Escuela Acadmico Profesional de Administracin y Negocios

Internacionales

RENTAS DE TERCERA CATEGORIA

TESIS DE BACHILLER POR:

o DAZ ROMERO, DARWIN SANDRO
o HUAYLLA VARGAS, YENNY LISSETH

MAYO 2012DEDICATORIA
1

A mis padres, en especial a ti mami; porque creyeron en mi y porque me

sacaron adelante, dndome ejemplos dignos de superacin y entrega,
porque en gran parte gracias a ustedes, hoy puedo ver alcanzada mi meta,
ya que siempre estuvieron impulsndome en los momentos ms difciles de
mi carrera, y porque el orgullo que sienten por m, fue lo que me hizo ir hasta
el final. Va por ustedes, por lo que valen, porque admiro su fortaleza y por lo
que han hecho de m.
A

mis

hermanos,

tos,

primos,

abuelos

amigos.

Gracias por haber fomentado en m el deseo de superacin y el anhelo de

triunfo en la vida.
Mil palabras no bastaran para agradecerles su apoyo, su comprensin y sus
consejos en los momentos difciles.
A todos, espero no defraudarlos y contar siempre con su valioso apoyo,
sincero e incondicional.
AGRADECIMIENTO
A Dios.
Por permitirme llegar a este momento tan especial en mi vida. Por los triunfos
y los momentos difciles que me han enseado a valorarte cada da ms.
A ti Madre.
Por haberme educado y soportar mis errores. Gracias a tus consejos, por el
amor que siempre me has brindado.
Gracias por darme la vida!
Te quiero mucho!
A ti Padre.
2

A quien le debo todo en la vida, le agradezco el cario, la comprensin, la

paciencia y el apoyo que me brind para culminar mi carrera profesional.
A mis maestros.
Gracias por su tiempo, por su apoyo as como por la sabidura que me
transmitieron en el desarrollo de mi formacin profesional.
A la Universidad Nacional de San Agustn (UNSA) y a la Unidad de
Capacitacin Produccin y Servicios (UCPS) Porque me dieron la
oportunidad de formar parte de ellos.

Gracias!

CONTENIDO

INTRODUCCION........................................................................................... 5
CAPITULO I:................................................................................................. 6
GENERALIDADES......................................................................................... 6
CAPITULO II:............................................................................................... 8
MARCO DE REFERENCIA.............................................................................. 8
2.1.1.

CONCEPTO............................................................................... 9

2.1.2.

RENTAS DE TERCERA CATEGORIA............................................9

2.1.3.

DETERMINACION Y PAGO:.......................................................10

2.1.4.

MATERIA:................................................................................ 11

2.1.5.

BASE LEGAL........................................................................... 11

2.2.1.

RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA (RER)...........13

2.2.2.

NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO.................................18

3

2.2.4.

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS (IGV)..............................32

2.2.5.

BASE IMPONIBLE....................................................................35

2.2.6.

IMPUESTO BRUTO..................................................................35

2.2.7.

CREDITO FISCAL.....................................................................36

2.2.8.

REQUISITOS SUSTANCIALES...................................................37

2.2.9.

REQUISITOS FORMALES.........................................................37

2.2.10. ADQUISICIONES QUE OTORGAN DERECHO A CRDITO FISCAL

40
2.2.11. NACIMIENTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA........................41
CAPITULO III:............................................................................................. 45
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES.....................................................45
REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS.................................................................48

INTRODUCCION

Como es sabida la teora renta-producto proviene de una concepcin de

renta desde el punto de vista econmico y objetivo. De acuerdo a dicha
teora, se considera renta gravada a aquella proveniente del capital, el
trabajo y de la aplicacin conjunta de ambos factores entendindose como
tales aquellas que se derivan de una fuente durable y susceptible de generar
ingresos peridicos.
Es un rgimen tributario que comprende a las personas naturales y jurdicas
que generan rentas (aqullas provenientes del capital, trabajo o de la
aplicacin conjunta de ambos factores).
Luego de finalizado un determinado ejercicio, una de las obligaciones
principales de toda persona (natural o jurdica), contribuyente del Impuesto a
la Renta, acogido al Rgimen General de Renta, es la presentacin de la
Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta de Tercera Categora, sea

cualquiera el resultado obtenido; quiere decir, la obligacin de presentar se

har si ha determinado Renta y/o Prdida Tributaria.

Los autores

CAPITULO I:
GENERALIDADES
1.1

PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA:

En la actualidad hay

muchas empresas informales que evaden

impuestos por falta de conocimiento y de un asesor que lo oriente.

1.2 OBJETIVO:

Identificar el impuesto a la renta de tercera categora y el impuesto

general a las ventas como tributos de mayor aplicacin en las empresas.

1.3 JUSTIFICACION:

Es necesario que las empresas identifiquen y apliquen en la prctica la

determinacin de los impuestos, para que as puedan evitar infracciones y
sanciones por la SUNAT.

1.4 DELIMITACIONES:

.4.2

TEMPORAL:
Los estudios realizados inician el 28 de octubre del 2011 y
posiblemente culminen el 18 de enero del 2012.

.4.2

ESPACIAL:
El trabajo ser realizado en la Unidad de Capacitacin Produccin y
Servicios de la Universidad Nacional de San Agustn (UNSA).

CAPITULO II:
MARCO DE REFERENCIA
.1 IMPUESTO A LA RENTA DE TERCERA CATEGORIA

2.1.1. CONCEPTO:
El Impuesto a la Renta de Tercera Categora o de las empresas grava
o afecta los ingresos generados por la realizacin de actividades
empresariales que desarrollan las personas naturales y jurdicas.
Generalmente, estas rentas se producen por la participacin conjunta
de capital y trabajo.
2.1.2. RENTAS DE TERCERA CATEGORIA:
Las derivadas del comercio, la industria o minera, de la
explotacin agropecuaria, forestal, pesquera, pesquera o de otros
recursos naturales, de la prestacin de servicios comerciales,
industriales o de ndole similar, como transportes, comunicaciones,
sanatorios, hoteles, depsitos, garajes, reparaciones, construcciones,
bancos, financieras, seguros, fianzas y capitalizacin; y en general
de cualquier otra actividad que constituya negocio habitual de
compra de produccin y venta o disposicin de bienes.
Las derivadas de la actividad de los agentes mediadores de
comercio, rematadores y martilleros y de cualquier otra actividad
similar
7

Las que obtengan los Notarios

Las dems rentas que obtengan las Personas Jurdicas a que se
refiere el Art. 14 de la Ley y las empresas domiciliadas en el pas,
comprendidas en los incisos a) y b) de este artculo o en su ltimo
prrafo, cualquiera sea la categora a la que debiera atribuirse.
Las rentas obtenidas por el ejercicio en asociacin o en sociedad
civil de cualquier profesin, arte, ciencia u oficio.
La derivada de la cesin de bienes muebles cuya depreciacin o
amortizacin admite la presente Ley, efectuados por contribuyentes
generadores de renta de Tercera Categora, a ttulo gratuito, a precio
no determinado o a un precio inferior al de las costumbres de la
plaza, a otros contribuyentes generadores de renta de Tercera
Categora o a entidades comprendidas en el ltimo prrafo del Art.
14 de la presente Ley. Se presume, sin admitir prueba en contrario,
que dicha cesin genera una neta anual no menor al seis por ciento
(6%) del valor de adquisicin ajustado de ser el caso, de los referidos
bienes. Para estos efectos no se admitir la deduccin de la
depreciacin acumulada.
Las rentas obtenidas por las Instituciones Educativas Particulares
2.1.3. DETERMINACION Y PAGO:

La determinacin, declaracin y el pago del Impuesto a la Renta en

el Rgimen General es anual, sin embargo la Ley lo obliga a realizar
pagos a cuenta como anticipos de dicho impuesto anual. De esta
forma, si las cantidades abonadas durante el ejercicio resultan
inferiores al monto del impuesto, la diferencia se cancelar al
momento de presentar la declaracin jurada anual del Impuesto a la
Renta.
8

Por el contrario, si los pagos a cuenta efectuados excedieran el

monto impuesto anual, podr pedir a SUNAT la devolucin del
exceso pagado, previa comprobacin, preferir aplicar dicho saldo a
favor contra los pagos a cuenta mensuales que sea de su cargo, por
los meses siguientes al de la presentacin de la declaracin jurada
anual
Para establecer la renta de Tercera Categora se deducir de la renta
bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente en
tanto la deduccin no est expresamente prohibida por la Ley, en
consecuencia es deducible.
Los intereses de deudas y lo gastos originados por la constitucin,
renovacin o cancelacin de las mismas siempre que hayan sido
contradas para adquirir bienes o servicios vinculados con la
obtencin o produccin de rentas gravadas en el pas o mantener su
fuente productora.
2.1.4. MATERIA:

Se plantea el supuesto en que un solo viaje comprende varias etapas

de actividades, verificndose entre cada una de ellas periodos de
traslado (por ejemplo, de una ciudad a otra) o descanso (por ejemplo,
das domingos), por lo cual habr das en los que no se registre
actividad comercial o profesional directa y probadamente productiva.
Bajo

este

contexto,

se

consulta

si

los

gastos

de

viaje

correspondientes a aquellos periodos en los cuales no se ha

realizado actividades profesionales o comerciales probadamente
productivas, pero que sin embargo son necesarios y razonables para
acceder a la siguiente etapa de actividades, son considerados gastos
de viaje deducibles para efectos del Impuesto a la Renta, al amparo
de lo dispuesto por el literal r) del artculo 37 del Texto nico
9

Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta y del literal n) del

artculo 21 de su Reglamento.
2.1.5. BASE LEGAL:
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado
por el Decreto Supremo N 179-2004-EF, publicado el 8.12.2004 y
normas modificatorias (en adelante, TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta).

Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el

Decreto Supremo N 122-94-EF, publicado el 21.9.1994 y normas
modificatorias (en adelante, Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta).
2.2.

REGIMEN GENERAL
Es un rgimen tributario que comprende las personas naturales y
jurdicas que generan rentas de tercera categora (aqullas
provenientes del capital, trabajo o de la aplicacin conjunta de ambos
factores). Aquellos contribuyentes que deseen incorporarse al
Rgimen General, pueden realizarlo en cualquier momento del ao.
Si provienen de los siguientes trminos.
Mtodos para el clculo de los pagos a cuenta del Rgimen General
Tenemos 2 mtodos, el mtodo de coeficientes y el mtodo del 2%
de los ingresos netos. Estos sistemas no son optativos, sino
obligatorios ya que cada contribuyente debe determinar cul le
corresponde aplicar de acuerdo con lo que establece la Ley del
Impuesto a la Renta.

10

Mtodo del Coeficiente:

Se determina aplicando un coeficiente sobre los ingresos netos
devengados en el mes.
Dicho coeficiente se obtiene dividiendo el impuesto calculado entre
los ingresos netos del ejercicio anterior (ingresos gravables luego de
deducir

las

devoluciones,

bonificaciones,

descuentos,

etc.),

redondeando el resultado a cuatro decimales.

Slo pueden acogerse a este mtodo quienes hayan obtenido
impuesto calculado en el ejercicio anterior. Los pagos a cuenta por
los perodos de enero y febrero se fijarn utilizando el coeficiente
determinado en base al impuesto calculado e ingresos netos
correspondientes al ejercicio precedente al anterior.
Mtodo del Porcentaje del 2%:
Se determina aplicando el 2% sobre los ingresos netos obtenidos
durante el mes.
Slo pueden acogerse a este mtodo aquellos contribuyentes que
inician sus actividades durante el ejercicio o que no hubieran
obtenido renta imponible en el ejercicio anterior.
2.2.1. RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA (RER)

Con la presentacin de la declaracin pago correspondiente al mes

en que se incorporen, utilizando el PDT N 621 o el Formulario N
119 segn corresponda.
Es un rgimen tributario dirigido a personas naturales y jurdicas,
sucesiones indivisas y sociedades conyugales domiciliadas en el
pas que obtengan rentas de tercera categora provenientes de:
11

a) Actividades de comercio y/o industria, entendindose por tales a la

venta de los bienes que adquieran, produzcan o manufacturen, as
como la de aquellos recursos naturales que extraigan, incluidos la
cra y el cultivo.
b) Actividades de servicios, entendindose por tales a cualquier otra
actividad no sealada expresamente en el inciso anterior.
Su tasa es del 1.5 % de los ingresos netos mensuales
2.2.1.1.

Importe de la Declaracin Mensual Renta (Rgimen

Especial) e IGV.
Los contribuyentes que se acojan al RER, deben cumplir con
declarar y pagar mensualmente el Impuesto a la Renta
(Rgimen Especial) y el IGV, de acuerdo a las siguientes tasas:
Impuesto a la Renta Tercera Categora (RGIMEN ESPECIAL)
1.5% de sus ingresos netos mensuales.
Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promocin
Municipal 18%.
La tasa de 1.5% se aplica desde el perodo octubre de 2008,
independientemente de la actividad realizada.

2.2.1.2.

Como se efecta la declaracin mensual

A partir de junio del 2009, se ha implementado la opcin
Declaracin y Pago IGV Renta simplificada mensual (ideal para
MYPES), la cancelacin se realiza mediante cargo a cuenta
bancaria o pago mediante tarjeta de crdito o dbito. En ambos
casos se requiere afiliacin al pago de tributos por Internet.

12

Para usar la declaracin simplificada de IGV - Renta Mensual, no

debe ser sujeto de retenciones o percepciones en el perodo
tributario por el que realiza la declaracin.
Si su impuesto a pagar es Cero, slo podr presentar su
declaracin a travs de SUNAT Virtual, utilizando su CLAVE SOL
que puede obtenerla en forma gratuita en el Centro de Servicios
al Contribuyente ms cercano a su domicilio.
Recuerde que:
A partir del 01 de junio del 2010, no podr utilizarse el formulario
fsico

118

Rgimen

Especial

excepto

en

los

lugares

especificados en el anexo de la Resolucin de Superintendencia

N 090-2010/SUNAT.
2.2.1.3.

Incorporacin al rgimen especial de renta

Para incorporarse a este Rgimen, debe tener presente lo
siguiente:
a) Tratndose de contribuyentes que inicien actividades en el
transcurso del ejercicio: El acogimiento se realizar
nicamente con ocasin de la declaracin y pago de la
cuota que corresponda al perodo de inicio de actividades
declarado en el Registro nico de Contribuyentes, y
siempre que se efecte dentro de la fecha de su
vencimiento.
b) Tratndose de contribuyentes que provengan del Rgimen
General o del Nuevo Rgimen nico Simplificado: El
acogimiento se realizar nicamente con ocasin de la
declaracin y pago de la cuota que corresponda al perodo
en que se efecta el cambio de rgimen, y siempre que se
efecte dentro de la fecha de su vencimiento.
13

2.2.1.4.

Quienes no pueden acogerse al RER

No pueden acogerse al presente Rgimen las personas
naturales, sociedades conyugales, sucesiones indivisas y
personas jurdicas, domiciliadas en el pas, que incurran en
cualquiera de los siguientes supuestos:
Cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto
de sus ingresos netos superen los S/. 525,000.00
(quinientos veinticinco mil y 00/100 Nuevos Soles).
El valor de los activos fijos afectados a la actividad, con
excepcin de los predios y vehculos, supere los S/.
126,000.00 (ciento veintisis mil y 00/100 Nuevos Soles).
Cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto
de sus adquisiciones afectadas a la actividad acumuladas
supere los S/. 525,000.00 (quinientos veinticinco mil y
00/100 Nuevos Soles).
Tampoco pueden acogerse al RER los sujetos que:
Realicen actividades que sean calificadas como contratos
de construccin segn las normas del Impuesto General a
las Ventas, aun cuando no se encuentren gravadas con el
referido Impuesto.
Presten el servicio de transporte de carga de mercancas
siempre que sus vehculos tengan una capacidad de carga
mayor o igual a 2 TM (dos toneladas mtricas), y/o el
servicio de transporte terrestre nacional o internacional de
pasajeros.
Organicen cualquier tipo de espectculo pblico.
Sean notarios, martilleros, comisionistas y/o rematadores;
agentes corredores de productos, de bolsa de valores y/u
operadores especiales que realizan actividades en la Bolsa

14

de Productos; agentes de aduana y los intermediarios de

seguros.
Sean titulares de negocios de casinos, tragamonedas y/u
otros de naturaleza similar.
Sean titulares de agencias de viaje, propaganda y/o
publicidad.
Desarrollen

actividades

de

comercializacin

de

combustibles lquidos y otros productos derivados de los

hidrocarburos, de acuerdo con el Reglamento para la
Comercializacin

de

Combustibles

Lquidos

otros

productos derivados de los Hidrocarburos.

Realicen venta de inmuebles.
Presten servicios de depsitos aduaneros y terminales de
almacenamiento
Realicen las siguientes actividades, segn la revisin de la
Clasificacin Industrial Internacional Uniforme

CIIU aplicable

en el Per segn las normas correspondientes:

Actividades de mdicos y odontlogos.

Actividades veterinarias.
Actividades jurdicas.
Actividades de contabilidad, tenedura de libros y auditora,

asesoramiento en materia de impuestos.

Actividades de arquitectura e ingeniera y actividades
conexas de asesoramiento tcnico.
Actividades de informtica y conexas.
Actividades de asesoramiento empresarial y en materia de
gestin.
2.2.1.5.

Libros y registros contables deben llevarse en el RER

Los contribuyentes del Rgimen Especial del Impuesto a la
Renta debern registrar sus operaciones en los siguientes libros
y registros contables:

15

 Registro de Compras
Registro de Ventas
Libro de Planillas de Sueldos y Salarios, en caso de tener
trabajadores dependientes.
2.2.2. NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO

Es un rgimen tributario promocional dirigido a: Las personas

naturales y sucesiones indivisas domiciliadas en el pas, que
exclusivamente obtengan rentas por la realizacin de actividades
empresariales. Las personas naturales no profesionales,
domiciliadas en el pas, que perciban rentas de cuarta categora
nicamente por actividades de oficios.
Podrn acogerse previa comunicacin del cambio de Rgimen a la
SUNAT mediante el formulario 2127, donde sealaran la fecha a
partir del cual operara su cambio, pudiendo optar por:
El primer da calendario del mes en que comunique su cambio.
El primer da calendario del mes siguiente al de dicha
comunicacin.
2.2.2.1.

Cmo Acogerse
Para incorporarse al NUEVO RUS se debe tener presente lo
siguiente:

2.2.2.1.1. Segn su Procedencia

Debern cumplir con los siguientes requisitos:
1. Declarar y pagar la cuota correspondiente al perodo
tributario en que se efecta el cambio de rgimen, dentro

16

de la fecha de vencimiento, ubicndose en la categora

que les corresponda (ver tablas correspondientes)
2. Haber dado de baja, como mximo, hasta el ltimo da del
perodo tributario precedente al que se efecta el cambio
de rgimen, dirigido a:
a) Los comprobantes de pago que tengan autorizados,
que den derecho a crdito fiscal o sustenten gasto o
costo para efecto tributario.
b) Los establecimientos anexos que tengan autorizados.
2.2.2.1.2. Segn el tiempo en el que estn
El contribuyente podr acogerse nicamente al momento de
inscribirse en el Registro nico de Contribuyentes.
2.2.2.2.

Acogimiento Permanente al Nuevo Rus

Es importante tener en cuenta que el acogimiento al Nuevo
RUS tendr carcter permanente, salvo que el contribuyente
opte por ingresar al Rgimen General o al Rgimen Especial, o
se encuentre obligado a incluirse en el Rgimen General por no
cumplir con los parmetros establecidos para el rgimen.

2.2.2.3.

Quines no Pueden Acogerse al Nuevo Rus

No pueden acogerse al Nuevo RUS, aquellos contribuyentes
que:
Cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto
de sus ingresos brutos superen los S/. 360,000.00
(trescientos sesenta mil y 00/100 Nuevos Soles) o cuando
17

en algn mes tales ingresos excedan el lmite permitido para

la categora ms alta de este Rgimen.
Cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto
de sus adquisiciones afectadas a la actividad exceda de S/.
360,000.00 (trescientos sesenta mil y 00/100 Nuevos Soles)
o cuando en algn mes dichas adquisiciones superen el
lmite permitido para la categora ms alta de este Rgimen.
Las adquisiciones a las que se hace referencia en este
punto, no incluyen las de los activos fijos.
Realicen sus actividades en ms de una unidad de
explotacin, se est de su propiedad o la explote bajo
cualquier forma de posesin.
Tengan activos fijos afectados a la actividad, con excepcin
de los predios y vehculos, cuyo valor supere los S/. 70,000
Nuevos Soles.
Asimismo, tampoco pueden acogerse al presente Rgimen
las personas naturales o sucesiones indivisas que:
Presten el servicio de transporte de carga de mercancas
siempre que sus vehculos tengan una capacidad de carga
mayor o igual a 2 TM (dos toneladas mtricas).
Presten el servicio de transporte terrestre nacional o
internacional de pasajeros.
Que realicen exportaciones definitivas de mercancas, a
travs del despacho simplificado de exportacin, al amparo
de lo dispuesto en la normatividad aduanera.
Organicen cualquier tipo de espectculo pblico.
18

 Sean notarios, martilleros, comisionistas y/o rematadores;

agentes corredores de productos, de bolsa de valores y/u
operadores especiales que realizan actividades en la Bolsa
de Productos; agentes de aduana y los intermediarios de
seguros.
Sean titulares

de

negocios

de

casinos,

mquinas

tragamonedas y/u otros de naturaleza similar.

Sean titulares de agencias de viaje, propaganda y/o
publicidad.
Realicen venta de inmuebles.
Desarrollen actividades de comercializacin de combustibles
lquidos y otros productos derivados de los hidrocarburos, de
acuerdo con el Reglamento para la Comercializacin de
Combustibles Lquidos y otros productos derivados de los
Hidrocarburos.
Entreguen bienes en consignacin.
Presten servicios de depsitos aduaneros y terminales de
almacenamiento.
Realicen alguna de las operaciones gravadas con el
Impuesto Selectivo al Consumo.
Realicen operaciones afectas al Impuesto a la venta del
Arroz Pilado.
2.2.2.4.

Comprobantes

2.2.2.4.1. Comprobantes de pago que debe exigir por la

adquisicin de insumos y bienes o al recibir prestacin
de servicios
Cuando adquiera bienes y/o reciba la prestacin de
servicios necesarios para generar sus rentas, debe exigir
que le otorguen facturas, recibos por honorarios, o tickets
que den derecho al crdito fiscal y/o que permitan sustentar
gasto o costo para efectos tributarios, pudiendo emitir
19

liquidaciones de compra. Tambin estn considerados los

recibos de luz, agua, telfono, y recibos de arrendamiento.
2.2.2.4.2. Comprobantes que debe emitir por la venta de sus
mercaderas
a) Si su cliente tiene RUC debe extenderle una factura. Si es
consumidor final y no tiene RUC, debe emitirle una boleta
de venta, ticket o cinta emitida por mquina registradora
que no otorgue derecho a crdito fiscal o que sustente
gasto o costo para efectos tributarios.
b) Por ventas a consumidores finales menores a S/. 5.00, no
es necesario emitir comprobante de pago, salvo que el
comprador lo exija. En estos casos, al final del da, debe
emitir una boleta de venta que comprenda el total de
estas ventas menores, conservando el original y copia de
dicha Boleta para control de la SUNAT.
c) Para sustentar el traslado de mercadera debe utilizar
guas de remisin.
2.2.2.5.

Libros de contabilidad que debe llevar

2.2.2.5.1. Persona natural

2.2.2.5.1.1.

Si sus ingresos brutos anuales llegan:

a) Hasta 100 UIT Debe llevar los siguientes libros:
1. Libros de Caja y Bancos
2. Libro de Inventarios y Balances
3. Registro de Compras
20

4. Registros de Ventas e Ingresos

b) A ms de 100 UIT:
Debe llevar contabilidad completa
2.2.2.5.2. Persona jurdica
Debe llevar contabilidad completa en todos los casos.
Asimismo, debe llevar adicionalmente cualquier otro libro
especial a que estuviera obligada debido al

tipo de

organizacin o a otras circunstancias particulares (planillas,

actas, etc.).
2.2.2.6.

Ventajas que Ofrece el Nuevo Rus

Considerando las modificaciones introducidas por el
Decreto Legislativo N 967, publicadas el 24 de
diciembre de 2006, se ha buscado la flexibilizacin del
Rgimen a fin que un mayor nmero de contribuyentes
considerados como MYPES (Micro y Pequea Empresa)
puedan contar con un rgimen acorde a su realidad
econmica. Entre las principales ventajas del NUEVO
RUS tenemos las siguientes:
El contribuyente puede ubicarse en una categora de
acuerdo a su realidad econmica.
Se han eliminado algunos parmetros

para

el

acogimiento al rgimen, lo cual dinamiza y convierte al

NUEVO RUS en el rgimen adecuado, en especial para
las PYMES.
El acogimiento al NUEVO RUS es ahora mensual, lo cual
permite al contribuyente mayor flexibilidad (al igual que el
cambio

de

categora

de

pago).

No hay obligacin de llevar libros contables.

21

 No hay obligacin de declarar o pagar el Impuesto a la

Renta, ni el Impuesto General a la Ventas e Impuesto de
Promocin Municipal; slo debe cumplir con pagar su
cuota mensual del NUEVO RUS.
Permite realizar el pago sin formularios, a travs del
sistema PAGO FCIL en toda una amplia gama de
agencias bancarias a nivel nacional.
2.2.2.7.

Categora Especial del NUEVO RUS

La Categora Especial del NUEVO RUS est dirigida a

aquellos contribuyentes cuyos ingresos brutos y sus
adquisiciones anuales no exceda, cada uno, de S/.
60,000.00 (sesenta mil y 00/100 Nuevos Soles), y
siempre que se trate de:
Sujetos que se dediquen nicamente a la venta de frutas,
hortalizas, legumbres, tubrculos, races, semillas y
dems bienes especificados en el Apndice I de la Ley
del IGV e ISC, realizada en mercados de abastos.
Sujetos dedicados exclusivamente al cultivo

de

productos agrcolas y que vendan sus productos en su

estado natural.
LA
CUOTA

MENSUAL

APLICABLE

LOS

CONTRIBUYENTES UBICADOS EN LA "CATEGORA

ESPECIAL" ASCIENDE A S/. 0.00 NUEVOS SOLES.
Es importante precisar que los contribuyentes ubicados
en la "Categora Especial del NUEVO RUS" debern
presentar anualmente una declaracin jurada informativa
a fin de sealar sus 5 (cinco) principales proveedores, en
la forma, plazo y condiciones que establezca la SUNAT.
Para incorporarse a la Categora Especial del NUEVO
RUS

se

deber

presentar

el

Formulario

2010

(Comunicacin de ubicacin en la Categora Especial del

22

Nuevo Rgimen nico Simplificado). Cabe precisar que

el referido formulario ser decepcionado a travs de la
Red de Bancos que reciben declaraciones de la SUNAT.
Para ubicarse en esta categora los contribuyentes debern:

Si se trata de contribuyentes que

inician actividades en el ejercicio

Presentar

el

Form.

2010

correspondiente al perodo tributario

de inicio de actividades.
Si se trata de contribuyentes que Presentar
el
Form.

2010

provienen de otras categoras del correspondiente al perodo tributario

NUEVO RUS.
Si se trata de contribuyentes que
provienen del Rgimen General o
Especial del Impuesto a la Renta.
2.2.2.8.

en que se produce el cambio.

Presentar
el
Form.

2010

correspondiente al perodo tributario

en que se produce el cambio, hasta la
fecha de vencimiento respectivo.

Tributos Afectos

2.2.2.8.1. Por su actividad econmica:

2.2.2.8.1.1.

Impuesto General A Las Ventas (IGV)

La cantidad es el 19% de las ventas mensuales con
derecho a deducir crdito fiscal.

2.2.2.8.1.2.

Renta:
Declaracin y pagos a cuentas mensuales, de
acuerdo con alguno de los siguientes sistemas de
clculo:

23

a) Sistema A : Mtodo del Coeficiente sobre los

Ingresos Netos mensuales
b) Sistema B: Mtodo del 2% de los Ingresos Netos
mensuales
Declaracin anual y pago de regularizacin: 30%
sobre la renta neta imponible. Adicionalmente, de
corresponderle,

debe

realizar

los

pagos

del

Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN).

Si tiene trabajadores dependientes:
Contribuciones al ESSALUD: 9%
2.2.2.9.

Retenciones a EFECTUAR:
De ser el caso, debe cumplir con efectuar las retenciones
correspondientes a las rentas que abone por segunda, cuarta y
quinta categora, aportes a la ONP, as como a los
contribuyentes no domiciliados.

2.2.3. INFORMACIN DE PRIORIDAD PARA EL CONTRIBUYENTE

2.2.3.1.

Medios y lugar para presentar la declaracin y pago de

tributos
Debe presentar sus Declaraciones Pago IGV - Renta todos
los meses, a travs del PDT N 621 o el Formulario N 119,
segn corresponda, de acuerdo con la fecha que seala el
cronograma de pagos, segn su ltimo dgito del RUC.
Asimismo,

de

tener

trabajadores

dependientes,

debe

presentar sus Declaraciones Pago retenciones del impuesto a

24

la renta de 4ta y/o 5ta categora, contribuciones al ESSALUD y

aportaciones a la ONP a travs del PDT Planilla Electrnica
Formulario Virtual N 601. En el caso de las contribuciones al
ESSALUD, podr usar el Formulario N 402, siempre que no
se encuentre obligado a usar el PDT.
2.2.3.2.

Lugares de presentacin y pago:

2.2.3.2.1. Principales Contribuyentes:

En la dependencia que la SUNAT le ha designado para la
presentacin de sus declaraciones.
A travs del mdulo SUNAT Operaciones en Lnea- SOL
de SUNAT Virtual, para la presentacin y pago mediante el
PDT.
2.2.3.2.2. Medianos y Pequeos Contribuyentes:
En las sucursales y agencias de la red bancaria
autorizadas, para la presentacin y pago mediante el PDT
o Formulario.
A travs del mdulo SUNAT Operaciones en Lnea- SOL
de SUNAT Virtual, para la presentacin y pago mediante el
PDT. Para ello, es necesario que previamente haya
solicitado su Clave SOL en los Centro de Servicios al
Contribuyente de la SUNAT a Nivel Nacional.

25

2.2.3.3.

Cmo
PRECEDIMIENTO PARA LA DETERMINACION DEL
IMPUESTO A LA RENTA DE TERCERA CATEGORIA
INGRESO BRUTO
(MENOS)

S/.
S/.

DEVOLUCIONES

S/.

BONIFICACIONES

S/.

DESCUENTOS

S/.

INGRESO
NETO TOTAL
(MENOS)

S/.
S/.

COSTO COMPUTABLE S/.

RENTA BRUTA

S/.

Ubicarse en una Categora y Cual es el Monto de la Cuota a

Pagar
Ubquese en alguna de las siguientes categoras segn la tabla adjunta, de
acuerdo a los Ingresos Brutos y adquisiciones mensuales:

26

CATEGORIA

CUOTA
MENSUAL

20

50

200

400
PARAMETROS

CATEGORIAS

5
TOTAL INGRESOS

600
TOTAL ADQUISICIONES

5000.00

5000.00

8000.00

8000.00

13000.00

13000.00

20000.00

20000.00

30000.00

30000.00

2.2.3.3.1. PAGO DE LA CUOTA MENSUAL

El pago se realiza (sin formularios) en las agencias de
los bancos de la NACIN, SCOTIABANK, INTERBANK,
CREDITO o CONTINENTAL, de todo el pas, a travs
del Sistema PAGO FCIL. Para tal efecto se debe
indicar al personal de dichos Bancos, en forma verbal o

27

a travs de la Gua para el Nuevo RUS, los datos que a

continuacin se detallan:
RUC
Perodo tributario
Indicar si es la primera vez que declara el
perodo que est pagando (1)
Total ingresos brutos del mes
Categora
Monto a compensar por Percepciones de IGV
efectuadas
Importe a pagar
En caso de rectificatorias, deber proporcionar la
informacin

de

la

Compensacin

de

las

Percepciones de IGV y/o de los pagos efectuados en

la declaracin original que rectifica.
2.2.3.4.

Cuando debern cambiar de Categora

Si en el curso del ejercicio ocurriera alguna variacin en los
ingresos o adquisiciones mensuales, que pudiera ubicar al
contribuyente en una categora distinta del Nuevo RUS de
acuerdo a la Tabla establecida para el rgimen, ste se
encontrar obligado a pagar la cuota correspondiente a su
nueva categora a partir del mes en que se produjo la
variacin."
El cambio de categora se realizar, mediante el pago de la
cuota de la nueva categora en la cual se debe ubicar, a partir
del primer mes en que se produce el cambio.

2.2.3.5.

Qu es el Rgimen de Percepciones del IGV

28

El Rgimen de Percepciones del IGV aplicable a la Venta

Interna de Bienes es un mecanismo por el cual la SUNAT
designa algunos contribuyentes como Agentes de Percepcin,
para que realicen el cobro por adelantado de una parte del
Impuesto General a las Ventas que sus clientes van a generar
luego, por sus operaciones de venta gravadas con este
impuesto.
El Agente de Percepcin entregar a la SUNAT el importe de
las percepciones efectuadas. El cliente est obligado a
aceptar la percepcin correspondiente.
2.2.3.6.

Cmo realizan los contribuyentes del NUEVO RUS la

compensacin de las percepciones de IGV que le
hubiesen efectuado
Si usted es un contribuyente del NUEVO RUS y le han
efectuado

Percepciones

de

IGV,

podr

efectuar

la

compensacin (de lo que le han percibido) a travs del Pago

Fcil del NUEVO RUS (Form. 1611). Para dicho efecto el
contribuyente puede acercarse a cualquiera de los Bancos
autorizados a decepcionar este formulario.
Para tal efecto, debern indicar al personal de dichos bancos,
en forma verbal o a travs de la Gua PAGO FCIL para el
NUEVO RUS, los datos que a continuacin se detallan:
RUC
Perodo tributario.
Indicar si es la primera vez que declara el perodo que
est pagando
Total ingresos brutos del mes.
Categora

29

 Monto

compensar

por

Percepciones

de

IGV

efectuadas
Importe a pagar.
Por ejemplo, si su categora es la 1 (monto de cuota: S/. 20
nuevos soles) y tuviese un monto total de percepciones del
IGV que le hubiesen efectuado de S/. 50 soles, lo mximo
que podra compensar en la cuota es S/. 20 soles, monto
que deber consignar en dicha casilla (en este caso, no
pagara nada, pero si presentara el formulario con monto
cero).
La diferencia de S/. 30 lo puede utilizar para compensar
sus cuotas en los siguientes perodos o solicitar su
devolucin cuando lo estime conveniente.
Ejemplo de aplicacin:

Juan

Prez

CONCEPTO

MONTO

Valor de venta

150

IGV (18%)

27

Precio Venta

177

Percepcin (2%)

Total a pagar

S/. 181

con

nmero

de

RUC

10103540502

(contribuyente del NUEVO RUS que est sujeto a la

percepcin), es dueo de una bodega y compra el 15 de
enero, 5 cajas de cerveza (producto sujeto a la percepcin)
a la Distribuidora "La mejor Botella", que ha sido designada

30

por la SUNAT, como Agente de Percepcin de acuerdo con

el siguiente detalle:

El monto de los S/. 4 cobrado por adelantado por la

Distribuidora "La mejor Botella", por encargo de la SUNAT,
puede ser compensado (utilizado) por el contribuyente Sr.
Sandro Daz

en su cuota del NUEVO RUS a partir del

perodo tributario Enero, a travs del Formulario 1611 (PAGO

FACIL del

NUEVO

RUS).

Dicho

monto

deber

ser

consignado en la casilla MONTO A COMPENSAR POR

PERCEPCIONES DE IGV EFECTUADAS.
En caso de rectificatorias, deber proporcionar la informacin
de la Compensacin de las Percepciones de IGV y/o de los
pagos efectuados en la declaracin original que est
rectificando.
2.2.4. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS (IGV)

El Impuesto General a las Ventas (impuesto al valor agregado),

grava la venta en el pas de bienes muebles, la importacin de
bienes, la prestacin o utilizacin de servicios en el pas, los
contratos de construccin y la primera venta de inmuebles que
realicen los constructores de los mismos.
Este Impuesto grava nicamente el valor agregado en cada etapa
de la produccin y circulacin de bienes y servicios, permitiendo la
deduccin del impuesto pagado en la etapa anterior, a lo que se
denomina crdito fiscal.
El Impuesto se liquida mensualmente, siendo su tasa de 16%.

31

Entre las diversas operaciones no gravadas con dicho impuesto,

podemos mencionar la exportacin de bienes y servicios y la
transferencia de bienes con motivo de la reorganizacin de
empresas.
El Tribunal Fiscal mediante reiterada jurisprudencia, tal como la
contenida en las resoluciones N 02013-3-2009, 10151-3-2007,
08659-3-2007, 5251-5-2005 y 9146-5-2004, entre otras, precisa que
el Impuesto General a las Ventas en el Per est diseado bajo la
tcnica del valor agregado, sobre la base de la cual cada etapa del
proceso de produccin y comercializacin de bienes y servicios se
recupera el impuesto que afect la etapa anterior a travs del
crdito fiscal, siendo el objeto de la imposicin de cada una de las
etapas el mayor valor que adquieren en cada una de ellas
evitndose una sucesiva imposicin que grave impuesto sobre
impuesto, o que se reitere la imposicin sobre la materia imponible
gravada en la etapa anterior, que a travs del crdito fiscal del
sujeto que realiza operaciones gravadas con el tributo recupera el
que le fue trasladado en la etapa anterior y slo ingresa al fisco la
parte correspondiente al valor agregado de las operaciones que
realiz (traslado a su adquiriente), pues quin asumir el total del
impuesto ser el consumidor final y que a efecto de mantener
diseado el impuesto, ste crdito fiscal no es susceptible de ser
comercializable ni puede recibir el tratamiento de un crdito
tributario.
Una vez que se traslada el impuesto que afecta las adquisiciones,
se obtiene el derecho a deducirlo inmediatamente del impuesto que
grava las operaciones, a efecto que en cada etapa el intermediario
econmico entre el bien, el servicio o contrato de construccin y el
consumidor final, pague efectivamente el monto del impuesto que
corresponde al valor agregado, para que finalmente el impuesto al
32

consumo, fraccionado en cada fase, sea asumido ntegramente por

el consumidor final, sin que su traslado a los precios origine en
stos el efecto de acumulacin (doble o mltiple imposicin) y
piramidacin (clculo del margen de utilidad sobre una base que
contiene impuesto), sino que, por el contrario, ofrezca ventajas de
neutralidad y a la vez de eficiencia recaudatoria.
2.2.4.1.

Objetivo:
Gravar el valor agregado que se otorgue en cada etapa del
proceso de produccin y comercializacin del los bienes y servicios
afectos, siendo el consumidor final, quien asuma finalmente el total
de la carga impositiva, como corresponde a la imposicin indirecta.
Por consiguiente, la alternativa de afectar con la alcuota del IGV,
el exceso del crdito fiscal resultante de la diferencia del crdito
fiscal en el periodo y aqul que ha sido objeto de reintegro, es
contraria a esta tcnica de imposicin, ms an si se considera
que en rigor se estara considerando en va de interpretacin la
existencia de una base imponible adicional a las previstas en el
artculo 13 de la Ley del IGV, esto es un valor de venta, en las
ventas de bienes; el total de la retribucin, en la prestacin o
utilizacin de servicios; el valor de la construccin, en los contratos
de construccin; el ingreso percibido, en la venta de inmuebles, o
el valor del CIF aduanero en las importaciones, lo cual adems de
contravenir el principio de reserva de la ley, constituye una
desnaturalizacin al tributo.
Bajo este esquema queda claro que el crdito fiscal del IGV no es
susceptible de ser comercializado ni comparte la naturaleza de un
crdito tributario, circunstancia que se verifica en la solucin
legislativa prevista en el artculo 25 de la Ley cuando dispone que
en caso el crdito fiscal en un periodo exceda al monto del
33

impuesto bruto, este exceso deber aplicarse en los meses

siguientes hasta agotarlo, sin que exista la posibilidad de ser
considerado como un tributo pagado indebidamente y susceptible
de ser materia de devolucin.
Los

presentes

criterios

permiten

esclarecer

diversos

cuestionamientos y dudas de nuestros amigos que diariamente nos

permiten crecer juntos cada da ms. Pronto los invitaremos a
suscribirse en forma gratuita del mejor portal tributario empresarial
que como es nuestra costumbre siempre tiene la informacin antes
que cualquier otro medio.
2.2.5. BASE IMPONIBLE

La base imponible est constituida por:

a) El valor de venta, en las ventas de bienes.
b) El total de la retribucin, en la prestacin o utilizacin de
servicios.
c) El valor de construccin, en los contratos de construccin.
d) El ingreso percibido, en la venta de inmuebles, con exclusin del
correspondiente al valor del terreno.
e) El Valor en Aduana determinado con arreglo a la legislacin
pertinente, ms los derechos e impuestos que afecten la
importacin con excepcin del Impuesto General a las Ventas, en
las importaciones.
2.2.6. IMPUESTO BRUTO

34

El Impuesto Bruto correspondiente a cada operacin gravada es el

monto resultante de aplicar la tasa del Impuesto sobre la base
imponible.
El Impuesto Bruto correspondiente al contribuyente por cada
perodo

tributario,

es

la

suma

de

los

Impuestos

Brutos

determinados conforme al prrafo precedente por las operaciones

gravadas de ese perodo.
2.2.7. CREDITO FISCAL

El crdito fiscal sobre el Impuesto General a las Ventas (IGV) es

una deduccin que admite la SUNAT sobre el impuesto que grav
las adquisiciones de insumos, bienes de capital (por ejemplo
maquinarias), servicios y contratos de construccin, pago del
impuesto por la importacin de un bien o por los servicios de una
persona no domiciliada en el pas.
Este IGV puede ser usado por el comprador como deduccin en la
determinacin del impuesto que le corresponda en el posterior
cumplimiento de sus obligaciones tributarias; para lo cual este
deber estar consignado por separado en el comprobante de pago
que acredite la compra del bien, el contrato de construccin, etc. El
uso de comprobantes falsos invalida el uso del crdito fiscal en el
IGV.
Tambin, se anulan los derechos de utilizacin de este beneficio si
el RUC ha sido notificado de baja por la autoridad tributaria. El
crdito fiscal solo se ejercer a partir de la fecha de legalizacin del
registro de compras de quien solicita la deduccin. La legalizacin
extempornea de este registro no implicar la prdida del crdito
fiscal, siempre y cuando estos comprobantes estn sustentados y

35

documentados. En este caso el derecho se ejercer a partir del

perodo correspondiente a la fecha de legalizacin final.
Debe de consignar adecuadamente y de forma ordenada los
comprobantes originales de pago que sustentan la adquisicin de
bienes, servicios y contratos de construccin o el IGV pagado en la
importacin de un bien.
2.2.8. REQUISITOS SUSTANCIALES

El crdito fiscal est constituido por el Impuesto General a las

Ventas consignado separadamente en el comprobante de pago, que
respalde la adquisicin de bienes, servicios y contratos de
construccin, o el pagado en la importacin del bien o con motivo
de la utilizacin en el pas de servicios prestados por no
domiciliados.
Slo otorgan derecho a crdito fiscal las adquisiciones de bienes,
las prestaciones o utilizaciones de servicios, contratos de
construccin o importaciones que renan los requisitos siguientes:
Que sean permitidos como gasto o costo de la empresa, de
acuerdo a la legislacin del Impuesto a la Renta, an cuando el
contribuyente no est afecto a este ltimo impuesto.Tratndose
de gastos de representacin, el crdito fiscal mensual se
calcular de acuerdo al procedimiento que para tal efecto
establezca el Reglamento.
Que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el
Impuesto o que se destinen a servicios prestados en el exterior
no gravados con el Impuesto.
Estos servicios prestados en el exterior no gravado con el Impuesto
que otorgan derecho a crdito fiscal son aquellos prestados por
36

sujetos generadores de rentas de tercera categora para efectos del

Impuesto a la Renta.
2.2.9. REQUISITOS FORMALES

Para ejercer el derecho al crdito fiscal a que se refiere el artculo

anterior se cumplirn los siguientes requisitos formales:
a) Que el Impuesto est consignado por separado en el
comprobante de pago que acredite la compra del bien, el
servicio afecto, el contrato de construccin, o de ser el caso, en
la nota de dbito, o en la copia autenticada por el Agente de
Aduanas o por el fedatario de la Aduana de los documentos
emitidos por la SUNAT, que acrediten el pago del Impuesto en la
importacin de bienes.

Los comprobantes de pago y

documentos, a que se hace referencia en el presente inciso, son

aquellos que, de acuerdo con las normas pertinentes, sustentan
el crdito fiscal.
b) Que los comprobantes de pago o documentos consignen el
nombre y nmero del RUC del emisor, de forma que no permitan
confusin al contrastarlos con la informacin obtenida a travs
de los medios de acceso pblico de la SUNAT y que, de acuerdo
con la informacin obtenida a travs de dichos medios, el emisor
de los comprobantes de pago o documentos haya estado
habilitado para emitirlos en la fecha de su emisin.
c) Que los comprobantes de pago, las notas de dbito, los
documentos emitidos por la SUNAT, a los que se refiere el inciso
a), o el formulario donde conste el pago del impuesto en la
utilizacin del servicios prestados por no domiciliados; hayan
sido anotados en cualquier momento por el sujeto del Impuesto
en su Registro de Compras. El mencionado Registro deber
estar legalizado antes de su uso y reunir los requisitos previstos
en el Reglamento.
37

El incumplimiento o el cumplimiento parcial, tardo o defectuoso

de los deberes formales relacionados con el Registro de
Compras, no implicar la prdida del derecho al crdito fiscal, el
cual se ejercer en el periodo al que corresponda la adquisicin,
sin perjuicio de la configuracin de las infracciones tributarias
tipificadas en el Cdigo Tributario que resulten aplicables.
Tratndose del Registro de Compras llevado de manera
electrnica no ser exigible la legalizacin prevista en el primer
prrafo del presente inciso.
(ltimo prrafo del literal c) del artculo 19, incorporado por el
artculo 15 de la Ley N. 29566, publicado el 28 de julio de 2010
y vigente desde el 29 de julio de 2010, segn lo indicado en su
Disposicin Final nica).
Cuando en el comprobante de pago se hubiere omitido
consignar separadamente el monto del impuesto, estando
obligado a ello o, en su caso, se hubiere consignado por un
monto equivocado, proceder la subsanacin conforme a lo
dispuesto por el Reglamento. El crdito fiscal slo podr
aplicarse a partir del mes en que se efecte tal subsanacin.
Tratndose de comprobantes de pago emitidos por sujetos no
domiciliados, no ser de aplicacin lo dispuesto en los incisos a)
y b) del presente artculo.
Tratndose de comprobante de pago, notas de dbito o
documentos que incumplan con los requisitos legales y
reglamentarios no se perder el derecho al crdito fiscal en la
adquisicin de bienes, prestacin o utilizacin de servicios,
contratos de construccin e importacin, cuando el pago del

38

total de la operacin, incluyendo el pago del Impuesto y de la

percepcin, de ser el caso, se hubiera efectuado:
i.
ii.

Con los medios de pago que seale el Reglamento; y,

Siempre que se cumpla con los requisitos que seale el
referido Reglamento.

Lo antes mencionado, no exime del cumplimiento de los dems

requisitos exigidos por esta Ley para ejercer el derecho al
crdito fiscal.
La SUNAT, por resolucin de superintendencia, podr establecer
otros mecanismos de verificacin para la validacin del crdito
fiscal.
En la utilizacin, en el pas, de servicios prestados por no
domiciliados, el crdito fiscal se sustenta en el documento que
acredite el pago del Impuesto.
Para efecto de ejercer el derecho al crdito fiscal, en los casos
de sociedades de hecho, consorcios, Joint Ventures u otras
formas de contratos de colaboracin empresarial, que no lleven
contabilidad independiente, el operador atribuir a cada parte
contratante, segn la participacin en los gastos establecida en
el contrato, el Impuesto que hubiese gravado la importacin, la
adquisicin de bienes, servicios y contratos de construccin, de
acuerdo a lo que establezca el Reglamento.
Dicha atribucin deber ser realizada mediante documentos
cuyas caractersticas y requisitos sern establecidos por la
SUNAT.
2.2.10.

ADQUISICIONES QUE OTORGAN DERECHO A CRDITO

FISCAL
39

Los bienes, servicios y contratos de construccin que se

destinen a operaciones gravadas o que se destinen a
servicios prestados en el exterior no gravados con el
impuesto a los que se refiere el artculo 34-A de la Ley, y
cuya adquisicin o importacin dan derecho a crdito fiscal
son:
a. Los insumos, materias primas, bienes intermedios y
servicios a afectos, utilizados en la elaboracin de los
bienes que se producen o en los servicios que se
presten.
b. Los bienes de activo fijo, tales como inmuebles,
maquinarias y equipos, as como sus partes, piezas,
repuestos y accesorios.
c. Los bienes adquiridos para ser vendidos.
d. Otros bienes, servicios y contratos de construccin cuyo
uso o consumo sea necesario para la realizacin de las
operaciones gravadas y que su importe sea permitido
deducir como gasto o costo de la empresas.
2.2.11. NACIMIENTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
La obligacin de pagar un tributo como el IGV, nace cuando
se realiza el hecho previsto en la ley como generador de la
obligacin tributaria., es decir cuando se produce en la
realidad el hecho previamente establecido en la ley para que
sea exigible su cumplimiento.
En el presente artculo slo trataremos los supuestos en los
que nace la obligacin tributaria respecto del Impuesto
General a las Ventas IGV, y no respecto de otros tributos.
En la venta de bienes la obligacin tributaria nace en la fecha
de emisin del comprobante de pago o en la fecha en que se
entregue el bien, lo que ocurra primero.
40

En la prctica comercial ocurren algunos casos especiales en

los que no es tan fcil identificar el nacimiento de la
obligacin tributaria, como la venta o cesin de derechos.
En el caso de signos distintivos, invenciones, derechos de
autor, derechos de llave, y similares la obligacin tributaria
nace en la fecha o fechas de pago sealadas en el contrato y
por los montos establecidos en l; en la fecha en que se
perciba el ingreso por el monto percibido, total o parcial, o
cuando se emite el comprobante de conformidad con el
reglamento, lo que ocurra primero.
Se entiende por fecha en que se percibe un ingreso a aquella
en la que se efecta el pago o se pone a disposicin del
acreedor, o aquella en la cual se haga efectivo un documento
de crdito, lo que ocurra primero.
2.2.11.1. Comisionistas.- En el caso de ventas realizadas por
comisionistas cuando se les entrega bienes para su venta,
la obligacin tributaria nace cuando estos vendan los
bienes a terceros. En este caso slo existe una operacin
de venta.
2.2.11.2. Entrega de bienes en consignacin.- En el caso de
entrega de bienes en consignacin, la obligacin se
genera

cuando

el

consignatario

vende

los

bienes

recibidos, realizndose en ese momento todas las

operaciones de venta.
2.2.11.3. Pagos adelantados o anticipados.- La entregad e dinero
en calidad de arras de retractacin no origina el
nacimiento de la obligacin tributaria. En este caso se
origina la obligacin desde el momento en que exista la
41

obligacin de entregar o transferir la propiedad del bien,

siempre que el arras no supere el 15% del valor del bien.
De ser mayor el importe entregado como arras surgir la
obligacin slo por el importe total entregado.
Si el importe recibido tiene la naturaleza de arras
confirmatorias, si nace la obligacin tributaria desde el
momento de su percepcin y por el importe recibido.
2.2.11.4. Retiro de Bienes.- Nace la obligacin tributaria en la
fecha del retiro o en la fecha en que se emita el
comprobante de pago, lo que ocurra primero. Se entiende
como fecha de retiro en la que se figure en el documento
que acredite su salida o el consumo.
2.2.11.5. Prestacin de Servicios.- La obligacin tributaria surge
cuando se emite el comprobante de pago de acuerdo con
el reglamento o la fecha en que se percibe la retribucin.
2.2.11.6. Servicios realizados por no domiciliados.- la obligacin
nace en la fecha en que se anote el comprobante de pago
en el registro de compras o en la fecha que se pague su
retribucin, lo que ocurra primero.
En los casos de prestacin o utilizacin de servicios, la
obligacin nace en el momento y por el monto que se
percibe.
2.2.11.7. Contratos de construccin.- En los contratos de
construccin la obligacin tributaria nace en la fecha de
emisin del comprobante de pago de acuerdo con el
reglamento o en la fecha de percepcin del ingreso, por el
monto percibido, lo que ocurra primero.
42

2.2.11.7.1. En la primera venta de inmuebles.- se considerar

que nace la obligacin tributaria en el momento y por el
monto que se percibe, inclusive cuando se denomine
arras de retractacin, siempre que estas superen el
15% del valor total del inmueble, segn el tercer prrafo
del numeral 3 del artculo 3 del reglamento de la Ley del
IGV e ISC.
2.2.11.8. Importacin de bienes.- La obligacin tributaria nace
cuando se solicita su despacho a consumo. En el caso de
importacin o admisin temporal cuando se produzca
cualquier hecho que la convierta en definitiva.

CASO PRCTICO:
La Empresa VERONICA S.R.L. En el mes de enero realizo compras por
57,532.00 (valor de venta) a la empresa DIVINA E.I.R.L. y vendi por un
valor de 72,892.00 (valor de venta) Determinar el IGV por pagar o el saldo
a favor? Sabiendo que tiene crdito fiscal de IGV por 2,556.00.
V.V.

I.G.V.

VENTAS

72892,00

13121,00

COMPRAS

57532,00

10356,00

IGV POR PAGAR

2765,00

CREDITO FISCAL

-2556,00

IGV POR PAGAR

209,00

43

CAPITULO III:
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
.2 CONCLUSIONES:

1. No se encuentra gravada con el Impuesto General a las Ventas, la

primera transferencia de un bien inmueble que fue mandado a
construir por una empresa no dedicada a la venta de inmuebles, y que
forma parte de su activo fijo.

44

2. El Impuesto General a las Ventas es el tributo ms importante desde

el punto de vista de la recaudacin.

3. La declaracin y el pago del Impuesto a la Renta en el Rgimen

General es anual, sin embargo la Ley obliga a realizar pagos a cuenta
como anticipos de dicho impuesto anual. De esta forma, si las
cantidades abonadas durante el ejercicio resultan inferiores al monto
del impuesto, la diferencia se cancelar al momento de presentar la
declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta.

.2 RECOMENDACIONES

1. El Estado, a travs de la SUNAT, el rgano administrador del tributo,

debera poner el

mayor de sus esfuerzos al control del correcto

cumplimiento de las obligaciones tributarias que se derivan de las

normas que lo regulan, y en especial, de la obligacin sustancial
constituida en primer lugar por su determinacin y posterior pago.

45

REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS

1) http://www.sunat.gob.pe/
2) tributacionperuamatos.blogspot.com/.../renta-de-tercera-categora
3) http://www.asesorempresarial.com/
4) http://www.deperu.com/abc/impuestos

46

47