La Obligacin Tributaria y el Pago: Antes del Inicio de la Cobranza Coactiva- en la

Legislacin Peruana. Apuntes y Disquisiciones

La naturaleza y caractersticas de algunas de las instituciones jurdicas fundamentales
del Derecho Tributario, tales como la relacin jurdico tributaria, la obligacin tributaria
principal y el pago
2La relacin jurdico tributaria
La relacin jurdico-tributaria incluira tanto a la obligacin tributaria entendida como la
obligacin establecida por Ley de entregar a un ente pblico, a ttulo de tributo, una
cantidad de dinero. Nuestro Cdigo Tributario no parece haberse plegado a la teora
de la relacin jurdico-tributaria
3La obligacin tributaria
Naturzaleza: la obligacin tributaria, esto es, el deber de cumplir la prestacin,
constituye la parte fundamental de la relacin jurdico-tributaria y el fin ltimo al cual
tiende la institucin del tributo.. se ha resaltado que la matriz del Derecho Tributario
es el Derecho Civil, ms concretamente el Derecho de las Obligaciones
Caractersticas
La obligacin tributaria, que es de derecho pblico, es el vnculo entre el acreedor y el
deudor tributario, establecido por ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la
prestacin tributaria, siendo exigible coactivamente. Conforme a la legislacin
peruana, la obligacin tributaria tiene establecida por ley (2), y que tiene como
prestacin exigible de manera coactiva la entrega del tributo. Altamirano refiere que
las caractersticas de la obligacin tributaria son tres: se trata de una obligacin ex
lege (i), de derecho pblico (ii), y cuyo objeto consiste en una prestacin de dar(iii).
Obligacin ex lege: la obligacin tributaria es ex lege, por tener su fuente en la ley;
sin embargo, se pueden establecer obligaciones tributarias mediante normas de rango
inferior al legal .
*En nuestro pas, el Tribunal Constitucional se ha encargado de aclarar que los
Principios de Legalidad y de Reserva de Ley, consagrados por el artculo 74 de la
Constitucin, son distintos24. Ciertamente, el principio de legalidad, en sentido
general, se entiende como la subordinacin de todos los poderes pblicos a leyes
generales y abstractas que disciplinan su forma de ejercicio y cuya observancia se
halla sometida a un control de legitimidad por jueces independientes. La reserva de
ley, por el contrario, implica una determinacin constitucional que impone la
regulacin, slo por ley, de ciertas materias. Sin embargo el principio de reserva de
ley es una reserva relativa.
Obligacin de Derecho Pblico: Para ferreyro laptza la obligacin tributaria es una
obligacin de Derecho Pblico en cuanto vnculo jurdico que une a un ente pblico
acreedor, que acta como tal ente pblico, con un particular, o con otro ente pblico
deudor. El derecho publico debe contar con el Estado
Obligacin de dar: en la obligacin tributaria la entrega ser de dinero un bien jurdico
Para Bonet Correa el dinero es un bien de mediacin, cuyas cualidades materiales e
inmateriales son diferentes de las dems cosas
4. Los medios de extincin de la obligacin tributaria: el artculo 27 del Cdigo
Tributario, los medios para extinguir la obligacin tributaria son: (1) el pago, (2) la
compensacin, (3) la condonacin, (4) la consolidacin, (5) el establecimiento de una
deuda como (i) de cobranza dudosa o (ii) de recuperacin onerosa y (6) otros que
puedan ser establecidos por leyes especiales
*no todos los medios de extincin admitidos en el Derecho Civil puedan aplicarse en el
Derecho Tributario.
El pago y la compensacin son medios de extincin que riquecen al Estado
4.1 EL PAGO : Para Ostering y castillo el pago es el cumplimiento de cualquier
obligacin de dar, de hacer o de no hacer. Para Moisset el pago es el cumplimento de
un obligacin.

4.1.1Naturaleza Juridica: su naturaleza jurdica se considerara cuando se produce de

manera voluntaria, o si es que tambin se verifica cuando el tributo se obtiene
coactivamente. Consideramos que la correcta es aquella que entiende al pago como
un hecho jurdico. Asimismo, Tampoco creemos acertado considerar al pago como un
acto jurdico. Debe entenderse pues, que el pago no vara si es que es realizado
voluntariamente por el deudor o si es procurado forzosamente por el acreedor (sea
ante el juez, en el mbito civil, o por medio del procedimiento de cobranza coactiva en
materia tributaria). Sostenemos que el pago no puede tratarse de un acto jurdico, al
no ser imprescindible la voluntad del deudor para extinguir la obligacin. Debemos
concluir entonces que el pago es un hecho jurdico. Pues, pago se conceptualiza
jurdicamente como el cumplimiento de la obligacin.
4.1.2 El pago antes del inicio del procedimiento de cobranza coactiva
Liquidez y exigibilidad: la deuda ha de ser lquida en el sentido de que ha de estar
determinada en su cuanta, ya efecte esta cuantificacin el particular o la
Administracin. La determinacin a la que nos referimos se instrumentalizar mediante
la presentacin de una declaracin jurada. la exigibilidad de la obligacin tributaria
est referida al momento a partir del cual el acreedor de tal obligacin se encuentra en
aptitud de poder exigir el pago. el artculo 3 del Cdigo Tributario establece como
regla general que la obligacin tributaria ser exigible desde el da siguiente al plazo
fijado por la norma correspondiente para realizar el , acto de determinacin (en el caso
de autoliquidaciones. En el Peru, la liquidacin y la exigibilidad del tributo coincidan
esto ocurre en el Impuesto a la Renta, el Impuesto General a las Ventas y el Impuesto
Temporal a los Activos Netos, en los que se ha establecido la obligacin de realizar el
pago al momento en que se presente la declaracin jurada con la que se determina el
tributo.en estos casos, la norma prev que desde el da siguiente a la liquidacin del
tributo por parte del contribuyente la Administracin pueda requerir el pago del
impuesto declarado siempre que no haya sido cancelado
Sujetos legitimados para el pago:
A Pago por el deudor: deudor por cuenta ajena, cuya obligacin tributaria no deriva
directamente de la concrecin en la realidad del aspecto material de la hiptesis de
incidencia, sino por la vinculacin, cercana o relacin con el hecho imponible o con el
contribuyente a este de denomina responsable tributario. la obligacin del responsable
tributario exige el acaecimiento de dos presupuestos de hecho el hecho generador
de la obligacin tributaria y el presupuesto de hecho de la obligacin del responsable
tributario
B Pago por tercero: el artculo 30 del Cdigo Tributario permite que incluso terceros
puedan realizar el pago de la obligacin tributaria, salvo oposicin motivada por el
deudor tributario . el pago puede ser parcial (el desembolso sea la suma liquida) y el
estado no puede negarse a admitir el pago. el pago de un tercero no debera suponer
reconocimiento de deuda alguna; no obstante, en casos como el mencionado, ante el
riesgo que representa asumir la otra interpretacin, justificadamente podra oponerse
al pago parcial por tercero, el deudor tributario
Objeto de Pago: la obligacin tributaria es una obligacin de dar. el pago de la deuda
tributaria se realizar en moneda nacional. El pago puede ser solamente en dinero si
se trata de pago de impuestos que deban ser cancelados en el gobierno central
a) Intereses: Desde el momento en el que nace la obligacin tributaria, el estado
cuenta con un derecho de cobro sobre una porcin de la riqueza del
contribuyente y adems esta obligacin es ex lege el Estado cuenta con la
posibilidad de exigir el pago coactivamente en ejercicio de su facultad de
autotutela, la legislacin de nuestro pas prev la generacin de intereses
(moratorios) que se sumarn a la obligacin tributaria y que apuntan a
penalizar la demora en el pago. El artculo 33 del Cdigo Tributario establece
que la obligacin tributaria que no se cancele generar, diariamente, intereses
moratorios, desde el da siguiente a la fecha de vencimiento correspondiente
hasta la fecha de pago inclusive.

Forma de pago: la Administracin Tributaria no puede oponerse a recibir el pago, an

cuando este resulte parcial (incompleto). mbito tributario nunca podr existir un pago
por consignacin, pues dicha figura presupone que el acreedor se niegue a recibir el
pag
Imputacin de pago: cada vez que se realice un pago, este se imputar, en primer
lugar a los intereses, de haberse generado, y en segundo lugar al tributo. Adems, el
deudor tributario tiene la potestad de
decidir el periodo y concepto que cancela. el pago se imputar a la deuda ms
antigua. si se imputa un pago realizado a una deuda de la cual se haya declarado
prescrita la accin de cobro de la Administracin, o se podr alegar que no se tuvo
intencin de realizar dicho pago,
Conclusiones:- La relacin jurdico tributaria es una teora que busca explicar las diferentes
relaciones que surgen entre el Estado y los particulares al ejercer el primero el Poder
tributario.
-La relacin jurdico tributaria contiene a la obligacin tributaria principal y a las
obligaciones tributarias accesorias.
-La obligacin tributaria principal o slo obligacin tributaria, es la relacin jurdica que
tiene como prestacin debida, la entrega del tributo.
- La obligacin tributaria es una obligacin de derecho pblico, es ex lege, y
consistente en una prestacin de dar, de manera definitiva, una suma de dinero.
-Si bien es cierto, la obligacin tributaria mantiene identidad estructural con la
obligacin del Derecho Civil, no le son aplicables todos los medios de extincin
contenidos en el Cdigo Civil.
-El pago, como medio de extincin, es el mismo, as se realice de manera voluntaria o
coactivamente.
-La normativa que contiene el Cdigo Tributario, respecto de ciertos aspectos
vinculados al pago, mantiene inconsistencias regulaciones dispersas que no resultan
orgnicas y conformes a la finalidad que persigue un Cdigo, como cuerpo de normas
organizado; las que deberan ser revisadas por el legislad