MANUAL DE CONTABILIDAD BASICA

EL LIBRO DIARIO
01. CONCEPTO:
Es un libro principal y obligatorio en el que se anotan todas las operaciones
mercantiles que efecta la empresa da por da y en forma cronolgica. El objetivo
principal es centralizar toda la informacin para despus transferirla al libro mayor.
Este libro es importante, porque nos va a reflejar todo el movimiento operacional que
la empresa efecta en forma cronolgica, clara y ordenada, es decir da a da, mes a
mes segn seala el calendario, por medio del diario se demuestra el mecanismo
de la ciencia de la partida doble, porque cada operacin registrada en este libro
consta de un dbito y de un crdito, equivalente, entre s.
En este libro deber incluir los siguientes asientos:
i.
ii.
iii.
iv.
v.

Apertura del ejercicio gravable.

Operaciones del mes.
Ajuste de operaciones de meses anteriores, de ser el caso.
Ajustes de operaciones del mes.
Cierre del ejercicio gravable

02. REGIMEN LEGAL:

Se consideran como un libro principal y obligatorio para todas las empresas
jurdicas y naturales que superen las 150 UIT de ingresos brutos anuales y son
ellas quienes deben llevar contabilidad completa. El libro diario debe ser legalizado por
el Juez de Paz Letrado de la localidad, donde se encuentra ubicada la empresa
o por un Notario Pblico.
03. INFORMACION MINIMA
El libro diario deber incluir mensualmente la siguiente informacin mnima:
a.
b.
c.
d.
e.

Nmero correlativo del asiento contable o cdigo nico de la operacin.

Fecha de la operacin.
Glosa o descripcin de la naturaleza de la operacin registrada, de ser el
caso.
Referencia de la operacin en caso el deudor tributario lleve su libro en
forma manual, indicando:
i.

El cdigo del Libro o Registro donde se registr (segn tabla 8).

El nmero correlativo del registro o cdigo nico de la operacin,

segn corresponda.
iii. El nmero del documento sustentatorio, de ser el caso.
ii.

f.

Cuenta contable, indicando:

i. Cdigo de la cuenta contable desagregado en subcuentas al nivel
mximo de dgitos utilizado, teniendo presente el nivel mnimo de
dgitos en que debern estar desagregadas.
ii. Denominacin de la cuenta contable, salvo el caso en que el deudor
tributario utilice un nmero mayor a cuatro (4) dgitos para las
subcuentas, supuesto en el cual ser optativo consignar esta
informacin.

g.

Movimiento:
i.
ii.

h.

Debe.
Haber.

Totales.

04. EL ASIENTO CONTABLE:

El asiento es la manera de registrar una operacin, en la vida asentamos muchas
cosas, una partida de nacimiento, una denuncia, etc., cada una de ellas registran un
hecho.
Un hecho econmico para traducirlo a un lenguaje contable se hace a travs del
asiento contable, este tiene las siguientes partes:

Nmero
del
operaciones.

La fecha: Indica el da en que se realiza la operacin.

Cuentas deudora y acreedora: Estas cuentas resultan de aplicar el principio

y las reglas de la Partida Doble. La cuenta deudora debe escribirse al lado
izquierdo superior y la acreedora debe estar antecedida de la preposicin a.
Ambos ttulos de las cuentas deben ser subrayados.

Importe deudor y acreedor: Estos nmeros deber ser escritos a la derecha

de sus respectivas cuentas y en cantidad equivalente para las cuentas
deudoras y acreedoras de cada operacin.

Redaccin o glosa: Anotacin que acompaa a cada documento del cual se

origina la operacin a registrarse.

Folios del mayor: Nmeros que corresponden al folio que ocupa cada
cuenta en el libro mayor y que slo se escriben despus de haber trasladado

asiento:

Permite

seguir

la

secuencia

de

las

las cuentas a dicho libro.

05. CLASES DE ASIENTOS:

Los asientos se clasifican teniendo en cuenta varios aspectos:
A. Por el nmero de cuentas que intervienen.
Asientos simples
Asientos compuestos
Asientos mixtos
B. Por la naturaleza y destino de sus resultados
Asientos por naturaleza
Asientos por destino
C. Por la funcin que desempean
Asientos por Apertura
Asientos de Operacin
Asientos de Centralizacin
Asientos de Ajuste
Asientos de Regularizacin
Asientos de Cierre
Asientos de Reapertura

A. POR EL NUMERO DE CUENTAS QUE INTERVIENEN

1. ASIENTOS SIMPLES:
Son los que tienen una cuenta deudora y una cuenta acreedora es decir una
cuenta cargada contra una cuenta abonada. Corresponde a la formula TAL A
TAL.
2. ASIENTOS COMPUESTOS:
Se refiere a todos aquellos en que intervienen dos o ms cuentas deudoras
contra dos o ms cuentas acreedoras. Corresponden a la frmula VARIOS A
VARIOS. Es decir dos o ms cuentas cargadas contra dos o ms cuentas
abonadas.
3. ASIENTOS MIXTOS:
Son aquellos asientos en cuyas operaciones intervienen una cuenta deudora
contra dos o ms cuentas acreedoras o viceversa. Por lo tanto responden a las
frmulas VARIOS A TAL TAL A VARIOS
B. POR LA NATURALEZA Y DESTINO DE SUS OPERACIONES
1.

ASIENTO POR NATURALEZA:

Son los asientos en que se registran todas las operaciones referidas a compras,
gastos y provisiones generados durante el ejercicio. Los cargos se registran en
las cuentas:
60 Compras
62 Cargas de Personal
63 Servicios prestados por terceros
64 Tributos
65 Cargas diversas de gestin
67 Cargas financieras
68 Provisiones del ejercicio
Estos asientos provienen de las operaciones producto de la gestin de la
empresa, todo gasto o costo tendr una cuenta diferente en donde registrar. El
origen si es costo o gasto es necesario analizar para realizar una adecuada
contabilizacin, las compras cuenta 60 es donde se registran el costo de las
mercaderas o productos que la empresa adquiere para realizar
sus transacciones comerciales. Las cuentas 62. Cargas de Personal, 63.
Servicios Prestados por Terceros, 64. Tributos, 68. Provisiones del
Ejercicio
nos mostrarn los diversos gastos que realiza la empresa para
cumplir sus fines.
Las cuentas 65. Cargas diversas de Gestin, , 67. Cargas Financieras, nos
muestran otros tipos de gastos en los cuales la empresa incide debido a
diversas circunstancias, estos son catalogados a su vez como gastos diversos,
financieros.
La Cuenta 69. Costo de Ventas nos mostrar el costo de los productos que se
llegaron a vender a lo largo del periodo, esto nos permite determinar la Utilidad
Bruta del Periodo.
Al momento de efectuar los asientos contables, estas cuentas se cargan es
decir sus cantidades se colocan en el Debe del Asiento, esto debido que las
Cargas o Gastos tienen naturaleza deudora.
2. ASIENTO POR DESTINO:
Estos asientos nos permiten determinar un destino al costo o gasto de las
operaciones, esto permite establecer un orden dentro de la empresa y tiene un
criterio lgico.
Por ejemplo cuando uno compra mercaderas es cierto que se reconoce
el costo a travs de la Cuenta 60. Compras, pero tambin es cierto que
las mercaderas tienen su destino final en el Almacn de la Empresa.
De esto podemos afirmar que el Destino de la Cuenta 60. Compras es la
Cuenta
20. Mercaderas con la divisionaria 201. Almacn.
De idntica forma es importante reconocer el destino de los gastos, es decir el

gasto de telfono tiene su origen en el rea Administrativa o en la de Ventas,

y si fue en las dos en cul de ellas tuvo mayor porcentaje de origen o de gasto.
Este anlisis lo hacemos a travs de la Contabilidad Analtica de Explotacin,
en donde las Cuentas 62, 63, 64 y 68 tienen su destino en las Cuentas 94.
Gastos Administrativos y 95 Gastos de Ventas con abono a la Cuenta 79.
Cargas Imputables a Cuentas de Costos. Esto permitir al final de un periodo
poder hacer comparaciones y anlisis de los destinos de los gastos y su
incidencia en los resultados de la empresa.
C. POR LA FUNCION QUE DESEMPEAN
1. ASIENTO DE APERTURA:
Viene a ser el primer asiento que se registra en el libro diario, una vez
que se haya constituido la empresa, tambin se le conoce como
Asiento Inicial. Est representado por el Balance de Inventario del
Inventarios y Balances el cual debe ser transcrito idnticamente al
primer asiento.
2. ASIENTOS OPERACIONALES:
Son los asientos que se registran diariamente y que provienen como
producto de las operaciones que realiza la empresa en sus actividades
mercantiles relacionadas o no al giro del negocio. Se anotan en los
registros auxiliares o directamente en el libro Diario.
3. ASIENTOS DE CENTRALIZACION:
Son los asientos que se trasladan de los registros auxiliares (llmese
registros de compras, ventas, caja, etc.) al libro diario. Es decir se
centralizan los resultados finales de los mencionados registros.
4. ASIENTOS DE AJUSTE:
Tienen por objeto regularizar algunas cuentas y crear provisiones necesarias antes
de elaborar los Estados Financieros. Son asientos que posibilitan la regularizacin de
las cuentas, es decir que en estas se deben observar su saldo real que permitan
presentar con razonabilidad los EEFF, al final del ejercicio contable, teniendo como
objetivo un alto grado de confiabilidad. Los asientos de ajuste se registran despus de
los asientos operativos.
a. Ajuste por Depreciacin: Todo activo fijo a excepcin de los terrenos va
perdiendo su valor a travs del tiempo por el uso u obsolescencia, debido a que
el costo de dicho activo debe extinguirse poco a poco considerndose por lo
tanto la depreciacin como gasto, durante la vida til del mismo. La
depreciacin es la prdida del valor econmico del activo fijo como resultado
del uso o accin de otras fuerzas fsicas y que tributariamente debe ser
compensado mediante una deduccin en su costo. La depreciacin no
representa desembolsos de efectivo protegiendo a la empresa contra los
impuestos rebajando sus utilidades gravables.

b. Ajuste por Cos to de Ventas: El costo de ventas viene a ser el valor (costo) de
los bienes objeto del giro del negocio y transferidos a ttulo oneroso. Se
determina de acuerdo a la siguiente frmula:
Costo de Ventas = Inventario Inicial + Compras - Inventario Final
El ajuste de dicho costo mediante su asiento permite especificar la salida de la
mercadera vendida determinando el verdadero saldo de la cuenta mercadera
y en compensacin crear la cuenta de resultados (prdida) llamada
COSTO DE VENTAS, generalmente este asiento se realiza al final de cada
ao siempre y cuando no se efecten inventarios permanentes.
c. Ajus te por cuentas de cobranza dudosa: Mediante este asiento se
cubren posibles prdidas que pueda tener la empresa ocasionada por
ciertos clientes morosos cuyas letras o cuentas por cobrar resultan como
cobro dudoso (incobrables).
d. Ajuste por
inventarios
faltantes o
ajuste para

rev alorizacin de existencias: Cuando una empresa al realizar los

de existencias compradas que existen productos obsoletos,
deteriorados por otras circunstancias debe realizar un asiento de
corregir el valor de las existencias.

e. Ajuste por fluctuacin de v alores: Cuando una empresa compra valores

(acciones) corre el riesgo de perder o ganar por accin de la oferta y
demanda. Al perder se registra la prdida mediante un asiento de ajuste.
f.

Ajuste por cargas diferidas: Toda empresa a veces realiza pagos

adelantados que posteriormente deben convertirse en gasto, tales como: la
cancelacin de una pliza de seguros y alquileres pagados por adelantado,
adelanto de remuneraciones, etc. Normalmente estas operaciones se irn
devengando mensualmente durante el periodo de cobertura.

g. Ajuste por Amortizac iones: Los activos intangibles o inmateriales son por lo

general activos de larga vida. Los intangibles se centralizan como un activo fijo
y se amortizan a lo largo de su vida til por la prdida de valor de los mismos.
El ajuste se aplica a los activos intangibles (llmese patentes, marcas,
derechos de llave, etc.) cuyos gastos deben ser explotados en varios aos
hasta un mximo de 10.

h. Ajuste por Beneficios Sociales: El beneficio social constituye el derecho

que le corresponde a los trabajadores de acuerdo a las normas
laborales vigentes. Generalmente son aquellos pagos adicionales que obtiene el
trabajador por su valor remunerativo. Se califica como beneficio social los
pagos efectuados al trabajador por:
1) Compensacin por tiempo de servicios CTS
2) Indemnizacin por despido arbitrario
3) Pago por vacaciones truncas
i.

Ajuste por Ganancias Diferidas: Se debe realizar este asiento por las
ganancias diferidas o adelantadas, con el fin de que se refleje un saldo
verdadero en el Balance General, ya que si no se regulariza esta operacin, la
empresa est sujeta a cumplir con la obligacin.

5. ASIENTOS DE REGULARIZACION:
Se denomina as a aquellos asientos de diario en donde se registran las cuentas
que dieron utilidad o prdida en base a las cuentas denominadas saldos
intermediarios de gestin. Las empresas comerciales, de servicios e industriales
para su regularizacin determinarn: el margen comercial, valor agregado, excedente
bruto de explotacin, resultados antes de participaciones e impuestos, resultado del
ejercicio y finalmente la transferencia del resultado neto a la cuenta 59 Resultados
Acumulados. Los asientos de regularizacin se registran despus de la hoja de
trabajo.
6. ASIENTOS DE CIERRE:
Es el ltimo asiento que se registra en todo ejercicio contable. Aqu las cuentas que
conforman el balance de situacin deben quedan saldadas y cerradas, ello se
consigue despus de haber transferido el resultado neto de la cuenta 59
Resultados Acumulados, mediante un asiento previo al que hemos descrito como
de regularizacin. Finalmente al llegar al asiento que nos ocupa, cargamos las
cuentas de inventario que tienen saldo acreedor y abonamos las cuentas que tienen
saldo deudor. Como resultado final la cuenta 59 ser parte del activo o pasivo, segn
la prdida o ganancia que hubo respectivamente.
7. ASIENTOS DE REAPERTURA:
Es el registro que se realiza en el libro diario al reiniciar las operaciones mercantiles de
un negocio. Se revierte el asiento de cierre, las cuentas cargadas deben ser
abonadas y las cuentas abonadas deben ser cargadas.
Este asiento tiene el mismo tratamiento tcnico que el asiento de apertura o inicial.

Formato 5.1: LIBRO DIARIO

Perodo : 2016
APLICACIN PRCTICA
RUC
: 20505050201
Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social : Productos Suizos S.A.

La empresa INVERSIONES

MAVILA S.A.C. dedicada a la compra venta de

Nmero
Contable Asociada a la
computadoras y accesorios, ha iniciado sus actividades realizando lasCuenta
siguientes
Referencia de la Operacin
Correlativo del
Operacin
Fechaoperaciones:
de la
Glosa o Descripcin de la
Asiento o
Operacin
Cdigo nico Operacin
Con fecha 01.07.2016
seo constituye
la Nmero
empresa,
aportando
losDenominacin
de la
Cdigo del Libro
del
Nmero
Cdigo
accionistas un capital
de
S/.
200,000.
Operacin
Registro (Tabla 8) Correlativo
Documento
Sustentatorio

Con fecha 02.07.2016 la empresa adquiere a IMPORTACIONES

2000 S.R.L., 100 computadoras a un valor unitario de S/. 1,000 ms
IGV, segn factura N 001-2400. La operacin es al contado.

Con fecha 10.07.2016 se vende 50 computadoras a la empresa UCV

S.A.C. a un valor de S/. 2,000 ms IGV cada unidad. La operacin es al
crdito.

Con fecha 15.07.2016 se cancela los siguientes servicios p blicos:

TIPO DE SERVICIO

IMPORTE

IGV

TOTAL

Agua potable

800

152

952

Luz elctrica

900

171

1,071

Telfono

1,200

228

1,428

Total

2,900

551

3,451

Con fecha 20.07.2016 se cobra a la empresa UCV S.A.C. la factura

0 0 1 - 0 0 0 0 , pendiente de cobro.

Libro Diario de Formato Simplificado 5.2

Obligados
De acuerdo con el artculo 65 del TUO de la LIR, estn obligados a llevar el Libro Diario
de Formato Simplificado, los contribuyentes cuyos ingresos brutos correspondientes al ao
anterior no superen las 150 UIT.
Plazo mximo de atraso
De acuerdo con el Anexo 2 de la Resolucin, el plazo mximo de atraso para el Libro
Diario de Formato Simplificado corresponde a tres (3) meses desde el primer da hbil
siguiente de realizadas las operaciones.
Requisitos generales

Requiere contener los siguientes datos de cabecera:

o
o
o

Denominacin del libro.

Perodo y/o ejercicio al que corresponde la informacin registrada.
Nmero de RUC del deudor tributario, Apellidos y nombres, denominacin
y/o razn social de ste.

En el caso que el libro sea llevado de manera manual esta informacin bastar
incluirla en el primer folio de cada periodo o ejercicio; por lo que se entiende que en
caso de llevarse de manera computarizada deber consignarse dicha informacin en
todos los folios.
En el caso del registro de operaciones, stas deben estar en orden cronolgico o
correlativo, salvo que, por norma especial se establezca un orden predeterminado.
La informacin consignada debe ser de manera legible, sin espacios ni lneas en
blanco, interpolaciones, enmendaduras, ni seales de haber sido alteradas.
Se utilizar el Plan Contable General (PCGE) vigente en el pas, a cuyo efecto
emplearn cuentas contables desagregadas como mnimo a nivel de los dgitos
establecidos en dicho plan, salvo que por aplicacin de las normas tributarias debe
realizarse una desagregacin mayor.

La utilizacin del Plan Contable General vigente en el pas no ser de aplicacin en

aquellos casos en que, por Ley expresa, los deudores tributarios, se encuentren
facultados a emplear un Plan Contable, Manual de Contabilidad u otro similar
distinto,
en cuyo caso debern utilizar estos ltimos.

Se totalizarn los importes por cada folio, columna o cuenta contable hasta obtener
el total general del periodo o ejercicio gravable segn corresponda.

A tal efecto, los totales acumulados en cada folio, sern trasladados al folio siguiente
precedidos de la frase VAN. En la primera lnea del folio siguiente se registrar el
total acumulado del folio anterior precedido de la frase VIENEN. Culminado el
periodo o ejercicio gravable, se realizar el correspondiente cierre registrando el total
general.

De no realizarse operaciones en un determinado periodo o ejercicio gravable, se

registrar la leyenda SIN OPERACIONES en el folio correspondiente.

En el caso de los libros o registros que se lleven utilizando hojas sueltas o continuas,
la totalizacin se efectuar finalizando el periodo o ejercicio.
La informacin deber estar en moneda nacional y en castellano, salvo las
excepciones previstas por el Cdigo Tributario.
Se deber incluir los registros o asientos de ajuste, reclasificacin o rectificacin que
corresponda.
Se debe contener folios originales, no admitindose la adhesin de hojas o folios,
salvo disposicin legal en contrario.

Informacin mnima
El numeral 5-A del artculo 13 de la Resolucin dispone la siguiente informacin mnima
que debe contener el Libro Diario de Formato Simplificado:

Se deber incluir los asientos de:

i.
ii.
iii.
iv.
v.

Apertura del ejercicio gravable.

Operaciones del mes.
Ajuste de operaciones de meses anteriores, de ser el caso.
Ajustes de operaciones del mes.
Cierre del ejercicio gravable.

Asimismo, se deber incluir mensualmente la siguiente informacin:

i.

Nmero correlativo o cdigo nico de la operacin

ii. Fecha o mes de la operacin

iii. Glosa o descripcin de la operacin
iv. Cuentas de acuerdo al Plan Contable General vigente
v. Totales