IV

Aplicacin Prctica

Aplicacin de la NIC 2 y la NIC 21 en la compra

de las mercaderas importadas
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Pascual Ayala Zavala
Ttulo : Aplicacin de la NIC 2 y la NIC 21 en la
compra de las mercaderas importadas
Fuente : Actualidad Empresarial, N 232 - Primera
Quincena de Junio 2011

En el presente artculo hemos desarrollado

un caso prctico en el que pretendemos
explicar cmo se registran las mercaderas
adquiridas en el exterior, teniendo en
consideracin las Normas Internacionales
de Informacin Financiera relacionadas
con este tema.
Al respecto debemos sealar que sobre
este tema se encuentra vigente la NIC
2 Existencias y la NIC 21 Efectos de las
Variaciones en las Tasas de Cambio de la
Moneda Extranjera, de cuyos contenidos
hacemos un breve anlisis.

Costos de los inventarios

En concordancia al prrafo 10 de la NIC 2
Existencias determina que los inventarios
comprender todos los costos de su adquisicin y transformacin, as como otros costos
en los que se haya incurrido para darles su
condicin y ubicacin actuales.
Asimismo, el prrafo 11 de la NIC 2
Existencias relacionado al costo de adquisicin seala lo siguiente:

Costo de adquisicin
Los costos de adquisicin de los inven-

IV-12

Instituto Pacfico

tarios comprenden el precio de compra,

los aranceles de importacin y otros
impuestos (que no sean recuperables
posteriormente de las autoridades fiscales), los transportes, el almacenamiento
y otros costos directamente atribuibles
a la adquisicin de las mercaderas, los
materiales o los servicios. Los descuentos
comerciales, las rebajas y otras partidas
similares se deducirn para determinar
el costo de adquisicin. De la definicin
efectuada por la NIC relacionada con el
costo de adquisicin, se desprende la
siguiente frmula:
Costos de adquisicin =
precio de compra + aranceles de importacin
+ otros impuestos (no recuperables en su
naturaleza) + otros costos directos

Reconocimiento de las diferencias de cambio

De acuerdo al prrafo 28 de la NIC 21
Efectos de las Variaciones en las Tasas de
Cambio de la Moneda Extranjera, respecto al reconocimiento de las diferencias de
cambio describe de la siguiente manera:
Las diferencias de cambio que surjan
al liquidar las partidas monetarias, o al
convertir las partidas monetarias a tipos
diferentes de los que se utilizaron para
su reconocimiento inicial, ya se hayan
producido durante el perodo o en estados financieros previos, se reconocern
en los resultados del perodo en el que
aparezcan, con las excepciones descritas
en el prrafo 32. Este prrafo entonces

determina que la diferencia de cambio de

las partidas monetarias que comprende
las cuentas por pagar, debe ser reconocida
en los resultados del ejercicio, es decir si
es favorable se reconocer como ganancia
y si es desfavorable se reconoce como
prdida.

Caso prctico importacin

La empresa La Importadora S.A. se dedica a la importacin de repuestos para
automviles, ubicada en la Av. Parinacocha N 180 La Victoria, ha efectuado
una compra de un lote de mercaderas
en la ciudad de Nueva Jersey, Estados
Unidos, habiendo realizado las siguientes
operaciones:
1. El 2 de marzo de 2011 se compra
mercaderas por $250,600 (Valor
FOB), estando el tipo de cambio del
dlar a la fecha en S/.2.85 por cada
dlar
2. El 28 de abril de 2011 se paga a una
compaa de seguros, una pliza por
los riesgos que pueda ocurrir en el
transcurso de las mercaderas adquiridas por $6,780 ms IGV, estando el
tipo de cambio a la fecha S/.2.86.
3. El 30 de abril de 2011 se cancela la
factura mediante una carta de crdito,
por lo que el banco nos cobra por
gastos de la carta de crdito el 1.5%
del monto de la deuda, estando el tipo
de cambio a S/.2.88 por cada dlar.
4. El 12 de mayo de 2011, la empresa para asegurar la calidad de las
mercaderas, contrata a una
N 232

Primera Quincena - Junio 2011

rea Contabilidad y Costos

empresa Supervisora cuya constatacin se realiza en el puerto de origen
pagando por dicho servicios $3,000
ms IGV estando el tipo de cambio a
la fecha S/.2.95 por cada dlar.
5. El 20 de mayo de 2011 se contrat a
una empresa de transporte martimo
para que traslade las mercaderas
pagando por Flete Martimo $4,880
dlares estando el tipo de cambio a
S/.3.00 cada dlar.
6. El 25 de mayo de 2011, la empresa
realiza la Declaracin nica de Importacin (DUI) para el pago de la Tasa
de Arancel 12% sobre el Valor CIF,
estando el tipo de cambio a la fecha
S/.3.15 por cada dlar.
Valor FOB

$250,600

Mas Fletes

$4,880

Mas Seguros

$6,780
$262,260

Tasa de Arancel 12 %

31,471

7. El 30 de mayo de 2011 pagamos a la

Agencia de Aduanas los servicios de
despacho y otros gastos relacionados
por S/.45,600 ms IGV.
8. El 2 de junio de 2011 se ingresa la
mercadera a los almacenes.
Desarrollo
Operacin 1. Compra de mercaderas
importadas

DEBE HABER

60 COMPRAS
714,210.00
601 Mercaderas
42 CUENTAS POR PAGAR
COMERCIALES - TERC. 714,210.00
421 Facturas, boletas y
otros comprob. por pagar
Por la compra de mercaderas importadas a $250,600 a S/.2.85 =
S/.714,210
2
28 EXIST. POR RECIBIR 714,210.00
281 Mercaderas
61 VARIACIN DE EXIST. 714,210.00
611 Mercaderas
Asiento por destino por las mercaderas adquiridas en el extranjero,
en trnsito.

Operacin 2. Pago de seguros por las

mercaderas importadas

DEBE HABER

60 COMPRAS
19,390.80
609 Gastos vinculados
con las compras
609.12 Seguros
40 TRIBUTOS POR PAGAR 3,490.34
401 Gobierno Central
...van

N 232

Primera Quincena - Junio 2011

vienen

DEBE HABER

42 CUENTAS POR PAGAR

COMERCIALES - TERC. 22,881.14
421 Facturas, boletas y
otros comprob. por pagar
Por el pago de los seguros contratados en el pas, $6,780 a 2.86 =
S/.19,390.80
I.G.V: 18% de $6,780.00 =
$1,220.40 x 2.86 = S/.3,490.34

4
42 CUENTAS POR PAGAR
COMERCIALES - TERC. 22,881.14
421 Facturas, boletas y
otros comprob. por Pagar
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE
DE EFECTIVO 22,881.14
104 Cuentas corrientes en
instituciones financieras
Por la cancelacin del seguro contratado.

IV

DEBE HABER

60 COMPRAS
10,825.92
609 Costos vinculados
con las compras mercad.
60919 Otros costos vinculados
con las mercaderas
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE
DE EFECTIVO 10,825.92
104 Cuentas corrientes en
instituciones financieras
Por los gastos relacionados con la
carta de crdito.
1.5% de $250,600 = $3,759
$ 3,759 a S/.2.88 = 10,825.92

10
28 EXISTENC. POR REC. 10,825.92
281 Mercaderas
61 VARIACIN DE EXISTENC. 10,825.92
611 Mercaderas
Por el destino al costo de los materiales.

5
28 EXIST. POR RECIBIR 19,390.80
281 Mercaderas
61 VARIACIN DE EXIST. 19,390.80
611 Mercaderas
Por el destino al costo de los materiales, que se encuentran en trnsito.

Operacin 3. Cancelacin de factura de

la mercadera importada ms gastos de
carta de crdito

DEBE HABER

67 GASTOS FINANCIEROS 7,518.00

676 Diferencia de Cambio
42 CUENTAS POR PAGAR
COMERCIALES - TERC. 7,518.00
421 Facturas, boletas y otros
comprobantes por pagar
Por la diferencia de cambio determinado de la siguiente manera:
$250,600 a 2.85 = S/.714,210
$250,600 a 2.88 = S/.721,728
Diferencia de Cambio S/.7,518.

7
97 GASTOS FINANCIEROS 7,518.00
971 Prdida por diferencia
de cambio
79 CARG. IMP. A CTA. DE
COSTOS Y GASTOS 7,518.00
791 Cargas imputables a
cuentas de costos y gastos
Por el destino de la dif. de cambio.
8
42 CUENTAS POR PAGAR
COMERC. - TERC.
721,728.00
421 Facturas, boletas y
otros comprob. por pagar
10 EFECT. Y EQUIV. DE EFECT. 721,728.00
104 Ctas. ctes. en inst. financ.
Por la cancelacin de la factura
mediante carta de crdito 721,728.

Operacin 4. Gastos a empresa supervisora

11

DEBE HABER

60 COMPRAS
8,850.00
609 Costos vinculados
con las compras merc.
60919 Otros costos vinc.
con las mercaderas
40 TRIBUTOS, CONTRAPREST.
Y APORTES AL S. DE PENS.
Y DE SALUD POR Pagar 1,593.00
401 Gobierno Central
4011 IGV
42 CUENTAS POR PAGAR
COMERCIALES - TERCEROS 10,443.00
421 Facturas, boletas y otros
comprobantes por pagar
Por el pago de los servicios a una
empresa supervisora.
$3,000 a 2.95 = S/.8,850
IGV: 18% de $3000.00 = $540 x
2.95 = S/.1,593.

12
28 EXISTENCIAS POR REC. 8,850.00
281 Mercaderas
61 VARIACIN DE EXIST. 8,850.00
611 Mercaderas
Por el destino al costo de los materiales.
13
42 CUENTAS POR PAGAR
COMERCIALES - TERC. 10,443.00
421 Facturas, boletas y
otros comprob. por pagar
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE
DE EFECTIVO 10,443.00
104 Cuentas corrientes en
instituciones financieras
Por la cancelacin de la factura de
servicios de la empresa supervisora.

Actualidad Empresarial

IV-13

IV

Aplicacin Prctica

Operacin 5. Por el pago de transporte

a una empresa martima

14
60 COMPRAS

DEBE HABER

14,640.00

609 Costos vinculados

con las compras merc.
60911 Transporte
42 CUENTAS POR PAGAR
COMERCIALES - TERC. 14,640.00
421 Facturas, boletas y
otros comprob. por pagar
Por el pago de los servicios a una
empresa martima $4,880 a 3.00 =
S/.14,640.

vienen

DEBE HABER

42 CUENTAS POR PAGAR

COMERCIALES - TERCEROS
421 Facturas, boletas y otros
comprobantes por pagar
Por el pago de los derechos aduaneros
valor CIF.
$31,471 a 3.15 = S/.99,133.65.

99,133.65

18
28 EXIST. POR RECIBIR 99,133.65
281 Mercaderas
61 VARIACIN DE EXIST.
99,133.65
611 Mercaderas
Por el destino al costo de los mercaderas.
19

15
28 EXIST. POR RECIBIR 14,640.00
281 Mercaderas
61 VARIACIN DE EXIST. 14,640.00
611 Mercaderas
Por el destino al costo de las mercaderas.
16

42 CUENTAS POR PAGAR

COMERCIALES - TERC. 99,133.65
421 Facturas, boletas y
otros comprob. por pagar
10 Efect. Y Equiv. De Efect. 99,133.65
104 Cuentas corrientes en
instituciones financieras
Por la cancelacin de los derechos
aduaneros.

42 CUENTAS POR PAGAR

COMERCIALES - TERC. 14,640.00

Operacin 7. Por el pago a la Aduana por

los servicios de despachos y otros gastos

421 Facturas, boletas y

otros comprob, por pagar

20

10 EFECT. Y EQUIV. DE EFECTIVO

104 Cuentas corrientes en
instituciones financieras

14,640.00

Por la cancelacin de servicios de

transporte martimo.

Operacin 6. Por el pago de los derechos

aduaneros.12% valor CIF

17

DEBE HABER

60 COMPRAS
99,133.65
609 Costos vinculados
con las compras mercaderas
60913 Derechos aduaneros

IV-14

Instituto Pacfico

...van

DEBE HABER

60 COMPRAS
45,600.00
609 Costos vinculados
con las compras merc.
60919 Otros costos
vinculados con la compra
de mercaderas
40 TRIB., CONTRAPREST.
Y APORTES AL SPS POR
PAGAR
8,208.00
401 Gobierno Central
4011 IGV
42 CUENTAS POR PAGAR
COMERCIALES - TERC. 53,808.00
421 Facturas, boletas y
otros comprob. por pagar
Por el pago de los derechos aduaneros
valor CIF.

21

DEBE HABER

28 EXIST. POR RECIBIR 45,600.00

281 Mercaderas
61 VARIACIN DE EXIST.
45,600.00
611 Mercaderas
Por el destino al costo de las mercaderas.
22
42 CUENTAS POR PAGAR
COMERC. - TERC. 53,808.00
421 Facturas, boletas y
otros comprob. por pagar
10 EFECTIVO Y EQUIV.
DE EFECTIVO 53,808.00
104 Cuentas corrientes
en instituciones financieras
Por la cancelacin de los derechos
aduaneros.

Operacin 8. Se ingresa las mercaderas

a los almacenes

23

DEBE HABER

20 MERCADERAS
912,650.37
201 Mercaderas
manufacturadas
28 EXIST. POR RECIBIR 912,650.37
281 Mercaderas
Por el ingreso de mercaderas a los
almacenes valuados de la siguiente
manera.
Compra de merc.
valor FOB
714,210.00
Pago de los seguros 19,390.80
Gasto por carta
de crdito
10,825.92
Pago a empresa
supervisora 8,850.00
Gastos de transporte
martimo 14,640.00
Derechos Aduaneros
valor CIF
99,133.65
Gastos de desp,
y otros.
45,600.00

912,650.37

N 232

Primera Quincena - Junio 2011