NIC

23

COSTOS POR PRSTAMOS

(Versin 2011 oficializada en Per, vigente a partir del 01.01.2012)

N O R M A

I N T E R N AC I O N A L

Principio bsico

D E

C O N TA B I L I DA D

2 3

Alcance

contenido

Definiciones

Reconocimiento
Costos por prstamos susceptibles de capitalizacin
Exceso del importe en libros del activo apto sobre el importe recuperable
Inicio de la capitalizacin
Suspensin de la capitalizacin
Fin de la capitalizacin
Informacin a revelar
Disposiciones transitorias
Fecha de vigencia
Derogacin de la NIC 23 (revisada en 1993)

N ormas I nternacionales de C ontabilidad

NIC 23 - Costos por prstamos

Principio bsico
1 Los costos por prstamos que sean directamente atribuibles a la adquisicin, construccin o
produccin de un activo apto forman parte del
costo de dichos activos. Los dems costos por
prstamos se reconocen como gastos.
Alcance
2 Esta Norma se aplicar por una entidad en la contabilizacin de los costos por prstamos.
3 Esta Norma no se ocupa del costo, efectivo o imputado, del patrimonio incluido el capital preferente
no clasificado como pasivo.
4 No se requiere que una entidad aplique esta Norma
a los costos por prstamos directamente atribuibles
a la adquisicin, construccin o produccin de:
(a) un activo apto medido al valor razonable,
por ejemplo un activo biolgico dentro del
alcance de la NIC 41 Agricultura; o
(b) inventarios que sean manufacturados, o producidos de cualquier otra forma, en grandes
cantidades de forma repetitiva.
Definiciones
5 Esta Norma utiliza los siguientes trminos con un
significado que a continuacin se especifica:
Son costos por prstamos los intereses y otros costos
en los que la entidad incurre, que estn relacionados
con los fondos que ha tomado prestados.

Un activo apto, es aquel el que requiere, necesariamente, de un periodo sustancial antes de estar listo
para el uso al que est destinado o para la venta.
6 Los costos por prstamos pueden incluir:
(a) gastos por intereses calculados utilizando
el mtodo del inters efectivo, tal como se
describe la NIIF 9;
(b) [eliminado]
(c) [eliminado]
(d) las cargas financieras relativas a los arrendamientos financieros reconocidos de acuerdo
con la NIC 17 Arrendamientos; y
(e) las diferencias de cambio procedentes de prstamos en moneda extranjera en la medida en
que se consideren como ajustes de los costos
por intereses.
7 Dependiendo de las circunstancias, cualquiera de
los siguientes podran ser activos aptos:
(a) inventarios;
(b) fbricas de manufactura;
(c) instalaciones de produccin elctrica;
(d) activos intangibles;
(e) propiedades de inversin;
(f ) plantas productoras.
A c tual izac in J uli o 2015

Los activos financieros, y los inventarios que son

manufacturados, o producidos de cualquier otra
forma en periodos cortos, no son activos aptos. Los
activos que ya estn listos para el uso al que se les
destina o para su venta no son activos aptos.

Reconocimiento
8 Una entidad capitalizar los costos por prstamos
que sean directamente atribuibles a la adquisicin,
construccin o produccin de activos aptos, como
parte del costo de dichos activos. Una entidad deber reconocer otros costos por prstamos como
un gasto en el periodo en que se haya incurrido
en ellos.
9 Los costos por prstamos que sean directamente
atribuibles a la adquisicin, construccin o produccin de un activo apto, se incluyen en el costo
de dichos activos. Estos costos por prstamos se
capitalizarn, como parte del costo del activo, siempre que sea probable que den lugar a beneficios
econmicos futuros para la entidad y puedan ser
medidos con fiabilidad. Cuando una entidad aplique la NIC 29 Informacin Financiera en Economas
Hiperinflacionarias, reconocer como un gasto la
parte de los costos por prstamos que compensa
la inflacin durante el mismo periodo, de acuerdo
con el prrafo 21 de dicha Norma.
Costos por prstamos susceptibles de capitalizacin
10 Son costos por prstamos que son directamente atribuibles a la adquisicin, construccin o produccin
de un activo apto, son aquellos costos por prstamos
que podran haberse evitado si no se hubiera efectuado un desembolso en el activo correspondiente.
Cuando una entidad toma fondos prestados que
destina especficamente a la obtencin de un activo
apto, los costos por prstamos relacionados con ste
pueden ser fcilmente identificados.
11 Puede resultar difcil identificar una relacin directa
entre prstamos recibidos concretos y activos
aptos, para determinar qu prstamos podran
haberse evitado. Esta dificultad se pone de manifiesto, por ejemplo, cuando la actividad financiera
de la entidad est centralizada. Tambin aparecen
dificultades cuando un grupo de entidades utiliza
una gama variada de instrumentos de deuda para
obtener financiacin a diferentes tasas de inters, y
presta luego esos fondos, con diferentes criterios, a
otras entidades del grupo. Tambin pueden surgir
dificultades cuando se usan prstamos expresados
o referenciados a una moneda extranjera, cuando
el grupo opera en economas altamente inflacionarias, y cuando se producen fluctuaciones en las
tasas de cambio. Como resultado de lo anterior,
NIC 23

NIC 23 - C ostos por prstamos

la determinacin del importe de los costos por

prstamos que son directamente atribuibles a la
adquisicin de un activo apto puede resultar difcil,
y se requiere la utilizacin del juicio profesional para
realizarla.
12 En la medida en que los fondos se hayan
tomado prestados especficamente con el
propsito de obtener un activo apto, la entidad determinar el importe de los mismos
susceptibles de capitalizacin como los costos
por prstamos reales en los que haya incurrido
por tales prstamos durante el periodo, menos
los rendimientos conseguidos por la inversin
temporal de tales fondos.
13 Segn los acuerdos financieros relativos a los activos aptos, podra suceder que la entidad obtenga
los fondos, e incurra en los correspondientes costos
por prstamos, antes de que los mismos sean usados total o parcialmente para hacer desembolsos
en el activo en cuestin. En estas circunstancias, la
totalidad o una parte de los fondos a menudo se
invierten temporalmente a la espera de efectuar
los desembolsos correspondientes en el citado
activo apto. Para determinar la cuanta de los costos
por prstamos susceptibles de ser capitalizados
durante un periodo, se deducir de los costos
por prstamos incurridos cualquier rendimiento
obtenido por tales fondos.
14 En la medida en que los fondos de una entidad
procedan de prstamos genricos y los utilice
para obtener un activo apto, la misma determinar
el importe de los costos susceptibles de capitalizacin aplicando una tasa de capitalizacin a los
desembolsos efectuados en dicho activo. La tasa
de capitalizacin ser el promedio ponderado de
los costos por prstamos aplicables a los prstamos
recibidos por la entidad, que han estado vigentes
en el periodo, y son diferentes de los especficamente acordados para financiar un activo apto.
El importe de los costos por prstamos que una
entidad capitaliza durante el periodo, no exceder
del total de costos por prstamos en que se ha
incurrido durante ese mismo periodo.
15 En algunas circunstancias, podra ser adecuado
incluir todos los prstamos recibidos por la controladora y sus subsidiarias al calcular el promedio
ponderado de los costos por prstamos; en otros
casos, sin embargo, ser adecuado utilizar, para cada
subsidiaria, un promedio ponderado de los costos
por prstamos atribuibles a sus propios prstamos.
Exceso del importe en libros del activo apto sobre
el importe recuperable
16 Cuando el importe en libros o el costo final del
activo apto exceda a su importe recuperable o a su
valor neto realizable, el importe en libros se reducir
o se dar de baja de acuerdo con las exigencias de
otras Normas. En ciertos casos, el importe reducido
o dado de baja se recupera y se puede reponer, de
acuerdo con las citadas Normas.
NIC 23

Inicio de la capitalizacin
17 Una entidad comenzar la capitalizacin de los
costos por prstamos como parte de los costos
de un activo apto en la fecha de inicio. La fecha
de inicio para la capitalizacin es aquella en que
la entidad cumple por primera vez todas y cada
una de las siguientes condiciones:
(a) incurre en desembolsos en relacin con el
activo;
(b) incurre en costos por prstamos; y
(c) lleva a cabo las actividades necesarias para
preparar al activo para el uso al que est destinado o para su venta.
18 Los desembolsos relativos a un activo apto incluyen
nicamente los desembolsos que hayan dado lugar
a pagos en efectivo, a transferencias de otros activos
o cuando se asuman pasivos que devenguen intereses. El importe de los desembolsos se reducir por la
cuanta de los anticipos y ayudas recibidos en relacin
con el activo (vase la NIC 20 Contabilizacin de las
Subvenciones del Gobierno e Informacin a Revelar
sobre Ayudas Gubernamentales). El importe en
libros promedio del activo durante un periodo,
incluyendo los costos por prstamos capitalizados
anteriormente, constituye por lo general una aproximacin razonable de los desembolsos a los que se
debe aplicar la tasa de capitalizacin en ese periodo.
19 Las actividades necesarias para preparar el activo
para el uso al que est destinado o para su venta
implican algo ms que la construccin fsica del
mismo. Incluyen tambin los trabajos tcnicos y
administrativos previos al comienzo de la construccin, propiamente dicha, tales como las actividades
asociadas con la obtencin de permisos previos al
comienzo de la construccin. No obstante, estas
actividades excluyen la mera tenencia del activo,
cuando ste no es objeto de produccin o desarrollo alguno que implique un cambio en su condicin.
Por ejemplo, los costos por prstamos en los que se
incurre mientras los terrenos se estn preparando se
capitalizan en los periodos en que tal preparacin
tiene lugar. Sin embargo, los costos por prstamos
en que se incurre mientras los terrenos adquiridos
para construir sobre ellos se mantienen inactivos,
sin realizar en ellos ninguna labor de preparacin,
no cumplen las condiciones para ser capitalizados.
Suspensin de la capitalizacin
20 Una entidad suspender la capitalizacin de
los costos por prstamos durante los periodos
en los que se haya suspendido el desarrollo de
actividades de un activo apto, si estos periodos
se extienden en el tiempo.
21 Una entidad puede incurrir en costos por prstamos
durante un periodo extenso en el que estn interrumpidas las actividades necesarias para preparar
un activo para su uso deseado o para su venta.
Estos costos son de tenencia de activos parcialmente terminados y no cumplen las condiciones
para su capitalizacin. Sin embargo, una entidad
Instituto Pacfico

N ormas I nternacionales de C ontabilidad

no interrumpir normalmente la capitalizacin de

los costos por prstamos durante un periodo si
se estn llevando a cabo actuaciones tcnicas o
administrativas importantes. Tampoco suspender
la capitalizacin de costos por prstamos cuando
una demora temporal sea necesaria como parte
del proceso de preparacin de un activo disponible
para su uso previsto o para su venta... Por ejemplo, la
capitalizacin contina durante el periodo en que
el elevado nivel de las aguas retrase la construccin
de un puente, si tal nivel es normal en esa regin
geogrfica, durante el periodo de construccin.
Fin de la capitalizacin
22 Una entidad cesar la capitalizacin de los costos por prstamos cuando se hayan completado todas o prcticamente todas las actividades
necesarias para preparar al activo apto para el
uso al que va destinado o para su venta.
23 Normalmente, un activo estar preparado para el
uso al que est destinado o para su venta, cuando
se haya completado la construccin fsica del mismo, incluso aunque todava deban llevarse a cabo
trabajos administrativos. Si lo nico que falta es
llevar a cabo modificaciones menores, tales como
la decoracin del edificio siguiendo las especificaciones del comprador o usuario, esto es indicativo
de que todas las actividades de construccin estn
sustancialmente acabadas.
24 Cuando una entidad complete la construccin
de un activo apto por partes, y cada parte se
pueda utilizar por separado mientras contina
la construccin de las restantes, dicha entidad
cesar la capitalizacin de los costos por prstamos cuando estn terminadas, sustancialmente, todas las actividades necesarias para
preparar esa parte para su el uso al que est
destinada o para su venta.
25 Un parque industrial que comprenda varios edificios, cada uno de los cuales puede ser utilizado
por separado, es un ejemplo de activo apto, donde
cada parte es susceptible de ser utilizada mientras
contina la construccin de las dems. Un ejemplo
de activo apto que necesita terminarse por completo antes de que cada una de las partes pueda
utilizarse es una planta industrial en la que deben
llevarse a cabo varios procesos secuenciales en las
distintas partes de que consta, como es el caso de
una factora de produccin de acero.
Informacin a revelar
26 Una entidad revelar:
(a) el importe de los costos por prstamos capitalizados durante el periodo; y
(b) la tasa de capitalizacin utilizada para determinar el importe de los costos por prstamos
susceptibles de capitalizacin.
Disposiciones transitorias
27 Si la aplicacin de esta Norma representa un cambio
en su poltica contable, una entidad aplicar la NorA c tual idad
izac in
E mpJ uli
resar
o 2015
i al

ma a los costos por prstamos relacionados con los

activos aptos cuya fecha de inicio de la capitalizacin
sea la fecha de entrada en vigor o posterior.
28 Sin embargo, una entidad puede designar cualquier fecha anterior a la de su entrada en vigor
y aplicar la Norma a los costos por prstamos
relacionados con todos los activos aptos para los
que la fecha de inicio de la capitalizacin sea dicha
fecha u otra posterior.
Fecha de vigencia
29 Una entidad aplicar la Norma en los periodos
anuales que comiencen a partir del 1 de enero de
2009. Se permite su aplicacin anticipada. Si una
entidad aplicase la Norma desde una fecha anterior
al 1 de enero de 2009, revelar este hecho.
29A El prrafo 6 fue modificado mediante el documento
Mejoras a las NIIF emitido en mayo de 2008. Una
entidad aplicar esa modificacin para los periodos
anuales que comiencen a partir del 1 de enero de
2009. Se permite su aplicacin anticipada. Si una
entidad aplicase la modificacin en un periodo que
comience con anterioridad, revelar ese hecho.
29B La NIIF 9 emitida en julio de 2014 modific el
prrafo 6. Una entidad aplicar esa modificacin
cuando aplique la NIIF 9.
Derogacin de la NIC 23 (revisada en
1993)
30 Esta Norma deroga a la NIC 23 Costos por Prstamos revisada en 1993.
CASO PRctico
El 02 de enero del ao 2012, la empresa MUNDO S.A.C.
que se dedica a la extraccin de recursos marinos,
contrata los servicios de la empresa Ensambles S.A.C.
por un importe total de S/.2000,000.00 para que realice
la construccin de barcos pesquero. La construccin
de dichos bienes finalizar el 31 diciembre de 2012.
Adems se sabe que la empresa MUNDO S.A.C. ha
efectuado los desembolsos a favor de la empresa Ensambles S.A.C. segn se detalla a continuacin:
Fecha del
desembolso

Importe en
Nuevos Soles

02 de enero de 2012

300,000.00

30 de abril de 2012

200,000.00

30 de junio de 2012

450,000.00

31 de octubre de 2012

650,000.00

31 de diciembre de 2012
Total desembolsado

400,000.00
2000,000.00

Otro dato que nos hace llegar la empresa MUNDO S.A.C.

es que en el 2012 tuvo vigente los siguientes prstamos:
1. Prstamo otorgado el 01 de febrero de 2012 por la
entidad financiera INTBANK S.C.C por S/.800,000.00
a la tasa de inters de 12% anual, para capital de
trabajo con vencimiento el 31 de enero de 2013.
NIC 23

NIC 23 - C ostos por prstamos

2. Prstamo otorgado el 02 de febrero de 2012 por el

banco CASHBANK S.A.C. por S/.400,000.00 a la tasa
de inters de 14% anual, para capital de trabajo con
vencimiento el 02 de febrero de 2013.
3. Prstamo otorgado el 02 de enero de 2012 por
el banco NEWBANK S.A.C. por S/.500,000.00 a
la tasa de inters de 8% anual, para financiar la
construccin de las nuevas naves pesqueras, con
vencimiento el 1 de enero de 2013.
Se pide
1. Calcular los intereses que se pueden capitalizar
segn el tratamiento alternativo de la NIC 23.
2. Registro contable.
Solucin
Como se ha realizado desembolsos para llevar a
cabo la construccin de los nuevas naves y estos
desembolsos son principalmente provenientes de
financiamiento y dos de ellas son prestamos que no
son asignados directamente para el financiamiento
de la construccin de los activos, se debe efectuar el
clculo de la tasa promedio relacionado con dichos
prstamos para que tambin formen parte del costos
de los activos.
Se debe asignar solo los intereses devengados de
aquellos prstamos no asignados directamente para
financiar los activos aptos, conforme a lo sealado en
el prrafo 17 de la NIC 23. Por lo que procedemos a
efectuar el siguiente calculo:
Tasa
Importe en de
N.S
inters
1 Prstamo
2 Prstamo
Total

Vigencia del
financiamiento
Del

Al

800,000.00 12% 02/01/2012 31/12/2013

400,000.00 14% 02/01/2012 31/12/2013
1,200,000.00

Total
Inters
devengado
en N.S.
96,000.00
56,000.00
152,000.00

Por cuestiones prcticos se ha empleado la frmula de tasa

de inters simple, ahora debemos hallar la tasa promedio:

Tasa Promedio =

152,000.00
1,200,000.00

x 100 = 12.67%

Fecha del
desembolso

02 /01/2012
30/03/2012
30/06/2012
31/10/2012
31/12/2012
Total

Promedio de
Perodo de
desembolsos
capitalizacin
Importe en
incurridos
al 31/12.12,
Nuevos Soles
para el activo
das transcuapto en Nuerridos
vos Soles
300,000.00
364
300,000.00
200,000.00
244
134,065.93 *
450,000.00
183
226,236.26
650,000.00
60
107,142.86
400,000.00
0
0.00
2,000,000.00
767,445.05

* 200,000.00x244/364=134,065.93Parahallarlosdemspromedios
de desembolso se emplea el mismo procedimiento.

Este clculo nos ayuda a determinar cul es el importe

que se ha desembolsado que proviene del prstamo
genrico, sabiendo que el prstamo especfico es
S/.500,000.00 por diferencia se determina que los desembolsos provenientes de prstamos genricos son
S/.267,445.05 (el clculo es 767,445.05 500,000.00).
Luego determinamos el importe total del costo de
prstamo a capitalizar:
Tipo de prstamo

Importe
en Nuevos
Soles

Tasa de Inters a aplicar

Especfico

500,000.00

8.00%

Genricos

267,445.05

16.67%

Total

767,445.05

NIC 23

40,000.00
44,583.09
84,583.09

Ahora procedemos a comparar el total costo por prstamos a ser capitalizados contra los costos de prstamos
totales incurridos en el periodo:
Costos a capitalizar en Nuevos
Soles

Costos totales incurridos en

Nuevos Soles

84,583.09

192,000.00

Los 192,000.00 est compuesto de la siguiente

manera:
Inters devengado por prestamos genricos ms inters
devengado del prstamo especfico es decir 152,000.00
+ 40,000.00.
En la comparacin se advierte que los Costos a capitalizar
no superan a los Costos totales incurridos por lo que se
procede a contabilizar los 84,583.09 nuevos soles como
costo del activo apto. Su contabilizacin es la siguiente:
x

Ahora determinamos el promedio de desembolsos

incurridos para la construccin del activo apto comprendido entre el inicio y final de la construccin de
dicho activo apto, en cumplimiento a lo establecido en
la NIC 23, ya que los fondos utilizados para la fabricacin
del activo apto no pueden ser asociados directamente
con un prstamo especfico, el importe de los costos
por prstamo a ser capitalizados se deber determinar
aplicando una tasa de capitalizacin a los desembolsos efectuados para el activo apto, el clculo es de la
siguiente forma:

Importe a
capitalizar en
Nuevos Soles

Debe

Haber

33 INMUEBLES, MAQ. Y EQUIPO 84,583.09

333 maquinarias y equipos

de explotacin

3331 maquinarias y equipos

de explotacin

33313 Costo de financiamiento - maq.


y equipo explotacion

45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
84,583.09
455 Costos de financ. por pagar

4551 Prestamos de instituciones

financieras y otras entidades
x/x Por los intereses que se cargan al costo del activo apto

Instituto Pacfico