INTRODUCCIN A LA

CONTABILIDAD

CIRCUITO CONTABLE

DOCUMENTOS O JUSTIFICANTES
(Facturas, nminas, TC-1 y TC-2, modelos de IVA, retenciones e impuestos, contratos bancarios, inversiones en bolsa,
escrituras, cheques bancarios, letras, extractos bancarios, leasing, Renting, plizas de seguro)

INTERPRETAR A PARTIR DEL DOCUMENTO LA OPERACIN CONTABLE

Cdigo y nombre de la operacin (CAPTACIN)
Importe o valoracin (MEDICIN)
REGISTRAR LA OPERACIN
Registros Principales

Registros Auxiliares

CUENTAS ANUALES

Libro Diario (Obligatorio) (REPRESENTACIN)

Libro Mayor

(AGREGAR)

Balance Comprobacin

Registros de IVA
Fichas de almacn o control de stocks
Control de cobros y pagos, previsin de tesorera
Fichas de amortizaciones
Clculo del Impuesto de Sociedades
Balance de Situacin
Prdidas y Ganancias
ECPN
Estado de Flujo de Tesorera (EFE)
Memoria

CONCEPTO DE CONTABILIDAD
Sistema de informacin que utilizando una serie de tcnicas y registros nos
permite obtener un resumen de la situacin econmica y financiera de la
empresa, es decir, que tiene, que debe, cunto ha ganado, el valor del
patrimonio y el efectivo que disponible. A travs de dicha informacin se

facilita la toma de decisiones.

Principalmente registra datos externos, aunque algunos datos se calculan
internamente,

como

por

ejemplo

las

amortizaciones,

los

inventarios,

valoracin de un activo que construye la propia empresa.

Como tiene diferentes usuarios es un sistema de informacin rgido en
cuanto a los aspectos formales y normalizado: obligatoriedad del PGC,
formato de los documentos, periodicidad, normas de valoracin.
Tiene por objetivo la confeccin de las Cuentas Anuales.

PATRIMONIO EMPRESARIAL

Conjunto de bienes, derechos y obligaciones que componen la

empresa.
Bienes: lo que es propiedad de la empresa o tiene el control, como un
local, mobiliario, coches, productos, maquinaria, dinero etc.
Derechos: lo que nos deben los dems, como clientes, crditos a
terceros, Hacienda, Seguridad Social etc. Tambin estaran las
participaciones en otras empresas, las patentes, los derechos de traspaso
(intangibles).
Obligaciones o deudas: quin le est financiando, los socios o terceros.

Dichos datos se recogen en el Balance de Situacin que publican las

empresas, nos indica con qu estructura cuenta y cmo la est
financiando. Dicha informacin slo es vlida a la fecha que indica el
documento, ya que los saldos y las cuentas a medida que la empresa
realiza operaciones van cambiando.

BALANCE DE SITUACIN

Nos resumen la situacin econmica y financiera de la empresa en

una fecha determinada: que tiene y que debe.
El activo son los bienes e inversiones que dispone la empresa, la
estructura para funcionar y se divide en:
Activo no corriente: bienes e inversiones a ms de un ao.
Activo corriente: bienes e inversiones a corto plazo, hasta un ao.

El patrimonio neto y el pasivo nos indica quin financia a la empresa

y se divide en:
Patrimonio neto: deudas con los socios o propietarios.
Pasivo no corriente: deudas con terceros a ms de un ao.
Pasivo corriente: deudas con terceros a corto plazo, hasta un ao.

BALANCE SITUACIN

Formato horizontal o en estructura de T, dividiendo la informacin entre

activo, pasivo y patrimonio neto.
ACTIVO

PATRIMONIO NETO Y PASIVO

BIENES
+
DERECHOS

FONDOS PROPIOS
+
PASIVO NO CORRIENTE
+
PASIVO CORRIENTE

TOTAL ACTIVO

TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO

Resumiendo el lado derecho nos indica quin nos financia, de donde llega el dinero, la
estructura financiera y el lado izquierdo a donde se ha invertido, estructura econmica.
ACTIVO = PATRIMONIO NETO + TOTAL PASIVO

BALANCE SITUACIN

ACTIVO

PATRIMONIO NETO Y PASIVO

TERRENOS

20.000

CAPITAL

80.000

CONSTRUCCIONES

60.000

RESERVAS

20.000

MOBILIARIO

10.000

RESULTADO EJERCICIO

15.000

ORDENADORES

12.000

PRESTAMOS L/P

40.000

VEHICULOS

30.000

PRESTAMOS C/P

10.000

PRODUCTOS

4.000

HACIENDA

5.000

CLIENTES

6.000

SEGURIDAD SOCIAL

3.000

ACCIONES

8.000

PROVEEDORES

2.000

BANCOS
CAJA
TOTAL ACTIVO

24.200
800
175.000

TOTAL PN Y PASIVO

175.000

OBSERVACIONES DEL BALANCE

Es un documento esttico, nos informa a una fecha determinada, al cierre
qu tiene y qu debe la empresa.
El activo est ordenado de menor a mayor liquidez, en la parte de arriba los
inmovilizados y en la parte inferior el lquido.
El concepto de patrimonio neto slo incluye los propietarios.
El pasivo est ordenado de menor a mayor exigibilidad, lo cerca que esta la
fecha de pago, y se divide en pasivo no corriente cuando el vencimiento es
superior a un ao y pasivo corriente si el vencimiento es inferior o igual a un
ao.
Los activos pueden estar valorados a distintos criterios: coste, valor
razonable, valor en uso, coste efectivo, coste amortizado etc.
Las deudas por el importe que se adeuda o cantidad pendiente o valor actual.
El concepto de masa patrimonial implica que agrupa varias cuentas o
conceptos que tienes caractersticas similares, por ejemplo el inmovilizado
material seran bienes tangibles o corporales, incluye terrenos, locales,
mobiliario, ordenadores, vehculos, mquinas.

MODELOS CUENTAS ANUALES.- BALANCE

La eleccin de la normativa contable condiciona el modelo de

Cuentas Anuales:
NORMATIVA PGC: Modelos Normales y Modelos Abreviados.
NORMATIVA PGC DE PYMES: Modelos de Pymes.
La eleccin de normativa contable est condiciona por el total del
activo, cifra de negocios y empleados del grupo durante dos
ejercicios consecutivos, mientras que el formato de las cuentas
anuales depende de las cifras individuales de cada empresa dentro
del grupo. Por tanto, es compatible en un grupo formado por varias
sociedades, aunque todas estn vinculadas por la misma norma
contable (PGC), habr sociedades que presenten modelos normales
y otras formato abreviado.
9

NORMATIVA DE PGC DE PYMES

Podrn aplicar el PGC de PYMES las empresas que no superen durante dos
ejercicios consecutivos, a la fecha de cierre de cada uno de ellos, 2 de los 3
requisitos siguientes:
Que el total del activo no supere los 2.850.000 euros.
Que el importe neto de la cifra anual de negocios no supere los 5.700.000
euros.
Que el nmero medio de trabajadores no sea superior a 50.

PGC DE PYMES ES OPCIONAL, el grupo podra aplicar de forma voluntaria la normativa

de PGC, aunque dicha eleccin le vincula por tres aos consecutivos.

10

RESUMEN NORMATIVA Y FORMATOS

PGC DE PYMES

NORMATIVA DEL PGC

11

MODELO NORMAL

12

MODELO NORMAL

13

MODELO NORMAL

14

MODELO NORMAL

15

MODELOS ABREVIADOS.- PGC

Podrn aplicar el FORMATO ABREVIADO las empresas que no superen

durante dos ejercicios consecutivos, a la fecha de cierre de cada uno de ellos,
2 de los 3 requisitos siguientes (Modificado por Ley 14/2013, de 27 de
septiembre, de apoyo a los emprendedores):

Que el total del activo no supere los 4.000.000 euros.

Que el importe neto de la cifra anual de negocios no supere los 8.000.000
euros.
Que el nmero medio de trabajadores no sea superior a 50.

16

BALANCE ABREVIADO PGC

17

BALANCE ABREVIADO

18

19

20

COMPARACIN DEL BALANCE

En el formato de PGC, normal y abreviado, constan los mismos epgrafes,

la diferencia est que en formato abreviado la informacin viene
agrupada.

En el formato de PGC de Pymes no aparece ni activos no corrientes para la

venta ni pasivos vinculados a activos a la venta. Tampoco en el patrimonio
neto figura ajustes por cambios de valor, debido que la clasificacin de las
inversiones en activos disponibles para la venta no existe en la normativa
de pymes.

21

RESULTADO DEL EJERCICIO

La cuenta de Prdidas y Ganancias nos informa del resultado

que ha obtenido la empresa en un perodo determinado, nos
indica tipo de gastos e ingresos.
Si hay ms ingresos que gastos implica que el resultado es
positivo, en caso contrario implica prdidas.
El formato es vertical o en lista, separando resultado de
explotacin del resultado financiero, suma ambos, obtiene el
resultado antes de impuestos, se calcula el impuesto de
sociedades y se determina el resultado neto.
22

RESULTADO DEL EJERCICIO

Los ingresos aparecen en el formato con signo positivo, mientras que

los gastos figuran en negativo.

Desaparece el concepto de resultados extraordinarios o atpicos.

El concepto gasto e ingreso no equivale a pago o cobro, debido al
criterio del devengo y que hay ajustes que nunca han sido cobro ni
pago, como por ejemplo:
Ajustes saldos en moneda extranjera.
Ajustes valor razonable en las inversiones financieras.
Las amortizaciones
Los deterioros de valor.
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RESULTADO DEL EJERCICIO

Ingresos de
explotacin

Gastos de
explotacin

Ingresos
financieros

RESULTADO
EXPLOTACIN

Gastos
financieros

RESULTADO
FINANCIERO
RESULTADO ANTES
DE IMPUESTOS

Impuestos sobre
el beneficio
RESULTADO DEL
EJERCICIO

24

FORMATO ABREVIADO- PYG

Podrn aplicar el formato abreviado en la cuenta de Prdidas y

Ganancias las empresas que no superen durante dos ejercicios

consecutivos 2 de los 3 requisitos siguientes:

Que el total del activo no supere los 11.400.000 euros.
Que el importe neto de la cifra anual de negocios no supere los
22.800.000 euros.
Que el nmero medio de trabajadores no sea superior a 250.

No debe informar de forma separada del resultado de las actividades

interrumpidas

25

MODELO NORMAL

26

MODELO NORMAL

27

MODELO ABREVIADO.- NORMATIVA DE PGC

28

29

EJEMPLOS GASTOS E INGRESOS

Gastos e ingresos de explotacin o actividad: ventas, compras,

rappels, devoluciones, nminas, gastos publicidad, transportes,
seguros, reparaciones, indemnizaciones, agua, luz, telfono,
autnomos o profesionales independientes, ingresos accesorios
(alquileres, comisiones), amortizaciones, deterioro de crditos
comerciales (clientes) y de existencias, ventas de inmovilizado,
robos, subvenciones, indemnizaciones etc.
Gastos e ingresos financieros: intereses de deudas, beneficio o
prdida en la venta de ttulos (acciones, renta fija, fondos inversin),
diferencias en divisas (pagos o cobros en $, libras, coronas),

intereses de cuentas corrientes, cobros de dividendos, deterioros de

inversiones, ajustes a valor razonable en instrumentos financieros.
30

LIBRO DIARIO Y EL MAYOR

Recogen las operaciones que ha realizado la empresa durante un
ejercicio contable, un ao, pero no es obligatorio que coincida con el

ao natural.
La informacin est ordenada cronolgicamente.
El instrumento que utilizamos para grabar la informacin es la
cuenta, que consiste en dar un cdigo y un nombre a cada
operacin.
El libro Diario nos permite ver por fechas la informacin completa de

cada documento, por ejemplo artculo que se compra y empresa que

te lo factura.
El Mayor resume los movimientos que ha habido durante el ejercicio
de cada cuenta, nos permite averiguar el saldo de cada partida.
31

CONCEPTO CUENTA
(5720001) BBVA
FECHA

CONCEPTO

DEBE

HABER

SALDO

01-01-2014

Apertura

5.000,00

05-02-2014

Transferencia proveedor

1.500,00

3.500,00

08-02-2014

Pago recibo prstamo

1.000,00

2.500,00

10-02-2014

Ingreso taln

4.000,00

CARGAR

6.500,00

ABONAR
32

CONCEPTO DE CUENTA
Tambin se puede representar:
DEBE

NOMBRE CUENTA

HABER

Registrar un dato en el debe de la cuenta se llama cargar y si la

anotacin se efecta en el lado del haber se llama abonar.
Cargar = adeudar = debitar.
Abonar = acreditar = datar.

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CONVENIOS DE CARGOS Y ABONO

Los registros contables tienen formato de debe y haber, lo que hace
necesario acordar cuales son los criterios para que un dato se grabe
en el debe en el haber. El PGC dicta cuatro convenios en funcin
del tipo de cuentas:

CUENTAS
CUENTAS
debe.
CUENTAS
CUENTAS

DE ACTIVO: entrada por el debe, salida por el haber.

DE PATRIMONIO NETO Y PASIVO: entrada por el haber, salida por el
DE GASTOS Y PERDIDAS: siempre por el debe.
DE INGRESOS Y BENEFICIOS: siempre por el haber.

DEBE

CUENTA

HABER

Apertura o aumento activo

Salida de un activo

Disminucin de un pasivo
o patrimonio neto

Apertura o aumento de un
pasivo o patrimonio neto

Gasto o prdidas

Ingreso o beneficios

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EL SALDO DE LAS CUENTAS

El saldo de una cuenta es hallar la diferencia entre el debe y el

haber.
Cuentas con saldo deudor significa que tiene ms anotaciones en
el debe que el haber. Se corresponden con las cuentas de activo
y gastos.
Cuentas con saldo acreedor significa que hay ms apuntes en el
haber que en el debe. Son cuentas de pasivo, patrimonio neto o
ingresos.
Cuentas con saldo nulo, igualdad de movimientos en el debe que
en haber.
Saldar o cerrar una cuenta: consiste en averiguar el saldo de la
cuenta y anotarlo en el lado contrario, a fin que la suma del debe y
el haber coincidan. Se corresponde con el traspaso del dato a otro
documento o registro.

35

CUENTAS
Reapertura de una cuenta: abrir al inicio del ejercicio contable
con la informacin o saldo que se arrastra del ejercicio
anterior.
Todas las cuentas ordenadas por los cdigos constituyen el
libro Mayor.
A fin de obtener una informacin ms agregada el libro Mayor
se resume en el Balance de Comprobacin de Sumas y
Saldos, el cual nos indica de cada cuenta la suma de
movimientos o anotaciones del debe y el haber, adems de la
diferencia, saldo deudor o acreedor.
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LIBRO DIARIO
El formato del libro diario es el siguiente:
100.000 (210) Terrenos
200.000 (211) Construcciones
40.000 (216) Mobiliario
20.000 (217) Equipos informticos
10.000 (206) Aplicaciones informticas
30.000 (300) Mercaderas
15.000 (430) Clientes
50.000 (572) Bancos
2.000 (570) Caja

Capital

(100)

100.000

Reservas

(11)

Resultado del ejercicio (129)

Deudas a largo plazo

(17)

100.000

Deudas a corto plazo

(52)

20.000

Proveedores

(400)

60.000

Administraciones Pblicas (47)

90.000
50.000

47.000

37

LIBRO DIARIO

Para representar una operacin en el Libro Diario se deben seguir

los siguientes pasos:
1. Ver qu cuentas intervienen en la operacin, modifican saldo,
mnimo dos (partida doble).
2. Clasificar las cuentas: activo, patrimonio neto, pasivo, gasto o
ingreso.
3. Aplicar los convenios de cargo y abono.
4. Representar en el libro diario.
En un asiento contable pueden intervenir varias cuentas y se dice
que cuadra cuando la suma de las cuentas del debe coincide con la
suma de las cuentas del haber, principio partida doble o todo cargo
implica un abono y viceversa.

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LIBRO DIARIO

El formato del libro diario en los programas de contabilidad es de:

N
ASIENTO

100
100

FECHA

5-3-2014
5-3-2014

CDIGO
CUENTA

572
430

NOMBRE
CUENTA

Bancos
Clientes

CONCEPTO

Ingreso taln
Cobro fra. 120

DEBE

HABER

6.050,00
6.050,00

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CODIFICACION DE LAS CUENTAS

CUENTAS DE BALANCE
GRUPO 1.- Financiacin bsica
Deudas a largo plazo por operaciones al margen de la actividad habitual, debidas a operaciones
financieras o de inmovilizado, tanto con los socios como con terceros.
GRUPO 2.- Activo no corriente
Bienes que previsiblemente van a permanecer en la empresa por un perodo superior al ao e
inversiones cuyo plazo de recuperacin es mayor al ao. Es la estructura que la empresa precisa para
su funcionamiento.
GRUPO 3.- Existencias
Bienes que se compran, se almacenan, con el objetivo de venderlos o utilizarlos en la produccin o
consumirlos en cualquier departamento de la empresa (combustible, repuestos, material de oficina).
GRUPO 4.- Acreedores y deudores por operaciones comerciales
Empresas, particulares, personal y administraciones pblicas con las que la empresa se relaciona
habitualmente en funcin de su actividad. Nombre de las empresas, no tipo de gasto e ingreso.
GRUPO 5.- Cuentas Financieras
Deudas y derechos que no se corresponden con la actividad habitual a corto plazo, as como medios
disponibles (tesorera). El mismo contenido que el grupo 1 y 2 pero a corto plazo.

CUENTAS DE RESULTADOS O GESTION

GRUPO 6.- Compras y gastos
Gastos de explotacin y financieros.
GRUPO 7.- Ventas e ingresos
Ingresos de la actividad y financieros.

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ESTRUCTURA DE LAS CUENTAS

DESTINO DE LOS GRUPOS DEL CUADRO DE CUENTAS
Grupo 1: Financiacin bsica
Grupo 2. Activo no corriente

BALANCE

Grupo 3: Existencias
Grupo
4:
Acreedores
y
deudores
por
operaciones
comerciales
Grupo 5: Cuentas financieras
Grupo 6: Compras y gastos
Grupo 7: Ventas e ingresos

PRDIDAS Y
GANANCIAS

ESTADO DE INGRESOS
Y GASTOS
RECONOCIDOS

Grupo 8: Gastos imputados al patrimonio neto

Grupo 9: Ingresos imputados al patrimonio neto

41

CUENTAS DE BALANCE
ACTIVO

PATRIMONIO NETO + PASIVO

(GRUPO 2)

(GRUPO 1)

ACTIVO NO CORRIENTE

BSICA
El anlisis a cortoFINANCIACIN
plazo estudia
la capacidad de la empresa para
hacer frente a sus deudas a corto
plazo.
(GRUPO 3)

EXISTENCIAS

GRUPO 4

DEUDORES

ACREEDORES

COMERCIALES

COMERCIALES

GRUPO 5
CUENTAS FINANCIERAS
42

ESTRUCTURA DEL PGC-07

1 Parte: Marco Conceptual de la Contabilidad

OBLIGATORIAS

2 Parte: Normas de Registro y Valoracin

3 Parte: Cuentas Anuales
I
Normas elaboracin de las cuentas anuales.
II Modelos normales de cuentas anuales.
III Modelos abreviados de cuentas anuales.

4 Parte: Cuadro de cuentas

5 Parte: Definiciones y relaciones contables

NO
OBLIGATORIAS
(ORIENTATIVAS)

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MICROEMPRESAS

Se regulan por los lmites que permitan llevar una contabilidad simplificada, no se deben
superar los siguientes importes:
Total del activo: 1.000.000 euros.
Cifra anual de negocios: 2.000.000 euros.
Nmero medio de empleados: 10
Pierden la caracterstica de microempresa si superan dos de los lmites anteriores durante dos
aos consecutivos.
Si forman parte de un grupo, se suman los activos, las cifras de negocios y los empleados de
todas las sociedades del grupo.
Si se elige dicha opcin el perodo mnimo es de tres aos, excepto que se superen los lmites.
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COMPARATIVA MICROEMPRESA Y PGC DE PYMES

Utilizan mismos cdigos y formatos de cuentas anuales, cuadro de cuentas del PGC de
PYMES y Modelos de Pymes, pero si se aplica la normativa de microempresa se
simplifica la contabilizacin de los contratos de arrendamientos y del impuesto de
sociedades.
En los contratos de arrendamientos financieros (leasing, renting), excepto en
terrenos, se contabiliza como un gasto el pago de las cuotas. No figuran el activo
ni las deudas en el balance. Cuando ejerzan la opcin de compra, se dar de alta
el activo por el precio que se abona y se amortizar como un bien de segunda
mano.
El Impuesto de Sociedades se registra por la cuota a pagar o lquida. No se
reconocen diferencias temporarias, activos o pasivos diferidos.

45

COMPARATIVA NORMATIVA PGC Y PGC DE PYMES

Utilizan cuadro de cuentas distintos, en la normativa de PGC de Pymes no existen los
Grupos 8 y 9, adems que determinadas operaciones se valoran de forma distinta:
En la normativa de PGC cambia la forma de registrar y valorar los activos
financieros (acciones, fondos de inversin, instrumentos de deuda), se utilizan
ms los conceptos de valor razonable y coste amortizado (tipo efectivo); mientras
que el PGC de Pymes el criterio es de coste y deterioro de valor.
En la normativa de PGC al valorar los pasivos financieros (prstamos) se tienen en
cuenta los gastos de formalizar la operacin como un coste a imputar durante la
vida del pasivo, mientras que en la normativa PGC de Pymes se puede registrar
como gasto cuando se paga.

En el PGC cuando se pone a la venta activos no corrientes es obligatorio

reclasificarlo al activo corriente e interrumpir amortizaciones.
No presentan los mismos formatos de Cuentas Anuales.
46

OBLIGACIN DE AUDITAR LAS CUENTAS

Una sociedad no tendr la obligacin de auditar sus cuentas anuales si

durante dos ejercicios consecutivos, a la fecha de cierre de cada uno de ellos,
no supera 2 de los 3 requisitos siguientes:
Que el total del activo no supere los 2.850.000 euros.
Que el importe neto de la cifra anual de negocios no supere los 5.700.000
euros.
Que el nmero medio de trabajadores no sea superior a 50.

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PRINCIPIOS Y NORMAS CONTABILIDAD

El Cdigo de Comercio y la restante legislacin mercantil.

El Plan General de Contabilidad y sus adaptaciones sectoriales.
Las normas de desarrollo que, en materia contable, establezca en su caso
ICAC.
La dems legislacin espaola que sea especficamente aplicable
NINGUNA EMPRESA EN SU CONTABILIDAD INDIVIDUAL PUEDE APLICAR
DIRECTAMENTE UNA NIC/NIFF.
48