Aplicacin Prctica

IV

Aplicacin Prctica

Asignacin del Costo Indirecto Fijo

Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Alejandro Ferrer Quea*
Ttulo : Asignacin del Costo Indirecto Fijo
Fuente : Actualidad Empresarial, N 219 - Segunda
Quincena de Noviembre 2010

1. Introduccin
En un proceso de transformacin o fabricacin de un producto normalmente
intervienen diferentes componentes de
costo, tal como lo hemos descrito anteriormente. Uno de estos componentes es
el costo indirecto fijo; los que se generan
independientemente al volumen de
produccin, tales como: depreciacin
de la planta (edificios), mantenimiento,
limpieza, administracin de la planta,
seguros, lubricantes, gerencia de planta,
entre otros.

2. Distribucin del Costo Indirecto Fijo

En el Per, la prctica desarrollada es la de
distribuir el costo indirecto fijo entre las
unidades producidas, lo que ha generado
en algunos casos, grandes distorsiones
cuando ha existido una baja en el volumen de produccin.
Por ejemplo
Si una fbrica de calzados que tiene una
produccin normal anual de 100,000
pares de zapatos y un costo indirecto fijo
por distribuir de 1000,000 asignar en
consecuencia, siguiendo esta prctica, la
cantidad S/.10 por cada par que resulta
de haber dividido S/.1000,000 entre
100,000 pares.
Si al siguiente mes, por razones de mercado, se decidi producir slo 10,000 pares,
de seguir la misma prctica, se le asignan
a cada par de zapatos S/.100.
La pregunta ser Qu costo indirecto
fijo le asignara si slo ha producido un
par de zapatos? S/.1000,000?
Al respecto, la NIC 2 Inventarios, en
su prrafo 13 establece que los costos
indirectos fijos sern asignados tomando en cuenta la produccin normal de
los medios de produccin, para lo cual
define, a la capacidad normal como la
produccin que se espera conseguir en
circunstancias normales, considerando el
promedio de varios perodos o temporadas y teniendo en cuenta la prdida de
capacidad que resulta de las operaciones
*

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Miembro del Comit de Asesores del Consejo Normativo de Contabilidad.

Maestra en Finanzas. Posgrado en Banca y Finanzas.
Expositor del Colegio de Contadores Pblicos de Lima.
Docente en la Universidad de San Martn de Porres.

Instituto Pacfico

previstas de mantenimiento. Por consiguiente, la cantidad de costo indirecto fijo

asignado a cada unidad de produccin
no se incrementar como consecuencia
de un nivel bajo de produccin, ni por la
existencia de capacidad ociosa. Los costos
indirectos fijos que por este tratamiento
no son absorbidos por los costos de los
productos fabricados, sern reconocidos
como gastos del perodo en que han sido
incurridos.
En consecuencia, si la empresa fabricante
de calzados antes mencionada, aplica el
criterio de la NIC 2 Inventarios, debera asignar a cada producto fabricado la
cantidad de S/.10, porque corresponde a
la produccin normal; y en el ao de la
disminucin a 10,000 pares se asignara
S/.100,000 (10,000 x S/.10) al costo
de los productos fabricados, debiendo
la diferencia de los de costos indirectos
fijos no absorbidos por la produccin
(S/.90,000) registrarse como gastos del
perodo y presentarse en el costo de los
productos vendidos en concordancia con
lo estipulado en el prrafo 38 de la NIC
2 Inventarios.
Produccin mayor a lo normal
En caso que la produccin sea normalmente alta, si se mantiene el criterio, la
distribucin y el costo indirecto fijo se
har entre las unidades producidas de
manera que no se valoren las existencias
por encima del costo.

3. Consideraciones en el nuevo
PCGE
Como es de conocimiento de los estimados lectores, partir del 1 de enero de
2011 entra en vigencia el nuevo Plan
Contable General Empresarial PCGE
aprobado por la Resolucin N 0432010-EF/94 del 12 de mayo de 2010
emanada del consejo Normativo de
Contabilidad. En lo referente al tema que
nos ocupa se puede apreciar que en la
cuenta principal de gestin denominada
69 Costo de Ventas se han incluido en
la subcuenta 692 Productos Terminados,
las divisionarias:

seala en el prrafo 38 de la misma NIC

2, referida al Costo de Ventas que incluir
como componente gastos indirectos
de produccin no asignados; y los
importes anormales de los costos de
produccin de existencias.

4. Casustica Aplicada
Seguidamente, se desarrollan dos casos
prcticos empleando el nuevo Plan Contable General Empresarial PCGE.

Caso N 1
Asignacin del Costo Indirecto Fijo No
Absorbido
Industria Textil Campeones confecciona y vende buzos juveniles. Su
produccin normal es 8,000 unidades
mensuales; en tanto que su costo indirecto
de produccin fijo es S/.17,000 por mes.
En el mes de diciembre ltimo, la produccin de polos fue 6,000 unidades
las cuales se encuentran en el almacn
disponibles para la venta por un costo
total de S/.100,200.
La empresa industrial por prctica contable basado en el criterio tributario el
ntegro del costo indirecto de produccin
fijo lo aplic a los buzos producidos en
diciembre, empleando la Cuenta 21- Productos Terminados.
El resultado del ejercicio econmico, antes
de regularizacin del costo y deducciones
de Ley es de S/.100,000 y no existen
diferencias permanentes.
Cul es el efecto en los resultados del
costo de produccin fijo no absorbido
por la produccin normal?
1. Asignacin del Costo Indirecto de
Produccin Fijo
Costo Indirecto de Produccin Fijo
N Unidades Produccin Normal

De donde:

6927 Costo de Produccin no Absorbido

Productos Terminados; y

S/.17,000

6928 Costo de Ineficiencia Productos

Terminados

8,000 Unidades

Cuentas especificas creadas en el nuevo Plan de Cuentas modificado con la

finalidad de reconocer, en su caso, la
asignacin prevista en el prrafo 13 de
la NIC 2 Inventarios, situacin que se
complementa con la revelacin que se

S/. 2,125 c/u

Luego:
Costo de Produccin Fijo
Fijo Unitario

N Unidades
Producidas

S/.2,125 c/u x 6,000 Un. = S/.12,750

N 219

Segunda Quincena - Noviembre 2010

IV

rea Contabilidad y Costos

2. Costo no Absorbido por la Produccin Normal

5. Deducciones de Ley

(NIC 2 Inventarios)

Total costo de produccin fijo
Costo de produccin fijo
imputable
Aplicable a resultados

Utilidad obtenida
(-) Costo indirecto
de produccin fijo
Imput. a resultados
Utilidad contable

S/.
17,000

(12,750)
4,250

Participacin de
trabajadores, 10%

Impuesto a la
Renta, 30%

Asiento Contable
X

4,250

Criterio Tributario
S/. 100,200 - r 6,000 unidades =
S/. 16,700 c/u
Criterio Financiero
(S/.100,200 S/.4,250 = S/.95,950)
S/.95,950 + 6,000 unidades =
S/.15,992 c/u

4. Incidencia Tributaria (NIC 12 Impuesto a las Ganancias)

Rubro del
Balance
Existencias

95,950

Base Tributaria
100,200

Diferencia
Temporal
4,250

Operaciones
diferidas
Participacin de
trabajadores diferidas, 10%

(425)
3,825

Impuesto a la
Renta diferido,
30%

N 219

(9,575) (10,000)
86,175 90,000

3. Incidencia en Resultados (produccin de 6,000 unidades)

Base
Contable

(4,250) _______
95,750 100,000

(25,852)

(1,148)

(27,000)

DEBE HABER

87 PARTICIPACIN DE LOS
TRABAJADORES
871 Participacin de

trabajadores
corriente
10,000
872 Participacin de

trabajadores

diferido
425
88 IMPUESTO A LA RENTA
881 Impuesto a la Renta corriente
27,000
882 Impuesto a la Renta diferido 1,148
37 ACTIVO DIFERIDO
371 Impuesto a la Renta

diferido
1,148
372 Particip. trabajadores
diferida
425
40 TRIBUTOS Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES
Y DE SALUD POR PAGAR
4017 Impuesto a la Renta

por pagar 27,000
41 REMUNERACIONES Y
PARTICIP. POR PAGAR
413 Participac. por pagar
______ 10,000

38,573 38,573

Comentarios
En aplicacin de la NIC 2 - Inventarios,
los costos indirectos de produccin fijo
se asignan en funcin a las unidades de
la produccin normal, el diferencial ser
aplicado a resultados.
Las deducciones de la utilidad registradas en las Cuentas 871 y 881 han sido
calculadas segn el criterio financiero;
emanado de la NIC 12 - Impuesto
a las Ganancias; en tanto que las
obligaciones por los citados conceptos
registradas en las Cuentas 4017 y 413 se
basan en el criterio tributario sustentado
en las normas que regulan el Impuesto
a la Renta.
Para aplicar el activo diferido sealado
en la NIC 12 - Impuesto a las Ganancias, se har uso de las Cuentas 371 y
372.

Segunda Quincena - Noviembre 2010

Caso N 2

100,000

Contabilizacin de Deducciones

Comentarios
a. El tratamiento contable responde a lo
sealado por el prrafo 38 de la NIC
2 Inventarios en cuanto el costo de
venta se compone de los gastos indirectos de produccin no asignados.
Por tal razn, se emplea la cuenta
nueva 6927,
b. De corresponder a ejercicios anteriores, el cargo ser a Resultados
Acumulados en la cuenta 5922 Gastos
de Aos Anteriores (NIC 8 Polticas
Contables, Cambios de Estimaciones
Contables y Errores).

100,000

DEBE HABER

69 COSTO DE VENTA
4,250
692 Productos terminados
6927 Costos de produccin

no absorbido
21 PRODUCTOS TERMINADOS
211 Productos terminados Buzos

Contable Tributaria

Asignacin del Costo Indirecto Fijo por

Ineficiencia
La empresa industrial Cervecera Lima produce una sola bebida denominada Sper
Chela. En el mes de octubre, la fbrica
utiliz tan slo el 80% de su capacidad instalada, significando estar por debajo de la
que habitualmente emplea durante el ao.
En el citado mes tuvo un costo de produccin
de S/.100,000 conformado por los costos
variables y costos indirectos fijos siguientes:
Costo de produccin variables
Materias primas
38,700
Suministros diversos
5,200
Mano de obra directa
16,300
Depreciacin activo fijo
3,700
Otros gastos indirectos variables
3,100
67,000

Costo indirectos de produccin fijos

Mano de obra indirecta
16,200
Depreciacin activo fijo
11,300
Otros gastos indirectos
5,500
33,000

Total costo de produccin

100,000

Al trmino del mes no se tiene saldos de

productos en proceso. La cuenta Costo
de fabricacin incluye los otros costos
de produccin del perodo ascendente a
S/.56,100, segn Anexo 1:
Anexo 1
Costos de fabricacin
Concepto
S/.
- Mano de obra
32,500
- Depreciacin activo fijo
15,000
- Otros gastos indirectos
8,600
Total costo de fabricacin 56,100

Se solicita
a. Determinar los costos indirectos fijos
imputables a la produccin.
b. Registro contable necesario por costos
incurridos.
Prorrateo de Costos Indirectos de
Produccin Fijos

Costos de produc. fijos
(Imputable a costos
variables)

80 26,400

Capacidad ociosa
(Aplicable a resultados)

20

Total costos de produc.

fijos

% S/.

6,600

100 33,000

Actualidad Empresarial

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