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Bayerisches Staatsministerium der Finanzen,

fr Landesentwicklung und Heimat

Steuertipps
fr Knstlerinnen
und Knstler

Dr. Markus Sder, MdL


Staatsminister

Albert Fracker, MdL


Staatssekretr

Vorwort

unst und Steuern passt das berhaupt? Diese beiden Bereiche


gehen naturgem keine einfache Verbindung ein: Das Wesen
der Kunst fr Steuerzwecke zu definieren, ist ein unmgliches Unterfangen, denn der Wert knstlerischer Arbeit lsst sich nach materiellen Mastben kaum bemessen. Als Grundlage fr die Besteuerung
bleibt dem Staat nur der mit den Werken erzielte Geldwert.
Der Staat bercksichtigt aber dennoch den hohen ideellen Wert
knstlerischen Schaffens. Kunst ist ein wesentlicher Teil unseres
kulturellen Erbes und unserer gemeinsamen Identitt. Deshalb wird
Kunstfrderung als wichtige staatliche Aufgabe verstanden und umgesetzt. Auch das Steuerrecht frdert die knstlerische Arbeit mit
Sondervorschriften, Steuerbefreiungen und Steuerermigungen bei
der Einkommen- und Umsatzsteuer.
Diese Informationsschrift soll Knstlerinnen und Knstlern sowie ihren Mitarbeitern, Arbeitgebern und Beratern einen berblick ber
die steuerlichen Regelungen geben, die ihr Arbeitsfeld betreffen. Ein
eigener Abschnitt ist der Besteuerung von Knstlerinnen und Knstlern gewidmet, die in Deutschland ttig sind, hier aber keinen Wohnsitz haben.

Inhalt

A. Einkommensteuer

I.

Grundbegriffe der Einkommensteuer


1. Einkommensteuerpflicht
2. Gewinnerzielungsabsicht
3. Zuordnung der Ttigkeit zu einer bestimmten
Einkunftsart

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II.

Abgrenzung der nichtselbststndigen von


der selbststndigen Ttigkeit
1. Ttigkeit bei Theaterunternehmen
2. Ttigkeit bei Kulturorchestern
3. Ttigkeit bei Hrfunk und Fernsehen
4. Ttigkeit bei Film- und Fernsehfilmproduzenten in
Eigen- und Auftragsproduktionen einschlielich
Synchronisierung
5. Wiederholungshonorare
6. Abgrenzung der Ttigkeiten in der Sozialversicherung

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III. Der Lohnsteuerabzug bei nichtselbststndiger


Ttigkeit
1. Lohnsteuerabzugsmerkmale (ELStAM-Verfahren)
2. Lohnsteuerabzug
3. Sonderregelungen fr den Lohnsteuerabzug
bei Knstlern

18

IV. Abgrenzung der gewerblichen von den


freiberuflichen Einknften
1. Einknfte aus freiberuflicher Ttigkeit
2. Einknfte aus Gewerbebetrieb
3. Steuerliche Auswirkungen aus der Zuordnung
zu den Einknften aus Gewerbebetrieb oder aus
freiberuflicher Ttigkeit

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27
27

Inhalt

V.

Werbungskosten und Betriebsausgaben


1. Was sind Werbungskosten und Betriebsausgaben?
2. Kosten der Lebensfhrung
3. Werbungskosten bei nichtselbststndiger Ttigkeit
4. Gewinnermittlung bei selbststndiger Arbeit und bei
Einknften aus Gewerbebetrieb

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VI. Besondere Steuervergnstigungen fr


Knstler im Einkommensteuergesetz
1. Steuerfreiheit fr bestimmte ffentliche Mittel
2. Einnahmen aus nebenberuflichen Ttigkeiten
3. Ehrensold
4. Stipendien
5. Preisgelder
6. Knstlersozialkasse
7. Zuwendungen

33

VII. Einkommensteuererklrung

37

B. Umsatzsteuer

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35
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36
36

39

I.

Umsatzsteuerpflicht

39

II.

Steuerbefreiungen

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III. Ermigter Steuersatz


1. Kunstgegenstnde
2. Theater, Orchester, Chre, Solisten
3. Urheberrechte

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41
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IV. Kleinunternehmerregelung

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V.

44

Berechnung der Umsatzsteuer

Inhalt

VI. Aufzeichnungspflichten

45

VII. Voranmeldungen und Steuererklrungen

45

C. Einkommensteuer und
Umsatzsteuer bei Knstlern
ohne Wohnsitz im Inland

47

I.

Einkommensteuer
1. Lohnsteuerabzug bei nichtselbststndiger Ttigkeit
2. Steuerabzug nach 50a Abs. 1 EStG

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47
49

II.

Umsatzsteuer
1. bertragung der Steuerschuldnerschaft
2. Besteuerungsverfahren

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Diese Informationsschrift stellt auf den Rechtsstand fr das Kalenderjahr 2016 ab. Soweit individuelle Lohnsteuerabzugsbetrge genannt sind, wurde unterstellt, dass Sozialversicherungspflicht besteht und in der gesetzlichen Pflegeversicherung ein Zuschlag fr
Kinderlose zu leisten ist. Als weiterfhrende Hinweise zur Vertiefung
sind jeweils die Rechtsquellen angegeben. Verweisungen im Text und
im Stichwortverzeichnis beziehen sich auf die seitlich angefgten
Randnummern (RNr.).
Die Inhalte dieser Publikation beziehen sich in gleichem Mae auf
Frauen und Mnner. Aus Grnden der besseren Lesbarkeit wird in
den Texten der Einfachheit halber meist nur die mnnliche Form verwendet. Die weibliche Form ist selbstverstndlich stets mit eingeschlossen.

Abkrzungen 7

Abs.

Absatz

AO

Abgabenordnung

BFH

Bundesfinanzhof

BGBl.

Bundesgesetzblatt

BMF

Bundesministerium der Finanzen

BStBl

Bundessteuerblatt

BZSt

Bundeszentralamt fr Steuern

EStDV

Einkommensteuer-Durchfhrungsverordnung

EStG

Einkommensteuergesetz

EStH

Amtliches Einkommensteuer-Handbuch

ff

folgende

H...EStH Hinweis im amtlichen Einkommensteuer-Handbuch


i.V.m.

in Verbindung mit

KStG

Krperschaftsteuergesetz

LStDV

Lohnsteuer-Durchfhrungsverordnung

R...EStR Fundstelle in den Einkommensteuer-Richtlinien


R...LStR Fundstelle in den Lohnsteuer-Richtlinien
RNr.

Randnummer

UrhG

Urheberrechtsgesetz

USt

Umsatzsteuer

UStAE

Umsatzsteuer-Anwendungserlass

UStDV Umsatzsteuer-Durchfhrungsverordnung
UStG

Umsatzsteuergesetz

A. Einkommensteuer

I. Grundbegriffe der Einkommensteuer


100

Der Einkommensteuer unterliegen Einknfte, die innerhalb einer von


sieben im Gesetz beschriebenen Einkunftsarten anfallen.
Diese Einkunftsarten sind
Einknfte aus Land- und Forstwirtschaft,
Einknfte aus Gewerbebetrieb,
Einknfte aus selbststndiger, insbesondere freiberuflicher
Arbeit,
Einknfte aus nichtselbststndiger Arbeit,
Einknfte aus Kapitalvermgen,
Einknfte aus Vermietung und Verpachtung sowie
sonstige Einknfte.
Andere Einknfte unterliegen nicht der Einkommensteuer. Die Einkunftsarten werden in zwei Gruppen eingeteilt. Die ersten drei Einkunftsarten bilden die Gewinneinknfte, die anderen Einkunftsarten heien berschusseinknfte.
Rechtsquelle: 2 EStG

1.
101

Einkommensteuerpflicht

Unbeschrnkt einkommensteuerpflichtig sind grundstzlich alle Personen, die ihren Wohnsitz im Inland haben. Die steuerlichen Regelungen fr Knstler ohne Wohnsitz im Inland sind unter Abschnitt C.
zusammengefasst.
Rechtsquelle: 1 EStG

I. Grundbegriffe der Einkommensteuer

2.

Gewinnerzielungsabsicht

Kennzeichnend fr alle sieben Einkunftsarten ist, dass die ihnen jeweils zugrunde liegende Bettigung in der Absicht ausgebt wird,
positive Ergebnisse, also Gewinne oder berschsse zu erzielen.
Fehlt eine solche Absicht, wird die Bettigung als Liebhaberei im
steuerlichen Sinn bezeichnet und ist einkommensteuerlich unbeachtlich. Anfallende Verluste bleiben unbercksichtigt. Damit soll vor
allem verhindert werden, dass zu Lasten der Allgemeinheit Ausgaben
geltend gemacht werden, die einem Hobby oder einer betriebswirtschaftlich nicht ernsthaften Ttigkeit dienen.
Das Finanzamt prft die Einknfte- oder Gewinnerzielungsabsicht bei
jeder Ttigkeit. Bei einer knstlerischen Bettigung ist die Abgrenzung aber manchmal besonders schwierig, weil sich hier Berufsttigkeit und private Lebensgestaltung hufig eng berhren.
Ob eine Gewinnerzielungsabsicht besteht, ist eine innere Tatsache. Das Finanzamt kann diese Einstellung aber nur aufgrund uerer Merkmale beurteilen. In jedem Einzelfall muss daher anhand
objektiver Umstnde auf das Vorliegen oder Fehlen dieser Absicht
geschlossen werden. Dies erfordert einerseits eine in die Zukunft
gerichtete und langfristige Beurteilung, andererseits knnen aber
auch die Verhltnisse eines bereits abgelaufenen Zeitraums wichtige
Anhaltspunkte bieten. Dabei sind die Steuerzahler in der Pflicht, eine
behauptete Einknfte- beziehungsweise Gewinnerzielungsabsicht
dem Finanzamt gegenber mit vernnftigen und nachvollziehbaren
berlegungen darzulegen.
Im Ergebnis nimmt das Finanzamt eine Einknfte- oder Gewinnerzielungsabsicht an, wenn auf eine grere Zahl von Jahren gesehen
voraussichtlich ein positives Gesamtergebnis, ein steuerlicher Totalgewinn, erreicht wird.
Solange fr das Finanzamt noch nicht ausreichend klar erkennbar ist,
ob Einknfte- beziehungsweise Gewinnerzielungsabsicht oder Liebhaberei vorliegt, hat es die Mglichkeit, die betreffenden Veranla-

102

10

A. Einkommensteuer

gungen in diesem Punkt vorlufig durchzufhren. Fllt die Ungewissheit zu einem spteren Zeitpunkt, zum Beispiel nach einer Beobachtungszeit von mehreren Jahren, weg, wird das Finanzamt die bis
dahin vorlufigen Bescheide an die neuen Erkenntnisse anpassen.
Rechtsquelle: 2 Abs. 1 und 2, 15 Abs. 2 EStG
165 AO

3.

103

Zuordnung der Ttigkeit zu einer bestimmten


Einkunftsart

Knstlerische Ttigkeiten werden in der Regel zu Einknften aus


nichtselbststndiger Arbeit, aus selbststndiger Arbeit (freiberufliche Ttigkeit) oder zu Einknften aus Gewerbebetrieb fhren. Hufig werden in einem Veranlagungszeitraum auch mehrere Einkunftsarten berhrt sein, wenn verschiedene Ttigkeiten ausgebt werden.
Die Zuordnung der Ttigkeit zu einer bestimmten Einkunftsart ist
wichtig, da hieran bestimmte steuerliche Folgen geknpft sind. Bei
Knstlern ist vor allem die Abgrenzung zwischen der selbststndig
ausgebten gewerblichen oder freiberuflichen Ttigkeit und der
nichtselbststndig ausgebten Ttigkeit von erheblicher Bedeutung.
Soweit eine freiberufliche oder gewerbliche Ttigkeit gegeben ist, erfolgt die Besteuerung nach Ablauf des Kalenderjahrs im Weg der Einkommensteuerveranlagung durch das Finanzamt. Unter Umstnden
hat der Knstler Vorauszahlungen auf seine voraussichtliche Einkommensteuerschuld zu leisten. Bei nichtselbststndiger Arbeit ist der
jeweilige Arbeitgeber verpflichtet, vom Arbeitslohn des Knstlers im
laufenden Kalenderjahr Lohnsteuer einzubehalten und wie eine Einkommensteuer-Vorauszahlung des Arbeitnehmers an das Finanzamt
abzufhren. Bei einer selbststndigen oder gewerblichen Ttigkeit
kann auch Umsatzsteuer anfallen, whrend eine Arbeitnehmerttigkeit und Umsatzsteuer sich gegenseitig ausschlieen.

I. Grundbegriffe der Einkommensteuer

11

Die wesentlichen Auswirkungen aus der steuerrechtlichen Zuordnung der Ttigkeit knnen der nachfolgenden bersicht entnommen
werden:
Nichtselbststndige
Arbeit

Selbststndige
Ttigkeit

Ermittlung der
Einknfte

Arbeitslohn aus allen


Beschftigungsverhltnissen
./. Werbungskosten
= Einknfte aus
nichtselbststndiger
Arbeit

Betriebseinnahmen
./. Betriebsausgaben
= Gewinn und somit
Einknfte aus
selbststndiger
Arbeit oder
Einknfte aus
Gewerbebetrieb

Besteuerung des
Einkommens
im laufenden
Kalenderjahr

Lohnsteuerabzug durch Entrichtung von


den Arbeitgeber
EinkommensteuerVorauszahlungen
durch den Knstler

Besteuerungsverfahren nach
Ablauf des
Kalenderjahrs

Veranlagung zur Einkommensteuer


Lohnsteuer und eventuelle Vorauszahlungen
werden angerechnet

Umsatzsteuer

nein

kann anfallen

Preisgelder
Preisgelder fr knstlerische Leistungen unterliegen der Einkommensteuer, wenn sie in untrennbarem wirtschaftlichen Zusammenhang
mit einer der Einkunftsarten des Einkommensteuergesetzes stehen.
Dabei ist von den Ausschreibungsbedingungen und den der Preisverleihung zugrunde liegenden Zielen auszugehen.

104

12

A. Einkommensteuer

Der Zusammenhang mit einer Einkunftsart ist gegeben, wenn die


Preisverleihung wirtschaftlich den Charakter eines leistungsbezogenen Entgelts hat und sie sowohl Ziel als auch unmittelbare Folge
der Ttigkeit des Knstlers ist. Das ist insbesondere dann der Fall,
wenn der Knstler zur Erzielung des Preises ein besonderes Werk
geschaffen oder eine besondere Leistung erbracht hat. Der Zusammenhang mit einer Einkunftsart ist auch gegeben, wenn die Preisverleihung bestimmungsgem in nicht unbedeutendem Umfang die
persnlichen oder sachlichen Voraussetzungen der Einkunftserzielung des Knstlers frdert. Dies ist beispielsweise der Fall bei werbewirksamen Auszeichnungen im Rahmen von Ausstellungen, etwa
Ausstellungen kunstgewerblicher Erzeugnisse oder bei Film- und
Produzentenpreisen, die nach den Vergaberichtlinien einer Zweckbestimmung zur Herstellung eines neuen Films unterliegen.
Keinen Zusammenhang mit einer Einkunftsart haben dagegen Einnahmen aus Preisen, deren Verleihung in erster Linie dazu bestimmt
ist, das Lebenswerk oder Gesamtschaffen des Empfngers zu wrdigen, die Persnlichkeit des Preistrgers zu ehren, eine Grundhaltung
auszuzeichnen oder eine Vorbildfunktion herauszustellen.
Rechtsquelle: Schreiben des Bundesministeriums der Finanzen
vom 5. September 1996 (BStBl 1996 I S. 1150)
und vom 23. Dezember 2002 (BStBl 2003 I S. 76)

II. Abgrenzung der nichtselbststndigen von


der selbststndigen Ttigkeit
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Nichtselbststndig ttig sind Arbeitnehmer. Im Sinn des Steuerrechts sind das alle Personen, die mit ihrer Ttigkeit unter der Leitung eines Arbeitgebers stehen oder in den geschftlichen Organismus des Arbeitgebers eingegliedert und dessen Weisungen zu folgen
verpflichtet sind. Dagegen ist nicht Arbeitnehmer, wer Lieferungen
und sonstige Leistungen innerhalb der von ihm selbststndig ausgebten gewerblichen und beruflichen Ttigkeit ausfhrt.

II. Abgrenzung der nichtselbststndigen von der selbststndigen Ttigkeit

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Bei der Abgrenzung zwischen selbststndiger Ttigkeit und nichtselbststndiger Arbeit kommt es nicht so sehr auf die formelle vertragliche Gestaltung, zum Beispiel auf die Bezeichnung als freies Mitarbeiterverhltnis, als vielmehr auf die Durchfhrung der getroffenen
Vereinbarung an. Nachdem gerade bei Knstlern und verwandten Berufen die steuerliche Einordnung ihrer Ttigkeit nicht immer einfach
ist, hat die Finanzverwaltung fr das Steuerrecht im Schreiben vom
5. Oktober 1990 Regelungen getroffen, um den Vollzug fr die Praxis
zu erleichtern. Danach gilt fr die steuerrechtliche Einordnung der
Ttigkeit im Allgemeinen Folgendes:
1.

Ttigkeit bei Theaterunternehmen

Spielzeitverpflichtete Knstler
Knstler und Angehrige von verwandten Berufen, die auf Spielzeitoder Teilspielzeitvertrag angestellt sind, sind in den Theaterbetrieb
eingegliedert und damit nichtselbststndig.

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Gastspielverpflichtete Knstler
Bei gastspielverpflichteten Knstlern und Angehrigen von verwandten Berufen erstreckt sich der Vertrag in der Regel auf eine bestimmte
Anzahl von Auffhrungen. Hier gelten die folgenden Grundstze:
Gastspielverpflichtete Regisseure, Choreographen, Bhnenbildner und Kostmbildner sind selbststndig.
Gastspielverpflichtete Dirigenten ben eine nichtselbststndige
Ttigkeit aus; sie sind ausnahmsweise selbststndig, wenn sie nur
fr kurze Zeit einspringen.
Gastspielverpflichtete Schauspieler, Snger, Tnzer und andere
Knstler sind in den Theaterbetrieb eingegliedert und deshalb
nichtselbststndig, wenn sie eine Rolle in einer Auffhrung bernehmen und gleichzeitig eine Probenverpflichtung zur Einarbei-

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14

A. Einkommensteuer

tung in die Rolle oder eine knstlerische Konzeption eingehen.


Stell- oder Verstndigungsproben reichen nicht aus.
Aushilfen fr Chor und Orchester sind selbststndig, wenn sie nur
fr kurze Zeit einspringen.
Gastspielverpflichtete Knstler einschlielich der Instrumentalsolisten sind selbststndig, wenn sie an einer konzertanten Opernauffhrung, einem Oratorium, Liederabend oder dergleichen mitwirken.
2.
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Smtliche gastspielverpflichtete Knstler, zum Beispiel Dirigenten,


Vokal- und Instrumentalsolisten, sind selbststndig. Orchesteraushilfen sind ebenfalls selbststndig, wenn sie nur fr kurze Zeit einspringen.
3.

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Ttigkeit bei Kulturorchestern

Ttigkeit bei Hrfunk und Fernsehen

Bei Rundfunk und Fernsehen werden neben dem fest angestellten


Personal auch Knstler und Angehrige von verwandten Berufen aufgrund von Honorarvertrgen ttig und als freie Mitarbeiter bezeichnet. Diese werden in der Regel als nichtselbststndig Ttige behandelt.
Bestimmte Gruppen von freien Mitarbeitern sind jedoch selbststndig, soweit sie nur fr einzelne Produktionen (zum Beispiel ein Fernsehspiel, eine Unterhaltungssendung oder einen aktuellen Beitrag)
ttig werden. Dabei handelt es sich um folgende Mitarbeiter:
Architekten
Arrangeure
Artisten, die als Gast auerhalb eines Ensembles oder einer Gruppe eine Sololeistung erbringen
Autoren

II. Abgrenzung der nichtselbststndigen von der selbststndigen Ttigkeit

Berichterstatter
Bildhauer
Bhnenbildner
Choreographen
Chorleiter, soweit sie als Gast mitwirken oder Trger des Chors
oder Arbeitgeber der Mitglieder des Chors sind
Dirigenten, soweit sie als Gast mitwirken oder Trger des Chors
oder Klangkrpers oder Arbeitgeber der Mitglieder des Chors
oder Klangkrpers sind
musikalische Leiter, soweit sie als Gast mitwirken oder Trger
des Chors oder Klangkrpers oder Arbeitgeber der Mitglieder des
Chors oder Klangkrpers sind
Darsteller, die als Gast in einer Sendung mit Live-Charakter mitwirken
Diskussionsleiter
Dolmetscher
Fachberater
Fotografen
Gesprchsteilnehmer
Grafiker
Interviewpartner
Journalisten
Kommentatoren
Komponisten
Korrespondenten
Kostmbildner
Kunstmaler
Lektoren
Moderatoren, wenn der eigenschpferische Teil der Leistung
berwiegt
Quizmaster
Realisatoren, wenn der eigenschpferische Teil der Leistung berwiegt
Regisseure
Solisten fr Gesang, Musik oder Tanz, die als Gast auerhalb eines
Ensembles oder einer Gruppe eine Sololeistung erbringen
Schriftsteller
bersetzer

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A. Einkommensteuer

Eine von vornherein auf Dauer angelegte Ttigkeit eines freien Mitarbeiters ist nichtselbststndig, auch wenn fr sie mehrere Honorarvertrge abgeschlossen werden.
Die Ttigkeit fr denselben Auftraggeber in mehreren zusammenhngenden Leistungsbereichen ist einheitlich zu beurteilen. Die Einordnung einer solchen Mischttigkeit richtet sich nach der berwiegend
ausgebten Ttigkeit. Dabei kann auch auf die Hhe des aufgeteilten
Honorars abgestellt werden.
Im Einzelfall kann auch ein freier Mitarbeiter, der nicht zu den vorgenannten Berufsgruppen gehrt, als selbststndig anerkannt werden.
Das fr die Veranlagung des Mitarbeiters zustndige Finanzamt muss
dann eine entsprechende Bescheinigung (vgl. BMF-Schreiben vom
9. Juli 2014, BStBl 2014 I S. 1103) erteilen. Gehrt der freie Mitarbeiter zu den vorgenannten Berufsgruppen, dann kann er gleichwohl
aufgrund besonderer Verhltnisse des Einzelfalls nichtselbststndig
sein.
4.

110

Ttigkeit bei Film- und Fernsehfilmproduzenten


in Eigen- und Auftragsproduktionen einschlielich
Synchronisierung

Filmautoren, Filmkomponisten und Fachberater sind im Allgemeinen nicht in den Organismus des Unternehmens eingegliedert und
daher selbststndig.
Schauspieler, Regisseure, Kameraleute, Regieassistenten und
sonstige Mitarbeiter sind dagegen durch das notwendige Zusammenwirken aller Beteiligten in den Organismus der Produktion eingegliedert und daher nichtselbststndig.
Synchronsprecher und Synchronregisseure sind in der Regel
selbststndig.
Auslndische Fotomodelle, die zur Produktion von Werbefilmen
kurzfristig im Inland ttig werden, knnen nach dem Urteil des
Bundesfinanzhofs vom 24. Juni 2007 (BStBl 2009 II S. 931) selbststndig sein.

II. Abgrenzung der nichtselbststndigen von der selbststndigen Ttigkeit

5.

Wiederholungshonorare

Wiederholungshonorare werden grundstzlich der Einkunftsart zugerechnet, zu der das Ersthonorar gehrt hat. War das Ersthonorar
dem Arbeitslohn zuzuordnen, werden Wiederholungshonorare entsprechend einem Urteil des Bundesfinanzhofs vom 6. Mrz 1995
(BStBl 1995 II S. 471) dann ausnahmsweise als Einnahmen aus
selbststndiger Arbeit behandelt, wenn die Leistungsschutzrechte
des Arbeitnehmers nicht bereits aufgrund des Arbeitsvertrags auf
den Arbeitgeber bergegangen und die Hhe der jeweiligen Vergtungen in gesonderten Vereinbarungen festgelegt worden sind.
Wiederholungshonorare und Erlsbeteiligungen, die an ausbende
Knstler von Hrfunk- oder Fernsehproduktionen als Nutzungsentgelte fr die bertragung originrer urheberrechtlicher Verwertungsrechte gezahlt werden, stellen nach dem Urteil des Bundesfinanzhofs
vom 26. Juli 2006 (BStBl 2006 II S. 917) keinen Arbeitslohn dar.
6.

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Abgrenzung der Ttigkeiten in der Sozialversicherung

Fr die sozialversicherungsrechtliche Beurteilung von im knstlerischen Bereich Beschftigte oder Ttige haben die Spitzenorganisationen der Sozialversicherung mit Schreiben vom 13. April 2010
einen eigenstndigen Abgrenzungskatalog fr im Bereich Theater,
Orchester, Rundfunk- und Fernsehanbieter, Film- und Fernsehproduktion ttige Personen bekannt gegeben. Ergnzend wird hinsichtlich der versicherungsrechtlichen Beurteilung von drehtagsverpflichteten Film- und Fernsehschauspielern noch auf die bereinkunft
zwischen dem Bundesverband der Film- und Fernsehschauspieler
e. V. und dem Bundesverband Deutscher Fernsehproduzenten e. V.
vom 23. April 2008 hingewiesen. Bei Synchronsprechern sind die
sozialversicherungsrechtlichen Regelungen im Rundschreiben vom
30. September 2005 zusammengefasst.
Rechtsquelle: 19 EStG
1 LStDV
Schreiben des Bundesministeriums der Finanzen
vom 5. Oktober 1990 (BStBl 1990 I S. 638)

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18

A. Einkommensteuer

III. Der Lohnsteuerabzug bei nichtselbststndiger Ttigkeit


113

Einknfte aus nichtselbststndiger Arbeit unterliegen in der Regel


dem Lohnsteuerabzug. Der Arbeitgeber ist verpflichtet, vor Auszahlung des Arbeitslohns die Lohnsteuer, den Solidarittszuschlag und
gegebenenfalls die Kirchensteuer einzubehalten und fr Rechnung
des Arbeitnehmers an das Finanzamt abzufhren.
Die Lohnsteuer ist keine eigene Steuer, sondern eine besondere
Erhebungsform der Einkommensteuer. Das Ergebnis ist meist nur
vorlufig, denn die Einkommensteuer wird erst bei der Einkommensteuerveranlagung nach Ablauf des Kalenderjahrs genau berechnet,
wenn alle Einnahmen und die steuerlich bercksichtigungsfhigen
Aufwendungen feststehen. Die abgefhrte Lohnsteuer wird dann auf
die Einkommensteuer angerechnet.
1.

114

Lohnsteuerabzugsmerkmale (ELStAM-Verfahren)

Von den individuellen Elektronischen LohnSteuerAbzugsMerkmalen


- ELStAM hngt es ab, ob und in welcher Hhe der Arbeitgeber
vom Arbeitslohn Lohn- und Kirchensteuer einbehalten muss. Durch
das ELStAM-Verfahren knnen die Arbeitgeber elektronisch die im
Lohnsteuerabzugsverfahren magebenden Besteuerungsgrundlagen
ihrer Arbeitnehmer (Steuerklasse, gegebenenfalls Faktor, Zahl der
Kinderfreibetrge, Religionszugehrigkeit, Frei- und Hinzurechnungsbetrge) aus einer Datenbank der Finanzverwaltung abrufen. Dazu
mssen die nichtselbststndig Ttigen im Regelfall zu Beginn der
Ttigkeit ihrem Arbeitgeber ihre steuerliche Identifikationsnummer
und ihr Geburtsdatum mitteilen sowie Auskunft darber geben, ob
es sich um das Haupt- oder ein Nebenarbeitsverhltnis handelt. Die
Lohnsteuerabzugsmerkmale werden dann automatisiert auf Grundlage der Daten der Meldebehrden gebildet. Dem Arbeitnehmer werden die elektronischen Lohnsteuerabzugsmerkmale (ELStAM) blicherweise durch die Lohn- und Gehaltsabrechnung des Arbeitgebers
mitgeteilt, in der die lohnsteuerlichen Merkmale als Grundlage fr die

III. Der Lohnsteuerabzug bei nichtselbststndiger Ttigkeit

Lohnsteuerermittlung ausgewiesen werden. Bislang ist das elektronische Verfahren nur fr Arbeitnehmer mit Wohnsitz oder gewhnlichem Aufenthalt im Inland mglich. In den brigen Fllen wird vom
Finanzamt auf Antrag eine Bescheinigung fr den Lohnsteuerabzug
ausgestellt.
Weitere Informationen enthlt das Schreiben des Bundesministeriums der Finanzen vom 7. August 2013 (BStBl 2013 I S. 951).
Besonders zu beachten ist bei den ELStAM-Daten die Steuerklasse.
Bezieht ein Arbeitnehmer nebeneinander gleichzeitig von mehreren
Arbeitgebern Arbeitslohn, der nach den individuellen Lohnsteuerabzugsmerkmalen dem Lohnsteuerabzug zu unterwerfen ist, gilt fr
das zweite Dienstverhltnis Steuerklasse VI. Arbeitnehmer, die in ihrem ersten Dienstverhltnis einen so geringen voraussichtlichen Jahresarbeitslohn haben, dass sie die Steuerfreibetrge dort nicht ausschpfen, haben die Mglichkeit, den hohen Steuerabzug im zweiten
Dienstverhltnis auszugleichen. Auf Antrag bildet das Finanzamt bei
den ELStAM im zweiten Dienstverhltnis mit Steuerklasse VI einen
Freibetrag und als Ausgleich zur Steuerklasse des ersten Dienstverhltnisses einen korrespondierenden Hinzurechnungsbetrag.
Mchte ein nichtselbststndig Ttiger steuermindernde Freibetrge
als Lohnsteuerabzugsmerkmale bercksichtigt haben, ist beim zustndigen Wohnsitzfinanzamt ein besonderer Antrag zu stellen.
Weitere Einzelheiten zum Lohnsteuer-Ermigungsverfahren enthlt
die Broschre Die Lohnsteuer 2016 - Ratgeber zur Lohnsteuer, die
vom Bayerischen Staatsministerium der Finanzen, fr Landesentwicklung und Heimat herausgegeben wird.

19

20

A. Einkommensteuer

2.
115

Lohnsteuerabzug

Die Lohnsteuer fr den laufenden Arbeitslohn wird jeweils mit dem


auf den Lohnzahlungszeitraum (in der Regel der Monat, bei krzerer
Beschftigung auch die Woche oder der Tag) entfallenden Teilbetrag
der Jahreslohnsteuer berechnet, die sich bei Umrechnung des laufenden Arbeitslohns auf einen Jahresarbeitslohn ergibt. Der Lohnsteuerberechnung ist damit zugrunde gelegt, dass der Arbeitnehmer
das ganze Jahr ber Arbeitslohn bezieht. Beim Steuerabzug werden
bereits eine Reihe von steuerlichen Vergnstigungen (zum Beispiel
der Grundfreibetrag, der Arbeitnehmer-Pauschbetrag fr Werbungskosten, die Vorsorgepauschale fr Versicherungsbeitrge oder der
Sonderausgaben-Pauschbetrag) zeitanteilig bercksichtigt, die den
Steuerabzug durch den Arbeitgeber bereits mindern.
Soweit in den nachfolgenden Beispielen fr das Jahr 2016 Lohnsteuerabzugsbetrge genannt sind, wurde unterstellt, dass der Steuerpflichtige kinderlos ist, Beitrge zur gesetzlichen Renten-, Krankenund Pflegeversicherung leistet, und ein kassenindividueller Zusatzbeitrag entsprechend dem durchschnittlichen Zusatzbeitragssatz
anfllt.
3.

116

Sonderregelungen fr den Lohnsteuerabzug


bei Knstlern

Knstler sind hufig nur fr wenige Tage bei einem Arbeitgeber ttig. Zwischen den einzelnen Ttigkeiten liegen oft lngere Zeitrume
ohne ein Beschftigungsverhltnis. Dem Abzug der Lohnsteuer liegt
die Vorstellung zugrunde, dass die fr die einzelnen Beschftigungsverhltnisse gezahlten Honorare ohne Unterbrechung das ganze
Jahr in gleicher Hhe erzielt werden knnten. Der Steuertarif fr den
Lohnsteuerabzug ist daher umso hher, auf je weniger Tage sich die
Zahlung zusammenballt.
Zwar wird im Rahmen der Einkommensteuerveranlagung die hierdurch insgesamt zu hohe Steuer wieder erstattet. Um den besonderen Verhltnissen bei Knstlern Rechnung zu tragen und die Steuer-

III. Der Lohnsteuerabzug bei nichtselbststndiger Ttigkeit

belastung bereits whrend des laufenden Jahres zu senken, werden


mit BMF-Schreiben vom 5. Oktober 1990 Sonderregelungen zugelassen. Fr den Lohnzahlungszeitraum knnen neben der Zeit der tatschlichen Ttigkeit auch Zeiten ohne Beschftigung eingerechnet
werden.
Dabei muss sichergestellt werden, dass beschftigungslose Zeiten
nicht doppelt erfasst werden (zum Beispiel durch die Arbeitgeber vorher und nachher). In der Vergangenheit konnte das der Arbeitgeber
bei der Vorlage der Lohnsteuerkarte ohne Weiteres erkennen, da der
vom vorhergehenden Arbeitgeber zugrunde gelegte Lohnzahlungszeitraum auf der Lohnsteuerkarte einzutragen war. Nunmehr werden
die frher auf der Lohnsteuerkarte eingetragenen Daten jedoch dem
Finanzamt elektronisch bermittelt. Allerdings erhalten die Arbeitnehmer nach Beendigung des Arbeitsverhltnisses vom Arbeitgeber
eine Lohnsteuerbescheinigung, in der die bermittelten Daten aufgefhrt sind. Es empfiehlt sich, die vom letzten Arbeitgeber vor der Beschftigungspause erstellte Lohnsteuerbescheinigung dem spteren
Arbeitgeber vorzulegen, damit dieser von der Erleichterungsregelung
Gebrauch machen kann.
Die nachfolgenden Sonderregelungen gelten grundstzlich auch im
ELStAM-Verfahren, worauf das Bundesministerium der Finanzen im
Amtlichen Lohnsteuer-Handbuch 2016 mit einer Funote hinweist.
Erweiterter Lohnzahlungszeitraum
Beim erweiterten Lohnzahlungszeitraum wird der Lohnzahlungszeitraum fr Zwecke des Lohnsteuerabzugs auf die vor der tatschlichen
Beschftigung liegende Zeit ausgedehnt. Voraussetzung fr die Anwendung dieses Verfahrens ist, dass dieser Zeitraum nicht in einem
frheren Beschftigungsverhltnis bereits belegt wurde und die
Nichtbelegung dem Arbeitgeber bekannt ist. Fr je zwei Tage der tatschlichen Beschftigung kann dann eine Woche, hchstens jedoch
insgesamt ein Monat angesetzt werden.

21

22

A. Einkommensteuer

Beispiel
Fr die 6-tgige Beschftigung vom 26. bis 31. Mrz erhlt ein Schauspieler (ELStAM mit Steuerklasse I) 2.400 Euro. Fr die Tagesgage von 400
Euro wrde der Lohnsteuerabzug nach der Tagestabelle 132,62 Euro betragen, fr die sechs Drehtage also insgesamt 795,72 Euro.
Wurden die ELStAM mit Steuerklasse I zuletzt bis 5. Mrz verwendet, so
kann fr die 6-tgige Beschftigung der Lohnzahlungszeitraum auf den 11.
bis 31. Mrz (= drei volle Wochen) erweitert werden. Fr den Wochenlohn
von 800 Euro (2.400 Euro : drei Wochen) betrgt der Lohnsteuerabzug
nach der Wochentabelle 129,61 Euro, fr die sechs Drehtage damit insgesamt also 388,83 Euro.
Wurden hingegen die ELStAM mit Steuerklasse I zuletzt bis 17. Mrz verwendet, ist in diesem Fall eine Erweiterung des Lohnzahlungszeitraums auf
drei volle Wochen (11. bis 31. Mrz) nicht zulssig, weil dieser Zeitraum
zum Teil schon belegt ist. Es kommt hier nur eine Erweiterung des Lohnzahlungszeitraums vom 18. bis 31. Mrz (= zwei volle Wochen) in Betracht.
Fr den Wochenlohn von 1.200 Euro (2.400 Euro : zwei Wochen) betrgt
der Lohnsteuerabzug nach der Wochentabelle 262,69 Euro, fr die sechs
Drehtage damit insgesamt 525,38 Euro.

Verlngerter Lohnzahlungszeitraum
Der Lohnzahlungszeitraum kann auf einen Monat verlngert werden.
Hierbei vereinbaren Arbeitgeber und Arbeitnehmer, dass fr Zwecke
des Lohnsteuerabzugs der Monat als Lohnzahlungszeitraum angesehen wird und die Zahlungen zunchst als Abschlagszahlungen behandelt werden. Voraussetzung fr dieses Verfahren ist, dass dieselben
ELStAM fr den betreffenden Monat noch nicht verwendet worden
sind und mindestens fr den Monat dem Arbeitgeber zur Verfgung
stehen (das heit: der Arbeitnehmer nicht aus der ELStAM-Datenbank abgemeldet wird).

III. Der Lohnsteuerabzug bei nichtselbststndiger Ttigkeit

Permanente Monatsberechnung
Bei der permanenten Monatsabrechnung wird die Lohnsteuerberechnung fr die whrend eines Monats anfallenden Lohnzahlungen
in der Weise vorgenommen, dass die frheren Lohnzahlungen desselben Monats mit in die Steuerberechnung einbezogen werden.
Beispiel
Ein Schauspieler ist drei Drehtage beim selben Arbeitgeber beschftigt.
Fr den Drehtag am 8. August erhlt er 500 Euro, fr den Drehtag am 13.
August 600 Euro und fr den Drehtag am 27. August 400 Euro. Die ELStAM
mit der Steuerklasse I mssen dem Arbeitgeber fr diesen Zeitraum zur
Verfgung stehen (das heit: der Arbeitnehmer bleibt zumindest fr diesen
Zeitraum in der ELStAM-Datenbank angemeldet). Die permanente Monatsabrechnung ergibt folgenden Lohnsteuerabzug.
Erste Lohnzahlung am 8. August von 500 Euro
Lohnsteuer fr 500 Euro
einzubehalten am 8. August
Zweite Lohnzahlung am 13. August von 600 Euro
Lohnsteuer fr 1.100 Euro (500 Euro + 600 Euro)
bereits gezahlt fr 500 Euro
einzubehalten am 13. August
Dritte Lohnzahlung am 27. August von 400 Euro
Lohnsteuer fr 1.500 Euro (1.100 Euro + 400 Euro)
bereits gezahlt fr 1.100 Euro
einzubehalten am 27. August

0,00 Euro
0,00 Euro

14,33 Euro
0,00 Euro
14,33 Euro

85,66 Euro
- 14,33 Euro
71,33 Euro

Permanenter Lohnsteuer-Jahresausgleich
Beim permanenten Lohnsteuer-Jahresausgleich erfolgt die Lohnsteuerermittlung nach dem voraussichtlichen Jahresarbeitslohn. Fr dieses Verfahren ist Voraussetzung, dass entweder der Arbeitnehmer
seit Beginn des Kalenderjahrs stndig in einem Dienstverhltnis zum
selben Arbeitgeber gestanden haben muss oder dieser Arbeitgeber

23

24

A. Einkommensteuer

den Arbeitnehmer seit Beginn des Kalenderjahrs bei der ELStAMDatenbank angemeldet hat. Dieses Verfahren wird sich vor allem bei
Steuerklasse VI anbieten.
Zur Anwendung des permanenten Lohnsteuer-Jahresausgleichs wird
nach Ablauf eines jeden Lohnzahlungszeitraums der laufende Arbeitslohn der abgelaufenen Lohnzahlungszeitrume auf einen Jahresbetrag
hochgerechnet. Fr den hochgerechneten Jahresarbeitslohn wird dann
die Jahreslohnsteuer ermittelt. Sodann wird der Teilbetrag der Jahreslohnsteuer errechnet, der auf die abgelaufenen Lohnzahlungszeitrume entfllt. Von diesem Steuerbetrag wird die Lohnsteuer abgezogen,
die von dem laufenden Arbeitslohn der abgelaufenen Lohnzahlungszeitrume bereits erhoben worden ist. Der Restbetrag ergibt die fr
den letzten Lohnzahlungszeitraum zu erhebende Lohnsteuer.
Rechtsquelle: 38 - 39b EStG
Schreiben des Bundesministeriums der Finanzen
vom 5. Oktober 1990 (BStBl 1990 I S. 638)

IV. Abgrenzung der gewerblichen von den


freiberuflichen Einknften
117

Wird eine Ttigkeit selbststndig ausgebt, werden daraus in der Regel entweder Einknfte aus Gewerbebetrieb oder solche aus freiberuflicher Ttigkeit erzielt.
1.

118

Einknfte aus freiberuflicher Ttigkeit

Zu den freiberuflichen Ttigkeiten gehrt die selbststndig ausgebte


wissenschaftliche, knstlerische, schriftstellerische, unterrichtende
oder erzieherische Ttigkeit sowie die Berufsttigkeit zum Beispiel
der rzte, Rechtsanwlte, Steuerberater, Architekten, Journalisten
und so weiter.
Eine knstlerische Ttigkeit liegt vor, wenn die Arbeiten nach ihrem
Gesamtbild eigenschpferisch sind und ber eine hinreichende Be-

IV. Abgrenzung der gewerblichen von den freiberuflichen Einknften

herrschung der Technik hinaus eine bestimmte knstlerische Gestaltungshhe erreichen. Dabei ist auf die tatschlich ausgebte
Gesamtttigkeit abzustellen.
Die Vorbildung des Steuerpflichtigen, so zum Beispiel ein abgeschlossenes Hochschulstudium der entsprechenden Kunstrichtung,
Presseverffentlichungen und Kritiken in Kunstzeitschriften, die Beteiligung an Kunstausstellungen und die Mitgliedschaft in bestimmten Berufsverbnden knnen bei der Feststellung der Knstlereigenschaft von Bedeutung sein. Die Mitgliedschaft in einem Verband oder
Berufsverband reicht aber fr die Anerkennung einer knstlerischen
Ttigkeit allein nicht aus.
In Zweifelsfllen kann zur Feststellung der Knstlereigenschaft eine Gutachterkommission eingeschaltet werden. Solche Kommissionen sind fr
verschiedene Sparten der Kunst eingerichtet. Die Anschriften der Kommissionen in Bayern sind in der folgenden bersicht dargestellt:
Sparte

Regierungsbezirke
Oberbayern,
Niederbayern
und Schwaben

Malerei
und Plastik

Gutachterkommission
fr Malerei und Plastik
Herrn
Hermann Bigelmayr
Feichthofstrae 100
81247 Mnchen

Kunstgewerbe

Prof. Karen Pontoppidan


und
Prof. Markus Karstie
an der
Akademie der
Bildenden Knste
Akademiestrae 2
80799 Mnchen

Regierungsbezirke
Unterfranken,
Mittelfranken,
Oberfranken
und Oberpfalz

Gutachterausschuss
fr freischaffende
Knstler
P. A. Berufsverband
Bildender Knstler
Nrnberg e. V.
Hirtengasse 3
90443 Nrnberg
Telefon 0911 2396884

25

26

A. Einkommensteuer

Sparte

Regierungsbezirke
Oberbayern,
Niederbayern
und Schwaben

Regierungsbezirke
Unterfranken,
Mittelfranken,
Oberfranken
und Oberpfalz

Gebrauchsgrafik
und Foto-Design

Akademie an der
Einsteinstrae
Herrn
Wolfgang Baum
Einsteinstrae 42
81675 Mnchen

Gutachterausschuss
fr freischaffende
Knstler
P. A. Berufsverband
Bildender Knstler
Nrnberg e. V.
Hirtengasse 3
90443 Nrnberg
Telefon 0911 2396884

Musik

Gutachterkommission
fr Musik
c/o Landesverband
Bayerischer Tonknstler
Frau Prof.
Dr. Inka Stampfl
Linprunstrae 16/Rgb.
80335 Mnchen

Bereich Rock- und


Popmusik:
Berufsfachschule fr
Musik Dinkelsbhl
Klostergasse 1
91550 Dinkelsbhl
Telefon 09851 57250
Andere Musikbereiche:
Hochschule fr Musik
Nrnberg
Am Katharinenkloster 6
90403 Nrnberg
Telefon 0911 231-8443

Antrge auf Begutachtung sind von den Steuerpflichtigen unmittelbar an


diese Kommissionen zu richten. Im brigen kann der Nachweis der Knstlereigenschaft auch durch Gutachten anderer Personen oder Stellen gefhrt werden.
Die Finanzmter sind an die Gutachten zwar nicht gebunden, werden sie
aber im Allgemeinen den steuerrechtlichen Entscheidungen zugrunde le-

IV. Abgrenzung der gewerblichen von den freiberuflichen Einknften

27

gen knnen, insbesondere dann, wenn die Konstitutivmerkmale des zu


beurteilenden Begriffs Knstlereigenschaft im Gutachten ausreichend
abgehandelt sind.
Besonders wichtig ist, dass die vom Steuerpflichtigen tatschlich ausgebte Ttigkeit den Angaben entspricht, die dem Gutachten zur Feststellung
der Knstlereigenschaft zugrunde gelegt worden sind.

Eine freiberufliche Ttigkeit kann auch dann noch vorliegen, wenn


fachlich vorgebildete Arbeitskrfte beschftigt werden. Voraussetzung ist aber, dass der Betriebsinhaber oder die Betriebsinhaberin
aufgrund eigener Fachkenntnisse leitend ttig ist und die berufstypischen Leistungen in ausreichendem Umfang selbst und eigenverantwortlich erbringt. Da die knstlerische Ttigkeit in besonderem
Mae persnlichkeitsbezogen ist, kann sie deshalb als solche nur
anerkannt werden, wenn der Knstler auf smtliche zur Herstellung
eines Kunstwerks erforderlichen Ttigkeiten den entscheidenden gestaltenden Einfluss ausbt.
Rechtsquelle: 18 Abs. 1 Nr. 1 EStG

2.

Einknfte aus Gewerbebetrieb

Sind die Voraussetzungen fr eine freiberufliche Ttigkeit nicht


erfllt, zum Beispiel weil die ausgebte Ttigkeit nicht als knstlerisch eingestuft werden kann, liegen in der Regel Einknfte aus
Gewerbebetrieb vor.

119

Rechtsquelle: 15 EStG

3.

Steuerliche Auswirkungen aus der Zuordnung


zu den Einknften aus Gewerbebetrieb oder aus
freiberuflicher Ttigkeit

Die wesentlichen Auswirkungen knnen der nachfolgenden bersicht entnommen werden:

120

28

A. Einkommensteuer

Gewerbebetrieb

Freiberufliche
Ttigkeit

Anmeldung
einer Betriebserffnung

bei der Gemeinde,


das Finanzamt wird
von der Gemeinde
benachrichtigt

beim Finanzamt
unmittelbar

Gewerbesteuer

ja, soweit Freibetrge


berschritten werden

nein

Einkommensteuer

Ermigung der auf die keine Steuerermigung,


gewerblichen Einknfte weil keine Gewerbeentfallenden Steuer um steuerbelastung
das 3,8-fache des Gewerbesteuer-Messbetrags, hchstens aber
um die tatschlich zu
zahlende Gewerbesteuer, nach Magabe des
35 EStG

Gewinnermittlung

in der Regel durch


in der Regel durch
BetriebsvermgensEinnahmenberschussvergleich (Bilanzierechnung
rung); bei kleineren
Betrieben ist auch
Einnahmenberschussrechnung mglich

V. Werbungskosten und Betriebsausgaben


1.
121

Was sind Werbungskosten und Betriebsausgaben?

Ausgaben, die durch die jeweilige Ttigkeit veranlasst sind, sind steuerlich abzugsfhig. Aufwendungen, die durch den Betrieb, also durch

V. Werbungskosten und Betriebsausgaben

29

die gewerbliche oder freiberufliche Ttigkeit veranlasst sind, heien


Betriebsausgaben und werden im Rahmen der Gewinnermittlung
von den Betriebseinnahmen abgesetzt. Aufwendungen, die durch
die nichtselbststndige Ttigkeit veranlasst sind, also dem Erwerb,
der Sicherung und Erhaltung der Einnahmen aus nichtselbststndiger Arbeit dienen, werden als Werbungskosten bezeichnet. In der
Einkommensteuererklrung werden sie in der Anlage N angegeben.
Werbungskosten knnen jedoch nur insoweit bercksichtigt werden,
als die Aufwendungen steuerfreie Ersatzleistungen bersteigen. bt
ein Knstler in einem Veranlagungszeitraum mehrere Ttigkeiten
aus, ist er zum Beispiel selbststndig und daneben nichtselbststndig ttig, dann mssen seine Aufwendungen der jeweiligen Ttigkeit
zugeordnet werden.
2.

Kosten der Lebensfhrung

Keine Betriebsausgaben oder Werbungskosten sind Aufwendungen,


die die private Lebensfhrung des Steuerpflichtigen betreffen. Dazu
gehren auch die Aufwendungen fr die Lebensfhrung, die die wirtschaftliche oder gesellschaftliche Stellung des Steuerpflichtigen mit
sich bringt, auch wenn sie zur Frderung der betrieblichen oder beruflichen Ttigkeit des Steuerpflichtigen erfolgen.
Sind so genannte gemischte Aufwendungen sowohl durch die berufliche oder betriebliche Ttigkeit als auch durch die Lebensfhrung
veranlasst, sind sie insoweit als Betriebsausgaben oder Werbungskosten abziehbar, als sie betrieblich oder beruflich veranlasst sind und
sich dieser Teil nach objektiven Merkmalen von den Ausgaben, die
der privaten Lebensfhrung dienen, leicht und einwandfrei trennen
lsst. Die betriebliche oder berufliche Veranlassung darf allerdings
nicht nur von untergeordneter Bedeutung sein. Ist eine Trennung
nicht leicht und einwandfrei mglich, scheidet eine steuerliche Bercksichtigung als Betriebsausgaben oder Werbungskosten aus.
Rechtsquelle: 12 Nr. 1 EStG
Schreiben des Bundesministeriums der Finanzen
vom 6. Juli 2010 (BStBl 2010 I S. 614)
R 9.1 LStR

122

30

A. Einkommensteuer

3.
123

Werbungskosten bei nichtselbststndiger Ttigkeit

Wenn der Steuerpflichtige keine hheren Werbungskosten nachweist, wird von den Einnahmen aus nichtselbststndiger Arbeit der
Arbeitnehmer-Pauschbetrag von 1.000 Euro im Kalenderjahr abgezogen. Der Pauschbetrag wird als Jahresbetrag auch dann in voller
Hhe bercksichtigt, wenn die Einnahmen lediglich whrend eines
Teils des Kalenderjahrs bezogen worden sind. Durch den Abzug des
Arbeitnehmer-Pauschbetrags darf sich kein Verlust ergeben.
Entstehen einem Knstler im Zusammenhang mit seiner nichtselbststndig ausgebten Ttigkeit hhere Werbungskosten, als sie mit
dem Arbeitnehmer-Pauschbetrag abgegolten werden, dann muss
der Knstler wie jeder andere Arbeitnehmer seine tatschlichen
Werbungskosten im Rahmen seiner Einkommensteuerveranlagung
im Einzelnen darlegen. Es empfiehlt sich, die Belege und Quittungen
ber die einzelnen Werbungskosten im Verlauf des Jahres zu sammeln.
Im Folgenden sind einige typische Werbungskosten bei nichtselbststndig ttigen Knstlern zusammengestellt.
Arbeitsmittel

124

Betragen die Anschaffungskosten ohne Umsatzsteuer nicht mehr als


410 Euro, so sind die Aufwendungen in vollem Umfang sofort abzugsfhig, andernfalls die anteilige Abschreibung ber die voraussichtliche Nutzungsdauer.
Berufskleidung

125

Aufwendungen fr typische Berufskleidung sind steuerlich abzugsfhig. Typische Berufskleidung sind Kleidungsstcke, die zum Beispiel
als Arbeitsschutzkleidung auf die jeweils ausgebte Berufsttigkeit
zugeschnitten sind oder die objektiv eine berufliche Funktion erfllen. Aufwendungen fr normale brgerliche Kleidung, auch wenn sie
berwiegend bei der Berufsausbung getragen wird, gehren dagegen zu den nicht abziehbaren Kosten der privaten Lebensfhrung.

V. Werbungskosten und Betriebsausgaben

31

Bewerbungskosten
Kosten fr die Suche nach einer neuen Beschftigung knnen soweit sie nicht erstattet werden als Werbungskosten geltend gemacht werden. Das sind zum Beispiel Telefonkosten, Porti, Kosten
fr Kopien von Zeugnissen sowie Reisekosten anlsslich einer Vorstellung. Es kommt nicht darauf an, ob die Bewerbung Erfolg hatte.

126

Fahrten zwischen Wohnung und Ttigkeitssttte


Handelt es sich um Wege zwischen Wohnung und erster Ttigkeitssttte im Sinn des 9 Abs. 4 EStG (frher: regelmige Arbeitssttte),
dann werden die Aufwendungen grundstzlich mit der gesetzlichen
Entfernungspauschale abgegolten. Fahrten zur Ttigkeitssttte, die
nicht eine erste Ttigkeitssttte ist, werden hingegen grundstzlich
mit den tatschlichen Aufwendungen bercksichtigt.

127

Auswrtsttigkeit und doppelte Haushaltsfhrung


Eine Auswrtsttigkeit liegt vor, wenn ein Arbeitnehmer im Rahmen
seines jeweiligen Beschftigungsverhltnisses vorbergehend auerhalb seiner Wohnung und nicht an einer ersten Ttigkeitssttte
beruflich ttig wird. Hat der Arbeitnehmer im Rahmen seines jeweiligen Beschftigungsverhltnisses keine erste Ttigkeitssttte und ist
er bei seiner individuellen beruflichen Ttigkeit typischerweise nur
an stndig wechselnden Ttigkeitssttten ttig, liegt ebenfalls eine
Auswrtsttigkeit vor. Die bei einer beruflichen Auswrtsttigkeit entstandenen Fahrt- und bernachtungskosten sowie die steuerlichen
Pauschbetrge fr Verpflegungsmehraufwendungen sind Reisekosten
und knnen, soweit sie nicht vom Arbeitgeber steuerfrei erstattet
werden, als Werbungskosten geltend gemacht werden.
Fr gastspielverpflichtete Knstler ist die steuerliche Behandlung
von Aufwendungen in einem bundeseinheitlichen Schreiben (vgl.
Fachzeitschrift Der Betrieb, 1990, Seite 1796) zusammengefasst:
Gastspiel eines Ensembles
Der Knstler ist an einer Bhne spielzeitverpflichtet, also fest angestellt. Das gesamte Ensemble der Bhne begibt sich auf eine Gastspielreise. Die Reisekosten knnen nach Magabe der fr Auswrts-

128

32

A. Einkommensteuer

ttigkeiten/Dienstreisen geltenden steuerlichen Bestimmungen angesetzt werden.


Gastspiele eines Tourneetheaters
Der Knstler ist bei einem Tourneetheater fest angestellt. Dieses
Theater hat keine eigene Stammbhne. Die Aufwendungen des
Knstlers fr die auswrtigen Einstze an den einzelnen Spielorten
sind nach den Regelungen der Auswrtsttigkeit abzugsfhig.
Gastspielverpflichtung eines Knstlers mit festem Engagement an
einem Theater
Der Knstler ist an einer Bhne fest angestellt. Von dieser Bhne
erhlt er Gastierurlaub und geht eine Gastspielverpflichtung an
einem anderen Theater ein, wo er nichtselbststndig ttig ist. Tgliche Fahrten zum Gastspielort und zurck sind Aufwendungen fr
Wege zwischen Wohnung und erster Ttigkeitssttte. bernachtet
der Knstler am Gastspielort, kommen die Grundstze der doppelten
Haushaltsfhrung zur Anwendung.
Ausschlielich im Rahmen von Gastspielvertrgen ttige Knstler
Der Knstler ist an keiner Bhne fest angestellt. Statt dessen schliet
er nur Gastspielvertrge mit verschiedenen Bhnen ab. Bei den mit
den verschiedenen Bhnen abgeschlossenen Gastspielvertrgen
handelt es sich um jeweils voneinander getrennte Dienstverhltnisse,
die nebeneinander bestehen. Innerhalb des einzelnen Dienstverhltnisses wechselt die Ttigkeitssttte nicht. Es liegt deshalb auch keine Auswrtsttigkeit im Sinn des Steuerrechts vor. Die Fahrten zu
den jeweiligen Gastspielorten sind Aufwendungen fr Wege zwischen
Wohnung und erster Ttigkeitssttte. bernachtet der Knstler am
Gastspielort, kommen die Grundstze der doppelten Haushaltsfhrung zur Anwendung.
Rechtsquelle: 9, 9a EStG
R 9.1 - 9.11 LStR

4.

129

Gewinnermittlung bei selbststndiger Arbeit und bei


Einknften aus Gewerbebetrieb

Die Einknfte aus selbststndiger Arbeit und die Einknfte aus Gewerbebetrieb ergeben sich aus der jeweiligen Gewinnermittlung (vgl.
RNr. 120).

VI. Besondere Steuervergnstigungen fr Knstler im EStG

33

Bei bestimmten Nebenttigkeiten gilt fr die Betriebsausgaben eine


Besonderheit: Bei der Ermittlung der Einknfte aus wissenschaftlicher, knstlerischer oder schriftstellerischer Nebenttigkeit, auch
Vortrags- oder nebenberufliche Lehr- und Prfungsttigkeit, knnen
Betriebsausgaben ohne Einzelnachweis pauschal in Hhe von 25
Prozent der Betriebseinnahmen aus dieser Ttigkeit, hchstens jedoch 614 Euro jhrlich abgezogen werden, wenn es sich nicht um
eine Ttigkeit handelt, die bereits nach 3 Nr. 26 EStG (vgl. RNr. 131)
begnstigt ist. Der Hchstbetrag von 614 Euro kann fr alle unter
die Pauschalierungsregelung fallenden Ttigkeiten in jedem Jahr nur
einmal gewhrt werden.
Sind tatschlich hhere Betriebsausgaben angefallen und werden
diese nachgewiesen, kommt die Pauschalierungsregelung nicht zur
Anwendung. In diesem Fall werden die tatschlich angefallenen Betriebsausgaben bercksichtigt.
Rechtsquelle: 4, 5 EStG
H 18.2 (Betriebsausgabenpauschale) EStH
Schreiben des Bundesministeriums der Finanzen
vom 21. Januar 1994 (BStBl 1994 I S. 112)

VI. Besondere Steuervergnstigungen fr


Knstler im Einkommensteuergesetz
1.

Steuerfreiheit fr bestimmte ffentliche Mittel

Bezge aus ffentlichen Mitteln oder aus Mitteln einer ffentlichen


Stiftung, die als Beihilfe zu dem Zweck bewilligt werden, die Erziehung oder Ausbildung, die Wissenschaft oder Kunst unmittelbar zu
frdern, sind steuerfrei. Voraussetzung fr die Steuerfreiheit ist,
dass der Empfnger mit den Bezgen nicht zu einer bestimmten wissenschaftlichen oder knstlerischen Gegenleistung oder zu einer bestimmten Arbeitnehmerttigkeit verpflichtet wird.
Rechtsquelle: 3 Nr. 11 EStG

130

34

A. Einkommensteuer

2.
131

Einnahmen aus nebenberuflichen Ttigkeiten

Einnahmen aus nebenberuflichen Ttigkeiten als bungsleiter, Ausbilder, Erzieher, Betreuer oder vergleichbaren nebenberuflichen Ttigkeiten oder aus nebenberuflichen knstlerischen Ttigkeiten sind
nach 3 Nr. 26 EStG bis zur Hhe von insgesamt 2.400 Euro jhrlich
einkommensteuerfrei (= so genannter bungsleiterfreibetrag). Diese
Ttigkeiten mssen im Dienst oder Auftrag einer juristischen Person
des ffentlichen Rechts, die in einem Mitgliedstaat der Europischen
Union oder in einem Staat belegen ist, fr den das Abkommen ber
den Europischen Wirtschaftsraum Anwendung findet, oder einer
unter 5 Abs. 1 Nr. 9 KStG fallenden Einrichtung und zur Frderung gemeinntziger, mildttiger oder kirchlicher Zwecke ( 52 bis
54 AO) erfolgen. Die Steuerbefreiung kommt hiernach beispielsweise
fr die Einnahmen nebenberuflicher Chorleiter, Orchesterdirigenten
oder Kirchenmusiker in Betracht.
Eine Ttigkeit, die ihrer Art nach keine bungsleitende, ausbildende,
erzieherische, betreuende oder knstlerische Ttigkeit ist, wie zum
Beispiel eine Ttigkeit als Vorstandsmitglied oder Vereinskassier,
ist nicht mit 2.400 Euro begnstigt. Fr derartige Einnahmen aus
nebenberuflichen Ttigkeiten im gemeinntzigen, mildttigen oder
kirchlichen Bereich kann ein allgemeiner Freibetrag bis zur Hhe
von insgesamt 720 Euro im Kalenderjahr gem 3 Nr. 26a EStG in
Betracht kommen. Der Ansatz dieses allgemeinen Freibetrags ist jedoch ausgeschlossen, wenn bezogen auf die gesamten Einnahmen
aus der jeweiligen nebenberuflichen Ttigkeit ganz oder teilweise
die Steuerbefreiung fr bestimmte Aufwandsentschdigungen aus
ffentlichen Kassen oder der bungsleiterfreibetrag gewhrt wird.
Dies bedeutet, dass bei der einzelnen Nebenttigkeit der allgemeine
Freibetrag nicht zustzlich zu diesen Sonderfreibetrgen bercksichtigt werden kann.
berschreiten die Einnahmen fr die genannten Ttigkeiten den
steuerfreien Betrag, drfen die mit den nebenberuflichen Ttigkeiten in unmittelbarem wirtschaftlichen Zusammenhang stehenden
Ausgaben nur insoweit als Betriebsausgaben oder Werbungskosten

VI. Besondere Steuervergnstigungen fr Knstler im EStG

35

abgezogen werden, als sie den Betrag der steuerfreien Einnahmen


bersteigen.
Rechtsquelle: 3 Nrn. 26 und 26a EStG
R 3.26 LStR

3.

Ehrensold

Der Ehrensold fr Knstler sowie Zuwendungen aus Mitteln der Deutschen Knstlerhilfe sind steuerfrei, wenn es sich um Bezge aus ffentlichen Mitteln handelt, die wegen der Bedrftigkeit des Knstlers
gezahlt werden.

132

Rechtsquelle: 3 Nr. 43 EStG

4.

Stipendien

Stipendien, die aus ffentlichen Mitteln oder von zwischenstaatlichen oder berstaatlichen Einrichtungen, denen die Bundesrepublik
Deutschland als Mitglied angehrt, zur Frderung der knstlerischen
Ausbildung oder Fortbildung gewhrt werden, sind steuerfrei. Das
Gleiche gilt unter bestimmten Voraussetzungen auch fr Stipendien,
die von einer Einrichtung, die von einer Krperschaft des ffentlichen
Rechts errichtet ist oder verwaltet wird, oder von einer Krperschaft,
Personenvereinigung oder Vermgensmasse nach 5 Abs. 1 Nr. 9
KStG gegeben werden. Voraussetzung fr die Steuerfreiheit ist, dass
die Stipendien einen fr die Bestreitung des Lebensunterhalts und
die Deckung des Ausbildungsbedarfs erforderlichen Betrag nicht
bersteigen und nach den von dem Geber erlassenen Richtlinien
vergeben werden,
der Empfnger im Zusammenhang mit dem Stipendium nicht zu
einer bestimmten knstlerischen Gegenleistung oder zu einer bestimmten Arbeitnehmerttigkeit verpflichtet ist.
Rechtsquelle: 3 Nr. 44 EStG

133

36

A. Einkommensteuer

5.
134

Preisgelder

Preisgelder fr knstlerische Leistungen unterliegen der Einkommensteuer, wenn sie in untrennbarem wirtschaftlichen Zusammenhang
mit einer der Einkunftsarten des Einkommensteuergesetzes stehen.
Dabei ist von den Ausschreibungsbedingungen und den der Preisverleihung zugrunde liegenden Zielen auszugehen. Wegen weiteren
Einzelheiten vgl. RNr. 104.
Rechtsquelle: Schreiben des Bundesministeriums der Finanzen
vom 5. September 1996 (BStBl 1996 I S. 1150)
und vom 23. Dezember 2002 (BStBl 2003 I S. 76)

6.
135

Knstlersozialkasse

Die Betrge, die die Knstlersozialkasse zugunsten des nach dem


Knstlersozialversicherungsgesetz Versicherten aus dem Aufkommen
von Knstlersozialabgabe und Bundeszuschuss an einen Trger der
Sozialversicherung oder an den Versicherten zahlt, sind steuerfrei.
Rechtsquelle: 3 Nr. 57 EStG

7.
136

Zuwendungen

Spenden zur Frderung gemeinntziger, mildttiger und kirchlicher


Zwecke im Sinn der 52 bis 54 AO werden in begrenzter Hhe steuermindernd bercksichtigt (zu den gemeinntzigen Zwecken gehren
auch religise, wissenschaftliche und kulturelle Zwecke).
Die Begrenzung betrgt 20 Prozent des Gesamtbetrags der Einknfte. Zuwendungsbetrge, die diese Hchststze berschreiten oder
im Veranlagungszeitraum der Zuwendung nicht bercksichtigt werden knnen, sind im Rahmen der Hchstbetrge in den folgenden
Veranlagungszeitrumen als Sonderausgaben abzuziehen (zeitlich
unbegrenzter Spendenvortrag).
Rechtsquelle: 10b EStG
50 EStDV
52 - 54 AO

VII. Einkommensteuererklrung

37

VII. Einkommensteuererklrung
Die Einkommensteuer wird nach Ablauf des Kalenderjahrs im Veranlagungsverfahren aufgrund der Angaben in der Einkommensteuererklrung vom Finanzamt festgesetzt. Eine Einkommensteuererklrung
fr das Jahr 2016 muss abgegeben werden, wenn kein Arbeitslohn
bezogen wurde und der Gesamtbetrag der Einknfte mehr als 8.652
Euro, bei Ehegatten mehr als 17.304 Euro, betragen hat, oder wenn
Arbeitslohn bezogen wurde und zum Beispiel der Steuerabzug nach
Steuerklasse VI vorgenommen wurde oder die positive Summe anderer Einknfte oder Lohnersatzleistungen, wie zum Beispiel Arbeitslosengeld, jeweils mehr als 410 Euro betragen hat.
Im Rahmen der Einkommensteuerveranlagung werden die insgesamt
bezogenen Einknfte des Steuerpflichtigen und gegebenenfalls die
seines Ehegatten zusammengerechnet. Die von den verschiedenen
Arbeitgebern einbehaltenen Lohnsteuerabzugsbetrge sowie geleistete Einkommensteuer-Vorauszahlungen werden auf die festgesetzte
Einkommensteuer angerechnet.
Es erleichtert die Erstellung der Einkommensteuererklrung, wenn
bereits im laufenden Kalenderjahr Belege und Quittungen ber steuerlich bedeutsame Ausgaben der jeweiligen Ttigkeit zugeordnet
werden.
Die Steuererklrung kann am einfachsten mit ELSTER elektronisch
ber das Internet an das Finanzamt bermittelt werden. Fr die elektronische bermittlung stehen grundstzlich drei Mglichkeiten zur
Verfgung:
1. ElsterFormular, das PC-Programm der Steuerverwaltung. Dieses
steht kostenlos als Download unter www.elsterformular.de oder
im Finanzamt auf CD-ROM zur Verfgung.
2. Kommerzielle Softwareprodukte, in denen die ELSTER-Schnittstelle zur elektronischen Datenbermittlung integriert ist.
3. Das plattformunabhngige Dienstleistungsportal der Finanzverwaltung www.elsteronline.de; nach der Registrierung bietet
es verschiedene Steuererklrungen und Meldungen an. Diese

137

38

A. Einkommensteuer

knnen im ElsterOnline-Portal mit einem Internetbrowser direkt online erfasst und abgegeben werden.
Das ElsterOnline-Portal erzeugt ein elektronisches Zertifikat, das
fr alle ELSTER-Anwendungen genutzt werden kann. Das Zertifikat von ELSTER ist ein elektronischer Schlssel. Es bietet hchste
Sicherheit fr Brger und Finanzverwaltung und ermglicht vllig
papierlose Steuererklrungen. Bei der Verwendung dieses Zertifikats wird auf die persnliche Unterschrift verzichtet.
Unter den Internetadressen www.elster.de und www.elsteronline.de
erhalten Sie hierzu weitere Informationen.
Ansonsten stehen die notwendigen Formulare auch auf der Internetseite des Bayerischen Staatsministeriums der Finanzen, fr Landesentwicklung und Heimat unter der Adresse www.stmflh.bayern.de
zum Herunterladen und Ausdrucken zur Verfgung oder knnen bei
den Servicezentren der bayerischen Finanzmter kostenlos abgeholt
werden.
Wenn Einknfte aus Gewerbebetrieb oder aus selbststndiger Arbeit
erzielt werden, muss die Einkommensteuererklrung grundstzlich
nach amtlich vorgeschriebenem Datensatz durch Datenfernbertragung (elektronisch) an das Finanzamt bermittelt werden. Auf Antrag
kann das Finanzamt zur Vermeidung unbilliger Hrten im Einzelfall
auf eine elektronische bermittlung verzichten. In diesem Fall ist die
Erklrung nach amtlich vorgeschriebenem Vordruck abzugeben.
Wird der Gewinn durch Einnahmenberschussrechnung ermittelt,
muss auch die Einnahmenberschussrechnung grundstzlich nach
amtlich vorgeschriebenem Datensatz durch Datenfernbertragung
(elektronisch) an das Finanzamt bermittelt werden.
Auf Antrag kann das Finanzamt zur Vermeidung unbilliger Hrten im
Einzelfall auf eine elektronische bermittlung verzichten; in diesem
Fall ist der Steuererklrung eine Gewinnermittlung nach amtlich vorgeschriebenem Vordruck beizufgen.
Rechtsquelle: 25, 46 EStG
56, 60 Abs. 4 EStDV

B. Umsatzsteuer

I. Umsatzsteuerpflicht
Knstler sind Unternehmer, wenn sie selbststndig ttig sind und
nachhaltig Lieferungen, wie zum Beispiel Verkufe von Gegenstnden, oder sonstige Leistungen, etwa Auftritte, gegen Entgelt erbringen. Dies gilt auch, wenn die knstlerische Ttigkeit gegebenenfalls
ertragsteuerrechtlich als Liebhaberei eingestuft wird (vgl. RNr. 102).
Eine knstlerische sonstige Leistung unterliegt grundstzlich in dem
Land der Umsatzsteuer, in dem der Unternehmer jeweils ttig wird.
Soweit Lieferungen und sonstige Leistungen gegen Entgelt im Inland
erbracht werden, unterliegen sie, wie auch eine entsprechende unentgeltliche Wertabgabe, der deutschen Umsatzbesteuerung. Wenn
die Leistungen nicht steuerfrei sind, unterliegen sie dem ermigten
Steuersatz von derzeit 7 Prozent oder dem Regelsteuersatz von derzeit 19 Prozent.
Fr Einnahmen, die nach 3 Nrn. 11, 43, 44 oder 57 EStG steuerfrei
sind (vgl. RNrn. 130, 132, 133 und 135), muss keine Umsatzsteuer
gezahlt werden, weil diese Bezge kein Entgelt fr eine Leistung des
Knstlers sind.
Rechtsquelle: 2, 12 UStG

Die Umsatzsteuer wird aber erst ab einem gewissen Mindestumsatz


im Jahr erhoben. So genannte Kleinunternehmer brauchen keine
Umsatzsteuer abzufhren (vgl. RNr. 206).

200

40 B. Umsatzsteuer

II. Steuerbefreiungen
201

Die Umstze der Theater, Orchester, Kammermusikensembles und


Chre sind grundstzlich umsatzsteuerfrei, wenn es sich um Einrichtungen des Bundes, der Lnder, der Gemeinden oder der Gemeindeverbnde handelt. Das Gleiche gilt fr die Umstze gleichartiger Einrichtungen anderer Unternehmer, wenn die zustndige Landesbehrde in Bayern die Regierung von Niederbayern bescheinigt, dass
sie die gleichen kulturellen Aufgaben erfllen wie die Einrichtungen
der ffentlichen Hand. Zum Antragsverfahren vgl. ergnzende Hinweise im BayernPortal (www.freistaat.bayern).
Auch die Leistungen von selbststndigen Solisten knnen unter die
Steuerbefreiungsvorschrift fallen.
Auf die Art der Musik kommt es nicht an. Auch Musikgruppen aus
dem Bereich der Unterhaltungsmusik knnen deshalb eine Steuerbefreiung erhalten.
Die Veranstaltung von Theatervorfhrungen und Konzerten durch
andere Unternehmer ist umsatzsteuerfrei, wenn die Darbietungen
von steuerbefreiten Theatern, Orchestern, Kammermusikensembles
oder Chren erbracht werden. Der Begriff der Veranstaltung setzt
ein Auftreten gegenber dem Publikum im eigenen Namen voraus.
Vermittlungsleistungen fallen nicht unter die Steuerbegnstigung.
Die Steuerbefreiungen sind mit dem Ausschluss vom Vorsteuerabzug
verbunden.
Rechtsquelle: 4 Nr. 20, 15 UStG
4.20 UStAE

III. Ermigter Steuersatz

41

III. Ermigter Steuersatz


Bestimmte knstlerische Leistungen unterliegen einem ermigten
Steuersatz.
1.

Kunstgegenstnde

Die Umstze mit bestimmten Kunstgegenstnden, insbesondere


vollstndig von Hand geschaffene Gemlde und Zeichnungen, Originalstiche, -schnitte und -steindrucke sowie Originalerzeugnisse der
Bildhauerkunst, unterliegen dem ermigten Steuersatz von derzeit
7 Prozent, wenn neben den sachlichen Voraussetzungen der Nr. 53
der Anlage 2 zum UStG eine der in 12 Abs. 2 Nr. 13 Buchst. a
und b UStG genannten persnlichen Voraussetzungen erfllt ist.
Die Abgrenzung der begnstigten Kunstgegenstnde richtet sich
nach ihrer zolltariflichen Einreihung. Begnstigt sind nur diejenigen
Kunstgegenstnde, die unter die Positionen 97 01 bis 97 03 des Gemeinsamen Zolltarifs fallen. Zweifelsfragen ber die zolltarifliche
Einordnung knnen durch Einholung einer unverbindlichen Zolltarifauskunft geklrt werden, die der Unternehmer bei dem insoweit
zustndigen Bildungs- und Wissenschaftszentrum der Bundesfinanzverwaltung Dienstsitz Berlin , Grellstrae 18 bis 24, 10409 Berlin,
beantragen kann.

202

Der ermigte Steuersatz kommt zur Anwendung, wenn die Lieferung vom Urheber des Kunstgegenstands oder dessen Rechtsnachfolger ausgefhrt wird.
Rechtsquelle: 12 Abs. 2 Nr. 1 i.V.m. Nr. 53 der
Anlage 2 zu 12 Abs. 2 Nrn. 1 und 2 UStG
12 Abs. 2 Nrn. 12 und 13 UStG

2.

Theater, Orchester, Chre, Solisten

Die Eintrittsberechtigungen fr Theater, Konzerte und Museen sowie


die den Theatervorfhrungen und Konzerten vergleichbaren Darbietungen ausbender Knstler unterliegen dem ermigten Steuersatz,
wenn sie nicht unter die Umsatzsteuerbefreiung fallen.

203

42 B. Umsatzsteuer

Ermigt zu besteuern sind Konzerte als musikalische und gesangliche Auffhrung aller Art, zum Beispiel auch von Solokonzerten. Das
Konzert muss aber den eigentlichen Zweck der Veranstaltung ausmachen. Veranstaltungen sind nur dann begnstigt, wenn Leistungen
anderer Art, die in Verbindung mit diesen Veranstaltungen erbracht
werden, von so untergeordneter Bedeutung sind, dass dadurch der
Charakter der Veranstaltung als Konzert nicht beeintrchtigt wird.
Nicht begnstigt sind deshalb zum Beispiel gesangliche, kabarettistische oder tnzerische Darbietungen im Rahmen einer Tanzbelustigung, einer sportlichen Veranstaltung oder zur Unterhaltung der
Besucher von Gaststtten. Auch die Veranstaltung von so genannten
Bunten Abenden, bei denen das gesprochene Wort im Mittelpunkt
steht, welches von musikalischen Darbietungen nur umrahmt wird,
ist keine Konzertveranstaltung.
3.
204

Urheberrechte

Ermigt besteuert wird auerdem die Einrumung, bertragung


und Wahrnehmung von Rechten, die sich aus dem Urheberrechtsgesetz (UrhG) ergeben. Auer den Werken der Literatur, Wissenschaft
und Kunst sind auch die Darbietungen ausbender Knstler urheberrechtlich geschtzt ( 74 ff UrhG, verwandte Schutzrechte). Zu den
ausbenden Knstlern gehren beispielsweise Schauspieler, Snger
und Musiker. Dem ermigten Steuersatz unterliegt die entgeltliche
Einwilligung zur Verwertung der Darbietung beziehungsweise die
Abtretung der urheberrechtlichen Nutzungsrechte wie zum Beispiel
Rechte der Bildschirm- und Lautsprecherbertragung, der Vervielfltigung, der Funksendung und der ffentlichen Wiedergabe.
Begnstigte Leistungen ausbender Knstler liegen zum Beispiel vor,
wenn die Darbietung, etwa der Vortrag von Liedern oder das Spielen
eines Musikwerks, in einem Studio auf Bild- und Tontrger aufgenommen und von einer Rundfunk- oder Fernsehanstalt gesendet oder von
einem Tontrgerhersteller vervielfltigt wird.
Rechtsquelle: 12 Abs. 2 Nr. 7c UStG
12.7. UStAE

IV. Kleinunternehmerregelung

Ausbende Knstler knnen mit einer knstlerischen Darbietung


auch gleichzeitig zwei verschiedene Leistungen erbringen, nmlich
die Darbietung selbst und die Einwilligung zur Verwertung der Darbietung oder die Abtretung urheberrechtlicher Nutzungsrechte. Ein
Solist, der in einem ffentlichen Konzert eines Konzertveranstalters
mitwirkt, erbringt zwei Leistungen, wenn das Konzert gleichzeitig
von einer Rundfunk- oder Fernsehanstalt aufgenommen und gesendet oder von einem Tontrgerhersteller auf Tontrger aufgenommen
und vervielfltigt wird. Beide Leistungen unterliegen dem ermigten
Steuersatz.

43

205

Rechtsquelle: 12 Abs. 2 Nrn. 7a, 7c UStG

IV. Kleinunternehmerregelung
Hat ein Knstler steuerpflichtige Umstze, muss dennoch keine
Umsatzsteuer an das Finanzamt abgefhrt werden, wenn er ein so
genannter Kleinunternehmer ist. Ein Knstler ist Kleinunternehmer,
wenn sein steuerpflichtiger Gesamtumsatz zuzglich der darauf
entfallenden Steuer im vorangegangenen Kalenderjahr 17.500 Euro
nicht berschritten hat und im laufenden Kalenderjahr 50.000 Euro
voraussichtlich nicht bersteigen wird. Nimmt der Unternehmer seine gewerbliche oder berufliche Ttigkeit im Lauf eines Kalenderjahrs
neu auf, ist der voraussichtliche steuerpflichtige Gesamtumsatz in
einen Jahresgesamtumsatz hochzurechnen; es kommt dann nur darauf an, dass dieser Jahresgesamtumsatz zuzglich der darauf entfallenden Steuer die Grenze von 17.500 Euro nicht berschreitet.
Im Fall der Nichterhebung der Umsatzsteuer knnen keine Vorsteuern abgezogen werden und es drfen auch keine Rechnungen mit
gesondertem Umsatzsteuerausweis ausgestellt werden. Wenn trotzdem, etwa aus Versehen oder Unkenntnis, Rechnungen mit gesondert ausgewiesener Umsatzsteuer ausgestellt werden, muss die unberechtigt ausgewiesene Steuer ans Finanzamt abgefhrt werden.
Rechtsquelle: 14c, 19 UStG

206

44 B. Umsatzsteuer

V. Berechnung der Umsatzsteuer


207

Fhrt ein Knstler steuerpflichtige Umstze aus und kann die Kleinunternehmerregelung nicht angewendet werden, muss er die Umsatzsteuer durch Anwendung des zutreffenden Steuersatzes auf das
Entgelt berechnen. Die Umsatzsteuer entsteht grundstzlich mit der
Ausfhrung einer Lieferung oder sonstigen Leistung. Es kommt dabei
regelmig nicht darauf an, ob der Leistungsempfnger die Leistung
schon bezahlt hat. Hierbei spricht man von der so genannten SollVersteuerung.
Auf Antrag kann das Finanzamt aber auch genehmigen, dass die Umsatzsteuer erst fr den Voranmeldungszeitraum angemeldet werden
muss, in dem das Entgelt fr eine Leistung eingegangen ist. Hierbei
handelt es sich um die so genannte Ist-Versteuerung. Sie kann zum
Beispiel beantragt werden, wenn der Gesamtumsatz im vorangegangenen Jahr nicht mehr als 500.000 Euro betragen hat oder der Unternehmer freiberuflich (vgl. RNr. 118) ttig ist.
Anzahlungen mssen sowohl bei der Ist- als auch bei der Soll-Versteuerung sofort versteuert werden.
Von der errechneten Umsatzsteuer knnen die in Eingangsrechnungen gesondert ausgewiesenen Umsatzsteuerbetrge als Vorsteuern abgezogen werden. Fr bestimmte freie Berufe knnen die abziehbaren Vorsteuerbetrge nach allgemeinen Durchschnittsstzen
berechnet werden. Der Vorsteuerabzug ist allerdings ausgeschlossen, wenn die bezogenen Leistungen beim Knstler in die Ausfhrung von steuerfreien Leistungen eingegangen sind.
Rechtsquelle: 13, 15, 16, 20, 23 UStG
69, 70 UStDV

VII. Voranmeldungen und Steuererklrungen

45

VI. Aufzeichnungspflichten
Jeder Unternehmer, der kein Kleinunternehmer ist, ist verpflichtet,
insbesondere Folgendes aufzuzeichnen:

208

Die vereinbarten Entgelte bei Soll-Versteuerung, beziehungsweise


die vereinnahmten Entgelte bei Ist-Versteuerung der ausgefhrten
Lieferungen und sonstigen Leistungen, getrennt nach Umsatzsteuerstzen und steuerfreien Umstzen,
die vereinnahmten Entgelte und Teilzahlungen fr noch nicht ausgefhrte Lieferungen und sonstige Leistungen, getrennt nach Umsatzsteuerstzen und steuerfreien Umstzen,
die Bemessungsgrundlage fr unentgeltliche Wertabgaben, getrennt nach Umsatzsteuerstzen und steuerfreien Umstzen,
den Nettorechnungsbetrag der Eingangsumstze sowie die Vorsteuerbetrge, sofern die abziehbaren Vorsteuerbetrge nicht
nach allgemeinen Durchschnittsstzen berechnet werden.
Entgelte, Teilentgelte, Bemessungsgrundlagen, geschuldete Steuerbetrge sowie Vorsteuerbetrge sind am Schluss eines jeden Voranmeldungszeitraums zusammenzurechnen.
Rechtsquelle: 22 UStG

VII. Voranmeldungen und Steuererklrungen


Unternehmer, die steuerpflichtige Umstze erzielen, mssen wenn
sie nicht unter die Kleinunternehmerregelung fallen die abzufhrende Umsatzsteuer bereits whrend des Jahres in einer Voranmeldung bis zum 10. Tag nach Ablauf eines jeden Voranmeldungszeitraums anmelden und an das Finanzamt abfhren.
Die Voranmeldung ist nach amtlich vorgeschriebenem Datensatz
durch Datenfernbertragung auf elektronischem Weg abzugeben.
Auf Antrag kann das Finanzamt zur Vermeidung unbilliger Hrten auf
eine elektronische bermittlung verzichten.

209

46 B. Umsatzsteuer

Betrgt die gesamte Steuerschuld fr das vorangegangene Kalenderjahr


mehr als 7.500 Euro, ist der Kalendermonat Voranmeldungszeitraum,
nicht mehr als 7.500 Euro, muss der Unternehmer nur vierteljhrlich Voranmeldungen abgeben und zwar zum 10. April, 10. Juli,
10. Oktober und 10. Januar jedes Jahres,
nicht mehr als 1.000 Euro, kann das Finanzamt den Unternehmer
von der Verpflichtung zur Abgabe von Voranmeldungen und Entrichtung der Vorauszahlungen befreien.
Das Finanzamt kann auf Antrag die Frist fr die Abgabe der Voranmeldungen und fr die Entrichtung der Vorauszahlungen um einen
Monat verlngern (so genannte Dauerfristverlngerung). Soweit ein
Unternehmer zur Abgabe von monatlichen Voranmeldungen verpflichtet ist, muss er dafr eine Sondervorauszahlung leisten.
Bei Unternehmensneugrndungen gilt eine besondere Regelung: In
den ersten beiden Jahren ist Voranmeldungszeitraum unabhngig
von den vorstehenden Grenzen der Kalendermonat.
Unabhngig von der Verpflichtung zur Abgabe von Voranmeldungen
ist eine Umsatzsteuer-Jahreserklrung nach Ablauf des jeweiligen
Kalenderjahrs beim zustndigen Finanzamt abzugeben. Die Jahreserklrung muss der Unternehmer wie die Voranmeldung nach amtlich
vorgeschriebenem Datensatz durch Datenfernbertragung bermitteln. Auch hier kann das Finanzamt auf Antrag zur Vermeidung unbilliger Hrten auf eine elektronische bermittlung verzichten. Der
Unternehmer muss dann eine Steueranmeldung nach amtlich vorgeschriebenem Vordruck abgeben und eigenhndig unterschreiben.
Rechtsquelle: 18 UStG

C. Einkommensteuer und
Umsatzsteuer bei Knstlern
ohne Wohnsitz im Inland

I. Einkommensteuer
Einknfte aus der Ausbung oder Verwertung einer knstlerischen
Ttigkeit im Inland unterliegen auch dann der deutschen Einkommensteuer, wenn der Knstler im Inland weder einen Wohnsitz noch seinen gewhnlichen Aufenthalt hat. Der Knstler ist in diesem Fall mit
seinen inlndischen Einknften beschrnkt einkommensteuerpflichtig. Die Einkommensteuer fr beschrnkt steuerpflichtige Knstler
wird im Weg des Steuerabzugs erhoben und gilt damit grundstzlich
als abgegolten. Fr die Art des Steuerabzugs kommt es darauf an,
ob es sich um eine selbststndig oder nichtselbststndig ausgebte
Ttigkeit handelt (vgl. RNrn. 105 ff).
1.

300

Lohnsteuerabzug bei nichtselbststndiger Ttigkeit

Gehren die Einknfte des beschrnkt steuerpflichtigen Knstlers zu


den Einknften aus nichtselbststndiger Arbeit und ist der Knstler
bei einem inlndischen Arbeitgeber beschftigt, dann hat der inlndische Arbeitgeber den Lohnsteuerabzug vorzunehmen. Der Lohnsteuerabzug darf nur dann unterbleiben, wenn der Arbeitslohn nach
den Vorschriften eines Doppelbesteuerungsabkommens von der
deutschen Lohnsteuer freizustellen ist. Dies ist vielfach fr knstlerische Ttigkeiten im Rahmen eines Kulturaustausches vorgesehen.
Die entsprechende Freistellungsbescheinigung wird auf Antrag vom
Betriebsstttenfinanzamt des Arbeitgebers erteilt.

301

Lohnsteuerabzug nach der Bescheinigung


Arbeitnehmer ohne Wohnsitz oder gewhnlichen Aufenthalt im Inland
erhalten zur Durchfhrung des Lohnsteuerabzugs vom Betriebsstt-

302

48 C. Knstler ohne Wohnsitz im Inland

tenfinanzamt auf Antrag des Arbeitnehmers oder des Arbeitgebers


im Namen des Arbeitnehmers eine Bescheinigung ber die magebende Steuerklasse und den vom Arbeitslohn gegebenenfalls abzuziehenden Freibetrag. Diese Bescheinigung ist vom Arbeitgeber als
Beleg zum Lohnkonto aufzubewahren. Fr Knstler, die bei mehreren
inlndischen Arbeitgebern beschftigt sind, werden entsprechend
viele Bescheinigungen erteilt. Fr den Lohnsteuerabzug nach den
Merkmalen der Bescheinigung des Betriebsstttenfinanzamts gelten
mit Ausnahme der Ausfhrungen zum permanenten LohnsteuerJahresausgleich die Ausfhrungen zum Abschnitt Lohnsteuerabzug
entsprechend (vgl. RNrn. 113 ff). Derzeit ist das ELStAM-Verfahren
(vgl. RNr. 114) fr Arbeitnehmer ohne Wohnsitz oder gewhnlichem
Aufenthalt im Inland noch nicht mglich, sodass der individuelle Lohnsteuerabzug nach der genannten Bescheinigung vorzunehmen ist.
Pauschale Lohnsteuererhebung
303

Anstelle des Lohnsteuerabzugs entsprechend den Merkmalen der


Bescheinigung des Betriebsstttenfinanzamts kann der inlndische
Arbeitgeber die Lohnsteuer bei den nachfolgenden Personengruppen
pauschal erheben:
Bei beschrnkt steuerpflichtigen nichtselbststndig ttigen Knstlern, die
als gastspielverpflichtete Knstler bei Theaterbetrieben,
als freie Mitarbeiter fr den Hrfunk und Fernsehfunk oder
als Mitarbeiter in der Film- und Fernsehproduktion beschftigt
sind,
wenn der Knstler nur kurzfristig, hchstens fr sechs zusammenhngende Monate, beschftigt wird.
Die pauschale Lohnsteuer bemisst sich nach den Gesamteinnahmen
des Knstlers, einschlielich etwaiger sonst steuerfreier Betrge.
Die pauschale Lohnsteuer betrgt 20 Prozent der Gesamteinnahmen, wenn der Knstler den Lohnsteuerabzug trgt. bernimmt der
Arbeitgeber die Lohnsteuer und den Solidarittszuschlag von 5,5
Prozent, so betrgt die Lohnsteuer 25,35 Prozent der Gesamtein-

I. Einkommensteuer

49

nahmen. Sie betrgt 20,22 Prozent der Gesamteinnahmen, wenn der


Arbeitgeber nur den Solidarittszuschlag bernimmt. Der Solidarittszuschlag betrgt zustzlich jeweils 5,5 Prozent der Lohnsteuer.
Der Pauschsteuersatz fr die Lohnsteuer bei beschrnkt steuerpflichtigen nichtselbststndig ttigen Artisten ist ab 2011 entfallen.

304

Rechtsquelle: 38 - 39c EStG


Schreiben des Bundesministeriums der Finanzen
vom 31. Juli 2002 (BStBl 2002 I S. 707)
und vom 28. Mrz 2013 (BStBl 2013 I S. 443)
R 39.4 Abs. 4 LStR

2.

Steuerabzug nach 50a Abs. 1 EStG

Handelt es sich bei den Einknften des beschrnkt steuerpflichtigen


Knstlers nicht um Einknfte aus nichtselbststndiger Arbeit oder
ist kein inlndischer Arbeitgeber vorhanden, so wird die Einkommensteuer im Weg des Steuerabzugs nach 50a Abs. 1 EStG erhoben.

305

Zustndigkeit
Seit 1. Januar 2014 ist das Bundeszentralamt fr Steuern (BZSt) in
53221 Bonn fr das Steuerabzugs- und Veranlagungsverfahren bei
beschrnkt Steuerpflichtigen zustndig. Informationen sind auf der
Internetseite des BZSt (www.bzst.de) unter der Rubrik Steuern International Abzugsteuern gem. 50, 50a EStG abrufbar.
Die Steueranmeldung ist nach amtlich vorgeschriebenem Vordruck
auf elektronischem Weg zu bermitteln. Hierfr steht das BZStOnline-Portal (www.elsteronline.de/bportal) oder das ElsterOnline-Portal (www.elsteronline.de) zur Verfgung. Auf Antrag kann das BZSt
zur Vermeidung unbilliger Hrten auf eine elektronische bermittlung verzichten.
Steuersatz und Bemessungsgrundlage
Der Steuerabzug betrgt grundstzlich 15 Prozent der Einnahmen.

306

50 C. Knstler ohne Wohnsitz im Inland

Bei im Inland ausgebten knstlerischen Darbietungen wird kein


Steuerabzug erhoben, wenn die Einnahmen je Darbietung 250 Euro
nicht bersteigen (Milderungsregelung). Unter dem Begriff Darbietung ist hierbei der einzelne Auftritt zu verstehen. Werden an einem
Tag mit einem oder mehreren Veranstaltern mehrere Auftritte durchgefhrt, ist die Milderungsregelung je Auftritt anzuwenden. Sind
Glubiger der Vergtung fr eine Darbietung mehrere Personen, ist
die Milderungsregelung fr jede Person auf die auf sie entfallende
Vergtung anzuwenden. Ist eine beschrnkt steuerpflichtige Krperschaft Glubiger der Vergtung (zum Beispiel Chor, Symphonieorchester, Knstlerverleihfirma), erzielt diese als juristische Person die
Einnahmen aus der Darbietung allein. Eine Aufteilung auf die an der
Krperschaft beteiligten Personen ist nicht zulssig.
Dem Steuerabzug unterliegen grundstzlich die gesamten Einnahmen. Vom Schuldner der Vergtung ersetzte oder bernommene
Reisekosten des Vergtungsglubigers gehren jedoch nur insoweit
zu den Einnahmen, als die Fahrt- und bernachtungsauslagen die
tatschlichen Kosten und die Vergtungen fr Verpflegungsmehraufwand die steuerlich bercksichtigungsfhigen Pauschalen bersteigen. bernommene Reisekosten Dritter mindern nicht die Bemessungsgrundlage fr den Steuerabzug, sie knnen aber bei Vorliegen
weiterer Voraussetzungen gegebenenfalls als Betriebsausgaben
beziehungsweise Werbungskosten beim Steuerabzug nach 50a
Abs. 3 EStG bercksichtigt werden. Die Umsatzsteuer gehrt, wenn
sie vom Leistungsempfnger geschuldet wird, ebenfalls nicht zur Bemessungsgrundlage.
Auf Antrag knnen Betriebsausgaben oder Werbungskosten, soweit
sie in unmittelbarem wirtschaftlichen Zusammenhang mit den Einnahmen stehen, bereits beim Steuerabzug bercksichtigt werden.
Der Steuerabzug betrgt in diesem Fall 30 Prozent der nach Abzug
der Betriebsausgaben beziehungsweise Werbungskosten verbleibenden Nettoeinnahmen. Voraussetzung fr die Bercksichtigung
der Aufwendungen beim Steuerabzug ist, dass der beschrnkt steuerpflichtige Knstler Staatsangehriger eines EU- oder EWR-Mitgliedstaates ist und in einem dieser Staaten seinen Wohnsitz hat.
Bercksichtigungsfhig sind sowohl Aufwendungen, die der Vergtungsglubiger selbst getragen hat, als auch Aufwendungen, die der

I. Einkommensteuer

Vergtungsschuldner bernommen hat. Der Vergtungsschuldner


darf den Steuerabzug allerdings nur mindern, wenn der Vergtungsglubiger die Betriebsausgaben beziehungsweise Werbungskosten
in einer fr die Finanzverwaltung nachprfbaren Form (zum Beispiel
durch Rechnungskopien, berweisungen) nachgewiesen hat. Diese
Aufwendungen sind in einer Anlage, die der Steueranmeldung beizufgen ist, darzustellen und im Rahmen besonderer Aufzeichnungen
zu dokumentieren.
bernimmt der Schuldner der Vergtung die Steuer nach 50a EStG
und den Solidarittszuschlag, liegt eine so genannte Nettovereinbarung vor. In diesen Fllen ist zur Ermittlung der Abzugsteuer der
auf die Netto-Vergtung (zuzglich gegebenenfalls bernommener
Kosten) anzuwendende Berechnungssatz folgender Tabelle zu entnehmen:
Berechnungsstze bei bernahme der Steuern durch den
Vergtungsschuldner

Netto-Vergtung
je Darbietung
bis 250 Euro
Steuersatz 15 Prozent
Steuersatz 30 Prozent

Berechnungssatz
fr die Steuer nach
50a EStG
in Prozent der
Netto-Vergtung

Berechnungssatz
fr den Solidarittszuschlag
in Prozent der
Netto-Vergtung

0,00

0,00

17,82
43,89

0,98
2,41

Steuerabzug in Kostenerstattungsfllen
Werden Amateuren (Amateurmusikern, Laienschauspielern) ausschlielich Kosten erstattet beziehungsweise vom Veranstalter bernommen, die in unmittelbarem Zusammenhang mit der Darbietung
stehen und die dem Vergtungsschuldner nachgewiesen wurden,
kann ein Steuerabzug unterbleiben. Werden jedoch zustzlich Preis-

51

52 C. Knstler ohne Wohnsitz im Inland

gelder, Siegprmien oder hnliche Vergtungen gezahlt, ist ein Steuerabzug vorzunehmen.
Abzugsverpflichteter
307

Der Steuerabzug ist fr Rechnung des beschrnkt steuerpflichtigen


Knstlers, des Steuerschuldners, vom Schuldner der Vergtungen
vorzunehmen. Dieser hat die Steuer an das fr ihn zustndige Finanzamt abzufhren. Unterlsst der Vergtungsschuldner den Steuerabzug, kann er fr die entgangene Steuer in Haftung genommen
werden. Organisiert ein beschrnkt steuerpflichtiger Knstler ausnahmsweise eine Veranstaltung im Inland selbst (Eigenveranstalter), ist aus tatschlichen Grnden ein Steuerabzug nicht mglich.
In diesen Fllen ist die Steuer durch Nachforderungsbescheid vom
(auslndischen) Darbietenden als Vergtungsglubiger zu erheben.
Doppelbesteuerungsabkommen

308

Steht das Besteuerungsrecht fr die in Deutschland erzielten Einknfte aufgrund eines Doppelbesteuerungsabkommens dem auslndischen Wohnsitzstaat zu, so darf der Schuldner der Vergtungen
den Steuerabzug nur dann unterlassen, wenn das BZSt eine entsprechende Freistellungsbescheinigung erteilt hat.
Antrag auf Veranlagung

309

Beschrnkt steuerpflichtige Knstler, die Staatsangehrige eines


EU-/EWR-Staates sind und in einem dieser Staaten ihren Wohnsitz
haben, knnen einen Antrag auf Veranlagung beim BZSt stellen ( 50
Abs. 2 Satz 2 Nr. 5 EStG). Zu diesem Zweck ist dort eine Einkommensteuererklrung einzureichen. Das BZSt prft dann, ob und gegebenenfalls inwieweit eine Steuerrckerstattung mglich ist.
Alternativ dazu haben beschrnkt steuerpflichtige Knstler aus EU-/
EWR-Staaten oder aus Drittstaaten die Mglichkeit, sich auf Antrag
als unbeschrnkt einkommensteuerpflichtig behandeln zu lassen,
wenn sie ihre Einknfte im Kalenderjahr zu mindestens 90 Prozent
in Deutschland versteuern mssen oder die nicht der deutschen Be-

II. Umsatzsteuer

53

steuerung unterliegenden Einknfte einen bestimmten Betrag nicht


bersteigen ( 1 Abs. 3 EStG). Die Verpflichtung zum Steuerabzug
bleibt ungeachtet eines solchen Antrags bestehen.
Rechtsquelle: 1 Abs. 3, 50, 50a, 50d EStG
73d, 73e EStDV
Schreiben des Bundesministeriums der Finanzen
vom 25. November 2010 (BStBl 2010 I S. 1350)

II. Umsatzsteuer
Sind auslndische Knstler im Inland selbststndig ttig, dann unterliegen ihre Leistungen hier grundstzlich auch der Umsatzsteuer.
Die bei Knstlern mglichen Steuerbefreiungen gelten aber selbstverstndlich auch, wenn nicht im Inland ansssige Unternehmer die
Leistungen erbringen. Die Kleinunternehmerregelung (vgl. RNr. 206)
gilt allerdings nur fr Unternehmer, die im Inland ansssig sind. Ein
im Ausland ansssiger Unternehmer kann sie nicht anwenden.
1.

310

bertragung der Steuerschuldnerschaft

Erbringen im Ausland lebende Knstler im Inland steuerpflichtige


sonstige Leistungen, schuldet der Leistungsempfnger, wenn er
selbst auch ein Unternehmer oder aber eine juristische Person ist,
die Steuer fr die an ihn erbrachte Leistung. Er muss die Umsatzsteuer berechnen und an das Finanzamt abfhren. Zur Bemessungsgrundlage fr die Umsatzsteuer gehrt alles, was der Leistungsempfnger aufwendet, um die Leistung zu erhalten. Erhlt der auslndische Knstler Anzahlungen, bevor er seine Leistung erbracht hat,
ist bereits auch die Anzahlung zu versteuern. Die Umsatzsteuer ist
mit den Steuerstzen von derzeit 7 beziehungsweise 19 Prozent auf
das Nettoentgelt zu berechnen.

311

54 C. Knstler ohne Wohnsitz im Inland

2.
312

Besteuerungsverfahren

Der im Ausland ansssige Unternehmer ist von der Abgabe von Umsatzsteuer-Voranmeldungen und Umsatzsteuer-Jahreserklrungen
befreit, wenn er nur Umstze ausgefhrt hat, fr die der Leistungsempfnger die Umsatzsteuer nach 13b UStG schuldet. Die mit diesen Umstzen im Zusammenhang stehenden Vorsteuerbetrge kann
der auslndische Unternehmer im Vorsteuer-Vergtungsverfahren
geltend machen. Ein im brigen Gemeinschaftsgebiet ansssiger Unternehmer muss dazu ber die zustndige Stelle in dem Mitgliedstaat,
in dem er ansssig ist, beim Bundeszentralamt fr Steuern einen
Vergtungsantrag stellen. Ein im Drittlandsgebiet ansssiger Unternehmer muss sich dazu direkt an das Bundeszentralamt fr Steuern
wenden. Ab dem 1. Juli 2016 ist der Vergtungsantrag ausschlielich
auf elektronischem Weg ber das Online-Portal dem Bundeszentralamt fr Steuern einzureichen (www.bzst.de). Auf Antrag kann das
Bundeszentralamt fr Steuern zur Vermeidung von unbilligen Hrten auf eine elektronische bermittlung verzichten. Antrge sind an
das Bundeszentralamt fr Steuern, Passower Chaussee 3b in 16303
Schwedt/Oder zu richten.
Der auslndische Unternehmer muss allerdings bei dem fr ihn zustndigen Finanzamt Umsatzsteuer-Voranmeldungen und Umsatzsteuer-Jahreserklrungen abgeben, wenn er selbst als Leistungsempfnger eine Steuer nach 13b UStG schuldet, er eine Steuer nach
14c Abs. 1 oder 2 UStG schuldet oder wenn ihn das Finanzamt
hierzu besonders auffordert.
Zustndig ist das Finanzamt, in dessen Bezirk der Unternehmer seine
Umstze im Inland ganz oder vorwiegend bewirkt. Fr Unternehmer
aus bestimmten Staaten wurden bundeseinheitlich zustndige Finanzmter bestimmt, die aus der Umsatzsteuer-Zustndigkeitsverordnung
vom 20. Dezember 2001, BGBl. I S. 3794, gendert durch die Verordnung vom 22. Dezember 2014, BGBl. I S. 2392, ersichtlich sind.
Rechtsquelle: 2, 3, 13b UStG

Stichwortverzeichnis

Randnummer
Auswrtsttigkeit
Beihilfe
Betriebsausgaben
Einkommensteuererklrung
Einkommensteuerpflicht
Einkunftsart
Fernsehen
Film
freiberufliche Ttigkeit
gastspielverpflichtete Knstler
Gewinnermittlung
Gewinnerzielungsabsicht
Gutachterkommission
Hrfunk
Kleinunternehmerregelung
Knstlersozialkasse
Kunstgegenstnde
Lohnsteuerabzug
Lohnsteuerabzugsmerkmale (ELStAM-Verfahren)
nebenberufliche Ttigkeit
nichtselbststndige Ttigkeit
Orchester
Preisgeld
selbststndige Ttigkeit
Solisten
spielzeitverpflichtete Knstler
Stipendium
Theater
Umsatzsteuererklrung
Umsatzsteuerpflicht
Urheberrecht
Werbungskosten
Zuwendungen

128
130
121
137
101
100, 103, 118
109, 110
110
118
107
129
102
118
109
206
135
202
113 ff, 301 ff
114
131
105
108, 203
104, 134
105, 118
203
106
133
106, 203
209
200
204
121, 123
136

55

56

Impressum

Herausgeber

E-Mail
Internet
Rechtsstand
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Druck

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fr Landesentwicklung und Heimat
ffentlichkeitsarbeit
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insbesondere die Verteilung auf Wahlveranstaltungen, an Informationsstnden der Parteien sowie das Einlegen, Aufdrucken und Aufkleben parteipolitischer Informationen oder Werbemittel. Untersagt
ist gleichfalls die Weitergabe an Dritte zum Zweck der Wahlwerbung.
Auch ohne zeitlichen Bezug zu einer bevorstehenden Wahl darf die
Druckschrift nicht in einer Weise verwendet werden, die als Parteinahme der Staatsregierung zugunsten einzelner politischer Gruppen
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