REPBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA

MINISTERIO DEL PODER POPULAR PARA LA EDUCACIN UNIVERSITARIA CIENCIA Y

TECNOLOGIA INSTITUTO UNIVERSITARIO DE TECNOLOGIA READIC UNIR
MARACAIBO, ESTADO ZULIA

MATERIA: ADMINISTRACIN DE SISTEMAS TRIUTARIOS

UNIDAD I
PROFESORA:
MSc. ENEYLIN ISAMBERTT. Lcda.

UNIDAD I: BASES LEGALES DEL SISTEMAS TRIBUTARIO VENEZOLANO Y EL

IMPUESTO MUNICIPAL A LAS ACTIVIDADES ECONMICAS

Objetivo general: Analizar las bases legales del sistema tributario y el impuesto
municipal a las actividades econmicas

CONCEPTOS DE LEY:
El trmino Ley proviene de la voz romana Lex, que significa norma escrita, formada a
travs de la repeticin de formas de conductas, denominadas Mores. Con respecto de la
proveniencia de la locucin lex no hay concordancia en los autores, pues algunos derivan
del verbo ligo-ligare, que significa ligar, en razn de que la ley establece un ligamen de los
hombres a su contenido, dado que estn obligados a cumplirla, mientras otros, los ms,
creen que deriva del latn lego-legere que significa leer.
Esta posicin tiene su base en que antes de la aparicin de la Ley escrita

el

ordenamiento jurdico romano estaba constituido por normas que se hacan conocer slo
a travs de la viva voz de las tradiciones. Por contraste, el conocimiento de la norma
escrita haba que hacerlo mediante la lectura, por lo cual lex derivara de lego-legere:Leer.
El trmino tiene diversas acepciones y sentidos:
En sentido jurdico bajo dos aspectos diferentes: Ley "latu sensu" -sentido amplio- como
categora de la norma jurdica, y Ley "sctritu sensu" sentido estricto- , como producto de
la actividad legislativa.
Ley: Constituye una de las fuentes, tal vez principal del derecho.
Segn Renard es "la regla emanada de la voluntad autoritaria de los gobernantes".
Planiol enuncia que "es la regla social obligatoria establecida de modo permanente por la
autoridad pblica y sancionada por la fuerza"
Puede decirse que es una tentativa de aprisionar el porvenir sujetndolo a una
reglamentacin.

La ley es la fuente primera y fundamental del derecho; su preponderancia es

especialmente notable en el derecho civil.
Desde un punto de vista material ley es toda regla social obligatoria, emanada de
autoridad competente. Por lo cual no solo son leyes los que dicta el poder legislativo sino
tambin la constitucin, los decretos, las ordenanzas municipales.
Desde el punto de vista formal se llama ley a toda disposicin sancionada por el poder
legislativo, de acuerdo con el mecanismo constitucional.
2. Generalidades de la ley. "Anlisis"
Primeramente habra que distinguir entre Constitucin y Ley, para sealar lo que en
realidad son leyes de diferente rango, una de las cuales es fundamental con respecto a la
validez de la otra. La diferencia hace mencin a leyes constitucionales, por una parte, o
ms exactamente leyes fundamentales, y la otra, a las llamadas leyes generales.
La constitucin es la ley por excelencia, la ley fundamental de las otras leyes. Es decir es
de fundamento de toda organizacin legal: es el punto de referencia que sustenta la
validez de todas las normas que rigen las actividades de particulares y organismos
oficiales en la colectividad en la cual rige.
Esto plantea el problema del control constitucional, porque cuando las leyes no se ajustan
a los preceptos constitucionales, pueden ser declaradas nulas por los organismos de
control creados por el Estado para este fin.
Podramos utilizar la construccin Kelseniana de la forma piramidal del ordenamiento
jurdico, donde se observa que la jerarqua de

las leyes est determinada por los

diferentes rdenes, grados o que existen de la misma, siendo ms elevada aquellas que
constituyen el fundamento de las inferiores. El mas elevado est constituido por la norma
fundamental o Nivel Fundamental, es decir la Constitucin, un segundo grado se integra
con las leyes generales o Nivel Legal; y por ltimo, formando el grado inferior que el nivel
sub legal, las normas jurdicas individualizadas. Cada norma superior constituye la razn
de validez de la inferior. Ver pirmide de Kensel

ORDEN JERRQUICO DE LAS FUENTES DE LA LEGISLACIN TRIBUTARIA.

1. Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela. Tratados Internacionales sobre
derechos humanos en materia tributaria, que establezcan una regulacin ms favorable
que la Carta Magna.
2. Tratados Internacionales.
3. Cdigo Orgnico Tributario.

4. Leyes Tributarias Especiales.(Ley de Impuesto sobre la Renta, Ley de Impuesto al

Dbito Bancario,
Ley de Impuesto a los Cigarrillos)
5. Reglamentos (Reglamento de la Ley de Impuesto sobre la Renta, Reglamento del IVA)
6. Providencias emanadas del SENIAT
PRINCIPIOS TRIBUTARIOS FUNDAMENTALES.
Segn la Doctrina, los principios en el Derecho se pueden definir como las lneas
directrices que informan algunas normas e inspiran directa o indirectamente una serie de
soluciones por lo que pueden servir para promover o encauzar la aprobacin de nuevas
normas, orientar la interpretacin de las existentes y resolver los casos no previstos.
Los principios tributarios son reglas generales que sirven de base o sustento a las normas
tributarias, los mismos se encuentran consagrados en la Carta Magna. Estos principios
constituyen verdaderas garantas ciudadanas frente a la actividad del Estado, que se
orienta a la consecucin de ingresos de origen tributario necesarios para llevar adelante la
actividad financiera. Tambin los principios tributarios son denominados principios ticos
de la tributacin. Los mismos son los siguientes:
PRINCIPIO DE LEGALIDAD:
Este principio atiende al clsico aforismo NULLUM TRIBUTUM SINE LEGE (nohay tributo
sin ley que lo establezca). Se encuentra consagrado en el artculo 317 CRBV en su primer
aparte y en el artculo 3 del COT, dichas normas disponen textualmente:
ARTCULO 317 CRBV: No podr crearse impuesto, tasa, ni contribucin alguna que no
estn

establecidos en la ley, ni concederse exenciones y rebajas ni otras formas

deincentivos fiscales, sino en los casos previstos en las leyes.

ARTCULO 3: Slo a las leyes corresponde regular con sujecin a las normas generales
de este Cdigo, las siguientes materias:
1.-Crear, modificar o suprimir tributos; definir el hecho imponible, fijar la alcuota del
tributo,la base de su clculo e indicar los sujetos pasivos del mismo;
2.- Otorgar exenciones y rebajas de impuestos;

3.-Autorizar al Ejecutivo Nacional para conceder exoneraciones y otros beneficios o

incentivos fiscales;
4.-Las dems materias que les sean remitidas por este Cdigo.
PRINCIPIO DE GENERALIDAD.
Este principio se encuentra contenido en el Artculo 133 de la Constitucin dela Repblica
Bolivariana de Venezuela de la siguiente manera:
ARTCULO 133: Toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos pblicos
medianteel pago de impuestos, tasas y contribuciones que establezca la ley.
Segn este principio, la ley tributaria debe ser elaborada en forma general, de modo que
englobe a toda persona sin que haya un destinatario especfico; sino que todo aquel
sujeto que se encuentre inmerso en el supuesto de hecho que da origen al pago del
tributo, debe cumplir con dicho deber. Dicho en otros trminos, el tributo se debe
establecer de tal forma, que cualquier persona cuya situacin coincida con la sealada
como hecho generador de la obligacin tributaria de pagar, debe ser sujeto de la carga
tributaria.
Sin embargo, este deber de todos no impide el establecimiento de exenciones o rebajas
o cualquier otro incentivo fiscal, tal como lo establece la Constitucin en el artculo 317,
slo que las mismas estn sometidos a la reserva de la ley, es decir, al principio de
legalidad.
Tales incentivos o privilegios fiscales, han sido objeto de crticas por algunos autores,
considerndolos como derogaciones al principio de generalidad del tributo, pero dichos
argumentos no se ajustan a la realidad, en primer lugar porque el propio texto
constitucional en el Artculo 317 prev la posibilidad de establecer exenciones u otro
incentivo fiscal por medio de una ley y en segundo lugar, estas dispensas del tributo
tienen validez cuando circunstancias de orden econmico o social razonadamente as la
justifiquen, con el propsito de lograr una efectiva justicia tributaria, o de fomentar
determinada actividad conveniente para la comunidad o para facilitar el desarrollo de
algunas regiones del pas y no por razones de clase o casta, como efectivamente sucedi
en la antigedad.

PRINCIPIO DE LA JUSTA DISTRIBUCIN DE LAS CARGAS PBLICAS.

Se encuentra consagrado en el artculo 316 de la Constitucin de la Repblica Bolivariana
de Venezuela:
ARTCULO 316: El sistema tributario procurar la justa distribucin de las cargas pblicas
segn la capacidad econmica del o de la contribuyente, atendiendo al principio de
progresividad, as como la proteccin de la economa nacional y la elevacin del nivel de
vida de la poblacin, y se sustentar para ello en un sistema eficiente para la recaudacin
de los tributos.
El Principio de la Justa Distribucin de las Cargas se refiere a que la ley que crea el
tributo debe darle el mismo tratamiento a todos los ciudadanos que se encuentran en
situaciones similares, es decir, gravar igual a quienes sean iguales, de all que tambin se
le denomina Principio de Igualdad.
Esa igualdad de todos ante la ley tributaria no es numrica, no significa que todos los
ciudadanos van a pagar el mismo monto por concepto de tributo, por el contrario, la
distribucin de las cargas para que sea justa debe hacerse tomando en cuenta la
capacidad econmica del contribuyente estableciendo tarifas progresivas. Por ello, el
Principio en cuestin se logra con base a los dos Principios que se desarrollan a
continuacin:
PRINCIPIO DE LA CAPACIDAD ECONMICA.
Segn el artculo 317 de la Carta Magna, la justa distribucin de las cargas se logra con
base a dos principios: en primer lugar, el Principio de la Capacidad Econmica del
contribuyente.
La capacidad econmica del contribuyente se refiere al potencial patrimonial de un sujeto
determinado, es el nivel de riqueza que posee, es decir, la tenencia de bienes, la posesin
de un capital, la obtencin de una renta, la realizacin de un gasto.
As, de acuerdo con este principio, cada cual debe coadyuvar al Estado en sus gastos en
la medida del tamao de su patrimonio, quien ms riqueza tiene debe pagar un tributo
mayor respecto del que tenga menor riqueza. No obstante, este principio es insuficiente
para lograr la justa distribucin de las cargas, por ello debe aplicarse de la mano con el
principio de progresividad.

PRINCIPIO DE LA PROGRESIVIDAD.
La Constitucin Nacional, en su artculo 317, seala otro criterio considerado subjetivo
que junto con el criterio objetivo de la capacidad econmica, propenda a la realizacin de
la igualdad ante el tributo.
El Principio de la Progresividad del sistema tributario, en trminos generales, se puede
decir, que un tributo es progresivo cuando su alcuota (generalmente expresada en un
tanto por ciento) aumenta a medida que crece aquella parte de la riqueza, renta o gasto
gravado, que se fija como base del tributo, es decir, que en la medida en que mayor sea
la capacidad contributiva de un sujeto pasivo determinado, mayor deber ser el sacrificio
fiscal que deba soportar.
A finales del siglo XIX la gran mayora de los sistemas tributarios del mundo eran
proporcionales, es decir, los tributos eran proporcionales, cuando su alcuota era
constante cualquiera que fuera la cantidad gravada, hoy se ha dejado de mantener en los
sistemas la proporcionalidad, el cual ha sido reemplazado en la gran mayora por el de
progresividad, contribuyendo a la consecucin de uno de los fines especficos del Estado:
la equitativa redistribucin del ingreso o de la riqueza en condiciones igualitarias.
Finalmente, en el artculo 316 de la Constitucin Nacional (parte final) se sealan las
metas que debe perseguir el sistema tributario: la proteccin de la economa nacional y la
elevacin de vida del pueblo, sustentndose para ello en un sistema eficiente para la
recaudacin de los tributos.
PRINCIPIO DE LA IRRETROACTIVIDAD DE LA LEY TRIBUTARIA.
El artculo 24 de la CRBV consagra el principio de la irretroactividad de la ley, siendo una
garanta constitucional a los derechos humanos aplicada universalmente, al sealar que:
ARTCULO 24: Ninguna disposicin legislativa tendr efecto retroactivo, excepto cuando
imponga menor pena. Las leyes de procedimiento se aplicarn desde el momento mismo
de entrar en vigencia an en los procesos que se hallaren en curso; pero en los procesos
penales, las pruebas ya evacuadas se estimarn en cuanto beneficien al reo o rea,
conforme a la ley vigente para la fecha en que se promovieron.
Cuando haya dudas se aplicar la norma que beneficie al reo o rea.

Del artculo anterior, se infiere que ninguna ley podr aplicarse a hechos o situaciones
ocurridas con anterioridad a su entrada en vigencia, por lo que la ley slo se aplica a los
hechos ocurridos durante su vigencia. Pero a pesar de lo expresado, este mismo artculo
consagra una excepcin a este principio, admitindose la retroactividad de la ley (en virtud
de la cual la ley se aplicara a hechos ocurridos antes de su vigencia) cuando imponga
menor pena, de modo que en materia de ilcitos tributarios sera aplicable la
retroactividad.
Seguidamente, el artculo 8 en su tercer aparte, del Cdigo Orgnico Tributario expresa
que las normas que supriman o establezcan sanciones tributarias se aplicarn con efectos
retroactivos cuando favorezcan al infractor, consagrando la excepcin a la irretroactividad.
PRINCIPIO DE NO CONFISCATORIEDAD.
El artculo 317 de la Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela establece en
forma expresa, este principio al establecer que ningn tributo puede tener carcter
confiscatorio.
Este principio deriva del derecho propiedad consagrado en el artculo 115 de la Carta
Magna, que
garantiza la propiedad privada. Para que un tributo sea constitucional y funcione como
manifestacin de soberana no debe constituir un despojo para el contribuyente, para lo
cual debe respetar el derecho de propiedad, an cuando la Constitucin Nacional, prev
en su artculo 116, la confiscacin de bienes, solo por va de excepcin: razones de orden
pblico. Consiste el aludido principio, en la prohibicin de que mediante tributos se vea en
peligro la garanta del derecho de propiedad, o que se pueda menoscabar este derecho.
Para evitar la confiscatoriedad tributaria, es decir, un impuesto con tarifa del 100%, que la
prohbe la Constitucin de casi todos los pases, incluyendo la nuestra, el porcentaje
tributario y especialmente, el progresivo, no deben pasar de cierto lmite (por ej, en
Argentina ha tenido un tope del 33%), es decir, que dicho porcentaje no traiga aparejado
un desapoderamiento de una considerable parte de la utilidad, renta o beneficio resultante
de una explotacin razonable o del valor del capital. Entonces, un tributo es confiscatorio
cuando absorbe parte sustancial de la propiedad o de la renta del sujeto.

PRINCIPIO DE TERRITORIALIDAD.
El Estado tiene amplias facultades para gravar todas las situaciones imponibles situadas
bajo su poder de imperio, lo cual implica, que el poder de imposicin se ejerce dentro de
los lmites territoriales sometidos a la soberana del Estado. Sin embargo, este principio
dista de ser un principio absoluto en materia tributaria. En efecto: puede ser modificado
sustancialmente, sea para ejercerlo ms all de los lmites territoriales o, inversamente,
auto-limitarlo aun dentro de su propia jurisdiccin.
En nuestro ordenamiento jurdico venezolano, este principio se encuentra consagrado en
el artculo 11 del Cdigo Orgnico Tributario dispone que
ARTCULO 11: Las normas tributarias tienen vigencia en el mbito espacial sometido a la
potestad del rgano competente para crearlas.
Las leyes tributarias nacionales podrn gravar hechos imponibles ocurridos total o
parcialmente fuera del territorio nacional, cuando el contribuyente tenga nacionalidad
venezolana o est residenciado o domiciliado en Venezuela, o posea establecimiento
permanente o base fija en el pas.
La ley procurar evitar los efectos de la doble tributacin internacional.
De este artculo se infiere que las normas tributarias, como toda ley, se dictan para un
mbitodeterminado, por ejemplo, las ordenanzas municipales se dictan para el propio
municipio, por lo que no pueden rebasar en su aplicacin los lmites geogrficos del
mismo.
Asimismo, puede mencionarse como ejemplo, la Ley del Impuesto sobre la Renta; su
mbito es la
ganancia en el mundo econmico privado; y en lo geogrfico, el territorio de nuestro pas.
Sin embargo, el artculo 11 del COT permite que se dicten leyes gravando lo que se tenga
o gane en el exterior, siempre que se trate de ciudadanos venezolanos o de extranjeros
domiciliados o residentes en Venezuela, o cuando posea establecimiento permanente o
base fija en el pas, siempre teniendo en cuenta que hay que evitar la doble imposicin.
La doble imposicin tiene lugar cuando un mismo o anlogo impuesto es percibido por
varios Estados en virtud de idnticos presupuestos de hecho y por los mismos periodos

de tiempo; ejemplo: que las rentas gravadas por la ley venezolana sean tambin gravadas
por el pas donde se obtienen, por lo que sera gravar al contribuyente doblemente.
PRINCIPIO PECUNIARIO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA.
El artculo 317 de la Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela en su
segundo aparte, recoge este principio, cuando dispone que La finalidad del Cdigo
Orgnico Tributario consiste en procurar la armona dentro del sistema tributario,, es
decir, existe la prohibicin de establecer cualquier clase de tributos pagaderos en
servicios personales, por lo que el pago de tributos se har en dinero y no de una manera
diferente a sta.
Cabe mencionar, que en el Cdigo Orgnico Tributario, consagra la figura de la unidad
tributaria en el artculo 3 Pgfo 3 COT), como la unidad de determinacin objetiva de los
tributos accesorios y sanciones, a fin de contar con un sistema tributario cuyas tarifas y
baremos se ajusten ao tras ao al proceso de inflacin. A raz de la implementacin de la
unidad tributaria, se establece la obligacin de que todos los tributos deban expresarse en
dichas unidades, cuyo valor a su vez, se expresar en bolvares.
El valor de la unidad tributaria ha de ser reajustado por la Administracin Tributaria
Nacional dentro de los primeros quine (15) das del mes de febrero de cada ao, de
conformidad con el artculo 121 numeral 15 del COT.
EXIGENCIA DE UN PLAZO PARA QUE PUEDA APLICARSE UNA LEY TRIBUTARIA.
En el artculo 317 de la Constitucin Nacional, tercer aparte, se consagra este principio:
ARTCULO 317: Toda Ley tributaria fijar su lapso de entrada en vigencia. En ausencia
del mismo se entender como lapso fijado en sesenta das continuos. Esta disposicin no
limita las facultades extraordinarias que acuerde el Ejecutivo Nacional en los casos
previstos por esta Constitucin.
Este artculo 317 prev que toda ley tributaria debe fijar su lapso de entrada en vigencia,
es decir,
expresar desde cuando comienza a aplicarse la misma. Tambin se infiere del artculo
317, que para poder aplicarse una Ley en materia tributaria, debe establecerse un trmino

previo a su aplicacin, para que sea conocida por el pblico antes de que se haga eficaz,
evitando las repercusiones econmicas inmediatas.
Ahora bien, agrega la Constitucin, que en caso de que la Ley no contenga ninguna
disposicin de
este tipo, dicha Ley no podr aplicarse sino a los sesenta (60) das continuos. Sin
embargo, el Texto
Constitucional Nacional no aclara a partir de qu momento comienza a contarse los
sesenta (60) das continuos, por lo que se ha de tomar como referencia el artculo 8 del
Cdigo Orgnico Tributario, que dispone:
ARTCULO 8: Las leyes tributarias fijarn su lapso de entrada en vigencia. Si no lo
establecieran, se aplicarn una vez vencidos los sesenta (60) das continuos siguientes a
su publicacin en la Gaceta Oficial.
Las normas de procedimientos tributarios se aplicarn desde que la entrada en vigencia
de la ley, aun en los procesos que se hubieren iniciado bajo el imperio de leyes anteriores.
De acuerdo a lo previsto en la precedente norma, a partir de la publicacin, comenzar
contarse los sesenta (60) das continuos a que nos hace referencia la Constitucin
Nacional en este artculo 317, en caso de que la ley tributaria no fije su lapso de entrada
en vigencia
EL CDIGO ORGNICO TRIBUTARIO.
1. Naturaleza.
2. Finalidad.
3. mbito de aplicacin.
En cuanto a la naturaleza jurdica del Cdigo Orgnico Tributario, desde el punto de vista
formal, se trata de una ley, de conformidad con lo establecido en el artculo 202 de la
Carta Magna. Aunado a ello, es una ley que rene de manera sistemtica las normas
marco relativas a la materia tributaria, de all su denominacin de Cdigo.
Asimismo, dicho Cdigo tiene carcter Orgnico, teniendo de este modo una posicin
intermedia entre la Constitucin y las leyes ordinarias.

Desde el punto de vista material, es una ley marco en materia tributaria, cuyas normas
desarrollan los principios constitucionales y derechos constitucionales referidos a la
tributacin.
La finalidad del Cdigo Orgnico Tributario consiste en procurar la armona dentro del
sistema tributario, pues dentro de su articulado establece las bases que han de ser
respetadas y desarrolladas por las leyes ordinarias en materia tributaria, adems al
consagrar las facultades del Estado y los deberes que en materia tributaria tienen los
ciudadanos, garantiza el cumplimiento del principio de seguridad jurdica.
mbito de aplicacin del Cdigo Orgnico Tributario.
El Cdigo Orgnico Tributario vigente, promulgado el 17 de octubre de 2001, en su
artculo 1 establece su campo de aplicacin en cuanto a los entes polticos territoriales,
Nacin, Estados y Municipios.
En este sentido, con relacin a los tributos nacionales, la normativa del Cdigo Orgnico
Tributario se aplica de modo directo. Excepto en materia de tributos aduaneros, pues en
este caso, slo se aplicar las normas relativas a los medios de extincin de la obligacin
tributaria, los recursos administrativos y judiciales, determinacin de intereses y las
normas sobre administracin de tales tributos; en el resto de los casos, su aplicacin en
materia aduanera ser de modo supletorio, es decir, su aplicacin se har a falta de
disposicin expresa en materia aduanera sobre la regulacin de un determinado supuesto
de hecho.
Aplicar una ley de modo supletorio significa que su normativa va a regir slo en aquellos
supuestos de hecho no regulados por la ley que ha de aplicarse por va principal.
En este orden de ideas, en el caso de los estados y municipios, la aplicacin de las
normas del COT es por va supletoria, a falta de disposicin expresa.

TIPOS DE IMPUESTOS APLICABLES EN VENEZUELA

Actualmente en el pas se aplican los siguientes impuestos (no petroleros):

IVA (IMPUESTO AL VALOR AGREGADO)

El Impuesto al Valor Agregado es un gravamen sobre las ventas que se aplican al valor
que se aumenta a un producto o servicio cada vez que cambia de manos. La Ley del
Impuesto al Valor Agregado en su Artculo 1 nos seala: "es un tributo que grava la
enajenacin de bienes muebles, la prestacin de servicios y la importacin de bienes,
aplicable en todo el territorio nacional, que debern pagar las personas naturales o
jurdicas, las comunidades, las sociedades irregulares o de hecho, los consorcios y dems
entes jurdicos y econmicos, pblicos o privados, que en su condicin de importadores
de bienes habituales o no, de fabricantes, productores, ensambladores, comerciantes y
prestadores de servicios independientes, realizan las actividades definidas por la ley como
hecho imponible".

IDB (IMPUESTO AL DBITO BANCARIO) (DE APLICACIN TEMPORAL)

El IDB grava los dbitos o retiros efectuados en cuentas corrientes, de ahorros, depsitos
en custodia, o en cualquier otra clase de depsitos a la vista, fondos de activos lquidos,
fiduciarios y en otros fondos del mercado financiero o en cualquier otro instrumento
financiero, abiertos o ubicados en Venezuela, realizado en los Bancos e instituciones
financieras regidos por la Ley General de Bancos y Otras Instituciones financieras, la Ley
del Banco Central de Venezuela, la Ley del Mercado de Capitales y las dems leyes
especiales que rijan a otras instituciones financieras. El alcuota es de: 0,50% fecha de
aplicacin: 01/01/04 al 12/03/04 Gaceta Oficial 37.650 de publicacin: 14/03/03 (Todava
vigente).

ISLR (IMPUESTO SOBRE LA RENTA) O (IMPUESTO A LAS GANANCIAS)

El impuesto sobre la renta como su nombre lo indica, grava la renta, es decir la ganancia
que produce una inversin o rentabilidad del capital. Tambin puede ser el producto del
trabajo bajo relacin de dependencia o lo producido por el ejercicio de una profesin
determinada. Este impuesto se rige por la Ley de Impuesto sobre La Renta (LISLR);
publicada en la Gaceta Oficial N 5.566 Extraordinario de fecha 28/12/2001.

IAE (IMPUESTO A LOS ACTIVOS EMPRESARIALES)

Es un impuesto directo al patrimonio que pagar anualmente toda persona jurdica o

natural comerciante sujeta al Impuesto sobre la Renta, sobre el valor de los activos
tangibles e intangibles de su propiedad, situados o en el pas o reputados como tales, que
durante el ejercicio, estn incorporados a la produccin de enriquecimiento proveniente de
actividades comerciales, industriales o de explotacin de minas e hidrocarburos y
actividades conexas. El IAE no es deducible a los efectos de determinar los
enriquecimientos netos gravables por la Ley de Impuesto sobre la Renta (LISLR). Fue
creado mediante la Ley de Impuesto a los Activos Empresariales (LIAE), publicada en la
Gaceta Oficial N4.654 Extraordinario, de fecha 01/12/1993.

IAEA (IMPUESTO SOBRE ALCOHOL Y ESPECIES ALCOHLICAS)

Es un impuesto aplicado al alcohol etlico y a las especies alcohlicas de produccin

nacional o importada, destinadas al consumo en el pas; as como al ejercicio de la
industria y del comercio del alcohol etlico y especies alcohlicas. La importacin del
alcohol etlico y especies alcohlicas est gravada con un impuesto especfico interno que
ser exigible en la misma oportunidad en que se recaude el impuesto de importacin. Las
Tarifas (en Bolvares por litro): Las Tarifas establecidas en la Ley de Impuesto sobre
Alcohol y Especies Alcohlicas, ajustadas de Conformidad con lo establecido en el
Decreto 1.138, publicado en Gaceta Oficial N 32.271 del 6/07/81.

ISDRC (IMPUESTO SOBRE SUCESIONES, DONACIONES Y RAMOS CONEXOS)

El Artculo 1 dice: Que son las transmisiones gratuitas de derechos por causa de muerte o
por actos entre vivos sern gravadas con el impuesto a que se refiere la presente Ley en
los trminos y condiciones que en ella se establecen. Segn dicha ley estn obligados a
pagar este impuesto los beneficiarios de herencias y legados que comprendan bienes,
muebles o inmuebles, derechos o acciones situados en el territorio nacional.

TF (TIMBRES FISCALES)

Renta que obtiene el tesoro pblico como consecuencia de la venta de sellos, papel del
estado y otras exacciones de carcter obligatorio provenientes de la emisin, uso y
circulacin de cierta clase de documentos.

ISCMT (IMPUESTO SOBRE CIGARRILLOS Y MANUFACTURA DE TABACO)

El Artculo 1 dice:
La fabricacin, la importacin y el expendio de fsforos constituyen arbitrio rentstico
nacional y el ejercicio de dichas actividades es de la exclusiva competencia del Ejecutivo
Federal, el cual podr efectuarlo directamente o mediante concesiones otorgadas a
particulares. El

Artculo 2 se refiere:
La fijacin del precio de los fsforos nacionales y extranjeros, en las fbricas y en los
depsitos del Gobierno Nacional, se har por medio de Resoluciones especiales del
Ministerio de Hacienda. La fabricacin e importacin de cigarrillos, tabacos y picaduras
est gravada por este impuesto que se aplica con las siguientes tarifasporcentuales:1)
cigarrillos importados y de produccin nacional: 50% (cincuenta por ciento) del precio de
venta al pblico de la especie.2) tabacos y picaduras para fumar: 35% (treinta y cinco por
ciento) del precio de venta al pblico. Momento imponible: El impuesto se causa en el
momento en que se efecta la importacin y se hace exigible junto con los impuestos
aduaneros. A estos efectos se considerar producida la cajetilla (y por lo tanto causado el
impuesto) en condiciones aptas para el consumo en la oportunidad en que la misma sea
embalada en bultos, una vez descartadas las cajetillas defectuosas.

EORNF (ESTATUTO ORGNICO DE LA RENTA NACIONAL FSFOROS)

Este estatuto establece en su Artculo 1.-

La fabricacin, la importacin y el expendio de fsforos constituyen arbitrio rentstico

nacional y el ejercicio de dichas actividades es de la exclusiva competencia del Ejecutivo
Federal, el cual podr efectuarlo directamente o mediante concesiones otorgadas a
particulares.

En su Artculo 2.La fijacin del precio de los fsforos nacionales y extranjeros, en las fbricas y en los
depsitos del Gobierno Nacional, se har por medio de Resoluciones especiales del
Ministerio de Hacienda

IMPUESTOS MUNICIPALES
REGIMEN MUNICIPAL
Es un organismo del Estado, creado a nivel regional para cumplir funciones de servicio a
lacolectividad y para lo cual ha dictaminado una serie de tributos, con la finalidad de
percibirlos ingresos necesarios para cubrir los gastos originados por la prestacin de
servicios.
PODER PBLICO MUNICIPAL
Disposiciones constitucionales:
Al respecto el artculo 133 de la CRBV (Constitucin de la Repblica Bolivariana
deVenezuela) ha preceptuado: Toda persona tiene el deber de coadyuvar a los
gastospblicos mediante el pago de impuestos, tasas y contribuciones que establezca la
ley.
Segn el Artculo 168 de la CRBV: Los Municipios constituyen la unidad poltica primaria
dela organizacin nacional, gozan de personalidad jurdica y autonoma dentro de los
lmites deesta Constitucin y de la ley. La autonoma municipal comprende: ...
La creacin, recaudacin e inversin de sus ingresos...
Artculo 183 : Los Estados y los Municipios no podrn:

Crear aduanas ni impuestos de importacin, de exportacin o de trnsito sobre

bienesnacionales o extranjeros, o sobre las dems materias rentsticas de la
competencianacional...
As mismo el prrafo primero del artculo 317 de la CRBV ha dispuesto: No podr
cobrarseexigirse- impuestos, tasa, ni contribuciones o mejor aun tributos- que no
estnestablecidos en la ley, ni concederse exenciones y rebajas, ni otras formas de
incentivosfiscales, sino en los casos previstos por las leyes (...).
De los citados preceptos, podemos deducir, que la obligacin tributaria y, por
ende,lgicamente la relacin tributaria- tiene su origen o fundamento en la Constitucin,
porconsiguiente, se podra afirmar, como bien lo ha reconocido la doctrina, que aqulla
es, enprincipio, constitucional (obligacin tributaria constitucional), dado que es la propia
LeyFundamental la que establece la aludida obligacin, genricamente considerada.
En este sentido el artculo 13 del COT ha preceptuado: La obligacin tributaria surge
entreel Estado, en las distintas expresiones del Poder Pblico, y los sujetos pasivos, en
cuantoocurra el presupuesto de hecho o el hecho imponible- previsto en la ley para
tipificar eltributo, y cuya realizacin origina el nacimiento de la obligacin tributaria de
conformidad conel artculo 36 del COT-. La obligacin tributaria constituye un vnculo de
carcter personal,aunque su cumplimiento se asegura mediante garanta real o con
privilegios especiales.
Art. 156 CRBV. Es de la competencia del Poder Pblico Nacional:...
La creacin, organizacin, recaudacin, administracin y control de los impuestos sobre
larenta, sobre sucesiones, donaciones y dems ramos conexos, el capital, la produccin,
elvalor agregado, los hidrocarburos y minas; de los gravmenes a la importacin y
exportacinde bienes y servicios; de los impuestos que recaigan sobre el consumo de
licores, alcoholesy dems especies alcohlicas, cigarrillos y dems manufacturas del
tabaco; y de los demsimpuestos, tasas y rentas no atribuidas a los Estados y Municipios
por esta Constitucin opor la Ley.
La legislacin para garantizar la coordinacin y armonizacin de las distintas
potestadestributarias; para definir principios, parmetros y limitaciones, especialmente
para ladeterminacin de los tipos impositivos o alcuotas de los tributos estadales y

municipales; ascomo para crear fondos especficos que aseguren la solidaridad

interterritorial.
La creacin y organizacin de impuestos territoriales o sobre predios rurales y
sobretransacciones inmobiliarias, cuya recaudacin y control corresponda a los
Municipios, deconformidad con esta Constitucin....
Art. 136 CRBV. El Poder Pblico se distribuye entre el Poder Municipal, el Poder Estadal
yel Poder Nacional. El Poder Pblico Nacional se divide en Legislativo, Ejecutivo,
Judicial,Ciudadano y lectoral.
Cada una de las ramas del Poder Pblico tiene sus funciones propias, pero los rganos a
losque incumbe su ejercicio colaborarn entre s en la realizacin de los fines del Estado.
TRIBUTOS QUE ADMINISTRAN
* Impuestos a las actividades econmicas comerciales, industriales, de servicio y de
ndolesimilar en Jurisdiccin del Municipio Maracaibo del Estado Zulia.
* Impuestos sobre Inmuebles Urbanos
* Impuestos sobre Vehculos
* Impuestos sobre Espectculos Pblicos
Art. 179 CRBV
* Impuestos sobre Juegos y Apuestas Lcitas
* Impuestos sobre Publicidad Comercial
* Contribucin especial sobre plusvalas de las propiedades.
Art. 179 CRBV
Impuestos a las actividades econmicas Comerciales, Industriales, de servicio y de
ndolesimilar en Jurisdiccin del Municipio Maracaibo del Estado Zulia
1. Disposiciones Generales sobre la Patente
2. Inscripcin de la Empresa

3. Recaudos que se deben presentar para inscribir el establecimiento en el Registro de

Industria y Comercio.
4. Hecho Imponible
5. Base Imponible
6. Exenciones y Exoneraciones
7. Declaraciones
8. Retenciones
9. Cuerpo de Bomberos
10. Sanciones
1. Disposiciones Generales Sobre la Patente de Industria y Comercio.
* Finalidad, establecer los requisitos y condiciones que deben cumplir las PN y PJ
dederecho pblico o entes de cualquier naturaleza, por el ejercicio de actividades
econmicascomerciales, industriales, de servicio y de ndole similar, de manera
permanente o eventualen la jurisdiccin del Municipio Maracaibo.
* Debern inscribirse y mantenerse actualizada en el Registro de Informacin
Municipal(R.I.M.), llevado por la Administracin Tributaria Municipal para el ejercicio de
lasactividades de su preferencia y pagar el impuesto previsto en la presente ordenanza.
Art. 1 y 2 Ordenanza Municipal
* Se requiere autorizacin de la Direccin de rentas Municipales.
* Se requiere obtener la licencia para poder realizar actividades lucrativas dentro
delMunicipio.
* La licencia se expedir mediante un distintivo que deber colocarse en el
respectivoestablecimiento, en un lugar o sitio visible, a los fines de la fiscalizacin, previo
el pago deuna tasa de 2 U.T.
* La Patente consistir en una cantidad proporcional en base al movimiento econmico
delcontribuyente, o en una cantidad fija como mnimo tributable anual (2 U.T.)

Sujetos Pasivos del Impuesto: Toda persona natural o jurdica, asociacin civil,
fundacin,consorcio, mancomunidad, sociedad irregular o de hecho o de cualquier forma
de derechopblico o privado que ejerza algunas de las actividades enunciadas en la
presenteordenanza.
Sujetos

Pasivos

en

calidad

gerentes,administradores,

de

factores

responsables:
mercantiles,

Los
los

accionistas,

directores,

distribuidores,

agentes,

representantescomisionistas, mandatarios, consignatarios, y las personas que ejerzan en

nombre o porcuenta de otros, las actividades a que se refiere la presente ordenanza. Art.
13 y 14 de laOrdenanza
Contribuyentes Residentes:
Son aquellos que tienen un establecimiento permanente (persona jurdica) o base fija en
elmunicipio (persona natural) y que realizan algunas de las actividades de las
establecidas enel artculo 3 de la presente ordenanza, por un perodo continuo superior a
treinta (30) das.
Contribuyentes Eventuales:
Son aquellos que realizan algunas de las actividades establecidas en el artculo 3 de
lapresente ordenanza, por el perodo establecido en la L.O.P.P.M.
Art. 13 de la Ordenanza
A los efectos de determinar cundo una actividad es ejercida total o parcialmente en
elMunicipio Maracaibo, y en consecuencia gravable con el impuesto, se tomarn en
cuenta lassiguientes normas:
1.

Cuando

las

actividades

de

comercializacin

se

ejecuten

travs

de

variosestablecimientos permanentes o bases fijas, los ingresos gravables debern

serimputados a cada establecimiento en funcin de su volumen de ventas.
Ordenamiento Jurdico del Sistema Tributario Venezolano eImpuestos Municipales
2. Cuando se trate de un contribuyente industrial que venda los bienes producidos enotros
municipios distintos al de ubicacin de la industria, pagar en el Municipio dondetiene su
establecimiento permanente por las ventas realizadas desde el mismo, con laalcuota
impositiva aplicable a un industrial que realice la misma actividad en elMunicipio.

3. Si se trata de servicios prestados o ejecutados en varias jurisdicciones municipales,los

ingresos gravables debern ser imputados a cada una de ellas, en funcin de laactividad
que en cada una se despliegue.
4. En el caso de servicios que sean totalmente ejecutados en una jurisdiccin diferente
aaquella en la cual el prestador tenga el establecimiento permanente destinado afuncionar
exclusivamente como sede de administracin, le corresponder establecerun mnimo
tributario fijado en funcin de criterios con los servicios prestados en elMunicipio a ese
establecimiento permanente.
5.

En

el

caso

de

servicios

contratados

con

personas

naturales,

se

considerarnnicamente prestados en el Municipio donde estas tengan una base fija para
sunegocio.
6. Cuando el contribuyente no tenga ninguna base fija o establecimiento permanente enel
Municipio, ni acte a travs de representantes, comisionistas o agentes, perorealice
directamente cualquier tipo de actividades en el Municipio, consistentes en laejecucin de
obras o prestacin de servicios, se considerar que toda esa actividadeconmica la
realiza en el Municipio Maracaibo.
2. Inscripcin de la Empresa
Para

poder

inscribir

una

empresa

en

la

Alcalda

del

Municipio

Autnomo

Maracaibo,debemos llenar un formulario del Servicio Desconcentrado Municipal de

AdministracinTributaria (SEDEMAT), dirigido al despacho del Ciudadano Director de
Rentas Municipales.
Nota: Este formulario se adquiere en el SEDEMAT, ubicado en el C.C. MAELCA sector
ValleFro AV. 3F con Calle 81A a 1/ 2 cuadra de la Panadera Lago Pan.
3. Recaudos que se deben presentar para inscribir el establecimiento en el Registrode
Industria y Comercio.
Adquirir una solicitud de Conformidad de Uso de Patente de Industria y Comercio.
Este formato se adquiere en la Oficina Municipal de Planificacin Urbana (OMPU),
ubicadaen el mismo C.C. Al lado del SEDEMAT.
Procedimiento para obtener la Licencia

Se deber solicitar y obtener previamente la respectiva licencia para el ejercicio de

dichasactividades econmicas, conforme al procedimiento previsto en la presente
ordenanza.
La licencia deber solicitarse por escrito en los formularios especiales que al
efectosuministre la Administracin Tributaria Municipal los cuales bebern contener los
siguientesdatos:
1. Nombre de la persona natural o jurdica, de la firma personal o de la razn social, bajo
lacual funcionar el establecimiento o se ejercer la actividad.
Art. 45 y 46 de la Ordenanza
2. La identificacin, nacionalidad y direccin del propietario o representante legal y
directoreso administradores del establecimiento.
3. El tipo de actividades que ejercer el contribuyente, de acuerdo al Acta Constitutiva.
4. Monto del capital suscrito y pagado.
5. La distancia a que se encuentre el inmueble de expendidos de licores, clnicas,
hospitales,dispensarios,

institutos

educacionales,

iglesia

de

cualquier

culto

expendedores decombustible.
6. Cualquiera otra exigencia que la Administracin Tributaria Municipal considere
necesaria.
Documentos que deben presentarse con la solicitud
1. Copia del Registro Mercantil correspondiente al Acta Constitutiva Estatutaria y su
ltimareforma si la hubiere.
2. Copia del Registro de Informacin Fiscal (R.I.F.) emanado del SENIAT.
3. Constancia del pago de la tasa administrativa a la que se refieren los artculo 43 y 51
de lapresente ordenanza.
4. La conformidad de uso del inmueble donde funcionar el establecimiento
debidamenteexpedida por la Oficina Municipal de Planificacin Urbana (O.M.P.U.)

5. La constancia de cumplimiento de variables urbanas fundamentales expedida por

laOficina Municipal de Planificacin Urbana (O.M.P.U.), si se tratare de una
construccinnueva o de ampliacin o modificacin si se tratare de una construccin
existente.
6. La constancia de inspeccin expedida por el Instituto Autnomo Cuerpo de Bomberos
deMaracaibo.
7. Solvencia de pagos de tributos municipales.
En

caso

de

establecimientos

que

para

su

funcionamiento

se

requiera

de

permisosespeciales expedidos por autoridades nacionales o estadales, estos deben ser

consignadosen la oportunidad de la solicitud de la licencia.
REQUISITOS:
1. Original y copia de la carta motivo dirigida al director de OMPU
2. Copia del documento de propiedad o contrato de arrendamiento
3. Copia del plano de mensura o croquis de ubicacin
4. Original y copia de la constancia del cuerpo de bomberos
5. Planilla de Rentas Municipal
6. Dos (02) Fotografas de la fachada del inmueble
7. Dos (02) copia del registro de comercio (Acta Constitutiva - Estatutos)
8. Copia del recibo de ENELVEN
9. Formato de Aviso Comercial
10. Distribucin Interna del Inmueble con sus respectivas medidas
4. Hecho Imponible
Es el ejercicio habitual en jurisdiccin del Municipio Maracaibo de cualquier
actividadlucrativa de carcter independiente, aun cuando se realice sin la previa obtencin
delicencia

5. Base Imponible
La base imponible que se tomar en cuenta para la determinacin y liquidacin del
impuestoprevisto en la presente ordenanza, est constituida por los ingresos brutos
efectivamentepercibidos en el periodo impositivo correspondiente por las actividades
econmicas uoperaciones ejercidas en la jurisdiccin del Municipio Maracaibo ( o que
deban reportarsecomo ocurridas en Maracaibo).
Art. 10 de la Ordenanza
6. Exenciones
a) Los institutos y servicios autnomos nacionales, estadales y municipales
b) Las empresas y dems entes descentralizados de carcter municipal
c) Las mancomunidades en las cuales participe la municipalidad
d) Las personas naturales o jurdicas que ejerzan actividades educativas, autorizadas por
elMinisterio de Educacin
e) Las personas que ejerzan la actividad artesanal cuando esta se realice en su
propiaresidencia o domicilio, sin el auxilio de empleados u obreros a su servicio
Art. 100 de la Ordenanza
F) Las fundaciones o Asociaciones Civiles sin fines de lucro cuando sean promotoras de
actividades culturales y deportivas
g) Instituciones benficas o las entidades pblicas o privadas dedicadas a la
atencinmdico hospitalaria, infancia abandonada, nios de la calle, tratamiento de
personas conproblemas de conducta, alcohol, drogas y trastornos de la tercera edad.
Art. 115 de la Ordenanza
7. Declaraciones
Las declaraciones definitivas de ingresos brutos trimestrales debern presentarse de la
siguiente manera:

Ingresos Plazos
01/01 y 31/03 01/04 y 30/04
01/04 y 30/06 01/07 y 31/07
01/07 y 30/09 01/10 y 31/10
01/10 y 31/12 01/01 y 31/01
Art. 20 de la Ordenanza
Art. 128 y 129 de la Ordenanza
8. Retenciones
El artculo 75 de la ordenanza establece que son agentes de retencin del impuesto,
laspersonas naturales o jurdicas de derecho pblico o privado que sean designadas
porresolucin especial del alcalde o alcaldesa y mantengan tal condicin.
No deber efectuarse retencin en los casos de pagos en especie, cuando se trate
deactividades, operaciones o contribuyentes exentos o exonerados del impuesto previsto
en lapresente ordenanza.
Art. 76 de la Ordenanza
Monto a retener
Uno por Ciento (1%) del monto bruto del pago realizado, sin tener en consideracin
lasdeducciones que de dicho pago realice el deudor por concepto de tributos nacionales
oestadales, garanta de fiel cumplimiento y retenciones laborales.
En caso de retencin por el ejercicio de actividades econmicas sujetas a una
alcuotaimpositiva menor de un uno por ciento (1%) el porcentaje de retencin ser de
cero comadiez por ciento ( 0.10% ).
Art. 74 de la Ordenanza
* Los agentes de retencin debern retener el impuesto correspondiente, de acuerdo a
lodispuesto en la ordenanza y entregar al contribuyente un comprobante por cada
retencinefectuada.

* En los meses de Enero, Abril, Julio y Octubre, entregarn a los contribuyentes objeto
deretencin, una relacin del impuesto municipal de actividades econmicas de
industria,comercio, servicios y de ndole similar, retenidos en el trimestre inmediatamente
anterior.
Art. 77 de la Ordenanza
* Los impuestos retenidos, debern ser enterados a la Administracin Tributaria
Municipal,en las oficinas receptoras de fondos municipales, previa autorizacin otorgada
para tal fin,por el rgano competente, dentro de los primeros cinco (5) das hbiles del
mes siguiente aaquel en que se efecto el pago o abono en cuenta.
*

Los

agentes

de

retencin

debern

entregar,

junto

con

el

pago

de

las

cantidadesretenidas, un resumen donde conste el nombre del contribuyente objeto de la

retencin, lascantidades pagadas y el impuesto retenido.
Art. 78 de la Ordenanza
9. Sanciones
Estn tipificadas en los artculos 133 al 141 de la ordenanza.
Art. 14 de la Ordenanza
El hecho imponible y la base.
En este sentido la SCSJ, en SPA, de fecha 20 de abril de 1970 en ROMERO-MUCI,
t.II,pg. 128-, ha declarado que el impuesto denominado por la Constitucin de 1961
comopatente de industria y comercio- no grava las ventas, ni los ingresos brutos sensu
strictuobjeto-fin del tributo-, ni el capital como suceda, en efecto, con el Municipio San
Cristobaldel Estado Tchira-, sino el ejercicio de una actividad lucrativa en jurisdiccin o
en el trminomunicipal.
* Por consiguiente, la sealada Sentencia ha concluido que las ventas, ingresos
brutos,capital u operaciones -para armonizar el tributo debe haber solo un criterio para
cuantificarloen las ordenanzas fiscales- son otros tantos ndice de la capacidad
econmica de losobligados tributarios, conceptos utilizados por el legislador local para la
cuantificacin de labase imponible y la modulacin del impuesto.

* Por su parte, la SCSJ, en SPA, de fecha 20 de marzo de 1986 en ROMERO-MUCI,

t.II,pg. 295-, ha asentado: Lo importante a los fines de la imposicin de la patente de
industriay comercio, ms que el destino de la mercanca es la ubicacin del contribuyente
en odesde la cual se ejerce esa actividad lucrativa
* Adems, la citada Sentencia ha reiterado el criterio expresado en la SCSJ, en SPA,
defecha 17 de mayo de 1978, por medio del cual ha declarado que: (...) el hecho
generadordel impuesto municipal que grava la actividad comercial es el ejercicio de esa
actividadlucrativa no slo en, sino desde la localidad donde rija la Ordenanza que lo
establece.
* Otros aspectos destacados y debatidos principalmente por la doctrina y, en menor
medida,
por la jurisprudencia sobre el IAEICSIS.
a. Inconstitucionalidad de la creacin de un impuesto de patente sobre un tercer orden
deactividades excluidas de la nocin de industria y comercio (servicios o de ndole similar)
actualmente no hay lugar a esa discusin, vid. ordinal 2 del artculo 179 de la CRBV:
IAEICSIS-.
b. El carcter territorial del impuesto.
El ejercicio de la actividad lucrativa no slo en la jurisdiccin municipal, sino desde
lalocalidad donde rige la Ordenanza fiscal que lo dispone; de igual forma, el caso
delcontribuyente transente y la gravabilidad o no de las actividades realizadas en el Lago
deMaracaibo en nuestro juicio, debe aplicarse para esclarecer esta ltima cuestin,
entreotros aspecto, el artculo 11 del COT-.
Vid. artculo 11 del COT.
c. La existencia de un establecimiento permanente
d. La habitualidad como requisito del impuesto en otros pases solo basta el mero
ejercicio;en tal sentido, vid. artculo 79 de la Ley de Haciendas Locales de Espaa (Ley
39/1988, de28 de diciembre, reguladora de las Haciendas locales).
e. La temporalidad del impuesto es de carcter anual-.

f. Actividades excluidas de la configuracin del hecho imponible, entre otros aspectos,

caso:actividades que involucran el ejercicio de profesiones liberales en puridad, stas
actancomo una exencin, hoy en da ello no se discute, salvo mejor estudio, en ningn
pas, sloen Venezuela. Al respecto, vid. artculo 79 de la Ley de Haciendas Locales de
Espaa Ley39/1988, de 28 de diciembre, reguladora de las Haciendas locales-.
g. Inseguridad jurdica generada por la falta de precisin en el concepto de ingreso bruto.
h. La doble imposicin econmica en la aplicacin del IVA y el IAEICSIS.
i. La inclusin de los impuesto municipales o locales en el mbito de aplicacin de
lostratados para evitar la doble tributacin en materia de impuesto sobre la renta.
Impuesto sobre inmuebles urbanos.
Es el tributo local por excelencia y el de mayor rendimiento o producto.
El hecho imponible se halla constituido para EVANS MRQUEZ (2000:196), en
trminosgenerales, por la condicin jurdica de propietario o poseedor del dominio til de
una casa,edificio o terreno sin construir, vale decir, la situacin jurdica de propietario o de
titular de underecho real que permita el disfrute de la renta o mejor que posibilite su
disfrute o goce yno la renta-: usufructuario, enfiteuta, poseedor a ttulo de dueo, entre
otros, de un inmuebleurbano o ubicado en el rea urbana del municipio-.
Por consiguiente, la circunstancia generadora o el presupuesto de la obligacin tributaria
esel hecho de tener la disposicin econmica del inmueble como propietario o haciendo
susveces.
La base imponible, generalmente, es el valor de la propiedad y su determinacin
lecorresponde a la Administracin tributaria municipal,

particularmente, en los

principalesmunicipios del pas a la Oficina o Unidad de Catastro, donde ha de llevarse un

registro de losinmuebles con su valor actualizado salvo, mejor estudio, el Municipio
Chacao es quien lolleva ms actualizado-.
Impuestos sobre Vehculos
El tributo tiene como hecho imponible o generador la propiedad de vehculos destinados
aluso o transporte habitual de personas o cosas en el trmino o jurisdiccin local.

La base imponible puede consistir, entre otros criterios de ah la necesidad de armonizar

subase- en una cantidad fija, cuyo quantum va a depender de la clase y subclase en la
queest incluido el vehculo en la Ordenanza fiscal respectiva, vale decir, va a depender
delmonto fijo determinado en dicha Ordenanza a cada tipo de vehculo, el cual se
podraprecisar tambin, con base a su uso, carga o peso.
Impuestos sobre Espectculos Pblicos
Sobre el hecho imponible de este tributo EVANS MRQUEZ (2000: 222-223) ha
sealadoque ste consiste en la realizacin de un espectculo pblico en el trmino o
jurisdiccinlocal. Adems, es pertinente tomar en cuenta que el impuesto no recae sobre
el empresariosino que debe ser sufragado por los asistentes al evento. De ah que los
empresarios estnpor su parte sujetos al IAEICSIS sobre los ingresos brutos que generen
dicha actividad.
En consecuencia, el sealado autor ha expresado que as como el gravamen sobre
juegos yapuestas lcitas se aplica sobre lo apostado y jugado y no sobre la actividad
desplegada porel organizador de la apuesta, este tributo se configura por la realizacin y
asistencia delpblico a un evento pblico.
Finalmente, EVANS MRQUEZ ha afirmado que partiendo de hecho de que el gravamen
sedirige fundamentalmente a la realizacin de espectculos pblicos que se presente
medianteuna retribucin o contraprestacin, su base imponible debe ser, lgicamente, el
valor delboleto o billete, entrada o cualquier otro medio de evidenciar un valor monetario
para laasistencia a un espectculo pblico.
Impuesto sobre juegos y apuestas lcitas
EL hecho imponible se halla constituido por el juego o la puesta lcita que se pacte
enjurisdiccin de cada Municipio.

Bibliografa

CdigoOrgnico Tributario
Venezolano

Juan Garay y Miren Garay

Noviembrede 2014

Corporacin AGR S.C.

Ley de Impuesto Sobre la

Renta

Juan Garay y Miren Garay

Noviembre2014

CorporacinAGR S.C.

Ley del IVA

Juan Garay y Miren Garay

Noviembre2014

Corporacin AGR S.C.