... 63
CAPITULO IV: REVISIN Y EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO ........... 64
4.1 Relevamiento del sistema ......................................................................... 64
4.2 Caractersticas de los controles internos ................................................... 65
4.2.1 Controles organizacionales, incluyendo la separacin de funciones ... 65
4.2.2 Controles del sistema de informacin.................................................. 69
4.2.3 Controles de procedimientos ............................................................... 70
4.3 Aplicacin de Cuestionarios de Control Interno ......................................... 73
4.4 Completando informacin adicional de los diferentes ciclos operativos de la
Compaa ........................................................................................................ 75
4.4.1 Controles Generales EDP ................................................................... 75
4.4.2 Ventas/Cuentas por Cobrar/Cobranzas............................................... 76
4.4.3 Compras/Cuentas por Pagar/Pagos .................................................... 83
4.4.4 Sueldos y Jornales/Beneficios a empleados ....................................... 88
4.4.5 Existencias/Costos de Produccin ...................................................... 93
4.4.6 Activo Fijo / Depreciacin .................................................................... 99
4.4.7 Tesorera ........................................................................................... 104
4.5 Evaluacin del sistema ............................................................................ 110
4.6 Pruebas de cumplimiento ........................................................................ 112
4.7 Documentacin de la evaluacin del sistema de control interno ............. 115
4.8 Flujo de proceso de evaluacin de sistema de control interno...117
CAPITULO V: REVISIN SUSTANTIVA ......................................................... 118
5.1 Aseveraciones de los Estados Financieros ............................................. 118
4

5.2 Nivel de revisin sustantiva ..................................................................... 119

5.3 Revisin direccional................................................................................. 119
5.4 Muestreo de auditora.............................................................................. 123
5.4.1 Decidiendo sobre realizar muestreo o no .......................................... 123
5.4.2 Muestreo ........................................................................................... 124
5.4.3 Clculo del tamao de la muestra ..................................................... 124
5.4.4 Clculo del intervalo de muestreo ..................................................... 125
5.5 Seleccin de las muestras....................................................................... 125
5.6 Errores sustantivos .................................................................................. 126
5.7 Evaluacin de errores.............................................................................. 127
5.7.1 Proyeccin de errores ....................................................................... 127
5.7.2 Importes mayores y partidas con mayor riesgo de error ................... 128
5.7.3 Utilizacin de errores proyectados .................................................... 128
5.7.4 Documentacin de errores ................................................................ 128
5.7.5 Discusin con el cliente ..................................................................... 128
5.7.6 Cierre de auditora ............................................................................. 129
CAPITULO VI: FORMATOS DE AUDITORIA .................................................. 130
6.1 Relacionados con el Archivo permanente ............................................... 130
6.1.1.

Archivo Permanente ..................................................................... 130

6.2 Relacionados con el Archivo de Planeacin y General ........................... 131

6.2.1.

Archivo de Planeacin y General.................................................. 131

6.3 Relacionados con el Archivo Corriente.................................................... 132

6.3.1 Archivo Corriente ............................................................................... 132

MANUAL DE AUDITORIA FINANCIERA DE

MOORE STEPHENS PERU
INTRODUCCION
_______________________________________________________________
El presente Manual de Auditora, resume los principales aspectos a tener en
cuenta para realizar y sustentar una auditora financiera requerida por nuestros
clientes, incidindose en los aspectos relevantes para la planificacin y
evaluacin del sistema de control interno y por lo tanto es de uso obligatorio
del personal de Auditores de MOORE STEPHENS, requirindose que el mismo
sea consultado en forma permanente en cada una de las etapas del proceso de
auditora financiera por todos los integrantes del equipo de auditores asignados.
Los archivos, programas, guas y papeles de trabajo que en cada auditoria se le
proporcionara al equipo de auditores (VER LTIMO CAPTULO), consideran los
aspectos que se incluyen en el Manual de Auditora y de existir algn aspecto no
considerado, esto debe ser resuelto por el Senior a cargo. Asimismo, este
manual ser permanentemente evaluado; y dado el caso, actualizado y/o
complementado.
Nuestra firma requiere que nuestros servicios no solo comprendan emitir opinin
sobre los estados financieros en base a la auditoria que efectuamos,
adicionalmente requerimos que nuestros servicios aporten valor agregado para
la empresa, hecho que hemos considerado en el diseo e implementacin de la
metodologa que a continuacin se desarrolla, sin embargo se sugiere que los
auditores a cargo de la auditora financiera estn permanentemente alertas
respecto al cumplimiento de este objetivo adicional, el cual consideramos es de
suma importancia para nuestra sociedad y en consecuencia para nuestro
personal.
El Manual de Auditora, incluye los siguientes captulos:
I.

Enfoque de auditora de Moore Stephens

II.

Archivos de auditora.

III.

Planificacin de la auditora.

IV.

Revisin y evaluacin del control interno.

V.

Revisin sustantiva.

VI.

Formatos estndar de auditora

A continuacin se presenta un grafico de la METODOLOGIA DE AUDITORIA

desarrollada e implementado por nuestra Sociedad:

METODOLOGIA DE AUDITORIA MOORE STEPHENS

Preparar Formulario de Planificacin
Estratgica

Para lo cual se debe considerar lo

siguiente:
1. Recoleccin de informacin del
cliente.
2. Preparar revisin analtica general.
3. Identificar reas crticas de auditora.
4. Identificar reas significativas de
auditora.
5. Identificar
tratamientos
de
contabilidad poco usuales.
6. Documentar y comunicar plan de
auditora.
7. Completar aspectos administrativos.

Revisin y Evaluacin del Control Interno

Relevamiento del sistema mediante

la aplicacin de Memorndums
Descriptivos de los ciclos operativos
de la Empresa.

Que comprende:
1
2

Completar consideraciones
acerca del negocio.
Desarrollo
de
los
Cuestionarios de Control
Interno.
Completar
componentes
significativos.

Evaluacin propiamente dicha del

sistema.

Realizar pruebas de
cumplimiento.

Que comprende:

Que comprende:

1. Determinar control clave.

2. Identificar objetivos y riesgo de
auditora.

1. Preparar Programa de
Auditora.
2. Realizar Pruebas de
Cumplimiento.

Efectuar pruebas de saldos

Evaluar suficiencia de enfoque y alcance del

programa de auditora.

Preparar informes

CAPITULO I: ENFOQUE DE AUDITORA DE MOORE STEPHENS

______________________________________________________
El enfoque de auditora de Moore Stephens Per, pone nfasis en el
planeamiento, evaluacin de riesgos y valor agregado para el cliente que nos
contrata, en este captulo se tratara:

1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.

Introduccin.
tica profesional.
Confidencialidad.
Independencia.
Valor agregado.
Procedimientos de auditora.
Revisin y supervisin del trabajo.
Comportamiento en las oficinas del cliente
Papeles de trabajo.

1.1 Introduccin
ISA 200 Objetivo y principios generales que regulan la auditora de estados
financieros declara que El objetivo de una auditora de estados financieros es
el permitir a los auditores expresar una opinin de que los estados financieros
estn preparados en conjunto, de acuerdo a un marco conceptual de informacin
financiera.
La auditora es el trabajo requerido que permite al auditor formarse una opinin
de los estados financieros preparados por quienes son responsables de la
informacin financiera. El uso ms comn del trmino auditora se aplica a la
auditora estatutaria de los estados financieros de sociedades mercantiles,
aunque existen muchos otros tipos de auditoras, como por ejemplo sobre los
planes de pensiones y organizaciones reguladoras.
La auditora estatutaria de los estados financieros de una empresa existe para
permitir a los accionistas tener una verificacin independiente de los directores.
El auditor reporta si en su opinin, los estados financieros de los cuales los
directores son responsables son ciertos y confiables (o su equivalente en
trminos locales) y que cumplen con el marco conceptual de informacin
financiera.
Este manual documenta las tareas y responsabilidades del auditor as como los
procedimientos de Moore Stephens para asegurarse que stos sean cumplidos
cabalmente.
Nuestro objetivo es el de hacer un trabajo de auditora de acuerdo con las
Normas de Auditora prescritas para formarnos una opinin sobre los estados
8

financieros. Al lograr este objetivo, nuestra meta es el realizar una auditora

efectiva y eficiente.
Nuestra auditora ser efectiva si nos permite expresar nuestra opinin de
acuerdo con los requerimientos estatutarios y otros requerimientos al cual
nuestro reporte est sujeto y alcanzar los trminos de nuestro compromiso en
todos los aspectos. Nuestra auditora ser eficiente si se logra el mejor uso de
nuestros recursos, experiencia, tiempo y la asistencia que puede
proporcionarnos el cliente.
Las metas de nuestro enfoque son:

Que nuestra auditora signifique un costo razonable;

Aadir valor a la empresa por medio de comentarios y asesora.

Estas se logran por medio de:

Nuestro conocimiento del negocio de nuestro cliente;

El uso de un enfoque de auditora basada en objetivos para hacer

eficientes las pruebas de auditora.

El enfoque de auditora de Moore Stephens requiere de un nmero de

decisiones importantes antes del inicio de la revisin detallada. Es importante
que stas sean documentadas completamente en el memorndum de
planeacin que deber ser aprobado por el socio de auditora antes de que inicie
la auditora. El memorndum de planeacin deber incluir, entre otros, lo
siguiente:

La determinacin del nivel de importancia relativa

La evaluacin del riesgo inherente y de auditora

El grado de confianza en la revisin analtica

El clculo de muestras de auditora para pruebas sustantivas

Pruebas de controles

El llenado completo del memorndum de planeacin estndar de la firma

asegurar que todo lo anterior se cumpla. Cualquier desviacin del plan original
deber ser documentada y justificada en los papeles de trabajo.
Una parte crucial del proceso de planeacin es establecer el nivel de importancia
relativa para los objetivos de auditora que deber ser acordada por el socio
antes de que inicie la auditora.
El enfoque de auditora de Moore Stephens deriva evidencia confiable de las
siguientes fuentes:

1.

Evaluacin de riesgo
Hacemos una evaluacin de riesgo para todas nuestras compaas
utilizando nuestro conocimiento del negocio y de la administracin de
nuestro cliente, conocimiento de su posicin financiera y de los usuarios de
los estados financieros.

2.

Revisin Analtica
Cuando sea apropiado, revisamos relaciones entre elementos de la
informacin financiera y no financiera pertinente al negocio de nuestro
cliente para establecer la razonabilidad general de las cuentas de los
estados financieros.

3.

Pruebas sustantivas de transacciones y saldos

Obtenemos mayor seguridad de auditora para satisfacer nuestros objetivos
realizando pruebas sustantivas de transacciones y saldos. Cuando es
posible, usamos pruebas direccionales para propsitos de muestreo.

4.

Pruebas de controles
Podemos obtener cierta seguridad llevando a cabo pruebas de
cumplimiento sobre controles en ciertas reas de la auditora en aquellos
clientes cuyos sistemas funcionen lo suficientemente bien para ser una
opcin viable.

5.

Revisin de estados financieros

Revisamos los estados financieros antes de la terminacin de la auditora
para estar seguros de que:

Se han seguido principios de contabilidad generalmente aceptados,

los cuales han sido aplicados consistentemente

La informacin de los estados financieros es compatible

La revelacin de la informacin es adecuada, clara y bien presentada

Los estados financieros cumplen que las regulaciones estatutarias y

otras relevantes

Las conclusiones de nuestra auditora apoyan nuestra opinin de los

estados financieros

El cumplimiento adecuado de la documentacin estndar de la firma nos

dar la certeza y seguridad de la evidencia de auditora.

10

1.2 tica profesional

Los estndares internacionalmente aceptados de tica profesional esperan que

el auditor:

Sea independiente;
Haga su trabajo con integridad;
Observe los estndares tcnicos;
Sea competente y contine sindolo; y
Sea capaz de enfrentar las demandas que puedan haber de su trabajo de
auditora.

1.3 Independencia

Un auditor no debe de aceptar una designacin o continuar como auditor si la

firma tiene algn inters que cause conflicto para hacer la auditora
apropiadamente. El auditor deber hacer lo necesario para asegurarse que los
profesionales y empleados mantengan los principios de independencia y
confidencialidad establecidos por los postulados ticos de su organismo
profesional.

1.4 Integridad

El auditor deber:

Considerar y documentar su independencia y habilidad para hacer la

auditora antes de aceptar designacin o continuar como auditor;

Hacer los arreglos necesarios para que cada persona contratada por la
firma para realizar auditoras, sea y contine siendo la adecuada y propicia
para ello.

1.5 Estndares tcnicos

El auditor deber cumplir con las Normas Internacionales de Auditora y las

responsabilidades de ser auditor especificadas por este marco conceptual.
Competencia profesional
El auditor deber:
11

Asegurarse que todos los profesionales de auditora sean y continen

siendo competentes para realizar las auditoras de las cuales son
responsables.

Mantener el nivel apropiado de competencia en la conduccin de las

auditoras.

Controlar el cumplimiento con las regulaciones de auditora.

1.6 Confidencialidad

Como gua, no exhaustiva, el equipo de trabajo debe ser advertido que no:
1.

Deber compartir informacin a otra persona fuera de la firma (como a

banqueros) a menos que esto sea normal y necesario o haya sido
autorizado por el cliente;

2.

Deber proporcionar nombres de los clientes para los que la firma trabaja,
excepto cuando haya permiso por parte del cliente de compartir
informacin como por ejemplo a bancos y;

3.

Discutir con amigos o familiares informacin relacionada con los clientes de

la firma o de su trabajo

4.

Deber tenerse cuidado para evitar tratar informacin confidencial por

telfono o en un lugar pblico con o sobre un cliente en presencia de otras
personas. Si es posible, se debern evitar estas llamadas, programndolas
cuando no haya gente alrededor, llamando posteriormente.

5.

No se deber informar el lugar donde trabaja el equipo de auditora. Si

algn cliente u otra persona necesita urgentemente hablar con algn
auditor que se encuentra trabajando fuera de la oficina de la firma se
deber arreglar para que sta persona se pueda comunicar despus.

6.

Ningn documento con el nombre del cliente deber de ser dejado en la

recepcin de la oficina o en reas pblicas.

7.

El equipo de trabajo deber asegurarse de que solo la informacin,

registros, papeles, etc., correctos, sean enviados o proporcionados a los
clientes. Se debe verificar que no contenga informacin interna de la firma
o algn material relevante de otro cliente.

8.

Jams deber de ser tirado el papel de desperdicio en las oficinas del

cliente a menos que ste haya sido destruido para evitar que sea ledo.

9.

Ningn trabajo de ningn tipo, especialmente en relacin con llamadas

telefnicas, deber llevarse a cabo donde exista el peligro de que sea
escuchado por otros.
12

1.7 Independencia

Una declaracin de independencia se encuentra en el Manual de la Federacin

Internacional de Contadores (IFAC).
Es de vital importancia que los socios y/o equipo de trabajo as como sus hijos y
cnyuges, no sean accionistas de compaas en las cuales la firma, o el socio,
es auditor.

1.8 Valor agregado

La auditora puede ser percibida como un producto derivado de regulaciones

estatutarias. El costo de las auditoras es significativo por lo que deberemos
tratar de proporcionar un servicio que proporcione informacin sobre deficiencias
o debilidades de control, sistemas y procedimientos, y deberemos hacer
comentarios constructivos en las cartas a la gerencia.
La auditora nos permite tener contacto con nuestros clientes por lo que al
mismo tiempo que procuramos dar un valor agregado a nuestro trabajo,
debemos aprovechar la oportunidad para incrementar nuestros servicios a travs
de hacerlos del conocimiento de nuestros clientes.
Una manera sencilla de dar valor agregado a nuestros comentarios y
sugerencias es incluyendo resmenes estadsticos de cinco aos y anlisis
grficos. Esto llama la atencin y proporciona a nuestros clientes una mejor
percepcin de nuestro trabajo.

1.9 Procedimientos de auditora

Una de las normas de auditora de la firma establece que el auditor deber
obtener evidencia de auditora que sea pertinente y confiable..para darle una
base razonable para opinar sobre los estados contables.
La evidencia de auditora es obtenida durante la etapa de ejecucin del proceso
de auditora. Esta etapa incluye dos tipos de actividades:
1.
2.

Confirmar nuestros conocimientos acerca de los sistemas contables del

cliente y sus procedimientos de control.
Ejecutar las pruebas requeridas para obtencin de evidencia necesaria
para poder opinar sobre los estados contables.

La evidencia de auditora es obtenida mediante pruebas o procedimientos de

auditora, que pueden ser clasificadas en dos grandes categoras:

13

1.
2.

Pruebas de cumplimiento.
Pruebas sustantivas.

Pruebas de cumplimiento son aquellas pruebas que se realizan para obtener

evidencia de control, es decir, evidencia de que los procedimientos de control
interno estn siendo aplicados en la forma establecida.
Pruebas sustantivas son aquellas pruebas que se realizan para obtener
evidencia relacionada con lo completo, exacto y vlido de la informacin
contenida en los estados contables.
Obsrvese como uno y otro tipo de prueba se correlacionan con las actividades
propias de la etapa de ejecucin.
En realidad, la clasificacin de un determinado procedimiento en una u otra
categora depende del objetivo que se procura satisfacer antes de que las
caractersticas del procedimiento en si. En ocasiones una misma prueba lo es a
la vez de cumplimiento y sustantiva (pruebas doble propsito).
La evidencia necesaria puede ser obtenida:
1.
2.

Exclusivamente mediante pruebas sustantivas, o

Mediante una mezcla de pruebas de cumplimiento y pruebas sustantivas.

Obtendremos la evidencia
exclusivamente mediante pruebas sustantivas
cuando no hay controles internos confiables. Recurriremos a una mezcla de
pruebas de cumplimiento y pruebas sustantivas cuando depositemos nuestra
confianza en determinados controles clave (aquellos cuya operacin eficaz
contribuye para que el sistema contable produzca informacin confiable).
Las pruebas sustantivas no pueden ser eliminadas por completo aunque el
sistema de control interno sea excelente porque, como ya veremos, existe un
serie de limitaciones inherentes al mismo. Sin embargo, el alcance (cantidad) de
las pruebas sustantivas puede ser reducido significativamente si el sistema de
control interno funciona efectivamente.
En la prctica, nuestros procedimientos de auditora involucran a menudo lo
siguiente:
1.9.1 Comparacin de estados contables con registros
Este procedimiento implica comenzar a recorrer el camino inverso al
seguido por la contabilidad. El proceso de contable culmina con la
preparacin de los estados contables. En cambio, el proceso de auditora
nace en la determinacin de los componentes principales de los mismos; el
cotejo entre los estados contables y registros constituye el primer paso
para la obtencin de la evidencia de auditora e implica comparar las cifras
de los estados contables con los saldos que arrojan los mayores,
submayores y subsidiarios. Este procedimiento tiene singular importancia
en Argentina dado que el auditor debe informar en su dictamen que los
14

estados contables surgen de registros contables llevados de conformidad

con las disposiciones legales vigentes.
1.9.2 Comprobacin con registros e inspeccin de documentacin
Contina con este procedimiento el recorrido inverso al de la contabilidad:
se parte de los registros sistemticos (mayores y submayores) pasando por
los cronolgicos (diarios y subsidiarios) hasta llegar a las evidencias que
respaldan los asientos contables, es decir, la documentacin que respalda
a cada transaccin; por ejemplo, un pago a un proveedor podra estar
respaldado por requisiciones, pedidos, rdenes de compra, avisos de
recepcin de mercaderas, facturas, rdenes de pago, el cheque pagado
devuelto por el banco y el registro en el resumen de cuenta del banco.
Obviamente tambin ser necesario practicar pruebas a partir de los
comprobantes para asegurarse de que todas las transacciones son
registradas.
La inspeccin de documentacin de respaldo no consiste en una mera
observacin de la misma sino que deben tenerse en cuenta su correccin,
autorizacin, correcta contabilizacin, etc.
Por otra parte, no todos los comprobantes tienen el mismo origen ni
proveen la misma confiabilidad. As, un documento originado fuera de la
empresa (por ejemplo, la factura de un proveedor) o de alguna manera
intervenido por un tercero (por ejemplo, un remito conformado por el
cliente) es, para el auditor, ms confiable que un comprobante originado
por la propia empresa (por ejemplo, una factura).
1.9.3 Inspeccin fsica u ocular
Este procedimiento es especialmente apto para obtener evidencia acerca
de la existencia de activos fsicos; provee elementos e juicio muy slidos: lo
que se ve, existe. Algunos ejemplos corrientes de tales procedimientos son
recuentos de bienes de cambio, recuentos de bienes de uso y arqueos de
efectivo y otros valores.
Tambin puede ser utilizado para constatar la existencia de elementos
representativos de cosas no tangibles, por ejemplo, los documentos a
cobrar que respaldan la existencia e crditos contra terceros. Debe hacerse
notar que el recuento de elementos representativos de derechos no
proporciona prueba acabada de la existencia del derecho, dado que en
ocasiones el derecho puede desaparecer y el documento representativo no
(por ejemplo, un documento firmado por un cliente podra haber sido
pagado y no devuelto, podramos entonces recontar el documento pero ello
no quiere decir que el derecho no exista).
Tengamos presente que el recuento por s solo no basta: sus resultados
deben ser controlados con los requisitos contables.

15

Debe tenerse en cuenta que este procedimiento tampoco nos permite

obtener evidencia confiable sobre la propiedad, costo y/o valor del activo
fsico o activos no tangibles cuyos elementos representativos se examinan.
1.9.4 Confirmaciones directas de terceros
La obtencin de informacin de terceros ajenos al ente es por lo general
una forma muy satisfactoria y eficiente de conseguir evidencia de auditora,
ya que se trata de informacin procedente de una fuente cuya objetividad
difcilmente pueda ser puesta en duda.
Las confirmaciones pueden ser orales o escritas, usualmente procuramos
obtener confirmaciones escritas para as contar con evidencias irrefutables sobre
la comprobacin practicada. Este procedimiento tiende a brindar evidencia sobre
la existencia de cosas no tangibles y de activos fsicos en poder de terceros.
Las confirmaciones ms usuales se refieren a:
a.
b.
c.
d.
e.
f.

Saldos de operaciones con entidades financieras;

Cuentas por cobrar (de clientes y diversas);
Cuentas por pagar (a proveedores y otros);
Mercaderas, bienes de uso y valores en poder de terceros;
Existencia de acciones judiciales o extra-judiciales en que el ente sea
parte (se solicita a sus asesores legales);
Cobertura de seguros.

1.9.5 Pruebas matemticas

El control de la exactitud aritmtica de los registros contables y
documentacin y hojas de trabajo que respaldan las anotaciones en los
mismos o el llevar a cabo clculos independientes para confirmarla es,
generalmente un procedimiento esencial para tener la seguridad de que los
registros contables son exactos.
1.9.6 Indagacin oral
Este procedimiento consiste simplemente en obtener informaciones de
funcionarios y empleados sobre aspectos especficos de las operaciones.
Por razones obvias no es de los procedimientos que proporcionan mayor
confiabilidad, por lo que su uso debera ser restringido a aquello que no
puede ser comprobado por otros medios. Un ejemplo de indagacin oral es
la que se practica con funcionarios del sector de crditos y cobranzas como
parte de la evaluacin de la cobrabilidad de las cuentas a cobrar de
clientes.
Como ya veremos, es este tambin un medio muy til para el estudio del
sistema de control interno.

16

1.9.7 Confirmaciones escritas de la gerencia

Es posible que algunas de las informaciones requeridas a travs de
indagacin oral sean de suma importancia; en tales casos debemos
solicitar a los directivos del ente que pongan sus afirmaciones por escrito
en lo que se ha dado en llamar carta de gerencia o carta de representacin.
Un ejemplo es la confirmacin escrita de la decisin de no realizar
determinadas inversiones en el corto lazo para justificar la clasificacin de
tales inversiones como activos no corrientes.
1.9.8 Examen de documentos importantes
Ya hemos hecho referencia a la inspeccin de documentacin. Adems de
este procedimiento es menester efectuar revisiones de aquellos
documentos que, por su naturaleza, puedan afectar de alguna manera, a
los estados contables, tales como actas de las reuniones del directorio y
asambleas de accionistas, contratos de importancia, disposiciones legales,
estatuto social, etc.
1.9.9 Anlisis de razonabilidad
Se puede obtener evidencia mediante la lectura de los estados y registros
contables para establecer si la informacin en ellos contenida parece
razonable y proveniente de las fuentes esperadas.
Ejemplos:
a.
b.

Un aumento significativo en las ventas usualmente da como resultado

un aumento en las cuentas por cobrar;
Las registraciones en el subsidiario de ventas por lo general se
originan en facturas y no en pagos en efectivo.

El anlisis de razonabilidad es relativamente menos objetivo que algunos

de los otros procedimientos descriptos, ya que es virtualmente imposible
especificar y documentar la manera en el material fue leido. No obstante,
este procedimiento puede revelar relaciones inadecuadas.
1.9.10 Examen analtico
Los procedimientos de examen analtico abarcan el estudio y comparacin
de la informacin. Pertenecen a una categora ms avanzada que el
anlisis de razonabilidad dado que involucran la creacin de informacin
adicional referente a relaciones mediante anlisis, resmenes y clculos.
En realidad los procedimientos de revisin analtica pueden ser empleados
en cualquiera de las tres etapas del proceso de auditora
El alcance, la naturaleza y oportunidad de las pruebas de cumplimiento seran
definidas en funcin al resultado de las pruebas de cumplimiento; sin embargo
en el Archivo Corriente se incluye una lista tipo de procedimientos para validar
17

los estados financieros, la cual de acuerdo a lo antes indicado la misma debe ser
reevaluada a fin de definir los procedimientos de auditora a ser aplicados a cada
cliente en particular.

1.10 Revisin y supervisin del trabajo

1.10.1 General
El alcance de la revisin y supervisin del trabajo requiere de un conocimiento
de ciertos elementos por parte del supervisor. Entre los elementos ms
importantes que deben ser considerados indicamos los siguientes: a)
conocimiento del cliente, b) la experiencia del equipo de trabajo, c) el riesgo de
auditora, d) las responsabilidades asumidas por la Firma y e) la complejidad de
la asignacin. La evaluacin de cada uno de estos elementos queda a cargo del
Socio, del Gerente y del Encargado y debern estar adecuadamente
documentados en los papeles de trabajo. En el caso del departamento de
auditora la planificacin del trabajo es documentada en la Seccin General y
especficamente en las guas G-0, G-1, G-7, G-10 y G-14.
1.10.2 Responsabilidades del Socio
Los papeles de trabajo deben de contener evidencia de que han sido sujetos al
proceso de revisin y supervisin por parte del Socio. El enfoque de auditora de
la Firma solicita que el Socio firme ciertos papeles de trabajo, en consecuencia,
hemos implementado el uso de los formulario G-0, G-1, G-3, G-7 y G-23 para
soportar la revisin del Socio. El resto de los papeles de trabajo no
necesariamente deben de contener la firma del socio. El tiempo y el alcance de
la revisin del Socio queda a su criterio. La responsabilidad del cierre de los
puntos del socio es del gerente de auditora.
1.10.3 Responsabilidades del Gerente y/o Supervisor
Una de las principales responsabilidades del gerente es mantener la relacin con
el cliente y con el equipo de trabajo y encargarse de la supervisin de las
actividades del equipo de trabajo. El Gerente es responsable conjuntamente con
el socio de la planificacin del trabajo. El Gerente debe acordar con el encargado
todo lo relacionado con la planificacin. Es inconcebible el delegar esta actividad
en los encargados (seniors). Tambin es inconcebible el desconocimiento del
gerente por parte del cliente. El procedimiento de revisin y supervisin del
gerente y/o supervisor es uno de los ms importantes en el proceso de revisin y
supervisin del trabajo y debe quedar documentado en los papeles de trabajo,
en consecuencia, es obligatoria la firma del gerente y/o supervisor en todos los
papeles de trabajo. La planificacin y supervisin del trabajo no se puede
delegar y es una de las responsabilidades ms importantes del Gerente y/o
Supervisor. La revisin del gerente debe de filtrar problemas potenciales que
afectan los informes, asuntos relacionados con el control interno, etc. Esta
revisin debe ser documentada en los formularios G-24 y G-34.

18

En vista de las diferentes asignaciones que estn a cargo del gerente, el tiempo
de duracin de la revisin del gerente debe quedar establecido y acordado con
el socio en la fase de planificacin del trabajo, de manera que se eviten
conflictos con otros clientes. Los puntos de revisin del gerente y/o supervisor
requieren de una aclaracin por
parte del encargado del trabajo. La
responsabilidad del cierre de los puntos del Gerente es responsabilidad del
encargado. El gerente debe de verificar la atencin terminada de sus puntos en
fecha anterior a la entrega de los papeles de trabajo al socio.
La revisin del gerente y/o supervisor requiere de un seguimiento de los puntos
que surgen de su revisin hasta su total aclaracin.
Conocemos que hoy en da contamos con medios electrnicos para revisar en
forma remota los papeles de trabajo, sin embargo, consideramos que este
procedimiento no es adecuado. El contacto y la comunicacin con el cliente y
con el equipo de trabajo en el campo de trabajo tiene vital importancia en el
enfoque de auditora, por lo tanto, es poltica de la Firma que la revisin del
Gerente y/o Supervisor debe llevarse a cabo en las oficinas del cliente. Esta
poltica asegurar un mejor conocimiento y entendimiento de los problemas que
se presentan. Adicionalmente, uno de los puntos que daa la imagen de la Firma
es la solicitud de informacin y o la aclaracin de puntos importantes despus
que el equipo de auditora sale de las oficinas del cliente.
Es obligacin de cada gerente y/o supervisor acordar con el encargado las
fechas de su revisin, de manera de evitar que el equipo de trabajo se retire de
las oficinas del cliente sin que los papeles de trabajo hayan sido debidamente
revisados por el Gerente y/o Supervisor. En aquellos casos en que se presente
alguna eventualidad por la cual el gerente no pueda asistir al cliente durante el
proceso de auditora, deber comunicarlo previamente al Socio, el cual tomar
las acciones pertinentes.
1.10.4 Responsabilidades del Encargado de Trabajo
El trabajo del encargado se mide por el resultado del trabajo en equipo. El
entrenamiento y supervisin del trabajo de los asistentes es una de las
responsabilidades ms importantes de los encargados, en consecuencia, es
poltica de la Firma que los papeles de trabajo preparados por los asistentes
estn debidamente firmados, tanto por el auditor asistente como por el
encargado de trabajo. La supervisin de los asistentes debe ser diaria. Es
inconcebible que el encargado desconozca el avance del trabajo desarrollado
por los asistentes. Los encargados son responsables diariamente de que los
asistentes completen los procedimientos indicados en los programas de trabajo
en el tiempo previsto y que se apliquen las polticas de la Firma, en
consecuencia, la revisin de los encargados de trabajo debe estar documentada
en los formularios G-24.
Los puntos de revisin de los encargados ayudan a los asistentes a recordar los
asuntos conversados durante el trabajo y explican las polticas de la Firma.

19

1.11 Comportamiento en las oficinas del cliente

Cuando lleguemos a las oficinas de los clientes debemos de conocer y

presentarnos al personal gerencial con el cual estaremos trabajando. Sea corts.
Utilice siempre el Por Favor. Es aconsejable ganarnos la confianza y establecer
una relacin amistosa con el personal de nuestros cliente, siempre y cuando se
realice dentro de un marco profesional. Es inaceptable que se utilicen trminos
poco adecuados en las conversaciones con los clientes.
Cuando note alguna falta de parte del personal del cliente se le debe comunicar
al gerente o al socio correspondiente quien fijar las acciones a seguir. Le
sugerimos que no caiga en discusiones con el personal del cliente.
Es inaceptable la falta de comunicacin pero tambin es inaceptable que los
clientes emitan ciertos comentarios. En este sentido, compartimos con ustedes
ciertos comentarios recibidos de nuestros clientes:
El personal no entiende.
No utiliza el por favor
No conocemos al auditor.
Se nota que no hay coordinacin con el departamento de impuestos.
No sabe lo que falta para terminar el trabajo.
Invirti mucho tiempo con la cuenta de gastos de seguros.
No hace preguntas.
Se pasaba hablando por el celular.
El personal se mantiene callado y encerrado en la oficina que les
asignamos.
El personal no solicit la informacin.
Me preguntaban todo el tiempo.
No nos dejan trabajar.
Parece perdido. Est como desorganizado.
Utilizaba preguntas con de doble sentido.
Parece un polica.
20

No lo vimos nunca por aqu.

Se relaciona demasiado bien con cierta persona.
Est perdiendo objetividad.
Sale de farra con nuestro personal.
Es evidente que los comentarios de los clientes deben hacernos reflexionar.
Nuestro trabajo origina una gran cantidad de preguntas, por lo cual, es
inaceptable que los clientes tengan la impresin de que no preguntamos.
Tambin es aconsejable que controlemos las preguntas. La preparacin de una
lista de preguntas o de un TO-DO facilita el control de las dudas y del tiempo
del personal del cliente. Tambin sugerimos evaluar el uso de las Palm Pilot y
los computadores que tienen aplicaciones para el control de las actividades que
realizamos. Estas herramientas dan la imagen de organizacin que nuestros
clientes esperan de nosotros.
Debemos darnos a conocer para que el personal del cliente sienta nuestra
presencia y colabore con nosotros, por consiguiente, es necesario que hagamos
una reflexin acerca de cmo nos ven. La educacin de nuestro personal es
siempre un motivo de conversacin de nuestros clientes.
1.11.1 Independencia Profesional
Debemos de mantener una posicin exceptista e independencia. Bajo ninguna
circunstancia debemos discutir los asuntos de un cliente en lugares donde
podamos ser escuchados por personas no autorizadas. Esta precaucin se
aplica a las discusiones con individuos dentro y fuera de las oficinas del Cliente.
Tambin debemos cuidarnos de aquellas personas que quieren enterarse de
asuntos confidenciales. Por ejemplo, generalmente los empleados saben que
tenemos acceso a la informacin de los sueldos y pueden hacernos preguntas o
mirar nuestros papales de trabajo donde est la informacin de las nminas.
Recuerde que el acceso a este tipo de informacin es confidencial y debemos
tratarla como tal.
Mucho se ha escrito sobre la tica y la actitud mental independiente o
excepticista por parte del auditor. Deben evitarse situaciones donde las personas
piensen que no mantenemos independencia de los hechos o que estamos
influenciados por terceros. Nuestro comportamiento debe estar basado en
conclusiones lgicas y en el anlisis de las evidencias disponibles.
1.11.2 Solicitud de informacin
Hay clientes bastante cuidadosos que les gusta enterarse de toda la informacin
que solicitamos. Esto les permite controlar la entrega de informacin poco
productiva y enterarse de las cosas que revisamos. Hemos visto casos de
clientes sorprendidos de que no hubisemos recibido cierta informacin despus
de haber estado un largo tiempo en sus oficinas.
21

No hay una regla fija para solicitar la informacin ya que depende muchas veces
de la organizacin y gustos de los cliente y de su personal, sin embargo, una de
las primeras tarea que realizamos es enviar una carta al cliente con los
requerimientos del trabajo. En una seccin de los papeles de trabajo debemos
de archivar copia de las cartas enviadas a los clientes con los requerimientos de
informacin.
1.11.3 Mantenga control sobre la vestimenta
Los clientes han emitido crticas posteriores sobre las combinaciones de nuestro
personal femenino y masculino. En el caso del personal masculino, es
aconsejable no utilizar combinaciones y corbata con colores llamativos
1.11.4 Uso de las oficinas de los clientes
Generalmente los clientes nos asignan una oficina, una sala de reuniones o
escritorios para trabajar, de manera que podamos efectuar nuestro trabajo con
cierta comodidad.
Cuando los clientes nos asignan oficinas, debemos solicitar a los clientes la llave
de estas oficinas y mantener el lugar en completo orden y limpieza. Los clientes
entienden que manejamos informacin confidencial y por lo general son
receptivos ante esta solicitud. De vital importancia es mantener los lugares
asignados en completo orden y limpieza. Los clientes tambin se fijan en el
orden y cuidado con el cual dejamos las oficinas al finalizar el da. Hay clientes
que tienen ciertas polticas establecidas y les disgusta que el personal utilice las
oficinas como sitio de almuerzo o de descanso personal pues disponen de sitios
especiales para estos menesteres o mantienen ciertas prohibiciones a su
personal.
1.11.5 Uso de radios y otros equipos en las oficinas de los clientes
Han ocurrido casos en que los clientes nos reclamaron el uso de radios y/o
cintas o equipos de video, o el uso de sus computadoras para fines distintos a la
realizacin de nuestro trabajo. Los clientes indicaron que esta situacin causaba
distraccin de parte de nuestro personal. Los clientes se disgustan cuando
utilizamos sus oficinas para estos menesteres.
Por razones de imagen, se prohbe utilizar las oficinas de los clientes como sitios
de descanso personal. Debemos preguntarle al cliente cules son sus polticas
en este sentido y cumplirlas sin vacilar.
1.11.6 Uso de lenguaje que causa impresin
La forma en la cual atendemos a los clientes es importante y deja ver mucho de
nuestro comportamiento y educacin. En ciertos casos el personal del cliente se
acerca para hacernos preguntas y debemos de estar preparados. En otros casos
nos toca hacer llamadas telefnicas y comunicarnos y tambin debemos de
conocer la forma de comunicarnos. La primera impresin que se llevan los
22

clientes es con las personas que los atienden. A continuacin hay algunas
expresiones que causan impresin:
Incorrecto
Lo que se debe hacer
La persona que usted busca no se Mi nombre es Luis Gonzalez, soy un
encuentra. Llmelo ms tarde
asistente de auditora de la Firma Moore
Stephens, auditores externos de la
Compaa y la persona que usted busca
no est en estos momentos, puedo ser
til en algo? Desea dejarle algn
mensaje ?
Buenas tardes, soy el encargado del Buenas tardes, mi nombre es Gerardo
trabajo
desconozco
donde
se Perez, soy el encargado del trabajo de
encuentra esa persona
campo de la auditoria de la Compaa
de la Firma de auditores externos de la
empresa y la persona que usted busca
no se donde se encuentra. Djeme
preguntar un momento a tal persona.
Necesito la informacin porque me La obtencin de la informacin relativa
van a botar de la Firma
al rea de nminas es de vital
importante para completar nuestro
trabajo en las fechas acordadas con la
Gerencia. Habra alguna posibilidad de
que se agilice su obtencin ?
Buenos das la persona que Usted
busca no se encuentra en estos
momentos, Mira chamo creo que ella
est en el archivo.

Moore Stephens, Buenos das, en que

podemos ayudarlo? Desea hablar con
otra persona o desea dejarle algn
mensaje.

Me dijo el contador que el gerente de Los reportes de ventas no muestran

ventas no esta siendo diligente
evidencia de revisin y aprobacin. Los
gastos del departamentos estn por
encima de lo indicado en los
presupuestos y los vendedores no
presentan un reporte de las gestiones
de venta sobre una base quincenal
El sistema comprado por la Parece que hay ciertos problemas con
compaa para procesar la nmina el sistema de nmina que dificultan la
no sirve
obtencin de reportes confiables sobre
los datos. Desconocemos si se trata de
falta de entrenamiento del personal o si
se debe a fallas del sistema.

23

1.12 Papeles de trabajo

1.12.1 Responsabilidad de los Gerentes y supervisores

Es responsabilidad de los gerentes y supervisores verificar que los papeles de
trabajo de un cliente estn debidamente identificados. Es poltica de la la firma
utilizar unas cartulas especiales para identificar el contenido de los papeles de
trabajo. Tambin es poltica de la Firma que los papeles de trabajo contengan: a)
un encabezado que indique su contenido, b) el nombre del cliente al cual
pertenecen, c) la fecha de preparacin del papel de trabajo, d) las iniciales de las
personas que los prepar, e) las marcas de auditoria explicando en trabajo
realizado, f) las fuentes de informacin, g) la firma del Gerente, h) la firma del
encargado que supervis su preparacin, etc. Es reponsabilidad de los gerentes
y encargados que los papeles de trabajo se encuentren debidamente
completados.
El Gerente o supervisor tiene la responsabilidad de verificar que todos los
papeles de trabajo de un cliente sean archivados en forma ordenada y que se
encuentren completos al momento de enviarlos al archivo. Una vez completados
los papeles de trabajo, el Gerente debe firmar las cartulas de los papeles de
trabajo.
La firma del gerente o supervisor en las cartulas de los papeles de trabajo
constituye evidencia de: a) las cartulas han sido debidamente llenadas, b) Los
papeles estn completos, c) Los puntos del socio han sido debidamente
aclarados y cerrados, d) Los papeles han sido debidamente revisados y e)
Todos los pasos de los programas de trabajo han sido cerrados.
La cartula de los papeles de trabajo permite enumerar los diferentes legajos
utilizados en el trabajo. Cuando la cubierta de la cartula no alcance para
enumerar los diferentes legajos, es necesario completar un cubierta especial
indicando el numero de legajos utilizados.
1.12.2 Resguardo de papeles de trabajo en las oficinas de los clientes
En los casos que los clientes nos asignen oficinas, los papeles de trabajo deben
estar resguardados en los maletines, en archivos bajo llave o en cajas
especiales al finalizar el da. No se permite dejar los papeles de trabajo sobre las
mesas de trabajo sin un resguardo especfico, aunque estemos utilizando
oficinas especiales asignadas por los clientes.
1.12.3 Utilizacin de archivos en los clientes para el resguardo de papeles
Cuando el cliente solamente nos asigna un escritorio deberamos solicitar
igualmente la llave del escritorio. Al final del da, los papeles de trabajo deben
ser mantenidos en los escritorios bajo llave o en los maletines. Cuando no
24

disponemos de las llaves de los escritorios, deberamos solicitar a los clientes el

resguardo de los papeles de trabajo o de los maletines contentivos con los
papeles de trabajo en sitios ms seguros y bajo llave (por ejemplo, la oficina del
gerente de finanzas o del gerente general). Por lo general los clientes entienden
la importancia de este requerimiento y muestran satisfaccin hacia la
importancia que le damos al resguardo de su informacin.
1.12.4 Resguardo de papeles de trabajo en los maletines
Todos los asistentes y encargados de la Firma han sido provistos de un maletn.
Es responsabilidad de los asistentes cuidar los maletines y no dejar maletines en
los vehculos o en sitios poco apropiados. Puede darse el caso de que el
asistente se encuentre a la espera de su maletn, por lo cual, es necesario que
los gerentes o supervisores coordinen con administracin la entrega de los
maletines.
1.12.5 Resguardo de papeles de trabajo en las oficinas de la Firma
Se prohbe dejar papeles de trabajo sobre los escritorios del personal. Al finalizar
el da, los papeles de trabajo de los clientes deben ser debidamente
resguardados en los maletines, escritorios o en el archivo.
1.12.6 Utilizacin de archivos electrnicos
Una gran cantidad de papeles de trabajo estn siendo preparados en archivos
electrnicos, los cuales requieren de ciertos controles. Es sumamente fcil la
prdida de un archivo. Basta con apretar un botn. Los gerentes deben de estar
atentos a que el equipo de trabajo disponga de suficientes disquetes para el
respaldo de la informacin que se encuentra en los discos duros de las
computadoras. Una copia impresa de todos los papeles de trabajo es obligatoria.
Para evitar la prdida de los archivos, a partir de este momento, es poltica de la
Firma que una copia de los archivos electrnicos de los papeles de trabajo de
los clientes, incluyendo los informes y cartas de gerencia sean archivados en el
servidor. Los gerentes debern mantener un directorio en el servidor que
contenga copia de los papeles de trabajo preparados por el equipo de auditoria.
1.12.7 Control de las computadoras
Las computadoras personales deben ser debidamente resguardadas. En estos
momentos las computadoras personales no disponen de equipos contra robo,
por lo cual, debemos estar atentos. La responsabilidad del cuidado de las
computadores es responsabilidad de la persona a la cual le ha sido asignada.
Para evitar las molestias y los riesgos que causa el traslado diario de las
computadoras, es aconsejable dejarlas en sitios debidamente resguardados al
finalizar el da. En los clientes, es obligatoria la identificacin de un sitio de
resguardo de los equipos.

25

1.12.8 Controles sobre los informes

Los informes han venido siendo preparados en WORD. Los archivos en Word
que contienen los informes y las cartas de recomendaciones de los clientes
tambin deben estar controlados adecuadamente. La preparacin de los
informes es responsabilidad de los encargados. Una vez completados deben ser
enviados al gerente para su revisin. Una copia de los archivos en Word de
estos informes debe ser enviada al gerente. Posteriormente el gerente debe
revisar los informes y enviar una copia impresa y en disquetes al socio
correspondiente. Una copia impresa de dichos informes debe quedar en los
papeles de trabajo y otra copia impresa debe ser archivada en el archivo de
correspondencia del cliente, el cual debe estar en poder del socio o del gerente.

26

CAPITULO II: ARCHIVOS DE AUDITORIA

______________________________________________________
Los archivos de auditora que sustentan el trabajo de auditora financiera que
realizamos son los siguientes:

1.
2.
3.
4.

Archivo permanente.
Archivo de planeamiento y general
Archivo corriente.
Archivo varios.

Los archivos antes indicados se describen a continuacin:

2.1 Archivo permanente

En este archivo se debe incluir copia de la documentacin general de la empresa

que nos provea de informacin para conocer todos los aspectos relacionados
con la constitucin, funcionamiento, y operatividad de la empresa que estamos
auditando.
La documentacin incluida en el archivo permanente puede ser utilizada en las
auditorias recurrentes, requirindose que la misma solo sea complementada con
los cambios que la empresa haya experimentado.
En dicho archivo se incluye un ndice de la documentacin mnima a requerir, as
como la referenciacin a ser utilizada, requirindose su estricto cumplimiento.
Igualmente se incluye programas de auditora a ser completados.

2.2 Archivo de planeamiento y general

En este archivo se incluye la informacin y documentacin mnima que sustenta

el planeamiento de la auditora financiera a travs del Formulario de
Planificacin Estratgica, que incluye: I) planificacin de la auditora (en el que
se debe priorizar la revisin analtica general de los ltimos estados financieros
de que dispone la empresa al momento de nuestra primera visita interina), II)
cambios en la planificacin de auditora y III) memorndum de revisin de
trabajo. En este archivo se incluye tambin documentacin e informacin general
que sustenta el cierre de la auditora financiera.
En dicho archivo se incluye un ndice de la documentacin mnima a completar,
as como la referenciacin a ser utilizada, requirindose su estricto cumplimiento.
Igualmente se incluye el Formulario de Planificacin estratgica, Cuestionarios
Descriptivos del Sistema - CDS y programas de auditora a ser completados.
27

Para completar cada uno de los puntos del archivo de planeamiento y resumen
de auditora se debe tener en cuenta los siguientes aspectos:
2.2.1 G-0 Instrucciones del Socio
En cliente complejos, puede que el socio a cargo requiera dar instrucciones
precisas al equipo de trabajo. La utilizacin de la G-0 es necesaria en aquellos
clientes donde, el Socio requiera transmitir instrucciones escritas a todo el
equipo de auditoria en la etapa de planificacin del trabajo. Este documento esta
diseado tambin para trasmitir informacin de inters al equipo de auditora por
parte del Socio. Este documento forma parte de la planificacin del trabajo.
2.2.2 G-1 Gua General
La G-1 nos permitir controlar el desarrollo de los procedimientos importantes en
las diferentes etapas del proceso de auditora.
Completar la G-1 es responsabilidad del encargado del trabajo. La G-1 contiene
los procedimientos ms importantes que por lo general se realizan en la visita
preliminar y final, incluyendo la realizacin de ciertas actividades administrativas.
Este documento contiene preguntas claves acerca del resultado de ciertos
procedimientos de auditoria.
2.2.3 G-2 Gua de revelaciones contables IFRS
La G-2 es un documento que nos permitir revisar el contenido de los informes y
nos recordar las revelaciones ms importantes que deben de contener los
estados financieros, de acuerdo con las Normas Internacionales de Contabilidad.
La G-2 est actualizada de acuerdo los ltimos pronunciamientos internacionales
emitidos.
La G-2 contiene una diversidad de preguntas acerca de los diferentes rubros de
los estados financieros y debe ser completada por el gerente o socio en fecha
anterior a la emisin del informe.
2.2.4 G-3 Puntos de atencin al Socio
Los G-3 contienen todos los asuntos importantes que han sido o sern
informados al socio. Los G-3 requieren identificar los asuntos, las consecuencias
que se derivan de dichos asuntos y las sugerencia al socio.
Se debe utilizar un G-3 para cada problema o asunto que vaya a ser informado
al socio. Los G-3 deben ser preparados por todo el equipo de trabajo. Los
asuntos a ser incluidos en los G-3 son los asuntos importantes que afectan
nuestra opinin sobre los estados financieros y la informacin contenida en
dichos estados financieros (notas). La idea de los G-3 es documentar todos
aquellos asuntos importantes que requieran de la atencin del socio. Ejemplos
de estos asuntos podran ser los siguiente:

28

Problemas importantes observado los inventarios fsicos

Limitaciones en el desarrollo del trabajo
Contingencias importantes
Problemas observados en la auditoria de estimaciones contables
Detalle de activos importantes en garanta de prstamos importantes
Detalles de contratos importantes que afectan los estados financieros
Etc.
Los G-3 son el mejor de los medios para comunicar los problemas existentes en
los cliente entre las divisiones de impuesto y de auditora. As mismo pueden ser
solicitados en los clientes que sean referidos por otras oficinas de la Red.
Todo el equipo de auditora debe de ayudar en completar los G-3. La revisin de
los G-3 por parte del encargado, del gerente de auditora, del socio y del socio
revisor, donde aplique, es obligatoria.
2.2.5 G-4 Copia de los informes de auditoria
En el legajo de papeles generales debemos de archivar una copia de todos los
informes que presentemos a la Direccin de la Entidad.
2.2.6 G-5 Gua de revisin de los estados financieros. G-5
La G-5 nos permitir soportar que hemos verificado que los estados financieros
que hemos auditado se corresponden con los que aparecen anexos al informe
de auditoria. Este documento nos recordar verificar la sumatoria de dichos
estados financieros, los soportes de la informacin que aparece en las notas y
otros procedimientos importantes relacionados con el contenido de los estados
financieros.
2.2.7 G-6 Revisin de los estados financieros consolidados
Se requiere planificar y controlar con mucho cuidado los procedimientos de
auditoria en aquellos clientes donde auditamos las empresas filiales y vamos a
emitir un informe consolidado. La G-6 contiene los procedimientos ms
importantes que se realizan cuando emitimos una opinin sobre los estados
financieros consolidados.
2.2.8 G-7 La Planificacin del trabajo
Los papeles de trabajo deben de contener evidencia de que el trabajo ha sido
debidamente planificado. La planificacin del trabajo es responsabilidad del
gerente y del socio, no obstante, el encargado del trabajo tambin puede
colaborar en el desarrollo del plan de auditora.
La G-7 nos ayudar a documentar la planificacin del trabajo y contiene los
diferentes asuntos que se deben de considerar. Completar la G-7 debera ser
acompaada con un plan de las tareas a ser desarrolladas y de las horas
estimadas para cada una de estas tareas. Hemos implementado el uso de un

29

papel de trabajo en Excel llamado G-7/2 el cual nos ayudar en la planificacin

de las actividades y en la determinacin del tiempo de la asignacin.
De acuerdo con las normas de auditora, la revisin analtica preliminar y final es
obligatoria, sobre todo en la etapa de planificacin del trabajo. No hemos
diseado un formulario especfico para documentar los procedimientos de
revisin analtica. La documentacin de la revisin analtica como parte de la
fase de planificacin del trabajo deber estar archivada en G-7/1.
Los documentos G-7, G-7/1 y G-7/2 debern ser completado de forma
obligatoria en la etapa de planificacin por el encargado del trabajo y deben ser
revisados por el Gerente a cargo del trabajo, posteriormente deben ser revisados
y aprobados por el Socio.
2.2.9 G-8 Gua de revisin de asuntos legales- Leyes y Regulaciones
La G-8 nos ayudar en la deteccin de asuntos relacionados con el
cumplimiento de ciertos deberes formales, legales, fiscales, con organismos del
Estado, de la normativa laboral, etc. Cada oficina de la Red es responsable de la
preparacin del G-8.
La idea de este formulario es controlar el cumplimiento de los diferentes deberes
y obligaciones formales vigentes en cada pas que pueden ocasionar
contingencias en los estados financieros. Completar la G-8 puede requerir el uso
de especialistas del rea de impuestos y de auditora, sin embargo, una copia de
este formulario debe ser archivado en los papeles de trabajo de auditora.
El alcance de la revisin efectuada utilizando la G-8 es responsabilidad del
gerente de auditora.
2.2.10 G-9 Carta de representacin
Las normas de auditora generalmente aceptadas requieren que el auditor
confirme en forma escrita todos aquellos asuntos que se encuentran
relacionados con los estados financieros. La G-9 es un modelo de la carta de
representacin que ser solicitada a la gerencia en todos aquellos trabajos de
auditoria
La G-9 nos permitir soportar la confirmacin de los hechos ms relevantes que
afectan la preparacin de los estados financieros. La G-9 fue preparada de
acuerdo con lo indicado en las normas internacionales de auditora.
La G-9 tambin puede ser utilizada como modelo en otros tipos de servicios
donde requiramos confirmar ciertos asuntos de la Gerencia, por ejemplo, en
revisiones limitadas de los estados financieros, trabajos especiales sobre
cuentas o partidas especificas de los estados financieros, etc.
El contenido de la G-9 debe ser evaluado con el socio a cargo del trabajo y la
responsabilidad final de su preparacin est a cargo del gerente de auditora.

30

2.2.11 G-10 Gua de planificacin del inventario fsico

En ciertos clientes, uno de los procedimientos importantes de auditora es la
observacin de los inventarios. La efectividad de este procedimiento depender
de su planificacin.
La G-10 contiene los procedimientos ms importantes que se deben de realizar
con anterioridad y posterioridad a la observacin de los inventarios fsicos por
parte del auditor. La G-10 tambin requiere la contestacin de ciertas preguntas
relacionadas con el procedimiento de observacin de los inventarios y de una
conclusin sobre tales procedimientos.
La G-10 contiene adems el modelo de los papeles de trabajo que podran ser
utilizados para la anotacin de los conteos, corte de transacciones de
inventarios, etc.
Es responsabilidad del encargado completar la G-10.
2.2.12 G-11 Cartas de requerimientos
Un elemento importante en la planificacin del trabajo es la solicitud anticipada
de la informacin mnima que se requiere para llevar adelante cualquier trabajo.
Una carta de requerimientos debe ser enviada a los clientes para dar comienzo
al trabajo de auditora. La preparacin de una carta de requerimientos antes de
comenzar el trabajo es esencial para evitar prdidas de tiempo y controlar la
informacin suministrada por el cliente.
Un modelo del contenido de la carta de requerimientos para los trabajos de
auditora ha sido grabado en un archivo en Word llamado G-11.
La G-11 deber ser modificada, considerando las situaciones que se presentan
en cada cliente. El formato de la G-11 tiene incluido los cdigos de las cuentas
donde se solicitar el movimiento contable del perodo.
La preparacin de la G-11 es responsabilidad del gerente de auditora.
2.2.13 G-12 Preparacin y envo de confirmaciones
Uno de los procedimientos de auditora de mayor importancia es la obtencin de
confirmacin escrita por parte de terceros. La utilizacin de ciertos modelos de
cartas de confirmacin es aconsejable para evitar problemas con el personal.
Para facilitar completar las cartas de confirmacin, hemos diseado ciertos
modelos. Estos modelos se encuentran en dos (2) archivos en Word llamados
Modelos cartas de confirmacin espaol y modelo de cartas de
confirmacin ingles. Estos archivos por lo general son entregados al cliente,
de manera que este complete solamente los datos faltantes, como por ejemplo,
la fecha, el nombre del ente a ser confirmado, la direccin, el saldo, etc. Una vez
que las cartas han sido completadas por los clientes, debern ser revisadas por
nuestro personal y devueltas al cliente para su firma.
31

El objeto de este procedimiento es librar al personal de la Firma de la

responsabilidad de completar estos papeles de trabajo. Los modelos de las
cartas utilizadas durante el procedimiento de confirmacin deben ser archivados
en G-12.
2.2.14 G-13 Gua de evaluacin del centro de procesamiento de datos
En vista de la importancia que tienen los sistemas automatizados en el
procesamiento de las transacciones de los clientes, las normas de auditora nos
obligan a documentar ese conocimiento de los sistemas. Los auditores no somos
expertos en la evaluacin de sistemas automatizados. Tampoco se pretende que
el auditor realice una evaluacin profunda de los sistemas de los clientes, sin
embargo, hay, aspectos relacionados con el rea de sistemas y de
procesamiento de datos que deben ser conocidos por el auditor, de manera de
mitigar los riesgos en el procesamiento de las transacciones.
Para facilitar nuestra comprensin de los sistemas de los clientes y la seguridad
de los equipos, hemos diseado una formulario en WORD llamado la G-13 el
cual contiene preguntas importantes al cliente acerca de la seguridad de los
sistemas y de los equipos donde se procesan las operaciones.
La G-13 debe ser completada por los clientes y nos ayuda a la deteccin de
problemas importantes.
La idea es que un especialista de la Firma,
especializado en sistemas, o un profesional destacado contratado por nosotros,
si el cliente as lo amerita, revise la veracidad de las respuestas del G-13 por
parte del cliente y pueda formarse una opinin acerca de la estructura y
seguridad de los sistemas. Las conclusiones deben ser consideradas en la
auditoria.
La G-13 debe ser completada por los clientes en fecha previa a nuestra visita, de
manera de considerar las respuestas de los clientes en la Planificacin del
trabajo.
En los cliente pequeos o medianos la responsabilidad de completar la G-13
podra estar en manos del gerente de auditora.
Un asunto importante, es que, en aquellos clientes donde observamos cierta
complejidad de sistemas que dificulten su evaluacin, debemos asistirnos de un
especialista en esta rea.
2.2.15 G-14 Hoja de programacin de personal
La programacin de las actividades del personal de auditora es importante para
evitar conflictos en el desarrollo de los trabajos, determinar requerimientos de
personal, planificar las vacaciones anuales, etc.
Para estos efectos, hemos diseado un formulario en Excel llamado G-14 en el
cual se indican los nombres de las personas asignadas a los clientes, el nmero
de horas requerido y las fechas programadas. Este formulario debe ser
32

completado por el gerente de auditora y entregado al socio o a la persona que

se encarga de controlar la programacin del personal.
Las horas estimadas en el la G-7/2 deben ser iguales a las presentadas en el G14
2.2.16 G-15 Control de tiempo diario por persona
Es obligatorio que el personal de auditora lleve un control diario del tiempo
cargado a un cliente. Para facilitar el control del tiempo cargado a los clientes
utilizaremos un formulario en Excel llamado G-15.
Cada uno de los integrantes del trabajo de auditora debe completar su G-15 el
cual resumir el tiempo invertido diariamente en las diferentes reas de trabajo o
procedimientos de auditora.
La revisin de las horas registradas en este formulario es responsabilidad del
gerente de auditora.
2.2.17 G-16 Gua para la utilizacin del trabajo de un especialista
Las normas internacionales de auditora nos obligan a evaluar en forma objetiva
la calidad de los trabajos efectuados por los diferentes especialistas que
utilizamos en el desarrollo de nuestro trabajo. Para estos efectos, hemos
desarrollado un formulario en Word llamado G-16 el cual contiene preguntas
claves acerca del trabajado desarrollado por el especialista.
2.2.18 G-17 Estados financieros definitivos firmados por la Compaa
Debemos de mantener una copia en los papeles de trabajo del balance de
comprobacin y de los estados financieros que hemos auditados. Por lo general,
estos estados financieros (balance de comprobacin) son firmados por los
clientes indicando que se trata de una copia de los originales.
2.2.19 G-18 Papeles del trabajo a ser completados por la Compaa
Como indicamos anteriormente, para lograr mayor eficiencia en los trabajos de
auditoria, facilitar la obtencin de informacin de los clientes y la preparacin y
revisin de los papeles de trabajo, hemos diseado ciertos modelos de papeles
de trabajo los cuales se encuentran incluidos en un archivo en Excel llamado G18 papeles de trabajo del cliente.xls.
La responsabilidad de establecer los trabajos a ser efectuados por el cliente
recae en el gerente de auditora, de manera de evitar la realizacin de trabajos
innecesarios por parte del equipo de auditora.
Para lograr que la informacin est disponible en el momento oportuno, la G-18
debera ser enviada al cliente conjuntamente con la G-11.

33

Los formularios deben ser controlados mediante una lista la cual indique la fecha
de entrega y la persona responsable. Tambin es importante disponer de una
copia impresa de estos papeles de trabajos los cuales sern archivados en la
seccin G-18, de manera de controlar su preparacin.
El personal de auditora debe de revisar todos los papeles de trabajo preparados
por el cliente e identificarlos como PPC (papel preparado por el cliente)
2.2.20 G-19 Copia de la carta de control interno
Una copia de la carta o memorando sobre las observaciones en los
procedimientos control interno debe estar anexa a los papeles de trabajo.
2.2.21 G-20 Evaluacin del Departamento de Auditora Interna
En los clientes donde vayamos a utilizar los servicios de los auditores internos o
vayamos a soportar nuestro trabajo en base a trabajos efectuados por los
auditores internos debemos de realizar una evaluacin acerca de la objetividad y
calidad del trabajo desarrollado por los auditores internos.
La G-20 nos ayudar a documentar esa independencia y calidad de los trabajos
efectuados por los auditores internos.
2.2.22 G-23 Y G-24 Puntos de Revisin del Socio Gerente, Supervisor,
Encargado
El encargado del trabajo tiene la responsabilidad de revisar todos los papeles de
trabajo preparados por los asistentes. El gerente debe revisar y firmar tambin
todos los papeles de trabajo. Para facilitar la revisin del gerente, del supervisor
y del encargado del trabajo, hemos diseado la G-24
2.2.23 G-31 Gua de evaluacin de eventos subsecuentes
La revisin de los eventos subsecuentes es requerida por parte de las Normas
Internacionales de Auditoria. Para efectos de documentar la revisin de los
eventos subsecuentes hemos establecido la G-31. Este documento contiene
procedimientos importantes relacionados con la evaluacin de los eventos
subsecuentes al realizar una auditora de los estados financieros.
2.2.24 G-32 Resumen de diferencias no ajustadas
Con el nimo de poder controlar y evaluar el efecto de todos aquellos ajustes
detectados durante el trabajo y que afecten los estados financieros hemos
establecido en uso de la G-32.
La G-32 contiene los procedimientos a ser realizados en relacin a las
diferencias o ajustes detectados en la auditoria que tienen un efecto importante
sobre los estados financieros.

34

2.2.25 G-33 Confirmacin de los abogados

La confirmacin de los asuntos que puedan generar la existencia de pasivos
contingentes por parte de los abogados es otro de los procedimientos
importantes del trabajo de auditora. La obtencin de informacin del abogado es
un procedimiento obligatorio cuando se realiza un examen de acuerdo con
normas de auditora. Un modelo del contenido de la carta de confirmacin a ser
enviada a los abogados ha sido grabado en un archivo Word llamado G-33
Se requiere del envo de solicitudes de confirmacin a todos los abogados que
mantengan casos importantes o que presten asesoramiento a la entidad con
carcter rutinario. La G-33 deber ser modificada, considerando las situaciones
que se presentan en cada cliente.
El encargado del trabajo debe realizar todos los esfuerzos necesarios para la
obtencin de la respuesta del abogado.
2.2.26 G-34 Problemas relacionados con la continuidad del negocio
Existen situaciones que ponen de manifiesto la existencia de problemas que
pueden afectar la capacidad de la entidad para continuar sus operaciones como
una empresa en marcha, por ejemplo, falta de liquides, prdida de clientes
importantes, disminucin paulatina de las ventas, demandas importantes, etc.
Las normas de auditora generalmente aceptadas nos obligan a evaluar la
capacidad de la entidad para continuar como empresa en marcha, de manera de
asegurarnos si la entidad podr cumplir con sus compromisos ante terceros.
Para facilitar la evaluacin de los problemas que pueden afectar la capacidad de
la entidad para continuar sus operaciones como una empresa en marcha, hemos
diseado un documento Word llamado la G-34.
La G-34 contiene las preguntas claves que debern ser contestadas por el
auditor en la evaluacin de la capacidad de la entidad para continuar como una
empresa en marcha. Completar esta gua es responsabilidad del gerente de
auditora.
2.2.27 G-35 Gua de revisin de Fraude y Error
La G-35 debe completarse para todas las auditoras. Debido a las caractersticas
de los asuntos a ser evaluados, la G-35 debe ser completada por el socio o el
gerente a cargo.
La G-35 nos recuerda considerar la existencia de los factores de riesgo de
fraude al momento de la aceptacin inicial del cliente, durante la planificacin de
auditora y durante el desarrollo del trabajo.
Si del auditor tiene sospechas de la deshonestidad del personal del cliente debe
consultar al Socio antes de que inicie cualesquier procedimiento que pudiera
poner en alerta al personal del cliente. Los asuntos indicados la G-35 siguen los
35

lineamientos del NIA 240 Responsabilidad del Auditor de Considerar el Fraude y

Error en una auditoria de los estados Financieros.
2.2.28 G-36 Comentarios para la carta de control interno del ao actual
Los asuntos observados por el equipo de auditora relacionados con las
debilidades de control interno deben estar organizados para identificar
claramente el problema observado, las consecuencias que se generan y las
sugerencias que han sido propuestas por los integrantes del equipo de auditora,
de manera que puedan ser incorporados posteriormente en la carta o
memorando de control interno que ser enviada al cliente.
Para facilitar el control de estos asuntos, utilizaremos los G-36. No deben haber
asuntos incluidos en la carta de control interno que no estn soportados por un
G-36.
Todos los formularios G-36 deben ser revisados por el encargado y el gerente de
auditora.
La finalidad de los G-36 es facilitar la preparacin de las cartas de control interno
a los clientes.
2.2.29 G-38 Confirmacin de independencia del personal
Cada uno de los miembros del equipo de auditora debe confirmar por escrito
que no existen razones que puedan afectar su independencia. La G-38 es una
carta de confirmacin de independencia, la cual debe ser firmada por cada uno
de los miembros del equipo de auditora.

2.3 Archivo corriente

En este archivo se incluye la informacin y documentacin que sustenta las

pruebas sustantivas de los saldos de los estados financieros al cierre del
ejercicio.
Se debe incluir una cdula sumaria por cada rubor de los estados financieros a
evaluar, sugirindose que la misma incluya en la parte pertinente de la hoja la
siguiente informacin: nombre de la empresa, rubro, ao auditado, numero de
cuenta, nombre de la cuenta, referencia, saldos al 31 de diciembre del ao
anterior (cotejado con informe de auditora del ao anterior y reexpresado a
valores del ao que se audita), saldos al 31 de diciembre del ao que se audita
(cotejado con estados financieros proporcionados por el cliente), ajustes y
reclasificaciones (sustentados con hoja de trabajo a ser incluida en archivo
resumen de auditora) y saldos al 31 de diciembre del ao que se audita
despus de ajustes y reclasificaciones sugeridos (los cuales deben coincidir con
nuestro informe de auditora); asimismo, en cada cdula sumaria se debe incluir
una conclusin del resultado de la auditora de cada rubro de los estados
36

financieros, en la que se exprese si los saldos evaluados han sido

adecuadamente determinados, representan la propiedad u obligacin real de la
empresa y se encuentran presentados de acuerdo con principios de contabilidad
generalmente aceptados.
En dicho archivo se incluye un ndice de la documentacin minima a completar,
as como la referenciacin a ser utilizada, requirindose su estricto cumplimiento.
Igualmente se incluye programas tentativos de auditora y otros programas de
auditora a ser completados.

2.4 Archivo varios

En este archivo se incluye documentacin relevante no requerida en los archivos

antes indicados.

37

CAPITULO III: PLANIFICACION DE LA AUDITORIA

______________________________________________________
El proceso de planificacin de una auditora se debe sustentar a travs del
Formulario de Planificacin Estratgica, el cual incluye: I) planificacin de la
auditora, II) cambios en la planificacin de auditora y III) memorndum de
revisin de trabajo, para lo cual se debe tener en cuenta lo siguiente:

1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
15.
16.

Introduccin.
Planificacin estratgica.
Recoleccin de informacin acerca del cliente.
Identificacin de las reas crticas en la auditora.
Otras reas significativas de auditora.
Tratamientos de contabilidad poco usuales.
Consideraciones administrativas.
Documentacin y comunicacin del plan de auditora.
Papel del personal de auditora en la planificacin.
Segmentos.
Importancia relativa.
Procedimientos analticos.
Evaluacin del riesgo de auditora.
Memorndum de planeacin de la auditora.
Cambios en la planificacin de la auditora.
Memorndum de revisin del trabajo.

A continuacin se desarrolla cada uno de los puntos a tener en cuenta en el

proceso de planificacin:

3.1 Introduccin

Para realizar una auditora eficaz y eficiente es esencial que se haga una
planificacin del trabajo. El proceso de planificacin deber desarrollar la
estrategia de auditora y conducir a decisiones apropiadas acerca de la
naturaleza, oportunidad y alcance del trabajo de auditora que se vaya a hacer.
La planificacin tambin deber permitir que el equipo encargado del trabajo
pueda hacer uso apropiado del potencial humano disponible.
La planificacin es el proceso de identificar lo que se deber hacer en una
auditora, por quin y cundo. Aunque generalmente la planificacin es vista
como aquellos pasos que conducen a la realizacin de procedimientos
sustantivos detallados de auditora, el proceso de planificacin deber proseguir
continuamente durante la auditora. Este captulo se refiere a los aspectos de la
planificacin que llevan a desarrollar y documentar la estrategia de auditora, as
como llevan a varias consideraciones administrativas para organizar la auditora.
38

Para planificar eficazmente un trabajo de auditora, es necesario entender la

entidad que se va a examinar y el medio ambiente en que funciona. Esto
requiere conocer cmo afecta al cliente el estado de la economa, estar
familiarizado con la industria del cliente y comprender sus operaciones.
La planificacin la debe hacer un equipo de auditora que posea la
especializacin que requieran las circunstancias del trabajo.
Los planes se deben revisar y actualizar conforme sea necesario durante la
auditora.
La magnitud de la planificacin vara segn el tamao y la complejidad del
cliente.

3.2 Planificacin estratgica

El objetivo de la planificacin estratgica es desarrollar un plan estratgico nico

para la auditora de los estados financieros del cliente. A fin de desarrollar un
plan estratgico el auditor necesita:
1.
2.

Entender la empresa que se va a examinar y el medio ambiente en que

funciona.
Identificar las reas crticas y significativas de auditora y los asuntos poco
usuales de contabilidad.

Para desarrollar la estrategia se debe analizar los siguiente:

1.

2.
3.
4.
5.

Las reas que debern recibir mayor nfasis; por ejemplo, las reas criticas
y significativas de auditora, los tratamientos contables que sean
particulares, las transacciones poco usuales.
Las reas que tendrn menor nfasis; por ejemplo, las reas en las que
sea menor el riesgo de que los
estados financieros contengan errores sustanciales.
La decisin preliminar en cuanto al grado de confiabilidad que se piensa
tener en los controles internos de reas especficas.
Las alternativas disponibles para lograr los objetivos generales, incluyendo
asuntos tales como la naturaleza general del trabajo de auditora que se va
a realizar y los locales que se va a visitar.

3.3 Recoleccin de informacin acerca del cliente

El propsito de reunir informacin acerca del cliente es lograr aprender las

caractersticas del negocio del cliente, lo que permitir al auditor identificar
eventos, transacciones y prcticas que pueden tener efecto importante en los
estados financieros y ayudarle a decidir el alcance y nfasis relativo del trabajo
de auditora.
39

Lo que el auditor necesita comprender acerca del cliente debe incluir: la

naturaleza del negocio; los productos o servicios principales y el volumen de
ventas relativo de cada uno de ellos; la estructura y capital social, la
capitalizacin y el financiamiento; la naturaleza de las operaciones de fabricacin
o procesamiento; los sistemas de contabilidad, presupuestos e informes; la
filosofa de mercadotecnia y los mtodos de distribucin; el volumen de compras;
la estructura de la gerencia; los empleados de la sociedad, la capacidad de la
auditora interna, los abogados y consultores, los requerimientos segn
reglamentaciones. El auditor debe mantenerse especialmente informado acerca
de los cambios importantes que hayan ocurrido desde la ltima auditora.
El auditor debe avaluar la manera en que las circunstancias externas puedan
afectar las operaciones del cliente. Se puede analizar informacin como la
siguiente:
1.
2.
3.
4.

La economa de los pases en los que el cliente tiene operaciones.

El estado de la industria y la posicin del cliente en ella.
Las leyes, reglamentaciones y normas de contabilidad que se aplican al
cliente.
Otras circunstancias externas que pueden ser importantes son: las fuentes
de materiales, mano de obra y capital; los mercados para los productos; las
restricciones crediticias; los factores competitivos; los adelantos
tecnolgicos; los mercados de divisas.

El auditor debe estar enterado de las circunstancias de operacin corrientes del

cliente.
La lista que sigue indica algunas de las fuentes que se pueden consultar:
1.
2.
3.

Estados financieros interinos, informes de la prensa y otra informacin

publicada.
Decisiones de la gerencia sobre poltica interna.
Informes internos a la gerencia que se refieren a informacin operacional y
financiera, tal como los resultados reales comparados con los
presupuestos, los flujos de caja corrientes y proyectados.

Si la firma ha proporcionado al cliente servicios que no sean de auditora, el

auditor debe considerar averiguar acerca de tales servicios con el personal de la
firma que los proporcion para determinar si los servicios o la informacin que se
han obtenido al ejecutarlos tienen implicaciones de auditora. En algunos casos,
al auditor puede encontrar til revisar las partes pertinentes de las hojas de
trabajo preparadas para el trabajo que no es de auditora, como una ayuda para
determinar la naturaleza de los servicios rendidos o las posibles implicaciones de
auditora.
Otros asuntos que se pueden analizar incluyen:
1.
2.

Cambios en la poltica contable.

Requisitos de informes.
40

3.
4.
5.
6.
7.
8.

Itinerario del cierre de contabilidad a fin de ao.

Problemas que el cliente haya identificado.
Correspondencia con el cliente y las recomendaciones que se hayan dado
Decisiones que haya tomado la junta directiva, el comit de auditora o los
accionistas.
Entes relacionados.
Papeles de trabajo del ao anterior.
En los casos de trabajos repetitivos, el auditor puede analizar factores tales
como los siguientes, en base a su experiencia con el cliente:

1.
2.
3.

Lo adecuado y la prontitud de la informacin financiera generada por el

sistema de contabilidad.
Capacidad de la gerencia para hacer estimaciones acertadas.
Probabilidad de problemas constantes tales como:
a.
Posibilidad de cobranza de las cuentas por cobrar.
b.
Ajustes importantes entre los inventarios fsicos y los registros
correspondientes.
c.
Obsolescencia, poco movimiento o exceso de existencias en los
inventarios.
d.
Reducciones en los precios de venta futuros.
e.
Cortes impropios.

Cuando se elabora la estrategia de auditora del ao en curso se debe analizar y

evaluar los riesgos que se asocien en los asuntos referidos en los renglones que
anteceden, as como con factores similares que la experiencia pueda determinar.
Si hay disponible informacin pertinente y confiable, se debe hacer una revisin
analtica preliminar para ayudar a determinar el alcance y el nfasis relativo del
trabajo de auditora. Durante esta revisin preliminar, el auditor debe estudiar el
efecto que tienen las circunstancias externas en el negocio del cliente y debe
determinar si los resultados de esta revisin preliminar indican reas
problemticas.
El auditor debe analizar los factores que puedan afectar significativamente el
grado de confiabilidad anticipada que se da a los controles internos. Dichos
factores incluyen: cambios significativos en los sistemas de contabilidad, en los
medios de procesamiento de datos o en la capacidad de auditora interna.

3.4 Identificacin de las reas en la auditora

Se deben identificar las reas crticas de auditora a fin de elaborar la estrategia

de auditora que concentre los esfuerzos del equipo de auditora en aquellas
reas de mayor riesgo, minimizando con ello la posibilidad de expresar una
opinin impropia en los estados financieros. Las reas crticas de auditora se
pueden relacionar con elementos o aseveraciones de los estados financieros.
Puede ser el caso que se considere crtico tan solo un aspecto de un elemento

41

del estado financiero; por ejemplo, pudiera considerarse que la valorizacin del
inventario es un rea crtica, pero no as las cantidades del inventario.
Cuando se analizan cuales son las reas que se puedan identificar como
crticas, el equipo de auditora debe mantenerse alerta de aquellos factores que
contribuyen al riesgo de auditora. Algunos ejemplos de tales factores incluyen:
1.
2.
3.

4.
5.

6.
7.

Deficiencias importantes en el control interno de un rea determinada.

Indicaciones de gran probabilidad de desviacin de la gerencia a los
procedimientos de contabilidad establecidos.
Un rea que involucra un alto grado de ejercicio de criterio personal; por
ejemplo, la valorizacin de inventarios que se haga en una tienda de ventas
al por menor, o un fabricante, donde pueden existir problemas de
obsolescencia o exceso de existencias en inventario; la evaluacin de
prstamos, en un banco; el clculo de las reservas para reclamos o
indemnizaciones, en una compaa de seguros; las estimaciones de
terminacin de contratos, en una compaa de construcciones.
Interpretaciones complejas de contabilidad.
La aplicacin de un nuevo pronunciamiento de contabilidad durante el ao
en que se aplica por primera vez, especialmente si su aplicacin parece
complicada.
Ajustes significativos que se hayan hecho en el pasado en un rea
determinada.
reas que requieran conocimientos de auditora altamente especializados.

Por lo general, la presencia de uno de los factores anteriormente mencionados

en un rea que tenga impacto importante sobre la liquidez y/o resultados de las
operaciones de una entidad, har que dicha rea sea crtica. Sin embargo, la
magnitud de por s no determina necesariamente que un rea sea crtica. Por
ejemplo, la planta y el equipo pueden ser un elemento importante del estado
financiero, pero por si solo involucrar un grado mnimo de juicio de la gerencia,
y en ausencia de otros factores que aumenten el riesgo de auditora, dicha rea
no se considerara crtica. En cambio, si esas cuentas por cobrar son un
elemento importante del estado financiero y su avalo involucra un alto grado de
juicio de la gerencia, la combinacin de ese factor con la magnitud de las
cantidades que implica, har de la evaluacin de la provisin para cuentas
dudosas un rea crtica de auditora.
Identificar como crtica un rea de auditora no significa necesariamente que se
anticipen problemas en tal rea. Es posible tener reas de auditora que se
caractericen por ser de riesgo significativo y en las que no se anticipen
problemas mayores; por ejemplo, puede ser que no se prevean problemas de
determinar la cantidad adecuada de la reserva para reclamos en una compaa
de seguros, pero debido a que es significativo el riesgo de cometer errores de
juicio, la provisin para indemnizaciones se designa como crtica.
A medida que progresa la auditora y cambian las circunstancias, puede haber
reas adicionales que se conviertan en crticas; o un rea previamente
identificada como crtica puede haber disminuido tanto en importancia que se

42

aleje de considerar crtica. Esto puede requerir la necesidad de hacer revisiones

a la estrategia y el programa de auditora.

3.5 Otras reas significativas de auditora

Se deben identificar las reas significativas de auditora a fin de definir los
procedimientos especficos de revisin y minimizar el riesgo de deteccin. Un
rea significativa es aquella cuyo saldo involucrado es significativo respecto a los
estados financieros en conjunto y su evaluacin requiere de esfuerzo mnimo,
por lo que es probable que no se le d la importancia requerida y se deje de
detectar diferencias que podran ser significativas. Su identificacin nos permitir
efectuar un seguimiento apropiado y minimizar el riesgo de auditora.

3.6 Tratamientos de contabilidad poco usuales

Detallar los tratamientos y transacciones de contabilidad poco usuales,

especificar por que se consideran poco usuales, y describir para cada uno los
hechos esenciales y las conclusiones a las que ha llegado el ente que informa.
Documentar cualquier planeamiento que involucre al socio de prctica
profesional para el rea.

3.7 Consideraciones administrativas

3.7.1 Coordinacin con el cliente

A fin de hacer una auditora eficaz y eficiente, el equipo de auditora debe
coordinar su trabajo con el cliente. Los siguientes son ejemplos de asuntos que
se deben considerar al planificar la auditora:
1.
2.

3.
4.
5.
6.
7.

Solicitar que el cliente prepare las hojas de detalles.

Convenir que los registros y libros estn disponibles y se puedan retener
para propsitos de auditora (por ejemplo, ficheros de computadora,
documentos que estn en microfilm).
Coordinacin con auditores internos.
Arreglos respecto a las observaciones de inventarios.
Arreglos respecto a la asistencia del personal del cliente en procedimientos
tales como confirmaciones y localizacin de documentos.
Establecer el itinerario para preparar los estados financieros y completar la
auditora.
Convenir el lugar donde se va a trabajar.

Dicha coordinacin debe beneficiar tanto al auditor como al cliente porque

ayudar al auditor a completar su trabajo oportunamente.

43

3.7.2 Otros asuntos administrativos

Al planificar la auditora se deben tener en cuenta los siguientes asuntos
administrativos que involucran al personal de la firma:
1.
2.
3.
4.
5.

Personal de auditora requerido.

Presupuestos de tiempo y costos.
La base para cargar el tiempo y los gastos.
Arreglos para la revisin por el cliente y el socio.
Arreglos para la disponibilidad oportuna de especialistas.

3.7.3 Presupuestos de tiempo

Preparar un presupuesto de tiempo es parte integral de la fase de planificacin
de un trabajo de auditora, aunque al concluir la auditora del ao anterior, o
durante la fase de propuesta de un nuevo trabajo, se haya preparado un
presupuesto tentativo. El presupuesto de tiempo ofrece un medio para calcular
efectivamente los horarios de auditora, determinar el itinerario de trabajo del
personal, documentar el esfuerzo utilizado en cada rea de auditora, estimular
el uso eficiente del tiempo, y planificar la auditora del prximo ao. Sin embargo,
la principal funcin del presupuesto de tiempo es controlar y verificar el progreso
del trabajo durante la ejecucin de la auditora.
El gerente y el socio del trabajo deben aprobar el presupuesto durante la fase de
planificacin del trabajo. El auditor encargado del trabajo es responsable de
controlar y verificar el tiempo del personal en el trabajo, e informar
peridicamente el progreso de la auditora al gerente encargado del trabajo. A
medida que el trabajo progresa, puede ser necesario hacer revisiones al
presupuesto aprobado, debido a acontecimientos que no se haban anticipado.
Cuando el auditor encargado del trabajo se entera que ser necesario hacer una
revisin del presupuesto debe prevenir de inmediato al gerente encargado del
trabajo para que se pueda tomar la accin apropiada (por ejemplo, la
reevaluacin del clculo de honorarios, el reajuste de la estrategia de auditora o
del personal). Al concluir el trabajo, el auditor encargado debe completar el
resumen de tiempo y explicar cualquier diferencia importante entre el tiempo
verdaderamente utilizado y el tiempo presupuestado.

3.8 Documentacin y comunicacin del plan de auditora

Se debe documentar la estrategia de auditora. La naturaleza y forma de la

documentacin vara segn los requisitos del trabajo. La documentacin de
planificacin tpicamente comprende la siguiente:
1.
2.

Cambios importantes en el negocio o los sistemas del cliente y en la

legislacin u otros factores externos que afecten al cliente.
Una descripcin de las reas crticas y significativas de auditora y asuntos
inusuales de contabilidad, indicando las razones del auditor para darles esa
clasificacin.
44

3.

4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.

Los procedimientos de auditora mas importantes que se han elaborado

con el propsito de lograr los objetivos en las reas crticas y significativas
de auditora.
Un resumen del tiempo requerido.
Detalles de los arreglos administrativos.
Informacin general acerca del negocio del cliente, incluyendo productos,
ubicaciones, volumen, ganancias y compaas afiliadas.
Informacin especfica acerca de las operaciones de las divisiones o
subsidiarias importantes.
Requisitos de informacin.
Asuntos identificados en reuniones con el cliente, archivos de
correspondencia, hojas de trabajo del ao anterior y cartas a la gerencia.
La naturaleza de la ayuda de importancia que el personal del cliente o el
departamento de auditora interna deban dar.
Reuniones importantes que se hayan planeado con la gerencia o el comit
de auditora del cliente.
Nivel de precisin de la auditora.
Involucracin de un especialista (por ejemplo, un Especialista Estadstico,
un Especialista en Auditora con PED, etc).
Equipo de gerencia del trabajo (por ejemplo, socio coordinador de servicios
al cliente, socio encargado del trabajo, gerente), y extensin de los
conocimientos que los miembros del equipo de gerencia del trabajo tengan
acerca de la industria del cliente.

El plan debe comunicarse a todo el personal que participar en el trabajo de

auditora, en la medida que dicho plan les afecte. El grado de informacin que se
distribuya debe ser el necesario para permitir que la persona que la reciba
obtenga un conocimiento adecuado del cliente y del papel que le corresponde
desempear en la auditora.
Puede ser necesario hacer cambios al plan de auditora basndose en los
descubrimientos de la auditora. Por ejemplo, la confiabilidad que originalmente
se planific dar a ciertos controles internos puede resultar injustificada y
requerirse un cambio en los procedimientos sustantivos de auditora. Los
cambios importantes que se hagan al plan de auditora deben documentarse en
la seccin II) cambios en la planificacin de auditora, del Formulario de
Planificacin Estratgica.
3.9 Papel del personal de auditora en la planificacin

En un trabajo tpico de auditora, el auditor encargado o el gerente deben ser

responsables de iniciar el proceso de planificacin y obtener toda la informacin
necesaria. Otros miembros del equipo encargado del trabajo deben intervenir en
las consultas, segn sea necesario, cuando se est considerando la estrategia
de la auditora. El socio encargado del trabajo debe involucrarse en todo
momento y debe aprobar el plan por escrito; en cambio, pudiera ser que un
ayudante de auditora interviniera solamente en la planificacin de una seccin

45

del trabajo, a cierto nivel de importancia relativa y dentro del presupuesto de

tiempo.
Los especialista deben involucrarse a principios del proceso de planificacin, si
han de ser miembros del equipo encargado del trabajo.

3.10 Segmentos

Cuando se decida la estrategia de auditora, al auditor frecuentemente debe

considerar si se deber hacer una auditora de un segmento y a que grado. Esto
a menudo ocurre cuando una compaa tiene varias subsidiarias, sucursales,
divisiones u otras unidades operativas.
El auditor debe analizar la organizacin de los segmentos. Los asuntos que
pueden ser importantes son, por ejemplo:
1.
2.
3.
4.

El grado de uniformidad en los sistemas de contabilidad y control interno.

El grado de control centralizado.
El nmero de segmentos.
El tamao y la naturaleza de los segmentos.

Cuando se deba decidir acerca de los segmentos o porciones de segmentos que

se vayan a auditar, se debe considerar la estrategia general de auditora, la
necesidad de informacin del segmento, las reas crticas y significativas de
auditora, cualquier asunto poco usual de contabilidad, la importancia relativa y
los problemas de auditora anteriores. Se debe prestar atencin cuidadosa a los
segmentos que son importantes para un rea crtica o significativa de auditora y
a aquellos en los cuales anteriormente se encontraron problemas de auditora. El
auditor puede emplear un criterio en base a un porcentaje de los activos, las
utilidades o los ingresos brutos y dar atencin a los segmentos que cumplan con
ese criterio. Algunos ejemplos de otros factores que se deben considerar son: la
utilidad de los segmentos con relacin a la que se esperaba de ellos, el grado de
alcance de los auditores internos. Se debe recalcar que los ejemplos anteriores
no lo incluyen todo y que el auditor debe utilizar su juicio en cuanto a que
criterios son importantes al seleccionar los segmentos a los que se vaya a hacer
auditora.

3.11 Importancia relativa

3.11.1 Introduccin
Una opinin de auditora sin SALVEDADES se basa en una certeza razonable
de que los estados financieros estn libres de errores significativos. La definicin
de un error significativo es un asunto de juicio profesional.

46

El enfoque de auditora de Moore Stephens aplica el concepto de importancia

relativa de dos maneras:

Para determinar si algn asunto debe de ser revelado o ajustado en los

estados financieros.

Como el punto de partida de un intervalo de muestreo para pruebas

sustantivas.

3.11.2 Definicin de importancia relativa

ISA 320 Importancia Relativa en la Auditora da la siguiente definicin: La
informacin es importante si su omisin o error pueden influenciar las decisiones
de los usuarios tomadas en base a los estados financieros. La importancia
depende del tamao de la partida o el error juzgando las circunstancias
particulares de su omisin o error. Por otro lado, la importancia provee una base
de comparacin o punto de partida en lugar de ser una cualidad caracterstica
que la informacin debe tener si va a ser til.
3.11.3 Estableciendo el nivel de importancia relativa
En los estados financieros la importancia relativa deber ser determinada
utilizando un monto base apropiado. El monto base apropiado deber de ser
considerado en el contexto de las circunstancias particulares.
Es generalmente aceptado que en el juicio profesional de auditora, el efecto de
un error en las utilidades reportadas es una consideracin primordial. Una gua
usualmente sugerida es que un error que afecte las ganancias por ms de un
10% de las utilidades antes de impuestos (normales) puede ser tomado como
importante, mientras que un error con un porcentaje menor de 5% se puede
considerar como no importante. Las utilidades antes de impuestos, sin embargo,
no siempre proveen una medida eficiente de importancia relativa pues es
usualmente inestable de un ao a otro.
Bases alternativas para la importancia relativa son el valor de los activos brutos,
o el capital contable. Para la mayora de las compaas el capital contable es el
indicador ms consistente del tamao del negocio.
3.11.4 Importancia relativa por monto
La importancia expresada como un porcentaje del monto base apropiado va a
caer generalmente dentro de los siguientes parmetros de los cuales se
obtendr un nivel total de importancia relativa para la auditora.
Valor de activos brutos: Si el total
es inferior a
500,000
1,000,000
2,000,000
5,000,000
5,000,000

Porcentaje

Mnimo

33.3.0%
2.5%
2.0%
1.5%
1.0%

15,000
25,000
40,000
75,000
47

Utilidad antes de impuestos 5%

Activos netos/pasivos 4%
De cualquier manera, el valor de la importancia relativa utilizada para propsitos
de auditora no deber de ser tan alto que resulte incongruente con las cuentas
como un todo.
Las razones para seleccionar un nivel particular de importancia relativa debern
de ser registradas en el memorndum de planeacin pues es un juicio crtico
emitido ao con ao por los auditores. Deber drsele nfasis al hecho de que el
establecimiento del nivel de importancia relativa es un proceso de juicio; la
importancia relativa no se puede determinar por frmula.
3.11.5 Consideraciones en la determinacin de la importancia relativa
Sern las utilidades, establecidas en los estados financieros, el mejor indicador
de los resultados de la compaa?
Hay que considerar si se dan mejores indicadores por medio de:

Expectativas de los resultados para el ao (Ejemplo: presupuesto,

pronsticos y consideraciones de porqu las expectativas no fueron
realizadas o fueron excedidas).

Resultados normales para el ao (Ejemplo: el promedio de resultados de

los ltimos aos). Debemos considerar si estos resultados no son normales
por algn evento que no volver a ocurrir, una moda, o el establecimiento
de un nuevo nivel normal para los resultados de la compaa. Los
resultados normales pueden ser un concepto muy til cuando las
ganancias fluctan ao con ao.

Un retorno del capital razonable (Ejemplo: con referencia a otras empresas

de la industria, retorno requeridos por la compaa tenedora, o retornos del
capital invertidos por los propietarios).

Existen asuntos en los estados financieros que son revelados y hayan afectado
el monto de utilidades al que se lleg?
Si deseamos reconocer el efecto de las partidas en los estados financieros y su
impacto en el monto de utilidades como un indicador de importancia nos
debemos asegurar que dichas partidas estn reveladas apropiadamente. Se
relaciona la importancia relativa con la presentacin razonable de los estados
financieros y por lo tanto, no deber ser afectada por partidas no aparentes al
lector de los estados financieros. Debemos considerar si el monto de utilidades
reportadas puede ser ajustado con referencia a algunos de los siguientes
asuntos con el propsito de determinar importancia relativa.

Eventos que no volvern a ocurrir (si son importantes y revelados

adecuadamente como partidas excepcionales)
48

Cargos a la utilidad por el capital invertido (Ejemplo: un prstamo de los

propietarios o a largo plazo puede extender efectivamente la base del
capital de la compaa y el nivel relevante de utilidad puede estimarse
mejor aadindole los cargos por intereses).

Donde los dueos y directores son efectivamente los mismos, puede ser
apropiado aadir parte o tal vez el toda la remuneracin de los directores.

Puede ser apropiado ajustar transacciones intercompaas entre

subsidiarias y asociadas (Ejemplo: cargos administrativos, intereses, etc.)
siempre que el ajuste se haga a las dos partes de la transaccin. Cuando
existe inters minoritario, este tipo de acciones rara vez son apropiadas.

Qu impacto tendrn cambios en los estados financieros para los usuarios?

Considerar:

El impacto de cambios significativos respecto a las cifras de aos

anteriores. Si el nivel de utilidades ha sido 100,000 por un nmero de aos
y ahora cae a 5,000 es un ao desastroso. La reaccin de los accionistas
sera similar si las utilidades de este ao fueran 10,000 o 20,000.

Los requerimientos de grupos de compaas. Las operaciones

intercompaas involucran muchos problemas para determinar importancia
relativa y cada empresa deber de ser considerada en sus propios mritos.
Los principios son los mismos que las compaas individuales.

Los resultados de una compaa en particular pueden no parecer

significantes al grupo, pero se debe tener cuidado con la posibilidad de que
la compaa sea vendida, o que otras partes puedan usar los estados
financieros. Se deber recordar que los requerimientos estatutarios
actuales dictan que se deber reportar individualmente para cada
compaa activa dentro del grupo.

Ajustes de auditora potenciales

Toda diferencia de auditora (errores conocidos, proyectados o estimados) que
afecten las utilidades antes de impuestos por un valor mayor al 5%, deber ser
documentada en la cdula de ajustes potenciales de auditora.
Al considerar ajustes potenciales, debemos considerar el efecto en aquellas
partidas reveladas individualmente como la utilidad antes de impuestos, capital
social, clientes, etc. y ajustarlo si es importante. Ajustes potenciales que afecten
partidas reveladas individualmente pueden requerir ajustes independientemente
de su monto.
Ajustes que no afectan la utilidad
Al considerar ajustes que no afectan la utilidad como por ejemplo
reclasificaciones del balance general), el ajuste propuesto deber ser revisado

49

en contexto con las partidas afectadas del balance general, en vez de ser
comparadas con nuestra importancia relativa total.
Para una clasificacin errnea de una partida del balance general, podemos
utilizar un monto base apropiado como activos netos, activos circulantes o el
rubro apropiado del balance general. Como gua inicial en la decisin de que si
una partida o monto es importante, podemos asumir que el monto de ms del
10% del monto base apropiado es importante, y que menos de 5% no lo es. Esto
deber ser considerado con relacin a la gua de importancia relativa general.
Para tomar un ejemplo extremo, el 100% de los errores en el efectivo de la caja
chica no seran ajustados si la caja chica es un % muy inferior al de la
importancia relativa general.
Importancia relativa por naturaleza
Requerimientos estatutarios pueden requerir una revelacin separada de
partidas particulares, o de eventos involucrando un concepto ms estricto de
importancia relativa. Por ejemplo, un error en la remuneracin del director
deber normalmente ser ajustado independientemente del monto.
Puede ser apropiado tratar como significativa una partida o el resultado de un
evento que de otra manera no sera importante. Por ejemplo donde:

Un cambio en aplicacin de principios de contabilidad afecte los resultados

significativamente en los aos siguientes, aunque el efecto en este ao no
sea importante.

Haya habido una desviacin en la aplicacin de los principios de

contabilidad, que pueda afectar significativamente los resultados de aos
futuros.

Una partida es de un importe pequeo, pero significante en circunstancias

particulares por su naturaleza o por requerimientos estatutarios de
revelacin (por ejemplo, la revelacin de los prstamos al director).

Importancia relativa en la planeacin

Puede ser necesario bajo ciertas circunstancias utilizar un nivel de importancia
relativa para planeacin. Ejemplos de esto son cuando realizamos una auditora
previa o interina antes del final del ao o cuando tambin hacemos trabajo de
contabilidad y el borrador de los estados financieros no est disponible. En estas
circunstancias, la importancia relativa de planeacin basada en rotacin
esperada o en el promedio de los resultados de los ltimos 3 aos (Ejemplo:
utilidad antes de impuestos y activos brutos) es aceptable. Esto deber ser
revisado una vez que los estados financieros estn disponibles para
asegurarnos que hemos llevado a cabo el trabajo adecuado. Esta revisin
deber ser documentada en el memorndum de planeacin.

50

Importancia relativa para decisiones

Como con todas las decisiones de importancia relativa, es importante
documentar todo el razonamiento involucrado en la toma de decisiones ya que
representa un juicio personal significativo con un efecto potencial en la auditora.
La razn de la decisin inicial deber ser documentada en el memorndum de
planeacin del expediente que debe ser actualizado por evidencias
subsecuentes de auditora.
DIAGRAMA DE DECISION SOBRE IMPORTANCIA RELATIVA

Requiere las Leyes

revelacin de la partida
o evento?

No

Es la partida o evento
significativo por si
misma?

No

Es la naturaleza de la
partida o evento
significativo?

No

Excede el efecto
monetario de la partida
o evento de 5% de
importancia?

Al concluir la auditora
evaluar el efecto
acumulado de los
ajustes potenciales

No

Considerar cmo
afectan los ajustes
potenciales e informar al
cliente

Registrar en cdula de
ajustes de auditora
potenciales

No

Es el total acumulado
significativo?

Correr ajustes o revelar

los efectos en los
estados financieros

51

3.12 Procedimientos analticos

3.12.1 Introduccin
La revisin analtica es el procedimiento de auditora que busca proveer
evidencia de que la informacin contenida en los registros de contabilidad en los
estados financieros es vlida, est completa y que sea exacta.
El procedimiento consiste en un estudio sistemtico y de comparacin de
relaciones entre los elementos de la informacin financiera y no financiera y de
la investigacin de fluctuaciones significativas y variaciones de las relaciones
esperadas.
3.12.2 Revisin analtica efectiva
La revisin analtica efectiva nos permite reducir el tiempo de revisin. Al obtn
er mayor confianza de auditora a travs de la revisin analtica, podemos
reducir la cantidad de evidencia de auditora que se obtiene de los
procedimientos de auditora sustantivos.
La revisin analtica generalmente no puede proveer evidencia concluyente en
cuanto a la integridad de una partida, puesto que no lo examina directamente.
Sin embargo, la aplicacin inteligente de la revisin analtica generalmente pone
al descubierto errores significativos.
La revisin analtica solo puede usarse a su mxima expresin cuando se
conoce perfectamente el negocio del cliente. Sin embargo si su ejecucin no se
planea adecuadamente, puede consumir demasiado tiempo y producir
resultados limitados.
Es solo efectiva si las razones y tendencias determinadas son apropiadamente
interpretadas. Se deber poner atencin especial a las explicaciones que
parecen incongruentes con otra evidencia, o que parezcan no tener sentido a la
luz de las circunstancias.
Las explicaciones de los clientes debern de ser evaluadas o verificadas y se
deber documentar. Si no se lleva a cabo esto, existe la posibilidad de que no
identifiquemos y tomemos en cuenta problemas de auditora significativos.
Para que la revisin analtica efectivamente reduzca los niveles de otros
exmenes sustantivos, deber de ser:

Justificada, es decir las explicaciones por fluctuaciones, o su ausencia,

debern ser verificadas por referencia a evidencia documental confiable, o
al menos con evidencia corroborativa que sea independiente y confiable o
con nuestro conocimiento del negocio. Los comentarios que una suma en
particular ha cambiado por x% sin ningn comentario, simplemente no es
suficiente.
52

Adecuada para respaldar confiabilidad.

El grado de seguridad de auditora que buscamos que se derive de dichos

procedimientos se basa en nuestra confianza de que un error significativo nos
dara una variacin no esperada y significativa en nuestro monto o una relacin
que sera identificada e investigada como resultado de esos procedimientos.
Al decidir utilizar los procedimientos de revisin analtica u otras formas de
revisin sustantiva, el auditor deber considerar el costo relativo de obtener
evidencia por distintos mtodos y el nivel de seguridad o confianza que cada
examen proveer.
En la mayora de los casos, los procedimientos analticos de revisin debern
ser utilizados en conjunto con otros exmenes sustantivos. De cualquier manera,
pueden surgir circunstancias en que los procedimientos de revisin analticos por
ellos mismos pueden proveer el nivel de confianza requerido. Un ejemplo sera
donde un valor pueda ser verificado directamente por referencia a otro cuya
validez haya sido establecida (Ejemplo, cuando la comisin pagada a
vendedores es un porcentaje del valor de la venta, este gasto puede ser
verificado directamente por referencia a la cifra auditada de las ventas). Este
procedimiento puede ser referido como prueba global.
Utilizando tcnicas predictivas
Se utilizan las tcnicas predictivas (tales como la prueba global) para determinar
montos esperados, tendencias, o relaciones. La informacin para asistir en este
procedimiento puede ser tomada de una variedad de fuentes, tanto dentro como
fuera del negocio. Puede incluir los siguientes:

Montos comparativos para periodos posteriores ajustados para cambios en

circunstancias.

Montos presupuestados para el periodo actual.

Otra informacin financiera contenida en los estados financieros o los

registros de contabilidad, por ejemplo, utilizando estrategias de ocupacin y
tarifas para predecir ingresos en un hotel.

Informacin externa, como lo seran ndices de precios, estadsticas de

industria, tipos de cambio y de inters.

3.12.3 Revisin analtica extensa

Nuestra confianza en la revisin analtica puede ser descrita como extensa,
limitada, o ninguna.
La extensin de la confianza es determinada por el grado en el cual dichas
variaciones en las cifras han sido explicadas. Una revisin analtica puede ser
descrita como extensa si no existe ninguna fluctuacin importante no explicada
53

dentro de las cuentas. Se describira como limitada si hemos explicado algunas,

pero no todas las fluctuaciones importantes.

3.13 Evaluacin del riesgo de auditora

3.13.1 Riesgo de auditora

El riesgo de auditora se define como el riesgo de que el auditor pueda dar una
opinin de auditora inapropiada de los estados financieros.
3.13.2 Modelo de riesgo
El riesgo total de auditora tiene los siguientes componentes:

Riesgo Inherente
Este es la susceptibilidad a errores del saldo de una cuenta o clase de
transaccin, ya sea individualmente o sumada a errores en otras cuentas o
transacciones, sin considerar ningn control interno relacionado.

Riesgo de Control
Este es el riesgo de que un error significativo pueda ocurrir en el saldo de
una cuenta o transaccin, ya sea individualmente o sumado a otros errores
en otros saldos o transacciones, que no puede ser prevenido ni detectado
oportunamente por los sistemas de contabilidad y de control internos.

Riesgo de Deteccin
Este es el riesgo de que los procedimientos sustantivos del auditor
(revisiones detallados de transacciones y saldos y procedimientos
analticos) no detecten algn error significativo que exista en el saldo de
una cuenta o transaccin, ya sea individualmente o sumado a otros errores
en otros saldos o transacciones. El nivel del riesgo de deteccin est
controlado por la evidencia de auditora obtenida por procedimientos
sustantivos incluyendo la revisin analtica.

Como resultado de nuestra evaluacin de riesgo, podemos reducir el tamao de

las muestras sustantivas. El nivel de reduccin para un rubro de un balance
general puede modificarse como resultado de nuestra evaluacin de riesgo
relacionado especficamente a esa rea. Tambin se reduciran los tamaos de
muestreo sustantivo si decidimos confiar en el control interno.
Nuestra evaluacin de riesgo debe ser documentada en la forma estndar de
evaluacin de riesgo y archivado en el expediente de planeamiento (VER
MODELO PROPUESTO) y general y referenciado al memorndum de
planeacin de auditora.

54

3.13.3 Evaluacin del riesgo inherente

La evaluacin del riesgo inherente requiere una evaluacin por separado del
riesgo inherente puro, riesgo ambiental y riesgo relativo a reas especficas de
auditora.
Riesgo inherente puro
El riesgo inherente puro es el nivel de riesgo que surge debido a que por
ejemplo, la administracin no tiene inters patrimonial, nuestras pasadas
experiencias y relaciones profesionales con la administracin, la posicin
financiera de la compaa o el efecto de presiones sobre la compaa (por
ejemplo, de directores, banqueros o tener que cumplir con metas especficas).
La evaluacin del nivel de riesgo inherente puro se obtiene con la consideracin
de los siguientes factores:

Si la administracin incluye a accionistas o propietarios.

La posicin financiera de la compaa.

La liquidez de la compaa.

La integridad de la administracin.

Los usuarios de los estados financieros.

El grado en que la administracin mantiene la propiedad, es una fuente

importante de seguridad, especialmente para los pequeos negocios. Se deber
esto considerar en conjuncin con:

Otros indicadores de alto riesgo dentro de nuestra evaluacin de riesgo

inherente puro y riesgo ambiental.

Si la administracin a mostrado integridad y buenas intenciones en el

pasado.

Riesgo ambiental
El Riesgo ambiental es el uso del conocimiento del auditor acerca del negocio
del cliente y la experiencia de auditoras previas para determinar el riesgo de
errores significativos presentes en los estados financieros. Consideraciones y
enfoque:

Basamos nuestra evaluacin general de riesgo ambiental en los factores de

administracin, contabilidad y de negocio detallados en la forma estndar
de evaluacin de riesgo.

Al llevar a cabo una evaluacin hay varios factores que no tendrn el

mismo peso ponderado. Podemos dar mayor confianza al ambiente de
control independientemente de que existan algunos indicadores de altos
55

niveles de riesgo en factores considerados de relativamente poca

importancia para la auditora. Por ejemplo, si un cliente introduce un nuevo
programa de cmputo durante al ao, esto puede ser una indicacin de un
riesgo ms alto de lo normal. Sin embargo, esto no sera importante si el
equipo de trabajo estn propiamente entrenados para utilizar este nuevo
software o si en experiencias anteriores con ellos encontramos que se
adaptan fcilmente a stos nuevos procedimientos y que no ocurren
problemas serios en ese perodo.

En el primer ao de la auditora puede no ser apropiado confiar en los

factores de ambiente de control debido a nuestra falta de conocimiento y
experiencia con el cliente y la naturaleza subjetiva de la evaluacin.

Evaluacin de reas de auditora especficas

Cada transaccin importante y rubro en el balance general donde existe la
intencin de utilizar procedimientos substantivos, deber ser evaluada tambin
bajo factores especficos detallados en la forma estndar. Cualquier indicacin
de mayor riesgo de cualquiera de estos factores implica que existe un riesgo de
error significativo en los estados financieros. No podremos reducir los tamaos
de muestreo sustantivos por el monto considerado apropiado basado solamente
en nuestra evaluacin general del medio ambiente.
Si existe alguna indicacin de mayor riesgo relacionado a una rea particular de
auditora, necesitamos tomar esto en cuenta en nuestro enfoque de auditora a
esa rea en particular.
Si tenemos un involucramiento significativo de asesora contable al cliente,
podemos considerar el riesgo inherente como reducido pues tendremos la
confianza de que las funciones de contabilidad estn propiamente realizadas. En
estos casos, a menos de que existan indicadores significativos de alto riesgo,
deberamos poder depositar una confianza mxima.
Documentacin
Nuestra evaluacin del riesgo inherente debe estar totalmente documentada e
incluida como parte de la seccin de planeacin en los papeles de trabajo de la
auditora.
El nivel de confianza que podemos obtener del riesgo inherente y ambiental
puede ser determinado como bajo (el ms favorable), moderado o alto.
3.13.4 Riesgo de control
Se puede depositar confianza en el sistema de control interno o en los controles
directos del propietario ejercidos por la alta administracin.
Si se le brinda confianza al sistema de control interno, el sistema debe ser
evaluado y los controles importantes debern ser identificados para cada rea
de auditora en la cual se espera confiar. Basados en la evaluacin del sistema,
56

el nivel de confianza en los controles puede ser determinado para reducir el

tamao de muestreo sustantivo, para el rea de auditora.
Los niveles de confianza son:
Nivel de confianza
1
2
3

Nivel de riesgo
Bajo
Moderado
Alto

Los niveles de confianza son interpretados como sigue:

El sistema de control interno puede nicamente proveer a los directores una
confianza razonable de que sus objetivos fueros alcanzados debido a las
limitaciones inherentes como:

Los requerimientos usuales de que el costo de control interno no sea

desproporcionado a la prdida potencial que podra resultar de su
ausencia.
La mayor parte de los controles internos sistemticos tienden a ser
dirigidos a rutinas de transacciones y no a transacciones no rutinarias.

El potencial de errores humanos por falta de cuidado, distracciones, errores

de juicio y mal entendimiento de las instrucciones.

La posibilidad de violentar controles internos a travs de la colusin con

otras personas fuera o dentro de la entidad.

La posibilidad de que la persona responsable de ejercer el control interno

abusara de esa responsabilidad, como rebasar un control interno.

La posibilidad de que los procedimientos puedan quedar inadecuados

debido a cambios en condiciones o que el cumplimiento de los mismos se
pueda deteriorar con el tiempo.

El riesgo de control alto surge cuando los controles estn dbiles o si no se

deposita confianza en los controles internos y no se ejecutarn pruebas de
cumplimiento.
El riesgo de control bajo es apropiado si los sistemas de control interno son
fuertes y confiables y si existe la intencin de confirmarlo a travs de pruebas de
cumplimiento.
El riesgo de control moderado se puede aplicar en una rea de auditora donde
algunos aspectos de control interno existen y en de los cuales se puede confiar,
a pesar de que no se pueden aplicar controles fuertes a todos los aspectos del
rea de auditora.
Control del propietario

57

Como una alternativa a depositar confianza en el sistema integral de controles

inherentes, se puede depositar confianza en los controles del propietario
ejercidos por la alta administracin. Esta confianza puede ser aplicable a
negocios pequeos que no tienen un sistema formal de control interno, pero que
la gerencia propietarios ejercen un control estricto.
Para confiar en este tipo de controles, debemos concluir que efectivamente la
gerencia propietarios controlan las operaciones rutinarias. Debemos
documentar nuestras evaluaciones de los controles ejercidos por la gerencia
propietarios. Cuando asesorramos directamente al cliente y supervisamos su
contabilidad, mayor podr ser el nivel de confianza que depositemos.
Si no se deposita confianza en el sistema de control interno del cliente, o en los
controles del propietario (como seguramente ocurrir con muchos clientes), un
riesgo de control alto debe adoptarse.
3.13.5 Riesgo de deteccin
Los procedimientos sustantivos diseados para detectar errores incluyen
procedimientos sujetos a muestreo y no sujetos a muestreo. Los procedimientos
no sujetos a muestreo que proveen evidencia de auditora en forma sustantiva
generalmente incluyen:

Procedimientos de revisin analtica

Los procedimientos de revisin analtica se utilizan para evaluar si las cifras
presentadas parecen razonables y si existe menos riesgo de que exista un
error. El captulo 11 establece como se puede depositar confianza en los
procedimientos de revisin analtica, el tipo de los procedimientos que se
pueden utilizar y la distincin entre confianza extensa y limitada.

Conocimiento del negocio

Cuanto mayor sea nuestro conocimiento acumulado y mejor entendamos el
negocio de nuestro cliente, mayor ser el grado de confianza que podemos
tener de que no existen errores.

reas de auditora relacionadas

Cuando adoptemos muestreo direccional, podemos depositar confianza en
el trabajo de auditora realizado en reas relacionadas (por ejemplo, ventas
/ clientes; compras / proveedores).

El nivel de confianza que se puede depositar deber ser expresado como un

factor entre 1 y 3 y las razones para la eleccin deben documentarse como parte
de la planeacin. El factor 1 representa mxima confianza en procedimientos de
auditora no sujetos a muestreo. El factor 3 representa no depositar confianza.
La escala se interpreta como sigue, asumiendo que se utiliza muestreo
direccional:
58

1
2
3

Mxima confianza en la revisin analtica.

Confianza limitada en la revisin analtica
No se deposita confianza en la revisin analtica

3.14 Memorndum de planeacin de auditora

El memorndum de planeacin de auditora normalmente deber ser preparado

utilizando la forma estndar. Si no se utiliza esta forma, se deber explicar en el
expediente de auditora. El memorndum de planeacin es el producto final del
proceso de planeacin. Nos sirve como un documento importante que resume el
conocimiento actual del cliente y enfoca los objetivos y estrategias de nuestra
revisin. El contenido mnimo del memorndum de planeacin deber de ser el
siguiente:

Requerimientos de la revisin
Conocimiento del negocio
Independencia profesional
Identificacin de las reas crticas en la auditora.
Otras reas significativas de auditora.
Tratamientos de contabilidad poco usuales.
Fechas, presupuesto de tiempo y seleccin del equipo de trabajo
Determinacin de la importancia relativa
Grado de confianza en la revisin
evaluacin del riesgo de auditora
Muestreo a realizar
Enfoque de auditora
Aprobacin y firma

3.14.1 Requerimientos de la revisin

En esta seccin se debern resumir los servicios especificados en nuestra carta
de contratacin. Deber especificar que informes sern requeridos y que
servicios debern de ser rendidos por otros departamentos.
3.14.2 Conocimientos del negocio
El objetivo de esta seccin es de actualizar nuestro y conocimiento del negocio y
de su industria as como determinar el efecto de cualquier cambio sobre nuestro
enfoque de auditora. Esta seccin usualmente contendr lo siguiente:

Cambios en el archivo permanente.

Patrones de cambio y tendencias de mercado / industria.

Cambios en los sistemas y estructuras del negocio.

Problemas de negocio en marcha.

59

Repaso de informes de la administracin y resultados preliminares.

Puntos de la carta de observaciones y recomendaciones de aos

anteriores e implementacin subsecuente.

Puntos a considerar en auditoras siguientes derivados de auditoras

anteriores.

3.14.3 Independencia profesional

Como auditores externos debemos ser independientes y nos deben considerar
independientes. Nuestra independencia debe ser determinada desde la primera
vez que seamos empleados utilizando el cuestionario de la firma, el cual deber
ser aprobado por el socio de auditora. El cuestionario deber conservarse en el
archivo permanente y revisado cuando sea necesario. Esta revisin deber ser
anotada en nuestro memorndum de planeacin.
Si se presentan circunstancias que podran poner en duda nuestra
independencia, las circunstancias debern de ser referidas al socio de auditora
quin deber documentar su conclusin en el memorndum de planeacin.
3.14.4 Identificacin de las reas crticas en la auditora
En el memorndum de planeamiento se debe incluir las reas crticas de
auditora determinadas en el proceso de auditora, hay que tener presente que
las mismas pueden variar de ao a ao y de cliente a cliente.
3.14.5 Otras reas significativas de auditora
En el memorndum de planeamiento se debe incluir las reas significativas de
auditora determinadas en el proceso de auditora, hay que tener presente que
las mismas pueden variar de ao a ao y de cliente a cliente.
3.14.6 Tratamientos de contabilidad poco usuales
En el memorndum de planeamiento se debe incluir las operaciones efectuadas
por la empresa que requieren tratamientos contables que no son comunes a la
generalidad de las empresas a efectos de verificar su adecuado si se han
aplicado los principios de contabilidad vigentes para dichas operaciones. El
punto de partida para completar este punto son las operaciones y no los
principios de contabilidad aplicables, pues podra darse el caso que la empresa
no los est aplicando o los est aplicando de manera inadecuada.
3.14.7 Fechas, presupuesto y seleccin del equipo de auditora
Un calendario deber ser determinado y acordado con el cliente en una etapa
temprana, preferiblemente en la junta de planeacin. El calendario deber ser
realista y tomando en cuenta la habilidad para preparar la informacin requerida
para una fecha apropiada.
60

Presupuestos de tiempo y honorarios. Un presupuesto detallado de tiempo y

honorarios debern de ser preparado tomando en cuenta la estrategia de
auditora y que permita que el trabajo de auditora pueda ser terminado
eficientemente. El presupuesto debe de ser realista. Durante la revisin los
tiempos debern ser controlados contra el presupuesto para identificar, en una
etapa temprana, la posibilidad de que el tiempo requerido sea mayor que el
planeado y determinar las causas. El presupuesto tambin deber ser utilizado
como base para generar nuestra propuesta de honorarios para el trabajo.
Seleccin del equipo de trabajo. La asignacin del equipo de auditora deber
tomar en cuenta los recursos disponibles, los niveles de experiencia requeridos y
las necesidades del cliente. De cualquier manera, debe darse la oportunidad a
los ayudantes de aportar sus conocimientos y experiencia. La justificacin de la
seleccin del equipo de trabajo deber de ser archivado en el memorndum
incluyendo detalles de tiempo adicional requerido para ms entrenamiento en el
campo as como supervisin requerida para permitir desarrollarse a los
miembros junior.
3.14.8 Determinacin de la importancia relativa
El valor de la importancia relativa para los propsitos de auditora deber
determinarse de acuerdo con los pasos indicados en el punto Importancia
relativa. Una justificacin escrita del valor adoptado deber ser registrada en el
memorndum de planeacin. La justificacin deber establecer los factores
clave considerados, el juicio y supuestos hechos, as como cualquier
circunstancia especial que haya influido en la determinacin de la importancia
relativa.
3.14.9 Confianza de la revisin analtica
El nivel de confianza en la revisin analtica deber ser determinado de acuerdo
con lo indicado en el punto Procedimientos analticos
3.14.10 Evaluacin del riesgo de auditora
El riesgo de auditora deber ser determinado de acuerdo con la gua
presentada en el punto Evaluacin del riesgo de auditora. La evaluacin del
riesgo de auditora deber ser realizada antes de nuestra primera tarea de
auditora y deber de ser retenida en el archivo permanente. La evaluacin de
riesgo deber de ser revisada y puesta al da cada ao.
3.14.11 Enfoque de muestreo
El enfoque de muestreo deber de ser determinado para cada transaccin como
se muestra en el punto Revisin sustantiva. Nuestro mtodo de muestreo
deber ser documentado con la justificacin del mtodo seleccionado.
3.14.12 Enfoque de auditora

61

El memorndum de planeacin deber resumir nuestra estrategia general de

auditora y los asuntos que fueron considerados en la determinacin de esta
estrategia. Los asuntos a ser considerados debern incluir:

Donde sea relevante, una descripcin de nuestro enfoque a la preparacin

de los estados financieros, incluyendo los documentos fuente a ser
utilizados, los niveles de confianza a las cdulas preparadas por el cliente,
el grado de asistencia del cliente y cualquier problema anticipado.

Un resumen de nuestro enfoque a la revisin sustantiva, poniendo especial

atencin a las caractersticas individuales del cliente y cmo stas podran
requerir una desviacin de nuestros programas estndar. El resumen
deber incluir planeacin de observacin fsica de inventarios y envo de
confirmaciones. Lo ms importante es que se debe de hacer una anotacin
del nivel de confianza que se va a depositar en el sistema contable.

Revisin de los sistemas en uso y documentacin de la naturaleza del

sistema de control. Debemos especificar si se llevan archivos de
contabilidad apropiados y que estos formen una base confiable para la
preparacin de los estados financieros.

Todo asunto que surja de la junta de planeacin que influir en la estrategia

de auditora deber de ser registrada en el memorndum. Toda implicacin
de auditora y revisin adicional, deber de ser anotada.

Cualquier indicacin de que la compaa no sea un negocio en marcha

junto con el trabajo adicional requerido.

3.14.13 Aprobacin
El memorndum de planeacin deber de ser aprobado por el socio antes del
inicio del trabajo, todo el equipo de trabajo involucrado deber de leer el
memorndum de planeacin y evidenciarlo mediante su firma.
3.14.14 Instruccin al equipo de auditora
Deber de llevarse a cabo una junta con todo el equipo de auditora y
documentarse en el memorndum de planeacin.
3.14.15 Conclusin
A final de la auditora, el memorndum de planeacin deber de ser
reconsiderado para asegurar que todos los aspectos hayan sido cubiertos y que
los resultados de nuestras pruebas no hayan generado duda respecto de
nuestra evaluacin de riesgo, importancia relativa y revisin analtica. El gerente
deber firmar el memorndum de planeacin para evidenciar su revisin.

62

3.15 Cambios en la planificacin de la auditora

Todos los cambios significativos en la planificacin de auditora deben
documentarse, y su efecto sobre la auditora debe ser breve pero claramente
descrito. Puede haber varios motivos para la realizacin de cambios en la
planificacin de auditora, incluyendo las respuestas a los hallazgos de la
auditora, asuntos adicionales de contabilidad poco usuales, y cambios
subsecuentes en las circunstancias del cliente, que afectan el alcance apropiado
del trabajo de auditora. Al documentar los cambios significativos, el nivel de
detalle deber ser suficiente como para permitir una evaluacin de las
consecuencias de los cambios en la efectividad de la auditora. Para lograr este
objetivo, puede resultar eficiente referirse a otros papeles de trabajo. Si no ha
ocurrido cambio significativo alguno, indicar Ninguno en la columna de
Cambios Significativos.

3.16 Memorndums de revisin de trabajo

Al concluir su trabajo de auditora, el auditor encargado, el Gerente

Senior/Gerente del trabajo y el Socio Encargado deben preparar cada uno un
memorando de revisin del trabajo. Cada memorndum deber documentar las
conclusiones del revisor respecto a lo adecuado de las hojas de trabajo de la
auditora para respaldar la opinin de la firma sobre los estados financieros y en
cuanto a la conformidad del examen y del informe respectivo con las normas
profesionales y de la firma. Si se emiten informes de auditora sobre compaas
subsidiarias, divisiones, etc., estos memorndums de revisin del trabajo
debern enfatizar las reas significativas de cada informe que se emita. Esto
puede lograrse en un solo memorando o memorndums separados. Si un
miembro del equipo de auditora no puede modificar con facilidad el memorando
estndar para que sea aplicable al trabajo, deber preparar y adjuntar un
memorando apropiado de revisin del trabajo.

63

CAPITULO IV: REVISIN Y EVALUACIN DEL CONTROL

INTERNO
_______________________________________________________________
Las normas de auditora generalmente aceptadas relativas al trabajo, nos obliga
a que documentemos nuestro entendimiento del negocio y la evaluacin de los
controles internos implementados por la entidad para el control de sus
operaciones. Este es uno de los procedimientos de auditoria ms laboriosos y
ms importantes. Aparte, muchos de nuestros clientes nos solicitan sugerencias
importantes relacionadas con nuestra evaluacin de los controles internos.
La poltica acordada en estos momentos es que ese entendimiento del negocio y
la evaluacin de los controles internos quede debidamente documentado en el
archivo permanente de cada cliente. Hemos diseado ciertos formularios de
evaluacin de los controles internos que facilitan el entendimiento del negocio de
la entidad y la evaluacin de los controles internos.
El proceso de evaluacin del control interno consta de tres etapas:

1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.

El relevamiento del sistema, mediante la aplicacin de narrativas,

flujogramas o cuestionarios de evaluacin.
Categoras de controles internos.
Aplicacin de Cuestionarios de Control Interno.
Completando informacin adicional de los diferentes ciclos operativos
de la Compaa.
La evaluacin propiamente dicha del sistema.
La realizacin de pruebas de cumplimiento.
Documentacin de la evaluacin del sistema de control interno.

4.1 Relevamiento del sistema

Nuestro entendimiento del negocio y la evaluacin de los controles internos y de

los procedimientos implementados por la entidad para el control de sus
operaciones debe ser documentado mediante narrativas, flujogramas,
cuestionarios de evaluacin, etc. Las transacciones y los procedimientos ms
importantes deben estar debidamente documentados (facturacin, cobranzas,
ventas, procedimientos y polticas contables importantes, procedimientos y
polticas relacionados con la nmina y los beneficios del personal,
procedimientos de tesorera, procedimientos sobre los controles fsicos y
administrativos de los inventarios, controles sobre la produccin,, etc.). En
aquellos clientes donde los procedimientos se encuentran documentados
debemos obtener copia de estos procedimientos y aplicar los cuestionarios de
evaluacin. Nuestro entendimiento del negocio y la evaluacin de los controles
internos implementados por la entidad para el control de sus operaciones no se
limita a la obtencin de una copia de estos procedimientos. Se requiere del
64

anlisis y evaluacin de estos procedimientos por parte del auditor. El alcance y

extensin de nuestra evaluacin de los controles internos queda en manos del
socio a cargo del trabajo.
La informacin contenida en nuestros papeles de trabajo relacionada con la
evaluacin de los procedimientos internos del cliente debe ser actualizada todos
los aos. Para documentar esta actualizacin en los clientes recurrentes hemos
previsto realizar los siguientes procedimientos: 1) la actualizacin de las
narrativas y flujogramas, 2) la preparacin o actualizacin de los cuestionarios
de control interno desarrollados en WORD los cuales contengan la fecha de
actualizacin. Los cuestionarios de control interno tambin deben ser archivados
en el archivo permanente.

4.2 Caractersticas de los controles internos

Las caractersticas de los controles internos se describen a continuacin:

4.2.1 Controles organizacionales, incluyendo la separacin de funciones
Al hablar de controles organizacionales nos referimos al control alcanzado por el
modo en que la empresa asigna responsabilidades y delega autoridad.
La magnitud de muchas empresas hace que la gerencia se vea imposibilitada de
administrar o supervisar en forma personal las operaciones realizadas. Bajo
estas circunstancias es imprescindible establecer una estructura organizativa
adecuada.
La estructura organizativa es el marco en el cual se llevan a cabo las actividades
de planeamiento, ejecucin y control de las operaciones del ente. Su efectividad
depender de consideraciones tales como:
1.
2.
3.
4.

Asignacin de responsabilidades y delegacin de autoridad claramente

definidas.
Separacin de funciones incompatibles para evitar su control por parte de
cualquier individuo o departamento de la organizacin.
Suministro de recursos, incluyendo personal competente, en cantidades
suficientes para poder llevar a cabo las responsabilidades asignadas.
Existencia de sistemas de medicin y evaluacin del desempeo.

En lo que hace a la organizacin de funciones y delegacin de autoridad, es

conveniente documentar la definicin de lneas e instrucciones de operacin
mediante manuales de organizacin, organigramas y descripciones de
posiciones.
Debido a la diversidad en el tamao, objetivos, tipos de funciones, etc. de las
empresas no existe una estructura organizativa tpica que pueda utilizarse como
medio de comparacin para determinar los puntos fuertes o dbiles de una
estructura completa.
65

Por su importancia trataremos muy extensamente sobre separacin de funciones

y personal.
Separacin de funciones
Generalmente se considera que la correcta separacin de funciones es el
elemento ms importante de un sistema eficaz de control interno. El principio
fundamental es que ninguna persona debera controlar todas las etapas de una
transaccin sin la intervencin de otra persona o personas que efecten una
verificacin cruzada. El control completo de todas las etapas de una transaccin
por parte de un solo individuo le permitira operar ineficaz o fraudulentamente sin
ser detectado. Por lo general es necesario establecer departamentos separados
e independientes para funciones tales como compras, recepcin, produccin,
ventas, contabilidad y finanzas. Los encargados de cada departamento son
responsables por la manera como sus subordinados llevan a cabo las tareas
asignadas. Como ya se dijo, los deberes de cada persona deberan ser definidos
claramente por medio de organigramas y manuales de procedimientos.
La separacin de funciones puede adquirir varias formas, cada una de las cuales
contribuye a la efectividad del control interno. Estas formas incluyen:
1.
2.
3.
4.
5.

Separacin de la responsabilidad por las distintas partes de una

transaccin.
Separacin de las funciones de custodia y registro.
Separacin de la responsabilidad por custodia de activos susceptibles de
sustitucin.
Separacin de responsabilidades dentro de las funciones de custodia y
registro para actuar como un sistema de doble verificacin.
Poltica de rotacin de empleados y vacaciones.

Ahora revisaremos cada una de estas formas y proporcionaremos ejemplos para

ilustrar su importancia.
1.

Una forma de separacin de funciones consiste en dividir entre varios

empleados o departamentos la responsabilidad por las distintas etapas de
una transaccin.
Un ejemplo de esta forma de segregacin se da en el caso de compra de
mercaderas. Una definicin clara de las responsabilidades por la iniciacin
de la requisicin de compra, colocacin de la orden de compra, recepcin
de los artculos comprados, armado del legajo de pago y revisin y
aprobacin de los documentos que lo integran y pago al proveedor reduce
significativamente el riesgo de que haya transacciones de compra no
autorizadas o ficticias. La combinacin de todas estas funciones en una
persona hara posible que la misma entrase en acuerdos colusorios con
proveedores bajo los cuales ciertas mercancas podran ser pagadas
aunque no se recibieran. Tambin podra dar lugar a que esa persona
recibiera y se apropiara indebidamente de mercancas y ocultara la
irregularidad mediante registraciones falsas.
66

La liquidacin y pago de sueldos y jornales es otro ejemplo corriente de

esta forma de segregacin de funciones. Es importante que existan
procedimientos que brinden una seguridad razonable de que no se incluya
a empleados inexistentes en las nminas. La autoridad para incluir y/o
excluir empleados y de establecer y/o modificar las escalas salriales
debera corresponder al departamento de personal. La informacin sobre
horas trabajadas o nmero de unidades terminadas (trabajo a destajo)
debera ser suministrada por las reas en las cuales se prestan los
servicios o por el encargado de control de tiempo. La liquidacin de los
haberes debera separarse de las dos funciones ya mencionadas y el pago
a los empleados debera ser realizado por una persona (o departamento)
distinta.
2.

Otra forma importante de segregacin de funciones involucra la separacin

de las funciones de custodia y registro.
Es esencial que haya una separacin definida entre la responsabilidad de
la custodia fsica de los activos y el mantenimiento de los registros referidos
a los mismos. Cualquier persona que registre transacciones y tenga acceso
a los activos est en posicin, por lo general, de perpetrar o encubrir
irregularidades en el curso normal de sus deberes. Por ejemplo, el
empleado responsable del almacenamiento y entrega de materiales no
debera tener acceso a los registros de inventario permanente. La falta de
separacin de las funciones de custodia y registro permitira al encargado
del almacn apropiarse indebidamente de mercancas y luego ocultar el
robo manipulando los registros de inventario permanente. De aqu se
desprende que el departamento de contabilidad y la custodia estn
separadas, las irregularidades slo podrn ocultarse podrn ocultarse por
completo por medio de colusin entre empleados. La mayora de los
sistemas de control interno pueden ser burlados por medio de acuerdos
colusorios.

3.

Una forma ms sencilla de separacin de funciones es la separacin de

responsabilidad por la custodia de activos susceptibles de sustitucin.
Ninguna persona debera ser responsable de la custodia de varios activos
de naturales similar y por ende susceptibles de sustitucin. Por ejemplo, si
una persona es responsable por la custodia de valores negociables y de
dinero en efectivo, podra cubrir un faltante de efectivo con el producido de
la venta o caucin de valores. Asimismo, la custodia de fondos fijos no
debera asignarse al cajero o a empleados que manejen cobranzas.
En resumen, ninguna persona debera tener la oportunidad de poder
malversar activos provenientes de un fondo o fuente y estar en posicin de
poder cubrir temporalmente el dficit con activos tomados de otra fuente.

4.

Otra forma de segregacin de funciones muy importante es la

incorporacin de un sistema de doble verificacin.

67

Las funciones deberan ser divididas de tal forma que una persona verifique
la exactitud del trabajo de otra. Cuando el tamao de la compaa lo
permita, la segregacin de funciones dentro de la funcin contable puede
contribuir significativamente a la efectividad del control interno. El propsito
principal es el de detectar errores, ya sean de tipo mecnico o de juicio. Un
sistema de doble verificacin no consiste en la ejecucin del mismo trabajo
por dos o mas personas, de modo que los resultados producidos por cada
una sirva como verificacin del trabajo de la otra. Este tipo de
procedimiento constituira un uso sumamente ineficiente del potencial
humano. Un buen ejemplo de un sistema de doble verificacin es la
preparacin de conciliaciones bancarias. Una conciliacin bancaria, si est
bien hecha, constituye una auditora parcial de cobranzas y desembolsos.
Por lo tanto, tales conciliaciones no deberan ser realizadas por empleados
que tomen parte en la preparacin y registro de transacciones que
involucren efectivo. Por ejemplo, una persona que registra los desembolsos
podra omitir registrar un cheque, accidental o intencionalmente.
Si la misma persona tambin concilia las cuentas bancarias, el dejar de
registrar un cheque podra ocultarse por medio de una conciliacin
incorrecta. Otros dos ejemplos son: la conciliacin del balance de
comprobacin de cuentas por cobrar con el mayor general, hecha por un
empleado que no sea el de cuentas por cobrar y la investigacin de
diferencias importantes entre los registros de inventario permanente y los
recuentos fsicos hechos por personas distintas a aquellas responsables
por la custodia o que estn en posicin de hacer una apropiacin indebida
de existencias en alguna forma.
5.

La quinta forma de separacin de funciones es la poltica de rotacin de

empleados y vacaciones.
Los empleados deberan, de ser posible, rotarse en un trabajo. La rotacin
reduce las posibilidades de cometer irregularidades, muestra la
adaptabilidad del empleado y con frecuencia resulta en nuevas ideas para
la organizacin. Aquellas personas en puestos de confianza deberan
tomar sus vacaciones anualmente. Esta prctica es deseable debido a que:
a.

b.

c.
d.

Las irregularidades cometidas por un empleado pueden ser

descubiertas mientras este est de vacaciones y sus deberes son
asumidos por otro empleado.
Mas de un empleado se familiariza con ciertos deberes y
procedimientos, haciendo menos difcil reemplazar empleados en
situaciones de emergencia.
Con frecuencia sirve como verificacin general de la eficiencia del
empleado que est de vacaciones.
Ampla el entrenamiento del personal en general.

No debe asumirse que todo sistema de separacin de funciones, por ms

sofisticado que sea, necesariamente habr de funcionar en la practica en forma
efectiva. Normalmente, no es posible crear un sistema a prueba de convivencia
fraudulenta, especialmente por parte de aquellos en cargos de autoridad.
68

Personal
La seguridad razonable de que se estn alcanzando los objetivos de control
interno depende del grado de competencia e integridad de las personas, de la
independencia de las funciones que les han sido asignadas y de su comprensin
de los procedimientos prescriptos. La eficacia global del sistema depende,
asimismo, de que se cuente con un nmero adecuado de empleados
competentes para realizar el trabajo en cada nivel. No basta con tener personas
competentes sin un sistema de control interno, ni con un sistema de control
sofisticado sin personas competentes.
No resulta eficaz establecer procedimientos de control que exijan la aplicacin
de criterios que superen la capacidad o la experiencia de los individuos que
realizan la tarea o procedimientos de control que no puedan ser aplicados por
los empleados debido a un excesivo volumen de trabajo.
Es conveniente que la gerencia:
1.
2.
3.
4.
5.

Examine los antecedentes de potenciales empleados.

Determine las calificaciones necesarias para cada puesto.
Implemente un sistema de entrenamiento y capacitacin permanente.
Establezca polticas de remuneraciones y promociones.
Adopte un esquema de evaluacin de desempeos.

Salvaguardas intrnsecas
Ciertas salvaguardas por su misma naturaleza ayudan a la gerencia en su
responsabilidad de proteger los activos de la compaa. El mejor ejemplo de este
tipo de salvaguarda es una cobertura de seguro adecuada.
Algunos tipos de seguro para proteccin de activos de compaa son:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.

Incendio.
Responsabilidad.
Robo.
Fianza de fidelidad.
Lucro cesante.
Vida de empleados clave.
Accidentes de viaje.
Accidentes de trabajo.

4.2.2 Controles del sistema de informacin

Al hablar de controles del sistema de informacin nos referimos al control
logrado mediante el suministro de informacin a los niveles apropiados de la
gerencia.
En todas las empresas, la planificacin y el control de las operaciones dependen
del conocimiento que tenga la gerencia sobre las actividades y operaciones
69

pasadas, presentes y futuras. Salvo en las mas pequeas, en todas ellas el

conocimiento que posea la gerencia de las actividades y operaciones
depender, en mayor o menor grado, del sistema de informacin.
La direccin ejecutiva no puede estar presente para vigilar todas las operaciones
ni estar enterada de todas las decisiones adoptadas en los distintos niveles de la
organizacin. El sistema de informacin equivale a los ojos y odos de la
direccin. Una de las caractersticas que distinguen a las empresas de mayor
xito consiste, muchas veces, en la calidad de la informacin de que disponen
los responsables de la adopcin de decisiones.
Los sistemas de informacin varan considerablemente de una empresa a otra.
En consecuencia, resulta imposible disear un sistema de informacin tpico que
pueda utilizarse como medio de comparacin para determinar los puntos dbiles
o fuertes de un sistema particular. Sin embargo, algunas de las caractersticas
que un buen sistema no debera omitir se detallan a continuacin:
1.
2.
3.
4.
5.

La informacin debe ser lo suficientemente detallada para permitir la

identificacin de las operaciones fuera de lnea o posibles problemas.
Los informes deben contener informacin relevante para los usuarios.
La forma de presentacin debe poner de relieve la informacin de mayor
importancia.
La informacin debe distribuirse conforme con las responsabilidades
asignadas.
La informacin debe ser usada por aquellos que tienen la competencia y el
tiempo necesarios para comprender su significado y adoptar medidas
correctivas, de estimrselo necesario.

En relacin a este ltimo aspecto, es importante recalcar que el control no existe

por el mero suministro de informacin sino por el uso que de la misma hace la
gerencia.
4.2.3 Controles de procedimientos
Al hablar de controles de procedimientos nos referimos al control alcanzado
mediante la observacin de polticas y procedimientos dentro de la organizacin.
Una vez desarrollado el plan de organizacin, es de vital importancia que el
personal comprenda claramente sus funciones y responsabilidades. Para ello es
conveniente la existencia de normas de procedimiento adecuadamente
documentadas.
Los procedimientos existentes en una organizacin son implementados para el
logro de eficiencia operativa y de los objetivos empresariales.
Algunas caractersticas deseables en los controles de procedimientos son:
1.
2.
3.

Que se adecuen a la estructura organizativa.

Que estn bien definidos y documentados.
Que resulten fciles de interpretar y aplicar.
70

Hay dos tipos de controles de procedimientos:

1.

Procedimientos del flujo de documentacin: Son los procedimientos de

control incorporados en el sistema de procesamiento de transacciones.
Ejemplos:
a.
b.

2.

Revisin de clculos y sumas en facturas por compra de mercaderas.

Endoso restrictivo de cheques de clientes inmediatamente despus
de su recepcin.

Procedimientos de control independientes: Son los procedimientos de

control dispuestos por la gerencia independientemente de las rutinas de
procesamiento de transacciones. Ejemplos:
a.
b.
c.
d.

Conciliaciones de saldos bancarios.

Auditora interna.
Controlar que los saldos segn los mayores auxiliares coincidan con
los saldos segn cuentas de control del mayor general.
Salvaguardas fsicas.

Algunos aspectos de importancia relativos a los controles de procedimientos se

discuten a continuacin.
Documentacin de procedimientos
Los procedimientos contables y de operacin deberan documentarse en
manuales (de contabilidad y procedimientos) y cursogramas, de modo que las
polticas de la compaa e instrucciones puedan ser conocidas explcitamente y
aplicadas uniformemente. Al poner por escrito procedimientos, instrucciones y
asignaciones de funciones se evitarn duplicaciones de trabajo, funciones
superpuestas, omisin de funciones importantes, malentendidos y otras
situaciones que puedan resultar en un debilitamiento de los controles internos.
Un plan de cuentas es otro aspecto de control que se encuentra generalmente
en tales manuales escritos.
Un manual de cuentas facilita la aplicacin de polticas contables, la registracin
de transacciones y la preparacin de estados contables. Un buen manual de
cuentas debera contener descripciones exactas y concisas de las partidas a
imputar a cada cuenta.
Autorizacin y aprobacin
Autorizacin es la decisin de la gerencia de utilizar determinados activos para
propsito especfico bajo determinadas condiciones. Una autorizacin puede ser
general: se refiere a todas aquellas transacciones que satisfacen determinadas
condiciones (por ejemplo, el establecimiento de precios de venta o lmites de
crdito parta clientes) o especfica: se refiere a un transaccin en particular (por
ejemplo: la compra de una maquinaria).

71

La aprobacin, en cambio, consiste en el reconocimiento de que las condiciones

establecidas en la autorizacin han sido cumplidas para una de las diversas
etapas de las que consta una transaccin.
Veamos un ejemplo: Una compra de mercaderas consta de una serie de pasos:
requisicin de compra, emisin de la orden de compra, recepcin de las
mercaderas y pago al proveedor, La autorizacin se refiere a la transaccin
tomada en conjunto ( es decir, se autoriza la compra), habr una aprobacin
para cada uno de los pasos enunciados (por ejemplo, si la condicin para iniciar
la requisicin es que las existencias se encuentren por debajo del punto de
reorden, la aprobacin de este paso implica que esta condicin ha sido
cumplida).
Resumiendo, debe existir un sistema de autorizacin a varios niveles y un
sistema de aprobaciones que asegure que el personal acte dentro del mbito
de la autorizacin. Aunque parezca redundante, las aprobaciones deben ser
efectuadas por personal autorizado.
Registros y formularios
No puede darse una definicin nica acerca del nmero y caractersticas de los
registros contables, dado que ello depende, por citar algunos factores, del
volumen de operaciones de la empresa, de las necesidades de informacin de la
gerencia, del grado de descentralizacin de la funcin contable incluso de
disposiciones legales. Algo parecido sucede con los formularios.
Sin embargo, el control interno puede mejorarse mediante el diseo y utilizacin
de formularios que requieran adhesin a los procedimientos prescriptos. Por
ejemplo, el empleo de formularios que contengan espacios para documentar
mediante sellos, iniciales o firmas la realizacin de determinados procedimientos
(controles o autorizaciones), facilitar la deteccin de cualquier omisin al
respecto (ya que faltar la evidencia sello, inicial o firma de haber cumplido el
procedimiento en cuestin). Entre otros requisitos que deberan cumplir los
formularios figuran la simplicidad, informacin completa, emisin de un nmero
de copias suficiente (pero no excesivo), numeracin pre impresa, fcil
interpretacin, etc.
Auditora interna
Muchas compaas emplean auditores internos cuya funcin es auditar
transacciones detalladas, revisar los procedimientos contables y operativos de la
compaa y determinar lo adecuado del sistema de control interno y el grado de
cumplimiento de las polticas prescriptas por la gerencia. Si est bien organizada
y cuenta con personal competente, la funcin de auditora interna puede ser un
factor importante en el sistema de control interno.
Acceso a los activos
La custodia de los activos societarios es una de las principales
responsabilidades de la gerencia. Claramente, un sistema contable fuerte,
72

correctamente organizado y con personal suficiente, es un mtodo eficaz para

salvaguardar los activos societarios. Asimismo, existen otras salvaguardas que
incrementarn la efectividad del sistema de control interno, salvaguardas fsicas
e intrnsecas.
Salvaguardas fsicas
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.

Cercas y puertas.
Vigilantes.
Bvedas y cajas fuertes.
Sistemas de cerrojos.
Sistemas de alarma.
Cajas registradoras.
Dispositivos contra incendio.
Mquinas registradoras.
Sistemas de televisin por circuito cerrado.
Sistemas de alarma contra incendio.
Tarjetas de identificacin de empleados.

4.3 Aplicacin de Cuestionarios de Control Interno

Se lleva a cabo durante la etapa de planificacin del examen mediante la

aplicacin de los siguientes Cuestionarios de Control Interno:
J-1 Cuestionario de ambiente de control
J-2 Cuestionario de control de disponibilidad
J-3 Cuestionario de facturacin y cobranzas
J-4 Cuestionario de compras, inventarios proveedores
J-5 Cuestionario de activos fijos
J-6 Cuestionario de personal
Su objetivo es obtener informacin acerca de cmo se supone funciona el
sistema. Podemos adquirir conocimientos acerca del funcionamiento del sistema
de control interno a travs de discusiones con las personas responsables del
control. Las discusiones llevadas a cabo solamente en un alto nivel, dentro de la
organizacin del cliente, por lo general producen evidencia mediante discusiones
directas con las personas involucradas, la calidad de la evidencia mejora si una
segunda persona, que est en situacin de saber, corrobora que la primera
persona esta llevando a cabo los procedimientos segn se representan. Las
representaciones corroborativas son generalmente mejores si provienen de un
nivel de supervisin, usualmente el inmediato superior al del empleado que lleva
a cabo el procedimiento de control.
Una significativa evidencia persuasiva puede obtenerse a travs de la propia
documentacin de control interno del cliente tales como manuales, descripciones
de tareas y curso gramas. Tal documentacin brinda evidencia referente a como
las personas involucradas encaran los procedimientos de control.

73

Podemos tambin obtener evidencia de control visitando los lugares de trabajo y

observando lo que los empleados hacen para controlar las operaciones. La
calidad de este tipo de evidencia mejora si no solo observamos sino que tambin
comentamos con los empleados los deberes a su cargo.
Esta informacin es obtenida mediante discusiones con empleados y
funcionarios del cliente, lectura de manuales de organizacin, manuales de
procedimientos, curso gramas, etc.
En una primera auditora, dado que nuestro conocimiento previo del sistema
ser limitado, el relevamiento del sistema de realizar con mayor profundidad.
En exmenes recurrentes, a menos que haya habido cambios de importancia en
el sistema, usualmente nos limitaremos a confirmar nuestro conocimiento del
sistema.
Nos referiremos ahora a la situacin ms usual, es decir, el relevamiento del
sistema en una auditora recurrente. En este caso, nuestro punto de partida es
nuestro conocimiento del sistema, adquirido durante el examen anterior. El
primer paso a dar es discutir con funcionarios y empleados del cliente el estado
actual del sistema, y los cambios, mejoras y/o problemas surgidos en el curso
del ao.
Hay algunos aspectos que debemos considerar al entrevistar al personal del
cliente.
1.

2.

Debe entrevistarse a la persona indicada. Un interlocutor no

suficientemente informado puede suministrar informacin errnea o
parcializada.
Es conveniente no realizar la entrevista de un modo rutinario, evitando
preguntas directas sobre un determinado aspecto. Un interrogatorio
conducido en forma inteligente puede poner de manifiesto informacin que
no sera revelada si la entrevista se realizara de un modo rutinario.

El siguiente paso involucrado en el relevamiento del sistema de control interno

es, con el objeto de confirmar nuestro entendimiento del sistema, llevar a cabo
procedimientos de reconstruccin o recapitulacin para controles de flujo de
documentacin.
Un ejemplo facilitar la comprensin de este tema. Supongamos que queremos
confirmar nuestro conocimiento del sistema de control interno en el rea de
ventas y cuentas por cobrar. Lo que hacemos es seleccionar 2 3 transacciones
y las rastreamos a travs del sistema. Comenzaremos por el perodo del cliente,
la emisin de la orden de despacho, el despacho y emisin del remito, la
actualizacin de los registros de inventario, la emisin de la factura y registracin
en la cuenta del cliente y as hasta la culminacin del ciclo. Cada etapa
hablaremos con los empleados del cliente que se ocupan del procesamiento de
la transaccin y les pediremos que reiteren como lo hicieron, es decir, como
manejan los documentos, llevan a cabo los controles, actualizan los registros,
etc.

74

El nmero de transacciones seleccionadas, debe ser suficiente para permitirnos

un claro entendimiento de cmo son procesadas y controladas las
transacciones. Usualmente es conveniente seleccionar transacciones que estn
siendo procesadas en el momento o que lo hayan sido recientemente. Es
importante no confundir este procedimiento con una prueba de cumplimiento.
El tercer paso, que en realidad se lleva a cabo en forma simultnea con los dos
ya vistos, es documentar el relevamiento en nuestros papeles de trabajo.

4.4 Completando informacin adicional de los diferentes ciclos operativos

de la Compaa

4.4.1 Controles Generales EDP

Consideraciones acerca del negocio
Adems de los controles dentro de un sistema contable especfico, la mayor
parte de los clientes cuentan tambin con controles generales que brindan un
ambiente global de control dentro del cual opera una compaa.
Los Controles Generales EDP cubren 3 reas principales.
1.
2.
3.

Controles que respaldan los controles de aplicacin.

Controles que aseguran la continuidad del proceso.
Controles sobre el desarrollo y mantenimiento del sistema de aplicacin.

Los Controles Generales EDP no incluyen los controles de aplicaciones

individuales. Los aspectos EDP de los sistemas y controles correspondientes a
los componentes de los estados financieros estn cubiertos en los respectivos
Cuestionarios Descriptivos del Sistema CDS de Ventas/Cuentas a
cobrar/Cobranzas a Tesorera y deben integrarse totalmente con los aspectos
manuales de los sistemas.
El grado con que los Controles Generales EDP deben ser documentados,
evaluados y probados depende de dos factores, que se describen a
continuacin:
1.
2.

Enfoque de auditora, y
Objetivos del servicio al cliente.

Enfoque de auditora
Los Controles Generales EDP deben ser considerados dentro del contexto de
nuestro enfoque general de arriba hacia abajo de la auditora. Es importante
relacionar el examen de los Controles Generales EDP con el enfoque de
auditora adoptado para las aplicaciones EDP individuales. El factor clave lo
constituye el grado en que la confianza en los controles internos forma parte de
nuestra satisfaccin de auditora.
75

Cuando dicha confianza se basa en determinados controles de aplicacin, a

menudo, los Controles Generales EDP son una parte integrante del ambiente de
control que respalda a dichos controles de aplicacin. Ejemplos de este tipo
incluyen la separacin de funciones dentro del Centro de Cmputo y la
Supervisin de las operaciones de la computadora.
Por otra parte, los controles de aplicacin rara vez brindan un control sobre la
constante exactitud de los clculos programados (por ej. sumas, pases,
resmenes). El control del cliente sobre los clculos programados se centraliza
generalmente en los controles generales sobre el mantenimiento del sistema de
aplicacin. Podemos optar por examinar estos controles generales o, dentro del
marco de referencia de arriba hacia abajo, considerar otras fuentes de evidencia
de auditora.
Estos factores indican que los Controles Generales EDP deben ser examinados
toda vez que confiamos en los controles internos para una aplicacin. Por otra
parte, debemos tener presente que ciertos controles de aplicacin son
excelentes controles compensatorios de las deficiencias que pueden existir en el
Centro de Cmputo. Un buen ejemplo es el fuerte control de salida del usuario
sobre la integridad y correccin del procesamiento de datos.
Cuando el examen analtico, las pruebas de saldos o las pruebas de
operaciones constituyen las principales fuentes de satisfaccin de auditora, un
examen de los Controles Generales EDP puede resultar innecesario.
En resumen, una comprensin total de nuestro enfoque de auditora y de los
controles sobre los que planificamos la confiabilidad determinarn la naturaleza y
la extensin del examen del control general EDP.
Objetivos de servicio al cliente
El examen de los controles que aseguran la continuidad del procesamiento sirve
fundamentalmente a los objetivos del cliente al permitirnos elaborar
recomendaciones tiles.
Deficiencias en los Controles Generales EDP
El efecto de una deficiencia sobre los Controles Generales EDP no puede ser
evaluado por si mismo, sino en relacin con cada aplicacin, aislando aquellas
aplicaciones donde no existen controles compensatorios dentro de los
departamentos usuarios.
4.4.2 Ventas/Cuentas por Cobrar/Cobranzas
Consideraciones acerca del negocio
Naturaleza de productos o servicios:

76

La misma afectar todos los aspectos de nuestro trabajo. Por ejemplo, sistemas
y controles contables completamente diferentes sern adecuados ya sea que el
cliente preste servicios o suministre productos.
Tipos de clientes atendidos:
El nmero, tamao y seguridad financiera de los deudores afectar nuestra
opinin sobre el riesgo de las cuentas dudosas. La dependencia de
relativamente pocos clientes tambin puede afectar muestra opinin sobre la
permanente viabilidad financiera de nuestro cliente.
Se debe tomar en consideracin la necesidad de exponer las operaciones con
otros grupos de compaas, accionistas, directores, empleados, etc. Si las
ventas no se realizan a precios normales, se deben considerar los efectos
legales e impositivos, as como tambin el efecto sobre los accionistas
minoritarios.
Condiciones de mercado:
La tendencia general de los mercados respectivos y la participacin del cliente
en los mismos pueden afectar nuestra opinin acerca de su futuro. La
disminucin de ventas puede originar problemas en el valor neto realizable de
las existencias o an, en algunos casos, sobre la planta y el equipo. El rpido
acrecentamiento de las ventas puede originar problemas financieros como
resultado de la Sobre comercializacin con una base de capital inadecuada.
Las polticas relativas a precios, calidad, promocin de ventas, crditos, servicio
posterior a las ventas y garantas pueden ser afectadas por la competencia y son
importantes para nuestra consideracin de la razonabilidad del margen de
ganancia obtenido.
Las condiciones adversas, tanto en las industrias de los clientes como en la
economa en general, pueden afectar la cobrabilidad de las cuentas a cobrar y
los futuros niveles de ventas.
Ser necesario tomar en cuenta los factores estacionales al evaluar los niveles
de existencias, las tendencias de ventas y las cuentas a cobrar. Las
fluctuaciones importantes pueden requerir facilidades temporarias.
Mtodos de comercializacin y de distribucin:
Si las ventas se hacen a crdito ser necesario considerar la recuperabilidad de
las cuentas a cobrar y pueden ser importantes los procedimientos de control y
aprobacin del crdito. Si las ventas se hacen en efectivo, nos interesaremos
especialmente por los procedimientos que impidan malversaciones por los
empleados.
Correspondern otros riesgos y otros sistemas y controles sern los apropiados
si las mercaderas se comercializan:
1.

Al por mayor en grandes cantidades.

77

2.
3.
4.

Al por menor en pequeas cantidades, posiblemente a travs de un gran

nmero de distribuidores.
Por medio de corredores o agentes.
Para clientes nacionales o extranjeros.

Si se lleva a cabo una suma importante de exportaciones, a menudo ser

necesario que realicemos un trabajo sobre los convenios de crditos para la
exportacin y letras de cambio.
Tipos de contratos de venta
Las siguientes situaciones pueden comprender riesgos de auditora adicionales:
1.

Ventas en consignacin.
Si las mercaderas son enviadas a clientes potenciales para aprobacin o
venta o devolucin, o si los clientes tienen derecho a devolver las
mercaderas por el crdito total, se deber considerar a qu fecha se
reconocern las ventas en los estados financieros y la necesidad de
constituir una previsin para posibles daos a las mercaderas an no
aprobadas.

2.

Ingresos por operaciones de leasing.

Si las mercaderas son vendidas a travs de operaciones de leasing,
debemos considerar la base apropiada de reconocimiento del ingreso, el
valor residual (si lo hubiera) de los activos al finalizar el perodo de leasing,
y las previsiones necesarias para prdidas o baja de los activos devueltos o
reclamados antes de finalizar el perodo de leasing.

3.

Contratos a largo plazo.

La base de reconocimiento de ingresos sobre contratos a largo plazo debe
estar de acuerdo con las normas contables pertinentes. En perodos de
aumentos de costos se debe tomar en consideracin el efecto que tendr
sobre el cliente la necesidad de cumplir los contratos pactados por un
precio fijo.

4.

Compromisos de venta a trmino.

Si se celebran importantes compromisos de venta a trmino. Deber
tomarse en consideracin:
a.
b.

La necesidad de exponer la existencia de dichos compromisos.

La capacidad del cliente para cumplir esos compromisos
provechosamente en el curso normal de los negocios.

Cuando se hacen operaciones en los mercados de productos, un aspecto

esencial del control interno es que se hayan establecido los debidos lmites
de autoridad, que los corredores a travs de los cuales acta el cliente
78

tenga conocimiento de estos lmites y que la posicin expuesta del cliente

sea regularmente verificada por funcionarios independientes.
Servicios posteriores a la venta, garantas. Si se ofrece a los clientes un
servicio posterior a la venta libre de cargo o garantas importantes, ser
necesario que nuestro cliente constituya una previsin para estos montos
en los estados financieros. Adems, puede resultar adecuada alguna
exposicin del pasivo contingente.
Cuentas a cobrar endosadas, descontadas y aseguradas
Si las cuentas o documentos a cobrar son endosados o descontados, puede
requerirse una previsin para cuentas dudosas aun cuando las cuentas a cobrar
no figuren en el balance general del cliente. Adems, el cliente tendr un pasivo
contingente hasta que dichas sumas sean abonadas.
Si las cuentas a cobrar estn aseguradas, p. ej.: por un organismo estatal para
fomentar las exportaciones, se debe considerar el efecto sobre la previsin para
cuentas dudosas.
Componentes importantes
La finalidad de identificar y documentar los distintos tipos de operaciones que
han de comprender las ventas del perodo y las cuentas a cobrar a la fecha de
cierre, es la de permitir concentrar nuestros esfuerzos en componentes que
resultan de significacin para los estados financieros.
Los componentes identificados y documentados constituirn la base de nuestra
consideracin con respecto a:
1.
2.
3.
4.

Los objetivos de auditora.

Los riesgos de auditora.
Las tcnicas, procedimientos y alcance de auditora.
El diseo del programa de auditora.

En lo relativo a ventas, cuentas a cobrar y cobranzas.

Los componentes documento deben ser llevados a los Legajos Acumulativos de
Planificacin de los aos futuros. No obstante, es importante reconsiderar cada
ao los valores monetarios estimados de cada componente, las consideraciones
sobre significatividad y la naturaleza de los componentes mismos.
A continuacin se recomienda un mtodo de documentacin. El mismo se halla
acompaado por una gua a ser utilizada por la persona que disea el programa.
El sistema puede ser aplicado a todos nuestros clientes, inclusive a complejas
sociedades annimas multinacionales y a pequeas empresas manejadas por
sus propietarios. El grado de documentacin necesaria depende de la naturaleza
del cliente.

79

Polticas y mtodos contables

Debemos tener una comprensin clara de las principales polticas y mtodos
contables del cliente. Esta comprensin global es esencial para que podamos
formarnos una opinin sobre los estados financieros en su conjunto, adems de
obtener una apreciacin total de los sistemas de control interno del cliente.
Consideraciones sobre significatividad
El Socio y el Gerente deben consideracin y evaluar todo ajuste posible que
pudiera ser considerado significativo. Esto puede ser determinado
especficamente para ventas y cuentas a cobrar, o se puede basar en una
consideracin sobre los estados financieros en su conjunto.
Las consideraciones de significatividad son utilizadas como gua para identificar
aquellos componentes considerados importantes a los fines de la auditora,
incluyendo las operaciones individualmente significativas.
Considere los componentes de los estados financieros
Debemos enumerar los componentes que creemos han de aparecer en los
estados financieros sobre los cuales emitiremos el dictamen. Estos componentes
normalmente sern ventas y cuentas a cobrar. Adems, segn los
requerimientos de exportacin aplicables, los estados financieros pueden
mostrar:
1.
2.
3.

Previsiones para cuentas dudosas.

Cargo por deudores incobrables.
Utilidades diferidas, percibidas pero an no devengadas.

Si se nos solicita que emitamos dictamen por separado sobre los estados
financieros de subsidiarias o divisiones, los componentes debern ser
enumerados:
1.
2.

En Legajos Acumulativos de Planificacin separados para cada entidad o

En una planilla maestra columnada.

Algunos clientes deben presentar informacin segmentada de las partidas del

estado de resultados y del balance general por actividad o localidad. Si nuestro
dictamen de auditora se extiende a esta exposicin, los componentes
segmentados debern presentarse en lista separada.
Considere los lugares de operacin, subsidiarias y divisiones
En el prrafo que antecede, documentamos aquellos lugares de operacin que
requieren dictmenes de auditora separados. Tambin es importante identificar
los lugares operativos cuyos datos financieros son incorporados a un juego de
los estados financieros.

80

Este anlisis es solo pertinente si las funciones contables significativas referidas

a ventas y cuentas a cobrar se llevan a cabo sobre una base descentralizada.
Para sistemas descentralizados, es de utilidad preparar una planilla presentando
a cada componente o tipo de operacin por localidad. La planilla no solo nos
ayudar a determinar la significatividad para la auditora, sino que tambin nos
ayudar a desarrollar un plan de rotacin para la misma.
Analice los componentes mediante acumulacin de tipos similares de
operaciones y saldos
Existen varios tipos de operaciones que son acumuladas en los componentes de
ventas y cuentas a cobrar. Los diferentes tipos pueden ser o no significativos
para la auditora:
1.
2.
3.
4.
5.
6.

Ventas de mercaderas y servicios.

Cobranzas.
Crditos a clientes.
Previsiones por cuentas dudosas y bajas por incobrabilidad.
Impuestos relacionados con las ventas.
Otros tipos de operaciones.

Un entendimiento claro de estas partidas es esencial para una eficaz distribucin

del esfuerzo de auditora.
Es tambin importante identificar y considerar por separado las operaciones con
distintas caractersticas. Estas operaciones pueden ser tratadas por sistemas y
controles contables totalmente diferentes. Pueden tener consideraciones de
riesgo que requieren atencin del auditor. Los ejemplos incluyen:
1.
2.

3.

4.

5.

6.

Distintos tipos de productos o servicios, que son tratados por diferentes

sistemas.
Tipos especiales de contratos de ventas:
a.
Contratos a largo plazo con o sin facturacin parcial.
b.
Ventas en consignacin.
c.
Leasing.
d.
Contratos a trmino.
Mtodos de comercializacin:
a.
Ventas a crdito.
b.
Ventas al contado.
c.
Entrega y cobranza por vendedores.
Canales de distribucin:
a.
Al por mayor y al por menor.
b.
Pedidos por correo.
c.
Corredores o agentes.
d.
En el mercado interno o exportaciones.
Crditos a clientes:
a.
Mercaderas devueltas.
b.
Descuentos o bonificaciones.
Ventas efectuadas a empresas vinculadas.
81

Los distintos componentes debern enumerarse solo si tuviesen importancia

para la auditora. Cada componente enumerado puede dar origen a
procedimientos de auditora diferentes.
Identifique las transacciones y hechos individualmente significativos
Debemos preparar una lista de los tipos de operaciones y hechos para los
cuales planeamos identificar y examinar los componentes individualmente
significativos. Las consideraciones sobre significatividad debern ser utilizadas
como gua para identificar estos componentes.
Considere las cuentas relacionadas entre si
Al planificar un programa de auditora para ventas y cuentas a cobrar, a menudo
resulta eficaz considerar al mismo tiempo el efecto sobre la auditora de las
cuentas relacionadas entre s.
El programa de auditora para ventas y cuentas a cobrar debe incluir
procedimientos que brinden satisfaccin de auditora con relacin a cada cuenta
relacionada. Dependiendo de la ndole de la cuenta, estos procedimientos
pueden dirigirse tanto a:
1.
2.

La razonabilidad de la relacin monetaria, y

Pruebas detalladas de la cuenta respectiva.

La importancia de las relaciones entre las cuentas vara de un cliente a otro. Las
cuentas relacionadas comunes incluyen:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.

Impuestos a pagar relacionados con ventas.

Comisiones sobre ventas.
Regalas.
Gastos de entrega.
Gastos de publicidad.
Otros gastos de ventas.
Costo de ventas.

Resumen de Objetivos de Auditora

Los objetivos especficos de este ciclo operativo a tener en cuenta en la
evaluacin del control interno comprenden:
1.
2.
3.
4.

Los ingresos contabilizados representan la totalidad de los importes

derivados de la venta de existencias o la prestacin de servicios.
Las rebajas y ajustes por devoluciones, descuentos y bonificaciones han
sido correctamente determinadas y contabilizadas.
Las cobranzas efectuadas han sido deducidas de los correspondientes
saldos de cuentas a cobrar.
Se han eliminado los saldos y operaciones entre compaas vinculadas
(cuando corresponda por tratarse de balances consolidados).
82

5.
6.
7.
8.
9.

Las cuentas a cobrar representan derechos legtimos del cliente y son

cobrables.
Se han constituido las provisiones necesarias para cubrir los saldos cuyo
cobro se considera dudoso.
Los saldos de ventas y cuentas a cobrar no estn inflados o disminuidos
por problemas de corte.
Existe una adecuada correlacin entre las ventas registradas y los costos
correspondientes.
La presentacin en los estados contables de ventas/cuentas a
cobrar/cobranzas es adecuada en lo que se refiere a:
a.
b.
c.

Aplicacin uniforme de PCGA.

Clasificacin y descripcin de las partidas, y
Se han tenido en cuenta todos los requerimientos de presentacin y
exposicin en los estados contables, notas, etc.

Todo ello en relacin con los estados financieros considerados en su

conjunto.
4.4.3 Compras/Cuentas por Pagar/Pagos
Consideraciones acerca del negocio
Naturaleza de las compras
Generalmente un cliente har diferentes tipos de compras; ser importante
considerar su significacin relativa y sus riesgos y si son procesadas por
sistemas contables similares o distintos.
Mtodos de pago
Cuando se hacen pagos significativos en efectivo surgen riesgos adicionales de
malversacin de fondos. Si los proveedores pueden aplicar sistemas de dbito
directo se requieren controles adicionales.
Disponibilidad de suministros
Si las operaciones del cliente dependen de la posibilidad de comprar materias
primas u otros suministros poco comunes, especialmente diseados o de alta
tecnologa, se debe tomar en consideracin su continua disponibilidad a precios
aceptables. La carencia de estas provisiones o el incremento en el tiempo de
espera puede producir una reduccin de la produccin y por consiguiente de las
ventas, y as afectar la viabilidad financiera del cliente.
Compromisos de compras a trmino
En el caso en que se contraigan compromisos significativos de compras al
trmino, se debe considerar:
1.

La necesidad de exponer la existencia de tales contratos.

83

2.

La posibilidad del cliente de usar provechosamente, en el curso normal de

los negocios, las compras comprometidas.

Cuando existen operaciones en los mercados de productos a trmino, una

caracterstica esencial del control interno es que se determinen los lmites de
autoridad pertinentes, que los corredores a travs de los cuales el cliente opera
tengan conocimiento de estos lmites y que la posicin del cliente sea
regularmente verificada por funcionarios independientes.
Compras a empresas vinculadas
Se debe considerar la necesidad de exponer los negocios con otras compaas
del grupo, accionistas, directores, empleados, etc. Si las compras no se efectan
a precios normales, se deben considerar los efectos legales e impositivos as
como tambin el efecto sobre los accionistas minoritarios.
Componentes importantes
La finalidad de identificar y documentar los diferentes tipos de operaciones que
incluirn compras durante el perodo y cuentas a pagar a la fecha de cierre, es la
de permitir concentrar nuestros esfuerzos en los componentes que resultan de
significacin para los estados financieros.
Los componentes identificados y documentados formarn la base de nuestra
consideracin con respecto a:
1.
2.
3.
4.

Los objetivos de auditora.

Los riesgos de auditora.
Las tcnicas, los procedimientos y el alcance de la auditora.
El diseo del programa de auditora.

En lo relativo a compras, cuentas a pagar y pagos.

Los componentes documentados debern ser traspasados al Legajo
Acumulativo de Planificacin de aos futuros. Sin embargo, es importante
reconsiderar cada ao los valores monetarios estimados de cada componente,
las consideraciones sobre significatividad y la naturaleza de los componentes
mismos.
El siguiente es un mtodo de documentacin recomendado. Est respaldado por
guas a considerar por el encargado de disear el programa. El sistema puede
aplicarse a todos nuestros clientes, incluyendo corporaciones multinacionales
complejas y pequeas empresas. El grado de documentacin necesario
depende de la naturaleza del cliente.
Polticas y mtodos contables
Debemos tener una clara comprensin de las ms importantes polticas y
mtodos contables del cliente. Esta comprensin global es esencial para que
podamos emitir un dictamen sobre los estados financieros en su conjunto,
84

adems de obtener una plena apreciacin de los sistemas de control interno del
cliente.
Consideraciones sobre significatividad
El Socio y el gerente debern considerar y evaluar cualquier ajuste potencial que
pudiera considerarse significativo. Esto podra determinarse especficamente
para compras y cuentas a pagar, o podra basarse en una consideracin de los
estados financieros en su conjunto.
Las consideraciones sobre significatividad son utilizadas como gua para
identificar aquellos componentes considerados importantes para los fines de la
auditora, incluyendo las operaciones individualmente significativas.
Considere los componentes de los estados financieros
Debemos preparar una lista de los componentes que se espera aparezcan en
los estados financieros sobre los que emitiremos dictamen. Estos componentes
normalmente sern cuentas a pagar y varias partidas de costos y gastos.
El grado de detalle de la exposicin de los tipos de gastos individuales
depender de los requerimientos aplicables de exposicin. Si debemos
dictaminar por separado sobre los estados financieros de subsidiarias o
divisiones, la lista de componentes deber prepararse:
1.
2.

En Legajos Acumulativos de Planificacin separados para cada entidad, o

En una planilla maestra columnada.

Algunos clientes deben presentar informacin segmentada por tipo de actividad

o localidad, tanto del estado de resultados como del balance general. Si nuestro
dictamen de auditora se extiende a esta exposicin, los componentes
segmentados debern presentarse en lista separada.
Considere los lugares de operacin, subsidiarias y divisiones
En el prrafo que antecede, documentamos aquellos lugares de operacin que
requieren dictmenes de auditora separados. Es tambin importante identificar
los lugares operativos cuyos datos financieros son incorporados a un juego de
los estados financieros.
Este anlisis es solo pertinente si las funciones contables significativas para las
compras y cuentas a pagar son realizadas en una base descentralizada.
Para sistemas descentralizados, es de utilidad preparar una planilla presentando
a cada componente o tipo de operacin por localidad. La planilla no solo nos
ayudar a determinar la significatividad para la auditora sino que tambin nos
ayudar a desarrollar un plan de rotacin para la misma.

85

Analice los componentes mediante acumulacin de tipos similares de

operaciones y saldos
Existen varios tipos de operaciones que son acumuladas en los componentes de
compras y deudas. Los diferentes tipos pueden o no tener significacin para la
auditora:
1.
2.
3.
4.
5.

Compras de mercaderas y servicios.

Pagos a proveedores.
Crditos de proveedores.
Impuestos relacionados con las compras.
Otros tipos de operaciones.

Un claro entendimiento de este anlisis es esencial para una efectiva distribucin

del esfuerzo de la auditora.
Es tambin importante identificar y considerar por separado las operaciones con
diferentes caractersticas. Estas operaciones pueden ser tratadas con sistemas y
controles contables totalmente diferentes. Pueden tener consideraciones de
riesgo distintivas que requieran atencin durante la auditora.
Es tambin importante identificar y considerar por separado las operaciones con
diferentes caractersticas. Estas operaciones pueden ser tratadas con sistemas y
controles contables totalmente diferentes. Pueden tener consideraciones de
riesgo distintivas que requieran atencin durante la auditora.
Los ejemplos incluyen:
1.
2.

3.

4.

Diferentes tipos de compras de mercaderas, productos, servicios, que son

tratados por diferentes sistemas.
Tipos especiales de contratos de compras:
a.
Contratos a largo plazo con o sin facturacin parcial.
b.
Compras en consignacin.
c.
Operaciones de leasing.
d.
Contratos a trmino.
Mtodos de compras:
a.
Compras a crdito.
b.
Compras al contado.
c.
Gastos de empleados.
Crditos de proveedores:
a.
Mercadera devuelta.
b.
Descuentos o bonificaciones.
c.
Compras a empresas vinculadas.

Debern anotarse los diferentes componentes solo si tiene relevancia para la

auditora. Cada componente anotado puede dar origen a diferentes
procedimientos de auditora.

86

Identifique las transacciones y hechos individualmente significativos

Debemos hacer una lista de los tipos de operaciones y hechos para los cuales
planeamos identificar y examinar los componentes individualmente significativos.
Las consideraciones sobre significativas documentadas debern ser utilizadas
como gua para identificar a estos componentes.
Considere las cuentas relacionadas entre si
Al planificar un programa de auditora para compras y cuentas a pagar, es a
menudo eficaz considerar al mismo tiempo el efecto en la auditora de cuentas
relacionadas entre s.
El programa de auditora para compras y cuentas a pagar debera incluir
procedimientos que satisfagan las necesidades de auditora respecto de cada
cuenta relacionada. Dependiendo de la naturaleza de la cuenta, esos
procedimientos pueden referirse tanto a:
1.
2.

La razonabilidad de la relacin monetaria y

Pruebas detalladas de la cuenta respectiva.

La importancia de las relaciones entre las cuentas varan de un cliente a otro,

Las cuentas relacionadas comunes incluyen:
1.
2.
3.

Deudas por impuestos relacionados con las compras.

Gastos de transporte.
Derechos de importacin.

Resumen de Objetivos de Auditora

Los objetivos especficos de este ciclo operativo a tener en cuenta en la
evaluacin del control interno comprenden:
1.

2.
3.
4.
5.
6.
7.

Las compras registradas representan la recepcin de bienes y servicios y

se encuentran adecuadamente clasificadas como gastos, existencias,
activos productivos y otras cuentas.
Los crditos ajustes y descuentos representan sumas recibidas o
adecuadas por los proveedores y han sido correctamente clasificados.
Los pagos efectuados a proveedores han sido deducidos de las cuentas a
pagar correspondientes.
Se han eliminado los saldos y operaciones realizadas con compaas
vinculadas (cuando corresponda por tratarse de balances consolidados).
Las cuentas a pagar representan obligaciones asumidas hacia terceros por
bienes recibidos o servicios prestados.
Las compras de bienes y servicios y las cuentas a pagar correspondientes
no se encuentran infladas o disminuidas por problemas corte.
La presentacin en los estados contables de compras/cuentas a
pagar/pagos es adecuada en lo que se refiere a:
a.

Aplicacin uniforme de PCGA,

87

b.
c.

Clasificacin y descripcin de las partidas, y

Se han tenido en cuenta los requerimientos de presentacin y
exposicin de cuentas relacionadas en los estados contables.

4.4.4 Sueldos y Jornales/Beneficios a empleados

Consideraciones acerca del Negocio
Intensidad laboral
Los costos laborales sern relativamente ms significativos en una empresa de
mano de obra intensiva que en una de capital intensiva. Por lo tanto
requerirn un nfasis adicional en la auditora.
Caractersticas del personal
Lo siguiente puede involucrar riesgos adicionales de auditora:
1.

Personal especializado.
La prdida de personal especializado puede ser la causa de serias
dificultades de produccin con los correspondientes problemas en relacin
con la absorcin de costos de mano de obra y de gastos indirectos en las
existencias.

2.

Alta rotacin del personal.

El trabajo ineficiente puede afectar la valuacin de las existencias.

3.

Frecuentes disputas laborales.

El personal descontento puede o trabajar eficientemente y esto puede
generar problemas de absorcin de costos de mano de obra y de gastos
indirectos en las existencias. Conflictos corrientes pueden indicar la
necesidad de un provisin para remuneraciones atrasadas.

4.

Personal disperso.
Si existen muchos lugares de trabajo, se requerir un control central
adicional. La falta de control central puede causar dificultades para la
gerencia y para nosotros para averiguar la existencia y la necesidad de
personal en localidades remotas, en particular si se utilizan trabajadores
eventuales.

Bases para el clculo de remuneraciones

Nuestro enfoque de auditora estar afectado por el uso de:
1.
2.

Trabajo por hora o a destajo.

Comisiones y bonificaciones.
88

3.

Beneficios laborales y planes de incentivos y por la ndole de las

deducciones efectuadas.

Caractersticas del plan de pensiones

Si el plan no est adecuadamente provisto de fondos puede existir la necesidad
de efectuar previsin para contribuciones adicionales o exponer en las cuentas
cualquier dficit reiterado. A veces las contribuciones adicionales tienen que ser
expuestas separadamente.
Negocios en expansin o disminucin
En un negocio en expansin, problemas de reclutamiento pueden resultar en
trabajos por debajo de la capacidad productiva y esto puede afectar la valuacin
de las existencias. En un negocio en disminucin, puede ser necesaria una
provisin para despidos y pagos acelerados de pensiones.
Legislacin laboral
En muchos pases existen restricciones a la facultad de los empleadores de
suspender al personal en exceso y requerimientos de pagos sustanciales por
despido. Estos factores pueden restringir seriamente la facultad gerencial de
reducir el personal para enfrentar a las bajas de la demanda, resultando en
ineficiencias, incluyendo costos laborales excesivos que no pueden ser
razonablemente aplicados a la produccin.
Componentes importantes
La finalidad de identificar y documentar los distintos tipos de operaciones que
han de comprender los costos de remuneraciones y otros beneficios a
empleados por el perodo y las respectivas cuentas del balance general, es la de
permitir concentrar nuestros esfuerzos en componentes que resultan
significativos para los estados financieros.
Los componentes identificados y documentados constituirn la base de nuestra
consideracin con respecto a:
1.
2.
3.
4.

Los objetivos de auditora.

Los riesgos de auditora.
Las tcnicas, los procedimientos y el alcance de auditora.
El diseo del programa de auditora.

En los relativo a sueldos y jornales y beneficios a empleados.

Los componentes documentados deben ser llevados a los Legajos Acumulativos
de Planificacin de los aos futuros. No obstante, es importante reconsiderar
cada ao los valores monetarios estimados de cada componente, las
consideraciones sobre significatividad y la naturaleza de los componentes
mismos.

89

A continuacin se recomienda un sistema de documentacin. El mismo se halla

acompaado por una gua a ser utilizada por la persona que disea el programa.
El sistema puede ser aplicado a todos nuestros clientes, incluyendo complejas
corporaciones multinacionales y pequeas empresas manejadas por sus
dueos. El grado de documentacin necesaria depende de la naturaleza del
cliente.
Poltica y mtodos contables
Debemos tener una comprensin clara de las principales polticas y mtodos
contables del cliente. Esta comprensin global es esencial para que podamos
dictaminar sobre los estados financieros en su conjunto, adems de obtener una
apreciacin total de los sistemas de control interno del cliente.
Consideraciones sobre significatividad
El Socio y el gerente deben considerar y evaluar todo ajuste posible que pudiera
considerarse significativo. Esto puede ser determinado especficamente para
remuneraciones y otros beneficios al personal, o basarse en consideraciones
sobre los estados financieros en su conjunto.
Las consideraciones sobre significatividad son utilizadas como gua para
identificar aquellos componentes considerados importantes a los fines de la
auditora, incluyendo las operaciones individualmente significativas.
Considere los componentes de los estados financieros
Debemos enumerar los componentes que creemos han de aparecer en los
estados financieros sobre los cuales emitiremos el dictamen. Estos normalmente
sern:
1.
2.
3.

Costos de mano de obra.

Beneficios a empleados devengados(generalmente incluidos en cuentas
varias a pagar).
Pasivos por deducciones de remuneraciones (generalmente incluidos en
cuentas varias a pagar).

El grado de detalle de la exposicin de los tipos de costos de mano de obra

individuales y de los pasivos, y de los costos por pensiones y los respectivos
pasivos, depender de los requerimientos de exposicin aplicables.
Si se nos solicita que emitamos dictamen por separado, sobre los estados
financieros de subsidiarias o divisiones, los componentes respectivos debern
ser enumerados:
1.
2.

En Legajos Acumulativos de Planificacin separados para cada entidad, o

En una planilla maestra columnada.

Algunos clientes deben presentar informacin segmentada de las partidas del

estado de resultados y del balance general por actividad o localidad. Si nuestro
90

dictamen de auditora se extiende a esta exposicin, los componentes

segmentados debern presentarse en lista separada.
Considere los lugares de operacin, subsidiarias y divisiones
En el prrafo que antecede documentamos aquellos lugares de operacin que
requieren dictmenes de auditora separados. Tambin es importante identificar
los lugares operativos cuyos datos financieros son incorporados a un juego de
los estados financieros.
Este anlisis es slo pertinente si las funciones contables significativas referidas
a remuneraciones y beneficios a empleados se llevan a cabo sobre una base
descentralizada.
Para sistemas descentralizados, es de utilidad preparar una planilla presentando
a cada componente o tipo de operacin por localidad. La planilla no solo nos
ayudar a determinar la significatividad para la auditora sino que tambin nos
ayudar a desarrollar un plan de rotacin para la misma.
Analice los componentes mediante acumulaciones de tipos similares de
operaciones y saldos
Existen varios tipos de operaciones que son acumuladas en los componentes de
remuneraciones y beneficios a empleados. Los diferentes tipos pueden ser o no
significativos para la auditora:
1.

2.

Pagos de:
a.
Sueldos bsicos.
b.
Horas extras.
c.
Gratificaciones y comisiones.
d.
Pensiones
Contribuciones del empleador y del empleado por:
a.
Impuestos sobre las rentas y sobre las remuneraciones.
b.
Seguro social.
c.
Cuotas sindicales.
d.
Aportes para pensiones.
e.
Planes de seguro mdico.
f.
Otros tipos de operaciones.

Un entendimiento claro de estas partidas es esencial para una eficaz distribucin

del esfuerzo de auditora.
Es tambin importante identificar y considerar individualmente las operaciones
con distintas caractersticas. Estas operaciones pueden ser objeto de controles
tratamiento contables totalmente diferentes. Pueden tener consideraciones de
riesgo distintas que requieran la atencin del auditor. Los ejemplos incluyen tipos
de remuneraciones que son tratadas por sistemas diferentes:
1.
2.
3.

Ejecutivos.
Personal administrativo.
Personal industrial.
91

4.
Personal temporario.
5.
Trabajadores a domicilio.
Los distintos componentes debern enumerarse solo si tuviesen importancia
para la auditora. Cada componente enumerado puede dar origen a
procedimientos de auditora diferentes.
Identifique las transacciones y hechos individualmente significativos
Debemos preparar una lista de los tipos de operaciones y hechos para los
cuales planeamos identificar y examinar los componentes individualmente
significativos. Las consideraciones sobre significatividad deben ser utilizadas
como gua para identificar estos componentes.
Considere las cuentas relacionadas entre s
Al planificar un programa de auditora para remuneraciones y beneficios a
empleados, es a menudo eficaz considerar al mismo tiempo el efecto sobre la
auditora de las cuentas relacionadas entre s.
El programa de auditora de remuneraciones y beneficios a empleados deber
incluir procedimientos que brinden satisfaccin de auditora con relacin a cada
cuenta relacionada. Dependiendo de la ndole de la cuenta, estos
procedimientos pueden dirigirse tanto a:
1.
2.

La razonabilidad de la relacin monetaria, y

Pruebas detalladas de la cuenta respectiva.

La importancia de las relaciones entre las cuentas vara de un cliente a otro. Las
cuentas relacionadas comunes incluyen:
1.
2.
3.

Los costos y subsidios de comedor.

Gastos de instalaciones sociales y deportivas.
Gastos de representacin del empleado.

Resumen de Objetivos de Auditora

Los objetivos especficos de este ciclo operativo a tener en cuenta en la
evaluacin del control interno comprenden:
1.

2.
3.
4.

Los cargos registrados en conceptos de remuneraciones y cargas sociales

corresponden a la totalidad de los costos de los servicios rendidos por el
personal de la Sociedad durante el perodo.
Los cargos por remuneraciones y cargas sociales han sido distribuidos
adecuadamente correspondientes.
Las deducciones y cargas sociales consideradas se encuentran totalmente
de acuerdo con las disposiciones legales y convenios vigentes.
Las deudas sociales vigentes al cierre han sido registradas en el perodo
apropiado.

92

5.

La clasificacin en los estados contables de los costos por remuneraciones

y cargas sociales del personal, as como la presentacin de las deudas
relacionadas son adecuadas en lo referente a:
a.
b.
c.

Principios contables generalmente aceptados, aplicados sobre base

uniformes.
Clasificacin y descripcin de los montos, y
Requerimientos de exposicin de informacin de los estados
contables o en notas a los mismos.

Todo ello en relacin con los estados financieros considerados en su

conjunto.
4.4.5 Existencias/Costos de Produccin
Consideraciones acerca del negocio
Caractersticas del producto
Estas caractersticas guiarn la forma en que son controladas y contabilizadas
las existencias, p.ej.:
1.

2.

3.

Una pequea cantidad de productos muy significativos puede requerir la

aplicacin de principios contables aplicables a contratos a largo plazo. Esto
puede involucrar problemas con la determinacin de los costos y el
reconocimiento de ganancias, posiblemente durante un largo tiempo.
Los procesos de fabricacin que producen grandes cantidades de tems
relativamente similares a menudo son contabilizados y controlados mejor
usando costos estndar.
Los productos que contienen materia prima costosa pueden dar lugar a
problemas de control fsico.

Cuando los productos son perecederos, frgiles, tienen fecha de vencimiento o

son vulnerables a los cambios en la moda o a factores estacionales, las
existencias pueden resultar invendibles, daadas u obsoletas.
Un contenido de alta tecnologa tambin puede convertir las existencias en
obsoletas. Costos de investigacin y desarrollo pueden confundirse con costos
de puesta en marcha o produccin y ser incorrectamente asignados a
produccin.
Las caractersticas potencialmente dainas pueden conducir a la prohibicin o
retiro de un producto respondiendo a investigaciones pblicas o privadas,
resultando en existencias invendibles.
Declinacin en la economa, industria o empresa
La declinacin puede evidenciarse en la cada de las ventas, los crecientes
niveles de existencias, la disminucin en pedidos no despachados, los mrgenes
reducidos, los comentarios de prensa, o a las proyecciones de gerencia. Puede
93

resultar en existencias en exceso u obsoletas, en que el valor neto realizable sea

menor que el costo, en la absorcin excesiva de gastos indirectos, y en contratos
onerosos para materias primas.
Interrupciones de la produccin
Si la produccin es interrumpida o reducida debido a problemas laborales,
problemas de abastecimiento, mal funcionamiento de equipos, etc., los gastos
generales de fabricacin generalmente debern ser absorbidos en la valuacin
de existencias basados en niveles normales de produccin ms que en los
reales.
Mercados competitivos
En un mercado altamente competitivo los mrgenes menores son ms
probables. Debemos asegurarnos de que el valor neto realizable exceda al de
costo. Esta prueba deber generalmente ser aplicada a los tems individuales,
pero tambin puede aplicarse a grupos de productos en existencia, a
determinada clase de productos o a las existencias en forma global.
Existencias ubicadas en lugares distantes o en poder de terceros
Si las mercaderas son entregadas en consignacin o con opcin de devolucin,
o para propsitos de demostracin o prueba, el riesgo de errores de corte y de
daos, perdida u obsolescencia no reconocidos se ver incrementado.
Existencias adquiridas a compaas vinculadas
Si se venden las existencias dentro de las compaas vinculadas a precios
diferentes al de costo ser necesario eliminar cualquier ganancia o prdida
resultante en la consolidacin.
Precios de compra fluctuantes
Debemos considerar los efectos en el valor neto realizable si el precio de
reposicin es menor al de costo.
Tipos de contrato de compra
Debemos considerar cuando la mercadera pasa a ser propiedad del cliente. Las
mercaderas en trnsito an no recibidas por el cliente, pero de su propiedad,
debern incluirse en las existencias.
Subcontratacin
Si parte del trabajo es hecho por subcontratistas, o si se efecta trabajo
subcontratado para terceros, pueden surgir problemas de existencias del cliente
en poder de terceros y viceversa.

94

Poltica de fabricacin
Diferentes riesgos existirn dependiendo de si las ventas se efectan de
productos en existencia o de si estos son fabricados a pedido.
Si se realizan ventas de bienes en existencia, existe la posibilidad de que las
mismas estn valuadas por encima del precio neto de venta en un mercado en
retraccin. S la mercadera es fabricada a pedido, el mtodo por cual los costos,
incluyendo gastos indirectos, son asignados a cada contrato deber ser
considerado, hacindose provisin para posibles prdidas en los contratos.
Componentes importantes
La finalidad de identificar y documentar los distintos tipos de operaciones que
han de comprender los costos de produccin por el perodo y las existencias a la
fecha de cierre es la de permitir concentrar nuestros esfuerzos en componentes
que resultan de significacin para los estados financieros.
Los componentes identificados y documentados constituirn la base de nuestra
consideracin con respecto a:
1.
2.
3.
4.

Los objetivos de auditora.

Los riesgos de auditora.
Las tcnicas, los procedimientos y alcance de auditora.
El diseo del programa de auditora.

En lo relativo a existencias y costos de produccin.

Los componentes documentados deben ser llevados a los Legajos Acumulativos
de Planificacin de los aos futuros. No obstante, es importante reconsiderar
cada ao los valores monetarios estimados de cada componente, las
consideraciones sobre significatividad, y la naturaleza de los componentes
mismos.
A continuacin se recomienda un mtodo de documentacin. El mismo se halla
acompaado por una gua a ser utilizada por la persona que disea el programa.
El sistema puede ser aplicado a todos nuestros clientes, incluyendo a complejas
corporaciones multinacionales y a pequeas empresas manejadas por sus
propietarios. El grado de documentacin necesaria depende de la naturaleza del
cliente.
Polticas y mtodos contables
Debemos tener una comprensin clara de las principales polticas y mtodos
contables del cliente. Esta comprensin global es esencial para que podamos
formarnos una opinin sobre los estados financieros en su conjunto, adems de
obtener una apreciacin total de los sistemas de control interno del cliente.

95

Consideraciones sobre significatividad

El Socio y el gerente deben considerar y evaluar todo ajuste posible que pudiera
considerarse significativo. Esto puede ser determinado especficamente para
existencias y costos de produccin, o se puede basar en una consideracin de
los estados financieros en su conjunto.
Las consideraciones sobre significatividad son utilizadas como gua para
identificar aquellos componentes considerados importantes para los fines de la
auditora, incluyendo las operaciones individualmente significativas.
Considere los componentes de los estados financieros
Debemos enumerar los componentes que creemos han de aparecer en los
estados financieros sobre los cuales emitiremos el dictamen. Estos componentes
normalmente incluirn las existencias, analizadas entre materias primas, los
trabajos en proceso y productos terminados.
El grado de detalle de la exposicin de los costos de produccin y existencias
depender de los requerimientos de exposicin aplicables.
Si se nos solicita que emitamos dictamen por separado sobre los estados
financieros de subsidiarias o divisiones, los componentes debern ser
enumerados:
1.
2.

En Legajos Acumulativos de Planificacin separados para cada entidad, o

En una planilla maestra columnada.

Algunos clientes deben presentar informacin segmentada de las partidas del

estado de resultados y del balance general por actividad o localidad. Si nuestro
dictamen de auditora se extiende a esta exposicin, los componentes
segmentados debern presentarse en lista separada.
Considere los lugares de operacin, subsidiarias y divisiones
En el prrafo que antecede, documentamos aquellos lugares de operacin que
requieren dictmenes de auditora separados. Tambin es importante identificar
los lugares operativos cuyos datos financieros son incorporados a un juego de
los estados financieros.
Este anlisis es solo pertinente si las funciones contables significativas referidas
a las existencias y costos de produccin se llevan a cabo sobre una base
descentralizada.
Para sistemas descentralizados, es de utilidad preparar una planilla presentando
a cada componente o tipo de operacin por localidad. La planilla no solo ayudar
a determinar la significatividad para la auditora, sino que tambin nos ayudar a
desarrollar un plan de rotacin para la misma.

96

Analice los componentes mediante acumulacin de tipos similares de

operaciones y saldos
Existen varios tipos de operaciones que son acumuladas en los componentes de
existencias y costos de produccin. Los diferentes tipos pueden ser o no
significativos para la auditora:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.

Compras de materias primas.

Gastos indirectos de produccin.
Costos de mano de obra productiva.
Transferencias entre rubros de existencias (p. ej.: materias primas a
trabajos en proceso a productos terminados).
Costo de venta.
Prdidas estimadas de existencias (robo, desgaste).
Ajustes a las existencias resultantes de recuentos fsicos.
Otros tipos de operaciones.

Un entendimiento claro de estas partidas es esencial para una eficaz distribucin

del esfuerzo de auditora.
Es tambin importante identificar y considerar por separado las operaciones con
diferentes caractersticas. Estas operaciones pueden ser tratadas con sistemas y
controles contables totalmente diferentes. Pueden tener distintas
consideraciones de riesgo que requieren atencin durante la auditora.
Los ejemplos incluyen:
1.
2.

Diferentes tipos de compras de mercaderas, productos, servicios, que son

tratados por diferentes sistemas.
Operaciones con relacin a distintas tenencias de existencias, que son
tratadas por diferentes sistemas:
a.
Existencias a granel en depsitos.
b.
Existencias separadas para su seleccin y despacho.
c.
Existencias en salones de exhibicin o de venta.
d.
Existencias en poder de terceros para almacenamiento, venta o
devolucin.

Los distintos componentes debern enumerarse solo si tuviesen importancia

para la auditora. Cada componente enumerado puede dar origen a
procedimientos de auditora diferentes.
Identifique las transacciones y hechos individualmente significativos
Debemos preparar una lista de los tipos de operaciones y hechos para los
cuales planeamos identificar y examinar los componentes individualmente
significativos. Las consideraciones sobre significatividad deben ser utilizadas
como gua para identificar estos componentes.

97

Considere las cuentas relacionadas entre s

Al planificar un programa de auditora para existencias y costos de produccin,
es a menudo eficaz considerar al mismo tiempo el efecto sobre la auditora de
las cuentas relacionadas entre s.
El programa de auditora para existencias y costos de produccin deber incluir
procedimientos que brinden satisfaccin de auditora con relacin a cada cuenta
relacionada. Dependiendo de la naturaleza de la cuenta, estos procedimientos
pueden dirigirse tanto a:
1.
2.

La razonabilidad de la relacin monetaria, y

Pruebas detalladas de la cuenta respectiva.

La importancia de las relaciones entre las cuentas varan de un cliente a otro.

Las cuentas relacionadas comunes incluyen:
1.
2.

Costos de almacenaje.
Costos del seguro de las existencias.

Resumen de Objetivos de Auditora

Los objetivos especficos de este ciclo operativo a tener en cuenta en la
evaluacin del control interno comprenden:
1.

2.

3.
4.

5.

6.

7.

Los inventarios (existencias) representan tems existentes que son

propiedad del cliente, cuyo destino en la venta o la utilizacin en el curso
normal de las operaciones (existencia y titularidad).
Los inventarios se reducen y los costos se reconocen como costo de
ventas u otra cuenta apropiada, cuando los productos son vendidos,
utilizados por la Empresa, destruidos o perdidos (reduccin del inventario y
reconocimiento del costo en el momento de la venta).
Las existencias no deben estar sobre o sub-valuadas por errores en el
corte (cortes de inventario adecuados).
Los costos de produccin representan la acumulacin de materias primas,
mano de obra y gastos de fabricacin insumidos durante la produccin y
son distribuidos apropiadamente entre el inventario y el costo de ventas del
perodo (los costos de produccin representan la apropiada distribucin de
los costos incurridos).
El costo unitario de los tems de inventario refleja razonablemente el costo
de adquisicin o produccin de acuerdo con prcticas aceptadas y
aplicadas uniformemente (costos unitarios apropiados).
Los inventarios informados estn valuados al precio costo o mercado, el
que sea menor, o de acuerdo con otra base de contabilizacin aceptable
(inventarios valuados a costo o plaza, el menor).
Se ha calculado una provisin adecuada para reducir el inventario obsoleto,
de poco movimiento o inutilizado a su valor estimado de realizacin o de
desecho (previsin para inventaro obsoleto adecuada).

98

8.

9.

Las ganancias (o prdidas) Inter. O intracompaas contenidas en los

inventarios son identificadas y eliminadas (eliminacin de resultados inter. e
intracompaas).
La presentacin de los costos de produccin e inventarios en los estados
financieros es apropiada en lo que respecta a:
a.
b.
c.

Principios de contabilidad generalmente aceptados aplicados

uniformemente,
Clasificacin y descripcin de cantidades, y
Exposicin de informacin requerida en los estados o en las notas;

Todo ello en relacin con los estados financieros considerados en su

conjunto.
4.4.6 Activo Fijo / Depreciacin
Consideraciones acerca del negocio
Industrias de capital intensivo
En las industrias de capital intensivo los activos fijos tendrn un efecto muy
importante sobre los estados financieros y en la auditora. Por lo tanto, se
requerirn procedimientos de control y tcnicas gerenciales sofisticadas para
asegurar que se hace el mejor uso de estos recursos.
Cambio tecnolgico
La innovacin tecnolgica puede volver obsoletos y acortar las vidas tiles de los
bienes, haciendo necesario reducir los perodos de depreciacin.
Bienes utilizados por debajo de su capacidad mxima
La planta utilizada por debajo de su capacidad productiva mxima puede dar
lugar a altos costos de produccin y como resultado puede existir la necesidad
de devaluar las existencias a su valor neto de realizacin o absorber solo una
proporcin de los gastos fijos indirectos en la valuacin de las existencias. Si hay
pocas perspectivas de incrementar la produccin en el futuro previsible, y si los
bienes no muestran ninguna posibilidad de generar un ingreso suficiente para
justificar su valor de libros, puede resultar apropiado devaluar el valor de libros
de los bienes pertinentes para reflejar su valor de utilizacin econmica.
Si la planta esta inactiva o los edificios no estn en uso y existen pocas
perspectivas para su uso en el futuro previsible, puede ser apropiado tratarlos
sobre una base de realizacin y no sobre una base de empresa en marcha.
Condiciones generales y antigedad de la planta y equipos
Deberamos considerar si las polticas de depreciacin del cliente parecen ser
razonables a la luz de la antigedad y condiciones de la planta y equipos en uso,
especialmente si muchos de los tems totalmente depreciados estn an en uso.
99

Si no se efecta la reposicin de bienes sobre una base regular, deber

considerarse si el cliente tendr suficientes fondos para reponer una parte
sustancial de la planta cuando esto se torne necesario.
Ubicacin de los bienes
El valor de los libros de los bienes puede estar afectando en el evento o
posibilidad de guerra, contienda civil, o nacionalizacin.
Bienes adquiridos a empresas vinculadas
Si los bienes son vendidos entre empresas de un mismo grupo a un monto que
no sea el valor neto de los libros, ser necesario eliminar de la consolidacin la
ganancia o prdida no realizada resultante.
Componentes importantes
La finalidad de identificar y documentar los distintos tipos de operaciones que
han de comprender los activos fijos a la fecha de cierre y los cambios en los
mismos por el perodo, es la de permitir concentrar nuestros esfuerzos en
componentes que resultan de significacin para los estados financieros.
Los componentes identificados y documentados constituirn la base de nuestra
consideracin con respecto a:
1.
2.
3.
4.

Los objetivos de auditora.

Los riesgos de auditora.
Las tcnicas, procedimientos y alcance de auditora.
El diseo del programa de auditora.

En lo relativo a activos fijos y depreciacin.

Los componentes documentados deben ser llevados a los Legajos Acumulativos
de Planificacin de los aos futuros. No obstante, es importante reconsiderar
cada ao los valores monetarios estimados de cada componente, los lmites de
significatividad, y la naturaleza de los componentes mismos.
A continuacin se recomienda un mtodo de documentacin. El mismo se halla
acompaado por una gua a ser utilizada por la persona que disea el programa.
El sistema puede ser aplicado a todos nuestros clientes, incluyendo a complejas
corporaciones multinacionales y pequeas empresas manejadas por sus
propietarios. El grado de documentacin necesaria depende de la naturaleza del
cliente.
Polticas y mtodos contables
Debemos tener una comprensin clara e las principales polticas y mtodos
contables del cliente. Esta comprensin global es esencial para que podamos
formarnos una opinin sobre los estados financieros en su conjunto. Adems de
obtener una apreciacin total de los sistemas de control interno del cliente.
100

Consideraciones sobre significatividad

El Socio y el gerente deben considerar y evaluar todo ajuste posible que pudiera
considerarse significativo. Esto puede ser determinado especficamente para
activo fijo y depreciacin, o se puede basar en una consideracin de los estados
financieros en su conjunto.
Las consideraciones de significatividad son utilizadas como gua para identificar
aquellos componentes considerados importantes a los fines de la auditora,
incluyendo las operaciones individualmente significativas.
Considere los componentes de los estados financieros
Debemos enumerar los componentes que creemos han de aparecer en los
estados financieros sobre los cuales emitiremos el dictamen. Estos componentes
normalmente sern activo fijo, depreciacin y ganancia o prdida por retiro
de bienes. Adems, si se presenta un estado de origen y aplicacin de fondos,
a menudo tendremos que referirnos a adquisiciones de bienes y retiros de
bienes. Si se nos solicita que emitamos dictamen por separado sobre los
estados financieros de subsidiarias o divisiones, los componentes debern ser
enumerados:
1.
2.

En Legajos Acumulativos de Planificacin separados para cada entidad, o

En una planilla maestra columnada.

Algunos clientes deben presentar informacin segmentada de las partidas del

estado de resultados y del balance general por actividad o localidad. Si nuestro
dictamen de auditora se extiende a esta exposicin, los componentes
segmentados debern presentarse en lista separada.
Considere los lugares de operacin, subsidiarias y divisiones
En el prrafo que antecede, documentamos aquellos lugares de operacin que
requieren dictmenes de auditora separados. Tambin es importante identificar
los lugares operativos cuyos datos financieros son incorporados a un juego de
los estados financieros.
Este anlisis es solo pertinente si las funciones contables significativas para
activo fijo y depreciacin se llevan a cabo sobre una base descentralizada.
Para sistemas descentralizados, es de utilidad preparar una planilla presentando
a cada componente o tipo de operacin por localidad. La planilla no solo nos
ayudar a determinar la significatividad para la auditora, sino que tambin nos
ayudar a desarrollar un plan de rotacin para la misma.

101

Analice los componentes mediante acumulacin de tipos similares de

operaciones y saldos
Existen varios tipos de operaciones que son acumulados en los componentes de
activos fijos y depreciacin. Los diferentes tipos pueden ser o no significativos
para la auditora:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.

Compras de activos.
Construccin de activos por el propio personal del cliente.
Ventas de activos.
Baja de activos.
Producido por la venta de activos.
Cargos por depreciacin.
Revaluaciones.
Otros tipos de operaciones.

Un entendimiento claro de estas partidas es esencial para una eficaz distribucin

del esfuerzo de auditora.
Es tambin importante identificar y considerar por separado las operaciones con
diferentes caractersticas. Estas operaciones pueden ser tratadas con sistemas y
controles contables totalmente diferentes.
Pueden tener distintas
consideraciones de riesgo que requieran atencin durante la auditora. Los
ejemplos incluyen:
1.

2.
3.

Distintos tipos de activos fijos, que son tratados por sistemas diferentes:
a.
Terrenos y edificios.
b.
Mejoras en propiedades arrendadas.
c.
Maquinarias y equipos.
d.
Bienes muebles.
e.
Herramientas.
f.
Automviles.
Activos propios y activos arrendados a terceros.
Activos utilizados por el cliente, por terceros, y activos inutilizados en venta.

Los distintos componentes debern enumerarse solo si tuviesen importancia

para la auditora. Cada componente enumerado puede dar origen a
procedimientos de auditora diferentes.
Identifique las transacciones y hechos individualmente significativos
Debemos preparar una lista de los tipos de operaciones y hechos para los
cuales planeamos identificar y examinar los componentes individualmente
significativos. Las consideraciones de significatividad deben ser utilizadas como
gua para identificar estos componentes.

102

Considere las cuentas relacionadas entre s

Al planificar un programa de auditora para activos fijos y depreciacin, es a
menudo eficaz considerar al mismo tiempo el efecto sobre la auditora de las
cuentas relacionadas entre s.
El programa de auditora de activos fijos y depreciacin deber incluir
procedimientos que brinden satisfaccin de auditora con relacin a cada cuenta
significativa relacionada. Dependiendo de la naturaleza de la cuenta, estos
procedimientos pueden dirigirse tanto a:
1.
2.

La razonabilidad de la relacin monetaria, y

Pruebas detalladas de la cuenta respectiva.

La importancia de las relaciones entre las cuentas vara de un cliente a otro. Las
cuentas relacionadas comunes incluyen:
1.
2.
3.
4.
5.
6.

Costos e ingresos de alquiler y leasing.

Cargos e ingresos por servicios.
Impuestos sobre bienes races.
Costos de seguro.
Subsidios gubernamentales, crditos impositivos y deducciones.
Reparacin y mantenimiento.

Resumen de Objetivos de Auditora

Los objetivos especficos de este ciclo operativo a tener en cuenta en la
evaluacin del control interno comprenden:
1.

2.

3.

4.

5.

6.

Las cifras informadas representan activos productivos propiedad del cliente

que existen fsicamente y son usados en el negocio (propiedad de los
activos, existencia fsica y uso en el negocio).
Los activos fijos productivos vendidos o retirados de servicio son
descargados de los registros contables y las ganancias o prdidas
resultantes son correctamente determinadas y registradas (adecuada
registracin de bajas).
Las adquisiciones de activos fijos son registradas de acuerdo con polticas
de capitalizacin aceptables (costo de adiciones adecuadamente
registradas).
El costo de los activos fijos productivos es cargo a las cuentas de costos y
gastos adecuadas usando mtodos aceptables y vidas estimadas
adecuadas (adecuada depreciacin/amortizacin).
Los costos de reparacin y mantenimiento son activados o imputados a
resultados de acuerdo con polticas aceptables (correcto tratamiento de
reparaciones)
La presentacin de los activos fijos y los importes relacionados en los
estados financieros es apropiada en lo que respecta a:
a.

Principios de contabilidad
uniformemente.

generalmente

aceptados

aplicados

103

b.
c.

Clasificacin y descripcin de cantidades, y

Exposicin de informacin

Todo ello en relacin con los estados financieros considerados en su

conjunto.
4.4.7 Tesorera
Consideraciones acerca del negocio
La identidad de los accionistas
Diferentes consideraciones de riesgo sern aplicables a una pequea empresa
cuyos directores son accionistas, respecto de las de una empresa que cotiza sus
acciones en el mercado de valores.
Uso del excedente de fondos
Deberemos satisfacernos de la valuacin de las inversiones, sean empresas que
cotizan sus acciones. Al considerar el valor de libros de las inversiones, se
deber considerar sus posibilidades de realizacin. Las acciones no cotizadas
pueden ser difciles de vender, y en algunos casos, puede requerirse la
aprobacin de los otros accionistas.
Asimismo, deberemos considerar si todos los saldos bancarios y depsitos son
cobrables. El cliente debera tener controles apropiados para asegurar que el
excedente de fondos no sea mal utilizado.
Propsito de poseer inversiones
Pueden efectuarse inversiones para obtener un rendimiento de los excedentes
de efectivo, para diversificar, para asegurarse fuentes de provisin de fondos,
para mantener relaciones con clientes, para participar en asociaciones en
participacin, etc. La forma y el alcance de la informacin disponible de la
gerencia, y la evidencia de auditora pueden variar de acuerdo con el motivo de
la inversin y el grado de control impuesto por la gerencia.
Si el cliente tiene un inters sustancial en otra empresa, en particular si es una
subsidiaria o compaa vinculada a la que se aplica el mtodo contable del valor
patrimonial proporcional, a menudo necesitaremos obtener mayor evidencia para
apoyar el tratamiento contable de la inversin. Esto generalmente nos llevar a
una comunicacin con los auditores de la empresa en la que se invierte y una
revisin de sus papeles de trabajo.
Contratos de futuro en moneda extranjera
Muchos clientes realizan tales contratos, generalmente para cubrir cobros y
pagos en moneda extranjera. El cliente deber tener un adecuado control sobre
estas transacciones y deber tenerse un especial cuidado con transacciones

104

especulativas o posiciones abiertas. Los contratos no completados debern ser

expuestos o reflejados adecuadamente en los estados financieros.
Mtodo de financiacin
No intenta cubrir todos los factores que podran ser pertinentes a las compaas
de inversin o financieras.
La mayora de los clientes se financian principalmente por:
1.
2.
3.

Capital accionario y utilidades retenidas.

Prstamos a largo plazo.
Prstamos a corto plazo y crditos en descubierto.

Adems, muchos clientes optan por arrendar los activos en lugar de comprarlos.
Los compromisos a largo plazo bajo tales acuerdos son similares a prstamos y
a menudo se capitalizan.
Si las utilidades retenidas son importantes, la gerencia generalmente tendr que
lograr un equilibrio entre el deseo de los accionistas de recibir mayores
dividendos y las otras necesidades de la empresa.
Los acuerdos relacionados con prstamos a largo plazo a menudo establecen
limitaciones a las actividades del cliente, ya sea a travs de gravmenes
especficos sobre los activos o de requerimientos para mantener determinados
niveles de patrimonio neto, etc. Deberemos verificar que se cumpla con estas
condiciones, ya que en caso contrario los prstamos pueden ser anulados.
Deberemos siempre asegurarnos de que el cliente tenga acceso a una
financiacin apropiada para que pueda continuar con el negocio. Cuando el
cliente dependa en gran medida de los prstamos a corto plazo, podramos
requerir una seguridad del prestamista de que las facilidades del prstamo
continuarn, a fin de satisfacernos de que el principio contable de empresa en
marcha es apropiado.
Componentes importantes
La finalidad de identificar y documentar los distintos tipos de operaciones que
han de comprender la funcin de tesorera durante el perodo y constituir los
saldos a la fecha de cierre del ejercicio es la de permitir concentrar nuestros
esfuerzos en componentes que resultan de significacin para los estados
financieros.
Los componentes identificados y documentados constituirn la base de nuestra
consideracin con respecto a:
1.
2.
3.
4.

Los objetivos de auditora.

Los riesgos de auditora.
Las tcnicas, los procedimientos, y el alcance de auditora.
El diseo del programa de auditora.
105

En lo relativo a la funcin de tesorera.

Los componentes documentados deben ser llevados a los Legajos Acumulativos
de Planificacin de los aos futuros. No obstante, es importante reconsiderar
cada ao los valores monetarios estimados de cada componente, las
consideraciones sobre significatividad, y la naturaleza de los componentes
mismos.
A continuacin se recomienda un mtodo de documentacin. El mismo se halla
acompaado por una gua a ser utilizada por la persona que disea el programa.
El sistema puede ser aplicado a todos nuestros clientes, incluyendo a complejas
corporaciones multinacionales y a pequeas empresas manejadas por sus
dueos. El grado de documentacin necesaria depende de la naturaleza del
cliente.
Polticas y mtodos contables
Debemos tener una comprensin clara de las principales polticas y mtodos
contables del cliente. Esta comprensin global es esencial para que podamos
formarnos una opinin sobre los estados financieros en su conjunto, adems de
obtener una apreciacin total de los sistemas de control interno del cliente.
Consideraciones sobre significatividad
El Socio y el gerente deben considerar y evaluar todo ajuste posible que pudiera
considerarse significativo. Esto puede ser determinado especficamente para la
funcin de tesorera, o basarse en consideraciones sobre los estados financieros
en su conjunto.
Las consideraciones de significatividad son utilizadas como gua para identificar
aquellos componentes considerados como importantes a los fines de la
auditora, incluyendo las operaciones individualmente significativas.
Considere los componentes de los estados financieros
Debemos enumerar los componentes que creemos han de aparecer en los
estados financieros sobre los cuales emitiremos el dictamen. Estos componentes
normalmente sern:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.

Saldos y descubiertos bancarios.

Prstamos a largo y corto plazo.
Compromisos de leasing.
Inversiones y depsitos.
Capital accionario.
Ingresos y gastos por intereses.
Ingresos y pagos de dividendos.
Ganancias y prdidas por ventas de inversiones.

106

Si se nos solicita que emitamos dictamen por separado sobre los estados
financieros de subsidiarias o divisiones, los componentes respectivos debern
ser enumerados:
1.
2.

En Archivos de Planificacin separados para cada entidad, o

En una planilla maestra columnada.

Algunos clientes deben presentar informacin segmentada de las partidas del

estado de resultados y del balance general por actividad o localidad. Si nuestro
dictamen de auditora se extiende a esta exposicin, los componentes
segmentados debern presentarse en lista separada.
Considere los lugares de operacin, subsidiarias y divisiones
En el prrafo que antecede documentamos aquellos lugares de operacin que
requieren dictmenes de auditora separados.
Tambin es importante identificar los lugares operativos cuyos datos financieros
son incorporados a un juego de los estados financieros.
Este anlisis es solo pertinente si las funciones contables significativas referidas
a tesorera se llevan a cabo sobre la base descentralizada.
Para sistemas descentralizados, es de utilidad preparar una planilla presentando
a cada componente o tipo de operacin por localidad. La planilla no solo nos
ayudar a determinar la significatividad para la auditora, sino que tambin nos
ayudar a desarrollar un plan de rotacin para la misma.
Analice los componentes mediante acumulacin de tipos similares de
operaciones y saldos
Existen varios tipos de operaciones que son acumuladas en los componentes de
tesorera. Los diferentes tipos pueden ser o no significativos para la auditora:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
15.

Ingresos.
Egresos.
Obtencin de prstamos.
Reembolso de prstamos.
Concertacin de operaciones de leasing.
Cesin de leasing.
Pago de intereses.
Compra de inversiones.
Venta de inversiones.
Recepcin de renta de inversiones.
Emisin de acciones.
Rescate de acciones.
Compra de acciones propias.
Pago de dividendos.
Otros tipos de operaciones.

107

Un entendimiento claro de estas partidas es esencial para un eficaz distribucin

del esfuerzo de auditora.
Es tambin importante identificar y considerar individualmente las operaciones
con diferentes caractersticas. Estas operaciones pueden ser tratadas con
sistemas y controles contables totalmente diferentes. Pueden tener distintas
consideraciones de riesgo que requieran atencin durante la auditora. Los
ejemplos incluyen:
1.

2.

Distintos tipos de cobranzas y pagos, que son tratados por sistemas

diferentes:
a.
Pagos con cheques.
b.
Pagos por caja chica.
c.
Reembolsos de gastos a empleados.
Tipos de inversiones:
a.
Depsitos bancarios.
b.
Inversiones con cotizacin.
c.
Inversiones sin cotizacin.
d.
Subsidiarias.
e.
Compaas vinculadas.

Los distintos componentes debern enumerarse solo si tuviesen importancia

para la auditora. Cada componente enumerado puede dar origen a
procedimientos de auditora diferentes.
Identifique las transacciones y hechos individualmente significativos
Debemos preparar una lista de los tipos de operaciones y hechos para los
cuales planeamos identificar y examinar los componentes individualmente
significativos. Las consideraciones de significatividad deben ser utilizadas como
gua para identificar estos componentes.
Considerar las cuentas relacionadas entre si
Al planificar un programa de auditora para la funcin de tesorera, a menudo
prepararemos programas separados relativos a, por ejemplo:
1.
2.
3.

Prstamos e intereses a pagar.

Patrimonio y dividendos.
Saldos bancarios.

Al hacerlo, es a menudo eficaz considerar al mismo tiempo el efecto sobre la

auditora de las cuentas relacionadas entre s. Dependiendo de la ndole de la
cuenta, estos procedimientos pueden dirigirse tanto a:
1.
2.

La razonabilidad de la relacin monetaria, y

Pruebas detalladas de la cuenta respectiva.

La importancia de las relaciones entre las cuentas vara de un cliente a otro. Las
cuentas relacionadas comunes incluyen:
108

1.
2.
3.
4.

Ganancias y prdidas de cambio.

Descuentos obtenidos y concedidos.
Retenciones de impuestos sobre intereses y sobre cobros y pagos de
dividendos.
Activos recibidos por acuerdos de financiacin de leasing.

Resumen de Objetivos de Auditora

Los objetivos especficos de este ciclo operativo a tener en cuenta en la
evaluacin del control interno comprenden:
Inversiones
1.
2.

3.

4.
5.
6.

Las compras de inversiones son registradas adecuadamente y se registran

al costo (compras de inversiones registradas al costo).
Las ventas de inversiones u otras salidas son registradas adecuadamente;
la ganancia o prdida resultante es correctamente determinada (ventas y
ganancias o prdidas correctamente registradas).
Los dividendos e intereses de inversiones son recibidos y adecuadamente
registrados; la participacin sobre las utilidades no distribuidas de
inversiones valuadas a su valor patrimonial proporcional son
adecuadamente determinadas y registradas (resultado de inversiones
adecuadamente registrado).
La ganancia devengada por inversiones representa importes cobrables
devengados antes de la fecha de cierre (ganancias devengadas de
inversiones realizadas y cobrables).
Las inversiones registradas representan inversiones que existen y son
propiedad del cliente; los importes informados representan el monto
acumulado de las inversiones posedas (inversiones que existen y son
posedas).

Prstamos
7.
8.
9.

Los fondos provenientes de prstamos son adecuadamente registrados

(prstamos registrados).
Los costos de prstamos (comisiones, gastos, etc.) son correctamente
calculados, registrados y devengados (gastos registrados y devengados).
Las cancelaciones, condonaciones y pagos anticipados son
adecuadamente realizados y registrados (reducciones de prstamos
registrados).

10.
11. Los intereses pagados, devengados o imputados por el perodo son
correctamente determinados y capitalizados (activados) y/o imputados a
resultados (intereses correctamente determinados y clasificados).
12. Los prstamos informados representan el monto acumulado adeudado a
los acreedores (pasivos correctamente informados).
13. El cliente cumple con los covenants de los prstamos o ha obtenido los
waivers correspondientes (cumplimiento de covenants restrictivos).

109

Patrimonio
14. Las transacciones de capital (emisiones, rescates, etc.) del perodo son
adecuadamente informadas (transacciones adecuadamente informadas).
15. Los dividendos en efectivo y acciones estn de acuerdo con las normas
legales y estatutarias (los dividendos cumplen con los requerimientos
aplicables y son adecuadamente informados).
16. Los saldos del capital ordinario y preferido y el de las primas de emisin se
basan en las acciones realmente emitidas y en el valor de las acciones y
representan en su conjunto el total integrado por los accionistas (correcto
valor de las cuenta de capital).
17. Los resultados acumulados informados representan los resultados
acumulados por el cliente menos los dividendos distribuidos a accionistas
(resultados acumulados adecuadamente determinados).
18. Las acciones en cartera informadas representan las acciones mantenidas
por la compaa a sus valores correctos.
19. Las operaciones son acciones propias, son correctamente informadas
(saldos y operaciones de acciones en cartera correctos).
20. Las ganancias por accin son correctamente calculadas e informadas.
21. La presentacin en los estados financieros de: inversiones, prstamos y
22. patrimonio, es adecuada en lo que respecta a:
a.
b.
c.

Principios de contabilidad generalmente aceptados consistentemente

aplicados,
Clasificacin y descripcin de importes, y,
Exposicin de informacin requerida en los estados financieros o en
notas,

Todo ello en relacin con los estados financieros considerados en su

conjunto.

4.5 Evaluacin del sistema

Habiendo relevado y documentado el sistema de control interno debemos

proceder a su evaluacin para determinar en qu medida depositaremos nuestra
confianza sobre el mismo.
El aspecto de mayor importancia que involucra esta etapa es la identificacin de
los controles del sistema.
Un control clave es aquel:
1.
2.

Que, siempre que funcione eficazmente, contribuir significativamente para

que el sistema contable produzca informacin confiable, y
En el que depositaremos nuestra confianza para formar nuestra opinin
sobre los estados contables.

110

Mientras la gerencia est interesada en todos los aspectos de sistema de control

interno, el auditor centra su inters en aquellos controles relevantes para la
consecucin de sus objetivos de auditora.
El auditor decide confiar en un control porque estima que este reduce
significativamente el riesgo de auditora, es decir, constituye una fuente de
satisfaccin que le permitir reducir el alcance de las pruebas sustantivas.
Por supuesto, todos ustedes recuerdan que existe una jerarqua de controles
internos, con tres categoras, a saber: controles de sistemas de informacin,
controles organizacionales y controles de procedimientos.
Para ser consecuentes con el enfoque empresarial de auditora, debemos
procurar depositar nuestra confianza en controles del nivel ms alto posible. Es
decir, existiendo buenos controles de sistemas de informacin y buenos
controles organizacionales y/o de procedimientos, confiaremos en los primeros.
No, debemos confundir objetivos de control con objetivos de auditora. Los
objetivos de control de gerencia son generalmente ms amplios que los objetivos
de auditora. La gerencia tendr muchos objetivos de control relacionados con la
manera correcta de dirigir el negocio, los que sin embargo pueden no ser
importantes para nuestra labor de auditores.
En el caso de un examen recurrente, que es el ms usual, los controles clave ya
habrn sido identificados en exmenes anteriores. Igualmente, en el transcurso
de cada examen deber revaluarse la decisin de confiar en determinado
control.
Los controles clave diferirn de un cliente a otro, dependiendo de numerosos
factores, tales como el tipo de actividades, tamao de la organizacin, tipos de
sistemas, etc. No puede, en consecuencia enunciarse controles especficos
aplicables a todos nuestros clientes.
Como resultado de la evaluacin que hacemos podemos decidir:
1.
2.

Confiar en el sistema de control interno; o,

No depositar nuestra confianza en el mismo.

Si decidimos confiar en determinados controles, realizaremos pruebas de

cumplimiento de los mismos. Nos referimos a las mismas ms adelante.
Si decidimos no depositar nuestra confianza en el sistema de control interno, no
realizaremos pruebas de cumplimiento. En cambio, deberemos obtener la
evidencia necesaria a travs de pruebas sustantivas.
Podemos decidir no confiar en un procedimiento de control interno porque:
1.

El procedimiento es defectuoso en su diseo y, aun cuando funcionara en

forma efectiva, no brindara un grado suficiente de satisfaccin.

111

2.

No sera eficiente hacerlo. Esto ocurrira si la cantidad de trabajo necesaria

para comprobar el procedimiento fuera mayor que las economas que
podran obtenerse mediante reducciones en el alcance de las pruebas
sustantivas.

4.6 Pruebas de cumplimiento

La tercera etapa del proceso de revisin y evaluacin del sistema de control

interno es la realizacin de pruebas de cumplimiento.
No basta con formarnos una opinin sobre la efectividad del sistema sobre la
base de representaciones, verbales o escritas, de funcionarios y empleados. Es
menester que constatemos que el sistema funciona tal cual nos fue descrito. En
rigor a la verdad puede haber diferencias sustanciales entre los controles
prescriptos y los realmente aplicados.
Cmo se lleva a cabo una prueba de cumplimiento? Bien, hay varios pasos:
1.

Determinar los objetivos de la prueba. En trminos generales, se busca

confirmar que aquellos controles que previamente fueron identificados
como clave estuvieron en operacin durante todo el perodo bajo examen.

2.

Definir el universo. El universo es el conjunto de transacciones

homogneas sometidas al sistema de control y registro que estamos
probando. Por ejemplo, si estuvisemos realizando una prueba de
desembolsos podramos definir el universo como todos los desembolsos
efectuados excepto sueldos y jornales. Usualmente la liquidacin y pago
de sueldos y jornales se lleva a cabo a travs de un sistema independiente,
con controles especficos, de ah que al realizar pruebas de desembolsos
no se completen. Por supuesto, que tambin habr que realizar pruebas de
cumplimiento de los controles clave del sistema de liquidacin y pago de
sueldos y jornales.

3.

Definir la unidad de muestreo. Las unidades de muestreo son los

elementos individuales que componen el universo. En el ejemplo visto, la
unidad podra ser cada entrada en el registro de desembolsos o cada
orden de pago emitida.

4.

Definir el documento de origen y cuales son los documentos que se

sometern a prueba. Normalmente la unidad de muestreo especifica el
documento de origen para prueba. As, en el caso de la prueba de
desembolsos, cada entrada en el registro de desembolsos podra
representar una orden de pago o una factura abonada. Un aspecto
importante al determinar el documento de origen y los documentos que se
sometern a prueba es el archivo de documentacin. Por ejemplo, si en la
prueba de desembolsos definiramos como documento de origen la orden
de compra, en la mayora de los sistemas sera luego muy engorroso

112

ubicar la orden de pago y el legajo de documentacin que la respalda. Es

ante todo una cuestin prctica.
5.

Determinar que el marco y el universo sean equivalentes. Debemos

constatar que el universo que definimos (universo) y aquel del cual
extraemos la muestra (marco) sean esencialmente equivalentes. Veamos
un ejemplo. Supongamos que queremos llegar a conclusiones acerca de
todas las rdenes de pago emitidas durante el ao (este sera el universo)
y que elegimos fsicamente los comprobantes al azar de los files en que se
archivan. Los comprobantes en los files de archivo son el marco. Tenemos
que asegurarnos de que el universo y el marco sean equivalentes. cmo
lo haces?. Contar los comprobantes archivados en cada file y comparar el
total resultante con el nmero de rdenes de pago emitidas (universo) sera
la manera ms sencilla. Claro est, si se emitieron 100,000 rdenes
contarlas llevar un poquito de tiempo. Otra alternativa sera contar los
comprobantes archivados en algunos files, calcular un promedio y
multiplicarlo por la cantidad de files usados.

6.

Definir el perodo a cubrir. Nuestro objetivo es satisfacernos de que los

controles clave han estado en operacin durante el perodo bajo examen.
Sin embargo, en la mayora de los casos realizamos las pruebas de
cumplimiento durante la(s) visita(s) preliminar(es), por lo que suele
definirse el perodo a cubrir como aquel comprendido entre el principio del
ejercicio y la fecha de la visita preliminar en que se lleva a cabo la prueba.
Si este fuese el caso, hay que decidir si ser necesario o no llevar a cabo
otras pruebas para el remanente del ejercicio; esto depender de
consideraciones tales como el resultado de las pruebas ya realizadas, la
extensin del perodo remanente, etc.

7.

Determinar el tamao del universo. El concepto es claro, slo resta aclarar

que basta con una aproximacin general.

8.

Determinar el mtodo de muestreo. Hay dos alternativas: uso de muestreo

de criterio y uso de muestreo estadstico. La gran diferencia entre uno y
otro es que el muestreo estadstico permite cuantificar el grado de
incertidumbre (riesgo) que resulta de examinar solo una parte del universo.
Quiero aclarar que el uso el muestreo estadstico no es obligatorio dentro
de la firma.

9.

Definir las condiciones de error. Estamos en presencia de un error cuando:

(a) no nos resulta posible determinar si el control clave que estamos
probando ha funcionado adecuadamente, o (b) hemos determinado que el
control clave que estamos probando no funcion adecuadamente.
Veamos un ejemplo. Supongamos que estamos realizando una prueba de
desembolsos y que uno de los controles, en el que deseamos depositar
nuestra confianza, requiere que un empleado revise las imputaciones
contables e inicialice la orden de pago como constancia de haber llevado a
cabo el control. En este caso definiremos el siguiente error: imputaciones
113

contables no controladas. Que alternativas de error se presentan: (a) que

no pueda encontrarse una de las rdenes de pago que seleccionamos para
la prueba: en este caso no podremos determinar si el control que estamos
probando funcion adecuadamente ya que no podemos examinar la
evidencia (iniciales del empleado) de que ese control se llev a cabo; (b)
que la orden de pago no est inicializada por el empleado responsable del
control; en este caso, ya que no hay evidencia de que el control se haya
llevado a cabo, tambin nos encontramos frente a un error.
10. Calcular el tamao de la muestra. Si empleamos muestreo de criterio, el
tamao de la muestra se basar en nuestro juicio profesional. As,
seleccionaremos 1, 5 50 unidades de muestreo porque, a la luz de las
circunstancias, ello nos parece apropiado. Si utilizamos muestreo
estadstico, existen mtodos matemticos para determinar el tamao de la
muestra.
11. Seleccionar la muestra. Los mtodos de seleccin ms comunes son el
muestreo al azar y el muestreo sistemtico. El primero implica seleccionar
las unidades de muestreo empleando tablas de nmeros al azar o en base
al criterio de la persona que efecta la seleccin. El muestreo sistemtico
consiste en seleccionar una unidad cada X que componen el universo: por
ejemplo, si el universo consiste de 1,000 unidades y deseamos seleccionar
100 unidades, seleccionaremos una unidad cada diez. Al seleccionar las
unidades de muestreo no tenemos en cuenta el concepto de
significatividad. No nos interesa el importe de las transacciones
seleccionadas: lo importante es que se trate de transacciones procesadas
dentro del mismo sistema y por ende sometidas a los mismos controles.
12. Llevar a cabo el plan de muestreo. Una vez que se seleccion la muestra,
se hace la revisin de las unidades de muestreo que la integran y se
determina si cada una de ellas contiene o no algunos de los errores
definidos.
13. Interpretar los resultados de la muestra. Una vez terminada la revisin de
las unidades de muestreo y determinado cuantos errores existen de cada
tipo, procedemos a interpretar los resultados. Globalmente, la
interpretacin consiste en decidir si podemos o no confiar en los controles
que estbamos probando.
La evaluacin de los resultados de la prueba es, sin duda, uno de los
aspectos de mayor importancia:
a.

Realizamos pruebas de cumplimiento para comprobar si los controles

clave operaron en forma efectiva durante el perodo bajo examen.
Este concepto de operacin efectiva parte de la base de que pueden
haber ocurrido algunos desvos con respecto al cumplimiento pero si
los desvos se restringen a un nivel tolerable, el control es de todas
las maneras efectivo y satisfactorio para nuestros fines. Un nivel
tolerable implica que los errores o irregularidades de significacin:

114

sern evitados o detectados en forma oportuna por los empleados del

cliente durante el curso normal del desempeo de sus deberes.
b.

Para el caso de pruebas de cumplimiento, un desvo puede ser

considerado como una inexactitud, un error u otra inobservancia de
los procedimientos de control interno establecidos por el cliente, que
tiene importancia a los fines de la auditora y que no fue detectado y
corregido por los sistemas del cliente. Si el funcionamiento normal de
los sistemas del cliente permite la correccin de un error anterior, el
mismo no debe ser considerado como un desvo. Pero si el error fue
corregido por casualidad, el tem debe ser considerado como un
desvo. Obviamente, los errores corregidos a nuestro pedido deben
ser considerados como desvos.

c.

Al evaluar el cumplimiento, es imprescindible considerar el efecto de

cualquier desvo sobre el universo en su conjunto y no nicamente
sobre el muestreo. Por ejemplo, si realizamos prueba de cumplimiento
sobre 100 pagos y encontramos que 5 de ellos no fueron
correctamente autorizados, debemos preguntarnos no solo si esos 5
pagos individuales son legtimos, sino tambin si hemos hallado una
deficiencia de control que podra resultar en un error significativo en
los estados financieros o en una grave prdida para el cliente.

d.

Cuando se identifica una deficiencia en un procedimiento de control

no es de utilidad llevar a cabo pruebas de cumplimiento adicionales ya
que cualquier ampliacin de estas pruebas brindar nicamente una
estimacin ms precisa de la proporcin de incumplimiento. Si
consideramos que no es conveniente confiar en un control clave en
particular, en la medida previamente contemplada, debemos
comprobar si existe algn otro procedimiento de control que pueda
satisfacer nuestros fines y en el cual podramos confiar despus de
llevar a cabo pruebas de cumplimiento apropiadas.

e.

Si no existe tal procedimiento alternativo debemos entonces

considerar la modificacin de la magnitud, naturaleza u oportunidad
de nuestras pruebas sustantivas. Por ejemplo, podremos resolver
aumentar nuestra revisin analtica y el examen de la documentacin
que respalda los gastos mostrados en la cuenta de ganancias y
prdidas u observar los recuentos fsicos de los inventarios al final del
ao y no a una fecha interina.

4.7 Documentacin de la evaluacin del sistema de control interno

En resumen la sustentacin de la evaluacin del sistema de control interno de

cada ciclo operativo de la Compaa debe ser de la siguiente manera:
1.

Memorndum descriptivo del sistema.

115

2.

Consideraciones acerca del negoci.

3.

Cuestionario de control interno.

4.

Resumen de objetivos del ciclo operativo evaluado que incluya la

evaluacin del riesgo de cada uno y resumen de procedimientos para la
evaluacin del sistema de control interno y pruebas sustantivas.

5.

Base, mtodo de seleccin y conclusin.

6.

Pruebas de cumplimiento.

Cada uno de los documentos antes indicados se deber incluir en el archivo que
para el efecto se ha designado.

116

4.8 Flujo de proceso de evaluacin de sistema de control interno

A continuacin se presenta un flujo general para la evaluacin del sistema de

control interno. Los nombres en negrita se refieren a formatos suministrados
como parte de los procedimientos de este manual.
INICIO

Identificacin de los
principales ciclos operativos

Determinar los Controles

claves, riesgo planificado
y procedimientos de
auditora (J-2-4)

Preparar conclusin en
Base, mtodo de
seleccin y conclusin
(100.2)

Elaborar Memorandum
Descriptivos (J-2-1, J-3-1,
J-4-1, J-5-1, J-6-1) de los
principales ciclos operativos

Determinar cantidad de
muestras a cubrir en base a
riesgo planificado
Alto 30 muestras
Medio 20 muestras
Bajo 10 muestras

FIN

Preparar Consideraciones
acerca del negocio (J-6-2)

Aplicar Cuestionario de
Control Interno (J-6-3)

SI

Preparar Base, mtodo de

seleccin y conclusin
(100.2)

Ejecutar pruebas de
cumplimiento con incidencia
en los controles claves
indentificados

Existen
Controles
Claves ?
NO

Efectuar pruebas
sustantivas extendidas

DIAGRAMA DE FLUJO DEL PROCESO DE

EVALUACION DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO

117

CAPITULO V: REVISIN SUSTANTIVA

_______________________________________________________________

Se llevan a cabo revisiones sustantivas para obtener evidencia de auditora

suficiente y apropiada de que las transacciones y saldos presentados en los
estados financieros apoyan las aseveraciones relevantes de los estados
financieros. En esta captulo se analizar lo siguiente:

1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.

Aseveraciones de los estados financieros.

Nivel de revisin sustantiva.
Revisin direccional.
Muestro de auditora.
Seleccin de muestras.
Errores sustantivos.
Evaluacin de errores.

5.1 Aseveraciones de los Estados Financieros

Las aseveraciones de los estados financieros son:

1.

Existencia: un activo o pasivo existe a una fecha dada;

2.

Propiedad: un activo o pasivo pertenece a una empresa a una fecha dada;

3.

Ocurrencia: una transaccin o evento que haya sucedido pertenece a la

empresa durante un periodo relevante;

4.

Integridad: no existen activos, pasivos, transacciones, eventos o partidas

no registradas o reveladas;

5.

Valuacin: un activo o pasivo es registrado a un valor apropiado;

6.

Medicin: una transaccin o evento es registrado con el monto apropiado y

el ingreso o el gasto es atribuido al periodo apropiado; y

7.

Presentacin y revelacin: una partida es revelada, clasificada y descrita de

acuerdo con el marco de informacin financiera aplicable (por ejemplo,
legislacin relevante y normas contables aplicables).

La evidencia de auditora deber ser obtenida para apoyar cada aseveracin de

los estados financieros. La evidencia de auditora de un activo no compensar el
no obtener evidencia de auditora de otro. Las pruebas, sin embargo, pueden
proveer evidencia de auditora para ms de una aseveracin.
118

La evidencia con respecto a ciertas aseveraciones para reas de auditora

relacionadas (tales como ventas / clientes o compras / proveedores) puede ser
obtenida llevando a cabo la misma prueba bajo el principio de revisin
direccional.
Para cada rea de auditora, existen objetivos esenciales de auditora que se
aplican a la aseveracin para el rea individual de auditora. Los objetivos de
auditora esenciales y las aseveraciones son reflejados en los programas de
trabajo de auditora, y por dirigirse a cada objetivo, las revisiones resultantes
debern proporcionar suficiente evidencia de auditora.

5.2 Nivel de revisin sustantiva

Se puede reducir el nmero de pruebas sustantivas cuando las pruebas de

controles proveen evidencia satisfactoria de la eficacia de las cuentas y los
sistemas de control interno. De cualquier manera, existe una mnima cantidad de
pruebas sustantivas que se deben efectuar para las transacciones y saldos
importantes.
Es posible combinar pruebas sustantivas y de controles y realizar pruebas de
propsito dual. Estas pruebas proporcionarn evidencia de naturaleza sustantiva
y asegurarn que los controles relevantes operen efectivamente.
La evidencia sustantiva de auditora puede ser obtenida ya sea de pruebas de
detalle o de procedimientos analticos.

5.3 Revisin direccional

El concepto de revisin direccional se deriva del principio de la partida doble, por

ejemplo, para cada dbito hay un crdito correspondiente y viceversa. Debido a
esto, el concepto es solo vlido si la partida doble est completa y los
registros contables cuadran (incluyendo las cuentas de control). En este caso,
cualquier desviacin resultara en una desviacin correspondiente a la
contrapartida, o en una desviacin de la misma naturaleza en sentido contrario.
Por ejemplo, si encontramos que un cargo ha sido sobrestimado, significa que:

Otro saldo deudor (activo o gasto) est subestimado; o

Un saldo acreedor (pasivo o ingreso) est sobrestimado.

De manera similar, si encontramos que un crdito ha sido sobrestimado,

significa que;
Otro saldo acreedor (pasivo o ingreso) est sobrestimado; o

119

Un saldo deudor (activo o gasto) est subestimado.

Al disear cuidadosamente nuestras pruebas de auditora podemos utilizar este

principio para llegar a las conclusiones de auditora, no solo de partidas
deudoras o acreedores revisados directamente, pero tambin de crditos
correspondientes o partidas deudoras necesarias para balancear los libros.
Pruebas para sobrestimaciones
Revisamos partidas deudoras en los estados financieros para sobrestimacin. Lo
hacemos seleccionando partidas de cargo en los registros y asegurndonos que
representen partidas vlidas en trminos de monto, existencia y propiedad.
Por ejemplo, si seleccionamos un activo fijo registrado en el auxiliar de mayor en
10,000, estar sobrestimado si se debiese haber registrado en cualquier importe
por abajo de 10,000 o si la compaa no era propietaria, o si no existi (ejemplo,
se ha vendido o si el monto de 10,000 representa incorrectamente un gasto).
Idealmente la muestra para probar sobrestimaciones deber ser extrada de la
poblacin de todos los cargos que forman parte de los estados financieros. Estos
comprenden todos los cargos registrados en los auxiliares de mayor, junto con
todos los asientos de diario realizados despus de la primera balanza de
comprobacin. En la prctica, una muestra de cargos extrada de esta
poblacin consumira demasiado tiempo y por lo tanto sera muy costosa de
realizar. Por lo tanto, debemos considerar poblaciones alternativas de las cuales
extraer nuestra muestra para sobrestimacin:

Estados financieros publicados

Estado de resultados detallado

Balance de comprobacin

Mayor general

Como se menciona anteriormente, el uso del mayor general brinda una muestra
tericamente perfecta, aunque, puede llegar a consumir mucho tiempo. En el
otro extremo, nuestra opinin se expresa sobre los estados financieros, por lo
tanto, stos deben ser la primera fuente de muestreo. De cualquier manera, esto
no es posible ya que los estados financieros contienen insuficiente detalle para
desarrollar una muestra.
Las otras posibles poblaciones caen entre estos dos extremos. La mejor
poblacin a usar est determinada a juicio para cada cliente.
Revisin para subestimacin
Revisamos partidas acreedoras en los estados financieros para subestimacin.
Esto lo logramos seleccionando partidas de fuentes apropiadas

120

independientemente del mayor general (la poblacin recproca) y asegurndonos

que terminen en la entrada correcta en el mayor general.
Por ejemplo, podemos seleccionar una nota de embarque y asegurarnos que la
venta resultante haya sido registrada en el auxiliar de mayor de la cuenta de
ventas. Las ventas estarn subestimadas si en el auxiliar de mayor no se
registr la transaccin o se reflej por una cantidad menor. En este caso, el
archivo de notas de embarque es la poblacin recproca (proveyendo desde
luego que cada venta derivada de mercanca embarcada est respaldada por
una nota de embarque).
Cuando se extrae una muestra de cualquier poblacin, es imposible incluir
partidas en la muestra que no hayan sido registradas en la poblacin. Por su
naturaleza, toda muestra est orientada a detectar errores de sobrestimacin.
Por lo tanto debemos probar una poblacin recproca y probar sobrestimacin
para proveer informacin sobre subestimacin de la poblacin que queremos
probar. La identificacin de una poblacin recproca para probar las partidas
acreedoras es casi siempre una de las partes ms difciles de la planeacin
detallada de auditora.
Se define como poblacin recproca aquella que deriva en la poblacin
examinada. Para descubrir las poblaciones recprocas ideales para las ventas y
proveedores (las reas principales que probamos para subestimacin), debemos
identificar aquellos eventos que resultan en llevar a cabo una venta o incurrir en
un pasivo. En la mayor parte de las compaas tales eventos seran:
Ventas

La orden de compra del cliente

La compra de la mercanca para reventa

Incurrir en tiempo cargable para posterior facturacin

Un registro de la mercanca despachada a los clientes

Proveedores

Autorizacin de una compra

Recibo de un servicio o mercanca

Dichos eventos no siempre estn bien registrados para ser usados como una
poblacin recproca. Por lo tanto es necesario encontrar el primer proceso que
lleve a una venta o a un proveedor lo suficientemente bien documentado para
ser utilizado como base para seleccionar una muestra vlida.
En la prctica no siempre usamos la poblacin recproca para probar a los
proveedores para subestimacin. Normalmente es suficiente una revisin de las
conciliaciones de los estados de cuenta de los proveedores principales (con

121

relacin al valor de las compras del ao, no del saldo a fin de ao, o por
conocimiento de los proveedores del cliente).
La tabla mostrada a continuacin muestra como la revisin direccional puede ser
aplicada para obtener evidencia en toda rea contable de los estados
financieros:

Tipo de
cuenta
Activos
Pasivos
Ingresos
Gastos

Propsito de la
prueba primaria
Sobreestimados (+)
Subestimados (-)
Subestimados (-)
Sobrestimados (+)

La prueba primaria provee confort en

Otros
Otros
Otros
Otros
activos
pasivos
ingresos
gastos
+
+
+
+
+
+
+
+
-

Tabla 1. Obtencin de evidencia de reas contables por revisin direccional

Por consiguiente, una revisin para la sobrestimacin de un activo
simultneamente da confort sobre la subestimacin de otros activos,
sobrestimacin de pasivos y de ingresos y subestimacin de gastos.
Se deber prestar cuidado a aquellas partidas que no formen parte del sistema
de contabilidad rutinario, puesto que stas probablemente van a requerir
pruebas tanto para sobre como subestimaciones. Esto se aplica especialmente a
saldos finales de inventarios (no siendo parte de un sistema de contabilidad
integrado), depreciacin y provisiones. Los cortes tambin prueban sub y
sobrestimaciones.
Tambin existen situaciones especficas en las cuales la naturaleza particular del
negocio de algn cliente puede requerir la revisin en ambas direcciones. Por
ejemplo, un fabricante de equipos especializados puede recibir anticipos
significativos de varios clientes meses antes de la entrega. Para asegurarnos
que las ventas no estn sobrestimadas por esos anticipos podemos confirmar a
los clientes para asegurarnos que todo pago por adelantado est registrado
como tal; alternativamente, puede ser ms conveniente probar las cuentas de
ventas para asegurarnos que no incluyan tales anticipos.
Al ejecutar las pruebas primarias de la tabla anterior, obtenemos certeza de
auditora en otras reas de la auditora. Al realizar bien estas pruebas, nos
aseguramos haber examinado todas las reas contables para sobre y
subestimaciones
La mayor ventaja del enfoque de auditora direccional es decir, probar activos y
gastos para sobrestimacin solamente, y pasivos e ingresos para subestimacin
solamente, representa una evaluacin de costo-beneficio. Esto es as porque no
auditamos partidas directamente para sobrestimacin y subestimacin. La
revisin direccional tambin audita directamente los tipos de transacciones que
tpicamente resultan en desviaciones como son la omisin de reconocimiento de
ingresos o gastos inapropiados.
122

Es importante que conozcamos el negocio del cliente y evitemos un enfoque

mecnico de revisin de auditora. Aplicada de una manera inteligente, la
revisin direccional puede asegurar el uso ms efectivo del tiempo de auditora.

5.4 Muestreo de auditora

Nuestro enfoque general es el siguiente:

Para todas las compaas, llevamos a cabo la evaluacin de riesgo. La

certeza de auditora que obtendremos variar de compaa a compaa y
entre diferentes reas de auditora dentro de una compaa.

Cuando sea prctico y costo-beneficio llevamos a cabo una revisin

analtica. De la misma manera, la certeza de auditora que obtendremos
variar de compaa a compaa y entre diferentes reas de auditora
dentro de una compaa.

Cualquier certeza adicional de auditora requerida para satisfacer nuestros

objetivos de auditora se obtendr de muestreo sustantivo de auditora.

Por lo tanto, los tamaos de muestreo sustantivos disminuyen al confiar ms en

otras fuentes de evidencia de auditora.
5.4.1 Decidiendo sobre realizar muestreo o no
Nuestra revisin de auditora no siempre se llevar a cabo sobre la base de
muestreo.

Poblaciones pequeas
Debido al tiempo requerido para seleccionar partidas para el muestreo e
identificarlas individualmente de los registros del cliente, podr ser mas
costo beneficio evaluar todos o un nmero sustancial de los componentes
de las pequeas poblaciones.

reas de alto riesgo

Podremos decidir que el riesgo involucrado en ciertas reas es tan alto que
necesitamos examinar todo o un nmero sustancial de las partidas de la
poblacin.

El decidir si la poblacin es de alto o bajo riesgo es un proceso de juicio

profesional. Los dos factores a considerar son el tiempo ahorrado por el
muestreo y la confianza adicional obtenida por la revisin de toda la poblacin.

123

5.4.2 Muestreo
El enfoque de auditora de Moore Stephens utiliza un mtodo de muestreo cuasi
estadstico basado en el intervalo de muestreo. El intervalo de muestreo, y el
tamao de la muestra se determinan por la evaluacin de lo siguiente.

Importancia relativa.

Riesgo inherente.

Riesgo de control.

Confianza en la revisin analtica.

5.4.3 Clculo del tamao de la muestra

Importancia relativa
El nivel de importancia relativa deber ser determinada por la gua presentada
en el Captulo 9. Este debe ser documentado en el memorndum de planeacin.
El nivel de importancia relativa en esta etapa tambin ser utilizado para otros
propsitos de auditora tales como evaluar la necesidad de ajustar los estados
financieros.
Revisin analtica y de riesgo
Nuestra evaluacin del riesgo inherente, riesgo de control y riesgo de deteccin
determina el nivel de confianza en los procedimientos analticos.
Clculo manual del tamao de la muestra e intervalo de muestreo
Si no se utiliza el sistema de auditora computarizado, se deber emplear el
siguiente enfoque para determinar el tamao de la muestra e intervalo de
muestreo.
Clculo del tamao de la muestra
Importancia relativa
El nivel de importancia relativa descrito en captulos anteriores. Deber ser
documentado en el memorndum de planeacin. El nivel de importancia relativa
establecido en esta etapa tambin se utilizar para todo propsito de auditora
como evaluar la necesidad de ajustar los estados financieros.
Riesgo de control e inherente
Una vez que el nivel de importancia relativa haya sido establecido, se ajustar
para nuestra confianza en el riesgo, revisin analtica y riesgo de control para a
un intervalo de muestreo. Nuestra evaluacin de riesgo y de confianza a

124

obtenerse de la revisin analtica deber ser documentado completamente en el

memorndum de planeacin.
El nivel de importancia relativa se ajusta para la revisin analtica y de riesgo
para arribar a un intervalo de muestreo de la siguiente manera:
Evaluacin
inherente
Bajo
Mediano
Alto

Revisin
analtica
Extensa
Limitada
Ninguna

Riesgo
de control
Bajo
Mediano
Alto

Multiplicar
por
2.0
1.5
1.0

5.4.4 Clculo del intervalo de muestreo

El intervalo de muestreo se calcula de la siguiente manera:

Importancia
relativa

Factor de
riesgo
inherente

Factor de
revisin
analtica
(RA)

Factor de
control de
riesgo

Intervalo de
muestreo

Por ejemplo: si nuestro nivel de importancia relativa es de 10,000 para un cliente

con un riesgo inherente mediano y riesgo de control alto, y donde anticipamos
confianza extensa en la revisin analtica, el intervalo de muestreo deber de ser
calculado de la siguiente manera:
10,000

1.5

(riesgo inherente)

(RA)

3,000

(riesgo de control)

La poblacin dividida por el intervalo de muestreo sera calculado de la siguiente

manera:
Poblacin
Intervalo de muestreo
Tamao de la muestra

500,000
30,000
500,000 / 30,000 = 17 (aproximadamente)

Los factores de importancia relativa y de riesgo debern ser multiplicados

individualmente y no sumados al principio.

5.5 Seleccin de las muestras

Una vez que el intervalo de muestreo ha sido calculado, la muestra debe ser
seleccionada en base a juicio del auditor.
Las caractersticas que debe poseer la muestra incluyen:

El tamao de la muestra deber estar en funcin del universo (poblacin

total), riesgo, confiabilidad en la revisin analtica e importancia relativa
125

Todas las partidas iguales o mayores que el intervalo de muestreo,

debern seleccionarse (porque individualmente pueden contener un error
importante)

La probabilidad de ser seleccionada, deber tender a aumentarse conforme

el tamao de la partida individual crece

Por lo anterior, la muestra deber extraerse de la siguiente manera:

1.

Dividiendo la poblacin en dos estratos. El estrato 1 deber contener la

totalidad de las partidas iguales o mayores al intervalo de muestreo y el
estrato 2 el resto de las partidas.

2.

Preparar una lista de las partidas que conforman el estrato 1 y sumarla.

3.

Determinar el nmero de partidas que conforman el estrato 1: contndolas

individualmente, o dividiendo la suma del estrato 1 entre el intervalo de
muestreo.

4.

Restar el nmero de partidas del estrato 1 al total de partidas que debe

contener la muestra del total de la poblacin, para determinar el nmero
de partidas que deben seleccionarse del estrato 2.

5.

Mediante seleccin dirigida seleccionar las partidas del estrato 2,

cubriendo todo el perodo y favoreciendo la seleccin de partidas de
mayor tamao.

5.6 Errores sustantivos

Un error sustantivo es aquel que tiene un efecto en los estados financieros, ya

sean individualmente o acumulado con otros errores, y que requiere ser ajustado
para mantener una presentacin razonable.
Los errores sustantivos incluyen errores en la clasificacin de las partidas dentro
de los rubros apropiados de los estados financieros y sus notas, as como
errores en las cifras incluidas aunque estn correctamente clasificadas (por
ejemplo honorarios al consejo).

Los errores sustantivos se pueden dividir en tres categoras:

Errores conocidos
Errores estimados
Errores proyectados

126

Los errores conocidos son aquellos que se pueden cuantificar con certeza, por
ejemplo provisiones no hechas, errores en el corte de ventas, cheques, etc., as
como errores aritmticos.
Los errores estimados son aquellos que se determinan en base a la evidencia
disponible que no permite una cuantificacin con suficiente certeza. Este tipo de
errores incluyen incrementos o reducciones a provisiones (como cuentas
incobrables, garantas, etc.), que se pueden considerar necesarias por el auditor.
Los errores proyectados se calculan en base a los errores encontrados en la
muestra bajo el supuesto que la frecuencia de su ocurrencia en toda la poblacin
es la misma que en la muestra. La proyeccin de errores se explica con mayor
profundidad en las siguientes secciones.

5.7 Evaluacin de errores

Cuando se encuentra un error sustantivo en una prueba en la que todas las

partidas de la poblacin se estn verificando, se puede evaluar individualmente
como un error conocido y puede ignorarse si est por debajo del lmite de error
tolerable (por ejemplo 5% de importancia relativa). Sin embargo, se debe
documentar en los papeles de trabajo de la prueba.
Para poder evaluar las implicaciones de los errores encontrados, todas las
diferencias de, deben proyectarse a la poblacin de donde se extrajo la muestra.
Si determinamos que un error es individualizado y no un error representativo de
errores similares dentro de la poblacin, podemos excluir el error individual de
nuestra proyeccin y registrarlo separadamente en nuestra cdula de ajustes de
auditora potenciales (si excede el 5% de importancia relativa). Un error
individualizado es aquel que fue causado por un evento especficamente
identificable y que es poco probable que se vuelva a presentar en esa poblacin
o universo.
Si llegamos a la conclusin que muchos de los errores detectados muestran una
misma caracterstica, podra ser ms eficiente identificar todas las partidas en la
poblacin que incluyen esa caracterstica, determinando as una sub-poblacin
la cual puede ser evaluada en dos formas:

Tratndose como un estrato separado en nuestra poblacin

Probndola al 100%. El monto del error proyectado en relacin a

importancia significativa debe considerarse antes de realizar el trabajo.

5.7.1 Proyeccin de errores

Para determinar la proyeccin de errores se deber extrapolar el monto del error
determinado a toda la poblacin que sea de la misma caracterstica.

127

5.7.2 Importes mayores y partidas con mayor riesgo de error

Las partidas con importes mayores y aquellas con mayor riesgo de error que no
son representativas deben excluirse de la extrapoblacin. Los errores detectados
en esas partidas deben agregarse al error proyectado.
5.7.3 Utilizacin de errores proyectados
Debe hacerse nfasis en que el propsito de proyectos los errores detectados es
tener una idea del monto probable de los errores en la poblacin para evaluarse
en funcin de la importancia relativa. El monto de los errores proyectados no
debe incluirse en la cdula de diferencias de auditora o ajustes potenciales, ya
que la base de su determinacin no permite la certeza requerida para ajustar los
estados financieros. Se utiliza para decidir si se requiere ampliar el alcance de
los procedimientos de auditora. Cualquier ajuste a los estados financieros se
derivar del trabajo adicional realizado.
Dependiendo de la naturaleza de los errores, se debe considerar sus
implicaciones en otros aspectos de la auditora. Por ejemplo, los errores
detectados en compras pueden tener algn efecto en los saldos de inventarios y
proveedores.
5.7.4 Documentacin de errores
Es de suma importancia sumarizar en una seccin de nuestros papeles de
trabajo los efectos combinados de los errores encontrados, ya que debemos
evaluar si dichos efectos son significativos para los estados financieros.
Debemos distinguir entre errores reales, estimados o proyectados en nuestra
cdula de ajustes de auditora potenciales.
Los errores individuales de poca importancia (menos del 5% de importancia
relativa), no se requiere anotarlos en la cdula de ajustes de auditora
potenciales.
5.7.5 Discusin con el cliente
Es muy importante discutir los errores con el cliente tan pronto se vayan
determinando y no dejarlo hasta el final de la auditora, ya que:

Un error puede resultar de una interpretacin errnea de nuestra parte

El conocimiento que el cliente tiene de su negocio puede ayudar a

determinar el impacto potencial del error, o la posibilidad de otros errores
similares

El cliente podr aprovechar para tomar accin inmediata y evitar la

recurrencia de esos errores

Algunos errores, como la omisin o retraso de la facturacin de artculos

embarcados, o el pago duplicado de facturas de proveedores puede
128

resultar en prdidas importantes para el cliente si no se toma accin

correctiva de inmediato.

Puede ser difcil que el cliente acepte los ajustes si se dejan hasta el final
de la auditora

Debemos evitar discusiones sobre partidas y errores intrascendentes. Es

importante tener claro lo que significa un error antes de discutirlo con el cliente.
5.7.6 Cierre de auditora
Al cierre de la auditora, el auditor encartado (senior) o el gerente deber llegar a
una conclusin sobre el efecto agregado de los errores no corregidos y presentar
el efecto en la cdula de ajustes de auditora potenciales.
Deber considerarse incluir la causa de los errores en la carta de observaciones
a la gerencia y en el memorndum de asuntos para la atencin del socio.

129

CAPITULO VI: FORMATOS DE AUDITORIA

_______________________________________________________________
Para la realizacin de las auditoras financieras a ser realizadas por Moore
Stephens Per, el Auditor Encargado deber contar con los formatos pre
impresos que para el efecto se ha diseado.
Los formatos pre impresos se encuentran divididos de la siguiente manera:

1.
2.
3.

Relacionadas con el Archivo permanente.

Relacionadas con el Archivo de planeamiento y resumen de auditora.
Relacionada con el Archivo corriente.

6.1 Relacionados con el Archivo permanente

6.1.1. Archivo Permanente

J-1 CONTROL INTERNO DE AMBIENTE DE CONTROL
J-1-1 ASPECTOS FUNDAMENTALES
J-1-2 CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO
J-2 CONTROL INTERNO CONTROL DE LA DISPONIBILIDAD
J-2-1 MEMORANDUM DESCRIPTIVOS
J-2-2 CONSIDERACIONES ACERCA DEL NEGOCIO
J-2-3 CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO
J-2-4 DETERMINACIN DE CONTROLES CLAVES, RIESGO PLANIFICADO Y
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
J-3 CONTROL INTERNO DE FACTURACIN Y COBRANZAS
J-3-1 MEMORANDUM DESCRIPTIVOS
J-3-2 CONSIDERACIONES ACERCA DEL NEGOCIO
J-3-3 CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO
J-3-4 DETERMINACIN DE CONTROLES CLAVES, RIESGO PLANIFICADO Y
PROCEDIMIENTOS DE CONTROL
J-4 CONTROL INTERNO COMPRA DE INVENTARIOS
J-4-1 MEMORANDUM DESCRIPTIVOS
J-4-2 CONSIDERACIONES ACERCA DEL NEGOCIO
J-4-3 CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO
J-4-4 DETERMINACIN DE CONTROLES CLAVES, RIESGO PLANIFICADO Y
PROCEDIMIENTOS DE CONTROL
J-5 CONTROL INTERNO DE ACTIVOS FIJOS
J-5-1 MEMORANDUM DESCRIPTIVO
J-5-2 CONSIDERACIONES ACERCA DEL NEGOCIO
J-5-3 CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO
J-5-4 DETERMINACIN DE CONTROLES CLAVES, RIESGO PLANIFICADO Y
PROCEDIMIENTOS DE CONTROL
J-6 CONTROL INTERNO DE PERSONAL
J-6-1 MEMORANDUM DESCRIPTIVOS
130

J-6-2 CONSIDERACIONES ACERCA DEL NEGOCIO

J-6-3 CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO
J-6-4 DETERMINACIN DE CONTROLES CLAVES, RIESGO PLANIFICADO Y
PROCEDIMIENTOS DE CONTROL
100 PRUEBAS DE NOMINA
100.1 PROGRAMA
100.2 BASE, MTODO DE SELECCIN Y CONCLUSIN
100.3 PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO
200 PRUEBAS DE VENTA E INGRESOS A CAJA
200.1 PROGRAMA
200.2 BASE, MTODO DE SELECCIN Y CONCLUSIN
200.3 PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO
300 PRUEBAS DE COMPRAS Y DESEMBOLSO DE CAJA
300.1 PROGRAMA
300.2 BASE, MTODO DE SELECCIN Y CONCLUSIN
300.3 PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO

6.2 Relacionados con el Archivo de Planeacin y General

6.2.1. Archivo de Planeacin y General

G-O INSTRUCCIONES DEL SOCIO
G-1 GUIA GENERAL
G-2 GUIA DE REVELACIONES CONTABLES IFRS
G-3 PUNTOS DE ATENCION AL SOCIO
G-5 GUIA DE REVISIN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
G-6 GUIA PARA LA REVISION DE LOS EEFF CONSOLIDADOS
G-7 MEMORANDUM DESCRIPTIVO
G-7/1 EVALUACIN Y DETERMINACIN DE LOS ELEMENTOS DEL TRABAJO DE
ASEGURAMIENTO
G-7/2 COMPRESIN DE LAS ACTIVIDADES Y OPERACIONES DE LA ENTIDAD
G-7/3 MEMORAMDUM DE REVISIN ANALTICA
G-7/4 ANALISIS DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
G-7/5 EVALUACIN PRELIMINAR DEL AMBIENTE DE CONTROL
G-7/6 EVALUACIN DE LOS SISTEMAS DE CONTABILIDAD
G-7/7 EVALUACIN DE RIESGOS
G-7/8 PRESUPUESTO DE HORAS
G-8 CUESTIONARIO DE REVISIN ASUNTOS TRIBUTARIOS
G-8-1 PAGOS A CUENTA IMPUESTO A LA RENTA 3RA CATEGORIA E ITAN
G-8-2 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
G-8-3 CONTRIBUCIONES A INSTITUCIONES PBLICAS
G-8-4 RETENCIONES DEL IMPUESTO A LA RENTA NO DOMICILIADOS
G-8-5 SITUACIN LEGAL DE LOS LIBROS Y REGISTROS CONTABLES
G-9 CARTA DE REPRESENTACIN
G-10 GUIA DE PLANIFICACIN
G-12 MODELOS CARTA DE CONFIRMACIN
G-13 GUIA DE EVALUACIN DEL CENTRO DE PROCESAMIENTO DE DATOS
G-14 HOJA DE PROGRAMACIN DEL PERSONAL
G-15 CONTROL DE TIEMPO POR PERSONA
G-16 GUIA PARA LA UTILIZACIN DEL TRABAJO DE UN ESPECIALISTA
G-18 PAPELES DE TRABAJO A SER COMPLETADOS POR LA COMPAA
G-20 EVALUACIN DEL DEPARTAMENTO DE AUDITORA INTERNA
G-23 PUNTOS DE REVISIN DEL SOCIO
G-24 PUNTOS DE REVISIN DEL GERENTE, SUPERVISOR Y ENCARGADO
131

G-25 ACEPTACIN Y RETENCIN DE CLIENTES

G-27 FORMULACIN PARA LA OBTENCIN DE LA INFORMACIN PARA PROPUESTAS
G-31 GUIA DE EVALUACIN DE EVENTOS SUBSECUENTES
G-32 RESUMEN DE DIFERENCIAS NO AJUSTADAS
G-33 CONFIRMACIN DE ABOGADOS
G-34 CUESTIONARIO SOBRE CONTINUIDAD DEL NEGOCIO
G-35 GUIA DE REVISIN DEL FRAUDE Y ERROR
G-38 CONFIRMACIN DE INDEPENDENCIA DEL PERSONAL
G-40 COPIA DE CARTAS DE CORRESPONDENCIA CON EL CLIENTE

6.3 Relacionados con el Archivo Corriente

6.3.1 Archivo Corriente

A- EFECTIVO
A -1 CEDULA PRINCIPAL DE EFECTIVO
A -2 PROGRAMA DE AUDITORA
A -3 ARQUEO DE CAJA
A -4 RESUMEN DE CONCILIACIONES
B- CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES
B-1 CEDULA PRINCIPAL DE CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES
B-2 PROGRAMA DE AUDITORA
B-3 RESUMEN DE CONFIRMACIN DE SALDOS
C- INVENTARIOS
C-1 CEDULA PRINCIPAL
C-2 PROGRAMA DE AUDITORA
C-3 VALORIZACIN DE INVENTARIOS FISICOS
L GASTOS PREPAGADOS
M CUENTAS ENTRE COMPAAS
M-1 CUENTAS ENTRE COMPAIAS
M-2 PROGAMA DE AUDITORIA CTAS ENTRE COMPAIAS
N INVERSIONES
N-1 INVERSIONES
N-2 PROGRAMA DE AUDITORIA INVERSIONES
U/V PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPOS
U/V-1 CEDULA PRINCIPAL ACTIVOS FIJOS
X OTROS ACTIVOS
X-1 CEDULA PRINCIPAL OTROS ACTIVOS
AA PRSTAMOS BANCARIOS Y PARTE CORRIENTE DEUDAS L/P
BB CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES
BB-1 CEDULA PRINCIPAL DE CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES
BB-2 PROGRAMA DE AUDITORA
BB-3 RESUMEN DE SOLICITUD DE SALDOS
CC
DD
FF
GG
NN

GASTOS ACUMULADOS POR PAGAR

CRDITOS DIFERIDOS
IMPUESTO A LA RENTA
PRESTACIONES SOCIALES
DEUDAS A LARGO PLAZO

SSTT PATRIMONIO
132

SSTT-1 CEDULA PRINCIPAL PATRIMONIO

GP GANANCIAS Y PRDIDAS
10 INGRESOS
20 COSTO DE VENTAS
30 GASTOS DE ADMINISTRACIN
40/50 OTROS INGRESOS ( EGRESOS)

133