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DE L'AFRIQUE DE L'OUEST
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DAKAR..2001
SOMMAIRE
P A G E S
- INSTRUCTION N 94-01 METTANT EN VIGUEUR
LE PLAN COMPTABLE BANCAIRE DE L'UMOA .......................
- INSTRUCTION N 94-02 RELATIVE A L'OBLIGATION POUR LES
BANQUES ET LES ETABLISSEMENTS FINANCIERS D'ADOPTER LE PLAN
DE COMPTES PREVU PAR LE PLAN COMPTABLE BANCAIRE DE L'UMOA ..
1973
constituant
de
la
ZATU
199O
portant
10
banques
et
les
tablissements
financiers,
ci-aprs
11
Article 4
12
de
la
ZATU
199O
portant
10
banques
et
les
tablissements
financiers,
ci-aprs
assujettis
doivent
tre
en
tous
points
dispositions du plan comptable bancaire de
Article 3
Les dispositions de l'article 2 de la prsente instruction
sont assorties des tolrances ci-aprs :
11
comptable
12
Article 6
Dans le cadre de l'utilisation des comptes gnraux prvus par
le plan comptable bancaire, les schmas de comptabilisation
des oprations, labors par les tablissements assujettis,
doivent respecter les dispositions des instructions de la
Banque
Centrale
relatives
la
comptabilisation
l'valuation des oprations bancaires.
et
Article 7
La codification des comptes dans le cadre du plan comptable
bancaire
ne
concerne
pas
les
comptes
auxiliaires,
en
particulier ceux de la clientle.
Article 8
La prsente instruction entre en
janvier 1996.
13
1973
constituant
l'Union
Montaire
Ouest
de
la
ZATU
199O
portant
14
15
(UMOA) il
l'Institut
Pour
les
succursales
des
banques
et
des
tablissements financiers, installes l'tranger, il s'agit
de l'institut d'mission du ou des pays d'implantation.
Les tablissements assujettis doivent distinguer les
oprations faites avec la Banque Centrale de celles effectues
avec les instituts d'mission des autres pays d'implantation.
16
s'agit
du
Trsor
public
du
ou
des
Etats
d'implantation de l'tablissement.
1.1.4 - Banques et Correspondants
17
Dveloppement
en
Afrique
(BADEA),
Agence
Franaise
de
Dveloppement
(AFD),
Fonds
de
garantie
du
Conseil
de
l'Entente, Fonds de Coopration, de Compensation et de
Dveloppement de la Communaut Economique des Etats de
l'Afrique de l'Ouest (FCCD), Fonds de garantie et de
Coopration Economique (FAGACE), Fonds de Solidarit Africain
(FSA), ECOBANK Transnational Incorporated (E.T.I).
1.2. - Clientle
La clientle comprend les agents conomiques autres
que les tablissements de crdit. La clientle est rpartie
suivant la nomenclature ci-aprs :
1.2.1. - Etat et organismes assimils
Cette catgorie regroupe :
18
s'agit
notamment
dpartements,
communes
l'administration locale.
et
des
des
rgions,
organismes
provinces,
divers
de
caractre
relevant du
gouvernement
central
:
notamment
caisse
autonome
d'amortissement de la dette publique, scurit sociale et
organismes dpendant de la scurit sociale, caisses de
retraite affilies la scurit sociale.
1.2.1.4. - Les institutions internationales non
financires comprenant notamment les organismes suivants :
*
Union Economique et Montaire Ouest Africaine (UEMOA),
Communaut Economique des Etats de l'Afrique de l'Ouest
(CEDEAO), *Union Europenne (UE), Organisation Internationale
du Caf (OIC), Organisation de l'Unit Africaine (OUA),
Organisation des Nations Unies (ONU) et ses organismes
spcialiss,
l'exclusion
manant de ces organismes.
1.2.1.5. consulaires
Les
des
institutions
reprsentations
financires
diplomatiques
et
agents
conomiques
comprennent
les
19
non
les
contrles
par
l'Etat
et/ou
ses
.
les tablissements publics caractre industriel
ou commercial sont des organismes d'Etat ou de collectivits
publiques, autres que les entreprises d'assurances et les
caisses de retraite, n'ayant pas la forme juridique de socit
et dont la fonction principale est la production de biens ou
la prestation de services.
1.2.2.3. - Les entreprises
caisses de retraite
d'assurances
et
les
publics
20
autres
socits
d'assurances
et
caisses
de
retraite.
1.2.2.4. - Les autres socits
Cette catgorie comprend les socits autres que les
socits d'Etat, la clientle financire, les entreprises
d'assurance et caisses de retraite et dont la fonction
principale est la production de biens ou la prestation de
services.
1.2.2.5. - Les entreprises individuelles
Les entreprises individuelles sont des entreprises
non financires qui n'ont pas de personnalit juridique
distincte de celle de l'entrepreneur personne physique. Cette
catgorie
regroupe
notamment
les
artisans,
commerants,
exploitants agricoles et membres des professions librales
exerant leur activit titre individuel.
1.2.2.6. - Les particuliers
les
individuels.
L'tablissement assujetti doit identifier par tous
moyens techniques adquats les personnes faisant partie de son
personnel.
1.2.2.7 - Coopratives et groupements villageois
Sont classer dans cette catgorie, les groupements
villageois, les coopratives de production ou de consommation,
les institutions mutualistes ou coopratives d'pargne et de
crdit autres que celles agres en qualit de banques ou
21
La
catgorie
"divers"
comprend
les
agents
conomiques qui nentrent dans aucune des catgories ci-dessus
dfinies, savoir notamment : les administrations prives et
22
"Autres
Etats
de
l'UMOA"
dsigne
les
23
que
(UMOA).
Relvent
notamment
du
"Reste
du
Monde",
les
institutions internationales financires ou non financires
dont la comptence territoriale s'tend des *Etats non
membres de l'UMOA, les personnes physiques ou morales tablies
dans des *Etats non membres de l'UMOA ainsi que les ambassades
des *Etats extrieurs l'UMOA.
La Zone "Reste du Monde" doit tre subdivise suivant
la rpartition ci-aprs :
2.3.1. - France
Par "France", il convient d'entendre :
- la France Mtropolitaine laquelle est assimile
la Principaut de MONACO ;
- les dpartements franais d'Outre-Mer auxquels est
rattache la Collectivit territoriale de SAINT-PIERRE-ETMIQUELON ;
24
les
pays
autres
que
ceux
3 - DUREE INITIALE
Les prts aux tablissements de crdit, les crdits
la clientle, les dpts et emprunts, les oprations de
crdit-bail, de location avec option d'achat et de locationvente, ainsi que les engagements hors bilan, doivent tre
ventils suivant les dures initiales ci-aprs :
3.1. - Crdits
3.1.1. - Crdits court terme
Sont considrs comme des crdits court terme, des
concours assortis d'une dure initiale infrieure ou gale
deux ans. Les crdits court terme doivent tre rpartis
entre les dures initiales suivantes :
- 0 6 mois au plus (dure <= 6 mois);
- plus de 6 mois 1 an au plus
(6 mois < dure <= 1 an);
- plus de 1 an 2 ans au plus (1 an < dure <= 2 ans).
25
plus
plus
plus
plus
plus
de
de
de
de
de
26
plus
plus
plus
plus
de
de
de
de
plus
plus
plus
plus
de
de
de
de
3
6
2
5
27
28
dtenus
devises.
Les
sous
6 - APPARTENANCE A UN GROUPE
L'attribut "appartenance un groupe" permet de
mettre en vidence l'existence d'un lien de dpendance ou
d'intrt entre l'tablissement assujetti et une personne
physique
ou
morale.
Chaque
tablissement
doit
pouvoir
identifier les comptes ouverts au nom des personnes physiques
ou morales rpondant aux critres suivants :
6.1 - Groupe- amont
Appartiennent au groupe-amont :
- pour l'tablissement constitu sous la forme de
socit anonyme : les personnes physiques ou morales dtenant
chacune directement ou indirectement au moins 10 % des droits
de vote au sein de cet tablissement ;
- pour l'tablissement constitu sous la forme de
socit en commandite simple ou par actions : tous les
associs commandits quelle que soit leur participation ainsi
que les associs commanditaires dtenant chacun 10 % au moins
du capital de l'tablissement ;
- pour l'tablissement constitu sous la forme de
socit en nom collectif : tous les associs qui rpondent
indfiniment et solidairement des dettes sociales, quel que
29
soit le niveau de
l'tablissement ;
leur
participation
dans
le
capital
de
30
des
les
la
fraction
31
considrer
comme
"non
mobilisables".
8 - EMETTEUR DES TITRES
Les banques et les tablissements financiers doivent
ventiler leur portefeuille-titres, suivant les catgories
d'metteurs ci-aprs :
8.1. - Etablissements de crdit
8.1.1. - Banques centrales
8.1.2. - Trsor public
8.1.3. - CCP
8.1.4. - Banques et correspondants
8.1.5. - Etablissements financiers
8.1.6. - Institutions financires
internationales ou trangres
8.2. - Clientle
8.2.1. - Etats et organismes assimils
8.2.2. - Autres agents conomiques.
Les dfinitions des catgories d'metteurs ci-dessus
correspondent celles retenues pour les catgories d'agents
conomiques.
32
33
Centrale
ou
obligataire ;
sur
un
march
notamment
interbancaire
ou
doivent
tre
ventils
mis
par
l'Etat
10.1.5.
certificats
dtenus
en
vertu
des
dispositions
lgales
ou
rglementaires
relatives
l'obligation
d'quipement);
d'investissement
(certificats
FNI,
bons
que
34
de
concours
("titrisation").
consolids
de
l'Institut
d'Emission
bons de jouissance;
bons de participation;
certificats d'actions;
bons de souscription d'actions ou
d'obligations.
10.2.9. - autres titres revenu variable.
11 - GARANTIES
Les banques et les tablissements financiers doivent
identifier par tous moyens techniques adquats, les emplois et
les engagements de hors bilan donns couverts partiellement ou
totalement
dessous:
par
les
catgories
de
garantie
dtailles
ci
35
par
des
signature
institutions
reus
des
financires
36
12.2.1 - obligations
12.2.1.1 - obligations issues de la "titrisation"
12.2.1.2 - autres obligations
12.2.2 - bons du Trsor
12.2.2.1 - bons du Trsor issus de la "titrisation"
12.2.2.2 - autres bons du Trsor
12.2.3 - autres titres revenu fixe
12.2.3.1 - issus de la "titrisation"
12.2.3.2 - autres
12.2.4 - actions
12.2.5 - autres titres revenu variable
12.2.6 - effets
clientle.
reprsentatifs
de
crdits
la
13 - PHASES DE CAMPAGNE
37
13.1. - collecte
Relvent notamment de la phase "collecte", les
avances en blanc consenties en vue de l'achat des produits
agricoles locaux.
13.2. - *stockage
Les concours au titre de la phase "stockage"
comprennent notamment les concours sur nantissement de stocks
de produits agricoles locaux.
13.3. - exportation
Les concours au titre de la phase "exportation"
concernent les mobilisations de crances nes sur l'extrieur
au titre de l'exportation de produits agricoles locaux.
14 - PRODUITS DE CAMPAGNE
Les banques et les tablissements financiers doivent
ventiler par tous moyens techniques adquats, leurs encours de
crdit de campagne selon les principaux produits agricoles
financs :
14.1. - Cacao
14.2. - Caf
14.3. - Coton
14.4. - Arachide
38
14.5. - Karit
14.6. - Nib
14.7. - Banane
14.8. - Ananas
14.9. - Riz
14.10 - Palmiste
14.11 - Autres produits
Dans
les
autres
produits
figurent
notamment
les
39
affectes
par
l'amnagement
40
crdits
l'exportation
sont
engendrs
des
par
concours
l'activit
sont
des
concours
consentis
aux
entreprises
en vue :
- de l'acquisition de matriels fixes ou roulants,
neufs ou d'occasion ;
41
du
financement
de
l'acquisition
et
de
la
construction
d'immeubles
ou
d'immobilisations
incorporelles usage professionnel, ainsi que de
gros
travaux
et
autres
amnagements
durables
concernant ces immobilisations.
Figurent
galement
dans
cette
catgorie,
les
financements de terrains usage industriel, commercial ou
agricole.
16.4 - Crdits la consommation
Sont considrs comme des crdits la consommation,
les concours consentis des particuliers pour un objet autre
que professionnel, et destins l'acquisition de biens
d'quipement ou de consommation, ou permettre le rglement
de
dpenses
courantes.
Figurent
notamment
dans
cette
catgorie :
- les prts l'quipement des mnages (moyens de
transport, biens d'quipement mnagers) ;
- les ventes crdit et les financements de ventes
crdit de biens de consommation et d'quipement des
mnages ;
- les prts personnels ;
- les prts affrents l'usage de cartes de crdit ;
- les comptes ordinaires dbiteurs des particuliers
autres que les entrepreneurs individuels.
42
court
terme
aux
promoteurs
43
44
ceux
tre
du
d'engagements
par
signature
donns
par
l'tablissement
concern ou par d'autres tablissements, lorsque celui-ci
dtient des dpts nantis leur profit.
18.2.2. - Dpts et emprunts affects des emplois dtermins
Ce
sont
des
dpts
financement d'emplois dtermins
ou
emprunts
affects
au
: crdits la clientle,
45
s'agit
des
dpts
et
emprunts
comportant
une
traiter
comptable.
S'ils
n'utilisent
pas
la
voie
comptable,
les
tablissements assujettis doivent identifier par tous moyens
techniques adquats les crances douteuses ou litigieuses
rpondant la dfinition des crances de cette nature nonce
l'article 5 de l'instruction N 94-05.
Les crances douteuses ou litigieuses concernant le
crdit-bail
et
les
oprations
assimiles
doivent
tre
enregistres dans le sous-compte cr cet effet par le plan
comptable bancaire.
20 - RISQUES - PAYS
Les tablissements assujettis doivent identifier par
tous moyens techniques adquats, les crances sur la clientle
et les tablissements de crdit, ainsi que les engagements de
hors bilan rpondant la dfinition de risques-pays,
conformment l'article 6 de l'Instruction 94-O5.
46
de
la
ZATU
199O
portant
47
banques
et
les
tablissements
financiers,
ci-dessous
dnomms
tablissements
assujettis,
enregistrent
en
comptabilit les oprations qu'ils effectuent dans une monnaie
autre que le Franc CFA mis par la Banque Centrale des Etats
de l'Afrique de l'Ouest, dans les conditions fixes par la
prsente instruction et sans prjudice des dispositions
lgales ou rglementaires rgissant ces oprations.
Les dispositions de la prsente instruction s'appliquent aux
oprations sur l'or et l'argent dtenus sous une forme
ngociable.
Article 2
Les oprations de change au comptant et les oprations de
change terme ainsi que les autres oprations en devises sont
enregistres dans des comptes ouverts et libells dans chacune
des devises utilises.
Les
oprations
de
change
au
comptant
sont
des
oprations
48
de
bilan
ou
de
hors
bilan
et
libells
en
monnaie
49
terme
utiliss
par
les
tablissements assujettis pour l'valuation des oprations en
50
toute
rquisition, la Banque Centrale et la Commission Bancaire.
Article 6
Lors de l'arrt comptable, les diffrences entre, d'une part,
les montants rsultant de l'valuation des comptes de position
de change, opre conformment aux dispositions des alinas 1,
2 et 3 de l'article 5 ci-dessus et, d'autre part, les montants
inscrits dans les comptes de contre-valeur de position de
change, sont portes au compte de rsultat par le dbit ou le
crdit des comptes de contre-valeur de position de change.
Les diffrences relatives des oprations dont le risque de
change est support par l'Etat ne sont pas portes au compte
de rsultat mais sont inscrites dans les "comptes d'cart sur
devises".
Les diffrences rsultant de la conversion d'lments libells
dans des devises dont les marchs ne prsentent pas de
liquidit suffisante, ne sont pas portes au compte de
rsultat mais sont inscrites dans les "autres comptes d'cart
sur devises". Les diffrences ngatives font l'objet de
provisions inscrites la rubrique "autres provisions pour
risques et charges".
Pour l'application de la prsente instruction, est prsum
constituer
un
march
ne
prsentant
pas
de
liquidit
suffisante, le march d'une devise convertible ne faisant pas
l'objet , au moins quotidiennement, de cotation (affichage de
cours acheteur et vendeur) par les tablissements de crdit
installs dans l'UMOA ou hors de l'UMOA. Le march des devises
dont la convertibilit est limite relve galement de cette
catgorie.
51
52
Article 8
Lors de l'arrt comptable, les oprations de couverture sont
values au cours utilis pour l'valuation des lments
couverts. Les diffrences entre, d'une part, les montants
rsultant de l'valuation des comptes de position de change
et, d'autre part, les montants inscrits dans les comptes de
contre-valeur de position de change, sont portes au compte de
rsultat par le dbit ou le crdit des comptes de contrevaleur, de manire symtrique l'enregistrement des gains ou
des pertes sur les lments couverts.
Les comptes de position de change rvalus conformment aux
dispositions du premier alina du prsent article sont solds
par les comptes de contre-valeur de position de change
concerns.
A l'ouverture de la nouvelle priode comptable, les comptes de
position de change sont reconstitus et convertis en devises
leur niveau d'avant la clture par la contrepartie des comptes
de contre-valeur de position de change correspondants. Ces
derniers sont valoriss aux cours de clture.
Article 9
Des comptes de rgularisation, ouverts par nature d'oprations
et libells dans chacune des devises utilises, sont servis
afin de rattacher chaque exercice les charges et les
produits en devises qui concernent cet exercice.
Les diffrences d'intrts relatives aux oprations de change
terme couvertes, ou reports/dports, inscrites globalement
dans des comptes spcifiques de hors bilan en monnaie locale
ou en devises, sont enregistres de manire chelonne parmi
les charges et les produits d'intrts sur la dure effective
de l'opration couverte.
53
induit
de la
terme
compte
54
Article 11
La prsente instruction entre en vigueur compter du 1er
janvier 1996.
57
1973
constituant
de
la
ZATU
199O
portant
58
applicables
aux
banques
et
DECIDE
Article 1er
Les banques et les tablissements financiers, ci-aprs
dnomms
tablissements
assujettis,
comptabilisent
et
provisionnent leurs engagements en souffrance dans les
conditions prvues par la prsente instruction.
Article 2
Les engagements en souffrance comprennent :
- au bilan, les crances impayes ou immobilises, les
crances
douteuses
ou
litigieuses,
les
crances
irrcouvrables et les risques-pays ;
-
au
hors
bilan,
les
engagements
douteux
et
les
risques- pays.
Article 3
Les crances impayes reprsentent les chances impayes
depuis six (6) mois au plus et n'ayant pas fait l'objet de
prorogation de terme ou de renouvellement.
Article 4
59
respects,
Article 5
Les crances douteuses ou litigieuses sont les crances,
chues ou non, assorties ou non de garantie et, prsentant un
risque probable ou certain de non recouvrement partiel ou
total. Elles sont notamment constitues par :
- les crdits comportant au moins une chance impaye
datant de plus de six (6) mois, que cette chance ait
t pralablement classe ou non en crance impaye ou
immobilise;
- les loyers chus affrents aux oprations de crditbail, de location avec option d'achat et locationvente, dont au moins un terme est impay depuis plus de
six mois ;
- les crdits comportant au moins une chance impaye
et
concernant
des
dbiteurs
ayant
une
mauvaise
situation financire (signatures exclues d'un accord de
classement par la Banque Centrale, structure financire
dsquilibre) ;
les
crances
ayant
un
caractre
contentieux
(recouvrement confi au service contentieux, procdure
60
concordat,
termes de
61
62
effet
qu'un
concernes;
mois
aprs
l'chance
des
crances
l'enregistrement
des
crances
douteuses
ou
litigieuses est effectu selon l'une ou l'autre des
mthodes suivantes:
. les crances sortent de leur compte d'origine ds
qu'elles
sont
considres
comme
douteuses
ou
litigieuses; elles sont alors suivies dans le compte de
"crances douteuses ou litigieuses" relatif chaque
classe;
. les crances douteuses ou litigieuses, dment
identifies par l'adjonction de l'attribut appropri,
sont maintenues aux comptes d'origine. A chaque arrt,
le compte gnral "crances douteuses ou litigieuses"
de la classe concerne est dbit du montant global des
crances douteuses ou litigieuses par le crdit des
comptes gnraux d'origine; aprs l'arrt, cette
criture est reprise en ngatif;
- les intrts non rgls sur les crances douteuses ou
litigieuses sont, soit enregistrs en comptabilit aux
sous-comptes prvus cet effet par le plan comptable
bancaire, soit simplement calculs de manire extracomptable;
- les crances irrcouvrables doivent tre passes en
pertes pour l'intgralit de leur montant. La totalit
des provisions antrieurement constitues sur ces
crances devra tre reprise, le cas chant;
- les risques-pays sont maintenus leurs postes
d'origine. S'ils sont comptabiliss, les intrts chus
63
avec
le
pour
les
risques
directs
sur
l'Etat
et
ses
64
65
pour
risques
d'excution
d'engagements
par
66
Article 12
Toutes dispositions contraires
instruction sont annules.
celles
de
la
prsente
Article 13
La prsente instruction entre en application compter du 1er
octobre 2000.
67
de
la
ZATU
199O
portant
68
la
tenue
de
la
comptabilit
et
la
prsentation
des
69
et
les
recettes
affrentes
aux
Article 4
Pour
la
confection
des
documents
de
synthse,
tablissements assujettis sont autoriss compenser :
les
70
- les comptes
de recouvrement et les
contrepartie des comptes de recouvrement;
comptes
de
71
de
la
ZATU
199O
portant
72
banques
et
les
tablissements
financiers,
ci-aprs
crdit-bail,
location
avec
option
Article 2
A chaque date d'arrt comptable, les intrts courus se
rapportant des crances et des dettes doivent tre
inscrits dans les comptes et sous-comptes de crances et
dettes rattaches prvus cet effet par le plan comptable
bancaire, ds lors que ces intrts ont t ports au compte
de rsultat. Toutefois les intrts sur les crances douteuses
ou litigieuses, s'ils sont comptabiliss, s'enregistrent dans
les conditions prvues par l'instruction N 94-05.
Les loyers courus sur oprations de crdit-bail, location avec
option d'achat ou location-vente suivent le mme traitement
que les intrts courus recevoir.
Dans le cas des titres de placement ou d'investissement acquis
sur le march secondaire, les coupons courus affrents ces
73
l'tablissement
ou
par
enregistrs aux comptes de
rgularisation.
Article 4
La prsente instruction entre en vigueur compter du 1er
janvier 1996.
74
1973
constituant
de
la
ZATU
199O
portant
75
DECIDE
Article 1er
Les banques et les tablissements financiers,
dnomms tablissements assujettis, comptabilisent
ci-aprs
dans les
76
Article 5
Constituent des cessions parfaites pour l'application de la
prsente
instruction,
les
cessions
d'lments
d'actif
ralises sans engagement ou facult de reprise ou de rachat
de la part de l'tablissement cdant et sans garantie contre
les risques de dfaillance des dbiteurs accorde par
l'tablissement cdant ou par des entreprises intgres
globalement dans le mme primtre de consolidation en
application de l'instruction N 94-12.
Les lments d'actif qui font l'objet d'une cession parfaite
cessent de figurer au bilan de l'tablissement cdant et sont
inscrits,
pour
cessionnaire.
leur
prix
d'acquisition,
l'actif
du
77
de
du
l'actif
le
montant
dcaiss
reprsentatif de sa crance sur le cdant.
Article 7
Constituent des pensions pour l'application de la prsente
instruction, les cessions d'lments d'actif assorties d'un
accord par lequel l'tablissement cdant s'engage reprendre,
et l'tablissement cessionnaire rtrocder, un prix et
une date convenus, les mmes actifs.
Les lments d'actif donns en pension sont maintenus au bilan
du cdant qui enregistre au passif le montant encaiss,
reprsentatif de sa dette l'gard du cessionnaire.
Les lments reus en pension ne sont pas inscrits au bilan du
cessionnaire; ce dernier enregistre l'actif le montant
dcaiss, gal au prix d'acquisition et reprsentatif de sa
crance sur le cdant.
Lorsque l'tablissement cessionnaire donne en pension des
lments d'actif qu'il a lui mme reus en pension, il inscrit
son passif le montant encaiss reprsentatif de sa dette.
Lors
de
l'arrt
comptable,
l'tablissement
cdant
et
l'tablissement
cessionnaire
valuent
respectivement
les
lments d'actif mis en pension et la dette l'gard du
cessionnaire ou la crance sur le cdant selon les rgles
propres chacune de ces oprations.
78
79
Article 10
Constitue une dation en paiement pour l'application de la
prsente instruction, la remise au crancier d'un actif autre
que celui qui tait d en vertu de l'obligation d'origine.
Si le prix de cession de l'lment d'actif remis en paiement
couvre
exactement
le
montant
de
l'actif
d,
chez
l'tablissement cdant, la dette l'gard du cessionnaire
ainsi que l'actif cd sortent du bilan pour un mme montant.
Chez le cessionnaire, la crance sur le cdant sort du bilan
et l'actif remis par le cdant entre dans le patrimoine du
cessionnaire pour un montant quivalent celui de la crance.
Dans
le
cas
contraire,
le
montant
de
la
crance
du
des
dettes
doit
remplir
les
80
81
1973
constituant
de
la
ZATU
199O
portant
82
un
est
mme
un
concours
bnficiaire
direct
accord
par
plusieurs
83
84
85
86
de
la
ZATU
199O
portant
87
comptabilit
sociale,
les
banques
et
les
tablissements
88
financiers dfinis
comptables, cette
diffrs engendrs
la comptabilit
89
Article 7
Les tablissements qui pratiquent les oprations de crditbail, de location avec option d'achat ou de location-vente
doivent adresser la Banque Centrale et la Commission
Bancaire, en annexe leur situation comptable, un tat de
renseignements relatif leur encours financier, conforme au
modle annex la prsente instruction.
Article 8
La prsente instruction entre en application compter du 1er
janvier 1996.
Pour la Banque Centrale des Etats
de l'Afrique de l'Ouest
Le Gouverneur,
Prsident du Conseil d'Administration
90
ETABLISSEMENT :
A
DEC 2040
date
darrt
C I B
LC
(en millions de
CODES
POSTE
LIBELLES
066
067
068
E
F
063
064
065
A
B
C
070
080
H = (G D)
085
J = (D G)
095
096
- Contrats normaux
- Contrats dont une chance de
loyer au moins est inscrite parmi
les crances douteuses
-------------------------------------
F CFA)
MONTANTS
103
de
la
ZATU
199O
portant
104
banques
et
les
tablissements
financiers
viss
105
Article 3
Une entreprise est considre comme contrle de manire
exclusive lorsque l'entreprise mre y dtient, directement ou
indirectement, une participation en capital lui confrant,
soit la majorit des droits de vote, soit le pouvoir de nommer
la majorit des membres des organes d'administration, de
direction ou de surveillance.
Le contrle exclusif est galement prsum dans les deux cas
suivants :
- lorsqu'il n'existe pas d'autres actionnaires ou associs
dtenant ensemble une participation suprieure celle de
l'entreprise mre et possdant chacun plus de 5 % du
capital ;
- lorsque, notamment en vertu d'un contrat de gestion ou de
clauses statutaires, l'entreprise mre y exerce une
influence dominante.
Article 4
En
l'absence
de
contrle
exclusif,
une
entreprise
est
considre
comme
contrle
de
manire
conjointe
par
l'entreprise mre et d'autres associs, lorsque son capital
est dtenu par un nombre limit d'associs ou d'actionnaires
qui dsignent conjointement les organes de direction en vue
d'une politique commune.
Article 5
L'influence notable sur la gestion et la politique financire
d'une entreprise est prsume lorsque l'entreprise mre
dispose, directement ou indirectement, d'une fraction au moins
106
107
de
certaines
entreprises
dans
le
champ
de
la
108
CHAPITRE 3
Mthodes de consolidation
Article 9
Les comptes des entreprises caractre financier incluses
dans le champ de consolidation sont consolids par application
des mthodes suivantes :
- les comptes des entreprises caractre financier contrles
de manire exclusive sont consolids par la mthode de
l'intgration globale qui consiste substituer, au montant
des titres figurant au bilan de l'entreprise mre, chaque
lment
du
patrimoine
et
du
rsultat
de
l'entreprise
consolide, aprs limination des oprations et comptes
rciproques. La part des intrts minoritaires dans les
capitaux
propres
et
dans
le
rsultat
de
l'entreprise
consolide est inscrite distinctement au bilan et au compte de
rsultat consolids.
- les comptes des entreprises caractre financier contrles
de manire conjointe sont consolids par la mthode de
l'intgration proportionnelle qui consiste substituer au
montant des titres figurant au bilan de l'entreprise mre,
proportionnellement la fraction des intrts dtenus, chaque
lment
du
patrimoine
et
du
rsultat
de
l'entreprise
consolide, aprs limination des oprations et comptes
rciproques.
- les comptes des entreprises caractre financier sur
lesquelles le groupe exerce une influence notable sont
consolids par la mthode de la mise en quivalence qui
consiste substituer au montant des titres figurant au bilan
du groupe, la quote-part dtenue des capitaux propres de
l'entreprise consolide.
109
Article 10
Les participations dans des entreprises autres que celles qui
ont un caractre financier, contrles de manire exclusive ou
conjointe ou sur lesquelles le groupe exerce une influence
notable, font l'objet d'une prise en compte sur la base de la
mthode de la mise en quivalence. Dans le cas o une telle
prise en compte ne serait pas significative, elle peut ne pas
tre pratique, sous rserve d'en justifier dans l'annexe des
comptes consolids.
Toutefois, les autres entreprises caractre non financier
dont
l'activit
principale
consiste
en
la
dtention
d'immobilisations affectes l'exploitation des banques et
des tablissements financiers, sont incluses par intgration
globale.
Article 11
Les comptes des entreprises incluses dans le champ de la
consolidation
sont
rendus
homognes
moyennant
des
retraitements oprs par rfrence aux principes applicables
dans l'Union Montaire Ouest Africaine aux comptes des banques
et des tablissements financiers. Ces retraitements sont
notamment voqus dans les articles 12 17 de la prsente
instruction.
Article 12
Lors de la consolidation des bilans, les crances, dettes et
engagements entre les entreprises intgres sont limins.
Les titres revenu variable mis par une entreprise mre et
dtenus par des entreprises consolides sont classs au bilan
consolid selon la destination qui leur est donne dans les
comptes annuels de ces dernires. Les titres de participation
110
de
bnfices
Article 13
Les comptes consolids sont tablis en Franc CFA. A cette fin,
les comptes annuels d'entreprises incluses dans le champ de la
consolidation, exprims en devises, sont convertis dans les
conditions suivantes :
. pour la confection du bilan consolid, les actifs et
passifs des bilans des entreprises trangres exprims en
devises sont, la date d'arrt du bilan, convertis sur la
base du cours de march de la devise en vigueur cette date,
ou du cours de march constat la date antrieure la plus
proche. Toutefois, la diffrence sur capital, rserves et
report nouveau qui rsulte de l'volution des cours de
change est porte dans une rubrique intitule "carts de
conversion".
. pour la confection du compte de rsultat consolid, les
comptes de rsultats des entreprises trangres exprims en
111
112
la
premire
consolidation
d'une
entreprise, vises l'article 17, aucune rvaluation des
actifs ne doit tre pratique pour la consolidation.
Article 16
L'incidence des critures comptables passes pour la seule
application des lgislations fiscales nationales doit tre
limine. Les impts diffrs rsultant des critures de
consolidation et des retraitements spcifiques pratiqus
doivent tre dgags au bilan et au compte de rsultat
consolids. Sont galement dgags les impts diffrs
rsultant :
. du dcalage temporaire entre la constatation comptable
d'un produit ou d'une charge et son inclusion dans le rsultat
fiscal d'un exercice ultrieur,
. de dficits fiscaux reportables des entreprises comprises
dans la consolidation, dans la mesure o leur imputation sur
des bnfices fiscaux futurs est probable.
113
la
de
114
la
Banque
Article 22
La prsente instruction entre en vigueur compter du 1er
janvier 1996.
115
116
BILAN CONSOLIDE
DEC 2900
ETABLISSEMENT :
A
date darrt
CODES
POSTE
C I B
014
CREANCES INTERBANCAIRES
- A
.
.
.
- A
vue
Banques Centrales
Trsor Public, CCP
Autres tablissements de crdit
terme
031
032
033
034
035
036
037
041
051
100
TITRES DE PLACEMENT
110
IMMOBILISATIONS FINANCIERES
120
IMMOBILISATIONS FINANCIERES
MISES EN EQUIVALENCE
140
IMMOBILISATIONS INCORPORELLES
145
IMMOBILISATIONS CORPORELLES
150
ACTIONNAIRES OU ASSOCIES
155
AUTRES ACTIFS
160
165
ECART DACQUISITION
250
exercice N-1
CAISSE
030
MONTANTS NETS
ACTIF
010
015
016
017
018
019
LC
TOTAL LACTIF
Exercice N
117
BILAN CONSOLIDE
DEC 2900
ETABLISSEMENT :
A
CODES
POSTE
300
310
311
312
320
date darrt
C I B
LC
exercice N-1
DETTES INTERBANCAIRES
- A
.
.
- A
MONTANTS NETS
PASSIF
vue
Trsor Public, CCP
Autres tablissements de crdit
terme
330
331
332
333
334
335
340
345
AUTRES PASSIFS
350
355
ECART DACQUISITION
360
365
PROVISIONS REGLEMENTEES
370
SUBVENTIONS DINVESTISSEMENT
375
380
CAPITAL
385
390
391
392
400
420
421
422
450
TOTAL PASSIF
Exercice N
118
BILAN CONSOLIDE
DEC 2900
ETABLISSEMENT :
A
date darrt
CODES
POSTE
C I B
LC
HORS BILAN
ENGAGEMENTS DE FINANCEMENT
465
470
En faveur de la clientle
ENGAGEMENTS DE GARANTIE
475
480
Dordre de la clientle
485
ENGAGEMENTS RECUS
ENGAGEMENTS DE FINANCEMENT
490
495
500
Reus de la clientle
510
MONTANTS NETS
exercice N-1
ENGAGEMENTS DONNES
POSTES
Exercice N
119
120
121
tableau)
DEC 2980
ETABLISSEMENT :
A
date darrt
POSTE
C I B
LC
CHARGES
602
603
605
607
608
COMMISSIONS
609
610
611
612
615
620
621
622
630
631
632
640
645
650
655
660
666
670
680
681
682
690
MONTANTS
N-1
600
601
122
liste)
DEC 2980
ETABLISSEMENT :
A
date darrt
POSTE
C I B
LC
PRODUITS
702
704
705
707
708
COMMISSIONS
709
710
711
712
713
715
720
721
722
MARGES COMMERCIALES
VENTES DE MARCHANDISES
VARIATIONS DE STOCKS DE MARCHANDISES
730
740
745
750
755
760
766
PRODUITS EXCEPTIONNELS
PROFITS SUR EXERCICES ANTERIEURS
QUOTE-PART DANS LE BENEFICE DENTREPRISES
MISES EN EQUIVALENCE
PERTE DE LEXERCICE (+/-)
- Part du groupe
- Part des intrts minoritaires
TOTAL DES PRODUITS
780
781
782
790
MONTANTS
N-1
700
701
123
liste)
DEC 2985
ETABLISSEMENT :
date darrt
POST
E
C I B
LC
LIBELLES
700
701
705
600
601
704
602
603
605
707
607
708
608
+ Commissions acquises
- Commissions dues
709
710
711
712
713
+
+
+
+
609
610
611
612
MONTANTS
N-1
PRODUITS ET CHARGES
DEXPLOITATION BANCAIRE
702
124
liste)
DEC 2985
ETABLISSEMENT :
POST
E
715
615
720
721
722
620
621
622
date darrt
C I B
LC
LIBELLES
730
630
631
632
740
+
+
640
745
645
750
650
760
660
670
765
420
421
422
MONTANTS
N-1
755
655
125
1973
constituant
de
la
ZATU
199O
portant
126
oprations
d'encaissement
concernent
les
effets
reues l'encaissement
les valeurs reues
Article 5
Lorsqu'ils sont reus, les effets escompts et les valeurs
l'encaissement avec crdit immdiat sont inscrits au bilan de
l'tablissement
assujetti,
respectivement
"portefeuille
d'effets
commerciaux"
et
l'encaissement avec crdit immdiat".
aux
comptes
"valeurs
127
de
recouvrement
se
constate
par
les
128
de
129
1973
constituant
de
la
ZATU
199O
portant
130
131
132
Article 6
Les ressources reues du bailleur de fonds sont enregistres au
dbit d'un compte de trsorerie par le crdit d'un compte de
dpt de la classe 1 ou 2 selon la qualit du bailleur.
Lors du dcaissement, le compte de dpts du bailleur est
dbit par le crdit du compte du bnficiaire ou du
destinataire final des fonds.
Lors du remboursement des crdits, le compte du bnficiaire du
concours est dbit par le crdit du compte du bailleur.
Article 7
Les
crdits
distribus
pour
le
compte
de
tiers
se
comptabilisent au hors bilan au dbit du compte appropri
"crdits distribus pour le compte de tiers" par le crdit du
compte "ressources affectes la distribution de crdits pour
le compte de tiers".
Cette criture est
rembourse son crdit.
contre-passe
lorsque
le
bnficiaire
Article 8
Le portefeuille titres de la clientle (sous contrat de dpt
ou de gestion) est suivi au hors bilan la valeur
d'acquisition des titres, selon le cas, au crdit des comptes
"titres matrialiss" ou "titres dmatrialiss". Les titres
cds sortent des comptes de hors bilan leur valeur
d'acquisition.
Article 9
La prsente instruction entre en application compter du 1er
janvier 1996.
133
57
INSTRUCTION N 2001-01 DU
MODIFIANT LINSTRUCTION N 94-05 DU 16 AOUT 1994,
RELATIVE A LA COMPTABILISATION ET AU PROVISIONNEMENT
DES ENGAGEMENTS EN SOUFFRANCE
--------------------------------------------------
1973
constituant
de
la
ZATU
199O
portant
58
59
dapurement
du
passif :
rglement
prventif,
redressement judiciaire, liquidation des biens) ;
- les crances ayant fait l'objet d'un
prventif ou de redressement, dont les
rglement ne sont pas respects.
concordat,
termes de
60
l'Etat et
engagements
constitution
d'Etat et de
ses
par
de
ses
61
sont
constitues
selon
les
les
intrts
non
rgls
ports
au
crdit
du
62
dispositions
contraires
celles
de
la
prsente
131
novembre
1973
constituant
de
la
ZATU
199O
portant
132
Article 3
133
lmission,
dune
chance
contractuelle de remboursement.
Article 4
Les titres subordonns terme et les titres subordonns
dure indtermine acquis par les banques et les tablissements
financiers sont classs dans les comptes appropris de la
classe 4 du Plan Comptable Bancaire de lUMOA. Les attributs
prvus par lInstruction 94-03 leur sont applicables.
L'enregistrement comptable au bilan des titres subordonns
acquis, intervient le jour du transfert de proprit qui
correspond gnralement la date de rglement et de livraison.
Pour les titres subordonns acquis, le transfert de proprit
ne peut tre rput, le cas chant, avoir eu lieu avant la
date retenue pour dterminer le montant des intrts courus dus
au vendeur.
Entre la date de ngociation et celle du transfert de
proprit, l'engagement d'achat ou de vente est inscrit au hors
bilan (postes "titres recevoir" et "titres livrer").
Article 5
Lorsque les titres subordonns terme sont acquis avec
lintention de les dtenir de faon durable, en principe
jusqu lchance, et que ltablissement acqureur des titres
dispose de ressources demprunt adosses en dure et en taux
leur financement ou, dfaut, assure ce financement sur ses
134
135
sur
un
march
liquide,
sont
Article 7
Lorsqu'une sortie de titres portant sur la fraction d'un
ensemble de titres de mme nature et confrant les mmes droits
doit tre constate, la valeur d'entre de la fraction sortie
est estime au cot moyen pondr ou en prsumant que le
premier lment sorti est le premier entr.
136
Article 8
Les titres subordonns terme et les titres subordonns
dure indtermine mis par les tablissements assujettis sont
classs dans les comptes appropris de la classe 5 du Plan
Comptable Bancaire de lUMOA. Les attributs prvus par
lInstruction 90-03 leur sont applicables.
Lmission des
titres subordonns par les tablissements
assujettis est soumise au traitement comptable ci-aprs ( voir
propositions alternatives en annexe ) :
Lors de la souscription, le montant total de la dette
correspondant au prix de remboursement des titres, y compris
les primes ventuelles, est crdit au compte appropri de
titres subordonns mis, par le dbit dun compte de dbiteurs
divers pour le montant verser par les souscripteurs et, le
cas chant, par le dbit dun compte de rgularisation- actif
pour les primes dmission et de remboursement. Toutefois, en
ce qui concerne les titres subordonns dure indtermine,
aucune prime de remboursement ne peut tre constate tant
quune dcision de remboursement
nest pas
prise par
lmetteur.
Lors de la libration des titres par les souscripteurs, les
comptes de trsorerie ou les comptes ordinaires de la
clientle, selon le cas, sont dbits par le crdit du compte
de dbiteurs divers initialement mouvement.
Les primes dmission et de remboursement sont amorties sur la
dure de remboursement des titres subordonns mis. En aucun
cas, des primes affrentes des titres rembourss ne peuvent
tre maintenues au bilan. Dans lhypothse dun prix dmission
suprieur la valeur de remboursement des titres, la prime
dmission qui en rsulte est inscrite au passif du bilan et
affecte lamortissement des frais dmission des titres
concerns. Ces frais dmission sont soit enregistrs en
totalit en charges de lexercice, soit transfrs dans les
charges rpartir et amorties sur la dure de remboursement de
titres considrs.
ARTICLE 9
A chaque arrt comptable, les intrts courus correspondant
la partie fixe de la rmunration des titres subordonns mis
sont comptabiliss dans les comptes de charges financires
relatives ces titres mis. Le cas chant, la partie variable
de la rmunration des titres subordonns, dans la mesure o
elle devient certaine, est enregistrer galement parmi les
137
138
131
novembre
1973
constituant
articles
39,
40,
41
et
42
de
la
loi
9O-O18
du
articles
39,
40,
41
et
42
de
la
loi
de
la
ZATU
199O
portant
9O-589
du
articles
39,
40,
41
et
42
de
la
loi
9O-18
du
132
en
cas
de
redressement
judiciaire,
tre
Article 2
Sont considrs comme titres pour l'application de la prsente
instruction :
- les valeurs mobilires et les parts sociales mises dans
les pays appartenant l'Union Montaire Ouest Africaine
ainsi qu' l'tranger ;
133
134
Article 5
Lors de l'acquisition du titre, ou en cours de dtention,
l'tablissement assujetti doit clairement connatre et tre en
mesure de faire connatre ses intentions, notamment en termes
de dure de dtention. En fonction de ce choix et sous rserve
du respect des conditions prvues, l'tablissement a la
possibilit de rpartir les titres autres que les titres
subordonns qu'il possde, entre les catgories suivantes de
portefeuille :
- la premire catgorie, les titres de placement, relve de
la classe 3 du plan comptable bancaire ;
- les autres catgories : les parts dans les entreprises
lies, les titres de participation, les titres immobiliss
de
l'activit
de
portefeuille
et
les
titres
d'investissement, relvent de la classe 4 du plan comptable
bancaire.
Article 6
Les titres de placement sont des titres revenu fixe ou
variable dtenus en contrepartie d'un placement temporaire de
trsorerie. Figurent galement dans cette catgorie :
juridiques
ou
de
labsence
dun
135
136
d'usage.
Dans
l'hypothse
o
cette
valeur
d'usage
est
infrieure
au
cot
d'acquisition,
une
provision
pour
dprciation est constitue. Dans le cas contraire, les plusvalues ne pourront tre constates en produits, ni servir
compenser les moins-values des autres titres.
Article 8
Les titres de participation sont des titres revenu variable
dont la possession durable est estime utile l'activit de
l'tablissement acqureur. Sont prsums rpondre notamment
cette dfinition :
- les titres reprsentant 10 % ou plus du capital d'une
entreprise qui nest pas contrle de manire exclusive;
- les titres dont le montant reprsente moins de 10 % du
capital d'une entreprise si l'une des conditions suivantes
est ralise :
. administrateurs ou dirigeants communs avec la socit
mettrice,
. dtention par la socit mettrice d'une partie des
actions mises par l'tablissement assujetti,
. appartenance un mme groupe contrl par des
personnes physiques ou morales exerant un contrle sur
l'ensemble et faisant prvaloir une unit de dcision.
Les titres de participation sont comptabiliss la date de
leur acquisition au prix d'achat, frais exclus.
Ils sont valus chaque arrt comptable la valeur la plus
basse entre leur cot d'acquisition et leur valeur d'usage.
Dans l'hypothse o cette valeur d'usage est infrieure au cot
d'acquisition, une provision pour dprciation est constitue.
137
138
la
valeur
comptable
est
suprieure
la
valeur
de
de
chaque
arrt
comptable,
les
moins-values
latentes
tablissements
assujettis
doivent
identifier
dans
leur
139
prsumant
que
le
Article 14
Linstruction
94-10
du
16
aot
1994
relative
la
comptabilisation et lvaluation des titres appartenant aux
banques et aux tablissements financiers est abroge.
Article 15
La prsente instruction entre en vigueur compter du..
140