CAPTULO II

MARCO TERICO
En esta parte del trabajo de investigacin, se rene informacin documental donde se
proporcionan conocimientos profundos que le dan significado a la investigacin y es ac
donde se generan nuevos conocimiento y aportes al objetivo en estudio. Para Jacqueline
Hurtado (1998) es una integracin dinmica del conocimiento, referida al tema estudiado,
presentado bajo una comprensin nueva y diferente por cada investigador. (p.95).

Antecedentes de la Investigacin
Para la elaboracin de esta investigacin, es de vital importancia, hacer una exhaustiva
revisin documental de diversas investigaciones que han sido desarrollados en los ltimos
aos, y cuyos hallazgos, conclusiones y formulaciones tericas sirven de referencia y estn
relacionadas al tema, los cuales van a constituir aportes importantes en el desarrollo de la
presente investigacin.

ANTECEDENTES NACIONALES

Rojas, J. (2011) Realizo el Trabajo de Grado titulado: Estrategias para mejorar el

proceso de recaudacin del Impuesto sobre Actividades Econmicas de Industria,
Comercio, Servicio y de ndole similar para la alcalda del Municipio Escuque, estado
Trujillo. Para opta al ttulo de Licenciado en Contadura Pblica, en la Universidad de
los Andes. El mismo fue una investigacin de campo, con modalidad proyectiva,
enmarcado en un proyecto factible y concluye que al no existir un buen proceso de
recaudacin para el Impuesto de impuesto sobre la actividad comercial, econmica,
industrial y de ndole similar, trae como consecuencia una recaudacin ineficaz, por lo
que se propuso estrategia para mejorar la recaudacin del impuesto sobre la actividad
comercial, econmica, industrial y de ndole similar. El Autor tambin seala la carencia
de fuentes de informacin confiables sobre el monto de evasin por parte de los
contribuyentes de este impuesto.

Este antecedente se relaciona con la presente investigacin debido a que diagnostico el

proceso de recaudacin del impuesto municipal conteniendo similitud con el objetivo
planteado y contribuyendo al marco terico para respaldar la actual investigacin.

Blanco, G; Ros, N (2011) realizaron un trabajo de grado titulado: Eficiencia de

recaudacin del Impuesto sobre Actividades Econmicas de Industria, Comercio,
Servicio y de ndole similar del Municipio Girardot del Estado Aragua para optar por
el ttulo de Licenciado en Contadura Pblica, en la Universidad de Carabobo. Teniendo
como objetivo principal diagnosticar la eficiencia y fiscalizacin del sistema de industria
y comercio; as como tambin la identificacin de debilidades y fortalezas de este proceso
de recaudacin ejercido por la Alcalda de Girardot. Con respecto a la metodologa
empleada, sta fue una investigacin de campo, de tipo descriptiva con apoyo
documental.
En dicha investigacin se lleg a la conclusin de que la alcalda presenta deficiencias en
la recaudacin del Impuesto de Patente de Industria y Comercio, escasa asesora al
contribuyente, aunado a que la data de los mismos no est actualizada lo que imposibilita
un proceso de cobranza eficiente. Entre sus recomendaciones est fortalecer los
procedimientos de autoliquidaciones del Impuesto de Patente de Industria y Comercio
mediante el uso de instituciones bancarias, proporcionar informacin a travs de los
medios de comunicacin, adems de la creacin de departamentos en la alcalda que
presten un servicio de atencin al contribuyente que sirva de apoyo y de orientacin; as
como tambin se consider necesario la actualizacin de la ordenanza municipal con la
incorporacin de las sanciones.

Esta investigacin sirve de apoyo debido a que es un precedente sobre la problemtica que se
pretende investigar y sirve de referencia para el estudio a realizar.

Campos, R.; Prez, M. (2014) realizaron una investigacin titulada: Recaudacin del
Impuesto a las Actividades Econmicas de Industria, Comercio, Servicios o de ndole
Similar del Municipio Lagunillas del Estado Zulia, para optar por el ttulo de
Licenciado en Contadura Pblica, en la Universidad del Zulia. La investigacin tuvo
como propsito analizar el proceso de recaudacin fiscal del impuesto a las actividades
econmicas de industria, comercio, servicios o de ndole similar del municipio Lagunillas

del estado Zulia. La metodologa utilizada fue de tipo documental, calificndose el diseo
como bibliogrfico y de campo para la recoleccin de datos. La actividad de campo se
llev a cabo a travs de un cuestionario estructurado dirigido a quince funcionarios que
conformaban la poblacin del estudio. Los resultados sealaron que el proceso de
recaudacin fiscal realizado en la alcalda del municipio Lagunillas es sencillo e idneo
para este tipo de impuesto municipal y las debilidades que se presentaron en la ejecucin
del mismo son de tipo gerencial. Se concluy que la Gerencia de Rentas y Administracin
Tributaria debe buscar los lineamientos que le permiten optimizar el proceso de
recaudacin e igualmente implementar las herramientas administrativas y los mecanismos
de control que permitirn mejorar el desempeo del proceso y aumentar los niveles de
recaudacin, lo cual repercutir en mejoras para la comunidad. Se recomend la
actualizacin del registro de contribuyentes a travs de cencos bianuales y el
establecimiento de herramientas administrativas, as como de controles 24 que permitan
evaluar constantemente el funcionario del proceso de recaudacin y evitar desviaciones,
etc.
Tal investigacin es de inters para el presente estudio porque se analiza el proceso de
recaudacin fiscal del impuesto a las actividades econmicas de industria, comercio,
servicios o de ndole similar, sirviendo como soporte a esta investigacin.

Pea, J. (2011) realizo el trabajo de grado titulado: Anlisis del proceso de recaudacin
y gestin de tributos municipales ejecutados por la Hacienda Pblica municipal,
ubicada en el Municipio San Jos de Guaribe del estado Gurico, para optar al ttulo
de licenciado en contadura publica, en la Universidad Nacional Experimental Rmulo
Gallegos. La investigacin tuvo como propsito analizar el proceso de recaudacin y
gestin de tributos municipales realizados por la Hacienda Pblica Municipal, ubicados
en el Municipio San Jos de Guaribe, Estado Gurico. La investigacin fue de carcter
descriptiva, calificndose el diseo como no experimental y de campo para la recoleccin
de datos. La actividad de campo se llev a cabo a travs de un cuestionario estructurado
de preguntas cerradas dirigido a 6 personas del rea administrativa del ente institucional
nombrado anteriormente que conformaban la poblacin del estudio. Los resultados
sealaron que existe una falta de informacin y desconocimiento legal del aspecto

tributario municipal, al igual de la carencia de incentivos para el conocimiento de los

tributos municipales.
Se concluy que la hacienda municipal debe implementar herramientas que ayuden a
mejorar los incentivos a los funcionarios por parte del ente gubernamental en pro de
obtener un activacin an mayor en el rea de la actividad tributaria, hasta crear una
mejor cultura recaudadora y contributiva por parte del sector gubernamental y de la
poblacin en general.
Este antecedente se relaciona con la presente investigacin debido a que analiza el
proceso de recaudacin del impuesto sobre Actividades Econmicas de Industria, Comercio o
de ndole Similar, el cual ser el objeto de estudio de esta investigacin.

Finalmente, Martnez, F. (2011), presento un trabajo de grado titulado: Situacin actual

del proceso de recaudacin del Impuesto sobre Actividades Econmicas de Industria,
Comercio o de ndole Similar del Municipio Francisco Linares Alcntara. Para optar
al ttulo de licenciado en contadura pblica en la Universidad de Carabobo. ste tuvo
como objetivo principal investigar la situacin del proceso de recaudacin del
mencionado impuesto; se aplic una metodologa de campo tipo descriptiva, con apoyo
documental; en esta investigacin se utiliz la entrevista y la revisin bibliogrfica de
documentos emanados por el municipio y la Ley Orgnica de Rgimen Municipal,
llegando a la conclusin de que el proceso de recaudacin es fundamental para que el
municipio genere sus ingresos propios y que deba implantar medidas encaminadas al
desarrollo y mejoramiento de la recaudacin , y evitar procesos que originen confusin en
los contribuyentes para poder cumplir con la obligacin tributaria.

Esta investigacin representa un aporte a la actual en el sentido que da informacin de los

mecanismos utilizados para la recaudacin del Impuesto Sobre Actividades Econmicas de
Industria, Comercio, Servicios o de ndole similar, y sirve de base para conocer las
caractersticas y formas de recaudacin de los municipios

Resea Histrica del Municipio Juan German Roscio

La Alcalda del Municipio Juan German Roscio Nieves y las dems Alcalda que
tiene Venezuela empiezan a crearse desde 1978 con la Ley Orgnica del Rgimen Municipal
sancionado ese mismo ao en Gaceta oficial de la Repblica de Venezuela N2297
Extraordinario del 18 de agosto de 1978 la cual fue reformada el 15 de marzo de 1984,
publicada en el texto refundido en Gaceta Oficial de la Repblica de Venezuela N3371 del
02 de abril de 1984, las cuales estableca los Concejos Municipales como Mximo regentes
de los Distritos sin ser electos por el pueblo.
Posteriormente se hace la reforma de la Ley Orgnica de 1988 publicada en Gaceta
Oficial N 4054 Extraordinaria de fecha 01 de Octubre de 1988, la cual entrara en vigente el
01 de Enero de 1990, donde se cambia la distribucin poltica territorial del pas y nace las
actuales Alcaldas llevando al pueblo a elegir los Alcaldes y Concejales, ejerciendo el
Municipio su total autonoma dada por la Constitucin Nacional y la actual Ley Orgnica de
Rgimen Municipal donde se definen de una forma taxativa las normas del poder publico al
nivel de los Municipios, donde se le dan las funciones al poder ejecutivo presentado por el
Alcalde y el rgano deliberante al poder legislativo sobre la materia de la competencia del
Municipio.
San juan de los Morros, Capital del Municipio Autnomo Juan German Roscio, aparece
a fines del Siglo XVI cuando la fiebre de oro visita sus Morros aquel gran latifundista, Garca
Gonzlez Silva; simplemente lo llamaban San Juan. Aos ms tarde en 1812durante la
Guerra de la Independencia, los habitantes de San Juan de los Morros, Fueron ultimados por
el jefe realista Antoaza, durante la cada de la Republica, la cual estaba en menos del
General Francisco de Miranda.
Para el ao 1873 San Juan de los Morros apareca como Distrito, perteneciendo a lo que
hoy en da es el estado Aragua.
En 1934 durante la Presidencia Del General Juan Vicente Gmez, las legitimadoras de
Aragua y Gurico decretaron un trueque de pueblos y territorio donde salieron favorecido el
Estado Gurico. Aragua le cedi a San Juan de los Morros a Gurico y este le cedi la

poblacin de Taguay y Barbacoas. Una vez finiquitado los cabios San Juan de los Morros
paso se la Capital de Gurico, despojando de este privilegio a la poblacin de Calabozo.
Hoy en da San Juan de los Morros es la capital del Municipio Autnomo Juan German
Roscio, estando ubicada en la sede de la Alcalda de dicho Municipio en la Av. Cedeo N 19
frente a la Plaza Bolvar.
Posicin Geogrfica
El Municipio Juan German Roscio Nieves se encuentra ubicado al noroeste de Gurico,
ocupa una superficie de 1.824 km (2,3% del territorio del Estado) y una poblacin estimada
para el 2010 de 141.846 habitantes.
Lmites del Municipio
Norte: Limita con el Estado Carabobo y el Estado Aragua
Sur: Limita con los municipios Ortiz y Julin Mellado
Este: Limita con el Estado Aragua y el Municipio Julin Mellado
Oeste: Limita con el Municipio Ortiz.
1
Parroquias
El Municipio Juan German Roscio Nieves, cuya capital es San Juan de los Morros, formando
parte de este Municipio las parroquias Canta Gallo, San Juan de los Morros y Parapara
respectivamente.
Misin de la Alcalda del Municipio
Convertir el municipio Roscio en un municipio organizado, productivo, innovador,
moderno y dinmico, destacando sus potencialidades tursticas y universitarias, promotor de
la cogestin y autogestin con miras a generar mejor calidad de vida a la poblacin de Roscio
sin desmero de las generaciones futuras. (Germanroscio-guarico.gob.ve, 2003)
Visin de la Alcalda del Municipio
Ser la alcalda nmero uno en la generacin de bienestar social y desarrollo humano en la
Repblica Bolivariana de Venezuela, promotora de la participacin activa de las comunidades
en la solucin de sus problemas, convirtiendo al ciudadano en protagonista de su propio
desarrollo. Al gestin de gobierno se caracteriza pro al toma de decisiones plurales,

constructivas y liberadoras con el objetivo de favorecer al hombre como un ente dinamizador

y comprometido con el proceso de cambio.
Se favorecer la organizacin vecinal teniendo como filosofa el desarrollo comunitario,
tomando en consideracin los valores fundamentales de la organizacin como son la
autonoma, igualdad, solidaridad, cohesin y educacin.
El mejoramiento de la calidad de vida en el municipio la participacin democrtica de la
ciudadana ser al gua de accionar la gestin de gobierno para construir un municipio del
tamao de nuestros sueos. (Germanroscio-guarico.gob.ve, 2003)

BASES TEORICAS
En todo proceso de investigacin es necesario el desarrollo de un anlisis documental pues
las bases tericas constituyen el corazn de todo trabajo de investigacin, ya que en base a las
mismas se construye todo. Las bases tericas comprenden un conjunto de conceptos y
proposiciones que constituyen un punto de vista o enfoque determinado, dirigido a explorar el
fenmeno o problema planteado, constituyen el corazn del trabajo.
Segn Mndez (2006), seala: Las bases tericas son la descripcin de los elementos
tericos planteados por uno o por diferentes autores y que permiten al investigador fomentar
el proceso de conocimientos. En este sentido, en la siguiente seccin se presentan todos los
conceptos, trminos y leyes que se encuentran directamente relacionados con el tema de la
presente investigacin.

Sistema tributario
La administracin tributaria plantea un sistema tributario que se encargue de regular y
fiscalizar en determinado territorio los distintos tributos que se aplican, para as poder
garantizar la satisfaccin de las necesidades de una colectividad. Para Villegas (1999), el
sistema tributario est constituido por el conjuntos de tributos vigentes en un pas en
determinada poca (p.513) el autor hace referencia en este tema a las siguientes
limitaciones en cuanto al sistema tributario.
Limitacin espacial; el sistema tributario debe estudiarse en relacin a un pas concreto.
Pueden existir sistemas tributarios semejantes en varios pases, pero siempre existen
peculiaridades nacionales. Cada conjunto de tributos es el resultado de las instituciones
jurdicas y polticas de un pas, de su estructura social, de la magnitud de sus recursos, de la
forma de distribucin de ingresos, de su sistema econmico, etc.
Limitacin temporal; debe limitarse el estudio de un sistema tributario a una poca
circunscrita. La evolucin social y econmica general necesita la adecuacin de las normas
legales. Se dice con razn que el derecho debe seguir a la vida, ya que de lo contrario se

convierte en algo hueco y carente de significado humano. En alto grado, las normas
tributarias se distinguen por su multiplicidad, variabilidad e inestabilidad. Es necesario, por
lo tanto, dar estudios relativos al sistema tributario un contenido temporal completo.
Importancia del estudio; segn el principio de legalidad que rige en los estados de
derecho, el tributo solo surge de la ley, desprendindose de ello que en esos pases el sistema
tributario es siempre un ordenamiento legal vigente. De ah la gran importancia que tiene el
estudio del sistema tributario, o sea, el derecho tributario.

Es por ello que se estudia

especficamente la parte espacial, es decir, la consideracin de los tributos en particular, es

necesario conocer los lineamientos generales del sistema tributario, entonces es necesario
examinar cuales son los problemas que derivan de la tributacin considerada como un todo.
Un buen sistema tributario debe poseer, equidad vertical y horizontal es decir; debe
distribuir los costos entre la sociedad, es decir, entre personas del mismo grupo e igual
condiciones y as comenzar el crecimiento econmico, a la estabilidad y a la eficiencia del
mismo, en un estado y/o Municipio.
Procedimientos
Los procedimientos no son ms que los lineamientos a seguir en cualquier compaa con
el propsito de alcanzar eficientemente los objetivos organizacionales. Ramrez (1991), los
define como el conjunto de operaciones previamente fijadas, cuya finalidad es realizar una
funcin administrativa, coordinando las diversas actividades que la definen (p. 144)
Los municipios
La Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela (2000) y la Ley Orgnica del
Poder Pblico Municipal (2009), definen al Municipio como, la unidad poltica primaria de la
organizacin nacional, especificando que gozan de personalidad jurdica y ejerce sus
competencias de manera autnoma dentro de los lmites de la ley. Es por ello que al gozar
de personalidad jurdica y ser autnomo tiene la facultad de crear, recaudar e invertir sus
ingresos, por lo tanto este posee un sistema tributario propio.
Es all donde se expone el principio de legalidad, ya que, la ley es la que establece la
obligacin tributaria; as lo expresa Evans (1997), solo la ley puede establecer la
obligacin tributaria y, por lo tanto, solo la ley debe definir cules son los supuestos y los
elementos de la relacin tributaria. Este principio est consagrado en la Constitucin de la

Repblica Bolivariana de Venezuela, en su artculo 317; segn el cual no podrn cobrarse

impuestos, tasa y contribuciones que no estn establecidas en la ley, ni concederse
exoneraciones ni rebajas que no se encuentren expresadas en la ley, es por ello que los
municipios a travs de les ordenanzas y basado en la principal ley, establece las tributos que
dentro de su territorio deban cancelar los contribuyentes.
El municipio es dirigido por un funcionario pblico llamado Alcalde y la rama legislativa
o deliberante del municipio es el Concejo Municipal, que tiene por objeto legislar sobre las
materias competencia del Municipio, as como ejercer control de la rama ejecutiva del
municipio. De tal forma que el Municipio es una especie de clula imprescindible dentro de
la conformacin del Estado y del Gobierno, puesto que es de all de donde se deriva lo que se
conoce como Repblica, es decir, los Municipios son la base para la conformacin del Estado
y del Gobierno.

Autonoma Municipal
La Autonoma Municipal segn Blanco (1998:99), es la facultad o aptitud que tiene el
municipio, como persona jurdica publica territorial para administrarse y gobernarse a si
mismo, dentro de su competencia, cumpliendo fines pblicos especficos y haciendo uso para
ello de normas y rganos de gobierno propio.
La Autonoma Municipal est limitada por la Constitucin e incluso dicha autonoma se
llevara a cabo siempre que las competencias asignadas permitan la incorporacin y
participacin de la ciudadana en el proceso que implique la gestin pblica.
Los municipios, como se ha dicho; son entes polticos territoriales, de acuerdo con el
artculo 168 de la Constitucin; gozan de autonoma, dentro de los lmites de esta
constitucin y de la Ley. La Ley Orgnica del Poder Pblico Municipal, dispone que los
municipios ejerzan su competencia de manera autnoma, conforme a la Constitucin y a la
Ley. Los municipios a travs de su poder de gobierno, tienen la potestad de crear sus propias
ordenanzas, que han sido asignadas por la constitucin as lo expresa la Ley Orgnica del
Poder Pblico Municipal, en su artculo 160
Es por ello que los municipio gozan de autonoma tributaria, ya que estos poseen la
potestad de: crear, recaudar e invertir sus propios ingresos, as lo expresa la Ley Orgnica del

Poder Pblico Municipal en su artculo 3, la autonoma es la facultad que tiene el Municipio

para elegir sus autoridades, gestionar las materias de su competencia, crear, recaudar e
invertir sus ingresos al respecto, Evans (1997) refiere que; la facultad que tiene el
municipio de elegir a sus autoridades es por medio del sufragio universal , directo y secreto
por lo tanto se le atribuye la autonoma poltica, el municipio se rige por medio de sus propias
normas las cuales se encuentran enmarcadas en la ley principal y de ordenanzas con rango de
ley local, y por ultimo menciona la autonoma financiera, que es la facultad que posee el
municipio de crear, recaudar, administrar e invertir sus recursos, esta ltima permite la
recaudacin de ,los impuestos asignados por el constituyente dentro de las limitaciones
previstas en el orden constitucional y legal del estado as como la inversin de los recursos
que de all se obtengan.
Por otra parte, Moya (2006) menciona que: la antigua Corte Suprema de Justicia ha
sealado la autonoma y el alcance del poder tributario de los entes locales, lo siguiente: la
autonoma municipal que es una autonoma relativa, ya que emana de la constitucin y las
leyes,no se trata de un gobierno dentro del gobierno, sino de un poder regulado por la
constitucin y las leyes (p.23), es decir las leyes del municipio son netamente locales en
las cuales no debe interferir el poder nacional, pues sus actos son de ndole netamente local
y no de trascendencia nacional.
Articulo 160. El Municipio a travs de ordenanzas podr crear, modificar o
suprimir los tributos que le corresponden por disposicin constitucional o que
les sean asignados por ley nacional o estatal. Asimismo, los municipios
podrn establecer los supuestos de exoneracin o rebajas de esos tributos. La
ordenanza que crea un tributo, fijara un lapso para su entrada en vigencia. Si
no lo estableciera, se establecer el tributo una vez vencidos los sesenta das
continuos siguientes a su publicacin en Gaceta Municipal.

Limitaciones de la potestad tributaria municipal

Como anteriormente hemos comentado la autonoma tributaria la establece la
Constitucin, la potestad la consagra el poder nacional por medio de la ley y del mbito de
aplicacin, por ende la potestad tributaria municipal no es absoluta ya que la misma se halla
limitada, as lo expresa Moya (2006) cada una de las ramas del Poder Pblico (Nacional,
Estatal o Municipal) tiene funciones determinadas, la potestad tributaria no es absoluta
(p.43).

La Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela (2000), en los artculos 156 y

183 establece las prohibiciones y limitaciones a la potestad tributaria municipal, con el objeto
de evitar que otro ente del poder pblico nacional incurra en cuanto a la toma de decisiones
tributarias del municipio, aceptando as que el municipio goza de autonoma tributaria. En
cuanto a las limitaciones a la potestad tributaria, el artculo 183 de la Constitucin en los
numerales 1, 2, 3 expresa lo siguiente:
Articulo 183. Los Estados y Los Municipios no podrn:
1

Crear aduanas ni impuestos de importacin, de exportacin o de trnsito

sobre bienes nacionales o extranjeros, o sobre las dems materias
rentsticas de la competencia nacional.
2 Gravar bienes de consumo antes de que entren en circulacin dentro de su
territorio.
3 Prohibir el consumo de bienes producidos fuera de su territorio, ni
gravarlos en forma diferente a los producidos en el.
Los Estados y Municipios solo podrn gravar la agricultura, la cra, la pesca y
la actividad forestal en la oportunidad, forma y medida que lo permita la ley.
Existen otros artculos vinculados con las limitaciones a la potestad tributaria uno de los
que se pueden mencionar es el 317 de la Constitucin, que consagra, No podr cobrarse,
impuesto, tasa o contribucin que no estn establecidos en la ley as mismo, el articulo
133; expresa el deber de los ciudadanos a coadyuvar al gasto pblico por medio del pago de
los tributos que establezca la ley, este artculo aplica a nivel nacional y en cuanto al mbito
municipal aplica el artculo 163 de la Ley Orgnica del Poder Pblico Municipal. Es por ello
que los tributos se encuentran limitados para los municipios de acuerdo a cierto principios
como los son.
Principio de Progresividad: Este Principio describe que a mayor capacidad econmica
mayor ser el pago producido ya que habr un alto nivel de vida de la poblacin dando paso
a la obtencin de un sistema tributario eficiente para la recaudacin de los tributos.
Este principio est contemplado en la constitucin de la Repblica Bolivariana de
Venezuela vigente, en su Artculo 316 el cual establece lo siguiente: El sistema tributario
procurar la justa distribucin de las cargas pblicas segn la capacidad econmica del o la
contribuyente
Principio de Legalidad: Segn Garca citado por Villegas (1999) manifiesta que el
principio de legalidad viene a constituir una garanta esencial en el derecho constitucional
tributario, cuya virtud se requiere que todo tributo sea sancionado por una ley entendida esta

como la disposicin que emana del rgano constitucional que tiene la potestad legislativa
conforme a los procedimientos establecidos por la constitucin para la sancin de las leyes
que contienen una norma jurdica.
Principio de Generalidad: Este principio manifiesta el carcter extensivo de la tributacin
y significa que cuando una persona fsica o ideal posea las condiciones que marcan segn la
ley, la aparicin del deber de contribuir, este debe ser cumplido, cualquiera que sea el carcter
de sujeto, categora social, sexo, nacionalidad, edad o cultura.
Principio de no confiscatoriedad: Este principio consiste en que sino se materializa el
pago voluntario del monto del tributo, la administracin posee los medios determinados en la
ley, para proceder al cobro compulsivo de la deuda (judicial) a travs de la ejecucin del
crdito fiscal (privilegio). Sin embargo, la administracin no puede tomar los bienes de los
contribuyentes de manera arbitraria, sin orden judicial para hacerse del pago de acreencias,
pues estara violando el derecho de la propiedad; tal como lo contempla el artculo 137 de la
constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela donde ningn tributo puede tener
efecto de confiscacin.
Principio de Igualdad: Este principio seala que no se puede excluir ningn sector de la
poblacin para el pago del tributo, tal como est establecido en el artculo 21 de la carta
magna.

Hacienda pblica municipal

Moya, (2000), al respecto expone lo siguiente: El Sistema Financiero o Hacienda Pblica
Nacional comprende bienes, renta y deudas que forman el activo y el pasivo de la Nacin, y
todos los dems bienes y rentas cuya administracin corresponde al Poder Nacional. (P.59)
La hacienda pblica, es el rgano encargado de la recaudacin e inversin de la renta del
estado, la hacienda pblica, es tambin denominada administracin fiscal, esta se encarga de
controlar los recursos econmicos del estado y evaluar los instrumentos con los que dicho
estado gestiona y recauda los tributos. Porque si bien es cierto, este es el ente encargado
hacer cumplir las medidas financieras que un estado toma para la administracin de sus
ingresos ya sean estos ordinarios o extraordinarios.

En los municipios se le da el nombre de hacienda pblica municipal, est constituida por los
bienes, ingresos y obligaciones que forman su activo y pasivo, as como los dems bienes y
rentas cuya administracin le corresponda al ente municipal conforme a lo dispuesto en la
constitucin y dems leyes de la Republica, hay que destacar que las deudas y los pasivos
integran tambin a la Hacienda Pblica Municipal y no como errneamente se percibe que es
slo el conjunto de bienes patrimoniales. Por ende este es un rgano nacional encargado de
la administracin de los ingresos y gastos que del municipio se deriven con la finalidad de
satisfacer las necesidades de la colectividad. Para afianzar un poco ms esta teora, la Ley
Orgnica del Poder Pblico Municipal, tambin lo expresa en su artculo 125; en otras
palabras es de carcter autnomo y el responsable es el alcalde o alcaldesa da cada municipio,
supeditado al rgano control como lo es la contralora municipal, actuando esta como agente
de control externo aplicado a la hacienda pblica municipal.

Ingresos Municipales
Los ingresos desde el punto de vista financiero, son entradas de dinero para el
cumplimiento de las necesidades o de un fin comn. Cualquiera que sea su naturaleza
econmica o jurdica, los ingresos que percibe el estado que son destinados para la
satisfaccin de necesidades en una colectividad en pro del bienestar social. Moya (2006) los
ingresos pblicos son los recursos que obtiene el estado en forma coactiva, voluntaria, etc.
para satisfacer las necesidades colectivas, (p.89) en otras palabras los ingresos pblicos
son obtenidos a travs de los tributos, donaciones, ventas o arrendamientos, con la finalidad
de cubrir las necesidades de una colectividad, por medio de los servicios pblicos (educacin,
salud, vivienda, entre otros).
Los ingresos municipales; son entradas de dinero a la tesorera del municipio, y se
consideran que son obtenidos comnmente en dinero, por el municipio, mediante la ley de
presupuesto, con la finalidad de sufragar gastos que demanda la colectividad en beneficio del
inters general. Cualquier ingreso que el estado pretenda obtener ya sea tributos, multas o
sanciones de tipo pecuniaria deber estar prevista en la ley, este es un principio de legalidad y
as est establecido en el articulo 317, de la CRBV y los artculos 137 y 139 de la Ley
Orgnica del Poder Publico Municipal

Articulo 317. No podrn cobrarse impuestos, tasas, ni contribuciones que no

estn establecidas en la ley, ni concederse exenciones o rebajas, ni otra forma
de incentivos fiscales, sino en los casos previstos por las leyes. Ningn tributo
puede tener efecto confiscatorio.

Considerando los artculos 138 y 140 de la Ley Orgnica del Poder Pblico Municipal,
los ingresos municipales, se clasifican en ingresos ordinarios y/o ingresos extraordinarios.
Ingresos ordinarios son:

Los procedentes de la administracin de su patrimonio, incluido el producto de sus

ejidos y bienes.

Las tasas por el uso de sus bienes o servicios, las tasas administrativas por licencias o
autorizaciones, los impuestos sobre actividades econmicas de industria, comercio,
servicios

de ndole similar con limitaciones establecidas en la constitucin, los

impuestos sobre inmuebles urbanos, vehculos, espectculos pblicos, juegos,

apuestas ilcitas, propaganda y publicidad comercial, entre otros que se asignen por
ley.

Los derivados del situado constitucional y otras transferencias nacionales o estatales.

El producto de las multas y sanciones en el mbito de sus competencias.

Los intereses o dividendos por suscripcin de capital.

Los provenientes del Fondo de Compensacin Internacional.

Los dems que determinen los decretos y ordenanzas.

Ingresos extraordinarios son:

El producto del precio de venta de los ejidos y dems bienes muebles e inmuebles
municipales.

Los bienes que se donaren o legaren a su favor.

Las contribuciones especiales.

Los aportes especiales que le acuerden organismos nacionales o estatales, y.

El producto de los emprstitos y dems operaciones de crdito publico contratados,

conforme con la ley.

Los ingresos extraordinarios, solo podrn usarse previa autorizacin del Concejo
Municipal (Cmara Municipal) en las siguientes condiciones; catstrofe o calamidades
pblicas para atender emergencias presentadas en el mbito municipal.

Los Tributos.
Los tributos son las prestaciones en dinero que el estado exige en ejercicio de su poder de
imperio en virtud de una ley y para cubrir los gastos que le demanda el cumplimiento de sus
fines, as lo expresa Villegas (1999). Es una caracterstica del tributo, que este sea en dinero,
ya que el Cdigo Tributario as lo exige y norma que la prestacin sea pecuniariamente
valuable y as pueda constituir un tributo. Este es exigido por el estado en virtud de su poder
de imperio, es decir la ley coacciona al contribuyente para la extincin de la obligacin
tributaria, ya que no existe ningn impuesto que no est establecido por ley, lo cual significa
que tienen un lmite formal para el cumplimiento del mismo.
En otro orden de ideas, los tributos son prestaciones pecuniarias coactivas, regidas por
los principios de legalidad y de capacidad contributiva es el medio por el cual un estado se
sirve para obtener los ingresos y lograr satisfacer las necesidades colectivas.
De acuerdo a la Universidad Nacional de Educacin a Distancia (UNED), (2006):
El Tributo puede definirse como una obligacin pecuniaria, exigida, en
virtud de la cual el Estado o cualquier otro ente pblico se convierte en
acreedor de un sujeto pasivo, como consecuencia de la realizacin por este
de un acto o hecho indicativo de capacidad econmica.
De los conceptos antes mencionados y por consiguiente, un tributo es una obligacin que
tiene un origen legal donde actan el estado que es el ente recaudador y el sujeto pasivo
como lo es el contribuyente, y su cumplimiento segn la ley es econmica en otras palabras
la cancelacin es en dinero.
Los tributos se clasifican en; impuestos, tasas y contribuciones especiales, entonces se
puede entender que los tributos son especies de un mismo origen ya que se fundamentan en la
ley, pero no solo depende de la ley sino de la obligacin que los origine segn el espacio
donde se aplique teniendo en cuenta que este es de carcter individual. As lo expresa
Villegas (1999); los tributos se dividen en impuestos, tasas y contribuciones especiales.

Estas categoras no son sino especies de un mismo gnero, y la diferencia se justifica por
razones polticas, tcnicas y jurdicas (p.69). Partiendo de esta pequea clasificacin el
autor expone lo siguiente acerca de la misma.
En el impuesto, la prestacin exigida al obligado es independiente de toda actividad estatal
relativa a l, mientras que en la tasa existe una especial actividad del estado materializada en
la presentacin de un servicio individualizado en el obligado. Por su parte, en la contribucin
especial existe tambin una actividad estatal que es generadora de un especial beneficio para
el llamado a contribuir. De los antes expuesto, se entiende de manera general que los
impuestos, las tasa y las contribuciones tienen las siguientes caractersticas; son de carcter
individual, originadas por un hecho y obligadas por el estado para su cumplimiento,
dependiendo del espacio donde se originen y/o apliquen.
Por lo tanto Valds (1996), expresa que la clasificacin ms admitida o acertada de los
tributos es, impuestos, tasas y contribuciones.
Impuestos: segn Villegas (1999), lo define como la prestacin en dinero fijada
exclusivamente por el Estado con carcter obligatorio a todos aquellos individuos cuya
relacin este vinculada con la normativa legal. Es el hecho generador del crdito fiscal y es
el tributo tpico por excelencia.
Tasas: estas estn obligadas segn el servicio y el espacio donde se apliquen, la cual tiene
relacin directa con el contribuyente, por lo tanto esta obligado al pago de la misma. Esto lo
seala Valds (1996) es un tributo cuya obligacin esta vinculada jurdicamente a
determinadas actividades del estado, relacionadas directamente con el contribuyente.
(p.143).
Contribucin: estas son carcter benfico, ya que de ellas depende la realizacin de una
obra pblica o algn servicio, destinado a satisfacer necesidades. Para Villegas (1999) son
tributos de razonamiento benfico individual, derivados de la realizacin de alguna obra o
gastos pblicos o alguna actividad especial del estado. (p.104).
Impuestos Municipales
Son los impuestos establecidos por los Municipios en virtud de su potestad tributaria
originaria. De acuerdo con lo establecido en el Artculo 179 y 180 de la Constitucin de la

Repblica Bolivariana de Venezuela y el artculo 3 de la Ley Orgnica de rgimen Municipal,

los municipios pueden crear impuestos, recaudarlos e invertirlos en bienes y servicios para la
comunidad.
Debido a la expansin econmica y social que han desarrollado los Municipios y los
escasos recursos otorgados por el situado constitucional, las alcaldas se han visto en la
necesidad de crear diversos impuestos que pechan las actividades tanto industriales como
comerciales, los cuales generaran ingresos adicionales para los planes de inversin.

Impuesto a las Actividades Econmicas, Comerciales, Industriales, de

Servicio y de ndole Similar.
El impuesto sobre Actividades Econmicas de Industria, Comercio, Servicios o de ndole
similar en la Constitucin de 2000 (antes denominado impuesto a la patente de Industria y
Comercio) se remota en la poca medieval, cuando los seores feudales o soberanos
entregaban una carta - patente a sus sbditos, que era una autorizacin para que el sbdito
ejerciera una determinada actividad ya sea industrial, comercial o un oficio y era considerada
una verdadera tasa, que era la contraprestacin de un servicio que prestaba el soberano al
permitir que el vasallo realizara sus actividades. A partir de la entrada en vigencia de la
Constitucin de 1999, deja de denominarse Patente de Industria y Comercio, y adquiere el
nombre de Impuesto sobre actividades econmicas, de industria, comercio, servicios o de
ndole similar.
La Ley Orgnica del Poder Pblico Municipal, consagra este gravamen con el nombre de
impuesto sobre

actividades econmicas, aunque existen ordenanzas que mantienen la

denominacin de Patente de Industria y Comercio.

El Impuesto sobre Actividades Econmicas de Industria, Comercio, Servicios o de ndole
Similar, es uno de los ingresos tributarios originarios concedidos a los entes municipales
(potestad tributaria originaria), de conformidad con la norma prevista en el numeral 2, del
artculo 179 de la Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela (2000), el cual reza
lo siguiente:
Artculo 179.- Los Municipios tendrn los siguientes ingresos:
2. Las Tasas por el uso de sus bienes o servicios; las tasas administrativas por licencias o
autorizaciones; los impuestos sobre actividades econmicas de industria, comercio, servicios,
o de ndole similar, con las limitaciones establecidas en esta Constitucin; los impuestos

sobre inmuebles urbanos, vehculos, espectculos pblicos, juegos y apuestas lcitas,

propaganda y publicidad comercial; y la contribucin especial sobre plusvalas de las
propiedades generadas por cambios de uso o de intensidad de aprovechamiento con que se
vean favorecidas por los planes de ordenacin urbanstica.
Es significativo enfatizar, que el Impuesto sobre las actividades econmicas, constituye la
primordial fuente de ingresos tributarios de los municipios en Venezuela, motivo por el cual,
la Ley Orgnica del Poder Pblico Municipal (2009), le dedica un amplio tratamiento
(Captulo V, Subseccin novena, artculos 205 y siguientes).
En este orden de ideas, seala Moya (2009) que, el impuesto a las actividades econmicas
es un impuesto que grava los ingresos brutos que se originan de toda actividad econmica,
de industria, comercio, servicios o de ndole similar, realizada en forma habitual o eventual
en la jurisdiccin de un determinado Municipio y que puede estar sometido a un
establecimiento comercial, local, oficina o lugar fsico y cuyo fin sea el lucro.
El artculo 208 de la LOPPM, consagra:
El impuesto sobre actividades econmicas se causar con independencia de que el territorio
o espacio en el cual se desarrolle la actividad econmica sea del dominio pblico o del
dominio privado de otra entidad territorial o se encuentre cubierto por aguas.
Las actividades econmicas desarrolladas en las aguas son gravables con los impuestos
municipales correspondientes, salvo que se trate de un supuesto de excepcin expresa.
Este impuesto es distinto a los tributos que corresponden al Poder Nacional o Estadal sobre la
produccin o el consumo especifico de un bien, o al ejercicio de una actividad en particular y
se causara con independencia de estos. En estos casos, al establecer las alcuotas de su
impuesto sobre actividades econmicas, los municipios debern ponderar la incidencia del
tributo nacional o estadal en la actividad econmica de que se trate.
Este impuesto se causa con independencia de los tributos previstos en legislacin general o la
dictada por la Asamblea Nacional."
Las caractersticas del Impuesto sobre actividades econmicas son las siguientes:

Es un Impuesto municipal, local o territorial, aplicado en el mbito espacial de un

municipio determinado. Es aplicable en y desde la jurisdiccin de un municipio con

independencia de que el mbito espacial o territorial donde se desarrolle o nazca el hecho

imponible sea del dominio pblico o privado de otra entidad territorial (contribuyente
transente) o se encuentre cubiertos por aguas y es un gravamen a los tributos que
corresponden al Poder Nacional o Estadal.

Impuesto que grava la actividad lucrativa que produce el ejercicio de la industria, servicio,

comercio o de ndole similar, de carcter independiente, aun cuando estas actividades se

realicen de hecho, es decir, que el contribuyente o responsable acte sin obtencin previa de
la licencia.
Para que una actividad pueda ser considerada sin fines de lucro, el beneficio econmico
obtenido de dicha actividad, en caso de ser persona natural, deber ser reinvertido en el
objeto de asistencia social u otro similar en que consista la actividad y en caso de tratarse de
persona jurdica que el beneficio obtenido o dividendo no sea repartido entre los socios o
asociados.

No es un impuesto a las ventas o al consumo aun cuando uno grava los ingresos brutos

producto de las ventas. Tampoco es un impuesto al capital, ya que estos impuestos son
competencias del Poder Nacional. Es un tributo que grava el ejercicio de una actividad
particular, la produccin, diferente a un tributo Nacional o estadal, que son independientes de
eso.

En principio, se encuentra vinculado a un establecimiento comercial, agencia, oficina,

sucursal o lugar fsico donde se ejercer la actividad econmica lucrativa de comercio,

servicio, industria o actividad de ndole similar. El comercio eventual o ambulante tambin es
objeto de este gravamen.

Ejercido en forma habitual o en forma ocasional. El ejercicio de la actividad econmica

lucrativa de industria, comercio, servicios de ndole similar puede ser realizado en forma
habitual, los ingresos brutos de ventas o servicios obtenidas en forma ocasional o eventual,
tambin configura el hecho imponible de este impuesto municipal.
Los Ingresos Brutos deben de estar claramente definidos en las Ordenanzas, pues, se corre el
riesgo que invada la competencia del Poder Pblico Nacional.

Es un impuesto directo, ya que grava manifestaciones mediatas de riquezas, y mide la

capacidad econmica del contribuyente al aplicarse directamente sobre los ingresos brutos.

Es un impuesto proporcional. La tarifa aplicable en unidades tributarias (UT) es constante,

y el monto del gravamen a pagar se determinara sobre la base de los ingresos brutos, aun
cuando se fije un mnimo tributable para cada actividad econmica lucrativa, de industria,
comercio o servicios.

Hecho Imponible del Impuesto sobre las Actividades Econmicas,

Comerciales, Industriales, de Servicio y de ndole Similar.
Segn Moya (2009) el hecho imponible es un hecho jurdico cuyo acto da nacimiento a la
obligacin tributaria o un hecho que tiene efecto jurdico por disposicin de la Ley.
En este orden de ideas, para Villegas (2002), el hecho imponible es el "... acto o conjunto de
actos, situacin, actividad o acontecimiento que, una vez sucedido en la realidad, origina el
nacimiento de la obligacin tributaria y tipifica el tributo que ser objeto de la pretensin
fiscal".
A su vez, el Cdigo Orgnico Tributario (2001), en su artculo 36 define al hecho
imponible como, el presupuesto establecido por la ley para tipificar el tributo y cuya
realizacin origina el nacimiento de la obligacin tributaria. A tal efecto, y como seala el
artculo 14, el surgimiento de la obligacin tributaria, queda supeditado a que ocurra el
presupuesto de hecho previsto en la Ley; es decir, que acaezca el hecho imponible o hecho
generador.
En este contexto, resulta necesario hacer referencia al caso del Municipio Juan German
Roscio Nieves, a los fines de encuadrar el hecho imponible del Impuesto sobre las
Actividades Econmicas en la norma prevista en la Ordenanza del Impuesto a las Actividades
Econmicas, Comerciales, Industriales, de Servicio y de ndole Similar en el Municipio Juan
German Roscio Nieves (2014).
En cuanto al hecho imponible la mencionada Ordenanza, establece en su artculo 3 que El
objeto o materia gravada por el impuesto de industria y comercio ser en todo caso, la
actividad comercial, industrial

econmica de ndole similar, genrica y

abstractamente considerada, con prescindencia de los bienes o servicios producidos o

comercializados a travs de ellas..
En este orden de ideas, se hace necesario traer a colacin, el contenido del artculo 1, el cual
estipula que la Ordenanza del Impuesto a las Actividades Econmicas, Comerciales,
Industriales, de Servicio y de ndole Similar en el Municipio Juan German Roscio Nieves
(2014), tiene como finalidad, establecer los requisitos y condiciones que deben cumplir las
personas naturales, jurdicas o entes de cualquier naturaleza, que deseen llevar a cabo de
manera permanente o eventual, el ejercicio de actividades econmicas, comerciales,
industriales, de servicio y de ndole similar, con fines de lucro, en jurisdiccin del Municipio
Juan German Roscio Nieves del Estado Gurico, as como establecer los elementos

constitutivos del impuesto, que los contribuyentes deben pagar por el ejercicio de tales
actividades.
De la normativa anteriormente puntualizada, se colige que el ejercicio de las actividades
objeto del gravamen sea aquel que se realice de manera permanente o eventual como
elementos determinantes para la causacin del impuesto. Del mismo modo, es importante
sealar que para que se cause el impuesto, en este caso en particular, debe tratarse de
actividades de econmicas, comerciales, industriales, de servicio y de ndole similar que se
realicen en jurisdiccin del Municipio Juan German Roscio Nieves.
En cuanto a la temporalidad del Impuesto sobre a las Actividades Econmicas en el
Municipio Juan German Roscio Nieves, de conformidad con el artculo 4 de la Ordenanza del
Impuesto a las Actividades Econmicas, Comerciales, Industriales, de Servicio y de ndole
Similar en el Municipio Juan German Roscio Nieves (2014), se considera que una actividad
es ejercida en el Municipio Juan German Roscio Nieves, cuando alguna de las causas que la
originen, operaciones, o actos fundamentales que la determinen hayan ocurrido en o desde su
jurisdiccin. A este efecto se tomarn en cuenta los criterios siguientes:

Si el contribuyente tiene su establecimiento permanente o base fija nicamente en este

Municipio, toda su actividad econmica ser gravada en l, as posea representantes,
vendedores o comisionistas que recorran otras jurisdicciones ofreciendo los bienes o

servicios.
Si el contribuyente tiene un establecimiento permanente o base fija ubicada en el
Municipio Juan German Roscio Nieves y adems posee otros establecimientos
permanentes o bases fijas ubicadas en otras jurisdicciones del pas, se imputar a cada
establecimiento o base fija, el monto de las ventas o de los ingresos que correspondan a

cada jurisdiccin.
Cuando la actividad se realice, parte en la jurisdiccin del Municipio Juan Germn
Roscio, y parte en jurisdiccin de otro u otros municipios, se determinar la porcin
de las bases imponible proveniente del ejercicio de la actividad realizada en cada
Municipio. En este caso no se tomar en cuenta el movimiento econmico declarado y
el monto pagado por impuesto en otra u otras entidades municipales, por concepto de
Industria y Comercio generado en el ejercicio de la misma actividad, todo lo cual se
demostrar ante el rgano competente al momento de hacer la declaracin prevista en esta
Ordenanza.

Cuando la actividad se realice a travs de un tercero, que tenga establecimiento o sede

ubicado en el Municipio Juan German Roscio Nieves se considera que el hecho
imponible se ha realizado en la jurisdiccin y se aplicarn las reglas anteriores
Cabe agregar, que el artculo 4 Pargrafo nico consagra que cuando se trate de l ejercicio

de actividades de ejecucin de obras o prestacin de servicios que deban ejecutarse en

dicha jurisdiccin por quienes no tengan su sede, domicilio o establecimiento en el
municipio, ni acten a travs de representantes o comisionistas sino directamente, se
considerar que el hecho imponible ha ocurrido en la jurisdiccin del Municipio Juan
German Roscio Nieves.
Sujeto Activo y Sujeto Pasivo del Impuesto a las Actividades Econmicas
Sujeto Activo.
El sujeto activo de la obligacin tributaria, tal como lo seala Villegas (2002) es el titular
de la potestad tributaria (Repblica, Estados, Municipios). En este sentido, el sujeto activo
del Impuesto sobre las Actividades Econmicas es el Municipio acreedor del tributo, por ser
ste quien ejerce la potestad tributaria.
Sujeto Pasivo
Es el contribuyente o responsable del pago del impuesto, en calidad de industrial o
comerciante, siempre y cuando realice una actividad lucrativa comercial, industrial, de
servicios o de ndole similar con fines de lucro en el municipio, de manera habitual en una
industria, comercio, local u oficina. El contribuyente es el sujeto pasivo respecto del cual se
verifica el hecho imponible de la obligacin tributaria; Al igual que sin tener la condicin de
contribuyente debe por disposicin legal cumplir con las obligaciones que le han sido
atribuidas.
Esta condicin recae sobre los siguientes entes:

Las personas naturales, jurdicas o entidades o colectividades que constituyan una unidad

econmica, dispongan de patrimonio y tengan autonoma funcional, que sean propietarias o

responsables de empresas o establecimientos que ejerzan actividades comerciales,
industriales, financieras o de servicios de carcter comercial.

Los distribuidores, agentes, representantes, comisionistas, consignatarios, intermediarios,

consignatarios al mayor y detal y a las personas que ejerzan en nombre o por cuenta de otros,
las actividades a que se refiere esta Ordenanza, respecto a la obligacin tributaria que se
genere para la persona en cuyo nombre actan, sin perjuicio de su condicin de contribuyente
por el ejercicio de las actividades que realicen en nombre propio.
En este orden de ideas, el artculo 6 de la Ordenanza sobre Impuesto a las Actividades
Econmicas, Comerciales, Industriales, de Servicio y de ndole Similar en el Municipio Juan
German Roscio Nieves (2014), define quienes son los sujetos pasivos del impuesto en
calidad de responsables solidarios, estableciendo que estos son:

Las personas naturales o jurdicas que sean propietarios o responsables de empresas

o establecimientos que ejerzan actividades comerciales, industriales o econmicas de
ndole similar, con fines de lucro. La responsabilidad establecida en este numeral slo se
har efectiva cuando el responsable hubiese actuado con dolo o culpa grave y se

limitar al valor de los bienes de la empresa o establecimiento.

Los distribuidores, agentes, representantes, comisionistas, consignatarios y las
personas que ejerzan en nombre o por cuenta de otros, las actividades que se refiere esta
Ordenanza, respecto a la obligacin tributaria que se genere para las personas en cuyo
nombre actan, sin perjuicio de su condicin de contribuyentes por el ejercicio de las

actividades que realicen en nombre propio.

Los adquirientes de fondos de comercio y dems sucesores a titulo particular de

empresas o entes colectivos con personalidad jurdica o sin ella. A estos efectos, se
consideran

sucesores a los socios y accionistas de las sociedades liquidadas. La

responsabilidad establecida en este numeral est limitada al valor de los bienes que
reciban, a menos que
responsabilidad

hubiesen

actuado

cesar a los seis (6) meses

con dolo o culpa

de

comunicada

grave.

la operacin

Esta
a la

administracin tributaria municipal y no se har efectiva si el sucesor no pudo conocer

oportunamente la obligacin.

Identificacin de los Contribuyentes.

Para llevar a cabo este proceso la Administracin tributaria deber de disponer de
registros confiables. Dentro de esta tarea el objetivo a alcanzar consistir esencialmente, en

actualizar la informacin a efecto de que el universo de los contribuyentes identificados por

la administracin, concuerde con el de los contribuyentes en su conjunto.
Determinacin y Liquidacin
Los contribuyentes o responsables estn obligados a presentar la declaracin jurada
anualmente correspondiente al monto de los ingresos obtenidos en el ao anterior, dentro de
los treinta (30) das continuos o el da hbil siguiente inmediato, determinado, auto liquidado
y pagando el impuesto por ante la Hacienda Pblica Municipal, por cada una de las
actividades del ramo que se describe en el Clasificador de actividades Econmicas.
Existen municipios que exigen el pago del impuesto en forma trimestral otros de forma
mensual; esto va depender de lo que establezca la ordenanza respectiva.
El monto del impuesto a la Ordenanza se determinar y pagar de la manera siguiente:
Al monto de los ingresos brutos contenida en la declaracin jurada, que corresponda al ao
anterior, se le aplicara la alcuota prevista en el clasificador de Actividades Econmicas, para
cada actividad desarrollada por el sujeto pasivo.

Cuando el sujeto pasivo ejerciere varias actividades clasificadas en grupos diversos, el

impuesto se determinar aplicando a los ingresos brutos generados por cada actividad, la
alcuota que corresponda a cada una de ellas, como lo establece el Clasificador de
Actividades Econmicas; pero de no ser posible determinar la base imponible o ingresos
brutos provenientes de cada actividad, el impuesto se determinar y liquidar aplicando a
todas las actividades que realiza, la alcuota mas alta.

Cuando el monto del impuesto calculado con base a los ingresos brutos, sea inferior al

sealado como mnimo tributable, se pagara por concepto del impuesto previsto en la
ordenanza, la cantidad que como mnimo tributable se establece para cada caso, en el
Clasificador de las Actividades Econmicas.

El monto determinado deber ser pagado en la misma oportunidad en que se presente la

declaracin jurada de ingresos brutos, mediante formulario especial, ante las oficinas
receptoras de impuesto municipales.
Se entiende por ingresos brutos, conforme a lo dispuesto en la Ley Orgnica del Poder
Pblico Municipal, a los efectos de la determinacin a pagar, todos los proventos o caudales

percibidos de manera regular por el contribuyente o en un establecimiento permanente por

causa relacionada con las actividades econmicas gravadas, siempre que no se est obligado a
restituirlo y que no sean consecuencias de un prstamo o de otro contrato semejante.
Exenciones, Exoneraciones y Rebajas
Solo es posible acordar exenciones, exoneraciones o rebajas de impuestos o contribuciones
municipales especiales, en los casos y con las formalidades previstas en las Ordenanzas, la
cual facultara al Alcalde o Alcaldesa para concederlas, especificando los tributos, los
requisitos para su procedencia y condiciones a las cuales est sometido el beneficio. El plazo
mximo de duracin de este beneficio ser de cuatro aos, pudiendo ser prorrogado por un
lapso igual, y pueden concederse a:

Los Institutos Autnomos.

Entidades culturales, sociales sin fines de lucro.

Los vendedores ambulantes

Los minusvlidos, invidentes.

Cualquier otro que establezca la Ordenanza.

Las exoneraciones las concede el Alcalde o Alcaldesa con aprobacin de la 2/3 parte de los
miembros integrantes del Consejo Municipal.

Bases Legales

En esta parte de la investigacin se fundamenta la parte legal que regula el Impuesto

Sobre Actividades Econmicas de Industria, Comercio, Servicios o de ndole Similar del
Municipio Juan Germn Roscio Nieves.

Por lo tanto se desglosa de la siguiente manera;

Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela, Cdigo Civil Venezolano, Cdigo

Orgnico Tributario, Ley Orgnica del Poder Pblico Municipal y Ordenanza de Impuesto
sobre las Actividades Econmicas, de Industria, Comercio, Servicios o de ndole Similar, del
Municipio Juan Germn Roscio Nieves del estado Gurico

Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela

Segn Gaceta Oficial N5453 Extraordinaria de fecha 24 de Marzo del 2000

En el captulo X de los deberes, especficamente en el artculo 133 se instaura el

deber de toda persona de coadyuvar a los gastos pblicos, mediante el pago de
impuestos, tasas y contribuciones que establezca la ley.
Igualmente en el ttulo IV del poder pblico, especficamente en el captulo I de las
disposiciones fundamentales, en la seccin primera relacionada con las disposiciones
generales, en el artculo 136 se define el poder pblico al citarse que:
El poder Pblico se distribuye entre el Poder Municipal, Poder Estadal y el Poder
Nacional. El poder Pblico Nacional se divide en Legislativos, Judicial, Ciudadano y
Electoral. Cada una de las ramas del Poder Pblico tiene sus funciones propias, pero
los rganos a los que incumbe su ejercicio colaboraran entre si en la realizacin de los
fines del estado. (P.46)

De esta manera, se evidencia la facultad que tiene el municipio de recoger

contribuciones que servirn para colaborar con el gasto pblico del Estado, en este
caso del Municipio Juan German Roscio Nieves.

Al mismo tiempo establece por medio de los artculos 168 la autonoma municipal,
entendiendo de este modo que todo municipio goza de personalidad jurdica,
permitiendo de esta forma la creacin, recaudacin e inversin de sus ingresos.
Artculo 168. Los Municipio constituyen la unidad poltica primaria de la
organizacin nacional, gozan de personalidad jurdica y autonoma dentro de
los lmites de esta Constitucin y de la ley. La autonoma municipal
comprende:
1.- La eleccin de sus autoridades.
2.- La gestin de las materias de su competencia.
3.- La creacin, recaudacin e inversin de sus ingresos... (p.111)
En relacin con este artculo, la ley especfica en el artculo 179 en el numeral 2 y el
artculo 180, los ingresos que el municipio debe administrar segn la potestad delegada por
el poder nacional.
Artculo 179. Los Municipio tendrn los siguientes ingresos
2. Las tasa por el uso de sus bienes o servicios; las tasas administrativas por
licencias o autorizaciones; los impuestos sobre actividades econmicas de
industria, comercio, servicios, o de ndole similar, con las limitaciones
establecidas en esta Constitucin; los impuestos sobre inmuebles urbanos,
vehculos, espectculos pblicos, juegos y apuestas licitas, propaganda y
publicidad comercial; y la contribucin especial sobre plusvala de las
propiedades generadas por cambios de uso o de intensidad de
aprovechamiento con que se vea favorecidas por los planes de ordenacin
urbanstica. (p.114)
Artculo 180. La Potestad Tributaria que corresponde a los Municipios es
distinta y autnoma de las potestades reguladoras que esta Constitucin o las
leyes atribuyan al Poder Nacional o Estatal sobre determinadas materias o
actividades (p.114)

Es en esta parte donde la constitucin establece los ingresos que el municipio debe
administrar, atendiendo al principio de legalidad y la potestad que el poder nacional atribuye
a los Municipios para la administracin de los ingresos que ellos perciben, es por ello que a
pesar de poseer potestad tributaria los municipios, deben tener presente los artculos 316 y
317, que establecen los principios de igualdad y la no retroactividad, dicho de otro modo;
establece la justa recaudacin de los tributos, segn la capacidad econmica del
contribuyente, entendido tambin que no existe tributo alguno que no est establecido por ley.

Artculo 316. El sistema tributario procurara la justa distribucin de las

cargas pblicas segn la capacidad econmica del o la contribuyente,
atendiendo al principio de progresividad, as como la proteccin de la
econmica nacional y la elevacin del nivel de vida de la poblacin, para ello
se sustentara en un sistema eficiente para la recaudacin de tributos.
Articulo 317. No podrn cobrarse impuestos, tasas ni contribuciones que no
estn establecidos en la ley, ni concederse exenciones o rebajas ni otras
formas de incentivos fiscales, sino en los casos previstos en las leyes. Ningn
tributo debe tener efecto confiscatorio (p.150)

Cdigo Orgnico Tributario

Segn Gaceta Oficial N6.152 de fecha 18 de Noviembre 2014

Los impuestos municipales, no solo se rigen por la constitucin sino adems tienen su
fundamento en el Cdigo Orgnico Tributario, quien establece en forma general y a nivel
nacional la normativa que deben cumplir los municipio, el artculo 1 expresa. Las Normas
de este Cdigo se aplicaran en forma supletoria a los tributos de los estados, municipios y
dems entes de la divisin poltico territorial. El poder tributario de los estados y municipios
para la creacin, modificacin y las leyes atribuyan, incluyendo el establecimiento de
exenciones, exoneraciones, beneficios y dems incentivos fiscales (p.1).
Adems el Cdigo Orgnico tributario expresa en el artculo 3 las leyes y los actos con
fuerza de ley, en materia de tributos.
Artculo 3. Solo a las leyes corresponde regular con sujecin a las normas
generales de este cdigo las siguientes materias:
1

Crear, modificar o suprimir tributos; definir el hecho imponible, fijar la cuota

del tributo, la base de su clculo e indicar los sujetos pasivos del mismo.
2 Otorgar exenciones y rebajas de impuesto.
3 Autorizar al poder ejecutivo para conceder exoneraciones y otros beneficios o
incentivos fiscales.
4 Las dems materias que le sean remitidas por este cdigo.
Pargrafo Primero: Los rganos legislativos nacionales, estatales y
municipales, al sancionar las leyes que establezcan exenciones, beneficios,
rebajas y dems incentivos fiscales o autoricen al poder ejecutivo para
conceder exoneraciones requerirn la previa opinin de la administracin
tributaria respectiva, la cual evaluara el impacto econmico y sealara las
medidas necesarias para su efectivo control fiscal
Pargrafo Segundo: En ningn caso se podr delegar la definicin y fijacin
de los elementos integradores del tributo as como las dems materias
sealadas como de reserva legal por este artculo No obstante, la ley
creadora del tributo correspondiente podr autorizar al ejecutivo nacional para

que proceda a modificar la alcuota del impuesto, los limites que ella
establezca.
De esta manera, el Cdigo Orgnico Tributario, al igual que la Constitucin de la Repblica
Bolivariana de Venezuela, sienta las bases para que el poder municipal pueda ejercer la
potestad autnoma tributaria que por ley le corresponde.

Ley Orgnica del Poder Pblico Municipal

Segn Gaceta Oficial N 39.575 de fecha 28 de Diciembre 2010

Tal cual como se evidencia en su artculo 1 esta ley tiene por objeto desarrollar los
principios constitucionales referentes a la organizacin, gobierno, administracin,
funcionamiento y control de los Municipios y dems entidades locales

Artculo 160. El Municipio a travs de ordenanzas podr crear, modificar o

suprimir los tributos que le corresponden por disposicin constitucional o que
les sean asignados por ley nacional o estatal. Asimismo, los municipios
podrn establecer los supuestos de exoneracin o rebajas de esos tributos.
La ordenanza que crea un tributo, fijara un lapso para su entrada en vigencia.
Si no la estableciera, se aplicara el tributo una vez vencido los sesenta das
continuos siguientes a su publicacin en Gaceta Municipal.
As como crea y regula los tributos segn las ordenanzas, la Ley Orgnica del Poder
Pblico Municipal, establece que ningn impuesto, tasa o contribucin se podr cobrar sin
que antes este establecido en una ordenanza para que surja la relacin jurdico-tributaria,
determinando en ella el hecho imponible, el sujeto pasivo de la obligacin, la base imponible,
el plazo y la forma de declaracin del hecho imponible, entre otras ms que las leyes
nacionales y estatales transfieren al tributo, a esto se refiere el artculo 163 de la ley (p.58), es
de esta forma que en los artculos 205 y 206 de esta ley, seala sobre la competencia del
municipio en cuanto al impuesto sobre actividades econmicas.
Artculo 205. El hecho imponible del impuesto sobre actividades
econmicas es el ejercicio habitual, en la jurisdiccin del Municipio, de
cualquier actividad lucrativa de carcter independiente, an cuando dicha
actividad se realice sin la previa obtencin de licencia, sin menoscabo de las
sanciones que por esa razn sean aplicables.

Artculo 206. Este impuesto es distinto a los tributos que corresponden al

Poder Nacional o Estadal sobre la produccin o el consumo especfico de un
bien, o al ejercicio de una actividad en particular y se causar con
independencia de stos. En estos casos, al establecer las alcuotas de su
impuesto sobre actividades econmicas, los municipios debern ponderar la
incidencia del tributo nacional o estadal en la actividad econmica de que se
trate. Este impuesto se causa con independencia de los tributos previstos en
la legislacin general o la dictada por la Asamblea Nacional.

Ordenanza de Impuesto Sobre Actividades Econmicas de Industria, Comercio,

Servicios o de ndole Similar del Municipio Juan Germn Roscio Nieves.
Segn Gaceta Oficial N 191 de fecha 22 de Diciembre de 2014

Esta tiene por objeto regular dentro del Municipio Juan German Roscio Nieves, el
Impuesto Sobre Actividades Econmicas de Industria, Comercio, Servicios o de ndole
Similar previsto en la Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela, as est
establecido en el artculo 1 de la ordenanza, aplicando de forma supletoria EL Cdigo
Orgnico Tributario surgiendo, en los artculos 2 y 8 de la ordenanza se describe cual es el
presupuesto de hecho, en los trminos siguientes:
Artculo 2. El Hecho Imponible del impuesto sobre actividades econmicas es el
ejercicio habitual, eventual o ambulante, en o desde la jurisdiccin de este
Municipio, de una actividad econmica, industrial, comercial, de servicios o de
ndole similar, con fines de lucro o remuneracin, conforme a lo sealado en el
Clasificador de Actividades Econmicas anexo a la presente Ordenanza.
Artculo 5. Son sujetos pasivos en calidad de contribuyentes las personas
naturales o jurdicas, as como, las entidades o colectividades que constituyan
una unidad econmica, que, directamente o a travs de un tercero, ejerzan
actividades industriales, comerciales o econmicas de ndole similar con fines
de lucro, en jurisdiccin del Municipio. Considerando como consorcios a las
agrupaciones empresariales, constituidas por personas jurdicas, que tengan por
objeto realizar una actividad econmica especfica en forma mancomunada
La ordenanza establece que se debe llevar un registro de los contribuyentes con la
finalidad de que exista un mejor control, es as como el artculo 9 obliga al sujeto pasivo a
comunicar a la administracin tributaria municipal cualquier modificacin que pueda
producirse en los datos exigidos en los Artculo 19 y 20 de la Ordenanza. La comunicacin
se realizar dentro de los plazos y en la forma prevista en el Artculo 31.

Esta notificacin deber hacerse dentro de los treinta das siguientes a la fecha a la fecha en
que se ocurrieron las alteraciones.
mbito de Aplicacin. Artculo 2. El ejercicio
de servicios

de actividades econmicas, industriales,

de ndole similar, ejercidas en jurisdiccin del Municipio Juan Germn

Roscio, con fines de lucro causar impuesto, segn lo establecido en esta Ordenanza.
Hecho Imponible. Artculo 2. El hecho Imponible del impuesto es el ejercicio en o desde la
jurisdiccin de este Municipio, de una actividad econmica industrial, comercial, de
servicios o de ndole similar, con fines de lucro.
Pargrafo nico.- A los efectos de esta Ordenanza se considera:
1.- Actividad Comercial: Toda actividad comercial que tenga por objeto la circulacin y
distribucin de productos, bienes y servicios entre productores y consumidores, para la
obtencin de lucro o remuneracin, y los derivados de los actos de comercio considerados,
objetiva o subjetivamente, como tales por la legislacin mercantil, salvo prueba en
contrario.
2.- Actividad Industrial: Toda actividad dirigida a producir, obtener, transformar o
perfeccionar uno o varios productos naturales o sometidos ya a otro proceso industrial
preparatorio.
3.- Actividad Econmica de ndole Similar: Toda actividad que busque la obtencin de un
beneficio material mediante la inversin de dinero, trabajo, bienes o recursos fsicos,
materiales o humanos, o la actividad que por su naturaleza busca ganancia, utilidad,
beneficio o rendimiento especialmente en dinero.4.- Ejercicio con Fines de Lucro: El ejercicio de las actividades aqu definidas, cuando con
ello se busca la obtencin de un beneficio material, independientemente que ese beneficio
material: ganancia, provecho, utilidad o rendimiento, favorezca directa o exclusivamente a
quien realiza la actividad o bien que el beneficiario sea un tercero, una colectividad o la
sociedad misma, o que el lucro en si no se logre.
5.- Actividad de Servicios: Toda actividad econmica que tenga por objeto la prestacin o el
suministro de servicios tanto a productores como a consumidores, sea que predomine la labor
fsica o la intelectual, para la obtencin de lucro o remuneracin y de los derivados de actos
de comercios considerados, objetiva o subjetivamente como tales para la legislacin
mercantil, salvo prueba en contrario. Quedan incluidos en este rengln los suministros de
agua, electricidad, gas, telecomunicaciones, aseo urbano, entre otros as como la distribucin
de billetes de lotera, los bingos, casinos y dems juegos de azar. A los fines del gravamen
sobre actividades econmicas no se consideraran servicios, los prestados bajo relacin de
dependencia.

6.- Comercio al Por Mayor: Actividad comercial que tiene por finalidad la distribucin de
productos o bienes entre productores o fabricantes y detallistas o la distribucin de productos
entre detallistas y consumidores.
7.- Comercio al Por Menor: Actividad comercial que tiene por finalidad la distribucin de
bienes o productos entre el detallista y el consumidor.

Artculo 3. El objeto o materia gravada por el impuesto de industria y comercio ser en

todo caso, la actividad comercial, industrial o econmica de ndole similar, genrica y
abstractamente considerada, con prescindencia de los bienes o servicios producidos o
comercializados a travs de ellas.
Articulo 4.

A los fines de esta Ordenanza se considera que la actividad econmica,

industrial, comercial, servicios de ndole similar es ejercida en el Municipio Juan Germn

Roscio, cuando una de las operaciones o actos fundamentales que la determinan ha
ocurrido en su jurisdiccin.
A los fines de imputar a la jurisdiccin del Municipio la actividad econmica ejercida
generadora de la obligacin de pagar el impuesto y el movimiento econmico originado
por ella, se tendr en cuenta las siguientes reglas:
1.- Si quien ejerce la actividad tiene establecimiento o sede ubicado en el Municipio, aun
cuando posea agentes o vendedores que recorran otras jurisdicciones municipales
ofreciendo los productos objetos de la actividad que ejerce, toda la actividad que se ejerza
y el movimiento econmico que genere, deber referirse al establecimiento ubicado en este
Municipio, y el impuesto municipal se pagar a ste.
2.- Si quien ejerce la actividad tiene establecimiento o sede ubicado en el Municipio, y
adems posee sedes o establecimientos en otros Municipios, o si tiene en stos empresas o
corresponsales que sirvan de agentes, vendedores o de representantes, la actividad realizada
se dividir, de manera

de imputar

a cada sede o establecimiento la actividad y el

movimiento econmico generado en la jurisdiccin respectiva, y en el Municipio Roscio, el

impuesto deber pagarse por la actividad y sobre el monto del movimiento econmico
imputado a la sede o sedes, ubicadas en sta jurisdiccin . En este ltimo caso, para la
imputacin del ejercicio de la actividad y la determinacin del monto del movimiento
econmico correspondiente a la o las sedes o establecimientos ubicados en este Municipio,
se tomar en cuenta la forma de facturar y contabilizar las operaciones y otros aspectos
relevantes a tal fin.

3.- Cuando la actividad se realice, parte en la jurisdiccin del Municipio Juan Germn
Roscio, y parte en jurisdiccin de otro u otros municipios, se determinar la porcin de las
bases imponible proveniente del ejercicio de la actividad realizada en cada Municipio. En
este caso no se tomar en cuenta el movimiento econmico declarado y el monto pagado por
impuesto en otra u otras entidades municipales, por concepto de Industria y Comercio
generado en el ejercicio de la misma actividad, todo lo cual se demostrar ante el rgano
competente al momento de hacer la declaracin prevista en esta Ordenanza.
4.- Cuando la actividad se realice a travs de un tercero: comisionista, representante, etc.,
que tenga establecimiento o sede ubicado en el Municipio se considerar que el hecho
imponible se ha realizado en esta jurisdiccin y se aplicarn las reglas anteriores.
Pargrafo nico: Cuando se trate del ejercicio de actividades consistentes
ejecucin de obras o la prestacin

en la

de servicios que deban ejecutarse en jurisdiccin del

Municipio por quienes no tengan en esta jurisdiccin su sede, domicilio o establecimiento,

ni acten a travs de representantes o comisionistas sino directamente, se considerar que
el hecho imponible ha ocurrido en la jurisdiccin de este Municipio.
Sujetos Pasivos. Artculo 5. A los efectos de esta Ordenanza son sujetos pasivos en calidad
de contribuyentes las personas naturales o jurdicas, as como, las entidades o colectividades
que constituyan una unidad econmica, que, directamente o a travs de un tercero, ejerzan
actividades industriales, comerciales o econmicas de ndole similar con fines de lucro, en
jurisdiccin del Municipio.
Sern sujetos pasivos en calidad de contribuyentes las personas naturales o jurdicas
que realicen las actividades generadoras del impuesto, en forma asociada o mancomunada.
En consecuencia, a los efectos de la liquidacin y pagos de impuestos regidos por esta
Ordenanza, esos contribuyentes

debern declarar y computar dentro del movimiento

econmico de sus respectivos ejercicios la cuota de ingresos brutos que le corresponda de

acuerdo a su participacin,

en los resultados productos de actividades realizadas en

jurisdiccin de este Municipio. Igual tratamiento se aplicar a los consorcios.

A los fines de esta Ordenanza se consideran como consorcios a las agrupaciones
empresariales, constituidas por personas jurdicas, que tengan por objeto realizar una
actividad econmica especfica en forma mancomunada.

Artculo 6.- Son sujetos pasivos en calidad de responsables solidarios:

1.- Las personas naturales o jurdicas que sean propietarios o responsables de empresas o
establecimientos que ejerzan actividades comerciales, industriales o econmicas de ndole
similar, con fines de lucro. La responsabilidad establecida en este numeral slo se har
efectiva cuando el responsable hubiese actuado con dolo o culpa grave y se limitar al
valor de los bienes de la empresa o establecimiento.
2.- Los distribuidores, agentes, representantes, comisionistas, consignatarios y las personas
que ejerzan en nombre o por cuenta de otros, las actividades que se refiere esta Ordenanza,
respecto a la obligacin tributaria que se genere para las personas en cuyo nombre actan,
sin

perjuicio de su condicin de contribuyentes por el ejercicio de las actividades que

realicen en nombre propio.

3.- Los adquirientes de fondos de comercio y dems sucesores a titulo particular

de

empresas o entes colectivos con personalidad jurdica o sin ella. A estos efectos, se
consideran

sucesores a los socios y accionistas de las sociedades liquidadas. La

responsabilidad establecida en este numeral est limitada al valor de los bienes que reciban, a
menos que

hubiesen

actuado

con dolo o culpa

grave. Esta responsabilidad cesar a

los seis (6) meses de comunicada la operacin a la administracin tributaria municipal y no

se har efectiva si el sucesor no pudo conocer oportunamente la obligacin.
Base Imponible. Articulo 7.-

La Base Imponible del

impuesto sobre actividades

econmicas, de industria, comercio, servicios o de ndole similar est constituida por los
Ingresos Brutos efectivamente percibidos en el periodo impositivo correspondiente por las
actividades econmicas u operaciones cumplidas o que se consideren ejercidas en la
jurisdiccin del Municipio Juan Germn Roscio Nieves, conforme a lo establecido en esta
Ordenanza.
Pargrafo Primero: Se entiende por Ingresos Brutos:
1.- Todas las cantidades, proventos o caudales que de manera regular, accidental o
extraordinaria reciba quienes ejerzan una actividad econmica.
2.- Todas las cantidades, proventos o caudales recibidos por cualquier causa relacionada con
las actividades econmicas gravadas a las que se dedique.
3.- Siempre que no est obligado a restituirlo a las personas de quienes hayan sido recibidos
o a un tercero.
4.- Que no sean consecuencia de un prstamo o de otro contrato semejante, ni provenga de
actos de naturales civil.

Pargrafo Segundo: Para las actividades industriales la base imponible estar representada
por todos los ingresos brutos, independientemente de donde se efecten las ventas que
generen dichos ingresos.
Pargrafo Tercero: No se consideraran como parte de los ingresos brutos para la
determinacin de la base imponible, la percepcin de incentivos o beneficios fiscales que
otorgue el Gobierno Nacional a las actividades econmicas destinadas a la explotacin, tales
como Reintegros efectuados por el Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera
y Tributario (SENIAT) por concepto de crditos fiscales conforme a la legislacin nacional
aplicable. Los sujetos debern indicar en su contabilidad los ingresos obtenidos por dichos
conceptos as como demostrar los documentos respectivos, en los casos de fiscalizacin
previstos en esta ordenanza.
Pargrafo Cuarto: Para determinar la base imponible conforme a lo previsto en este
Artculo, no se permitir la deduccin de ninguno de los ramos que constituyan dichos
ingresos ni de las erogaciones hechas para obtenerlos, ni ninguna otra deduccin que no est
expresamente prevista en esta ordenanza.
Pargrafo Quinto: El Alcalde, mediante el respectivo reglamento podr establecer
desgravmenes sobre los elementos representativos del movimiento econmico de los
contribuyentes:
A. Que realicen actividades industriales, destinadas a la exportacin o en la realizacin de
otras obras de inters pblico calificadas como tales mediante decretos.
B. Que realicen actividades constituidas por la comercializacin de bienes exonerados de
impuesto conforme al ordenamiento jurdico nacional.
C. Que realicen actividades constituidas por la comercializacin de bienes cuyos precios
estn regulados por el Ejecutivo Nacional, conforme al ordenamiento jurdico aplicable.
Pargrafo Sexto: No forman parte de la base imponible:
A. El Impuesto al valor agregado o similar, ni sus reintegros cuando sean procedentes en
virtud de la ley.
B. Los subsidios o beneficios fiscales similares obtenidos del Poder Nacional o Estadal.
C. Los ajustes meramente contables en el valor de los activos, que sean resultado de la
aplicacin de las normas de ajuste por inflacin previstos en la Ley de Impuesto Sobre la
Renta o por aplicacin de principios contables generalmente aceptados, siempre que no se
hayan realizado o materializado como ganancias en el correspondiente ejercicio.
D. Producto de la enajenacin de bienes integrantes del activo fijo dela empresa.
E. Producto de la enajenacin de un fondo de comercio de manera que haga cesar los
negocios de su dueo.
F. Las cantidades recibidas de empresas de seguro o reaseguro como indemnizacin por
siniestros.
G. Los ingresos brutos atribuidos a otros municipios en los cuales se desarrolle el mismo
proceso econmico del contribuyente.
Pargrafo Sptimo: Se tendrn como deducciones de la base imponible:

1.- Las devoluciones de bienes o anulaciones de contratos de servicios, siempre que se hayan
reportado como ingresos la venta o servicio objeto de la devolucin.
2.- Los descuentos efectuados segn las prcticas habituales de comercio.
Del Procedimiento para Obtener la Licencia
Artculo 14. Para el ejercicio de una actividad permanente en establecimientos ubicados en
la jurisdiccin del Municipio Juan Germn Roscio Nieves, debern solicitar y obtener
previamente a su inicio la respectiva licencia. La Licencia es un acto administrativo mediante
el cual el Municipio autoriza al titular la instalacin y ejercicio, en el sitio, establecimiento o
inmueble determinado, de las actividades econmicas en ella sealada y en las condiciones y
horarios indicados. La solicitud y obtencin de la licencia tambin la debern cumplir quienes
ejerciendo en forma permanente en otros municipios, se propongan realizar en forma habitual
actividades econmicas gravadas conforme a esta ordenanza, en el Municipio Juan Germn
Roscio Nieves.
Pargrafo Primero: Cuando se trate de negocios de bares, cantinas o tabernas, restaurantes,
clubes nocturnos u otros similares donde se expendan especies alcohlicas, debern ajustarse
a los requisitos que exijan las normas nacionales en materia de expendio de bebidas
alcohlicas.
Pargrafo Segundo: Las Licencias para el ejercicio de actividades econmicas en
Jurisdiccin del Municipio Juan Germn Roscio Nieves, sern renovadas anualmente.
Artculo 15. La solicitud y tramitacin de la Licencia causar una tasa, cuyo monto ser de:
1.- El equivalente a dos (2) unidades tributarias, cuando se trate de actividades distintas al
expendio de licores, y cuya naturaleza exige la revisin por parte de la Administracin
Tributaria Municipal del cumplimiento de requisitos exigidos por leyes y disposiciones
nacionales.
2.- El equivalente a una (1) unidad tributaria cuando se trate de actividades distintas al
expendio de licores, y exija slo la constatacin del cumplimiento de requisitos exigidos por
Ordenanzas, Reglamentos u otras Disposiciones Municipales.
Artculo 16. Cuando se trate de ejercicio eventual, por parte de quienes no tengan sede en
el Municipio y cuyas actividades consistan en la ejecucin de obras o servicios en
jurisdiccin del mismo, para iniciar las actividades debern
notificar previamente al
inicio de las misma y por escrito, a la administracin tributaria, la fecha en que iniciarn
la actividad con indicacin de la direccin donde ejercern y el lapso de su duracin.
Pargrafo nico: A los fines de determinacin inicial, del impuesto correspondiente al
ejercicio en cuestin ser utilizada la estimacin de ingresos brutos notificada por
el contribuyente.
Artculo 17. La tasa deber ser pagada previamente a la presentacin de la solicitud o
notificacin, en una Oficina Receptora de Fondos Municipales, mediante planilla liquidada
por la administracin tributaria municipal que servir de constancia a los efectos de lo
previsto en el numeral 2 del Artculo 20.

Artculo 18.- Aun cuando la Licencia sea negada o el solicitante no complete el

procedimiento de tramitacin, no se tendr derecho a la devolucin de lo pagado por
concepto de tasa.
Pargrafo primero: las tasas se calcularan conforme al valor de la unidad tributaria vigente
en la oportunidad de la recepcin de la solicitud.
Pargrafo Segundo: En caso que la licencia fuese negada, la nueva tramitacin de la licencia
tanto para personas naturales como jurdicas, causara una tasa nica equivalente a dos
unidades (2 UT) siempre y cuando:
a.- Se trate del mismo establecimiento o un nuevo establecimiento que sea uso conforme.
b.- La solicitud sea introducida en un lapso de doce (12) meses, contados a partir de la fecha
de notificacin de la resolucin mediante la cual se deneg la licencia.
Artculo 19.- La Licencia deber solicitarse, por escrito, en los formularios especiales que al
efecto autorice y elabore la administracin tributaria municipal. En los formularios de
solicitud deber expresarse:
1.- El nombre de la persona natural, de la firma personal o la razn social bajo el cual
funcionara el establecimiento o se ejercer la actividad.
2.- La identificacin, nacionalidad y direccin del propietario o representante legal del
establecimiento.
3.- La clase o clases de actividades que ejercern, la ubicacin y direccin exacta del
inmueble donde va a funcionar el establecimiento o se ejercer la actividad, con indicacin
del nmero de catastro.
4.- El Capital y horario de trabajo.
5.- La distancia a que se encuentra el inmueble de los ms prximos bares, clnicas,
hospitales, dispensarios, institutos educacionales, funerarias y estaciones de servicio, si
fuere el caso.
6.- La estimacin de ingresos brutos anuales para el primer ejercicio, si fuere el caso, o
para el periodo en que se ejercer la actividad si este fuese eventual.
7.- Cualesquiera otras exigencias prevista en esta Ordenanza o en otras disposiciones legales.
Pargrafo nico: A los fines de la determinacin inicial, liquidacin y pago del impuesto
correspondiente al primer ejercicio econmico, ser utilizada la estimacin de ingresos
brutos solicitada en el numeral 6 de este Artculo.
Artculo 21: Cuando se trate de actividades ejercidas a travs de establecimientos donde los
propietarios o responsables del mismo exploten o ejerzan, simultnea y separadamente, otros
establecimientos de igual o diferente naturaleza, la licencia deber solicitarse para cada
establecimiento por separado.
A los fines de esta ordenanza, se entiende por Establecimiento el conjunto de elementos o
recursos materiales y humanos que en un espacio fsico comn se destinan al desarrollo de
una actividad con fines de lucro.

Artculo 23: Con la solicitud y dems recaudos introducidos, la Direccin de Gestin y

Administracin Tributaria Municipal formara el respectivo expediente, pero si encontrare
que aquella no satisface los requisitos exigidos en los Artculos 19 y 20,y la misma no se
admitir y se devolver al peticionario mediante Resolucin motivada, junto con las
observaciones pertinentes, dentro de los ocho (8) das siguientes a la recepcin. Subsanada
las causas que dieron origen a la devolucin, se dar a la solicitud el curso correspondiente.
Artculo 24.- Si la solicitud cumple con los requisitos y documentos exigidos para su
presentacin, se admitir y se proceder a numerarla por orden de ingreso, dejando
constancia de la fecha de recepcin y se extender un comprobante al solicitante, con
indicacin del nmero y de la fecha en que se le informara sobre su peticin, dentro del
plazo indicado en el Artculo 25.
Artculo 25: Una vez admitida la solicitud la Direccin de Gestin y Administracin
Tributaria Municipal verificar si en ella se cumplen las disposiciones previstas en esta
ordenanza, y decidir sobre la solicitud de otorgamiento de licencia, negndola o
concedindola, dentro de los quince (15) das continuos siguientes a la fecha de admisin.
Transcurrido este lapso, el solicitante deber retirar el documento contentivo de la licencia, o
la Resolucin motivada que la niegue, segn sea el caso.
Artculo 27.- La Licencia autoriza la instalacin y ejercicio, en un sitio, un local o un
inmueble determinado de las actividades comerciales, industriales o de ndole Econmica
en ellas sealadas, en las condiciones y en el horario indicado. La Licencia se expedir
en un documento que deber colocarse en el local o inmueble donde se ejerza la actividad,
en un sitio fcilmente visible a los fines de la fiscalizacin.
Artculo 28: El procedimiento de solicitud y obtencin de la licencia, deber cumplirse en
los casos de: incorporacin del ejercicio de una nueva actividad econmica, industrial,
comercial o de ndole similar, aumento de locales autorizados, traslado del ejercicio de las
actividades indicadas en la licencia a otro establecimiento (cambio de domicilio fiscal) u
otras para las cuales se haya obtenido la licencia.
Artculo 29: La venta, cesin, arrendamiento, comodato o cualquier otra modalidad de
traspaso de la propiedad o de la posesin de un establecimiento en el cual se ejercen
actividades econmicas deber ser participadas a la Direccin de Gestin y Administracin
Tributaria Municipal por el vendedor, el comprador, el cedente, el arrendador, comanditario o
cesonario dentro de los quince (15) das continuos a la inscripcin en el Registro
correspondiente, a los efectos de cambio de los datos en la licencia.
La operacin indicada no requieren la expedicin de una nueva licencia siempre que el
establecimiento continu instalado en el mismo inmueble y se ejerzan las mismas actividades,
pero deber solicitarse el cambio de datos en la licencia mediante el modelo de solicitud que
suministrara la Direccin de Gestin y Administracin Tributaria Municipal y se acompaara
de los documentos siguientes:
a.- Documento pblico de la operacin.

b.- Solvencia por concepto de Impuesto sobre Actividades Econmicas hasta la fecha de la
operacin.
c.- Solvencia de Propiedad Inmobiliaria.
Artculo 30: La cesacin de todas o de una cualquiera de las actividades industriales,
comerciales o econmicas de ndole similar, deber ser comunicada por escrito ante el
Direccin de Hacienda Municipal, por el contribuyente o responsable, dentro de un plazo
que no exceder de quince (15) das continuos anterior a la fecha de cierre, a objeto de
exclusin del Registro del Contribuyente. La exclusin o modificacin se har despus de
verificado el contenido de la notificacin que se hiciese por escrito, sin perjuicio del cobro
de las cantidades adeudadas al Fisco Municipal.
Pargrafo nico: Si la cesacin de actividades tiene carcter temporal, el titular de la
licencia o responsable del establecimiento har la participacin motivada por escrito a la
Direccin de Hacienda Municipal, con indicacin del plazo por el cual solicita la suspensin
de actividades. La Direccin de Gestin y Administracin Tributaria Municipal, luego de
comprobar la veracidad de la peticin y el cumplimiento de las obligaciones fiscales,
acordara lo solicitado dentro de los veinte (20) das siguientes a la fecha de la solicitud.
Cuando el titular o responsable reinicie sus actividades, deber participarlo igualmente a la
Direccin de Hacienda Municipal, dentro de los quince (15) das siguientes a la fecha de
reinicio de actividades, a los fines de incorporarlo nuevamente como contribuyente.

Trminos bsicos

Autonoma: Es la capacidad para darse normas a uno mismo sin influencia de presiones
externas o internas. Adems es la capacidad de valerse por s mismo.
Base imponible: Es el hecho generador de la obligacin, es donde se cuantifica el tributo.
Contribuciones: Aportaciones obligatorias e impersonales establecidas legalmente y
pagaderas peridicamente, para repartir entre las personas afectadas por el pago la carga de
los gastos pblicos. Las contribuciones pueden recaer sobre mltiples actividades o bienes;
propiedad inmobiliaria, sucesiones, crditos, beneficios extraordinarios, ventas.
Hecho imponible: Es el presupuesto establecido por la ley para tipificar el tributo y cuye
realizacin origina el nacimiento de la obligacin, es decir, presupuesto de la obligacin
tributaria substancial y tiende a demostrar las caractersticas de contenido de dicho
presupuesto a la luz de los fundamentos que presiden a su eleccin por el legislador.
Impuesto: Es un tributo directo que le permite al estado lograr un fin o un propsito, esto lo
lleva a cabo por su poder soberano, estableciendo leyes especiales que adoptadas a la realidad
socioeconmica del pas, se pueda obtener un equilibrio en la distribucin de la riqueza y el
desarrollo integral de la nacin.
Ingresos extraordinarios: Estos tienen carcter espordicos, siendo provocados por
excepcionales necesidades; por eso estn; por lo general, frente a los gastos extraordinarios.
Estos se provocan generalmente por medio de donaciones y/o contribuciones especiales
Ingresos ordinarios: Son los que se forman regular y continuamente para ser destinados a
cubrir el presupuesto financiero normal; por eso estn generalmente frente a los gastos
ordinarios. En cuanto al estado o municipio son los que este percibe por situado o por la
recaudacin de impuestos.
Actividad Econmica: Proceso donde se generan e intercambian productos, bienes o
servicios para cubrir las necesidades de las personas. La actividad econmica permite la
generacin de riqueza dentro de una comunidad (ciudad, regin o pas) mediante la
extraccin, transformacin y distribucin de los recursos naturales o bien de algn tipo de
servicio.
Ordenanzas: Es un tipo de norma jurdica, que se incluye dentro de los reglamentos, y que
se caracteriza por estar subordinada a la ley, ya que su base es la Constitucin.

Potestad Tributaria: Es la facultas que tiene el estado para crear unilateralmente tributos
cuyo pago ser exigido a las personas sometidas a su competencia tributaria especial, esta
posee supremaca y sujecin, es la capacidad de obtener coactivamente prestaciones
pecuniarias requiriendo el cumplimiento de los deberes necesarios para la obtencin de los
mismos.
Recaudacin: Es la cobranza de rentas pblicas. Percepcin de pagos por parte del estado
en cualquiera de sus manifestaciones.
Tasa: Es un tributo cuyo hecho generador est integrado en una actividad del estado divisible
e inherente a su soberana hallndose esa actividad relacionada directamente con el
contribuyente.
Tributos Municipales: Estn consagrados en la Constitucin como medios de obtener
fuentes de ingresos de los entes locales, se les atribuye potestad originaria que emana
directamente de ella, son exigencia que el municipio establece en virtud de su poder de
imperio.