PROGRAMA DE AUDITORA DE CUENTAS POR COBRAR

Ventas: Es el cambio de productos y servicios por dinero. Desde el

punto de vista legal, se trata de la transferencia del derecho de
posesin de un bien, a cambio de dinero. Desde el punto de vista
contable y financiero, la venta es el monto total cobrado por
productos o servicios prestados.
Cobranza: Proceso formal mediante el cual se tramita el cobro de
una cuenta por concepto de la compra de un producto o el pago de
algn servicio.

CUENTAS POR COBRAR

Las Cuentas por Cobrar son derechos legtimamente adquiridos por la
empresa que, llegado el momento de ejecutar o ejercer ese derecho,
recibir a cambio efectivo o cualquier otra clase de bienes y servicios.
Atendiendo a su origen, las cuentas por cobrar pueden ser
clasificadas en: Provenientes de ventas de bienes o servicios y las No
provenientes de venta de bienes o servicios.

Tipos de Cuentas por Cobrar

a) Cuentas por Cobrar Comerciales:
Son cuentas por cobrar documentadas a travs de letras, pagars u
otros documentos, proveniente exclusivamente de las operaciones
comerciales. Esta cuenta debe mostrarse rebajada de las
estimaciones de deudores incobrables por este concepto y por los
intereses no devengados por la sociedad.
b) Cuentas por Cobrar al personal, a los accionistas, directores y
gerentes
Representa las sumas adeudadas por el personal, accionistas (o
socios), directores y gerentes (diferentes de las cuentas por cobrar
comerciales), as como las suscripciones de capital pendientes de
pago.
c) Cuentas por cobrar diversas:
Corresponde a todas aquellas cuentas por cobrar que no provengan
de las operaciones comerciales de la empresa, tales como por la
venta de activos fijos. La estimacin de deudores varios incobrables
debe ser rebajada para su presentacin en el balance.

d) Cuentas por Cobrar a Empresas Relacionadas:

Cuentas por cobrar a empresas relacionadas, descontados los
intereses no devengados que provengan o no de relaciones
comerciales y cuyo plazo de recuperacin no excede de un ao a
contar de la fecha de los estados financieros.
Objetivos de la Auditora de Cuentas por Cobrar

Comprobar si las cuentas por cobrar son autnticas y si tienen

origen en operaciones de ventas.
Comprobar si los valores registrados son realizables en forma
efectiva (cobrables).
Comprobar si estos valores corresponden a transacciones y si no
existen devoluciones descuentos o cualquier otro elemento que
deba considerarse.
Comprobar si hay una valuacin permanente respecto de
intereses y reajustes- del monto de las cuentas por cobrar para
efectos del balance.
Verificar la existencia de deudores incobrables y su mtodo de
clculo contable.

Procedimientos de Control Interno

El control interno comprende el plan de organizacin, los mtodos y
procedimientos que tiene implantados una empresa o negocio,
estructurados en un todo
para la obtencin de tres objetivos
fundamentales: la obtencin de informacin financiera correcta y
segura, la salvaguarda de los activos y la eficiencia de las
operaciones.
As tenemos:
1. Verificar la existencia y aplicacin de una poltica para el manejo de
las cuentas por cobrar.
2. Determinar la eficiencia de la poltica para el manejo de las cuentas
por cobrar.
3. Verificar que los soportes de las cuentas por cobrar se encuentren
en orden y de acuerdo a las disposiciones legales.
4. Observar si los movimientos en las cuentas por cobrar se registran
adecuadamente.
5. Revisar que exista un completo sistema de control de las cuentas
por cobrar, actualizado y adecuado a las condiciones de la empresa.
6. Comprobar que las modificaciones de las cuentas por cobrar sean
correctamente autorizadas por quien corresponda.

7. Verificar que las cuentas por cobrar estn adecuadamente

respaldadas.
8. Comprobar que las cuentas por cobrar estn vigentes.
9. Verificar la existencia de un manual de funciones del personal
encargado del manejo de las cuentas por cobrar. Al igual que el
conocimiento y cumplimiento de ste por parte de los clientes y
deudores.
10. Controlar el efectivo recibido de proveedores.
11. Controlar Notas de dbito y de crdito (Rebajas por volmenes de
compras, etc).

Procedimientos respecto a los Deudores Incobrables

1. Verificar la ubicacin fsica de documentos incobrables.
2. Revisar los documentos o antecedentes de los documentos
incobrables para verificar que se usaron todas las instancias para el
cobro de stos.
3. Verificar que se ha usado el mtodo adecuado en el clculo de la
estimacin de deudores incobrables.
4. Comprobar si la base para la estimacin se ajusta a las
disposiciones legales.
5. Revisar en el Mayor la cuenta Estimacin de Cuentas de Cobranza
Dudosa.
6. Verificar si ha habido deudores incobrables que se hayan
presentado a cancelar una deuda. Comprobar que esta situacin
aparezca en los registros contables.
Procedimientos de la Auditora de Cuentas por Cobrar
1. Verificar fsicamente junto con la persona responsable los
documentos que respalden las cuentas por cobrar.
2. Comprobar fsicamente la existencia de ttulos, cheques, letras y
documentos por cobrar e investigar cualquier irregularidad.
3. Verificar con los estados financieros de las empresas relacionadas
si el monto de las utilidades a repartir corresponde a los documentos
por cobrar a empresas relacionadas.
4. Verificar que los datos de los deudores sean correctos, nombre,
RUC, domicilio particular y laboral, etc.

5. Comprobar la validez de los documentos, es decir, que los

documentos estn legalizados con firma y estampillas, ante notario.
6. Verificar qu cuentas por cobrar han sido canceladas
oportunamente, con atrasos, o si no han sido pagadas o protestadas.
7. Examinar el comprobante que origin la cuenta por cobrar,
chequear que correspondan los valores y plazos y ver si coinciden.
8. Seleccionar un nmero de documentos por cobrar de clientes y/u
otros deudores y comprobar las entradas de aquellos en los registros
contables.
9. Analizar esta partida y conciliar su saldo con el mayor de Clientes,
Cuentas por cobrar diversas y Cuentas por cobrar a empresas
relacionadas.
10. Chequear que existan los registros de deudas para con la
empresa de los propios trabajadores de la misma.
11. Verificar que los montos cobrados por concepto de intereses
hayan sido debidamente calculados.
12. Verificar si existen cuentas por cobrar a proveedores.
Se refiere a los casos en que, despus de haber realizado una compra
de mercaderas y haberla pagado, tal mercanca result defectuosa o
lleg con algn faltante, y el proveedor atender el reclamo mediante
una nota de crdito.
13. Verificar las notas de crditos emitidas por el proveedor y ver si
coincide con los documentos que respalden la devolucin.
14. Revisar si existen cuentas por cobrar a los accionistas. Se registra
en esta cuenta cualquier deuda que los accionistas hayan contrado
con la empresa por conceptos diferentes a lo que todava deban del
capital que suscribieron.
15. Verificar si existen anticipos a proveedores. En algunas
oportunidades, una empresa se ve en la necesidad de hacer un
anticipo a cuenta para garantizar el abastecimiento de mercadera o
de la prestacin del servicio.

A esta empresa le surge, por lo tanto, un derecho que ser cobrado

en el momento en que sea recibida la mercadera o el servicio que ha
comprado.
16. Chequear que el monto recepcionado a cuenta de anticipos a
proveedores corresponda con los documentos que respalden esta
situacin.

ASEVERACIONES DE AUDITORA
Ocurrencia: Todas las cuentas por cobrar sean registradas, sean
reales y estn relacionadas con la entidad.
Integridad: Los saldos de cuentas por cobrar estn adecuada e
ntegramente contabilizados en los registros correspondientes
(incluyendo las transacciones entre empresas vinculadas).
Derechos y Obligaciones: La entidad tiene el derecho y obligacin
de cobro de los saldos de las cuentas por cobrar.
Valuacin: Las cuentas por cobrar reflejan el saldo real por recuperar
que tiene la empresa. Las provisiones han sido estimadas
adecuadamente.
Corte: Los saldos de cuentas por cobrar han sido registrados en el
periodo contable al que corresponden.
Presentacin y Revelacin: Los saldos de cuentas por cobrar estn
adecuadamente presentados y clasificados en los registros
correspondientes.

Riesgos de Auditora

Objetivos de Auditora

Que las cuentas por

cobrar no correspondan
a operaciones de la
empresa y/o que no
posean la informacin
de sustento necesaria
para validar su origen
(ventas,
prstamos,
anticipos, etc.)
Que la estimacin para
las cuentas de cobranza
dudosa
no
cubra
adecuadamente
cualquier
tipo
de
prdidas
en
la
realizacin de cuentas
por cobrar
Que los descuentos y

Comprobar si las cuentas

por cobrar son autnticas
y si tienen origen en
operaciones de ventas u
otra operacin propia de
la empresa.

Validar la estimacin de
cuentas incobrables o
deterioro y la adecuada
determinacin
de
la
provisin respectiva.

Comprobar

que

los

Aseveraci
n

Ocurrencia

Valuacin

Derechos y

devoluciones
no
se
encuentren
debidamente
autorizados de acuerdo
a las polticas internas
de la empresa.
Que los abonos a las
cuentas de clientes no
se hayan registrado en
forma
ntegra
y
oportuna.
Que las cuentas por
cobrar no hayan sido
registradas en el periodo
contable
correspondiente.

descuentos
y
devoluciones hayan sido
debidamente aprobados y
registrados.

Validar que los abonos

hayan sido registrados en
los montos adecuados y
con la documentacin
soporte necesaria.
Verificar que todas las
cuentas por cobrar se
registren en el periodo
correspondiente
considerando el origen de
las mismas (ingreso).
Que
los
saldos
de Determinar el apropiado
cuentas por cobrar no se registro y clasificacin de
presenten y clasifiquen las cuentas por cobrar.
correctamente en los
EE.FF., que los saldos
presentados
no
se
encuentren
debidamente depurados.

Obligaciones

Integridad

Corte

Presentacin
y Revelacin

CONCLUSIN
Respecto a las cuentas por cobrar es importante tener en cuenta no
perder nunca de vista la existencia fsica de los documentos, as como
verificar su formalidad para asegurarse que stas puedan convertirse
realmente en dinero.
El contenido del programa puede variar de acuerdo a cada profesional
responsable de la Auditora, pues de acuerdo a la aplicacin de stas
el Auditor basar su opinin en relacin a la situacin real de la
empresa.