ARTCULO 176

INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACION DE

PRESENTAR DECLARACIONES Y COMUNICACIONES

Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de presentar declaraciones y

comunicaciones:

1. No presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda

tributaria dentro de los plazos establecidos.

2. No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro de los plazos

establecidos.

3. Presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda

tributaria en forma incompleta.

4. Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma incompleta o no

conformes con la realidad.

5. Presentar ms de una declaracin rectificatoria relativa al mismo tributo y

perodo tributario.

6. Presentar ms de una declaracin rectificatoria de otras declaraciones o

comunicaciones referidas a un mismo concepto y perodo.

7. Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones rectificatorias, sin

tener en cuenta los lugares que establezca la Administracin Tributaria.

8. Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones rectificatorias, sin

tener en cuenta la forma u otras condiciones que establezca la
Administracin Tributaria.

CASO PRACTICO N 01:

Numeral 1, Artculo 176
La empresa Moreyra S.A.C., contribuyente del rgimen general e
identificado con nmero de RUC 20414536447, deba presentar su
declaracin jurada mensual del periodo febrero de 2016 el 16 de marzo del
referido ao; sin embargo, por motivos de fuerza mayor no pudieron realizar
la presentacin en dicha fecha, realizando la misma el 24 de mayo de 2016.
La empresa debi cancelar en la mencionada declaracin S/. 10,000 de
impuesto general a las ventas y S/. 2,500 de impuesto a la renta.
Nos consulta si ha incurrido en alguna infraccin y si la misma tiene alguna
sancin, y si fuera as que pueda ser graduada, teniendo en consideracin
que la pagarn en la misma fecha de la presentacin.

SOLUCIN:
El artculo 88 del Cdigo Tributario seala que las declaraciones juradas
deben ser presentadas en los plazos sealados por la Administracin
Tributaria. En ese sentido, el no cumplir con esa obligacin configura la

infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 176 del Cdigo Tributario, la

cual se encuentra sancionada con una multa equivalente a 1 UIT.
En ese sentido la empresa Moreyra S.A.C., al no haber cumplido con la
obligacin de presentar la declaracin dentro del plazo sealado por la
Administracin Tributaria, ha cometido dicha infraccin, por lo que le
corresponde la sancin de 1 UIT. Sin embargo, esta sancin puede ser
graduada de conformidad con el Anexo II del rgimen de gradualidad
vigente, pudiendo ser rebajada en un 90% si la empresa cumple con
subsanar voluntariamente la infraccin. Para ello, deber presentar la
declaracin jurada y en el mismo acto, pagar la multa respectiva.

CASO PRACTICO N 02:

Numeral 2, Artculo 176
La empresa Wally S.A.C., contribuyente del rgimen general e identificada
con nmero de RUC 20458142387, no present la Declaracin Anual de
Operaciones con Terceros (DAOT) dentro del plazo establecido para su
presentacin.
Dicha omisin se subsan el 16 de junio de 2015, fecha en la cual la Sunat
an no haba detectado la misma, por lo que nos consulta a cunto
ascendera la multa que deber pagar.

SOLUCIN:
La Declaracin Anual de Operaciones con Terceros (DAOT) es una
declaracin netamente informativa puesto que en esta no se determina
deuda tributaria alguna. En ese sentido, la no presentacin de dicha
declaracin configura la infraccin del numeral 2 del artculo 176 del Cdigo

Tributario, la cual se encuentra sancionada con una multa equivalente al

30% de la UIT.
Sin embargo, del caso planteado tenemos que la empresa subsan la
omisin voluntariamente, por lo que la referida multa se habra extinguido
en aplicacin del rgimen de gradualidad regulado por la Resolucin de
Superintendencia N 063-2007/SUNAT, el cual prev una rebaja del 100%
cuando la infraccin cometida se subsana voluntariamente.

CASO PRACTICO N 03:

Numeral 3, Artculo 176
La empresa Lucecinos S.A.C., contribuyente del rgimen general con
nmero de RUC 20101951872, no consign, por error, la base imponible
correspondiente al Sistema Nacional de Pensiones en el PDT Planillas del
periodo julio de 2015 (presentada el 15/08/2015), por lo tanto no cancel el
referido tributo el cual asciende a la suma de S/. 1,950 (la base imponible
asciende a la suma de S/. 15,000).
Sobre el particular, la empresa nos consulta cul es la infraccin que ha
cometido y la sancin respectiva, deseando saber si esta tiene alguna
gradualidad teniendo en consideracin que desea regularizar dicha situacin
el 7 de septiembre de 2015.

SOLUCIN:
El hecho de no haber incluido la base imponible correspondiente al Sistema
Nacional de Pensiones genera dos conductas infractoras:
a) Presentar la declaracin que contenga la deuda tributaria en forma
incompleta, conducta tipificada en el numeral 3 del artculo 173 del Cdigo
Tributario.
b) No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones que influyan
en la determinacin de la obligacin tributaria, conducta tipificada en el
numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario.
Como vemos, en este caso se genera un concurso de infracciones, toda vez
que de un mismo hecho (no incluir la base imponible del SNP) se configuran
2 infracciones (las antes descritas). Siendo as, en aplicacin del artculo 171
del Cdigo Tributario, se deber aplicar la sancin ms grave. En este caso
debemos comparar las sanciones y evaluar la gravedad en funcin de la
cuanta, sin aplicar gradualidad alguna.
Las sanciones correspondientes a cada infraccin son las siguientes:
a) Sancin para la infraccin del numeral 3 del artculo 176:
50% de la UIT.
b) Sancin para la infraccin del numeral 1 del artculo 178:
100% del tributo omitido.
De la referida comparacin tenemos que la sancin ms grave es la que
corresponde al numeral 3 del artculo 176, la cual asciende al 50% de la UIT.
No obstante, dicha sancin puede ser graduada de conformidad con el
Anexo II del Rgimen de Gradualidad vigente.

Por aplicacin de dicho rgimen, y teniendo en cuenta que la empresa hasta

la fecha en que desea subsanar no ha recibido notificacin alguna, la
subsanacin que se realice sera considerada como voluntaria, por lo que la
multa se rebajara en un 90%.
Para ello, la empresa deber presentar una declaracin rectificatoria
incluyendo la base imponible del SNP omitida; y en el mismo acto cancelar
el ntegro de la multa. Cabe anotar que si subsana la infraccin y en fecha
distinta cancela el ntegro de la multa, la rebaja solo sera del 80%.

CASO PRACTICO N 04:

Numeral 4, Artculo 176
Con fecha 15 de marzo de 2015, la notara Gonzles Bobadilla,
contribuyente del rgimen general identificado con RUC N 10414536447,
present oportunamente la declaracin anual de notarios del periodo 2014.
En una revisin realizada por parte de la Sunat, esta detecta que la
informacin presentada en la mencionada declaracin anual tena
inconsistencias con los actos informados por la notara, especficamente en
lo que se refiere a las fechas de autorizacin; por lo que el 30 de junio de
2015, el auditor de la Sunat procede a sancionar a la notara con una multa
por la comisin de la infraccin tipificada en el numeral 4 del artculo 176
del Cdigo Tributario, otorgndole un plazo de tres das hbiles para que
subsane los errores detectados.
La notara nos consulta si es correcto el proceder de la Sunat y, de ser as,
de qu manera puede reducir la multa correspondiente a la infraccin (la
cual asciende al 30% de la UIT) en el supuesto que subsane la omisin el 5
de julio de 2015, esto es, dentro del plazo de 3 das hbiles otorgados por la
Sunat para la subsanacin.

SOLUCIN:
La infraccin del numeral 4 del artculo 176 del Cdigo Tributario, sanciona
el hecho de presentar declaraciones de carcter informativo, como es el
caso de la declaracin anual de notarios, en forma incompleta o no
conformes con la realidad. En este caso, al no haber informado
correctamente la fecha de las autorizaciones realizadas, la declaracin
presentada por la notara no sera conforme con la realidad, porque s se
habra configurado la infraccin en comentario.
No obstante, si bien la multa equivale al 30% de la UIT, esta puede ser
graduada de conformidad con el Anexo II del rgimen de gradualidad
vigente.
Teniendo en cuenta lo anterior y que la infraccin ya ha sido detectada por
la Sunat, la multa ser rebajada aplicando el criterio de subsanacin
inducida. En aplicacin de dicho criterio, si la infraccin se subsana dentro
del plazo otorgado por la Sunat y se paga la multa, esta se rebajar en un
60%. De no pagarse la multa, esta solo se rebajara en un 50%.
Siendo as, y sabiendo que la empresa subsanar la omisin dentro del
plazo otorgado por la Sunat, la multa se rebajara en un 80%.

CASO PRACTICO N 05:

Numeral 5, Artculo 176
La empresa Malachosky S.A.C., contribuyente del rgimen general
identificado con RUC N 20869235647, con fecha 23 de agosto de 2015
presenta su tercera rectificatoria relativa al Impuesto a la Renta del periodo
junio de 2015.
La empresa, sabiendo que ha incurrido en infraccin, nos pregunta cul es
la sancin correspondiente.

SOLUCIN:
Al presentar ms de una declaracin rectificatoria, la empresa ha incurrido
en la infraccin tipificada en el numeral 5 del artculo 176 del Cdigo
Tributario, la cual se encuentra sancionada con una multa equivalente al
30% de la UIT, para los sujetos que se encuentran en el rgimen general.
La sancin de multa correspondiente a dicha infraccin, no goza de
gradualidad alguna; por el contrario, la sancin va aumentando conforme se
presente una rectificatoria adicional, a razn de 10%.
As lo dispone la nota 10 de la Tabla I de infracciones y sanciones anexa al
Cdigo Tributario. En ese orden de ideas tenemos que por la primera
rectificatoria no existe multa alguna, por la segunda la multa asciende al
30% de la UIT, por la tercera rectificatoria 40% de la UIT, por la cuarta 50%
de la UIT, y as sucesivamente.
Sabiendo que se trata de la tercera rectificatoria, la multa a pagar sera la
siguiente:

Multa a aplicar (40% UIT)

40% x S/. 3,850: S/. 1,540.00

De pagarse la multa en la misma oportunidad de la presentacin de la

rectificatoria, no proceder el clculo de intereses moratorios.

CASO PRACTICO N 06:

Numeral 6, Artculo 176
La empresa Noris S.A.C., contribuyente del rgimen general e identificada
con nmero de RUC 20306959875, en la declaracin anual de operaciones
con terceros del periodo 2014, consign un monto equivocado de uno de
sus comprobantes de compras, por lo que presentar una declaracin jurada
rectificatoria.
Dicha rectificatoria se presentar el 19 de julio
consideracin que la empresa anteriormente ya
declaracin rectificatoria relativa al mismo periodo,
la sancin por esta segunda presentacin, teniendo
la cancelar el 9 de agosto de 2015.

de 2015. Teniendo en
haba presentado una
nos consulta cul sera
en cuenta que la multa

SOLUCIN:
Teniendo en consideracin que la declaracin anual de operaciones con
terceros constituye una declaracin netamente informativa, pues en ella no
se determina tributo alguno, la infraccin que se cometera por la
rectificatoria ser la tipificada en el numeral 6 del artculo 176 del Cdigo
Tributario, la cual se encuentra sancionada con una multa equivalente al
30% de la UIT, para los sujetos que se encuentren en el rgimen general del
Impuesto a la Renta.
Dicha infraccin se configura a partir de la segunda rectificatoria
presentada, por lo que al ser esta la segunda rectificatoria que la empresa
presentara, esta s ha incurrido en la misma.
La sancin por la infraccin cometida no goza de ninguna gradualidad, por
el contrario, la multa aumenta con cada declaracin rectificatoria adicional
que se presente, a razn del 10% por cada una.