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Contabilidad Impositiva
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ARTCULOS 267 AL 278 DEL CDIGO TRIBUTARIO LEY 11-92 Y LOS ARTCULOS DESDE EL
1 HASTA EL 11 DEL REGLAMENTO 139-98.
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1.1 ESTABLECIMIENTO, CONCEPTO Y FUENTE DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA.
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1.2 DEDUCCIONES ADMITIDAS.
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ARTCULO 287 DEL CDIGO TRIBUTARIO LEY 11-92 Y LOS ARTCULOS DESDE EL 15
HASTA EL 39 DEL REGLAMENTO 139-98.
13
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ARTCULO 288 DEL CDIGO TRIBUTARIO LEY 11-92 Y EL ARTCULO 40 DEL REGLAMENTO
139-98.
13
1.4 EXENCIONES GENERALES.
13
ARTCULO 299 DEL CDIGO TRIBUTARIO LEY 11-92 Y LOS ARTCULOS DESDE 46 AL 49
DEL REGLAMENTO 139-98.
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1.2 DEDUCCIONES ADMITIDAS
13
1.3 CONCEPTOS DE PARTIDAS NO DEDUCIBLES.
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1.4 EXENCIONES GENERALES.
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1.5 RETENCIONES EN LA FUENTE.
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ARTCULOS 305, 306, 307, 308 Y 309 DEL CDIGO TRIBUTARIO LEY 11-92 Y LOS
ARTCULOS 70 AL 78 DEL REGLAMENTO 139-98.
FORMULARIOS IR-6, IR-17, IR-4, IR-3, IR-13.
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ARTCULOS DEL 318 AL 322 DEL CDIGO TRIBUTARIO LEY 11-92 Y ARTCULOS DEL 84
AL 92 DEL REGLAMENTO 139-98.
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FORMULARIOS IR-17, IR-9, IR-9A E IR-9B.
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1.5 RETENCIONES EN LA FUENTE.
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1.6 -RETRIBUCIN COMPLEMENTARIA.
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ARTCULOS 289 DEL CDIGO TRIBUTARIO LEY 11-92, ARTCULOS DEL 41 AL 44 DEL
REGLAMENTO 139-98.
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patrimonio a los que se refiere el presente prrafo no podrn ser justificados con
beneficios u utilidades provenientes de actividades ilcitas.
*Prrafo Transitorio. El prrafo anterior entrar en vigencia una vez se
apruebe una ley de Amnista Fiscal.
*Nota: Se aprob la Ley No. 309-12 de Amnista Tributaria de fecha 7 de
diciembre de 2012.
Artculo 269. Rentas Gravadas Del Contribuyente Domiciliado O
Residente En La Repblica Dominicana. Salvo disposicin en contrario de la
presente ley, toda persona natural o jurdica, residente o domiciliada en la
Repblica Dominicana, y sucesiones indivisas de causantes con domicilio en el
pas, pagarn el impuesto sobre sus rentas de fuente dominicana, y de fuentes
fuera de la Repblica Dominicana proveniente de inversiones y ganancias
financieras.
Artculo 270. Rentas Gravadas Del Contribuyente No Residente O No
Domiciliado En La Repblica Dominicana. (Modificado por la Ley 253-12,
de fecha 09 de noviembre del 2012) Las personas fsicas, jurdicas o
entidades no residentes o no domiciliadas en la Repblica Dominicana estarn
sujetas al impuesto sobre sus rentas de fuente dominicana.
Prrafo I. Las personas fsicas, jurdicas o entidades no residentes que
obtengan rentas en el territorio dominicano mediante un establecimiento
permanente, tributarn por la totalidad de la renta imputable a dicho
establecimiento de acuerdo con lo dispuesto para las personas jurdicas en este
Cdigo Tributario, sin perjuicio de las normas que les sean especficamente
aplicables. No obstante, estos establecimientos permanentes no adquieren por
este motivo el carcter de residentes.
Las personas fsicas, jurdicas o entidades no residentes que obtengan rentas sin
mediacin de establecimiento permanente tributarn de forma separada por
cada renta sometida a gravamen.
Prrafo II. El trmino "establecimiento permanente" significa un lugar fijo de
negocios en el que una persona fsica, jurdica o entidad del extranjero, efecta
toda o parte de su actividad, tales como: sedes de direccin, oficinas,
sucursales, agencias comerciales, fbricas, talleres, minas, pozos de petrleo o
de gas, canteras o cualquier otro lugar de extraccin de recursos naturales,
proyectos de ensamblaje, incluyendo las actividades de supervisin de los
mismos; actividades de construccin o supervisin derivadas de la venta de
maquinarias o equipos cuando su costo exceda el 10% del precio de venta de
dichos bienes, servicios de consultara empresarial, siempre que excedan de seis
meses dentro de un perodo anual, y representantes o agentes dependientes o
independientes, cuando estos ltimos realizan todas o casi todas sus actividades
en nombre de la empresa.
Artculo 271. Rentas Gravadas Del Que Pase A Ser Residente. Las
personas naturales nacionales o extranjeras que pasen a residir en la Repblica
Dominicana, slo estarn sujetas al impuesto sobre sus rentas de fuente
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5) Cuando una empresa matriz realice transferencia con una sucursal, filial o
subsidiaria o de carcter similar, o los hechos gravados que se realicen entre dos
personas iguales a sta ltima, cuando se presenten uno o ms de los siguientes
casos, habr vinculacin econmica;
a) Cuando el cincuenta por ciento (50%) o ms del capital de la sucursal, filial o
subsidiaria, pertenezca a la empresa matriz.
b) Cuando la empresa matriz, con otra de sus sucursales, filiales o subsidiarias
tenga, conjunta o separadamente, el derecho de emitir los votos que constituyen
el qurum necesario para designar representante legal o para contratar a
nombre de la sucursal, filial o subsidiaria.
c) Cuando una empresa matriz participa en el cincuenta por ciento (50%) o ms
de las utilidades de dos o ms personas, entre las cuales exista, a su vez,
vinculacin econmica en los trminos del presente artculo.
6) Cuando el cuarenta por ciento (40%) o ms de los ingresos operacionales de
una entidad financiera provenga de la financiacin del hecho gravado realizado
entre un contribuyente y sus vinculados econmicos.
PARRAFO. La vinculacin econmica persistir, an cuando las transferencias se
produzcan entre vinculados econmicamente por medio de terceros no
vinculados.
RENTAS DE EMPRESAS DE TRANSPORTE
Art 5. DEFINICION DE EMPRESA DE TRANSPORTE.
A los efectos del artculo 274 del Cdigo, se entender como empresa de
transporte, aquella que opere el transporte de personas y/o cargas de cualquier
naturaleza independientemente de que sea propietaria o no de la nave o
vehculo.
Art 6. RENTA DE EMPRESAS EXTRANJERAS DE TRANSPORTE. RENTA
NETA PRESUNTA.
Las empresas extranjeras de transporte no estarn gravadas con el Impuesto
sobre la Renta en la Repblica Dominicana, por las rentas obtenidas de
operaciones efectuadas desde el exterior al pas. No obstante, de acuerdo con el
artculo 274 del Cdigo, se presume que las rentas que obtengan en operaciones
efectuadas desde la Repblica Dominicana a otros pases son de fuente
dominicana y estarn gravadas con el Impuesto sobre la Renta en la Repblica
Dominicana, sobre una renta neta presunta, equivalente al diez por ciento (10%)
del monto bruto a que alcancen los fletes por pasajes y cargas, cualquiera que
sea el lugar donde o desde el cual se efecte el pago.
PARRAFO I. Las empresas estarn obligadas a llevar contabilidad fidedigna y
organizada, contabilizando en cuentas independientes las sumas percibidas por
pasajes o cargas desde la Repblica Dominicana al exterior y las percibidas por
este concepto desde el exterior a la Repblica Dominicana.
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DOMINICANA
DE
LAS
EMPRESAS
Para los fines del artculo 276 del Cdigo, se presumir que la renta mnima de
fuente dominicana obtenida por los productores, distribuidores o intermediarios,
por s o por medio de agentes o representantes en la Repblica Dominicana, de
pelculas cinematogrficas extranjeras exhibidas en el pas, es equivalente al
quince por ciento (15%) del precio que se les pague por tal exhibicin,
cualquiera que fuere la forma que revista la retribucin. El impuesto, en este
caso, deber liquidarse sobre el quince por ciento (15%) del precio pagado o
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Porcentaje
Aplicado
5
25
15
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2.1) Cualquier cantidad gastada durante el ao fiscal para reparar los bienes en
dicha cuenta, ser permitida como deduccin para ese ao.
3) Terminacin de las Cuentas Conjuntas. Si al cierre del ao fiscal una cuenta
conjunta no contiene ningn bien, entonces la diferencia entre la cuenta de
capital y la cantidad obtenida durante el ao fiscal por la transferencia de los
activos antes recogidos en la cuenta conjunta, se considerar, segn el caso,
como renta o como prdida.
A los fines del cmputo de la depreciacin de los bienes de las categoras 2 y 3,
deber excluirse del valor inicial del bien, el valor del ITBIS pagado en la
adquisicin de las empresas.
f) Agotamiento. En caso de explotacin de un depsito mineral incluyendo
cualquier pozo de gas o de petrleo, todos los costos concernientes a la
exploracin y al desarrollo as como los intereses que le sean atribuibles debern
ser aadidos a la cuenta de capital.
El monto deducible por depreciacin para el ao fiscal ser determinado
mediante la aplicacin del Mtodo de Unidad de Produccin a la cuenta de
capital para el depsito.
g) Amortizacin de Bienes Intangibles. El agotamiento del costo fiscal de
cada bien intangible incluyendo patentes, derechos de autor, dibujos, modelos,
contratos y franquicias cuya vida tenga un lmite definido, deber reflejar la vida
de dicho bien y el mtodo de recuperacin en lnea recta.
h) Cuentas Incobrables. Las prdidas provenientes de los malos crditos, en
cantidades justificables, o las cantidades separadas para crear fondo de reservas
para cuentas malas, segn se establezcan en el Reglamento.
i) Donaciones a Instituciones de Bien Pblico. Las donaciones efectuadas a
instituciones de bien pblico, que estn dedicadas a obras de bien social de
naturaleza caritativa, religiosa, literaria, artstica, educacional o cientfica, hasta
un cinco por ciento (5%) de la renta neta imponible del ejercicio, despus de
efectuada la compensacin de las prdidas provenientes de ejercicios anteriores,
cuando corresponda. Las donaciones o regalos sern tratados como deduccin
nicamente si se determina en la forma requerida por los Reglamentos.
j) Gastos de Investigacin y Experimentacin. Con el consentimiento de la
Administracin
Tributaria, el contribuyente podr tratar los gastos en que ha incurrido o los
pagos realizados en investigacin y experimentacin durante el ao fiscal, como
gastos corrientes y no aadirlos a la cuenta del capital. Tal tratamiento debe ser
aplicado consistentemente durante el ao fiscal y aos siguientes, a menos que
la Administracin Tributaria autorice un mtodo diferente para todos o una parte
de dichos gastos. Este prrafo no ser aplicable a la tierra o bienes depreciables,
ni a cualquier gasto en que se haya incurrido o pagado con el propsito de
determinar la existencia, ubicacin, extensin o calidad de cualquier depsito
natural.
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k) Prdidas. Las prdidas que sufrieren las personas jurdicas en sus ejercicios
econmicos sern deducibles de las utilidades obtenidas en los ejercicios
inmediatos subsiguientes al de las prdidas, sin que esta compensacin pueda
extenderse ms all de cinco (5) aos, de conformidad con las siguientes reglas:
1) En ningn caso sern deducibles en el perodo actual o futuro, las prdidas
provenientes de otras entidades con las cuales el contribuyente haya realizado
algn proceso de reorganizacin ni aqullas generadas en gastos no deducibles.
2) Las personas jurdicas slo podrn deducir sus prdidas a razn del veinte por
ciento (20%) del monto total de las mismas por cada ao. En el cuarto (4to.)
ao, ese veinte por ciento (20%) ser deducible slo hasta un mximo del
ochenta por ciento (80%) de la renta neta imponible correspondiente a ese
ejercicio. En el quinto j(5to.) ao, este mximo ser de un setenta por ciento
(70%) de la renta neta imponible. La porcin del veinte por ciento (20%) de
prdidas no deducida en un ao no podr deducirse en aos posteriores ni
causar reembolso alguno por parte del Estado. Las deducciones solamente
podrn efectuarse al momento de la declaracin jurada del impuesto sobre la
renta.
Prrafo I. Quedan exceptuadas de la presente disposicin las personas jurdicas
que presenten prdidas en la declaracin de impuesto sobre la renta de su
primer ejercicio fiscal. Las prdidas que se generasen en ese primer ejercicio
fiscal podrn ser compensadas hasta el 100% en el segundo ejercicio fiscal. En
el caso de que no pudieran ser compensadas en su totalidad, el crdito restante
se compensar conforme al mecanismo establecido en el presente literal.
Prrafo II. Los contribuyentes que presenten prdidas en su declaracin anual
de impuesto sobre la renta podrn solicitar, la exencin total o parcial de los
lmites de porcentajes de prdidas y renta neta imponible establecidos en el
presente literal. La Administracin Tributaria podr acoger esta solicitud siempre
que, a su juicio, existan causas de fuerza mayor o de carcter extraordinario que
justifiquen la ampliacin del porcentaje de prdidas pasibles de ser
compensadas.
1) Aportes a Planes de Pensiones y Jubilaciones. Los aportes a planes de
pensiones y jubilaciones aprobados conforme se establezca en la Ley a dictarse
para su regulacin, y el Reglamento de este impuesto, siempre que estos planes
sean establecidos en beneficio de los empleados de las empresas, hasta el 5%
de la renta imponible de un ejercicio econmico.
m) Los contribuyentes personas fsicas, excepto los asalariados, que realicen
actividades distintas del negocio, tienen derecho a deducir de su renta bruta de
tales actividades los gastos comprobados necesarios para obtener, mantener y
conservar la renta gravada, segn se establezca en los reglamentos.
Prrafo I. Limitacin cuando un gasto tiene elementos combinados. En
cualquier caso en que un gasto rena los requisitos de este artculo, pero tenga
un elemento distinto del elemento de negocios, deber permitirse su deduccin
con las siguientes limitaciones:
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En adicin a las deducciones establecidas en el artculo 287 del Cdigo y sin que
esta enunciacin tenga carcter limitativo, sern tambin deducibles los
siguientes conceptos:
a) Los gastos por atenciones en restaurantes u otros lugares pblicos a clientes
o relacionados, siempre que se haga figurar anexo al comprobante del gasto, el
nombre de la persona que recibe la atencin y el de la empresa, institucin o
actividad a la que est vinculada.
b) Los gastos de viaje y hospedaje cuando haya constancia de los contactos
comerciales realizados o de las actividades efectuadas vinculadas con el
negocio.
Cuando los viajes obedezcan a la celebracin de ferias, convenciones u otros
eventos similares, debern anexarse al comprobante, las invitaciones, folletos o
programas correspondientes.
c) Los gastos en que incurren las empresas en la celebracin de convenciones
que tengan al pas como sede, tales como arrendamiento de locales o espacios
fsicos, proyectores u otros equipos utilizados en las mismas, debidamente
comprobados. Si los gastos a que se refiere este literal consistieren en pagos
hechos a personas fsicas, stos sern deducibles a condicin de que se
hubieren realizados las retenciones a que se refiere el artculo 70 de este
reglamento.
Art 37. COMPROBANTES NECESARIOS PARA SUSTENTAR COSTOS DE
IMPORTACION.
Para deducir los costos por mercaderas importadas, los comprobantes
fehacientes regulares y conformes con la Ley, requeridos por la Administracin
para fines de verificar el costo cierto de las importaciones hechas por el sujeto
pasivo de la obligacin, sern aquellos que sirvieron de base para la liquidacin
de los impuestos de importacin, ms los recibos de los impuestos pagados,
excepto el impuesto sobre
Transferencias de Bienes Industrializados y Servicios (ITBIS).
PARRAFO I: En caso de diferencias entre el valor declarado por el importador y el
valor que sirvi de base al clculo de los impuestos arancelarios, deber
registrarse a los fines de este artculo el valor menor.
PARRAFO II: Los costos para compras o pagos en divisas, sern deducibles
ntegramente conforme a los valores registrados, amparados por los
comprobantes fehacientes que presente el sujeto pasivo, siempre que sean
razonables y guarden relacin con el tipo de cambio del mercado.
Art 38. DOCUMENTOS A SER CONSERVADOS POR EL CONTRIBUYENTE O
RESPONSABLE.
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El sujeto pasivo deber conservar hasta por 10 aos todos los documentos
correspondientes a sus importaciones, como comprobantes a ser presentados a
la
Administracin, a requerimiento de la misma; as como, el recibo de pago que al
efecto le haya expedido la Direccin General de Aduanas y los dems
comprobantes que representen el costo de la mercanca.
Art 39. IMPUGNACION DEL COSTO DE IMPORTACION.
La Administracin impugnar todo costo por mercanca importada que no
cumpla los requisitos del artculo 37 de este Reglamento o que, cumplindolos,
implique un monto superior al consignado en dicho comprobante. En este ltimo
caso se impugnar el excedente deducido.
Ilcitas.
Las
prdidas
provenientes
de
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d) Tampoco sern deducibles como gastos los pagos que efecte una sociedad a
sus accionistas como beneficios fijos o relativamente fijos de acciones
preferidas, sino que los mismos sern considerados como dividendos sujetos a la
retencin correspondiente.
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d) Las rentas que obtengan las entidades civiles del pas de asistencia social,
caridad, beneficencia, y los centros sociales, literarios, artsticos, polticos,
gremiales y cientficos, siempre que tales rentas y el patrimonio social se
destinen a los fines de su creacin y en ningn caso se distribuyan directa o
indirectamente entre los asociados. Cuando estas entidades generen rentas
provenientes de actividades de naturaleza distinta a los propsitos para los
cuales fueron creadas, dichas rentas estarn sujetas a este impuesto. Quedan
excluidas de esta exencin aquellas entidades organizadas jurdicamente como
compaas por acciones u otra forma comercial, as como aquellas que obtienen
sus recursos, en todo o en parte, de la explotacin de espectculos pblicos,
juegos de azar, carreras de caballos y actividades similares.
e) Las rentas de las asociaciones deportivas, y de los inmuebles de su propiedad
en que funcionan sus campos de deportes e instalaciones inherentes a sus
propsitos, siempre que tales asociaciones no persigan fines de lucro o exploten
o autoricen juegos de azar.
f) Los sueldos y otros emolumentos percibidos por los representantes
diplomticos o consulares y otros funcionarios o empleados extranjeros de
gobiernos extranjeros, por el ejercicio de esas funciones en la Repblica. Esta
exclusin se concede a base de reciprocidad de los gobiernos extranjeros y se
aplica igualmente a representantes, funcionarios y empleados extranjeros de los
Organismos Internacionales de que forma parte la Repblica Dominicana, y a las
agencias de cooperacin tcnica de otros gobiernos.
g) Las indemnizaciones por accidentes del trabajo.
h) Las sumas percibidas por el beneficiario en cumplimiento de contratos de
seguros de vida en razn de la muerte del asegurado.
i) Los aportes al capital social recibidos por las sociedades. Sin embargo, en el
caso de aportes en especie, el mayor valor del bien aportado, resultante de la
comparacin del valor de costo de adquisicin o produccin, ajustado por
inflacin, correspondiente al mismo bien al momento del aporte, estar gravado
con este impuesto en cabeza del socio o aportante.
j) La adquisicin de bienes por sucesin por causa de muerte o donacin. Sin
embargo, en el caso de donacin, el mayor valor de costo de adquisicin o
produccin con el correspondiente a ese mismo bien al momento de la donacin,
estar gravado con el impuesto de esta ley en cabeza del donante.
k) Las indemnizaciones de pre-aviso y auxilio de cesanta, conforme a lo
establecido en el Cdigo de Trabajo y las leyes sobre la materia.
l) Las asignaciones de traslado y viticos, conforme se establezca en el
Reglamento.
m) El beneficio obtenido hasta la suma de RD$500,000.00 en la enajenacin de
la casa habitacin, cuando se cumplan acumulativamente las siguientes
condiciones:
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1) Que haya sido propiedad del enajenante en los tres aos anteriores a contar
del momento de la enajenacin.
2) Que haya constituido su residencia principal por ese mismo perodo.
n) Los dividendos pagados en acciones provenientes de una sociedad de capital
a sus accionistas.
) Los dividendos pagados en efectivo, provenientes de una sociedad de capital
a sus accionistas, siempre que se haya efectuado la retencin a que se refiere el
artculo 308 de este Cdigo.
o) (Adecuado de conformidad con el Artculo 3 de la Ley 557-05, de
fecha 13 de diciembre del ao 2005). La renta neta anual de las personas
naturales residentes en la Repblica Dominicana, hasta la suma de
RD$257,280.00, ajustables por inflacin.
p) Los bienes, servicios o beneficios proporcionados por un patrono a una
persona fsica por su trabajo en relacin de dependencia que no constituyan
remuneraciones en dinero, en tanto estn gravados con el impuesto sobre
retribuciones complementarias contemplado en el Captulo XI de este Ttulo.
q) La compensacin por enfermedad o lesin pagadera en virtud de un seguro
de salud o invalidez.
r) Las pensiones alimenticias determinadas por sentencia o por ley.
s) Derogado por la Ley No. 253-12, de fecha 09 de noviembre del 2012.
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A los efectos de la aplicacin del literal l) del artculo 299 del Cdigo, se
entender por asignaciones de traslado y viticos cualquier provisin, en especie
o en dinero, necesaria para cubrir el sustento, transporte y habitacin de la
persona que hace un viaje relacionado con el negocio. Estas asignaciones
guardarn relacin con la jerarqua y con la funcin a realizar, y debern estar
sujetas a comprobantes".
Art 47. EXENCION POR LA ENAJENACION DE LA CASA-HABITACION.
Para hacer posible la exencin establecida en el literal m) del artculo 299 del
Cdigo, la propiedad y permanencia como casa habitacin durante los tres aos
anteriores a la enajenacin debern ser probadas mediante todos o algunos de
los documentos siguientes:
a) Certificado de ttulo de propiedad o contrato bajo firma privada debidamente
legalizado por notario.
b) Evidencias, si corresponde, de haber pagado el impuesto establecido por la
Ley 18-88, del 5 de febrero de 1988, sobre Viviendas Suntuarias y Solares
Urbanos no Edificados o cualquier otro impuesto similar.
c) Direccin residencial que aparece en el Registro Nacional de Contribuyentes
del vendedor
d) Recibos de pagos de servicios tales como energa elctrica, telfono, agua,
basura y otros de similar naturaleza.
e) Cualquier otro documento que, a juicio de la Administracin, se considere
fehaciente para hacer la prueba.
Art 48. SALARIO DE NAVIDAD.
Adems de la exencin anual establecida en el literal o) del artculo 299 del
Cdigo, tambin est exento el salario de Navidad de acuerdo con las
previsiones de la Ley
16-92, de fecha 29 de mayo de 1992 y sus modificaciones (Cdigo de Trabajo),
hasta el lmite de la duodcima parte del salario anual.
Art 49. EXENCIONES PREVISTAS EN LEYES ESPECIALES.
En adicin a las exenciones anteriormente enunciadas permanecen vigentes
aquellas establecidas por leyes especiales, que no estn expresamente
derogadas por el Cdigo.
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Las personas jurdicas y los negocios de nico dueo debern actuar como
agentes de retencin cuando paguen o acrediten en cuenta a personas naturales
y sucesiones indivisas, as como a otros entes no exentos del gravamen, excepto
a las personas jurdicas, los importes por los conceptos y formas que establezca
el reglamento.
Estas retenciones tendrn carcter de pago a cuenta o de pago definitivo, segn
el caso, y procedern cuando se trate de sujetos residentes, establecidos o
domiciliados en el pas.
Prrafo. La retencin dispuesta en este artculo se har en los porcentajes de la
renta bruta que a continuacin se indican:
a) 10% sobre las sumas pagadas o acreditadas en cuenta por concepto de
alquiler o arrendamiento de cualquier tipo de bienes muebles o inmuebles, con
carcter de pago a cuenta.
b) 10% sobre los honorarios, comisiones y dems remuneraciones y pagos por la
prestacin de servicios en general provistos por personas fsicas, no ejecutados
en relacin de dependencia, cuya provisin requiere la intervencin directa del
recurso humano, con carcter de pago a cuenta.
c) 25% sobre premios o ganancias obtenidas en loteras, fracatanes, lotos, loto
quizz, premios electrnicos provenientes de juegos de azar y premios ofrecidos a
travs de campaas promocionales o publicitarias o cualquier otro tipo de
apuesta o sorteo no especificado, con carcter de pago definitivo.
Las ganancias obtenidas a travs de los premios en las bancas de apuestas en
los deportes y bancas de loteras, se le aplicarn la siguiente escala:
i. Los premios de ms de RD$100,001.00 hasta RD$500,000.00 pagarn un 10%.
ii. Los premios de RD$500,001.00 hasta RD$ 1,000,000.00 pagarn 15%.
iii. Los premios de ms de RD$1,000,001.00 pagarn 25%.
d) 10% sobre premios o ganancias obtenidas en mquinas tragamonedas, con
carcter de pago definitivo que se pagar mensualmente en la Direccin General
de Impuestos
Internos (DGII).
e) 5% sobre los pagos realizados por el Estado y sus dependencias, incluyendo
las empresas estatales y los organismos descentralizados y autnomos, a
personas fsicas y jurdicas, por la adquisicin de bienes y servicios en general,
no ejecutados en relacin de dependencia, con carcter de pago a cuenta.
A los contribuyentes que generan sus ingresos por comisiones se les aplicaran la
retencin del impuesto al monto de la comisin regulada conforme norma o
resolucin, previa autorizacin de la Administracin Tributaria.
La Tesorera Nacional antes de efectuar los pagos correspondientes por la
adquisicin de bienes y servicios en general, realizados por las instituciones del
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se considerar pago a cuenta y ser aplicable sobre la base de una renta neta
presunta en la forma como se indica a continuacin:
a) Pagos para cubrir servicios contratados de transporte de carga o pasajeros, en
base a una renta neta presunta del 20% del valor bruto pagado, de manera que
la retencin resultar en estos casos el 2% de dicho monto.
b) Pagos para cubrir servicios no personales contratados. A estos fines son
servicios no personales, sin que esta enunciacin sea limitativa, las labores de
fumigacin, limpieza, reparaciones elctricas y/o mecnicas, as como los
trabajos de albailera, carpintera, pintura, ebanistera y plomera, en base a
una renta neta presunta del 20% del valor bruto pagado, de manera que la
retencin resultar en estos casos el 2% de dicho monto.
c) Pagos a contratistas, ingenieros, maestros constructores y afines, por
concepto de edificaciones o construcciones de obras civiles, como carreteras,
caminos, acueductos, alcantarillados y otros, en base a una renta neta presunta
del 20% del valor bruto pagado, de manera que la retencin resultar en estos
casos del 2% de dicho monto.
d) En el caso de transferencias de bienes muebles sujetos a registro, el 10% se
aplicar sobre la base de una renta neta presunta del 20% del valor bruto del
bien vendido o permutado, de manera que la retencin resultar del 2% de dicho
monto.
e) Estn sujetos a la retencin del 10%, los intereses de cualquier naturaleza
pagados en el pas por negocios de nico dueo y personas jurdicas en general
que no sean entidades financieras reguladas, siempre que su perceptor no sea
una persona jurdica.
Sin embargo, si estos intereses son pagados, girados o acreditados al exterior, la
retencin ser del 25% segn lo previsto en el Artculo 305 del Cdigo, sin
importar que el beneficiario en el exterior sea una persona fsica o jurdica que
no fuere una entidad de crdito del exterior.
PARRAFO: Cuando los pagos a que se refiere este artculo fueren realizados en
especie, naturaleza o servicios cuantificables, la retencin se har tomando
como base el valor de mercado de tales bienes o servicios al momento de ser
proporcionados".
Art 71. RETENCIONES SOBRE OTROS PREMIOS. (Modificado por el Decreto
195-01, de fecha 8 de febrero del 2001)
En los mismos trminos del Artculo 309 del Cdigo, se instituyen en agentes de
retencin, a los negocios de nico dueo y las personas morales que paguen
premios en efectivo provenientes de apuestas en hipdromos, bancas de
apuestas de cualquier naturaleza, bingos, loteras, juegos de azar de cualquier
naturaleza o denominacin tales como fracatanes, lotos, juegos electrnicos y
otras formas afines, as como los ocasionados en concursos promocinales de las
empresas. Esta retencin ser del 15% del valor bruto del premio y tendr
carcter de pago nico y definitivo.
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1.6-2 Artculos del 84 al 92 del Reglamento 139-98. Formularios IR17, IR-9, IR-9A e IR-9B.
IMPUESTO SUSTITUTIVO SOBRE RETRIBUCIONES COMPLEMENTARIAS
Art 84. NACIMIENTO DE LA OBLIGACION.
La obligacin de pagar este impuesto sustitutivo slo se genera cuando
concurren los siguientes hechos:
a) El otorgamiento de retribucin complementaria de un empleador a un
trabajador determinado, por su trabajo en relacin de dependencia, entendida
sta de acuerdo a lo previsto en el Artculo 307 del Cdigo.
b) Retribucin consistente en cualquier bien, servicio o beneficio otorgado en
especie, en adicin a otras remuneraciones en dinero.
c) Retribucin que tenga un valor pecuniario o determinable en dinero.
Art 85. CONCEPTO DE RETRIBUCION COMPLEMENTARIA.
Se consideran retribuciones complementarias todas las compensaciones o
beneficios individualizables que un empleador concede a sus empleados en
adicin a sus retribuciones en dinero. Las retribuciones complementarias deben
Contabilidad Impositiva
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sujetas
al
Impuesto
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Contabilidad Impositiva
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Contabilidad Impositiva
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Contabilidad Impositiva
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6. Cuentas y efectos a cobrar no relacionado con el giro del negocio, tales como
cuentas con accionistas y terceras personas.
7. Activos relacionados con actividades exentas, no generadores de renta o
generadores de rentas no gravadas, excluyendo de estos los activos en proceso
construccin.
8. La participacin patrimonial en las utilidades o prdidas de las inversiones en
entidades relacionadas. El saldo de los activos fiscales que constituyan partidas
no monetaria, sean estos inventarios, activos en construccin, bienes
depreciables, activos de capital, se tomarn en consideracin en base a su costo
fiscal ajustado por inflacin al cierre del ejercicio fiscal anterior. Determinacin
del Saldo Pasivos Fiscales: El saldo de pasivos fiscales de un negocio, lo
constituye la suma total de las partidas monetarias y no monetarias del pasivo
del negocio. Esta determinacin se efectuar sin considerar las siguientes
partidas:
1. Provisiones y reservas del pasivo, que por las disposiciones del Cdigo y del
presente Reglamento, no se admiten como deduccin de la renta a los fines
fiscales.
2. Los pasivos por impuestos sobre la renta diferidos.
PARRAFO I: Saldo Negativo en la determinacin del Patrimonio Fiscal. En caso de
que el saldo neto de los activos fiscales menos los pasivos fiscales resulte en un
monto negativo, dicho valor negativo no podr ser considerado para determinar
el ajuste por inflacin de ese ao fiscal.
PARRAFO II: Las compaas aseguradoras consideraran las reservas autorizadas
por la Superintendencia de Seguros como pasivos monetarios fiscales. Las
inversiones en estas empresas sern clasificadas dependiendo de su naturaleza.
PARRAFO III: Para empresas con periodos fiscales diferentes a un ao completo,
el ajuste se aplicar usando el multiplicador de la inflacin correspondiente al
perodo de vigencia segn la publicacin del Banco Central.
ARTCULO 99.- (Modificado por el Decreto 1520 de fecha 30 de
2004). , Distribucin del ajuste fiscal patrimonial: Para
los
distribucin a Ajuste Fiscal Patrimonial atribuible a los activos
del negocio que hace referencia la letra b) del artculo 327
debern observarse siguientes reglas:
noviembre del
efectos de la
no monetarios
del Cdigo,
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Contabilidad Impositiva
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Contabilidad Impositiva
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Contabilidad Impositiva
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CASO A)
Activo fiscal= 200
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En este caso NO hay ajuste por inflacin porque el patrimonio fiscal es negativo
Contabilidad Impositiva
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Contabilidad Impositiva
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Para Form.
D-2
Para
Patrimonio
Fiscal
5,500,000
5,500,000
25,500,000
25,500,000
0
23,000,000
23,000,000
0
4,567,000
4,567,000
0
0
53,692,000.00
58,567,000
5,600,000
16,508,800
40,000,000
44,600,000
-2,000,000
15,400,000
3,300,000
8,000,000
5,600,000.00
Reevaluaciones de terrenos y edificios
59,900,000
59,900,000.00
Edificios
40,000,000.00
Depreciacin acumulada
(2,000,000.00)
Mobiliario y equipos de oficina
11,450,000
15,400,000.00
Depreciacin acumulada
(3,300,000.00)
Construccin en proceso final 31-12-2014
8,000,000
8,000,000.00
TOTAL PROPIEDAD, PLANTA Y
EQUIPOS
Impuesto Sobre la Renta Diferido (No
corriente)
TOTAL ACTIVOS
Contabilidad Impositiva
123,600,000.00
80,558,800
1,487,500
1,487,500.00
178,779,500.00
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139,125,800
PASIVOS CORRIENTES
Prstamos bancarios
30,000,000
30,000,000
49,625,000
49,625,000
5,600,000
5,600,000
30,000,000.00
Cuentas Por Pagar Proveedores
49,625,000.00
Retenciones e Impuestos Por Pagar
5,600,000.00
Provisin Para Prestaciones Laborales
2,500,000
2,500,000.00
87,725,000.00
85,225,000
PATRIMONIO DE ACCIONISTAS
Capital Pagado
73,000,000.00
Reserva legal
7,487,500.00
Utilidades no distribuidas
Resultado del Ejercicio
10,567,000.00
TOTAL PATRIMONIO
TOTAL PASIVO Y PATRIMNIO
Contabilidad Impositiva
91,054,500.00
53,900,800
178,779,500.00
139,125,800
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INGRESOS
COSTO DE VENTAS
166,66
6,667.00
(65,000
,000.00)
101,666,
667.00
UTILIDAD BRUTA
GASTOS DE PERSONAL
6.1
SUELDOS Y SALARIOS
6.2
RETRIBUCIONES COMPLEMENTARIAS
6.3
SEGUROS
6.4
6.5
7.1
7.2
7.3
7.4
7.5
15,062,
506.87
ARRENDAMIENTOS
Contabilidad Impositiva
11,561,
641.75
1,84
9,862.68
9
24,931.34
365,
347.88
360,
723.22
295,
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978.03
8.1
8.2
9.1
DEPRECIACIN
CATEGORIA I
DEPRECIACIN
CATEGORIA II
REPARACIONES
CATEGORIA I
REPARACIONES
CATEGORIA II
9.2
9.3
9.4
DE
ACTIVOS
DE
ACTIVOS
DE
ACTIVOS
DE
ACTIVOS
10
GASTOS DE REPRESENTACIN
10.
1
10.
2
10.
3
10.
4
10.
5
RELACIONES PBLICAS
11
11.
1
11.
2
PRIMAS DE SEGUROS
12
GASTOS FINANCIEROS
12.
1
12.
2
12.
3
1
15,616.42
180,
361.61
17,724,
107.42
FIJOS
2,000,
000.00
FIJOS
3,70
0,000.00
FIJOS
6,47
4,519.38
FIJOS
5,549,
588.04
PUBLICIDAD
VIAJES
DONACIONES
OTROS GASTOS DE REPRESENTACIN
1,387,
397.01
2,77
4,794.02
2,312,
328.35
1,24
8,657.31
2
77,479.40
2,
266,081.78
1,849,
862.68
416,
219.10
6,655,
241.07
Contabilidad Impositiva
8,
000,656.09
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2,50
0,000.00
2,
775,000.00
1,28
0,241.07
12.
4
13
GASTOS EXTRAORDINARIOS
13.
1
13.
2
13.
3
13.
4
13.
5
14
BENEFICIO (PERDIDA)
ANTES DE ISR
00,000.00
Contabilidad Impositiva
DEL
5,
415,000.00
EJERCICIO
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37,7
70,100.01
Nota Importante:
FECHA
Ajustado
Costo Ajustado
Contabilidad Impositiva
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Multiplicador
Costo
Al 31-12-2014
1995
5,600,000.00
16,508,800.00
Al 01-01-15
2.948
Detalle
Base
Ajustada
31/12/20
14
Depreciac
in
Del Ao
Proporcin
No
Depreciab
le
Terrenos
Costo
Ajustado
31/12/2014
16,508,800.
00
23,000,000.
00
44,600,000.
00
11,450,000.
00
Inventarios
Activos
Categoras 1
Activos
Categoras 2
Activos
Categoras 3
Activos
en
Construccin
Inversiones
en Acciones
TOTAL
EN
RD$
Llevar
al
Formulario
Anexo D-2
Casilla no.
16 y 35
31
12 y 32
13 y 33
8,000,000.0
0
103,558,80
0.00
Nota: El valor del activo categora 1, viene del formulario D-1 ao anterior.
El valor del activo categora 2, viene del formulario D-1 ao anterior.
El valor del activo categora 3, viene del formulario D-1 ao anterior.
COMPAA EJEMPLO, S.A.
ACTIVOS DE CAPITAL TERRENOS
COSTO FISCAL O AJUSTADO POR INFLACIN
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2014
(FUERA DE LOS LIBROS DE LA EMPRESA)
Fecha
de Ubicaci
Compra
n
ZonaContabilidad Impositiva
Costo
Libros
en Multiplica
dor
Por
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Costo
Ajustado
31/12/2014
Llevar
al
Formulario
Anexo
D-2
Lugar
Ao 1995
Inflacin
Urbana
Total
5,600,000.
00
2.948
5,600,00.
00
Casilla no.
16,508,800
.00
15 y 35
16,508,80
0.00
Depreciaci
n
Detalle
Valor
Libros
40,000,000.
00
2,000,000.
00
38,000,000.0
0
Activos
Categora 2
15,400,000.
00
3,300,000.
00
12,100,000.0
0
Activos
Categora 3
No hubo
No hubo
No hubo
Terreno
Activos
Categora 1
Edificios
5,600,000.0
0
en Llevar al
Formulario D2
Casilla No.
5,600,000.00 5
Nota: Estos valores se toman del balance general del ao anterior o inicial del
ao que se est ajustando, registrando en la contabilidad de la empresa.
Contabilidad Impositiva
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8,000,000.00
2,000,000.00
48,937.32
Total
10,048,937.32
837,411.44
9
Proporcin Depreciable
7,536,702.99
Proporcin no Depreciable
2,512,234.33
Detalle
Costo
Ajustado
Por
Inflacin
Ajuste
Fiscal
(Viene
form.
Contabilidad Impositiva
Adicin
Imponible
Retir
os
Base
Ajustada
Pgina 77
Ta
sa
Deprecia
cin
Fiscal
Adicin
No
Depreci
able
Costo
Fiscal
31/12/20
015
D-2,
Casilla
s 32,
33 )
ACTIVOS
CATEGO
RIA 1
Edificio
44,600,00
0.00
272,82
6.34
7,536,702.9
9
52,409,52
9.33
0.0
5
2,620,476
.47
2,512,23
4.33
52,268,63
7.00
ACTIVOS
CATEGO
RIAS 2
ACTIVOS
CATEGO
RIAS 3
11,450,00
0.00
70,045.
30
2,300,000.0
0
13,820,04
5.30
0.2
5
3,455,011
.33
2,300,00
0.00
12,659,43
1.00
TOTALE
S
56,050,0
00.00
9,832,792,
109.00
66,189,1
09.00
4,810,9
30.00
DEL
BALANCE
GENERAL
(Manufactura,
comercio,
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30 DE SEPTIEMBRE
TIPO DE FORMULARIOS QUE TIENE EL IR-2
1.- ANEXO A-1
4,000,000.00
2,500,000.00
6,500,000.00
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Las partidas de Impuesto sobre la Renta Diferido se excluyen segn el art. 98.
(Tanto las corrientes como las no corrientes).
En el ejercicio prctico fueron las siguientes:
Impuesto sobre la Renta Diferido corriente
1,625,000.00
Impuesto sobre la Renta Diferido no corriente
1,487,000.00
Total
3,112,500.00
4.- Cuentas y efectos por cobrar (no relacionadas con el giro del
negocio)
Las cuentas y efectos por cobrar que no sean de clientes segn el art. 98 deben
excluirse. (Cuentas por cobrar accionistas, funcionarios y empleados y otras
cuentas por cobrar).
En el ejercicio no hubo.
5,600,000.00
40 000 000.00
2,000,000.00
38,000,000.00
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Contabilidad Impositiva
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Contabilidad Impositiva
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En este caso resulto menor la de la casilla 26, este valor constituye la base para
el ajuste por inflacin y el porcentaje publicado para el ejercicio fiscal terminado
al 31 de Diciembre del ao 2015, era de 1.0234 %
EL AJUSTE FISCAL PATRIMONIAL ES DE RD$ 61,900,800.00 x 1.0234%=
633,492.79
Este valor resultante es el que se va a distribuir entre los ACTIVOS NO
MONETARIOS
Contabilidad Impositiva
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Contabilidad Impositiva
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Contabilidad Impositiva
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Contabilidad Impositiva
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Tipo De Activos:
1,- ACCIONES COMUNES
2.-TERRENOS
3.- BIENES DEPRECIABLES (CUANDO SE VA A VENDER SE DETERMINA EL VALOR
EN LIBROS IGUAL A COSTO DE ADQUISICION MENOS LA DEPRECIACION
ACUMULADA)
4.- ACTIVOS CATEGORIA 1 (LOS EDIFICIOS SE CONTABILIZAR UNO A UNO O SEA
POR SEPARADO) , EL PORCENTAJE PARA GASTO ADMITIDO POR LA LEY CADA AO
10% DEL VALOR EN LIBROS LA DIFERENCIA SE CAPITALIZA).
HAY DOS (2) FORMAS PARA DETERMINAR LA GANANCIAS O PRDIDAS DE
CAPITAL.
1.- CUANDO EL ACTIVO NO SE DEPRECIA (EJEMPLO ACCIONES, TERRERNOS, ECT.)
a).-Precio de venta o enajenacin menos costo de adquisicin o produccin
ajustado por inflacin.
b).- En este caso se busca la tabla de ajuste por inflacin que suministra la DGII,
Para los distintos tipos de cierre y se le aplica el multiplicador en base al ao que
se adquiri o se produjo el activo.
2.- CUANDO EL ACTIVO SE DEPRECIA. (ACTIVOS CATEGORIA 1, 2 Y 3).
Contabilidad Impositiva
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a).- En este caso se busca la tabla de ajuste por inflacin que suministra la DGII,
para los distintos tipos de cierre de las personas jurdicas y se le aplica el
multiplicador en base al ao cuando se produjo la venta o enajenacin del
activo.
b).- En este caso, la ganancia o prdida se determina as: Precio de venta o
enajenacin menos valor en libros ajustados por inflacin.
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Contabilidad Impositiva
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